Ведение и учет банковских операций. Учет операций на расчетных счетах в банке

Согласно ст. 848 ГК банк обязан выполнять для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Основными операциями, совершаемыми по банковскому счету, являются:

Зачисление на счет клиента поступающих денежных средств;

Списание со счета клиента определенных денежных сумм.

Денежные средства списываются со счета банком на основании распоряжения клиента (п. 1 ст. 854 ГК); либо с его согласия (ст. 874 ГК). Без распоряжения клиента денежные средства, находящиеся на счете, списываются по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований денежные средства списываются в следующей очередности:

В первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

Во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

В третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

В четвертую очередь по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

В пятую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

В шестую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Средства со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.

При недостаточности денежных средств на счете банк вправе предоставить клиенту кредит особого вида – овердрафт, если подобная возможность предусматривалась договором банковского счета. Овердрафт выражается в осуществлении банком платежей со счета клиента на оговоренную в договоре сумму при отсутствии на данном счете денежных средств. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите (гл. 42 ГК), если договором банковского счета не предусмотрено иное. При этом денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета (ст. 850) и оплатой услуг банка (ст. 851), а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование его денежными средствами (ст. 852) прекращаются зачетом (ст. 410), если иное не предусмотрено договором банковского счета. При зачете указанных требований банк обязан информировать клиента о зачете в порядке и в сроки, предусмотренные договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, – в порядке и в сроки, обычные для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Без распоряжения клиента средства с банковского счета могут быть списаны по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Законодатель не определил понятия «бесспорное» и «безакцептное» списание, зачастую толкуя их как синонимы. Между тем, понятие «бесспорного» списания применяется к тем видам банковских операций, которые осуществляются по требованию государственных органов и в пользу государства. Безакцептное списание применяется в договорных правоотношениях, когда правоотношения сторон носят договорный, возмездный характер.

В бесспорном порядке списываются денежные средства со счета плательщика по решению суда общей юрисдикции и арбитражного суда на основании исполнительных документов, перечень которых установлен ст. 7 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Исполнительный документ может быть направлен самим взыскателем либо судебным приставом-исполнителем в кредитную организацию, которая обязана в трехдневный срок его исполнить полностью либо частично (при недостаточности денежных средств на счете плательщика).

В бесспорном порядке списываются денежные средства со счетов плательщика в случаях, прямо установленных законом, на основании распоряжений взыскателей, представленных инкассовым поручением.

В настоящее время отношение законодателя к подобной форме списания неоднозначно. В частности, постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» бесспорный порядок взыскания штрафов признан превышением конституционно допустимого ограничения права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Определением Конституционного Суда РФ от 6 ноября 1997 г. № 111–О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса арбитражного суда Архангельской области о проверке конституционности положений статьи 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» подтверждена неконституционность списания налоговыми органами в бесспорном порядке сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли).

Впоследствии определением Конституционного Суда РФ от 4 марта 1999 г. № 50-О «По жалобе закрытого акционерного общества «Производственно-коммерческая компания «Пирамида» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 14 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» было разъяснено, что вывод Конституционного Суда РФ, признавшего, что бесспорный порядок взыскания с юридических лиц сумм штрафов и иных санкций без их согласия, т.е. при возражениях против указанных взысканий, является неконституционным вне зависимости от того, каким органом – налоговой полицией или налоговой службой – принимается решение о взыскании и каким нормативным актом такое право ему предоставлено, распространяется на все иные органы, в том числе государственные службы и фискальные органы, поскольку ими могут применяться аналогичные санкции.

Аналогичная позиция прослеживается в определении Конституционного Суда РФ от 14 января 2000 г. № 4-О «О разъяснении определения Конституционного Суда Российской Федерации от 4 марта 1999 года по жалобе закрытого акционерного общества «Производственно-коммерческая компания «Пирамида» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 14 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» в связи с ходатайством Центрального банка Российской Федерации».

