Compensation de TVA pour les opérations d'exportation. Remboursement de la TVA à l'exportation - quoi et pourquoi vous pouvez le retourner

Parlons de ce qu'est le remboursement de la TVA lors de l'exportation de marchandises en dehors de la Russie.

C'est ce qu'on appelle parfois le remboursement de la TVA à l'exportation. C'est vrai, j'aime mieux quand cette procédure s'appelle « remboursement de la TVA », parce que... La TVA peut être restituée en espèces sur votre compte courant à partir du budget.

D’où vient le remboursement de la TVA à l’exportation ?

Vous connaissez sûrement la nature de la TVA et comment les biens, travaux et services sont perçus avec cette taxe. De plus, par souci de simplicité, j'appellerai tout cela d'un seul mot « biens ».

Si vous ne vous en souvenez pas, laissez-moi vous rappeler brièvement : le taux est de 10 % ou 18 %.

Elle est payée à partir de la différence entre la « TVA payée » lors de l'achat de biens et la « TVA à payer » lors de la vente de biens.

À l’exportation, la situation est légèrement différente. Vous avez acheté des marchandises en Russie et avez ainsi payé un certain montant de TVA.

Cela signifie que lors de l'exportation, il y a un trop-payé de TVA au budget. Et conformément au Code des impôts, la TVA à l'exportation peut être restituée sur votre compte courant, c'est-à-dire que vous pouvez bénéficier d'un remboursement de TVA sous forme d'« argent réel ».

Comment obtenir un remboursement de TVA à l'exportation ?

C'est là que le plaisir commence, besoin de tout en juste subir un contrôle fiscal documentaire de toutes les activités de l'entreprise pour le trimestre au cours duquel votre entreprise demande le remboursement de la TVA sur le budget.

Quels risques comporte un remboursement de TVA à l’exportation ?

Laissez-moi vous montrer avec un exemple :

Vous avez acheté ou produit des biens en Russie.

Disons que son coût est de 118 roubles. et la TVA payée au budget est de 18 roubles.

En Russie, vous le vendriez avec une marge bénéficiaire de 10 %, c'est-à-dire pour 128 roubles.

Lors de la vente à l'exportation, la TVA est de 0% et vous payez 18 roubles. la TVA payée est supprimée du prix du produit.

Ainsi, vous vendez le produit pour 110 roubles,

dont 100 roubles est le prix de revient,

et 10 frotter. Votre marge (bénéfice brut).

Après avoir exporté les marchandises à l'étranger, sur la base des résultats du contrôle fiscal, le budget aurait dû vous restituer 18 roubles de TVA.

Et vous obtiendriez :

110 roubles. Le client vous a payé

18 roubles. Le budget vous a été restitué.

Vous avez reçu 128 roubles.

Parmi ceux-ci, les coûts : coût des marchandises 100 roubles.

Vous avez gagné 28 roubles.

Que se passe-t-il si vous n'avez pas réussi le contrôle et que la TVA ne vous a pas été restituée ?

Ensuite, cela se passe comme ceci :

110 roubles. Le client vous a payé.

Vos dépenses :

Le coût du produit est de 100 roubles.

Une fois que vous n'avez pas confirmé l'exportation et que vous n'avez pas restitué la TVA, conformément au Code des impôts, vous sont tenus de verser 18% au budget du montant de la vente, c'est-à-dire 110 roubles. x 18% = 19,8 frotter.

Totalisez vos frais : 100 frotter. + 19,8 roubles. = 119,8 roubles.

Total pour la transaction : 110 - 119,8 roubles. = -9,8 frotter.

Que vous receviez un profit ou une perte sur les ventes à l’exportation dépend de :

Comment faites-vous votre comptabilité ?
Comment est structuré le travail avec les fournisseurs ?
et bien d'autres problèmes comptables.

Vous pouvez tout comprendre vous-même et construire votre comptabilité selon vos besoins, notamment à partir des articles de notre site Internet,

Nous nous occupons professionnellement du remboursement de la TVA depuis 2010.

