كيف تعكس مكافأة لمرة واحدة من 6 ضريبة الدخل الشخصي. مكافأة ربع سنوية

كيف تعكس بشكل صحيح دفع المكافآت في حساب 6-NDFL؟ ما هو تاريخ الاستلام الفعلي للدخل على شكل مكافآت؟ هل هناك أي ميزات محددة لتعكس المكافآت الشهرية والربع سنوية؟ هل من الضروري أن نسلط الضوء بشكل منفصل في القسم 2 من حساب 6-NDFL على المدفوعات الشهرية التي تمثل أجورًا، ولكنها تسمى رسميًا "مكافآت" في عقود العمل؟ ستجد إجابات لهذه الأسئلة وغيرها في مقالتنا.

معلومات تمهيدية

منذ عام 2016، أصبح من الضروري الإبلاغ عن مبالغ ضريبة الدخل الشخصية المحتجزة من دخل الأفراد إلى دائرة الضرائب الفيدرالية على أساس ربع سنوي. لهذه الأغراض، قم بتكوين نموذج الحساب 6-NDFL، المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 14 أكتوبر 2015 رقم MMV-7-11/450.

في حساب 6-NDFL، يجب عليك إظهار كل الدخل الذي يتم من خلاله دفع منظمة أو رجل أعمال فردي معترف به كوكلاء ضرائب. هذه هي الرواتب والمكافآت بموجب العقود المدنية والإيرادات الأخرى. على وجه الخصوص، يجب أن تنعكس المكافآت المدفوعة في 6-NDFL.

يجب أن تنعكس المكافآت المدفوعة عند الملء أولاً في القسم 2 من 6-NDFL، ثم تلخيص المؤشرات في القسم 1. دعونا نشرح كيفية ملء 6-NDFL بشكل صحيح عند دفع المكافآت.

نحن نعكس المكافآت في القسم 2

في القسم 2 6-NDFL، تحتاج إلى إظهار تواريخ استلام واستقطاع الضريبة، والموعد النهائي المحدد لتحويل الضريبة إلى الميزانية، بالإضافة إلى مبلغ الدخل المستلم بالفعل وضريبة الدخل الشخصي المحتجزة.
يجب تجميع دخل الأفراد حسب سطور القسم 2:

• حسب التواريخ التي تم فيها دفعها فعليًا
• وفقًا للتوقيت الذي يجب فيه تحويل مبالغ ضريبة الدخل الشخصي المحتجزة من هذه الدخول إلى الميزانية.

تنعكس كل مجموعة من هذه المجموعات في كتلة منفصلة:

يتم تحديد قواعد التعبئة لكل سطر من الكتلة المحددة، على وجه الخصوص:

• السطر 100 "تاريخ الاستلام الفعلي للدخل" - يتم ملؤه مع مراعاة أحكام المادة 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
• السطر 110 "تاريخ اقتطاع الضريبة" - مع مراعاة أحكام الفقرة 4 من المادة 226 والفقرة 7 من المادة 226.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• السطر 120 "الموعد النهائي لدفع الضريبة" - مع مراعاة أحكام الفقرة 6 من المادة 226 والفقرة 9 من المادة 226.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ومع ذلك، فيما يتعلق بمدفوعات المكافآت، يجب إكمال أسطر القسم 2 مع مراعاة ميزات معينة. دعونا نشرح لهم.

لذلك، يعتبر تاريخ الاستلام الفعلي للدخل في شكل أجر هو اليوم الأخير من الشهر الذي حصل فيه الموظف على دخل مقابل واجبات العمل المنجزة (البند 2 من المادة 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) . أي، على سبيل المثال، حتى لو حصل الموظف على راتب شهر أغسطس في سبتمبر، فإن تاريخ استلام الدخل لا يزال يعتبر 31 أغسطس (اليوم الأخير من هذا الشهر). هذا منصوص عليه في الفقرة 2 من المادة 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لذلك، فيما يتعلق بالأجور، يتم نقل هذا التاريخ إلى السطر 100 "تاريخ الاستلام الفعلي للدخل".


ولكن فيما يتعلق بمدفوعات المكافآت، فإن النهج مختلف. يوضح خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 08/06/16 رقم BS-4-11/10169 أنه عند تحويل ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ القسط، يجب على المرء الاسترشاد بالفقرة 1 من المادة 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وينص على أن تاريخ الاستلام الفعلي للدخل يعتبر هو يوم دفع الدخل، وليس اليوم الأخير من الشهر.

تنص الفقرة 2 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن تاريخ استلام الأرباح هو اليوم الأخير من الشهر. ومع ذلك، لا تأخذ هذه النقطة بعين الاعتبار عند دفع المكافآت.

بالإضافة إلى ذلك، تلزم الفقرة 4 من المادة 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وكلاء الضرائب بحجب المبلغ المستحق لضريبة الدخل الشخصي عند الدفع الفعلي للدخل. ويجب تحويل الضريبة إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم التالي ليوم دفع الدخل (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولذلك، يجب حجب ضريبة الدخل الشخصي عندما يتم إصدار المكافأة فعليا للموظف. ليست هناك حاجة للانتظار حتى نهاية الشهر (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 مارس 2015 رقم 03-04-07/17028).

إذا قمنا بتلخيص كل ما سبق دون الخلط بين الصياغة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ففي القسم 2 من 6-NDFL، تعكس دفع المكافآت في كتلة منفصلة:

• على السطر 100 - تاريخ دفع القسط؛
• على السطر 110 - نفس التاريخ على السطر 100؛
• على السطر 120 - في اليوم التالي لليوم المشار إليه في السطر 110؛
• على السطر 130 - مبلغ القسط؛
• على السطر 140 - مقدار ضريبة الدخل الشخصي.

