Какое лучше налогообложение для генподрядчика. Какой налоговый режим выбрать для строительной компании? Налогообложение в строительстве
Компании, занимающиеся строительной деятельностью и только приступившие к ней, вынуждены выбирать из 2-х вариантов: общая и упрощённая схемы отчисления регулярных платежей в государственную казну. При этом вопрос является не просто злободневным: так как наблюдается повсеместное расширение городов, активизация загородного строительства, бизнес в этой среде обещает стать весьма успешным и прибыльным.
Но на этапе старта деятельности предприниматели сталкиваются с необходимостью определения самой выгодной системы взаимодействия с налоговыми органами, и если нет собственного опыта, приходится обращаться к специалистам.
Отметим сразу: невозможно привести однозначный ответ, так как оптимальная форма уплаты налогов зависит от специфики строительства, объёмов, уровня доходов, особенностей взаимодействия с партнерами. Далее будет раскрыт стандартный для большинства строительных фирм вариант - УСН, являющийся достаточно экономичным по отношению к общей системе.
Базовые элементы сравнения систем
Общая схема подразумевает указание в декларативных документах НДС, а также налогов, взимаемых с имущества организаций и с полученной в результате работы прибыли. По налоговому кодексу УСН, в свою очередь, освобождает от таких лишних финансовых обязательств, как налоги на прибыль, имущество организаций, добавленную стоимость (если только какая-либо продукция не ввозится извне на территорию страны). И в этом случае нужно рассматривать две возможности выплаты налогов:
- По доходам - то есть от этой суммы нужно отчислять 6%;
- По доходам с вычетом расходов - ставка здесь колеблется в пределах 5-15% в соответствии со спецификой деятельности и регионом.
Естественно, для строительных организаций лучше второй вариант, так как подобные предприятия Ленинградской области всегда несут большие расходы, связанные с доставкой материалов и отдельными узкопрофильными видами услуг.
Когда УСН нельзя использовать?
Рассматриваемая система налогообложения не является универсальной, то есть она доступна не для всех объектов хозяйствования. Её не могут практиковать следующие категории строительных фирм:
- Имеющие представительства и филиалы;
- Если они больше чем на четверть принадлежат другим организациям;
- Если за один отчётный период численность задействованных работников превысила сотню человек;
- Иностранные компании;
- Если по бухгалтерскому учёту остаточная стоимость активов организации больше 100 миллионов рублей;
- Если к концу отчётного периода общая сумма доходов получилась больше 60 миллионов рублей.
Таким образом, организации, которые не относятся к категории генеральных подрядчиков, могут успешно использовать систему налогообложения по доходам с вычетом расходов - такой вариант предлагает облегчённую форму ведения бухгалтерской, налоговой документации. Если сравнивать по цифрам с общей схемой налогообложения, экономия получается значительной, и к тому же законодательные требования в этом сегменте не такие жёсткие.
Строительная отрасль развивается стремительно. Поэтому неудивительно, что к нам в редакцию поступает много писем с вопросами о налоговом учете в строительстве. Мы ответим на самые интересные из них. Начнем с расчета финансового результата как у плательщиков налога на прибыль, так и у упрощенцев.
Длительный цикл или нет - зависит от договора
Альфия Рашитовна
Мы - строительная организация (генеральный подрядчик), строительство объекта у нас занимает более одного налогового периода. Надо ли нам при признании доходов и расходов в налоговом учете ориентироваться на специальные правила, установленные для длительного производственного цикла в п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ?
: Это зависит от того, какой у вас заключен договор. Так, если в нем указано, что вы обязуетесь построить объект, причем не предусмотрена поэтапная сдача, то вам надо распределять выручку по договору между отчетными периодами, в течение которых запланировано его выполнени епп. 1, 2 ст. 271 НК РФ . Распределять доходы между отчетными периодами можн оПисьма Минфина от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17014 , от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24634 :
- <или> пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, запланированных в смете;
- <или> равномерно в течение срока действия договора - без оглядки на суммы расходов.
Соответственно, и расходы в налоговом учете будут распределяться между отчетными периодами.
Принцип распределения доходов должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения прибыл ист. 316 НК РФ .
А вот если в договоре у вас предусмотрена поэтапная сдача работ, то распределять доходы по вышеуказанному принципу вы не может еПостановление 15 ААС от 23.04.2010 № 15АП-2125/2010 . В этом случае вам надо определять выручку на дату подписания актов выполненных работ. И все прямые расходы, относящиеся к определенному этапу строительства, вам нужно признавать в налоговом учете также на дату подписания такого акта.
Аналогично со строительством объекта, который потом будете сами продавать по договору купли-продажи: доход вам надо учитывать в налоговом учете единовременно - на дату реализации объект аПисьма Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186 , от 14.11.2012 № 03-03-06/1/586 .
Финансовый результат считаем по объекту в целом
Альфия Рашитовна
Застройщик - организация на общей системе налогообложения. При сдаче объекта долевого участия доход застройщика определяется как разница между полученной суммой взноса на строительство объекта и его себестоимостью. Как его рассчитывать: в целом по объекту или по каждому договору участия в долевом строительстве (по каждой квартире и нежилому помещению)? И на какую дату?
: Вы можете определять финансовый результат по всему объекту в целом. Для целей налогообложения прибыли не требуется выводить прибыль/убыток по каждой квартире или офису. Хотя, если вы считаете отдельно, на общую базу по налогу на прибыль это влиять не должно, ведь убыток по одним договорам будет суммироваться с прибылью по другим.
Определять такой результат Минфин советует застройщикам на дату подписания документа о передаче дома в эксплуатацию (а не на дату подписания актов приема-передачи) по каждому помещению, входящему в состав объект аПисьмо Минфина от 05.08.2013 № 03-03-06/1/31306 .
А вот для целей раздельного НДС-учета вам придется считать вознаграждение застройщика:
- по операциям, облагаемым этим налогом (услуги застройщика по строительству нежилых помещений);
- по не облагаемым НДС операциям (услуги застройщика по строительству жилых помещений).
Ну и учтите, что сумма вашего вознаграждения, с которого надо начислить НДС, не должна быть равна его сумме, которую надо включить в базу по налогу на прибыль.
Подрядчик перешел на упрощенку - решаем, что делать с НДС
Наталья Коптева, г. Чита
Наша фирма, находясь на общей системе налогообложения, заключила в 2012 г. договор строительного подряда сметной стоимостью 530 000 руб. (в том числе НДС 80 848 руб.). Часть работ выполнена в 2012 г. на сумму 275 843 руб. (в том числе НДС 42 078 руб.). Тогда же мы выставили счет-фактуру и акт выполненных работ КС-2 заказчику. Остальной объем работ на сумму 254 157 руб. (в том числе НДС 38 770 руб.) был выполнен в 2013 г. При этом наша фирма перешла с 1 января 2013 г. на УСНО с объектом «доходы минус расходы». Какую сумму указывать в документах на выполненные в 2013 г. работы:
- вариант 1: 254 157 руб. без НДС;
- вариант 2: 254 157 руб., в том числе НДС 38 770 руб.;
- вариант 3: 215 387 руб. без НДС?
: Поскольку вы применяете упрощенную систему, то не должны начислять НДС. Поэтому нужно было обсудить с заказчиком изменения в договор. Конечно, для вашей организации будет выгоднее, если сумма, которую вам должен перечислить заказчик за работы, выполненные в 2013 г., не изменится, а лишь исчезнет упоминание об НДС. Но это надо согласовать с вашим заказчиком. Можете сделать это предварительно (к примеру, составив дополнительное соглашение к договору) или просто указать в документах на выполненные работы, что их стоимость равна 254 157 руб. без НДС. Если заказчик согласится с этим, у вас не будет налоговых сложностей.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Перейдя на упрощенку, нельзя слепо следовать заключенным ранее договорам и оформлять для заказчиков счета, накладные и акты вместе с НДС. Иначе этот налог действительно придется отдать в бюджет.
В противном случае, если у вас не получится договориться вышеуказанным образом с заказчиком, в первичных документах о выполненных работах лучше ставьте их стоимость, равную 215 387 руб. без НДС.
А вот если в акте выполненных работ вы укажете и стоимость ваших работ, и сумму НДС, а также выставите счет-фактуру, то вам придется уплатить НДС в бюджет. Причем уменьшить его на суммы входного НДС (к примеру, по материалам, использованным при строительстве) вы не сможете.