В бесспорном порядке денежные средства со счета могут быть списаны, в частности, по распоряжению следующих взыскателей:

1) налоговых органов в отношении недоимок и пеней по налогам, подлежащим уплате юридическими лицами (ст. 45, 75 НК);

2) органов федерального казначейства Минфина РФ в отношении сумм бюджетных средств, используемых не по целевому назначению; подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек; суммы процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил; пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, просрочку платы процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе; пени с кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (ст. 284 БК);

3) таможенных органов в отношении недоимок и пеней по таможенным платежам (ст. 124 Таможенного кодекса РФ);

4) Банка России в отношении сумм недовнесенных средств при нарушении кредитными организациями нормативов обязательных резервов ЦБ РФ (ст. 38 ФЗ «О Банке России»).

Возможность безакцептного списания денежных средств со счета плательщика может быть предусмотрена договором между банком и клиентом, либо дополнительным соглашением к нему, в котором указывается, какой именно кредитор вправе списывать со счета должника суммы в безакцептном порядке и за какую продукцию (товар, оказанные услуги, выполненные работы).

Основные требования, предъявляемые бухгалтерскому учёту банковских операций

Бухгалтерский учёт в банках строится на общих требованиях:

Данные, указанные в первичных учётных документах, должны своевременно регистрироваться и накапливаться в регистрах бухучёта.
Не должны допускаться пропуски или удаления при регистрации объектов бухучёта в его регистрах.
Бухучёт должен вестись посредством двойной записи по счетам согласно утверждённого план счетов ЦБ РФ.
Существуют обязательные реквизиты в регистрах банковского бухучёта, отличающегося:наименованием регистров и банка, составившего регистры; датой начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологической и (или) систематической группировкой объектов бухучёта; величиной денежного измерения объектов бухучёта с указанием единиц измерения; наименованием должностей лиц, которые ответственны за ведение регистров.
Формами регистров бухучёта, утверждаемых руководитель банка по представлению должностных лиц, на которые возложено ведение бухучёта.
Регистрами бухучета, составляемыми на бумажных носителях и (или) в виде электронных документов, подписанных электронными подписями.
Случаями, если законодательством РФ или договорами предусматривается представление регистров бухучёта другим лицам или в государственные органы на бумажных носителях, банки обязаны по требованию других лиц или государственных органов изготовить за свой счёт на бумажных носителях копии регистров бухучёта, составленных в виде электронных документов.
В регистрах бухучёта не должно допускаться исправлений, работниками, которые не ответственны за ведение указанных регистров.

Счета бухучёта в банках подразделяются на активные и пассивные. Исключение составляют счета, у которых отсутствует признак счёта.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта по активному счёту сальдо начальное отражается по дебету; увеличение идёт по дебету, уменьшение по кредиту; сальдо конечное – только дебетовое.

Замечание 1

Пассивный счёт работает в следующем порядке: Сальдо начальное всегда должно быть кредитовым. Увеличение пассивного счёта отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Сальдо пассивного счёта должно быть только кредитовым.

Если ошибка найдена после составления баланса, то коммерческий банк должен провести сторнировочную запись, при этом должна быть составлена проводка, отражающая уничтожение записи, сделанной в соответствии с неправильной проводкой и на основании исправительного мемориального ордера, составляется правильная контировка.

Основные принципы отражения в бухгалтерском учёте банковских операций

Основываясь на основных принципах построения бухгалтерского учёта в РФ, Банк России определяет следующие принципы построения плана счетов в кредитных организациях:

Деление счетов на счета первого и второго порядка. Счета первого порядка имеют трёхзначную нумерацию и относятся к материалам синтетического учёта, т. е. показывают обобщающие данные при проведении определенных операций.

В разрезе балансовых счетов первого порядка открываются балансовые счета второго порядка, которые имеют пятизначную нумерацию и отражают детализированный учёт конкретного объекта бухгалтерского учёта.

Пример 2

10207 ― Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества; 30102 ― Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России; 70601 ― Доходы; 70606 ― Расходы; 70611 ― Налог на прибыль;

План счетов предусматривает упрощённое деление клиентуры по укрупнённым показателям. При открытии счёта необходимо в каждом конкретном случае проанализировать каждое юридическое дело, в том числе классификацию клиента по справке Госкомстата.

Все балансовые счета делятся на счета по учёту клиентских операций и счета, отражающие собственные хозяйственные операции кредитных организаций.

