В счетах-фактурах, оформленных на импортные товары, иногда встречаются короткие номера . Прежде покупатели даже не обращали на это внимания. Но начиная с отчета за I квартал 2017 г. подать НДС-декларацию с таким номером уже невозможно. Короткий номер таможенной декларации можно записать иначе, но лучше вообще не отражать в декларации по НДС.

Новшества строки 150 раздела 8 НДС-декларации

В счете-фактуре, оформляемом при продаже импортных товаров, продавец должен указывать и номер таможенной декларации, по которой они были ввезены в Россию (Подпункты 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). Покупатель заносит этот номер в книгу покупок (Подпункт "р" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). А затем информация о номере таможенной декларации находит отражение в НДС-декларации. Для этого предусмотрена строка 150 в разделе 8 НДС-декларации и в Приложении 1 к этому разделу (Пункты 45.4, 46.5 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/558@)).

Прежде если в счете-фактуре было указано несколько номеров таможенных деклараций, то все эти номера требовалось указывать через точку с запятой в одной строке. Понятно, что при приеме НДС-декларации каждый отдельный номер таможенной декларации никак не проверялся.

Но начиная с отчета за I квартал 2017 г. для каждого номера таможенной декларации предусмотрена отдельная строка 150. Причем в ней можно указать номер не короче 23 знаков и не длиннее 27 знаков (Таблица 4.4 Формата представления сведений из книги покупок, утв. Приказом N ММВ-7-3/558@). Такое ограничение обосновано форматом регистрационного номера таможенной декларации.

Справка. Один из видов таможенной декларации - (Подпункт 1 п. 1 ст. 180 ТК ТС). Именно она оформляется на таможне при ввозе в Россию товаров для последующей продажи (Пункт 1 ст. 181, статьи 202, 209 ТК ТС). Но по общему правилу это не касается товаров, ввезенных из стран - участниц ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Армении). Между Россией и этими странами товары перемещаются без (Подпункт 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС (Подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Как выглядит номер таможенной декларации

При заполнении графы 11 счета-фактуры регистрационный номер таможенной декларации проставляют в виде нескольких блоков цифр, разделенных дробью (Письмо ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15798; п. 1 Приказа ГТК России N 543, МНС России N БГ-3-11/240 от 23.06.2000; подп. 30 п. 15, подп. 1 п. 43 Инструкции, утв. Решением КТС от 20.05.2010 N 257 (далее - Решение N 257)). Например:

Регистрационный номер таможенной декларации. Его проставляют в первой строке графы "А" декларации на товары.

<1> Порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа декларации на товары. Либо это номер из списка товаров, если он был использован вместо добавочных листов при декларировании ввозимых товаров. Порядковый номер товара может содержать от 1 до 3 цифр.

<2> Код таможни, где была оформлена таможенная декларация. Этот код состоит из 8 цифр.

<3> Дата регистрации таможенной декларации - 6 цифр.

<4> Порядковый номер, присвоенный декларации зарегистрировавшей ее таможней. Этот номер состоит из 7 цифр.

Номер таможенной декларации, указанный в приведенном примере в графе 11 счета-фактуры, означает, что импортная декларация была зарегистрирована 15 мая 2017 г. на Каширском таможенном посту под порядковым номером 12345. Причем продан 25-й товар из списка ввезенных по этой декларации товаров. Длина этого регистрационного номера таможенной декларации - 26 знаков. Понятно, что номер таможенной декларации максимальной длины (27 знаков) будет указан в отношении товара, который значится в списке ввезенных по декларации под номером 100 и больше.

Почему номер таможенной декларации короткий

Как видим, минимальная длина номера таможенной декларации, корректного с точки зрения составления НДС-отчетности, - 23 знака. Это возможно, если в номере будут только три блока по 8, 6 и 7 цифр и два разделителя. А порядковый номер задекларированного товара будет вообще отсутствовать.

Но при составлении отчета за I квартал 2017 г. некоторые плательщики НДС обнаружили, что в их входящих счетах-фактурах есть номера таможенных деклараций короче 23 знаков.

В большинстве случаев номер был коротким из-за того, что первый блок цифр, представляющий собой номер таможенного поста, содержал меньше 8 знаков. Дело в том, что, хотя в счетах-фактурах страной происхождения этих товаров значились государства дальнего зарубежья, ввезены в Россию они были из государств - членов ЕАЭС, на территории которых эти товары ранее были выпущены для внутреннего потребления. И короткие номера таможенных деклараций - это номера деклараций, оформленных таможенными органами государств - членов ЕАЭС. Ведь в отличие от России при декларировании товаров в Белоруссии, Казахстане и Киргизии указывается пятизначный код таможенного органа, а в Армении - вообще двухзначный код (Подпункт 1 п. 43 Инструкции, утв. Решением N 257).