مكافأة لمرة واحدة في منتصف الشهر

دعونا نعطي مثالاً لكيفية ظهور انعكاس المكافأة في 6-NDFL في الحياة الواقعية.
لنفترض أن شركة Alpha LLC دفعت لموظف مكافأة إجازة لمرة واحدة قدرها 15000 في 15 أغسطس 2016. وفي نفس اليوم، يحتاج المحاسب إلى اقتطاع ضريبة من المكافأة بمبلغ 1950 روبل (15000 × 13٪). في موعد لا يتجاوز اليوم التالي (16 أغسطس)، يجب تحويل الضريبة إلى الميزانية. في ظل هذه الظروف، تظهر المكافأة لمرة واحدة في 6-NDFL لمدة 9 أشهر من عام 2016 على النحو التالي:

المكافأة المدفوعة مع الراتب

ولكن ماذا تفعل إذا تم دفع المكافأة مع الراتب؟ كيف تظهر في القسم 2 من حساب 6-NDFL؟
في مثل هذه الحالة، يجب أيضًا تمييز المكافأة الموجودة في القسم 2 ككتلة منفصلة.

لنفترض أن شركة Progress LLC دفعت الراتب والمكافأة لشهر يوليو في 5 أغسطس 2016. إجمالي مبلغ الدفع هو 65000 روبل. بالنسبة للراتب، سيكون تاريخ استلام الدخل هو 31 يوليو، وبالنسبة للمكافآت - 5 أغسطس. مبلغ الجائزة 10000 روبل. كان مبلغ الضريبة على القسط 1300 روبل (10000 × 13٪). يحتاج المحاسب إلى إظهار المكافأة المدفوعة في 6-NDFL لمدة 9 أشهر من عام 2016 في كتلة منفصلة من القسم 2:


أظهر راتبك بمبلغ 55000 روبل (65000 – 10000) في كتلة منفصلة. يجب ألا "تخلط" المكافأة والراتب معًا (في كتلة واحدة).

خاتمة:تظهر المكافآت لمرة واحدة في 6-NDFL في تاريخ إصدار المكافأة. الرواتب، وليس المكافآت، مؤرخة في اليوم الأخير من الشهر.

تجميع الجوائز في كتلة واحدة

ينطبق الإجراء المذكور أعلاه لإظهار المكافآت في الأسطر 100 و110 و120 و130 و140 من القسم 2 على جميع أنواع المكافآت التحفيزية. بالطريقة المحددة، في حساب 6-NDFL، تظهر المكافآت الشهرية والربع سنوية والسنوية: قم بتمييزها بشكل منفصل عن الراتب ووضع علامة على يوم الدفع باعتباره تاريخ الاستلام الفعلي للدخل (البند 1 من المادة 223 من قانون العمل) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). بنفس الطريقة، إظهار المكافآت العينية (الفقرة الفرعية 2، البند 1، المادة 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يرجى ملاحظة أنه يمكن تجميع جميع الجوائز في القسم 2 معًا (في كتلة واحدة) إذا كان لها نفس تاريخ الاستلام الفعلي للدخل. أي أنه، على سبيل المثال، في 5 أكتوبر 2016، تم دفع مكافأة شهرية للموظفين لشهر سبتمبر ومكافأة ربع سنوية للربع الثالث، فيمكن دمج هاتين الدفعتين في كتلة واحدة من القسم 2.

إذا كانت المكافأة الشهرية هي الأجور

بعض أصحاب العمل على استعداد لدفع مكافآت أو مكافآت شهرية للموظفين بغض النظر عن الأداء. وفي عقود العمل يمكنك أن تجد صيغة مماثلة: "يحصل الموظف على مكافأة شهرية قدرها 12000 روبل".

وفي هذه الحالة يلتزم صاحب العمل بمنح الموظف مكافأة أو علاوة كل شهر، بغض النظر عن نتائج العمل. ومثل هذا الدفع هو بالفعل أجر مقابل العمل، وليس دفعة حافزة. وبالنسبة للدخل على شكل أجور، فإن تاريخ الاستلام الفعلي للدخل هو اليوم الأخير من الشهر الذي تم استحقاق الأجور عنه (البند 2 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولذلك، لا يلزم تخصيص المكافآت الشهرية، التي هي عبارة عن مكافآت، بشكل منفصل في القسم 2.

لنفترض أن شركة Stella LLC، بموجب شروط عقد العمل، ملزمة بدفع راتب للموظف قدره 30000 روبل ومكافأة قدرها 15000 روبل كل شهر. إجمالي الراتب الشهري 45000 روبل (30000 + 15000). ولا يجوز تقسيم هذا المبلغ إلى الراتب والمكافأة في القسم 2:

لكن كن حذرا:ولا تنطبق هذه القاعدة على المكافآت الربع سنوية والسنوية. اكتبها دائمًا بشكل منفصل في القسم 2، حيث لا علاقة لها بالراتب الشهري.

نحن نعكس الجوائز في القسم 1

يُظهر القسم 1 6-NDFL المبلغ الإجمالي للدخل المستحق والخصومات، بالإضافة إلى المبلغ الإجمالي للضرائب المتراكمة والمقتطعة.

يجب ملء القسم 1 بإجمالي تراكمي للربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر وسنة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 فبراير 2016 رقم BS-3-11/650). في القسم 1، قم بتضمين الدخل (الخصومات ومبالغ الضرائب) للمعاملات التي تم تنفيذها خلال فترة التقرير. على سبيل المثال، في القسم 1 من الحساب لمدة 9 أشهر من عام 2016، ينبغي أن تنعكس المؤشرات للفترة من 1 يناير إلى 30 سبتمبر ضمنا. لذلك، على وجه الخصوص، في القسم 1 تحتاج إلى إظهار:

• في السطر 020 - جميع دخل الموظفين على أساس الاستحقاق من بداية العام.
• في السطر 040 - مبلغ الضريبة المحسوبة على أساس الاستحقاق من بداية العام.