Принцип парности счетов. Он предусматривает открытие на балансе коммерческого банка только активных либо только пассивных счетов либо счетов без признака счёта. Поэтому в связи с однородностью проводимых операций может быть результат, отражённый либо в активе, либо в пассиве. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без признака счёта быть не должно.

Наличие в плане счетов накопительных счетов и специальных. В банках допускается открытие транзитных, накопительных, а также иных специализированных целевых счетов на основании отдельных договоров с клиентами.

Замечание 3

Для проведения отдельных операций требуется особый контроль; в таком случае открываются специальные счета (много таких счетов открыто для проведения операций с иностранной валютой).

Для анализа привлечённых и размещённых средств на балансе коммерческого банка открываются счета, на которых средства учитываются по срокам их размещения, т. е. в плане счетов присутствует принцип срочности. Это очень большой массив счетов. Они открываются на балансовом счёте, соответствующем договору, и на соответствующий срок. Такой порядок разнесения привлечённых и размещённых средств по договорным срокам делает баланс весьма информативным для подготовленного пользователя.

Документ «Списание с расчетного счета»
В программе предусмотрено несколько способов создания документа расходования денежных средств с расчетного счета. Этот документ носит название «Списание с расчетного счета» и создает бухгалтерские проводки по кредиту счета 51.
1. Списание с расчетного счета на основании Платежного поручения

Один из способов создания такого документа мы рассматривали при создании «Платежного поручения», когда на его основании создается документ «Списание с расчетного счета». Нами был рассмотрен вариант создания документа «Списание с расчетного счета» непосредственно из формы Платежного поручения. Также «Списание с расчетного счета можно создать из списка «Платежные поручения» поставив курсор на интересующую нас строчку «Платежного поручения» и выбрать «Списание с расчетного счета» на команде «Создать на основании».
На основании данного платежного поручения будет создан документ «Списание с расчетного счета. (Рис.1).

Рис. 1

2. Списание с расчетного счета из реестра «Банковские выписки»

Использование режима копирования документов.
Если предприятие осуществляет платежи по банку не пользуясь созданием «Платежных поручений» (что чаще всего и происходит), то документ «Списание с расчетного счета» удобнее создавать из реестра «Банковские выписки». В этом случае нам будет доступна возможность создания документа «Списание с расчетного счета» путем копирования похожего документа. Для этого ставим курсор на копируемый нами документ, правой кнопкой мыши вызываем режим выбора доступных команд, выбираем команду «Скопировать» или используем клавишу «F9». (Рис.2)

Рис. 2

Созданный путем копирования документ будет иметь автоматически заполненные реквизиты: наименование контрагента, договор с контрагентом, назначение платежа, статью «Движение денежных средств», выбранную ставку НДС, Счета расчетов, «Вид операции» и другое. (Рис. 3)

Рис. 3

В создаваемом документе «Списание с расчетного счета» нам осталось или согласиться с автоматически заполненными реквизитами или их поменять. Чаще всего замене подлежит только сумма платежа и назначение платежа.
Осуществим дальнейшие действия с созданным путем копирования документе «Списание с расчетного счета», предварительно поменяв в нем сумму платежа. Применим команду «Провести». Проверим созданные проведенным документом проводки, нажав команду «Дт-Кт» . (Рис. 4 и Рис. 5)

Рис. 4

Рис. 5

Рассмотрим более внимательно документ «Движение документа: Списание с расчетного счета …». Этот документ дает нам возможность исправить бухгалтерские проводки в ручном режиме. Для этого используется режим «Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)». Помечаем этот режим «птичкой». После этого можем внести изменения в реквизиты документа: при необходимости меняем бухгалтерские проводки с Дт60.02 - Кт51 на Дт60.01 - Кт51, также можем поменять статью «Движение денежных средств». Остальные реквизиты оставляем как есть. Если захотим отменить изменения и вернуть первоначальные настройки документа, необходимо снять «птичку» и провести документ. (Рис.6)

Рис.6

Документ в котором бухгалтерские проводки были изменены в ручном режиме не так много, поэтому в реестре документов «Банковские выписки» они помечаются особым образом. (Рис. 7).