Как налогоплательщики выходили из положения

Отчеты по НДС за I квартал 2017 г. с такими короткими номерами таможенных деклараций не выгружались. Поэтому некоторые организации и ИП решили в этих случаях вообще не заполнять строку 150 раздела 8 НДС-декларации. И по мнению специалиста ФНС, это самый верный подход.

Комментарий специалиста. Строка 150 раздела 8 НДС-декларации по товарам, ранее ввезенным в страны ЕАЭС

- Формат представления сведений из книги покупок об операциях, которые отражаются в декларации по НДС, предусматривает, что показатель строки 150 раздела 8 декларации, где указывается номер таможенной декларации, может либо отсутствовать (не заполняться), либо состоять из 23 - 27 знаков (Таблица 4.4 Формата представления сведений из книги покупок, утв. Приказом N ММВ-7-3/558@). И именно такой длины может быть проставляемый в графе 11 счета-фактуры при продаже импортных товаров регистрационный номер российской таможенной декларации (Письмо ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15798; подп. 30 п. 15, подп. 1 п. 43 Инструкции, утв. Решением N 257).
Если же в графе 11 счета-фактуры российского поставщика, составленного при продаже товаров, ввезенных из государств - членов ЕАЭС, приведены номера таможенных деклараций, оформленных в этих государствах, указывать такие номера в строках 150 раздела 8 декларации покупателю не нужно. При реализации в России купленных у поставщика из государств - членов ЕАЭС товаров, которые были ранее выпущены для внутреннего потребления на территории этих государств, заполнять графу 11 счета-фактуры вообще не требуется (Письмо Минфина России от 15.09.2016 N 03-07-13/1/53940).

Однако некоторые компании и предприниматели строку 150 раздела 8 НДС-декларации все-таки заполняли, дополняя номер таможенной декларации, оформленной в ином государстве - члене ЕАЭС, до нужной длины. Кто-то добавил в начале номера нули. Кто-то - цифры, соответствующие государству таможенного поста, например 112 - для Белоруссии, 398 - для Казахстана, 417 - для Киргизии. Как нам пояснил специалист ФНС, такое заполнение НДС-декларации также не повлечет никаких негативных последствий.

Комментарий специалиста. Проверка данных строки 150 раздела 8 НДС-декларации при "камералке"
Персикова Ирина Сергеевна, государственный советник РФ 1 класса
- В ходе камеральной проверки декларации по НДС заполнение строки 150 раздела 8 декларации в части корректности заполнения номера таможенной декларации, оформленной в ином государстве - члене ЕАЭС, не проверяется.

Короткий номер таможенной декларации - помеха НДС-вычету?

С одной стороны, налоговики могут отказать в применении НДС-вычета из-за ошибок в счете-фактуре, только если они мешают идентифицировать (Пункт 2 ст. 169 НК РФ):

• продавца и покупателя товаров;
• наименование товаров и их стоимость;
• налоговую ставку и сумму предъявленного налога.

Очевидно, что номер нероссийской таможенной декларации, указанный в графе 11 счета-фактуры, для этих целей не помеха. И беспокоиться вроде бы не о чем...

Но с другой стороны, некорректное заполнение этой графы может стать для налоговиков поводом усомниться в реальности сделки, добросовестности поставщика. И даже если у вас все окажется хорошо, пристальное внимание налоговиков вас точно не порадует.

А с новой формой НДС-декларации выявлять сомнительные номера таможенных деклараций уже в ходе "камералки" не составит для налоговиков особого труда. И не исключено, что из-за указания в строке 150 раздела 8 НДС-декларации номера нероссийской таможенной декларации вы получите от налоговой требование с просьбой прояснить ситуацию. Как на него ответить? Нужно будет пояснить, что в НДС-декларации вы проставили тот номер таможенной декларации, который указал в счете-фактуре ваш поставщик. Возможно, уже этого будет достаточно, чтобы снять вопрос. Другой вариант - подача уточненки с пустой строкой 150 раздела 8 НДС-декларации.

Просить ли у поставщиков исправленные счета-фактуры?

Предположим, вы получили счет-фактуру, где в графе 11 указан номер таможенной декларации короче 23 знаков, а в качестве страны происхождения в графах 10 и 10а значится, например, Китай или Германия. Посмотрите, сколько знаков в первом блоке цифр.