Tout développement économique présuppose la relation de l’entreprise non seulement avec les fournisseurs et les clients du pays, mais aussi l’accès au niveau international, le commerce avec les clients d’autres pays et l’importation et l’exportation de biens de consommation générale. Dans ces cas, il est très important de calculer correctement la TVA sur les transactions à l'exportation, puisque vous devrez la déclarer aux autorités fiscales non seulement de votre propre pays, mais également d'un autre État. De plus, lors d'opérations d'import-export, vous devez connaître certaines subtilités concernant le paiement des impôts. Certaines choses sont payées sous forme de droits de douane sur le territoire du pays à partir duquel les produits sont exportés, et d'autres sont payées au service des douanes du pays de livraison. Il convient également de considérer l'existence d'accords et d'accords entre pays permettant d'éviter la double imposition. Tous ces points méritent d’être compris plus en détail.

Quels impôts calculons-nous ?

En règle générale, les transactions d’import-export sont taxées. Il s'agit en fait du seul instrument fiscal que l'État peut recevoir immédiatement (pendant la période fiscale) des entreprises engagées dans le domaine de l'import-export. Les impôts restants (bénéfice, foncier) sont payés en fonction des résultats de l'activité économique, et au final il se peut qu'il n'y en ait pas (en cas de pertes ou de dépréciation définitive du bien).

De plus, lors des opérations d’import-export, des frais et droits de douane sont possibles, notamment lorsqu’il s’agit de l’importation d’équipements, de machines, de produits agricoles, ainsi que de l’exportation de matières premières et de ressources naturelles. Ceci est fait afin d'accroître l'attractivité du développement de la production nationale dans les domaines de la transformation, de l'agriculture et de la construction mécanique.

Quel est le moment du calcul de l’impôt ?

Le moment du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée est le moment de la réception du paiement (ou du transfert d'argent) des marchandises. Autrement dit, que vous vendiez un produit ou que vous l'achetiez à l'étranger, dès que l'argent est crédité sur votre compte, la taxe est immédiatement calculée sur celui-ci, sauf en cas de perte ou de dommage du produit pendant le transport. Des documents confirmant le fait de perte ou d'endommagement des marchandises (conclusions de la police, de l'inspection sanitaire et épidémiologique et d'autres autorités) doivent être présentés. De plus, les biens achetés et transférés à l'État ne sont pas soumis à la taxe.

Double imposition : soyons prudents

La double imposition se produit lorsque la même taxe est imposée plusieurs fois sur la même transaction commerciale. Cela peut également être facilité par l’absence d’accords mutuels entre le pays exportateur et le pays importateur sur les compensations fiscales.

Par exemple, entre la Fédération de Russie et l'Allemagne, il existe un accord visant à éviter la double imposition, adopté le 29 mai 1996, qui stipule que les impôts sur les activités financières et économiques ne sont perçus que sur le territoire du pays où cette activité a été exercée. dehors. Autrement dit, si vous vendez du bois extrait en Russie à votre partenaire allemand, vous transférez la taxe uniquement au budget russe. Et votre partenaire allemand est exonéré d’impôt en Allemagne. Il fait de même s'il vous livre des voitures ou du matériel allemands (à l'exception des droits de douane, qui sont transférés différemment).

La Fédération de Russie a actuellement conclu des accords internationaux similaires avec 156 autres pays dans le monde, mais seuls 80 d'entre eux sont considérés comme des travailleurs (en raison des retards bureaucratiques dans différents États).

TVA sur les opérations d'importation

Par importation, nous entendons la situation dans laquelle des marchandises sont importées dans un pays. Nous discutons de ce point pour une raison. Pour le vendeur, cela sera considéré comme une opération d’exportation. Les marchandises sont livrées à la douane et les obligations de réexportation sont supprimées. Autrement dit, les marchandises deviennent les otages du service des douanes. Tant que vous n'aurez pas terminé le dédouanement, vous ne pourrez pas recevoir vos marchandises. Comment se déroule le dédouanement des marchandises ?

Lors du dédouanement, les droits de douane et la TVA à l'importation sont payés. Ces montants sont payés par l'importateur.