لنفترض أنه في الفترة من 1 يناير إلى 30 سبتمبر 2016، تم دفع أجور الموظفين بمبلغ 985000 روبل. يتضمن هذا المبلغ بالفعل مكافآت مدفوعة لمدة 9 أشهر بمبلغ 140.000 روبل. يجب إظهار كامل مبلغ الأرباح، بما في ذلك المكافآت، في السطر 020. ويتم تحويل الضريبة المحسوبة من هذا المبلغ بالكامل إلى السطر 040 من الحساب لمدة 9 أشهر من عام 2016. مبلغ الضريبة 128050 روبل (985000 × 13٪).


ببساطة، تعكس المكافآت في القسم 1 في المبلغ الإجمالي للدخل والضريبة المحسوبة. لم تعد هناك حاجة لتسليط الضوء على المكافآت بشكل منفصل في هذا القسم.

المكافآت السنوية والربع سنوية: نهج خاص

يحتوي خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 24 يناير 2017 رقم BS-4-11/1139 على توضيحات مهمة جدًا من السلطات الضريبية بشأن مسألة عكس المكافآت في حساب 6-NDFL. معنى هذه التوضيحات هو أن طريقة تحديد تاريخ الاستلام الفعلي للدخل على شكل مكافأة أداء واجبات الوظيفة تعتمد على نتائج الفترة التي تم منح الموظف المكافأة عنها (بناء على نتائج الفترة شهر أو ربع أو سنة).

على سبيل المثال، في حالة دفع المكافآت لمدة شهر، يجب اعتبار تاريخ الاستلام الفعلي للدخل هو اليوم الأخير من الشهر الذي استحقت فيه المكافآت للموظف. على سبيل المثال، عند دفع المكافأة بناءً على نتائج شهر ديسمبر 2016، يكون تاريخ استلام دخل المكافأة هو 31 ديسمبر 2016. إذا تم صرف المكافأة بناء على نتائج العمل لمدة ربع أو سنة فيجب أن تكون على أساس تاريخ أمر المكافأة.

لنفترض أن المكافأة بناءً على نتائج العمل في عام 2016، بناءً على أمر صاحب العمل بتاريخ 17 يناير 2017، يتم دفعها في 6 فبراير 2017. في مثل هذه الحالة، يجب أن تنعكس المكافأة السنوية في 6-NDFL للربع الأول من عام 2017 على النحو التالي:

القسم 1:

• على الأسطر 020، 040، 070 - إجمالي المؤشرات المقابلة؛
• على السطر 060 – عدد الأفراد الذين حصلوا على دخل.

القسم 2:

• على السطر 100 "تاريخ الاستلام الفعلي للدخل" - 31/01/2017؛
• على السطر 110 "تاريخ اقتطاع الضريبة" - 02/06/2017؛
• على السطر 120 "الموعد النهائي لدفع الضريبة" - 07/02/2017؛
• على السطر 130 "مبلغ الدخل المستلم فعليًا" و140 "مبلغ الضريبة المحتجزة" - إجمالي المؤشرات المقابلة.

لقد تغير الموقف من المكافآت!

تاريخ الدخل هو اليوم الذي تم فيه دفع هذه المكافأة. لذلك، قم بإدراج مكافآت الإنتاج السنوية ونصف السنوية والربع سنوية في قاعدة ضريبة الدخل الشخصية للشهر الذي تم دفعها فيه (الفقرة الفرعية 1، البند 1، المادة 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). جاء ذلك في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 سبتمبر 2017 رقم 03-04-07/63400، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 5 أكتوبر 2017 رقم GD-4-11/20102.

في السابق، أوضح موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أن تاريخ الدخل يجب أن يعتبر اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه تأريخ أمر دفع المكافأة (خطاب بتاريخ 24 يناير 2017 رقم BS-4-11/ 1139).

تنعكس المكافآت مع الراتب: ما يجب القيام به

تجدر الإشارة إلى أن الوضع مع انعكاس المكافآت في 6-NDFL مربك للغاية. لذلك لا نستبعد أن يخطئ بعض المحاسبين في إظهار المكافآت المدفوعة مع الراتب. وهذا يعني أنه لا تقم بفصل المكافآت في كتلة منفصلة في القسم 2، ولكن قم بتجميع المكافآت مع الراتب والإشارة إلى تاريخ استلام الدخل - اليوم الأخير من الشهر.

في مثل هذه الحالة، من المنطقي توضيح حساب 6-NDFL، نظرًا لأن التاريخ غير الصحيح لتلقي الدخل في شكل قسط يستلزم تاريخًا غير صحيح لسطر دفع الضريبة (السطر 120 في القسم 2). إذا وجد مسؤولو الضرائب عدم دقة في المادة 2، فسيتم تغريم وكيل الضرائب 500 روبل مقابل معلومات كاذبة (المادة 126.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن تجنب هذه الغرامة إذا تمكنت من اكتشاف عدم الدقة وإرسال حساب محدث قبل أن يعثر المفتشون على الخطأ. علاوة على ذلك، فإن تقديم التوضيح سيساعد على تجنب الارتباك في المحاسبة.

إذا قررت توضيح الأقساط في حساب 6-NDFL، فقم بالإشارة في الحساب التصحيحي إلى المؤشرات من التقرير الأصلي، ولكن تم تصحيحها بالفعل.

لقد أخذنا في الاعتبار إكمال حساب مبالغ ضريبة الدخل الشخصية المحسوبة والمحتجزة من قبل وكيل الضرائب (النموذج 6-NDFL) سطرًا تلو الآخر. في هذه المادة سوف نتناول المزيد من التفاصيل حول الانعكاس في حساب أقساط التأمين.