Если их 8 - значит, первый блок цифр заполнен корректно, а ошибка где-то в другом месте. Возможно, в третьем блоке, где отражают порядковый номер, присвоенный декларации зарегистрировавшей ее таможней. Попросите поставщика перепроверить номер таможенной декларации, указанный в счете-фактуре.

Если же в первом блоке цифр номера таможенной декларации меньше 8 знаков - то, скорее всего, вы купили товары, ранее растаможенные в ином государстве - члене ЕАЭС. Сообщите поставщику, что, по мнению Минфина, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры при продаже таких товаров ставятся прочерки (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88). Предложите исправить счет-фактуру.

Правда, нужно понимать, что если ваш поставщик не сам ввозил товары в Россию, то с большой долей вероятности вносить изменения в счет-фактуру он откажется. Ведь он несет ответственность только за соответствие данных о стране происхождения товара и номера таможенной декларации в выставленных им счетах-фактурах данным полученного им счета-фактуры и товаросопроводительных документов (Пункт 5 ст. 169 НК РФ).

Но это не только ваша проблема - поставщик ведь, заявляя вычет по полученному им счету-фактуре, тоже как-то должен будет решать вопрос с заполнением строки 150 раздела 8 НДС-декларации. Поэтому, вероятно, вы сможете договориться, чтобы впредь коротких номеров таможенных деклараций в счетах-фактурах не было.

Справка. Страной происхождения товаров считается Белоруссия, Казахстан, Киргизия или Армения не только в том случае, когда товары происходят из одной из этих стран. Такой же статус и у товаров, которые происходят из третьих стран, но были выпущены в свободное обращение на территории стран - участниц ЕАЭС (Пункт 1 Решения КТС от 17.08.2010 N 335.).

Как выставлять счета-фактуры покупателям?

Если ваш поставщик исправил предъявленные вам счета-фактуры, тогда вам также не нужно указывать в исходящих счетах-фактурах страну происхождения товаров в графах 10, 10а и номер таможенной декларации в графе 11. Ставьте прочерки. И не забудьте поправить счета-фактуры, ранее выставленные покупателям товаров, приобретенных вами у поставщика, исправившего счет-фактуру.

Если же поставщик свой счет-фактуру не поправил, то возможны два варианта действий.

Вариант 1. У вас нет точных данных о том, как попали в Россию купленные вами товары. В исходящих счетах-фактурах проставляйте короткий номер таможенной декларации. Проверять достоверность данных входящего счета-фактуры Налоговый кодекс не обязывает. Но он требует при перепродаже импорта не из стран - участниц ЕАЭС переносить в исходящий документ данные входящего счета-фактуры в части указания страны происхождения и номера таможенной декларации (Пункт 5 ст. 169 НК РФ).

Вариант 2. У вас есть достоверная информация о том, что приобретенные товары ввезены в Россию из дальнего зарубежья через одну из стран - участниц ЕАЭС. И ранее на территории этой страны они были выпущены таможней для внутреннего потребления. Скажем, поставщик письменно подтвердил вам этот факт, хотя счет-фактуру и не исправил.

В таком случае можете ставить в исходящих счетах-фактурах прочерки вместо указания номера таможенной декларации и страны происхождения товаров. Дело в том, что в свете полученных от поставщика сведений показатели в графах 10 - 11 входящего счета-фактуры становятся просто некой дополнительной информацией. Ведь раз товары ввезены из страны - участницы ЕАЭС, то они считаются происходящими именно из этой страны и никакого номера таможенной декларации быть не может. Переносить же дополнительную информацию в исходящие счета-фактуры НК РФ вас не обязывает.

Узнать, в какой именно стране - участнице ЕАЭС был растаможен товар, можно по коду таможни, указанному в номере таможенной декларации (первый блок цифр). Для этого нужно найти этот код в списке таможенных органов на сайте ФТС.

К сведению. Список таможенных органов размещен на сайте ФТС для участников ВЭД: ved.customs.ru -> Базы данных -> Таможенные органы России и их структурные подразделения.

Листы декларации заполняйте по общим для всех налоговых деклараций правилам .

На всех листах, где есть поле «Признак налогоплательщика», поставьте в нем код:

• 2 – если организация производит сельскохозяйственные товары;

• 3 – если организация является резидентом особой (свободной) экономической зоны;

• 4 – если организация ведет деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья;

• 5 – если организация учитывает убыток от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (только в приложении 4 к листу 02);

• 1 – во всех других случаях.

Доходы, расходы и другие показатели указывайте нарастающим итогом с начала года (п. 2.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Некоторые показатели нужно указывать со знаком минус.