Рис. 7

Создание документа «Списание с расчетного счета»
Все виды операций, которые влекут за собой списание денежных средств с расчетного счета, нами были рассмотрены в разделе «Платежные поручения». Документ «Списание с расчетного счета» имеет те же реквизиты, что и программный документ «Платежные поручения». Новый документ «Списание с расчетного счета» создается из реестра «Банковские выписки» путем применения команды «Списание». Вид нового документа на Рис. 8, перечень «Видов операции» на Рис. 9:

Рис. 9

И вид документа и перечень «видов операций» нам уже знакомы по инструкциям работы с «Платежными поручениями». Теперь же документ «Списание с расчетного счета» является самостоятельным документом, непосредственно создает бухгалтерские проводки по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и осуществляет запись в реестр документов «Банковские выписки», который является основным документом по учету банковских операций. Повторим бухгалтерские проводки создававаемые документом «Списание с расчетного счета»:
- Оплата поставщику: Дт 60.02 - Кт51 или Дт60.01 - Кт51в зависимости от того оплата это за уже полученные ТМЦ (услуги) или оплаченный аванс;
- Возврат покупателю: Дт62.01 - Кт51 - возврат денежных средств покупателю за ранее полученный от него аванс;
- уплата налога: по Дебету соответствующий счет и субсчет учета налогов и приравненным к ним платежам (счета 68 и 69) - кредит счета 51;
- Возврат займа контрагенту: Дт(66.03 или 67.03) - Кт51;
- Возврат кредита банку: если кредит, полученный из банка краткосрочный (срок возврата до 1 года), то бухгалтерская проводка Дт66.01 - Кт51; если кредит долгосрочный (срок возврата свыше 1 года), то бухгалтерская проводка Дт67.01 - Кт51;
- Выдача займа контрагенту: Дт58.03 - Кт51;
- Прочие расчеты с контрагентами: Дт76.05 (или Дт60.01) - Кр51;
- Снятие наличных: Дт50 - Кр51;
- Перечисление подотчетному лицу: Дт71.01 - Кт51;
- Перечисление заработной платы по ведомости: Дт70 - Кт51;
- Перечисление заработной платы работнику: Дт70 - Кт51;
- Перечисление сотруднику по договору подряда: Дт70 - Кт51;
- Перечисление депонированнной заработной платы: Дт70 - Кт51; На счете 70 «Расчеты по заработной плате» можно использовать различные субсчета, в том числе для учета депонированной заработной платы и оплаты договоров подряда;
- Выдача займа работнику: Дт73.01 - Кт51;
- Прочее списание: документ предоставляет возможность самостоятельно указать счет по Дебету, на который будут предприятие будет перечислять денежные средства: Дт… - Кр51.

В заключении рассмотрения вопроса по отражению в программе 1С операций по расчетному счету внимательно присмотримся к главному документу по учету операций с банками - реестру (или журналу документов) «Банковские выписки». Рис. 10

Рис. 10

Реестр «Банковские выписки» несет в себе много информации. Одна строчка в нем соответствует одному документу «Поступление» или «Списание». В документах «Поступление на расчетный счет» и «Списание с расчетного счета» может быть указано несколько платежей в один день с одним контрагентом.
Поступления денежных средств на расчетный счет и их расходование указываются в разных столбцах «Поступление» и «Списание», что визуально удобно. Указывается дата отражаемых в реестре документов. В колонке «Назначение платежа» отражается содержание поля «Назначение платежа» документов Поступления или Списания. В колонках «Контрагент», «Вид операции», «Вх. номер», «Вх. дата», «Комментарий» отражаются соответствующие поля из документов «Поступление на расчетный счет» и «Списание с расчетного счета». Используя команду «Настройка формы» из группы команд «Еще» в реестр можно добавить колонки «Ответственный», «Валюта».
В правом нижнем углу указывается информация о ежедневном состоянии расчетного счета: остатки (сальдо) на начало и конец дня, поступлениях и расходованиях денежных средств в течение дня. Эту информацию можно показать (или скрыть) командой «Показать/скрыть итоги» из группы команд «Еще».
Рассмотрим команды из командной строки реестра «Банковские выписки». Команды «Поступление» и «Списание» предназначены для создания новых документов «Поступление на расчетный счет» и «Списание с расчетного счета». Команда поиска - «Найти», соответствует своему названию. Команда «Реестр документов» готовит форму для печати документов реестра «Банковские выписки». Команда «Создать на основании» предлагает создать на основании документа на котором установлен курсор следующие виды документов: «Платежное поручение», «Счет-фактура полученный» или «Счет-фактура выданный» (Рис. 11)