Более того, может возникнуть спор с проверяющими о том, что полученный вами НДС надо учесть в доходах, облагаемых налогом при УСНО. При этом в расходах его учесть не получитс яПисьмо Минфина от 21.09.2012 № 03-11-11/280 .
Однако, по мнению Высшего арбитражного суда, нет необходимости включать НДС в доходы упрощенц аПостановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08 . Ведь этот налог он должен полностью перечислить в бюдже тподп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ .
Плата электросетям за дополнительную мощность - в расходы
О.М. Алексевич, Московская обл.
Организация построила новые пристройки к существующему зданию. Они вводятся в эксплуатацию как отдельные инвентарные объекты. С вводом в эксплуатацию пристроек не хватает тепло- и электромощностей.
Организация заключила с энергоснабжающей компанией договор на увеличение мощностей. Стоимость договора больше миллиона рублей. Как учесть увеличение мощности в налоговом учете? И как учесть разработку проекта замены теплотрассы с увеличением диаметра, сами работы, технический надзор при производстве работ? Наша организация не является балансодержателем теплотрассы.
: При увеличении электромощностей у вас могут быть два вида затрат: плата за выделение дополнительной мощности, а также иные расходы, связанные с увеличением такой мощности (к примеру, затраты на оплату работ энергоснабжающей организации).
Плату за выделение электрической мощности (так же как и плату за технологическое присоединение к теплосетям) Минфин давно разрешает единовременно списывать на расходы, причем без оглядки на ее сумму. Он считает, что такая плата не относится к капитальным расходам, связанным с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением объектов ОС до состояния, в котором они пригодны для использовани яподп. 3 п. 7 ст. 272 , подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письма Минфина от 18.07.2013 № 03-03-06/1/28181 , от 08.06.2011 № 03-03-06/1/335 , от 08.07.2010 № 03-03-06/1/453 .
А вот с иными сопутствующими расходами все не так однозначно. В 2011 г. Минфин предложил включать их в первоначальную стоимость основных средств (к примеру, имеющейся на балансе энергоустановк и)п. 1 ст. 257 НК РФ ; Письмо Минфина от 12.04.2011 № 03-03-06/1/230 . Однако такой подход несколько нелогичен и неудобен. Да и часто энергоустановка не числится на балансе организаций. Поэтому мы обратились к специалистам Минфина с просьбой пояснить, как же учесть затраты на увеличение энергомощностей. И вот что нам ответили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Действительно, расходы по оплате услуг на предоставление дополнительных энергомощностей могут учитываться для целей налога на прибыль организаций единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Другие затраты, сопутствующие увеличению энергомощностей, также могут включаться в налоговую базу единовременно на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК Р Ф” .
Затраты на модернизацию не принадлежащей вам теплотрассы можно учесть в первоначальной стоимости строящихся основных средств (ваших пристроек). В своих Письмах Минфин разрешал учитывать так затраты при строительстве, связанные, к примеру, с переносом коммунальных канализационных сетей, газопровода, с перекладкой водопровода на водопровод большего диаметр аПисьма Минфина от 25.01.2010 № 03-03-06/1/18 , от 28.05.2008 № 03-03-06/1/338 , от 16.10.2006 № 03-03-04/1/692 . В дальнейшем такие затраты будут амортизироваться в качестве составной части первоначальной стоимости пристроек.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ Расходы на перенос или реконструкцию/модернизацию коммуникаций, в том числе и теплотрассы, можно включить в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств и списывать через механизм амортизации. Однако главным условием для принятия этих расходов является их соответствие положениям ст. 252 НК РФ. То есть организации важно подтвердить экономическую целесообразность таких расходо в” .
Минфин России
Застройщик на упрощенке: что включать в выручку
Г.Д. Будва, г. Элиста
Руководство хочет организовать новую компанию для строительства офиса. Строительные работы будут делать подрядчики - сторонние строительные организации. Деньги для строительства дадут инвесторы. Новую компанию хотим перевести сразу на упрощенку. Однако сомневаемся, не превысим ли лимит по выручке. Если от инвесторов мы получим более 60 млн руб., обязательно ли надо будет применять общий режим?
: Ваши сомнения касаются только суммы годовой выручки новой компании. Следовательно, наверняка все иные условия для применения упрощенной системы у вас соблюдены. Если это так, то применение упрощенной системы возможно новой компанией, создаваемой для строительства. Ведь застройщики в доходы должны включать только свое собственное вознаграждение, которое часто определяется как экономия затрат (разница между полученными суммами от дольщиков и стоимостью работ подрядчиков)Письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30742 . Разумеется, если ваше годовое вознаграждение будет менее 60 млн руб.
А деньги, полученные от инвесторов, в выручку не включаютс яподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ - они рассматриваются как средства целевого финансирования.
Кстати, иногда компании-застройщики опасаются переходить на упрощенку из-за боязни потерять клиентов - юридических лиц, которым нужен вычет входного НДС при покупке производственных помещений или инвестировании в их строительство. Учтите, что, даже перейдя на упрощенку, застройщик имеет полное право выставлять инвесторам сводные счета-фактуры по строительным работам подрядчиков и товарам, приобретенным для строительств аПостановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 1784/12 . И при этом застройщик-упрощенец не должен перечислять в бюджет указанный в них НДС. Ведь он лишь перевыставляет инвесторам НДС, указанный в счетах-фактурах подрядчиков и поставщиков. Так что инвесторы смогут принять к вычету НДС с большей части строительных работ (не будет облагаться этим налогом только собственно вознаграждение застройщика-упрощенца).
Здравствуйте. Если доход не будет превышать 60 млн. руб. за отчётный период, то можно выбрать УСН
Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.(
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.
4.1. Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысили 60 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
8. В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.
Вопрос 19. Налогообложение строительных предприятий.
Налогами называются обязательные платежи, взимаемые государством (в лице центральных и местных органов власти) с населения, предприятий и организаций, зачисляемые в доходы федерального, республиканского и местного бюджетов.
Налоги являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение доходов в соответствии задачами экономического и социального развития общества.
Основными функциями налогов являются:
Фискальная (бюджетная) функция. Ее главная задача – формирование доходной части гос. бюджета на основе централизованного взимания налогов. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых результатов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства (оборонной, социальной, природоохранной);
Контрольная функция. Эта функция дает возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых расходах и внесения необходимых изменений в налоговую систему и бюджетную политику;
Распределительная функция. Эта функция имеет регулирующий характер, направленный на совершенствование воспроизводственного процесса общественного производства. Налоговое регулирование включает две подфункции: стимулирующую и воспроизводственную. Стимулирующая подфункция реализуется через систему налоговых льгот. Подфункция воспроизводственного назначения включает в себя плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем, платежи за пользование природными ресурсами и прочие ресурсные налоги.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), заработная плата, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества и другие объекты, установленный законодательными актами.
По виду установления налоги подразделяют на прямые и косвенные: прямые – это взимаемые непосредственно с налогоплательщиков налоги на доходы, имущество, ресурсы; косвенные налоги связаны с хоз. операциями и выступают в виде специальных надбавок в пользу гос. бюджета (акцизы, налоги на потребление и обращение товаров, по дарению, вступлению в наследство и др.).
Согласно закону «Об основах налоговой системы в РФ» вся совокупность налогов, взимаемых в стране, разделена на федеральные, которые взимаются на всей территории РФ и идут в гос. бюджет (налог на прибыль предприятий, НДС, акцизы, подоходный налог с физ. Лиц, таможенные пошлины и д.р.), республиканские налоги – взимаются органами управления национально-территориальных и административных образований и направляются в республиканский бюджет (налог на имущество предприятий, лесной налог, платежи за пользование природными ресурсами и д.р.) и местные налоги, взимаемые местными органами власти и направляемые в местный бюджет (налог на имущество физ. лиц, земельный налог, регистрационный налог с физ. лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и ряд других налогов).
Современная налоговая система базируется на принципах, которые являются едиными для всех плательщиков налогов. К таким принципам относятся:
Равенство форм собственности,
Единый подход к определению ставки налога и устанавливаемым льготам
Учет всех видов дохода
Однократность налогообложения.
Из всей совокупности налогов, которые уплачивают предприятия, в том числе и строительные организации, рассмотрим следующие наиболее распространенные налоги.