Кто какие разделы должен заполнять и какова периодичность их представления, удобно определить с помощью таблицы .

Заполнение декларации по налогу на прибыль начинайте с титульного листа и вспомогательных разделов. При этом вспомогательные разделы нужно заполнять, только если по итогам отчетного периода есть данные, для отражения которых эти разделы предусмотрены. На практике в большинстве организаций обычно есть сведения, которые нужно отразить в следующих разделах:

• приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

• приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

После того как заполнены необходимые вспомогательные разделы, переходите к основным разделам декларации:

• лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

При этом у налоговых агентов данные для заполнения листа 02 могут отсутствовать.

Ситуация: какие показатели декларации по налогу на прибыль нужно указывать со знаком минус?

Со знаком минус указывайте отрицательное значение налоговой базы по строке 100 листа 02.

Для расчета налога на прибыль (строка 120) отрицательная налоговая база приравнивается к нулю.

Это следует из положений пункта 5.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Кроме того, в декларации предусмотрен ряд других строк, в которых отражаются убытки, однако показатели в них указывайте без знака минус.

Например, указывайте без знака минус убытки по строке 360 приложения 3 к листу 02. И переносите убытки, указанные по строке 360 приложения 3 к листу 02 декларации, в строку 050 листа 02 без знака минус. Объясняется этот порядок тем, что таким образом восстанавливается текущая налогооблагаемая прибыль (первоначально уменьшенная на всю сумму расходов). Поэтому и строка 060 листа 02 декларации, в которой указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период, формируется с учетом прибавления показателя из строки 050.

Такие правила оформления подтверждают положения пунктов 5.2 и 8.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Ситуация: где в декларации по налогу на прибыль отразить доходы, полученные организацией от источников за пределами России, и расходы, связанные с получением этих доходов?

Доходы и расходы, связанные с источниками за пределами России, покажите в совокупности с другими доходами и расходами и отразите, соответственно, в приложениях 1 и 2 к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Доходы и расходы, выраженные в валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату их признания (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252 НК РФ). Сумму налога, выплаченную (удержанную) за пределами России и засчитываемую в счет уплаты налога в федеральный и региональный бюджеты, отразите по строкам 240–260 листа 02. Однако, чтобы воспользоваться зачетом , нужно выполнить требования, установленные статьей 311 Налогового кодекса РФ. А именно представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за границей, и сдать специальную декларацию .

Титульный лист

В титульном листе декларации по налогу на прибыль укажите основные данные об организации и подаваемой декларации.

ИНН и КПП

В верхней части листа укажите ИНН и КПП организации.

ИНН и КПП возьмите из уведомления о постановке на учет, выданного ИФНС России при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполните начиная с первой ячейки. В оставшихся свободных ячейках поставьте прочерки.

Если декларацию подает крупнейший налогоплательщик, укажите КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией (п. 5 приложения к приказу Минфина России от 11 июля 2005 г. № 85н). Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Номер корректировки

Если организация подает обычную (первую) декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».

Если организация уже сдала декларацию по налогу на прибыль, но хочет уточнить (поправить) какие-либо сведения за тот же период, то есть подает уточненную декларацию , проставьте порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.).

Налоговый (отчетный) период

По строке «Налоговый (отчетный) период (код)» поставьте код того налогового периода, за который подается декларация. Этот код зависит не только от самого периода, но и от того, кем подается декларация. Например:

• код 21 – за I квартал;

• код 37 – за три месяца;

• код 59 – за три месяца по консолидированной группе налогоплательщиков.

Полный список кодов приведен в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строке «Отчетный год» отразите год, за который подается декларация. Например, при подаче в 2016 году декларации за 2015 год укажите «2015».

Представляется в налоговый орган

Декларацию по налогу на прибыль необходимо сдавать в инспекцию по местонахождению организации. Если организация отнесена к категории крупнейших, она сдает декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В строку «Представляется в налоговый орган…» внесите четырехзначный код инспекции. Он указан в выданном ИФНС России:

• уведомлении о постановке на учет или

• уведомлении о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В строку «по месту нахождения (учета) (код)» внесите код в зависимости от того, в качестве кого организация подает декларацию. Так, например, укажите код:

• 214 – если это обычная организация;

• 226 – если организация ведет медицинскую или образовательную деятельность;

• 213 – если это крупнейший налогоплательщик;

• 236 – если организация осуществляет социальное обслуживание населения;

• 237 – если организация является резидентом территории опережающего социально-экономического развития

Перечни кодов приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, и в письме ФНС России от 2 марта 2015 г. № ГД-4-3/3252.