De plus, compte tenu de la nature des marchandises importées, celles-ci peuvent être totalement exonérées de TVA. Toutefois, si la taxe doit encore être payée, elle est prélevée sur le coût des marchandises, les droits de douane et les accises (si ces dernières sont prévues). C'est-à-dire que le montant de la taxe augmente en raison de droits supplémentaires. Malheureusement, cela se reflète ensuite dans le prix de vente des marchandises.

Parfois, conformément à la législation douanière, une entreprise peut être exonérée du paiement de la TVA sur les marchandises importées. Cependant, cela n'exclut pas les exigences légales du service fiscal de payer l'impôt déjà dans le pays. Dans chaque cas individuel, pour une bonne administration fiscale, il convient de consulter des spécialistes et des agents des impôts.

Pour calculer le montant de la TVA sur les marchandises importées dans le pays, vous devez vous guider par les formules suivantes :

TVA = ((Valeur en douane des marchandises + Montant des droits + Taxe d'accise)*Taux d'imposition)/100

Si les marchandises ne sont pas soumises à des droits de douane ou à des droits d'accise, alors ces valeurs sont simplement exclues du calcul.

Une fois la TVA versée au budget, elle peut être compensée (pour restituer une partie du montant de la taxe - remboursement de la TVA à l'importation). Pour ce faire, vous avez besoin de :

enregistrer les marchandises importées ;
fournir à l'administration fiscale les documents primaires relatifs aux marchandises (lettres de transport, factures) ;
Les marchandises importées doivent être reconnues comme objets soumis à la TVA.

TVA à l'exportation

Nous appellerons exportation l’opération d’exportation de marchandises hors du pays. La TVA à l'exportation est comptabilisée à taux zéro pour les produits exportés à l'étranger. Outre les biens, la TVA est prélevée au taux zéro sur le travail et les services fournis à l'étranger par les entreprises russes. Autrement dit, si vous résidez à Moscou et créez un site Web ou développez un logiciel pour une entreprise opérant aux États-Unis, vous avez le droit de taxer le coût de vos services avec une taxe sur la valeur ajoutée à un taux nul.

La taxe indiquée sur la transaction d'exportation peut être compensée. Pour ce faire, vous devez fournir les documents suivants :

un accord pour la fourniture de produits à un acheteur étranger ou la fourniture de services à un client étranger ;
une déclaration de toute banque russe confirmant la réception de fonds sur le compte courant du contribuable en provenance de l'étranger ;
une déclaration en douane pour les marchandises exportées avec une marque de l'autorité douanière russe qui a exporté les marchandises à l'étranger dans le cadre du régime d'exportation ;
une copie du bordereau de transport portant une marque du service frontalier indiquant que les marchandises ont été exportées en dehors de la Fédération de Russie.

Tous les documents de remboursement de la TVA à l'exportation doivent être soumis dans les 180 jours calendaires à compter de la date de réception du paiement.

Si l'un des documents ci-dessus manque, la TVA est facturée sur la totalité du montant reçu pour les biens et services auprès d'un partenaire étranger au taux prescrit par la législation fiscale pour un produit (service) spécifique.

Cependant, il convient de garder à l'esprit que conformément à l'art. 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il existe deux listes de biens et services pour lesquels le contribuable a (et n'a pas) le droit de refuser de payer la TVA.

remboursement de la TVA

Lorsqu'il paie la TVA sur les opérations d'exportation, le contribuable a le droit d'exiger le remboursement de la taxe payée dans un délai de trois mois à compter de la date de déclaration. Pour ce faire, accompagnés de la déclaration, des documents confirmant le droit du contribuable au remboursement de la TVA sont présentés à l'administration fiscale. L'inspection des impôts vérifie tous les documents, l'exactitude du calcul de la taxe et l'attribution de ses montants au remboursement de la TVA à l'exportation, et en cas de réponse négative, elle est tenue de fournir une réponse motivée sur le motif du refus dans un délai de dix jours.

Dans le cas contraire, la TVA est remboursée, imputée sur l'impôt payé lors d'une période fiscale ultérieure ou restituée au contribuable.