НДС, налог на прибыль, налог на имущество предприятий, налог на пользование автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств, налог на содержание милиции и благоустройство территории, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, транспортный налог.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджетную систему части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг и вносимой в бюджет по мере их реализации. Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (продукции), выполненных работ и услуг. В строительных организациях налогом облагается стоимость полненных и оплаченных заказчиком строительно-монтажных и ремонтных работ исходя из свободных (рыночных) цен. К оборотам строительных организаций, облагаемым НДС, относятся строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом. Налог взимается также с выручки строительной организации, полученной от оказания транспортных услуг, услуг по сдаче в аренду имущества и других платных услуг. Объектом налогообложения является также выручка от реализации основных фондов и нематериальных активов, материалов, выдача материалов, продуктов, товаров своим работникам в счет заработной платы. Подлежат налогообложению НДС средства от взимания штрафов, взыскания пени, выплаты неустоек, полные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки продукции, выполнения работ и услуг, а также другие объекты налогообложения налога на добавленную стоимость освобождаются строитель - "организации, строящие жилье. Не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, вносимые учредителями в уставный фонд организации. Имеются и другие льготы. плата НДС производится по ставке 20%. Выручка строительной организации по всем видам деятельности вместе с НДС (в расчетных документах - поручения, требования-поручения, счета, накладные - указывается отдельной кой) поступает в распоряжение строительной организации. временно строительная организация, со своей стороны, является также плательщиком НДС по приобретенным материальным и техническим ресурсам, услугам. Поскольку НДС исчисляется исходя из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога применяетсяк облагаемому обороту, суммаНДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от заказчиков и покупателей (за выполненные работы и оказанные услуги, а так- проданные основные фонды, материалы и другие виды яства) и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материально-технические ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (себестоимость строительно-монтажных работ).
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 «Н " на добавленную стоимость по приобретенным ценностям> и 68 «Расчеты с бюджетом».
Налог на прибыль наряду с НДС является составным элементом налоговой системы и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог является прямым и полностью зависит от конечного финансового результата.
К плательщикам данного налога относятся предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, в том числе строительные организации и их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный, а также организации с иностранными инвестициями. Объектом налогообложения служит валовая прибыль организации.
Валовая прибыль организации представляет собой сумму прибыли от реализации продукции, работ, услуг, основных фондов иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Финансовый результат от реализации продукции, работ, определяется как разница между суммой выручки от реализации и суммой издержек производства и налога на добавленную стоимость. Финансовый результат от реализации основных фондов определяется как разница между первоначальной стоимостью выбывающих основных фондов и выручкой от их реализации. К основным внереализационным операциям относятся штрафы, курсовые разницы по валютным счетам и операциям, проценты по суммам средств, числящимся на счетах организации, доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, доходы по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим организации.
Облагаемая налогом прибыль (,) определяется исходя валовой прибыли по формуле
где
- валовая прибыль организации; И -
налог на имущество организации; Р -
рентные платежи (вносятся в бюджет из
прибыли); ЦБ - доход по ценным бумагам;
ДП - доход от участия в деятельности
других предприятий и организаций; Ф -
отчисления в резервный фонд организации.
В соответствии с правилами налогообложения налог на имущество вычитается из валовой прибыли.
Рентные платежи не учитываются в налогооблагаемой прибыли, поскольку они являются платежами в бюджет.
Доходы по ценным бумагам и от долевого участия в де ости других предприятий вычитаются из валовой прибыли, так как они имеют иные ставки налогообложения. При исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд или другие аналогичные по назначению фонды до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% фактически внесенного уставного капитала. При этом льготируемая сумма отчислений в эти фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.
Для решения государством наиболее важных задач в рамках реализации основных направлений экономической политики действующее законодательство устанавливает систему налоговых льгот, позволяющих существенно снизить сумму налога на прибыль. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль (при фактических) производственных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации) уменьшается на суммы:
направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а так погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;
затрат организаций на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и др.;
взносов в благотворительные фонды в пределах от 3 до 10% в зависимости от их направленности.
Помимо перечисленных льгот строительные организации со среднесписочной численностью работающих до 200 человек имеют следующие дополнительные льготы:
из налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направляемая на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий;
впервые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия (в уставном капитале доля государственной, муниципальной собственности общественных объединений составляет не более 25%) осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Для предоставления этой льготы выручка от указанных видов деятельности должна превышать 70% общей суммы выручки от реализуемой ими продукции (работ, услуг).
Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 13%. В бюджеты субъектов РФ налог на прибыль зачисляется по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов Федерации, в размере не выше 22%.
Налог на имущество предприятия представляет собой республиканский прямой налог. Строительные организации и их филиалы, а также другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет являются плательщиками налога на имущество.
Объектами налогообложения служат основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организаций. Учет основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения ведется по остаточной стоимости. При расчете налога учитывается среднегодовая стоимость имущества, которая за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.
Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2% среднегодовой стоимости имущества. Конкретные ставки налога устанавливаются за ми органами субъектов Российской Федерации. Налогом на имущество не облагается имущество строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов. Вновь созданные строительные организации данный вид налога в течение года с момента их регистрации. Имеются и другие льготы по налогу, распространяемые на имущество других предприятий.
Уплата налога производится поквартально, в и со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета. за квартал, или десятидневный срок - по годовым отчетам.
Налог на пользователей автомобильных дорог платят на ряду с другими плательщиками и строительные организации. Налог предназначен для содержания автомобильных дорог общего пользования.
Объектом налогообложения для строительных организаций является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Из налогооблагаемой базы исключается НДС. Налог автомобильных дорог уплачивается по ставке, устанавливаемой местными органами власти.
Сумма платежей по налогу на пользователей дорог включается строительной организацией в состав затрат на производство и реализацию продукции (себестоимость СМР).
Налог на пользователей автомобильных дорог зачисляется в территориальные дорожные фонды.
Налог с владельцев транспортных средств (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу) платят как юридические лица, так и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющие транспортные средства. К числу таких владельцев относятся и строительные организации.
Ставка налога исчисляется исходя из суммарной мощности двигателя, марки транспортного средства, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.
Сумма платежей по налогу с владельцев транспортных средств включается строительной организацией в состав себестоимости СМР.
Организации, приобретающие автотранспортные средства течение года, налог уплачивают в полном размере. По выбывающим транспортным средствам налог не возвращается. Налог полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды. Налог на приобретение транспортных средств взимается с юридических и физических лиц, приобретающих транспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Строительные организации также являются плательщиками этого вида налога.
Налог на приобретение транспортных средств исчисляется от продажной цены без учета налога на добавленную стоимость и акцизов. В случае приобретения транспортных средств путем мены на какой-либо товар, работы, услуги для исчисления налога принимается стоимость этих товаров, работ, услуг, исходя из рыночных цен, сложившихся на момент сделки. При лизинге налог уплачивает строительная организация из балансовой стоимости машин за вычетом износа. В случае приобретения транспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога принимается продажная цена без налога на добавленную стоимость и акцизов, но не ниже балансовой стоимости машин за вычетом износа.
Налог исчисляется по следующим ставкам: 20% - грузовые автомобили, пикапы, легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые машины; 10% - прицепы и полуприцепы. Налог исчисляется в территориальные дорожные фонды.
К местным налогам, уплачиваемым наряду с другими предприятиями также и строительными организациями, относятся налог на содержание милиции и благоустройство территории, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы, транспортный налог.
Налог на содержание милиции и благоустройство территории определяется как произведение ставки налога на минимальный размер оплаты труда (по действующему законодательству) и среднесписочной численности работников организации.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы строительные организации уплачивают независимо от наличия таких объектов на их балансе. Налог рассчитывается от фактического объема реализации у данной организации за вычетом налога на добавленную стоимость по установленной ставке.
Если строительная организация имеет на своем балансе аналогичные объекты, то из суммы налога, подлежащего уплате, вычитаются расходы, связанные с содержанием этих объектов, исходя из установленных норм.
От уплаты налога освобождаются организации, осуществляющие реконструкцию и капитальный ремонт жилого фонда, а также строительство жилья по заказу городских властей.
Транспортный налог введен для поддержки развития пассажирского транспорта.
Платят этот налог все организации, предприятия и хозяйства, кроме бюджетных. Базой для исчисления налога является фактический размер оплаты труда; налоговая ставка равна 1%. Налог уплачивается ежемесячно в срок, установленный для выплаты заработной платы.
Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:
Затраты подлежат списанию в учет только после их оплаты. Датой оплаты считается операция, подтвержденная документально выпиской банка или авансовым отчетом. Предприниматель должен установить приказом круг материально ответственных лиц, которые могут получать под отчет наличные денежные средства. Сам ип, при произведении материальных трат, не оформляет авансовые отчеты, поскольку не может сам себе утверждать документы.