مكافأة في 6-NDFL

عندما نتحدث عن المكافآت وانعكاسها في نموذج 6-NDFL، فإن الارتباط بالمكافأة يقترح نفسه بشكل لا إرادي. فيما يتعلق بالأجور، نذكرك أن تاريخ استلام الدخل هو اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه استحقاق الدخل (البند 2 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن هذا المنطق ينطبق فقط على مكافآت «العمالة» المدفوعة على أساس نتائج العمل لهذا الشهر (كتاب وزارة المالية بتاريخ 04/04/2017 رقم 19708/04/03).

أما بالنسبة للمكافآت لمرة واحدة (الإنتاجية وغير الإنتاجية)، وكذلك المكافآت الربع سنوية والسنوية، لأغراض ضريبة الدخل الشخصي، يتم الاعتراف بهذه المدفوعات كدخل مستقل وليست جزءًا من المكافأة. وفي هذا الصدد، فإن تاريخ استلام الدخل على شكل هذه المكافآت سيكون يوم دفعها (كتاب وزارة المالية بتاريخ 29 سبتمبر 2017 رقم 03-04-07/63400).

ما هي مواعيد المكافآت في 6-NDFL؟

وبالتالي، فإن السطر 100 "تاريخ الاستلام الفعلي للدخل" من النموذج 6-NDFL يعكس:

بالنسبة لمكافآت الإنتاج الشهرية المستحقة وفقًا لعقد العمل لنتائج العمل في شهر محدد - اليوم الأخير من الشهر الذي تم استحقاق المكافأة عنه (البند 2 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

بالنسبة للإنتاج، مكافآت لمرة واحدة أو ربع سنوية أو سنوية، وكذلك أي مكافآت غير إنتاجية - يوم دفعها (التحويل إلى حساب مصرفي أو السحب من السجل النقدي) (

تقدم العديد من المنظمات لموظفيها مكافآت بالإضافة إلى الراتب المحدد. إن عكسها في 6-NDFL له قواعده الخاصة. تعتمد بعض دفعات المكافآت على نتائج الأداء، في حين أن البعض الآخر لا يعتمد بأي شكل من الأشكال على نتائج العمل (على سبيل المثال، الحوافز بمناسبة الذكرى السنوية). في تقرير 6-NDFL، يتم تقديم هذه الأنواع من المكافآت بشكل مختلف. من الأفضل النظر في التوصيات الخاصة بالتسجيل الصحيح للبيانات حول الخيارات المختلفة لدفعات المكافآت.

أنواع المكافآت في 6-NDFL

تظهر ممارسة الشركات أن هناك مجموعة كبيرة ومتنوعة من مدفوعات المكافآت للموظفين. ولكن اعتمادًا على تكرارها، هناك نوعان رئيسيان:

1. لمرة واحدة - يتم إصدارها كحافز لمرة واحدة عند وقوع حدث محدد.
2. منهجي - يتم الدفع بناءً على نتائج العمل على مدار العام باستمرار.

يمكن تقسيم المكافآت الممنوحة للموظفين إلى نوعين رئيسيين: لمرة واحدة ونظامية (على سبيل المثال، شهرية)

وهنا يجب الانتباه إلى خطأ شائع يقع فيه الكثير من المحاسبين. عند إصدار مكافأة لمرة واحدة وملء النموذج 6-NDFL، يقومون بتعيين المكافأة كجزء من الراتب المعادل للراتب. يحدث هذا لأنه يتم احتساب الضريبة عليهم في نفس الوقت وليس من الممكن دائمًا التمييز بين تواريخ استلام الدخل.

سيكون يوم استلام الدخل الفعلي على شكل مكافأة هو تاريخ دفعها.توصلت وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية إلى هذا الرأي. ويكون تاريخ استلام الدخل على شكل راتب هو اليوم الأخير من الشهر الذي استحق فيه. هذا ما يقوله قانون الضرائب.

كيفية ملء 6-NDFL عند إصدار مكافأة لمرة واحدة

قبل أن نبدأ في تحليل تثبيت الموعد النهائي لدفع الضريبة في 6-NDFL على المكافأة التي لا تعتمد على العمل المنجز، أي لمرة واحدة، فكر في الجدول.

الجدول: البيانات الأولية في تقرير 6-NDFL

يظهر حساب المكافأة في كتلة خاصة من الخلايا من 100 إلى 140 في القسم 2.

أمثلة على تثبيت الأقساط

لتسهيل الفهم، سنقوم بتسجيل عدة أنواع من المكافآت لمرة واحدة في حالات مختلفة:

• 09/06/2017، في آخر يوم عمل في الأسبوع - الجمعة - تلقى موظفو الشركة مكافآت عطلة ليوم 12 يونيو - يوم روسيا بمبلغ 200000 روبل. ضريبة الدخل الشخصي التي بلغت 26000 روبل. وبموجب القانون، يتم تحديد يوم دفع الضريبة ليكون أول يوم عمل بعد العطلة، والذي يصادف يوم 13 يونيو 2017.
• في 19 يونيو 2017، حصل السيد O. R. Zotova على مكافأة عيد ميلاد قدرها 10000 روبل. ضريبة الدخل الشخصي منه ستكون 1300 روبل. ويجب أن يتم دفعها في موعد لا يتجاوز اليوم التالي، أي 20/06/2017.

سوف تنعكس جميع المدفوعات المذكورة أعلاه في المحاسبة على النحو التالي:

• صفحة 100 - 06/09/2017;
• صفحة 130 - 200000؛
• صفحة 110 - 06/09/2017;
• صفحة 140 - 26000؛
• صفحة 120 - 13/06/2017;
• صفحة 100 - 19/06/2017;
• صفحة 130 - 10000؛
• صفحة 110 - 19/06/2017;
• صفحة 120 - 20/06/2017;
• صفحة 140 - 1300.