Si vous, en tant que contribuable, avez des arriérés, des amendes et des pénalités de TVA avant le budget, ils sont couverts en priorité par les montants des indemnisations.

Combien payer (tarifs) ?

Le taux de TVA pour les opérations d'import-export dépend des produits importés (ou exportés). Elle peut être de 10% ou 18% selon le type de produit dans le cadre d'une législation fiscale commune à tous les types de TVA (plus d'informations à ce sujet sur notre site internet).

Déclaration de TVA

En substance, c'est la même chose que lors du paiement de la TVA sur les transactions à l'intérieur du pays. Les fiches qui reflètent les importations (ou les exportations) doivent être remplies.

Situation : est-il possible d'appliquer un taux de TVA nul lors de l'exportation de marchandises dont l'acheteur est un résident d'un État non membre de l'Union douanière et le destinataire est un résident d'un État membre de l'Union douanière ? La propriété des marchandises ne passe pas au destinataire

C'est possible, à condition que la taxe soit payée sur le territoire d'un État membre de l'Union douanière. .

Malgré le fait que l'acheteur ne réside pas dans un État membre de l'Union douanière, dans la situation considérée, il existe un mouvement effectif de marchandises entre les territoires des États membres de l'Union douanière.

La procédure de perception de la TVA sur l'importation et l'exportation de marchandises entre les États membres de l'Union douanière est établie par l'annexe 18 du Traité sur l'Union économique eurasienne. Dans ce cas, l'organisation russe est reconnue comme exportateur de marchandises sur le territoire d'un État partie à l'Union douanière et, par conséquent, a le droit d'appliquer un taux de TVA nul (clause 3 de l'annexe 18 du Traité sur l'Union douanière Union économique). Cependant, pour confirmer l'application du taux de TVA zéro lors de l'exportation de marchandises vers un État membre de l'Union douanière, une organisation russe doit :

remplir une déclaration de TVA et la soumettre au bureau des impôts accompagnée d'un ensemble de documents confirmant le fait de l'exportation vers les États membres de l'Union douanière.

Cela découle des dispositions du paragraphe 4 de l'annexe 18 du Traité sur l'Union économique eurasienne.

Lors de la préparation d'un ensemble de documents confirmant le taux de TVA zéro, une organisation russe doit accorder une attention particulière à la documentation de la transaction. En particulier, les accords (contrats) sur la base desquels les marchandises sont exportées. Si l'importateur est mentionné dans un contrat d'exportation avec une organisation étrangère uniquement en tant que destinataire, vous devriez alors recevoir de sa part un document confirmant le paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises sur le territoire d'un État membre de l'Union douanière. Un tel document est une demande d'importation de marchandises et de paiement d'impôts indirects, reçue soit du destinataire - un résident d'un État membre de l'Union douanière, soit d'une organisation étrangère - l'acheteur de marchandises (s'il est enregistré aux fins de l'impôt). dans cet état). Dans ce cas, la demande doit contenir une marque de l'inspection des impôts de l'État membre de l'Union douanière concernant le paiement de la TVA.

Des clarifications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 1er mars 2013 n° 03-07-08/6170 et du 13 septembre 2010 n° 03-07-08/269. Bien que ces lettres aient été émises avant l'entrée en vigueur du Traité sur l'Union économique eurasienne, elles peuvent encore être appliquées aujourd'hui.

Si une organisation russe ne dispose pas d'une telle déclaration, elle n'a pas le droit d'appliquer un taux de TVA nul. Dans ce cas, lors de la vente de marchandises, elle devra facturer une taxe au taux de 18 ou 10 pour cent. Cela découle des dispositions du paragraphe 5 de l'annexe 18 du Traité sur l'Union économique eurasienne.

Situation : est-il possible d'appliquer un taux de TVA nul sur les exportations si l'acheteur est résident d'un État non membre de l'Union douanière ? Les marchandises sont exportées vers le territoire de l'Union douanière, mais leur propriété est transférée sur le territoire de la Russie.