К прочим налогам, учитываемых в составе расходов, относятся отчисления с фонды с заработной платы наемных работников, налог на землю, используемую в предпринимательской деятельности ип. НДС к прочим расходам не относится.
По коммунальным платежам, произведенным при обслуживании зданий, применяемым в деятельности ип, направленной на получение прибыли, учет ведется не только в стоимостном выражении, но и в количественном, что выражается в записи физических показателей потребления энергоносителей по данным обслуживающих компаний.
Перенос остатков на следующий календарный год
При ведении осно необходимо учитывать остатки поступивших для последующего использования товаров, сырья и материалов. Сумма выводится по состоянию на конец года. Обязательным при оформлении остатков ТМЦ служит запись документа, на основании которого приняты в учет материальные средства.
При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде вывод остатков осуществляется правильно лишь при корректном вводе товара при его поступлении. Необходимо указывать номер документа, дату накладной, номенклатуру в точности, как записано поставщиком. Перенос остатков производится не только по налоговому году, но и предыдущих лет деятельности.
Уплата налогов и перенос убытков при общей системе
Предприниматель на осно по итогам расчетов уплачивает НДФЛ в размере 13%. Расходной части необходимо уделять внимание, поскольку инспектором ИФНС при проверке доходы принимаются в безусловном порядке, учет расходов необходимо подтверждать документально.
Преимуществом осно является отсутствие необходимости уплачивать налог НДФЛ при отсутствии прибыли. Минимального предела, как в УСНО не существует. Минусом осно у ип является отсутствие законодательно установленной возможности переноса убытков, полученных в отчетном году, на будущие налоговые периоды. Варьировать расходную часть осно в сторону уменьшения можно при помощи прочих расходов, произведенных по авансовым отчетам, принятием на учет основных средств в более позднем периоде и другими законными способами.
ОСНО налоги
Общая система налогообложения характеризуется обширным перечнем налогов и обязательных отчислений, подлежащих выплате в бюджет и внебюджетные фонды.А именно:
Налог на добавленную стоимость (18 %, для отдельных видов товаров – 10 %, экспорт – без НДС);
- налог на прибыль организаций (20 %);
- налог на имущество организаций (2,2 % от стоимости основных средств на балансе);
- подоходные налоги с физических лиц (в качестве налогового агента для персонала фирмы – 13 % со всех выплат);
- платежи в ПФР, ФСС, ФОМС (30,2 % от ФОТ);
- транспортный, земельный и прочие налоги, в зависимости от сферы деятельности и местного законодательства.
Для ИП этот список имеет несколько иной вид:
НДС;
- НДФЛ – 13 %;
- налог на имущество физического лица;
- местные налоги и сборы;
- обязательные внебюджетные взносы.
Расчёт каждого из перечисленных налогов производится по собственной схеме, регламентированной соответствующими законодательными актами:
По НДС – Налоговый кодекс РФ, гл. 21;
- по НДФЛ – гл. 23 НК РФ;
- по налогообложению прибыли – гл. 25.
Доходы на ОСНО
Книгу учета доходов и расходов ведите по форме, утвержденной приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.При необходимости предприниматель может разработать другую форму книги учета доходов и расходов исходя из специфики своей деятельности. Использование самостоятельно разработанной формы книги учета нужно согласовать с налоговой инспекцией, в которой предприниматель состоит на учете. Такой вывод следует из абзаца 3 пункта 7 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей.
Порядок согласования законодательно не прописан. Поэтому свою форму книги учета можно представить в инспекцию для заверения с сопроводительным письмом. Перед подачей книгу предварительно оформите по общим правилам.
Книгу учета доходов и расходов составляйте в единственном экземпляре. На каждый год открывайте новую книгу учета. Это следует из положений пункта 4 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей, а также из абзаца 2 общих требований к порядку заполнения книги учета.
Способы ведения книги
Вести книгу учета доходов и расходов можно как на бумаге, так и в электронном виде (п. 7 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей).
В зависимости от того, в каком виде ведется книга учета доходов и расходов (бумажном или электронном), порядок ее оформления различается.
Если предприниматель ведет книгу учета на бумаге, до начала внесения в нее записей необходимо:
Заполнить титульный лист;
- сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;
- заверить книгу в налоговой инспекции и скрепить печатью.
Если предприниматель ведет книгу учета в электронном виде, то по окончании налогового периода ее нужно:
Вывести на печать;
- сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
- заверить книгу в налоговой инспекции и скрепить печатью. Для заверения в налоговой инспекции распечатанную книгу нужно представить не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Это следует из положений пункта 8 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей.
Ответственность
Внимание: отсутствие книги учета доходов и расходов является , за которое предусмотрена налоговая ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ.
Если у предпринимателя отсутствует книга учета доходов и расходов – это является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объекта налогообложения.
Размер штрафа для предпринимателя составит:
10 000 руб. – если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода;
- 30 000 руб. – если нарушение было допущено в течение нескольких налоговых периодов.
Если нарушение привело к занижению налоговой базы, оно повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Такой порядок предусмотрен статьей 120 Налогового кодекса РФ.
Состав книги учета
Книга учета доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения состоит из шести разделов:
Раздел I «Учет доходов и расходов»;
- раздел II «Расчет амортизации основных средств»;
- раздел III «Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным»;
- раздел IV «Расчет амортизации нематериальных активов»;
- раздел V «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов»;
- раздел VI «Определение налоговой базы».
Каждый раздел книги учета состоит из нескольких таблиц. Их нужно заполнить, если предприниматель осуществлял операции, для отражения которых предназначены соответствующие таблицы.
Внесение записей
Записи о хозяйственных операциях вносите в книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 4 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).
Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведите в рублях (абз. 1 п. 5 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей). Доходы и расходы, выраженные в валюте, учтите в совокупности с доходами и расходами в рублях. Их нужно пересчитать по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (на дату фактического осуществления расхода) (абз. 2 п. 5 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).
Отражение доходов и расходов
Доходы и расходы отражайте в книге учета на дату их фактической оплаты. Показывая доход, не уменьшайте его на сумму налогового вычета. Это следует из пунктов 13 и 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей.
Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о взаимозачете. Расходы, понесенные в связи с зачетом взаимных требований, отразите в книге учета на эту же дату (при условии, что на момент подписания акта выполнены другие условия для признания расхода). На дату подписания акта взаимозачета обязательства продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) погашаются (ст. 410 ГК РФ).
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определите как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).
Заполнение раздела I
Раздел I состоит из семи таблиц, шесть их которых предусматривает два варианта их заполнения:
Таблица 1-1А «Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-1Б «Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-2 «Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-3А «Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-3Б «Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-4А «Учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т. п.) и их распределение по видам деятельности»;
- таблица 1-4Б «Учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т. п.) и их распределение по видам деятельности»;
- таблица 1-5А «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-5Б «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)»;
- таблица 1-6А «Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения»;
- таблица 1-6Б «Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения»;
- таблица 1-7А «Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц»;
- таблица 1-7Б «Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц».
Таблицы с литерой «А» заполняйте, если осуществляете операции, облагаемые НДС. Таблицы с литерой «Б» заполняйте при совершении операций, не облагаемых НДС. Если предприниматель осуществляет как операции, облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, нужно вести раздельный учет таких операций и заполнять, соответственно, таблицы как с литерой «А», так и с литерой «Б».
Таблицу 1-1 заполните на основании первичных документов о приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). В данной таблице не отражайте приобретенные материальные ресурсы (топливо, электроэнергия, транспортные расходы и т. п.), которые подлежат отражению в таблице № 1-4.
В таблице 1-2 отразите операции по учету выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного и израсходованного сырья, которое ранее было отражено в таблице № 1-1.
Таблицу 1-3 используйте для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг).
Материальные расходы, не отраженные в таблицах 1-1 и 1-3, укажите в таблице 1-4.
В таблице 1-5 формируйте полную себестоимость готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги) на основании данных из предыдущих таблиц.
В таблице 1-6 отразите доходы от предпринимательской деятельности и расходы, связанные с получением этих доходов. Таблица заполняется в момент признания соответствующих доходов и расходов.
Если предприниматель занимается только торговлей и не формирует себестоимость готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги), таблицу 1-6 заполняйте на основании данных из таблиц 1-1 и 1-4.
Таблицу 1-7 заполняйте по итогам каждого месяца на основании данных, отраженных в таблице 1-6. В этой таблице определяются доходы и расходы текущего месяца, которые в дальнейшем учитываются при расчете НДФЛ.