Название организации

По строке «организация / обособленное подразделение» укажите полное наименование организации точно как в учредительных документах. Если название зарегистрировано в латинской транскрипции, впишите ее.

ОКВЭД

В поле «Код вида экономической деятельности…» укажите основной код вида экономической деятельности согласно классификаторам ОКВЭД или ОКВЭД 2. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРЮЛ.

Реорганизация или ликвидация

Если реорганизованная организация до даты снятия с учета не представила декларацию за последний налоговый период, сдать декларацию за нее должна организация-правопреемник. Декларацию нужно подать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации-правопреемника (или месту учета крупнейшего налогоплательщика).

При заполнении титульного листа декларации за реорганизованную организацию правопреемник указывает:

• по реквизиту «по месту нахождения (учета)» – код «215» (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или «216» (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком);

• в верхней части титульного листа – ИНН и КПП организации-правопреемника;

• в реквизите «организация/обособленное подразделение» – наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации;

• в реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» – соответственно ИНН и КПП реорганизованной организации.

В поле «Форма реорганизации, ликвидации…» укажите код:

• 0 – при ликвидации;

• 1 – при реорганизации в форме преобразования;

• 2 – при реорганизации в форме слияния;

• 3 – при реорганизации в форме разделения;

• 5 – при реорганизации в форме присоединения;

• 6 – при реорганизации в форме разделения с одновременным присоединением.

Эти коды приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Это предусмотрено пунктом 2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, и подтверждается письмом ФНС России от 25 июня 2015 г. № ГД-4-3/11051.

Телефон

По строке «Номер контактного телефона» укажите номер мобильного или стационарного телефона бухгалтера и налогового представителя, то есть того, кто готовил декларацию.

Приложение 3 к листу 02

Приложение 3 к листу 02 предназначено для отражения расходов по операциям, которые при налогообложении признаются в особом порядке. Его оформляют организации, которые в отчетном периоде:

• продавали амортизируемое имущество – строки 010–060;

• продавали непогашенную дебиторскую задолженность – строки 100–150;

• несли расходы на обслуживающие производства и хозяйства – строки 180–201;

• получали доходы и несли расходы по договорам доверительного управления имуществом – строки 210–230;

• продавали землю, приобретенную в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, – строки 240–260.

В первую очередь проверьте, нужно ли заполнять именно это приложение, так как показатели из него далее используются в других листах декларации. Например:

• в приложении 1 к листу 02 – в строках 030, 100;

• в приложении 2 к листу 02 – в строках 080, 100;

• на листе 02 – в строке 050.

Строки 010–060 Реализация амортизируемого имущества

Строки 010–060 заполните, если организация продавала амортизируемое имущество. Подробнее см. Как учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества .

Отразите:

• по строке 010 – сколько всего объектов амортизируемого имущества реализовано;

• по строке 020 – сколько из них реализовано с убытком;

• по строке 030 – выручку от реализации этого имущества;

• по строке 040 – остаточную стоимость реализованного имущества плюс расходы, связанные с его реализацией;

• по строке 050 – прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком);

• по строке 060 – отдельно убытки от реализации амортизируемого имущества.

Строки 100–150 Реализация права требования долга

Строки 100–150 заполните, если организация продавала непогашенную дебиторскую задолженность. Показатели отдельно заполняются для долгов, реализованных до и после наступления сроков платежей.

Суммы, отражающие продажу долгов до наступления сроков платежей, укажите:

• по строке 100 – выручку от реализации (п. 1 ст. 279 НК РФ);

• по строке 120 – стоимость реализованных прав;

• по строке 140 – убыток, соответствующий сумме процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Строку 150 заполните, только если выручка (строка 100) меньше, чем стоимость реализованных долгов (строка 120) вместе с учитываемым убытком (строка 140). Для этого показатель строки 150 рассчитайте по формуле:

стр. 150

=

стр. 120

–

стр. 100

–

стр. 140

Если значение получилось нулевым, по строке 150 поставьте прочерки.

В декларациях, которые составляются за периоды начиная с 1 января 2015 года, операции по продаже долгов после наступления сроков платежей не отражаются. Не заполняются и строки 160–170.

Строки 180–201 Обслуживающие производства и хозяйства

Строки 180–201 заполните, если у организации есть обслуживающие производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Подробнее см. Как вести налоговый учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств .

По всем имеющимся в организации обслуживающим производствам и хозяйствам отразите:

• по строке 180 – выручку от реализации;

• по строке 190 – понесенные расходы.

По строке 200 рассчитайте сумму убытков по формуле:

стр. 200

=

стр. 190

–

стр. 180

Отдельно укажите по строке 201 сумму убытка, не учитываемую для целей налогообложения.