Réponse : oui, c'est possible, à condition que la taxe soit payée sur le territoire d'un Etat membre de l'Union douanière.

Malgré le fait que l'acheteur des marchandises soit un résident d'un État étranger non membre de l'Union douanière, dans la situation considérée, il existe un mouvement réel de marchandises entre les territoires des États membres de l'Union douanière.

La procédure de perception de la TVA sur l'importation et l'exportation de marchandises entre les États membres de l'Union douanière est établie par l'annexe 18 du Traité sur l'Union économique eurasienne. Dans ce cas, l'organisation russe est reconnue comme exportateur de marchandises sur le territoire d'un État partie à l'Union douanière et, par conséquent, a le droit d'appliquer un taux de TVA nul (clause 3 de l'annexe 18 du Traité sur l'Union douanière Union économique). Le taux zéro s'applique indépendamment du fait que la propriété des marchandises passe du vendeur à l'acheteur en Russie.

Pour confirmer le droit à un taux de TVA zéro lors de l'exportation de marchandises vers un État membre de l'Union douanière, une organisation russe doit :

récupérer un ensemble de documents confirmant le fait de l'exportation ;

remplir une déclaration de TVA et la soumettre au bureau des impôts accompagnée d'un ensemble de documents confirmant le fait de l'exportation vers les États membres de l'Union douanière.

Cela découle des dispositions du paragraphe 4 de l'annexe 18 du Traité sur l'Union économique eurasienne et des lettres du ministère des Finances de la Russie du 1er mars 2013 n° 03-07-08/6170 du 31 janvier 2013 n°. 03-07-08/1914 et du 13 septembre 2010 n° 03-07-08/269.

Ainsi, une organisation russe pourra appliquer un taux de TVA nul si elle confirme que la TVA a été payée sur le territoire d'un État membre de l'Union douanière (où les marchandises ont été livrées). Un document confirmant le paiement de la TVA peut être une demande d'importation de marchandises et de paiement d'impôts indirects reçus d'une organisation étrangère - l'acheteur de marchandises (si elle est enregistrée auprès des autorités fiscales de cet État). Dans ce cas, la demande doit contenir une marque de l'inspection des impôts de l'État membre de l'Union douanière concernant le paiement de la TVA. Si une organisation russe ne dispose pas d'une telle déclaration, elle n'a pas le droit d'appliquer un taux de TVA nul. Dans ce cas, lors de la vente de marchandises, elle devra facturer une taxe au taux de 18 ou 10 pour cent. Cela découle des dispositions du paragraphe 5 de l'annexe 18 du Traité sur l'Union économique eurasienne.

Taux de TVA

L'exportation de marchandises, comme la plupart des autres transactions, est soumise à la TVA. Cependant, lors de l'exportation, le taux d'imposition diffère du taux habituel et est de 0 pour cent (clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Certaines catégories de travaux (services) liés à l'exportation de biens (y compris pour l'exportation) sont imposées au taux de 0 pour cent. Ceux-ci inclus:

1) services de transport international de marchandises.

les services de transport de marchandises par mer, par bateaux fluviaux, par navires mixtes (fleuve-maritime), par aéronefs, par chemin de fer et par véhicules, dans lesquels le point de départ ou de destination des marchandises est situé en dehors du territoire de la Russie (paragraphe 1, alinéa 2.1, paragraphe 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie );

services pour la fourniture de matériel roulant ferroviaire propre (loué, loué) et (ou) de conteneurs pour le transport international (paragraphe 3, sous-clause 2.1, sous-clause 2.7, paragraphe 1, sous-clause 3.1, clause 1, article 164 du le Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

services de transport et d'expédition fournis dans le cadre d'un contrat d'expédition de transport lors de l'organisation d'un transport international (paragraphe 4, sous-clause 2.1, sous-clause 2.7, paragraphe 2, sous-clause 3.1, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .

Cette catégorie ne comprend pas les services des transporteurs russes sur le transport ferroviaire, énumérés aux alinéas 9 et 9.1 du paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui sont également soumis à la TVA au taux zéro ;

2) travaux (services) effectués (fournis) par des organismes de transport par pipeline pour le transport de pétrole et de produits pétroliers, ainsi que le transbordement et (ou) le rechargement de pétrole et de produits pétroliers exportés hors de Russie (paragraphe 2.2, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie);

3) services d'organisation du transport par gazoduc de gaz naturel exporté hors de Russie (paragraphe 2.3, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

4) les services de transfert d'électricité du système électrique de Russie vers les systèmes électriques de pays étrangers (paragraphe 2.4, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

5) travaux (services) exécutés (fournis) par des organisations russes (à l'exception des organisations de transport par pipeline) dans les ports maritimes et fluviaux pour le transbordement et le stockage de marchandises exportées hors de Russie (paragraphe 2.5, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Russie Fédération);

6) travaux (services) de transformation de marchandises placées sous le régime douanier de transformation sur le territoire douanier (paragraphe 2.6, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

7) travaux (services) exécutés (fournis) par des organismes de transport fluvial en relation avec des marchandises exportées dans le cadre de la procédure douanière d'exportation lors du transport (transport) de marchandises à travers le territoire russe (sous-clause 2.8, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Russie Fédération).

Conditions d'application du taux de TVA zéro

Application d’un taux de TVA nul il faut se justifier . Pour ce faire, l'organisation exportatrice doit :

confirmer le fait de l'exportation de marchandises (le fait de l'exécution de travaux (prestation de services) liés à l'exportation de marchandises destinées à l'exportation) avec des documents dont la liste est donnée à l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 9 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie);

remplissez les sections pertinentes de la déclaration de TVA et soumettez-la au bureau des impôts avec l'ensemble des documents collectés (clause 10 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Pour collecter les documents confirmant le droit d'appliquer un taux de TVA de 0 %, l'organisation dispose d'un délai de 180 jours calendaires.

Pour les marchandises, le délai de 180 jours commence à compter du jour où les marchandises sont placées sous le régime douanier d'exportation (paragraphe 1, clause 9, article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les caractéristiques de la préparation des documents confirmant le droit d'appliquer un taux de TVA de 0 pour cent lors de l'exportation de marchandises sont présentées dans tableau.

En ce qui concerne les travaux (services) liés à l'exportation de marchandises (y compris pour l'exportation), le délai de 180 jours est déterminé en selon le type de travail effectué (services fournis) .

L'assiette fiscale

L'assiette fiscale de la TVA doit être déterminée le dernier jour du trimestre au cours duquel l'ensemble des documents prévus à l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie est collecté. Cela découle des dispositions du paragraphe 9 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Calculez le montant de l'assiette fiscale en roubles au taux de change en vigueur à la date d'expédition des marchandises (clause 3 de l'article 153 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cette procédure s'applique même si un acompte de 100 % est reçu de l'acheteur pour la fourniture de marchandises destinées à l'exportation. Ces clarifications sont contenues dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 septembre 2012 n° 03-07-15/123 (portée à l'attention des inspections fiscales par lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 3 octobre 2012). 2012 n° ED-4-3/16657). Ne facturez pas de TVA sur les avances reçues pour les livraisons à l'exportation à venir (paragraphe 4, clause 1, article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si le paiement en devise étrangère est reçu après la date d'expédition, ne tenez pas compte des différences de taux de change lors de la détermination de l'assiette fiscale - elle restera inchangée.

Droit à déduction de la TVA

Situation : comment calculer et déduire la TVA lors de l'exportation de produits pétroliers si, en raison de pertes pendant le transport, le volume des marchandises expédiées ne coïncide pas avec le volume des marchandises initialement indiqué dans la déclaration en douane du fret?

Ne facturez pas de TVA sur le coût des pertes. Et déduire la TVA en amont dans les limites des normes de pertes naturelles. Les explications ici sont les suivantes.

Si le vendeur a perdu une partie des marchandises pendant le transport, cela ne signifie pas qu'il les a vendues, transférées à quelqu'un ou effectué une autre opération soumise à la TVA conformément à l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il n’est donc pas nécessaire de facturer la TVA sur le coût des marchandises perdues.