تعبئة نموذج 6-NDFL عند صرف العلاوات النظامية

يمكن أن تكون دفعات المكافآت المنهجية:

• سنوي؛
• ربعي؛
• شهريا.

مدفوعات المكافآت المنهجية دائمة

قبل أقل من عام، لم يكن الوضع فيما يتعلق بالمكافآت التي تعتمد على الأداء - المكافآت المنهجية - واضحًا تمامًا. ولم تفرق الرسائل والإيضاحات السابقة من الجهات الحكومية بين المكافآت المرتبطة بجودة العمل والمكافآت التي لا تعتمد على نتيجة العمل. وصلت الخلافات حول اعتبار يوم دفع المكافأة الصادرة عن أداء واجبات العمل كيوم استلام الدخل إلى جلسات المحكمة بشكل متكرر . وفي ممارسة التحكيم في السنوات الماضية، حدث أن المحاكم لم تتفق مع السلطات التنظيمية.

يمكن دفع ضريبة الدخل الشخصي على المكافآت الصادرة للموظفين في منتصف الشهر إلى الميزانية إلى جانب ضريبة الأجور، أي في نهاية الشهر. المكافآت هي مكافأة مقابل العمل، وتاريخ استلام هذا الدخل هو اليوم الأخير من الشهر الذي تم استحقاقه فيه. تم التوصل إلى هذه الاستنتاجات من قبل محكمة التحكيم للمنطقة الشمالية الغربية في قرارها المؤرخ 23 ديسمبر 2014 في القضية رقم A56–74147/2013. كما تتفق معه القوات المسلحة للاتحاد الروسي.

وفي نهاية عام 2017 قدمت وزارة المالية كتابا جديدا. ويشرح ميزات المحاسبة عن مدفوعات المكافآت:

1. المكافآت لمرة واحدة - يوم استلام الأموال لهم هو اليوم والشهر والسنة للدفع.
2. المكافآت الشهرية - يعتبر يوم دفع الأموال هو اليوم الأخير من الشهر الذي تستحق فيه الأموال. وفي أي شهر تم إنشاء أمر المكافأة، لا يهم متى سيتم إصدار المكافأة.

المحاسبة لأنواع مختلفة من مدفوعات المكافآت وانعكاسها في التقارير الضريبية لها خصائصها الخاصة

كيفية إدخال البيانات عند دفع المكافآت مع الراتب

غالبًا ما يتم دفع المكافآت، اعتمادًا على أداء العمل، بالتزامن مع الراتب الأساسي. لفهم كيفية عكسها بشكل صحيح في المحاسبة، دعونا ننظر في حالة محددة.

مثال على جوائز التسجيل

في 14 أغسطس 2017، حصل موظفو المؤسسة على الراتب الأساسي لشهر يوليو بمبلغ 401000 روبل. بلغت ضريبة الدخل عليها 52000 روبل. في نفس التاريخ بالضبط، تم دفع مكافأة منتظمة (في هذه الحالة، شهرية) للموظفين بناءً على نتائج أنشطتهم.

تم استحقاق دفعات المكافآت للربع الثاني من عام 2017، على النحو الموصى به في أمر وزارة المالية المؤرخ 24 أكتوبر 2017. وكان مبلغهم 300000 روبل، وضريبة الدخل الشخصي - 39000 روبل.

سيبدو جزء من حساب 6-NDFL مع تعيين الخطوط التي تحتوي على معلومات حول العمال الذين يتلقون أجورًا كما يلي:

• الصفحة 100 - 31/07/2017;
• صفحة 130 - 401000؛
• صفحة 110 - 14/08/2017;
• صفحة 140 - 52000؛
• صفحة 120 - 15/08/2017;
• صفحة 100 - 14/08/2017;
• صفحة 130 - 300000؛
• صفحة 110 - 14/08/2017;
• صفحة 140 - 39000؛
• صفحة 120 - 15/08/2017;

فيديو: ملء النموذج 6-NDFL بشكل صحيح

كما هو موضح من خلال أمثلة الحسابات والتسجيل، يتم تسجيل مدفوعات المكافآت، المعتمدة أو التي لا تتعلق بأي حال من الأحوال بأداء عمل محدد، في تقرير 6-NDFL بطرق مختلفة. وسبب هذا التناقض هو اختلاف أيام الاستلام الفعلي للأموال.

وبموجب القانون، يتم تحديد يوم دفع الضريبة ليكون أول يوم عمل بعد العطلة، والذي يصادف يوم 13 يونيو 2017.

• في 19 يونيو 2017، حصل السيد O. R. Zotova على مكافأة عيد ميلاد قدرها 10000 روبل. ضريبة الدخل الشخصي منه ستكون 1300 روبل. ويجب أن يتم دفعها في موعد لا يتجاوز اليوم التالي، أي 20/06/2017.