Строки 210–230 Доверительное управление имуществом

Строки 210–230 заполните, если организация вела деятельность по договорам доверительного управления имуществом (п. 3, 4 ст. 276 НК РФ).

По этим строкам не указываются:

• результаты доверительного управления ценными бумагами;

• негосударственными пенсионными фондами – результаты размещения пенсионных резервов.

Учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель) должен отразить:

• по строке 210 – доходы по договорам доверительного управления – выручку от реализации и внереализационные доходы;

• по строке 211 – отдельно внереализационные доходы из строки 210. Сумму из строки 211 также включите в строку 100 приложения 1 к листу 02;

• по строке 220 – расходы по договорам доверительного управления имуществом;

• по строке 221 – отдельно внереализационные расходы из строки 220. Сумму из строки 221 также включите в строку 200 приложения 2 к листу 02.

По строке 230 рассчитайте сумму убытков от использования имущества, переданного в доверительное управление. Имеются в виду убытки, которые не учитываются при налогообложении прибыли в тех случаях, когда выгодоприобретателем является не только учредитель доверительного управления.

Актуальная форма расчета СВ (КНД 1151111) содержит строки «130» «140» и «150» в составе отдельных рубрикационных частей. При заполнении любой из них страхователям следует руководствоваться правилами, введенными распоряжением ФНС № ММВ-7-11/551@ от 10.10.2016 (далее по тексту - Порядок).

Рубрикационная часть расчета	Кто должен заполнять	Наличие строк в составе указанных рубрикационных частей
Прил. 4 разд. 1	Юрлица и ИП, которые производили социальные выплаты (пособия по болезни и т. п.)	130,
Прил. 10 разд.1	Страхователи, которые выплачивали вознаграждения учащимся очно гражданам в вузах, профессиональных образовательных организациях за работу (услуги) в студенческом отряде	130,
Под. 3.1. разд. 3	Обязанные лица, которые производили выплаты работникам	130,

Из перечисленных рубрикационных частей обязательными для заполнения являются строки «130», «140», «150» под 3.1. раздела 3. Остальные приложения и разделы заполняются при необходимости, если имеются соответствующие обстоятельства (сведения).

При подготовке нулевого расчета оформляются из перечисленных частей разд. 1, под. 1.1. и 1.2., прил.2 и разд. 3. При отсутствии суммового количественного показателя пишется «0». В рукописном варианте расчета СВ по остальным пустующим ячейкам проставляются прочерки.

Сведения о государственных пособиях: прил. 4 разд. 1 расчета КНД 1151111

Информацию по выплатам (тратам) обязанного лица ОСС (ВН и М) за счет федеральных бюджетных средств включают в прил. 4 разд. 1 расчета СВ. Прописываются данные только по сверхустановленным суммам.

Показатели указываются по ячейкам 2,3,4 построчно: ячейка «2» - число работников, получивших государственное пособие, «3» - число оплаченных дней (пособий), а «4» - размер произведенных трат.

Номер строки прил. 4 разд. 1	Какие сведения включает	Правила заполнения
	Государственные дотации гражданам, пострадавшим в результате ядерных испытаний на полигоне в Семипалатинске	Порядок, ч. 13, п. 13.7; данная строка итоговая, заполняется по ячейкам «2» и «4» идентично строке «140» ячейкам «2» и «4», формируется автоматически
140		Порядок, ч. 13, п. 13.3 и 13.7; записывается число оплаченных дней
150	Государственные дотации, выплачиваемые гражданам из подразделений особого риска	Порядок, ч. 13, п. 13.8; рассматриваемая строка по ячейкам «2» и «4» итоговая, ее значение подсчитывается автоматически путем суммирования показателей последующих строк: (суммовое значение строки «160» + суммовое значение строки «170» + суммовое значение строки »180») ячеек «2» и «4»

Особенности заполнения строк «130» и «140» прил. 10 разд.1 расчета КНД 1151111

Прил. 10 разд.1 расчета КНД 1151111 заполняет отдельная категория страхователей, которая осуществляет выплаты обучающимся гражданам в определенных образовательных организациях за работу (услуги) в студенческих отрядах. Вносимые сведения необходимы в части применения норм НК РФ, ст. 422, п. 3, п. п. 1. Настоящая статья определяет суммы, необлагаемые общеобязательными страховыми взносами.

В части применения ее по сведениям, которые вносятся в рассматриваемое приложение, примечателен п. п. 1 пункта 3. Им установлено, что база общеобязательных взносов по страхованию не включает вознаграждения очников вузов, профессиональных образовательных организаций, которые выплачивались им за работу (услуги) в студенческом отряде.