Il est possible de déduire le montant de la taxe en amont sur les transactions d'exportation uniquement pour les marchandises effectivement exportées hors de Russie (paragraphe 3 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 9 août). 2012 n°03-07-08/244). Ainsi, lorsque la colonne 38 de la déclaration en douane de fret indique un poids ou une quantité de marchandise, et que sur le cachet « marchandises exportées » ces indicateurs sont inférieurs, pour calculer la déduction, utilisez la valeur indiquée spécifiquement sur le cachet. Dans le même temps, la TVA sur le coût des pertes ne peut être déduite que dans les limites des normes de pertes naturelles. La TVA sur le coût des marchandises perdues au-delà des normes de perte naturelle ne peut être réclamée en déduction. Cette procédure découle du paragraphe 7 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie et des lettres du ministère des Finances de la Russie du 9 août 2012 n° 03-07-08/244 du 11 janvier 2008 n° 03- 07-11/02.

Un exemple de réflexion dans les opérations comptables pour le calcul de la TVA lors de l'exportation de marchandises. TVA à l'exportation confirmée

Le 3 octobre, Alpha LLC a acheté une cargaison de bois pour 590 000 RUB. (TVA incluse - 90 000 roubles) et payé les marchandises achetées.

Le même mois, Alpha a signé un contrat pour la fourniture de bois à la Finlande. Le prix du contrat d'exportation est de 30 000 USD.

Le bois a été expédié à l'acheteur le 18 octobre. La même date est indiquée dans la mention « Libération autorisée » sur la déclaration en douane. Le paiement de la société finlandaise a été reçu le 25 octobre. Les frais de vente s'élevaient à 3 000 roubles.

Le taux de change conventionnel du dollar américain était :

18 octobre - 30 roubles/USD ;
25 octobre - 31 roubles/USD.

Le comptable d'Alpha a effectué les écritures suivantes dans la comptabilité (l'accumulation des droits de douane n'est pas prise en compte).

Débit 41 Crédit 60
- 500 000 roubles. (590 000 RUB - 90 000 RUB) - le bois a été envoyé à l'entrepôt ;

Débit 19 Crédit 60
- 90 000 roubles. - la TVA en amont sur le bois acheté a été prise en compte (sur la base de la facture du fournisseur) ;

Débit 60 Crédit 51
- 590 000 roubles. - l'argent est transféré au fournisseur.

Débit 62 Crédit 90-1
- 900 000 roubles. (30 000 USD × 30 roubles/USD) - les revenus de la vente de marchandises destinées à l'exportation sont reflétés ;

Débit 90-2 Crédit 41
- 500 000 roubles. - le coût des marchandises vendues est amorti ;

Débit 90-2 Crédit 44
- 3000 roubles. - les frais de vente sont amortis.

Débit 52 sous-compte « Compte en devises de transit » Crédit 62
- 930 000 roubles. (30 000 USD × 31 roubles/USD) - argent reçu dans le cadre d'un contrat d'exportation ;

Débit 62 Crédit 91-1
- 30 000 roubles. (930 000 roubles - 900 000 roubles) - une différence de taux de change positive est reflétée.

En décembre, Alpha a collecté tous les documents confirmant les exportations et les a soumis au bureau des impôts avec la déclaration de TVA du quatrième trimestre. Le comptable a effectué l'écriture suivante en comptabilité :

Débit 68 sous-compte « Calculs TVA » Crédit 19
- 90 000 roubles. - la TVA en amont payée au fournisseur des biens exportés est acceptée en déduction.

Dans la déclaration de TVA, le comptable d'Alpha a indiqué les recettes d'exportation, converties en roubles à la date d'expédition des marchandises :
30 000 USD × 30 roubles/USD = 900 000 roubles.