Заполнение раздела II
Раздел II состоит из двух таблиц:
Таблица 2-1 «Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 20 __ года»;
- таблица 2-2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 20 ___ года».
Обе таблицы предназначены для отражения операций, связанных с движением основных средств.
Данные по основным средствам предпринимателя отразите в разделе II книги учета доходов и расходов позиционным способом по каждому объекту отдельно. Начальные записи в этом разделе делайте в момент ввода в эксплуатацию приобретенных (изготовленных) основных средств. Ежегодно рассчитывайте суммы амортизации основных средств для включения в расходы текущего года и выводите остаток для списания в последующих налоговых периодах.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Заполнение раздела III
Раздел III включает в себя одну таблицу:
– таблица 3 «Расчет для продолжения начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, которые остались не списанными за налоговый период 20 ___ года».
В данном разделе отразите начисление амортизации и выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Стоимость используемых предметов погашается через амортизацию в два этапа: первые 50 процентов первоначальной стоимости списываются в начале использования объекта, а оставшиеся 50 процентов – при его выбытии. Оставшиеся 50 процентов стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов при выбытии отразите в графе 5 таблицы 3 раздела III книги учета доходов и расходов.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Заполнение раздела IV
Раздел IV состоит из двух таблиц:
Таблица 4-1 «Расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 20 __ года»;
- таблица 4-2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 20 ___года».
Данный раздел предназначен для отражения движения нематериальных активов. Начальные записи в этом разделе делайте в момент начала использования приобретенных (созданных) нематериальных активов. Ежегодно рассчитывайте суммы амортизации нематериальных активов для включения в расходы текущего года и выводите остаток для списания в последующих налоговых периодах.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Заполнение раздела V
Раздел V включает в себя одну таблицу:
– таблица 5 «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов за 20 ___ год».
Данный раздел предназначен для отражения операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты (премий, вознаграждений и т. п.), а также удержанием НДФЛ с данных выплат. Таблицу 5 заполняйте помесячно.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Заполнение раздела VI
Раздел VI состоит из трех таблиц:
Таблица 6-1 «Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 20 __ года»;
- таблица 6-2 «Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 20 __ года»;
- таблица 6-3 «Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах».
Данный раздел является сводным и предназначен для обобщения информации, включенной в предыдущих разделах книги учета доходов и расходов.
Строку «Доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг» таблицы 6-1 заполните на основании данных, отраженных в графе 16 таблицы 1-7А и (или) графе 15 таблицы 1-7Б.
В строке «Прочие доходы» таблицы 6-1 укажите размер прочих доходов, в том числе стоимость имущества, полученного безвозмездно.
В строке «Итого доходов» таблицы 6-1 отразите суммарное значение доходов, полученных в налоговом периоде. Сумму доходов, отраженных в данной строке, переносите в строку 030 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
Строку «Материальные расходы» заполните на основании данных, отраженных в графе 10 таблицы 1-7А и (или) таблицы 1-7Б. Сумму материальных расходов переносите в строку 050 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
В строке «Суммы амортизации по амортизируемому имуществу» отразите начисленную за налоговый период амортизацию по основным средствам и нематериальным активам на основании данных таблиц разделов II, III, IV. Значение данной строки переносите в строку 060 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
В строке «Расходы на оплату труда» отразите начисленную зарплату и вознаграждения в пользу сотрудников предпринимателя за налоговый период на основании данных раздела V. Значение данной строки переносите в строку 070 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
Строку «Прочие расходы» заполните на основании данных из таблицы № 6-2. Значение данной строки перенесите в строку 090 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
В строке «Итого расходов» отразите суммарное значение всех расходов предпринимателя, учитываемых при расчете НДФЛ за налоговый период. Данные этой строки перенесите в строку 040 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
Строку «Расходы, произведенные в отчетном налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующих налоговых периодах» заполните на основании данных таблицы 6-3.
Таблица 6-2 служит для расшифровки прочих расходов, произведенных предпринимателем в текущем налоговом периоде и учитываемых при расчете НДФЛ.
В таблице 6-3 отразите расходы, которые понесены в текущем налоговом периоде и которые будут признаны в последующих налоговых периодах (после получения соответствующих доходов).
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Отчетность на ОСНО
Система ОСНО для ООО включает в себя целый комплекс налоговых платежей, которые согласно законодательству нашей страны обязано вносить предприятие с этим юридическим статусом в местные, региональные и федеральные инстанции.Схему ОСНО могут использовать те предприятия, которым по закону запрещено применять или использовать ЕСХН и УСН.
К таким компаниям относятся иностранные предприятия, юридические и адвокатские конторы, банковские учреждения и ломбарды, предприятия с численностью сотрудников выше 100 человек, предприятия с доходом свыше 60 млн. рублей и организации, чей уставной капитал входит 25% вкладов других предприятий.
Все организации на ОСНО согласно законодательным актам должны вести бухгалтерский и налоговый учет, по которым предоставляется отчетность ООО для уплаты установленных законом выплат, которые привычно называют налогами.
По своему направлению бухгалтерская и налоговая отчетности являются двумя разными направлениями. Налоговая направлена на освещение полученных доходов ООО, а бухгалтерская освещает все расходы и доходы предприятия.
Нулевая отчетность и ее составляющие
Перед тем, как ознакомится с механизмом и составляющими нулевой отчетности для предприятий независимо от их юридического статуса, стоит сначала дать ее определение.
Итак, нулевой отчетностью называют целый пакет документов, который состоит из заполненных установленных законом бланков в виде статистической, налоговой и бухгалтерской отчетностью.
Этот вид отчетности определен законодательными актами для предприятий, которые по ряду причин не занимаются финансовой деятельностью.
Расшифровка этого понятия для ООО состоит из целого ряда организационных, юридических и финансовых признаков.
Под первым признаком принимается тот факт, что заработную плату сотрудникам ООО не выдавало, так как в штат предприятия еще никто не был зачислен.
Вторым фактом для сдачи «нулевки» является то, что в определенный срок никаких покупок и продаж предприятием не совершалось. Это относится и к ООО, которые занимаются предоставлением определенных услуг.
Третий фактический признак указывает на то, что какие-либо финансовые операции, проводимые предприятием, полностью отсутствовали.
И к четвертому признаку для сдачи «нулевки» является то, что с момента открытия предприятия прошло только 3 месяца и никакие формы и документы еще не сдавались.
Если более детально рассматривать нулевую отчетность для ООО, которое находится на ОСНО, то ее следует разбить на целый ряд составляющих.
Первой составляющей является Единая Упрощенная декларация, которая сдается 1 раз в год. Во вторую входит бухгалтерский отчет, который необходимо сдавать 1 раз в квартал.
К третьей части относится налоговый отчет, который делится на авансовые платежи по налогу на прибыль и на имущество, сдаваемые 1 раз в квартал. А также к 20 числу месяца, которое идет после налогового отчета необходимо предоставить НДС.
Четвертой составляющей является статистическая отчетность, которая сдается под конец налогового периода. И последняя, пятая часть состоит из целого ряда отчетов во внебюджетные органы, к которым относятся ПФР, ФСС. В эти органы документация предоставляется 1 раз в квартал.
Расшифровка налоговой отчетности
Чтобы полностью понимать значения и части, из которых состоит налоговая отчетность ООО на ОСНО необходимо знать то, что обозначение ОСНО является общей системой налогообложения, или ее принято еще называть традиционной системой.
Первым документом, входящего в налоговую отчетность является декларация на НДС. Сдавать такой отчет нужно после 20-го числа месяца, который идет после сдачи квартального отчета. В этом документе указывается сумма НДС со всех составляющих коммерческой деятельности, из которых он брался.
Второй составляющей является декларация по налогу на прибыль. Такой отчет необходимо сдавать за первый квартал до 28 апреля, за второй квартал до 28 июля, за третий квартал до 28 октября и за год до 28 марта.
Цифры в этом отчете означают прибыль предприятия не квартально, а с начала года. То есть, за первый квартал берется доход с 1 января до 31 марта, за полугодие берется доход с 1 января до 30 июня, за девять месяцев берется доход с 1 января до 30 сентября и за год берется доход с 1 января до 31 декабря.
Третьей формой налоговой отчетности ООО на ОСНО является декларация по налогу на имущество. Этот документ сдается предприятием 1 раз в год, до 28 марта. Но кроме этого документа добавочно сдается 3 раза в год специальный налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество предприятия.