Рис. 11

Команда «Загрузить» предлагает выбрать текстовый файл для загрузки выписок из банка (используется для работы с большим массивом ежедневных платежей и при условии использования программы «Клиент-банк»). Команда «Дт Кр» используется для проверки бухгалтерских проводок созданных документами «Поступление на расчетный счет» или «Списание с расчетного счета» и отражающих проведенную предприятием хозяйственную операцию по поступлению или списанию денежных средств с расчетного счета.
Кроме указанных на панели инструментов вышеперечисленных нами команд реестр «Банковские выписки» может использовать другие команды указанные в группе команд «Еще». Часть команд указанных в этой группе описаны нами ранее, кроме того используются следующие команды (Рис. 12):

Рис. 12

- «Скопировать» или «F9»;
- «Изменить» или «F2» - открывает указанный документ с целью его изменения;
- «Пометить на удаление / Снять пометку» - команда осуществляет операцию «Пометка документа на удаление» с одновременной отменой проведения документа (если он был предварительно проведен). Почему сразу нельзя удалить документ? Программа 1С не дает возможности пользователю сразу удалять ненужные ему документы. Пользователь может их только пометить на удаление. Удаление помеченных документов осуществляется в специальном режиме ответственным лицом предприятия (к примеру главным бухгалтером). Такой порядок удаления объектов в программе 1С обеспечивает дополнительную безопасность базы данных предприятия от несанкционированных (случайных и необдуманных) действий сотрудников;
- «Обновить» или «F5» - обновляет данные на интерфейсе;
- «Установить период» - устанавливает период отражения документов в реестре;
- «Провести» и «Отмена проведения» - проводит или отменяет проведение текущего документа, то есть документа на который установлен курсор;
- «Настроить список» - позволяет настроить реестр «Банковские выписки» используя различные возможности, к примеру раскрасить в разные цвета строчки с определенными условиями;
- «Установить стандартные настройки» - восстанавливает первоначальные настройки, отменяя все изменения;
- «Вывести список» - подготавливает реестр документов «Банковские выписки» к выводу на экран в виде таблицы документа «Exel» и на печать;
- «Связанные документы» - указывает те документы, которые тем или иным способом связаны с документом на который установлен курсор;
- «Показать/скрыть итоги» - показывает или скрывает информацию о ежедневном состоянии расчетного счета;
- «Изменить форму» - в пользовательском режиме изменяет форму реестра «Банковские выписки». Позволяет добавить (отнять) колонки с информацией используемые в реестре, добавить (отнять) команды из командной строки и другое.
Колонки с информацией о проведенных денежных операциях можно упорядочивать по возрастанию или убыванию. К примеру колонка «Дата» может быть упорядочена как по возрастанию дат отражаемых в реестре платежей, так и по убыванию. На рис. 10 показана колонка «Дата» упорядочена по возрастанию дат. На рис. 13 колонка «Дата» упорядочена по убыванию дат. Смена порядка упорядочивания осуществляется путем двойного клика «мышкой» на поле «Дата».

Рис. 13

Возможность упорядочивания данных имеется и для других колонок реестра «Банковские выписки». Можно упорядочить колонки «Поступление», «Списание», «Вх номер». Для упорядочивания используется числовое выражение указанное в колонке. Так в колонках «Поступление» и «Списание» упорядочивание происходит по возрастанию или убыванию суммы платежа. Колонки «Назначение платежа», «Контрагент», «Вид операции» упорядочиваются первой букве и по алфавиту. Включается режим упорядочивания соответсвующей колонки путем двойного клика «мышью» в поле наименования колонки.
На рис. 14 приведен пример упорядочивания информации содержащейся в колонке «Контрагенты». Упорядочивание происходит по алфавиту (первая буква «А») по первой букве названия контрагента.