سوف تنعكس جميع المدفوعات المذكورة أعلاه في المحاسبة على النحو التالي:

• صفحة 100 - 06/09/2017;
• صفحة 130 - 200000؛
• صفحة 110 - 06/09/2017;
• صفحة 140 - 26000؛
• صفحة 120 - 13/06/2017;
• صفحة 100 - 19/06/2017;
• صفحة 130 - 10000؛
• صفحة 110 - 19/06/2017;
• صفحة 120 - 20/06/2017;

مجلة إلكترونية للمحاسبين

كيفية عكس المكافأة في 6-NDFL أي مكافأة، بغض النظر عن طبيعتها (سواء كانت مرتبطة بالإنتاج أم لا) وتكرار الدفع، تخضع لضريبة الدخل (البند 1 من المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن لحظة إدراجها في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي، على العكس من ذلك، يتم تحديدها من خلال العوامل المشار إليها. استثناء: جميع أنواع المكافآت غير الخاضعة للضريبة مدرجة في البند 7 من المادة 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

على وجه الخصوص، هذه مدفوعات مقابل الإنجازات المتميزة في مختلف المجالات (العلوم والتكنولوجيا والتعليم والثقافة وما إلى ذلك) وفقًا للقائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 6 فبراير 2001 رقم 89. تاريخ الفعلي استلام الدخل على شكل مكافأة (السطر 100 من النموذج 6-NDFL) لنفكر في خطاب واحد مثير للاهتمام من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 11/04/2017 رقم BS-4-11/. وأشار موظفو الضرائب فيه إلى رأي وزارة المالية في مسألة تحديد تاريخ الاستلام الفعلي للدخل على شكل مكافأة.

كيف تعكس بشكل صحيح مكافأة لمرة واحدة في ضريبة الدخل الشخصية 6 (الفروق الدقيقة)؟

دفعت شركة Kolos LLC مكافأة بناءً على نتائج العمل في عام 2016. بلغت المكافأة 780.000 روبل. ضريبة الدخل الشخصي 101400 روبل (780000 × 13٪). تم الاستحقاق على أساس الأمر رقم 24 بتاريخ 23 يناير 2017 في يناير 2017.

وبالفعل تم إصدار الأموال بتاريخ 02/06/2017. قام محاسب شركة Kolos LLC بعكس المكافأة في حساب الربع الأول. القسم 1: السطر 020 (مبلغ المكافأة) - 780,000 السطر 040 (الضريبة المحسوبة على المكافأة) - 101,400 السطر 070 (الضريبة المحتجزة من المكافأة) - 101,400 القسم 2: السطر 100 (عند الاعتراف بالدخل) - 31/01/2017 السطر 110 (عند اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي) - 2017/06/02 السطر 120 (عندما يلزم تحويل ضريبة الدخل الشخصي) - 2017/07/02 السطر 130 (مبلغ القسط) - 780000 السطر 140 (الضريبة المحتجزة من القسط) - 101,400 قسط شهري دعونا نفكر في كيفية عكس القسط الشهري بشكل صحيح. لا توجد فروق جوهرية عن طريقة عكس المدفوعات السنوية.

الإجراء والتوقيت لتعكس المكافآت في ضريبة الدخل الشخصية 6 في عام 2018

فيما يتعلق بمسألة عكس المكافآت في النموذج 6-NDFL، أصدرت خدمة الضرائب بشكل متكرر خطابات توضيحية. تحتوي الرسائل على خيارات مختلفة لتحديد مبالغ المكافآت في الحساب. وفي العقد الثالث من شهر يناير، أصدرت دائرة الضرائب الفيدرالية خطابًا آخر بتاريخ 24 يناير 2017 رقم BS-4-11/1139@، حيث قالت إن تاريخ استلام دخل المكافأة يجب أن يعتبر اليوم الأخير من الشهر .

تعتبر دائرة الضرائب الفيدرالية حاليًا مكافآت العمل (مقابل النتائج المحققة) بمثابة مكافأة للوفاء بالواجبات المحددة في عقد العمل أو الوصف الوظيفي. تصف الرسالة المذكورة أيضًا الإجراء الخاص بإظهار مدفوعات المكافآت السنوية. مثال المكافأة السنوية.

مكافأة في 6-NDFL

انتباه

وبالمثل، عند ملء النموذج، يتم عرض المكافآت التي يتم صرفها شهريًا وربع سنويًا وسنويًا. ويجب فصلها عن الأجور ويجب تحديد تاريخ الاستلام على أنه يوم الدفع. وينبغي إظهار المكافآت العينية الصادرة في نموذج الإبلاغ بطريقة مماثلة.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يمكن تشكيل الجوائز في كتلة واحدة إذا تم إصدارها في نفس التاريخ. على سبيل المثال، إذا حصل الموظف في 3 يوليو 2018 على مكافأة شهرية لشهر يونيو بالإضافة إلى مكافأة للربع الثاني، فقد يتم دمج هذه المدفوعات في كتلة واحدة من القسم الثاني. هناك أصحاب عمل مستعدون لدفع مكافآت للموظفين كل شهر، بغض النظر عن نتائج العمل التي أظهروها.

كيفية عكس المكافأة في ضريبة الدخل الشخصية 6

في فترة فاتورة واحدة، قد يتم تعيين ودفع أكثر من نوع واحد من المكافآت.

مراحل انعكاس القسط في ضريبة الدخل الشخصي 6

تعليمات ملء النموذج 6-NDFL إذا اتبعت هذه النصيحة، فسيكون تاريخ الدخل هو اليوم الأخير من الشهر الذي استحقت فيه المكافأة. يجب حجب ضريبة الدخل الشخصي في يوم الدفع، ودفع الحد الأقصى في اليوم التالي بعد ذلك. إذا تم دفع جزء من الراتب كمكافأة (وهذا ممكن عندما يحصل الموظفون على رواتب ومكافآت كنسبة مئوية من المبيعات)، فإن هذه المدفوعات تنعكس كدفعات ربع سنوية.

سيتم اعتبار المكافأة دخلًا في اليوم الأخير من الشهر الذي تم استحقاقها فيه على أساس الأمر. يتم استخدام خوارزمية مماثلة عندما يكون من الضروري أن تعرض في التقارير أي مكافآت أخرى ذات طبيعة لمرة واحدة. تعبئة نموذج يوضح المكافأة في 6-NDFL تاريخ استلام المكافأة المادية هو اليوم الذي تم فيه دفع الأموال.