Кроме выше указанных форм в комплект налоговой отчетности входят сведения, которые необходимо подавать регулярно до 20 января, о среднесписочной численности сотрудников предприятия за год.
Способы сдачи квартального отчета для ООО на ОСНО
Для предъявления отчета в налоговые инстанции за квартальный период деятельности ООО, который находится на ОСНО.
Существует три способа:
Предоставление в бумажном виде или на переносном электронном носителе непосредственно инспектору налогового органа;
отправка документов за квартал работы ООО в налоговую инстанцию воспользовавшись услугами почты;
отправка квартального электронного отчета в ПФР или налоговую инстанцию через интернет.
Способ непосредственной передачи инспектору налоговой инстанции в бумажном варианте является самым надежным способом сдачи. Надежность этого способа обосновывается тем, что во время сдачи отчета он будет сразу проверен работником налогового органа.
Квартальная отчетность ООО на ОСНО, которая передается в налоговую инстанцию при помощи почтовой связи, является удобным в том случае, когда время сдачи уже подходит к концу и не существует других способов передачи.
Чтобы не понести наказания в виде штрафных санкций, отчет отправляется по почте в количестве одного экземпляра. Временем сдачи документов является дата, указанная в почтовой квитанции.
Самым современным и простым вариантом предоставления квартальных отчетов является использование интернет ресурсов. Сроки сдачи отчетности ООО на ОСНО электронным способом совпадают с вышеописанными, а сама сдача занимает немного времени.
Чтобы пользоваться этим передовым вариантом, необходимо в налоговую инстанцию направить заявление с просьбой установления специальной программы для этой цели и предоставлении специальной электронной подписи для руководителя предприятия, которой будет утверждаться электронный документ.
Основными требованиями контроля финансовой деятельности предприятия являются соблюдение сроков, которые установлены законодательными актами и соблюдении всех требований закона.
Порядок отчетности для ООО на ОСНО в ПФР и ФСС
Законодательством нашей страны определено, что для ООО на ОСНО подготовка и сдача отчетности в ПФР должна выполняться в обязательном порядке.
Новая форма такого вида отчета, под названием форма РСВ – 1, объединяет в себе всю необходимую информацию, которая в автоматическом режиме предоставляется в ФОМС, и Персонифицированный учет.
Сдавать отчет в ПФР необходимо ежеквартально, а также по результатам работы ООО за 6 месяцев, за 9 месяцев и за 1 год.
Отчет в ФСС является также обязательным и его необходимо сдавать ежеквартально по форме 4ФСС.
В этом документе отображается все данные по обязательным исчислениям на социальное , а также выплаты по травматизму на предприятии за определенный отчетный период.
НДС при ОСНО
Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, предназначенный для конечного потребителя товаров и услуг.Он уплачивается:
1) При реализации товаров и услуг.
2) При ввозе товаров на территорию РФ.
Налоговая ставка НДС обычно 18 %, но также может быть 0 % и 10 % при некоторых условиях.
Общую сумму НДС можно уменьшить на сумму налоговых вычетов:
Под налоговым вычетом следует понимать НДС:
1) Предъявленный вам поставщиками при приобретении у них товаров и услуг.
Помните, что при работе с контрагентами (поставщиками), которые на УСН, ЕНВД и др. налоговых режимах, вы не сможете уплаченный им НДС принять к вычету.
2) Уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
Такие «вычеты» называют НДС к зачёту. Но, чтобы применить «вычеты»:
Товары (услуги, работы) должны быть приняты к учёту (поставлены на баланс / оприходованы). К подтверждению этого нужно иметь соответствующие первичные документы.
- обязательно должна быть счёт-фактура.
Исчисление НДС - достаточная ёмкая и сложная тема, имеющая в некоторых случаях кое-какие специфичные нюансы, поэтому здесь будет приведена лишь базовая, основная формула для расчёта налога на добавленную стоимость.
Итак, чтобы узнать, сколько нужно заплатить НДС, нужно:
1) Выделить НДС со всего дохода по формуле
НДС к начислению = (весь доход) * 18 / 118
2) Аналогично вычислить вычеты (НДС к зачёту)
НДС к зачёту = (покупки, расходы) * 18 / 118
3) И наконец, НДС к уплате = НДС к начислению - НДС к зачёту («вычеты»)
Разберём на простом примере:
1) Некий ИП продал джинсы на сумму 1 000 руб.
Налог с этой сделки государству он должен 152, 54 руб. (1 000 руб. * 18 / 118).
2) Но покупал эти джинсы некий ИП за 600 руб.
Значит, поставщику за эту покупку он уплатил НДС = 91, 52 руб. (600 руб. * 18 / 118)
3) Итого НДС к уплате = 152, 54 руб. - 91, 52 руб. = 61, 02 руб.
Отчётность и уплата НДС
1) Декларация подаётся в налоговую ежеквартально в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, т.е.:
1 - не позднее 25 апреля
2 - не позднее 25 июля
3 - не позднее 25 октября
4 - не позднее 25 января
Декларация НДС подаётся только в электронном виде.
2) Также налогоплательщики НДС должны вести книги покупок и продаж, предназначенные:
Книга покупок НДС - для записи счёт-фактур, подтверждающих оплату НДС, чтобы впоследствии при расчёте налога, определить суммы вычетов.
- Книга продаж НДС - для записи счёт-фактур и др. документов при реализации товаров и услуг во всех случаях, когда исчисляется НДС.
3) Кроме того, ИП на ОСНО ведут ещё книгу учёта доходов и расходов (КУДиР).
Организации КУДиР не ведут.
УПЛАТА НДС производится ежеквартально равными долями не позднее 25 числа каждого из 3х месяцев следующего квартала.
Например, за 3 квартал нужно заплатить НДС в размере 300 руб.
Эту сумму делим на 3 равные части по 100 руб. и уплачиваем в сроки:
1) Не позднее 25 октября-100 руб.
2) Не позднее 25 ноября-100 руб.
3) Не позднее 25 декабря-100 руб.
Декларация ОСНО
Эту декларация необходимо сдавать на ОСНО (общей системе налогообложения). Многие предприниматели, начиная свою деятельность даже не подозревают, что после регистрации ИП автоматически находятся на общей системе налогообложения.И с момента уведомления налоговой о применении другого спец режима ЕНВД, ПСН или УСН он переходит с общего налогообложения на спец режим который собираются применять.
Давайте рассмотрим на примере:
ИП зарегистрирован 18 января. Свою деятельность начал вести с 10 марта (допустим, открыл магазин и решил применять ЕНВД для этого написал уведомление в налоговую по форме ЕНВД 2).
Начиная с 10 марта предприниматель начинает отчитываться на налогу ЕНВД. Тут встает вопрос “Как же быть со временем с которого зарегистрирован ИП и до момента начала применения ЕНВД?”.
Поясняю, данное время ИП находился на общей системе налогообложения, но просто не вел свою деятельность. То есть у него не было движений денежных средств по счетам и по кассе, да и собственно кассы никакой тоже не было. В данной ситуации с 18 января по 10 марта ИП должен сдать нулевую отчетность по ОСНО.
Нулевая отчетность по ОСНО сдается в виде единой упрощенной налоговой декларации.
Единая упрощенная налоговая декларация
Давайте рассмотрим что же такое единая упрощенная налоговая декларация по ОСНО – она представляет из себя вариант декларации по нескольким налогам (как известно на ОСНО платится не один налог). Как я уже говорил выше эта отчетность сдается при нулевом движении средств у предпринимателя.
Для ИП на ОСНО платить надо только НДС, поэтому заполнять и подавать единую упрощенную налоговую декларацию необходимо только в отношении налога НДС.
Данную декларацию необходимо сдавать до 20 числа следующего месяца после отчетного квартала.
Срок сдачи упрощенной декларации ОСНО:
За 1 квартал (январь, февраль, март) – до 20 апреля
За 2 квартал (апрель, май, июнь) – до 20 июля
За 3 квартал (июль, август, сентябрь) – до 20 октября
За 4 квартал (октябрь, ноябрь, декабрь) – до 20 января
Хочу подчеркнуть еще раз, чтобы не было недоразумений. Для сдачи единой упрощенной налоговой декларации должны отсутствовать движения по счетам, ни доходов, ни расходов – это очень важно. Если допустим Вы закупаете товар через р/с или оплачиваете аренду, то такую декларацию Вы уже сдавать не сможете.
Данная декларация так же подается организациями, у которых деятельность в течении квартала не велась (естественно, если организация находится на ОСНО).