Рис. 14

По операциям выдачи с расчетного счета наличных денежных средств и зачисления на счет наличных денежных средств обработка операций по банку имеет свои особенности. Это связано с тем, что вышеперечисленные операции одновременно отражаются как в операциях по расчетному счету, так и в операциях по кассе предприятия. Для того, чтобы не было задвоения бухгалтерских проводок компанией «1С» принято решение во всех своих программных продуктах, связанных с учетом, данные операции регистрировать только кассовыми документами: «Приходный кассовый ордер» - по приходу наличных денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия и «Расходный кассовый ордер» по выдаче из кассы и зачислению на расчетный счет в банке наличных денежных средств предприятия. Таким образом, чтобы в журнале документов «Банковские выписки» были корректно учтены операции с наличными денежными средствами в журнал учета кассовых операций необходимо внести соответствующие кассовые документы.
Рассмотрим пример создания документа списания наличных денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия (Рис.15). И проверим проводки созданные данным документом. (Рис. 16).

Рис.15

Рис. 16

Программа нам сообщит, что отказывается делать бухгалтерские проводки по данному документу и предложит нам обратиться к учету кассовых операций.
Подобная операция с отказом программы проводить запись бухгалтерских проводок осуществляется при внесении наличных денежных средств из кассы предприятия на расчетный счет: документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Взнос наличными».

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетный счет - это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации. В настоящее время организация вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы.

Заявление на открытие счета установленной формы.
Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора .
Копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие .
Справки о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.
Выписку из приказа о назначении должностных лиц.
Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Все указанные документы представляются юридической службе банка, которая проверяет правильность их заполнения, оформляется Договор на расчетно-кассовое обслуживание, организации присваивается номер расчетного счета.

Об открытии банковского счета организации необходимо сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды в течение 7 рабочих дней со дня открытия счета.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете являются руководитель организации и главный бухгалтер. Поступление денежных средств на расчетный счет и их списание производится двумя способами:

наличным;
безналичным.

При наличной форме расчета используются:

объявление на взнос наличными;
денежные чеки из чековой книжки.

При безналичной форме расчета используются:

платежное требование;
расчетные чеки;
инкассовое поручение и др.

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика (владельца счета) обслуживающему его банку о переводе платежа (денежной суммы) на счет получателя средств в соответствующем банке.

Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Чек - это ценная бумага , содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж чекодержателю. Чекодержателем является юридическое лицо , имеющее денежные средства и банке, которыми он имеет право распоряжаться путем выставления чеков. Соответственно чекодателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек для получения средств в банке. Предъявление чека в банк чекодержателя означает предъявление его к оплате.

Инкассовое поручение - это расчетный документ, используемый для списания в бесспорном порядке денежных средств со счета плательщика. Применяются в тех случаях, когда бесспорный порядок списания установлен законодательством.

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это означает, что все платежи с расчетного счета производятся в порядке календарной очередности, т. е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей.

При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств , предъявленных к владельцу счета, банк помещает документы, не оплаченные в срок, в картотеку. При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно В порядке следующей очередности:

в первую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника. В эту же группу отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов . Однако если они погашаются по собственному заявлению работника, то относятся к последней группе очередности;
во вторую очередь также отнесено погашение обязательств по документам, но связанных с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;
в третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др.);
в четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным документам (за нанесенный предприятию материальный ущерб и др.);
в пятую очередь осуществляется списание средств по другим платежным документам исходя из времени возникновения обязательств по ним.

Внутри каждой очереди погашение обязательств производится в порядке календарной очередности и поступления документов.

О состоянии денежных средств на расчетном счете банк периодически информирует организацию Выпиской банка. Выписка - это копия лицевого счета, где операции отражаются в зашифрованном виде, без текста.

Все операции в выписке идут с позиции банка, т. е. для организации - наоборот. К выписке прилагаются все денежно-расчетные документы.

Для учета операций по расчетным счетам в плане счетов выделен счет 51 «Расчетные счета» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчетный счет.

Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета. Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Синтетический учет по счету 51 ведут в журнале-ордере № 2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 51 (Главная книга), анализ счета 51, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, анализ счета 51 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 51, карточка счета 51 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 51 «Расчетные счета»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Денежные средства из кассы сданы на расчетный счет	51	50
Возвращены на расчетный счет неиспользованные суммы аккредитива , чековой книжки и прочих счетов	51	55
Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный счет	51	57
Отражен возврат ранее предоставленного займа	51	58-3
Возвращены поставщиками переплаченные им суммы	51	60
Зачислена на расчетный счет выручка за проданную продукцию (работы, услуги), основные средства , прочие активы; получен аванс от покупателей под поставку продукции (работ, услуг)	51	62
Зачислены на расчетный счет суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов	51	66, 67
Возвращены на расчетный счет излишне уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов	51	68
Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма страховых взносов; зачислены на расчетный счет суммы от органов социального страхования для выплаты различных пособий	51	69
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет	51	71
Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет	51	73-1
Денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет	51	73-2
Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75-1
Отражены суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний	51	76-1
Зачислены на расчетный счет от организаций суммы предъявленных им претензий	51	76-2
Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях	51	76-3
Поступили денежные средства на расчетный счет от прочих дебиторов в погашение их долгов	51	76
Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)	51	90-1
Поступили на расчетный счет средства от продажи прочего имущества	51	91-1
В кассу поступили денежные средства из банка с расчетного счета	50	51
Зачислены денежные средства на специальные счета в банке	55	51
Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты	57	51
Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций	58-1	51
Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных долговых ценных бумаг	58-2	51
Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58-3	51
Внесен вклад по договору простого товарищества безналич-ными денежными средствами	58-4	51
Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами; выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами	60	51
Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства; возвращен аванс, полученный ранее от покупателя	62	51
Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного и долгосрочного кредитов (займов) и процентов по ним	66,67	51
Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
Уплачены с расчетного счета страховые взносы	69	51
Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета	71	51
Денежные средства предоставлены работнику в виде займа	73-1	51
Денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителям организации	75-2	51
Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета	76-4	51

На расчетном счете ООО "Строй-Реставратор" сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи ООО "Строй-Реставратор": оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

ООО "Строй-Реставратор" периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные ООО "Строй-Реставратор".

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета ООО "Строй-Реставратор", открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

В учете операций по расчетному счету ООО "Строй-Реставратор" делаются следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 - 9 447 031 - перечислено ЮУЖД

Дебет 50 Кредит 51 - 1 000 000 - перечислено в кассу ООО "Строй-Реставратор" с расчетного счета

Дебет 66 Кредит 51 - 300 000 - перечислено ООО «Строймарт» в счет погашения задолженности по предоставленному краткосрочному займу.

Дебет 68/2 Кредит 51- 33487 - произведены расчеты по НДС с МИФНС РФ №7

Дебет 97 Кредит 51 - 120 000 - выдано в счет расходов будущих периодов.

Дебет 91/2 Кредит 51 - 22 150 - списано с расчетного счета в счет погашения расходов

Дебет 68/3 Кредит 51 - 377 803,14 - произведен расчет по налогу на прибыль

Дебет 60/1 Кредит 51 - 6 223 609,67 - произведены расчеты с подрядчиками

Дебет 60 Кредит 51 - 4 164 940,26 - перечислено поставщику

Дебет 51 Кредит 62/1 - 2 776 010, 55 - поступил аванс от ЮУЖД

Дебет 51 Кредит 60 - 4 595 - перечислено ООО «Еврострой»

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Согласно журналу-ордеру ООО "Строй-Реставратор" за октябрь 2005 г.:

Сальдо на начало - 32 315, 64

Дебет 51 Кредит 60 - 4 595

Дебет 51 Кредит 62 - 9 447 031,45

Дебет 51 Кредит 62/1 - 2 776 010, 55

Дебет 51 Кредит 69/21 - 4 656,02

Дебет 51 Кредит 69/22 - 33 139,62

Итого по дебету - 12 265 432,64

Дебет 50 Кредит 51 - 1 000 000

Дебет 60 Кредит 51 - 4 164 940,26

Дебет 60/1 Кредит 51 - 6 223 609,67

Дебет 66 Кредит 51 - 300 000