Правила оформления данного приложения определены ч. 19 Порядка. Среди рассматриваемых строк заполняются только две:

1. «130» - датировка записи из реестра соответствующего федерального органа исполнительной власти (прописывается сообразно ч. 19 п. 19.12 Порядка).
2. «140» - нумерация записи из реестра надлежащего федерального органа исполнительной власти (указывается сообразно ч. 19 п. 19.13 Порядка).

Данное приложение построчно оформляется при открытии вкладки «Новая запись».

Внесение сведений о физическом лице: под. 3.1. разд. 3 расчета КНД 1151111

Сюда (под. 3.1.) записываются персонифицированные данные по всем застрахованным работникам, включая работающих у страхователя по договорам и получающих выплаты. Указываются данные за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода.

Под. 3.1. предназначен для индивидуальных сведений. Сюда построчно вносится следующая информация:

1. «130» - код пола сообразно ОК 018-2014 (Порядок, ч. 22, п. 22.16), а именно: «1» - мужской либо «2» – женский.
2. «140» - кодировка удостоверяющего личность документа сообразно нормам прил. 6 Порядка (ч. 22, п. 22.17 настоящего Порядка).
3. «150» - номер и серия предъявленного документа. Два показателя отделяются пробелом, символ «№» не пишется (Порядок, ч.22, п. 22.18).

Рассматриваемые составляющие данного раздела оформляют все категории страхователей в обязательном порядке. При внесении корректировочных данных руководствуются предписаниями части 1 («Общие положения») действующего Порядка и НК РФ, ст. 81.

Ошибки при оформлении рассматриваемых строк в соответствующих рубрикационных частях расчета КНД 1151111

Неправильное оформление разделов, погрешности в суммовых, количественных показателях - наиболее частые ошибки, совершаемые при заполнении расчета. Выявить их может как сам страхователь, так и налоговый инспектор.

Практически у страхователя остается один выход - представить налоговым органам корректировочный вариант расчета СВ. Нормы законодательства обязывают включать в его состав те же разделы, что присутствовали в первичной версии. Разд. 3 оформляют на работников, по которым требуется внести изменения.

Экспертное мнение к вопросу об уточнении информации по персональным данным разд. 3 расчета КНД 1151111

В письме Министерства финансов РФ № БС-4-11/12446@ от 28.06.2017 даются разъяснения по порядку составления и подачи уточняющих расчетов СВ начиная с первого квартала 2017 года.

Предметно, акцентируется внимание на внесении изменений в расчет СВ путем составления его второго уточняющего варианта с учетом требований ст. 81 НК РФ. Такая необходимость возникает на основании одного из уведомлений от ФНС следующего характера, детально:

• об уточнении декларации по налогам (расчета);
• об отказе в принятии данного вида отчетности;
• о непредставлении расчета СВ (когда сдали электронный вариант);
• об уточнении налоговой отчетности, поданной на бумаге;
• об отказе в принятии бумажного варианта налоговой отчетности;
• о непредставлении расчета СВ (при подаче его на бумаге).

ФНС вправе стандартно отправить страхователю уведомление с требованием дать пояснения. Во всех перечисленных случаях обязанному лицу следует придерживаться определенных норм. Данные вносятся строгим порядком по каждому работнику, по которому в сведениях имеются расхождения.

Во-первых, в под. 3.1 построчно прописывается персональная информация из первого варианта расчета СВ, попутно проставляется «0» в под. 3.2 (строки 190-300). Во-вторых, синхронно вносятся правильные личные данные конкретного работника в под. 3.1. При этом под. 3.2. (строки 190-300) заполняется согласно действующему порядку с корректировкой отдельных данных и последующими правками показателей разд.1, если это необходимо. Если правки вносятся по под. 3.2., то в уточняющую версию расчета СВ включается разд. 3.

Письмо составлено действительным государственным советником РФ 2 класса С.Л. Бондарчуком.

Пример 1. Индивидуальные сведения по работнику: под. 3.1. разд. 3 расчета СВ, образец оформления строк «130», «140», «150»

ООО «Василек» вносит сведения по работнику Казимиру Александру Борисову в под. 3.1. разд. 3 расчета. Заполнить нужно все позиции подраздела: ИНН. СНИЛС, инициалы работника полностью, код страны гражданства сообразно ОК стран мира (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001 (для РФ - цифровое значение «643»), дату рождения, признак застрахованного работника в системе (отметка по ОПС, ОМС, ОСС).