И тема на злобу дня. С этого года меняются коды ОКАТО на ОКТМО, но как у нас в России все через одно место. Новые бланки подготовить не успели, а налоговая перестала принимать данные бланки с указанными в них старыми данными ОКАТО.
Лечение этой проблемы довольно простое, просто вбиваете в строку ОКАТО код по ОКТМО (декларацию саму ни в коем случае не менять, то есть слово ОКАТО в декларации менять на ОКТМО не надо).
ОСНО без НДС
Предпринимателям на УСН знакома ситуация, когда крупные компании отказываются от покупки, объясняя это тем, что сделка без НДС для них не несет никакой выгоды. Некоторые упрощенцы идут на уступки клиенту и выставляют счет-фактуру с НДС ради прибыльной сделки. Остальные, избегая дополнительной отчетности и уплаты налога, упускают ценного клиента. Но это далеко не все возможные сценарии развития ситуации - попробуйте убедить своего клиента в том, что приобретая товар у вас без НДС, он ничего не потеряет. О том, как это сделать, читайте нашу статью.Почему фирмы на ОСНО наотрез отказываются покупать что-либо у упрощенцев?
Вся причина кроется в НДС. Все организации и ИП на общей системе налогообложения являются плательщиками НДС. При продаже своих товаров или услуг они обязаны добавить НДС к цене, а затем заплатить налог в бюджет государства. Для таких компаний на ОСНО существует налоговый вычет, воспользовавшись которым, НДС к уплате можно снизить. Сумму налога можно уменьшить на сумму "покупного” НДС, т.е. тот, который заплатили при приобретении товаров или услуг.
Например: закупили товары для перепродажи на 10000 рублей + 1800 рублей заплатили НДС, всего перечислили поставщику 11800 рублей.
Затем продали товары за 20000 рублей + НДС 3600 рублей, нам перечислили покупатели 23600 рублей.
Сумма НДС к уплате = 3600 - 1800 = 1800 рублей.
Когда компания покупает товар у вас без НДС, то налоговый вычет у неё отсутствует, и государству нужно перечислить сумму НДС уже не 1800 рублей, а все 3600 рублей.
Получается, что фирме на ОСНО действительно невыгодно с вами работать, и зачастую они просят спецрежимников выставить счет-фактуру с НДС. Но тогда у вас возникает дополнительная обязанность перечислить налог в бюджет и отчитаться по НДС, которая сдается только в электронном виде. Кроме того, налоговики настаивают, чтобы в доходы УСН включалась вся сумма с учетом НДС, а при уплате НДС в бюджет вы не имеете права учесть его в составе расходов.
Продайте товар по цене минус НДС
Плательщику НДС на самом деле невыгодно с вами работать, только если ваша цена товара и цена товара у другого продавца, включая НДС, одинаковы. Если у другого продавца, который работает с НДС, аналогичный товар стоит 11800 рублей, включая НДС, то оптимальной ценой для вашего покупателя, при которой он не понесет убытков, будет цена 10000 рублей без НДС и ниже.
Совмещение ЕНВД и ОСНО
В условиях одновременного использования хозяйствующим субъектом таких налоговых режимов как общая система налогообложения (далее - ОСНО) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) роль учетной политики для целей налогообложения (далее - налоговая политика) существенно возрастает. В таких условиях хозяйствования налоговое законодательство обязывает фирму или коммерсанта вести раздельный налоговый учет, но при этом не дает никаких рекомендаций по его организации. В этой статье мы расскажем о тех элементах, которые необходимо закрепить в налоговой политике, при совмещении ОСНО и ЕНВД, чтобы максимально сократить появление возможных налоговых рисков.При ведении бизнеса совмещение ОСНО и ЕНВД не редкость, особенно это, характерно для субъектов, занятых в торговой деятельности, которые наряду с оптовой торговлей занимаются и розничными продажами товаров.
Если в отношении налогообложения оптовой торговли у продавца имеется выбор между ОСНО и упрощенной системой налогообложения, то в части розницы, отвечающей условиям статьи 346.26 НК РФ, добровольность исключена. Если на территории деятельности продавца введен единый налог на вмененный доход, то розничный продавец, отвечающий условиям подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, переводится на "вмененку" в обязательном порядке. Правда, запрет на добровольность применения ЕНВД не применяется. С указанной даты фирмы и коммерсанты получают возможность добровольно уплачивать ЕНВД по "вмененным" видам деятельности. Такие изменения в главу 26.3 НК РФ внесены Федеральным законом N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Учитывая это, фирмы, ведущие "вмененный" бизнес, для которых применение ЕНВД по тем или иным причинам невыгодно, смогут отказаться от его применения. Для этого им понадобится сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней, подав в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Такие правила вытекают из обновленных редакций статьи 346.28 НК РФ.
Совмещение указанных режимов налогообложения сопряжено с обязанностью хозяйствующего субъекта вести раздельный учет. Во-первых, такое требование вытекает из пункта 9 , запрещающего при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать в составе доходов и расходов доходы и расходы, относящие к "вмененной" деятельности. Во-вторых, требование о ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в части "вмененки" и деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО, содержится в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ. При этом законодательно определено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках "вмененной" деятельности, осуществляется плательщиком ЕНВД в общеустановленном порядке. На это указывает и Письмо Минфина Российской Федерации N 03-11-06/3/50.
Вместе с тем, ответа на вопрос, как организовать такой учет фирме, совмещающей ОСНО и ЕНВД, не содержит ни глава 25 НК РФ, ни глава 26.3 НК РФ.
В отсутствие методики ведения такого раздельного учета, закрепленной в НК РФ, налогоплательщик должен разработать свои принципы его ведения и закрепить их использование в своей налоговой политике.
При этом на основании анализа налогового законодательства налогоплательщику в своей учетной политике придется осветить вопросы, касаемые исчисления таких налогов, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на имущество организаций. Кроме того, придется организовать и раздельный учет выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с которых организация обязана исчислить и уплатить страховые взносы на обязательные виды социального страхования. Несмотря на то, что плательщики ЕНВД признаются полноправными плательщиками указанных страховых взносов, организовать ведение раздельного учета им все-таки придется. Ведь страховые взносы, уплаченные организацией по видам бизнеса, с которых платится ЕНВД, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
Кроме того, как сказано в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается плательщиками ЕНВД на сумму:
Всех видов обязательных страховых взносов, установленных законодательством Российской Федерации, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате вознаграждений работникам;
расходов по оплате больничных листов за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
взносов по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
Поэтому в налоговой политике нужно прописать порядок уплаты страховых взносов по обязательным видам социального страхования, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), а также порядок распределения пособий по временной нетрудоспособности и взносов по договорам добровольного страхования. Тут же необходимо зафиксировать и порядок распределения сумм общих расходов - выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, чей труд одновременно используется во "вмененной" деятельности и в деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения. Аналогичные рекомендации приведены и в Письме Минфина Российской Федерации от N 03-11-06/3/22.
Как сказано в Письме Минфина Российской Федерации N 03-11-06/3/139, если при совмещении ЕНВД с другими режимами налогообложения обеспечить раздельный учет работников по видам бизнеса невозможно, то при исчислении ЕНВД учитывается общая численность работников по всем видам деятельности. При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей применения режима налогообложения, отличного от ЕНВД, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых организацией от ведения всех видов деятельности.
При этом налогоплательщику по каждому из направлений отдельно необходимо закрепить сами показатели, на которых будет основываться методика ведения раздельного учета по каждому из видов осуществляемой деятельности, принцип их распределения, а также документы, которыми будет руководствоваться налогоплательщик при их определении. Кроме того, не лишним будет указать и требования к составу таких документов, а также ответственных за их составление.
Начнем с налога на прибыль
Плательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС, но только в части налогооблагаемых операций, совершенных в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на это указывает пункт 4 статьи 346.26 НК РФ.
Для субъекта хозяйственной деятельности, совмещающего ОСНО с ЕНВД, это означает, что ему придется организовать ведение раздельного учета сумм "входного" налога. Ведь источники покрытия сумм "входного" НДС при совмещении "вмененки" и ОСНО различны. В части операций, облагаемых ЕНВД, суммы "входного" налога учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), на это указывает пункт 2 . В части операций, осуществленных в рамках ОСНО, "вмененщик" признается налогоплательщиком НДС, а, следовательно, на основании статей 171 и 172 НК РФ принимает суммы "входного" налога, предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету.