المكافآت في 6-NDFL

يتم تشكيل عدد من المؤشرات على أساس الاستحقاق، والباقي يتعلق بالمدفوعات التي تتم في الربع المشمول بالتقرير. يتم تكوين مدفوعات الحوافز على مراحل:

• إنشاء مستندات داخلية في المؤسسة تؤكد شرعية العملية.
• إصدار أمر المكافأة.
• حساب مبلغ المكافأة.
• تحديد موعد نهائي للدفع.
• حساب الضريبة.
• تحويل مبلغ الالتزام.

يتم إدخال البيانات المتعلقة بمبالغ وتوقيت المعاملات في الحساب. يتم أولاً حساب كل دفعة بشكل منفصل حسب نوع الدخل، ثم يتم جمعها حسب تاريخ الاستلام.

عند الجمع دون تحديد الأنواع، قد تحدث أخطاء عند عكس التواريخ في تقرير حساب الضريبة ودفعها. من خلال إدخال المبالغ باستمرار في البيانات، يتم تقليل احتمالية ارتكاب الأخطاء.

كيفية عكس المكافآت بشكل صحيح في 6-NDFL

يحتوي الأمر على أسماء المستلمين والمبالغ وأسباب الاستلام. تقوم الشركات بتخصيص مكافآت لمرة واحدة بغض النظر عن مؤشرات الأداء. أسباب الدفع هي العطلات وأيام تأسيس الشركة والذكرى السنوية للموظفين وأسباب أخرى غير متعلقة بالإنتاج.
ولا يتم أخذ هذه المبالغ في الاعتبار كجزء من مصاريف تخفيض الضرائب للشركة. ومصدر الضمان للمبالغ هو الربح.

الإجراء والتوقيت لتعكس المكافآت في 6-NDFL في عام 2018

يتم تخصيص المكافآت لمرة واحدة بناءً على أمر من رئيس المؤسسة المعتمد من قبل اجتماع المؤسسين أو المساهمين. تحديد توقيت استلام المكافآت التشجيعية يتم تحديد يوم استلام المبالغ (استقطاع ضريبة الدخل الشخصي) حسب نوع المكافأة المؤكدة بالمستندات المصاحبة.

المسؤولية عند تقديم التقارير لرفض أداء واجبات الوكيل الضريبي في شكل تقديم معلومات عن الضرائب على الأفراد، يتم فرض عقوبات بموجب المادة 126 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. الغرامة 1000 روبل عن كل فترة شهرية من تاريخ تقديم الحساب. تؤخذ في الاعتبار الأشهر الكاملة والجزئية للتخلف عن الموعد النهائي.

الأخطاء التي تحدث أثناء إنشاء بيانات الإبلاغ تستلزم أيضًا فرض عقوبات. في حالة مخالفة المواعيد النهائية لحساب الضرائب وتحويل المبلغ إلى الميزانية، يتم فرض غرامات عن كل يوم تأخير. يجب أن يتم تضمين المتأخرات المحددة في الحساب في الميزانية.
إذا اكتشف المكلف نفسه معلومات خاطئة وتم تقديم الحساب المحدث في الوقت المناسب بعد سداد المتأخرات، فلن يتم تقدير أي غرامة. عنوان "أسئلة وأجوبة" السؤال رقم 1.

قد يأخذ المحاسب في الاعتبار عن طريق الخطأ مكافأة لمرة واحدة في 6-NDFL كجزء من الراتب الأساسي. ولهذا السبب، سيتم ملء الأسطر الموجودة في الحساب والتي تشير إلى التواريخ المرتبطة باحتساب الضريبة ودفعها بشكل غير صحيح. لمنع حدوث الأخطاء، اقرأ مقالتنا. ستتعلم فيه كل ما يتعلق بالمكافآت وكيفية إظهارها بشكل صحيح في هذا التقرير.

اعتمادًا على التردد، يتم منح المكافآت:

• منهجي؛
• مره واحده

يتم دفع النوع الأول على أساس نتائج العمل، لتحقيق خطة الإنتاج لمدة شهر أو ربع أو سنة، والثاني (كقاعدة عامة) - كتشجيع أو امتنان أو بمناسبة حدث مهم.

اقرأ المزيد عن أنواع المكافآت واستحقاقات الموظفين الموجودة. هنا .

كيف يؤثر نوع المكافأة على انعكاسها في 6-NDFL وما هي الأخطاء المحتملة هنا؟

عندما يتم دفع مكافأة لمرة واحدة مع الراتب الأساسي، هناك خطر عند تجميع 6-NDFL من أن تعتبر المكافأة والراتب عنصرين متساويين في الراتب. يتم أيضًا تحويل ضريبة الدخل الشخصية عليهم في نفس الوقت، لذلك قد ينسى شخص ما التواريخ المختلفة للاستلام الفعلي للدخل.

تاريخ استلام الدخل على شكل مكافأة لمرة واحدة هو يوم دفعها (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 مارس 2015 رقم 03-04-07/17028، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 8 يونيو 2016 رقم BS-4-11/10169@)، وفي شكل راتب - اليوم الأخير من الشهر الذي تم استحقاقه فيه (البند 2 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

يمكن التوصل إلى هذا النهج من خلال مقارنة البند 2 من الفن. 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفن. 129 قانون العمل في الاتحاد الروسي. وفقًا لقانون العمل في الاتحاد الروسي، يتكون الراتب من:

• من أجر العمل؛
• مدفوعات التعويض (على سبيل المثال، للعمل في ظروف صعبة، ضارة بالصحة، وما إلى ذلك)؛
• مدفوعات الحوافز (بما في ذلك المكافآت).