По Казимиру Александровичу Борисову построчно указываются:

• «130» - мужской пол (цифровое значение «1»);
• «140» - код документа, удостоверяющего личность работника Борисова, сообразно прил. 6 Порядка (цифровое значение «21» для паспорта);
• «150» - паспортные данные К. А. Борисова: серия « 45 04», номер - «365418 (серия - это первые четыре цифры, а номер - оставшиеся шесть).

«Расчеты по налогу на прибыль» ]

Условный расход(условный доход) по налогу на прибыль

Постоянное налоговое обязательство

Отложенный налоговый актив

Отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

По этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 .

ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА

ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

(ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО УБЫТКА), ОТРАЖАЕМОГО

В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Базовые данные

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1

N п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
	Представительские расходы	15 000	12 000	3 000 (постоянная разница)
	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	4 000	2 000	2 000 (вычитаемая временная разница)
	Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия	2 500		2 500 (налогооблагаемая временная разница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу

на прибыль - 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

Постоянное налоговое

обязательство составляет - 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый

актив составляет - 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое

обязательство составляет - 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) +

480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2

	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	126 110 (руб.)
	Увеличивается на в т.ч.:	5 000 (руб.)
	представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством	3 000 (руб.)
	величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)	2 000 (руб.)
	Уменьшается на в т.ч.:	2 500 (руб.)
	сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций	2 500 (руб.)
	Итого налогооблагаемая прибыль	128 610 (руб. )

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)

Вычет ставлю по строке 150 раздела 3, т.к. мы изготавливаем ГП из импортного сырья. Получается, что НДС, уплаченный на таможне по сырью отражается в полной сумме к вычету? не по 120 строке?

Да, верно, если речь идет об экспорте импортных товаров, то вычет входного НДС отразите по строке 150 раздела 3 декларации по НДС.

Вычет входного НДС, относящегося к экспорту несырьевых товаров, теперь применяется в общем порядке. Следовательно, если импорт был из стран Таможенного союза, то НДС, уплаченный при ввозе примите к вычету не ранее периода, в котором были выполнены следующие условия:

Товары приняты к учету;

Сумма НДС перечислена в бюджет;

Сумма НДС отражена в специальной декларации по косвенным налогам.

Если импорт был из стран, находящихся за пределами Таможенного союза, то НДС, уплаченный на таможне, примите к вычету не ранее периода, в котором были соблюдены условия:

Товары приобретены для операций, облагаемых НДС;

Товары приняты к учету (оприходованы на баланс организации);

Факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

Обоснование

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по НДС

Сроки принятия НДС к вычету

86.67764 (6,8,9)

НДС по товарам, импортированным из стран – участниц Таможенного союза, можно принять к вычету не ранее того налогового периода, в котором были выполнены следующие условия:

• товары приняты к учету;
• сумма НДС перечислена в бюджет;
• у организации есть заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции ;
• сумма НДС отражена в специальной декларации по косвенным налогам. *

Такой порядок следует из положений пункта 26 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе , абзацев , пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 2 июля 2015 г. № 03-07-13/1/38180 .

ОльгиЦибизови, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Условия применения вычета

86.79941 (6,8,9,24)

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. , ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:

• товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
• товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
• факт уплаты НДС подтвержден первичными документами. *

При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. , договора о Евразийском экономическом союзе, п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран – участниц Таможенного союза .

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

• выпуск для внутреннего потребления;
• переработка для внутреннего потребления;
• временный ввоз;
• переработка вне таможенной территории.

Такие условия вычета установлены статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Даже если тот ввозит товары по поручению сразу нескольких организаций. Это можно сделать после того, как импортер принял товары к учету. Основанием для вычета будут документы, подтверждающие уплату налога посредником. Это следует из писем Минфина России от 7 июля 2016 г. № 03-07-08/39774 и от 2 июля 2015 г. № 03-07-08/38192 .

Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе. Об этом сказано в письме Минфина России от 14 июня 2011 г. № 03-07-08/188 .

Иногда НДС на таможне платят таможенные представители, действующие на основании договора с импортером (п. 5 ст. 60 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). В этом случае право на вычет возникает у импортера тоже после того, как товары приняты к учету. Но чтобы обосновать вычет, у импортера должны быть:

• договор, по которому НДС платит таможенный представитель;
• платежные документы на уплату НДС;
• документы о возмещении представителю уплаченного им НДС.

Минфин России разъяснил это в письме от 15 июня 2016 г. № 03-07-08/34569 .

В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

• используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
• используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;
• ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по Налогового кодекса РФ, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);
• предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.