В то же время помимо НДС, относящегося конкретно к "вмененке" или к ОСНО у плательщика ЕНВД неизменно будет возникать еще и "общий" НДС, относящийся к обоим видам деятельности одновременно. Методика его распределения должна быть закреплена "вмененщиком" в своей налоговой политике.
О том, что порядок ведения раздельного учета следует зафиксировать в учетной политике, говорят и суды, на что в частности указывает Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу N А56-27831/2011.
Причем в ее основу может быть положен принцип, закрепленный в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Несмотря на то, что механизм распределения, установленный пунктом 4 статьи 170 НК РФ, определен только для одновременного осуществления налогоплательщиком НДС операций, облагаемых налогом и операций, освобожденных от налогообложения (), по мнению автора, он может с успехом применяться и при совмещении ОСНО и ЕНВД.
Напомним, что принцип распределения сумм "входного" налога, закрепленный пунктом 4 статьи 170 НК РФ, состоит в следующем.
Сначала "вмененщик" должен определить направление использования всех имеющихся ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав).
Для этого ему необходимо все товары, работы, услуги, имущественные права разделить на три категории:
1. товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в налогооблагаемых операциях. По этой группе ресурсов суммы "входного" налога принимаются к вычету в соответствии с правилами .
Как известно, в соответствии с указанной статьей право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий:
- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для использования в налогооблагаемых операциях;
- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом и соответствующие первичные документы.
2. товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в операциях, облагаемых ЕНВД. По этой группе ресурсов сумма "входного" налога учитывается налогоплательщиком НДС в их стоимости на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ.
3. товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах деятельности.
Для указанной группировки ресурсов налогоплательщику НДС придется в бухгалтерском учете к балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открыть соответствующие субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в налогооблагаемой деятельности";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в обоих видах деятельности".
Так как по группе общих ресурсов, налогоплательщик не может определить какая их часть, использована в тех и других видах операций, то распределение сумм налога он должен произвести пропорциональным методом.
Для чего он должен составить специальную пропорцию, позволяющую определить процентное соотношение облагаемых операций и операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций, так как пунктом 4 статьи 170 НК РФ определено, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как сейчас исключительно все налогоплательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально. Кстати, на это указали налоговики в Письме ФНС Российской Федерации N ШС -6-3/450@ "О порядке ведения раздельного учета НДС". Такие же рекомендации дает и Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-07-11/237.
Единственным исключением является определение пропорции при принятии к учету ОС или НМА в первом или втором месяцах квартала. Как сказано в пункте 4 статьи 170 НК РФ по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Если это право используется то, это необходимо внести в свою налоговую политику.
Отметим, что Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-11-04/3/75 настаивает на том, что указанная пропорция должна рассчитываться налогоплательщиком без учета сумм НДС, мотивируя это тем, что в этом случае нарушается сопоставимость показателей.
Однако из самой главы 21 НК РФ это прямо не вытекает, в силу чего, в своей налоговой политике налогоплательщик может установить и иное. Особенно учитывая то, что составление пропорции с учетом НДС намного выгоднее, так как суммы налога, которые организация сможет возместить из бюджета, будут больше.
Вместе с тем, еще раз обращаем Ваше внимание на то, что судебные инстанции поддерживает точку зрения финансистов, о чем свидетельствует Постановление ВАС Российской Федерации N 7185/08 и Постановление ФАС Уральского округа по делу N Ф09-3021/11-С2.
На основании полученного процентного соотношения "вмененщик" определяет, какая сумма общего "входного" налога может быть принята им к вычету, а какая учитывается в стоимости общих ресурсов.
При отсутствии раздельного учета налогоплательщики, совмещающие ЕНВД с общим режимом налогообложения, не вправе принять к вычету суммы "входного" НДС, на это прямо указано в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Указанная сумма налога не может быть включена и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. В такой ситуации источником покрытия общих сумм "входного" налога будут выступать собственные средства хозяйствующего субъекта.
Исключение составляет единственный случай - так называемое правило "пяти процентов", закрепленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Согласно указанной норме налогоплательщик имеет право не распределять "входной" НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, установленным статьей 172 НК РФ.
Напоминаем, что правилом пяти процентов на вполне законных основаниях могут пользоваться не только организации производственной сферы, но и те, кто занят в непроизводственном бизнесе, например, в торговле. Подтверждает это и Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-07-11/03.
Справедливости ради отметим, что и до указанной даты Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-07-11/37 допускал возможность использования этого правила для продавцов товаров, совмещающих ОСНО и ЕНВД.
В силу того, что в НК РФ отсутствует понятие "совокупные расходы" рекомендуем в своей учетной политике прописать, что совокупные расходы на производство формируются только из прямых затрат. Это позволит не учитывать в составе совокупных расходов суммы общехозяйственных расходов! О том, что такой вариант возможен, говорит Постановление ФАС Поволжского округа по делу N А06-333/08.
Налог на имущество организаций
В части налога на имущество организаций, компании, совмещающей ОСНО и ЕНВД нужно прописать механизм распределения стоимости основных средств, которые одновременно используются в деятельности, облагаемой ОСНО и в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Напомним, что на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД освобождены от обязанности уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого во "вмененной" деятельности.
Плательщики налога на прибыль признаются плательщиками налога на имущество и уплачивают его в порядке, определенном главой 30 НК РФ.
То имущество (в части основных средств), которое используется одновременно во вмененной деятельности, и в деятельности, находящейся на ОСНО, придется распределять.
Методики такого распределения в налоговом законодательстве нет, в силу чего налогоплательщик вправе сам установить алгоритм такого распределения и закрепить его использование в своей налоговой политике.
Причем, какой показатель будет использоваться налогоплательщиком для расчета, он также вправе решить сам, руководствуясь своими причинами - спецификой вида деятельности, видом используемого имущества, численностью персонала и так далее. При этом в качестве таких показателей может использоваться выручка от реализации, площадь объекта недвижимости, пробег транспортного средства и так далее, на что указывает Письмо Минфина Российской Федерации N 03-03-06/2/25.
Вместе с тем, практика показывает, что чаще всего, стоимость "общих" основных средств распределяется пропорционально выручке от деятельности, находящейся на ОСНО в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Не возражают против такого подхода и финансисты, на что указывает Письмо Минфина Российской Федерации N 03-11-04/3/147.
Обращаем Ваше внимание на то, что при распределении стоимости "общих" основных средств нужно использовать поквартальную выручку. Ведь налоговым периодом по ЕНВД является квартал, и как следует из норм главы 26.3 НК РФ в течение года "вмененщик" может не вести "вмененную" деятельность, утратить право на ее применение, вернуться к ее применению и так далее, вследствие чего показатели, определенные нарастающим итогам будут искажаться. Такие разъяснения на этот счет содержатся в Письме Минфина Российской Федерации N 03-05-05-01/43.
Взносы на обязательные виды социального страхования
Вначале статьи мы уже отметили, что организация раздельного учета в части начисления указанных страховых взносов необходима для целей уменьшения суммы ЕНВД.
В части исчисления страховых взносов на обязательные виды социального страхования организации, совмещающей ОСНО и ЕНВД, необходимо организовать раздельный учет персонала, который занят в деятельности, облагаемой налогами по общей схеме, во "вмененной" деятельности, а также тех, чей труд используется одновременно и там и там.
Для этих целей компания может своим приказом (иным распорядительным документом) "распределить" своих сотрудников по видам деятельности, нелишне, будет закрепить причастность каждого сотрудника к конкретному виду деятельности и в его должностной инструкции.
Сложности возникнут в отношении сотрудников, занятых одновременно в двух видов деятельности. В части ОСНО численность такого персонала можно распределять пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), полученной в рамках деятельности, облагаемой налогами по общей схеме в общем объеме выручки.
Кроме того, распределение "общих" сотрудников можно производить и исходя из процентного соотношения среднесписочного состава работников за налоговый период, по каждому виду деятельности, об этом говорит Письмо Минфина Российской Федерации N 04-05-12/21.
При этом обращаем Ваше внимание на то, что, по мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в Письме N 03-11-09/88, "общие" сотрудники должны учитываться в количестве работников "вмененной" деятельности. Кроме того, запрет на распределение административно-управленческого персонала содержится и в Письме Минфина Российской Федерации N 03-11-05/216.
На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод о том, что при совмещении таких налоговых режимов как ОСНО и ЕНВД к составлению налоговой политики следует подойти продуманно и крайне внимательно. Ведь грамотно составленная налоговая политика позволит Вам применять самостоятельно разработанные методики расчетов, позволяющих оптимизировать уровень налоговой нагрузки на организацию.
Назад | |