في الفقرة 2 من الفن. 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على عبارة "الدخل مقابل واجبات العمل المنجزة"، أي أنه يشير إلى المكون الأول من الراتب بموجب الفن. 129 قانون العمل في الاتحاد الروسي. المكافآت التي لا تتعلق بأداء واجبات العمل (على سبيل المثال، لقضاء عطلة، ذكرى سنوية، وما إلى ذلك)، بموجب شروط البند 2 من الفن. 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ليست مناسبة، لذلك يجب تطبيق متطلبات القسم الفرعي عليها. 1 البند 1 الفن. 223 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، فإن تاريخ الأرباح لهذه المكافآت هو يوم دفعها.

اقرأ عن قواعد فرض الضرائب على مدفوعات المكافآت مع ضريبة الدخل الشخصي في المقالة "هل تخضع المكافأة لضريبة الدخل الشخصي (NDFL)؟" .

إعداد 6-NDFL عند دفع مكافأة لمرة واحدة

دعونا نفكر في الإجراء الخاص بعرض الموعد النهائي لدفع الضريبة في 6-NDFL على المكافآت التي لا تتعلق بأداء واجبات العمل في تقرير 6-NDFL.

رقم السطر	عملية	وقت العملية
	تراكم الدخل	في يوم الدفع	وفقا لتاريخ حساب ضريبة الدخل الشخصي
	حساب ضريبة الدخل الشخصي	في يوم الدفع
	تاريخ الاستلام الفعلي للدخل	في يوم الدفع	سوب. 1 البند 1 الفن. 223
	حجب ضريبة الدخل الشخصي	في يوم الدفع
	تحويل ضريبة الدخل الشخصي	في موعد لا يتجاوز اليوم التالي ليوم دفع الدخل للموظف

عند حساب المكافأة، تحتاج إلى إظهارها في كتلة منفصلة من الخلايا 100-140 في القسم 2.

دعونا نفكر في الإدخال في حساب أنواع مختلفة من المكافآت لمرة واحدة في موقف معين.

مثال 1

في 8 مايو 2019، تم دفع مكافأة للموظفين مقابل عطلة 9 مايو بمبلغ 174000 روبل روسي. (ضريبة الدخل الشخصي - 22620 روبل). آخر موعد لدفع الضريبة هو أول يوم عمل 13/05/2019.

في 22 مايو 2019، حصل مدير الورشة، بي. أو. فورونكوف، على مكافأة سنوية قدرها 9500 روبل. (ضريبة الدخل الشخصي - 1235 روبل). الموعد النهائي لدفع الضرائب هو 23 مايو 2019.

يوجد أدناه جزء من الحساب يوضح بيانات الدفع (فترة التقرير - 6 أشهر).

صفحة 100: 05/08/2019 صفحة. 130: 174,000

صفحة 110:05/08/2019 صفحة. 140: 22,602

صفحة 120: 13/05/2019

صفحة 100: 22/05/2019 صفحة. 130: 9,500

صفحة 110:05.22.2019 صفحة. 140: 1,235

صفحة 120: 23/05/2019

المكافآت المنهجية: ما هو الموعد النهائي لدفع الضرائب؟

أما بالنسبة للمكافآت المتعلقة بأداء واجبات العمل، في البداية كان كل شيء غامضا. ولم تقسم السلطات التنظيمية في تفسيراتها المكافآت إلى تلك المتعلقة بأداء واجبات العمل وتلك التي لا تتعلق بها. اشتراط الاعتراف بتاريخ صرف المكافآت المتلقاة مقابل أداء الواجبات الوظيفية كتاريخ استلام الدخل أدى إلى منازعات قانونية .

وتجدر الإشارة إلى أن المحاكم لم تتفق مع الجهات التنظيمية. اقرأ عن هذا في المادة "متى يتم تحويل ضريبة الدخل الشخصي من المكافآت للموظفين إلى الميزانية" .

ولكن بعد ذلك طور المسؤولون النهج التالي:

• مكافآت شهرية. يعتبر تاريخ استلام الدخل هو اليوم الأخير من الشهر الذي تم استحقاق المكافأة عنه (كتاب وزارة المالية بتاريخ 29 سبتمبر 2017 رقم 03-04-07/63400). لا يهم الشهر الذي تم فيه تأريخ أمر المكافأة أو متى تم إصدار المكافأة.

اقرأ المزيد عن هذا

في 8 نوفمبر 2019، حصل الموظفون على الراتب الأساسي لشهر أكتوبر بمبلغ 578.400 روبل روسي. (ضريبة الدخل الشخصي - 75.192 روبل روسي)

وفي نفس اليوم، قاموا أيضًا بدفع مكافأة الأداء الشهرية المستحقة لشهر سبتمبر 2019 وفقًا للأمر المؤرخ في 24 أكتوبر 2019، بمبلغ 356.700 روبل روسي. (ضريبة الدخل الشخصي - 46.371 روبل روسي)

يوجد أدناه جزء من القسم الثاني من حساب 6-NDFL عند دفع المكافأة، مع الإشارة إلى الأسطر التي يجب أن يتم فيها عرض بيانات الأجور (فترة التقرير - السنة).

صفحة 100:09.30.2019 صفحة. 130: 356,700

صفحة 110:08.11.2019 صفحة. 140: 46,371

صفحة 120:11/11/2019

صفحة 100: 31/10/2019 صفحة. 130: 578,400

صفحة 110:08.11.2019 صفحة. 140: 75192

صفحة 120:11/11/2019

نتائج

تنعكس المكافآت المدفوعة مقابل نتائج الإنتاج والمكافآت غير المتعلقة بأداء واجبات العمل (المدفوعة للمناسبات السنوية والعطلات) في تقرير 6-NDFL بشكل مختلف، نظرًا لاختلاف تواريخ استلام الدخل.