Au quatrième trimestre, Alpha n'a pas facturé de TVA à des taux autres que 0 %. Ainsi, à la fin de ce trimestre, le montant de la déduction fiscale dépasse le montant de la TVA sur les ventes (la TVA remboursable est reflétée dans la déclaration). Alpha n'utilise pas la procédure de demande de remboursement de TVA. Après un contrôle documentaire, l'inspection des impôts a décidé de rembourser à l'organisation la TVA en amont payée au fournisseur des marchandises exportées (article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

TVA sur les exportations non confirmées

Si, après 180 jours calendaires, l'organisation ne soumet pas au bureau des impôts un ensemble de documents confirmant l'exportation de biens (exécution de travaux (prestation de services) liés à la production et à la vente de biens exportés), elle doit facturer la TVA à un taux de 10 ou 18 pour cent (clause 9 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans ce cas, le moment de détermination de l'assiette fiscale est considéré comme étant :

dans le cas général - le jour de l'expédition (transfert) des marchandises (exécution de travaux, prestation de services) ;

en cours de réorganisation (si la réorganisation a pris fin avant l'expiration du délai de confirmation du droit au taux zéro, c'est-à-dire au plus tard le 181e jour calendaire à compter de la date de placement des marchandises sous le régime douanier d'exportation) - la date d'achèvement de la réorganisation.

Ceci est indiqué aux paragraphes 1 et 9 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Un exemple de détermination du moment du calcul de la TVA lors de la réorganisation d'une organisation. TVA à l'exportation non confirmée

Alpha LLC a exporté un lot de marchandises le 19 janvier. Le 20 juin, Alpha a été transformée en LLC Trading Company Hermes.

Le 18 juillet (le 180e jour calendaire à compter de la date d'enregistrement de la déclaration en douane), Hermès n'a pas eu le temps de récupérer un paquet de documents confirmant l'exportation. Par conséquent, le comptable a facturé la TVA sur les produits exportés au taux de 18 pour cent.

La TVA a été facturée le jour de l'achèvement de la réorganisation, soit le 20 juin. Il a été transféré au budget le 14 juillet. Étant donné que le délai de paiement de la TVA accumulée pour le deuxième trimestre n'expire que le 20 juillet, il n'y a pas de retard dans le paiement de la taxe accumulée sur les marchandises exportées.

S'il n'y avait pas eu de processus de réorganisation, Alpha aurait dû facturer la TVA le 19 janvier.

Si l'organisation soumet ultérieurement à l'inspection des impôts un ensemble de documents justifiant l'application d'un taux d'imposition nul, les montants de TVA payés au taux de 10 ou 18 pour cent peuvent être déduits (clause 10 de l'article 171, paragraphe 2 de la clause 3 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .

Le montant de la TVA en amont sur les biens (travaux, services) utilisés pour effectuer une opération d'exportation non confirmée peut être déduit à la date d'expédition des marchandises destinées à l'exportation (clause 3 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Pour plus d'informations sur la marche à suivre si une organisation n'a pas collecté l'ensemble de documents requis dans le délai prescrit, voir Comment calculer la TVA pour les exportations non confirmées .

Remboursement de la TVA à l'exportation - que peut-on restituer et pourquoi ?

TVA à l'exportation de marchandises est calculé au taux de 0 % (paragraphe 1, paragraphe 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie), et la taxe en amont aux fournisseurs de ressources achetées pour les opérations d'exportation est payée aux taux réguliers - 18 ou 10 %. En conséquence, il s’avère que l’exportateur a la TVA à déduire, mais pas de taxe à payer. Si le taux zéro et les déductions sont correctement confirmés, l'exportateur a pleinement le droit de remboursement de la TVA payés aux fournisseurs sur le budget.

Instructions étape par étape pour le remboursement de la TVA à l'exportation

Étape 1. Récupérez un ensemble de documents confirmant l'exportation

Il s'agit tout d'abord de documents justifiant la légalité de l'application du taux de TVA à 0%. Leur liste complète est contenue dans l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie, nous nous concentrerons sur les principaux.

En général, lors de l'exportation de marchandises, il s'agit :

contrat avec un acheteur étranger;
déclaration en douane avec les marques nécessaires ( cm. " " );
des copies des documents de transport, d'expédition et autres portant les marques des autorités douanières.

Cette dernière doit être certifiée par la signature originale - les fac-similés sur copies sont inacceptables (voir décision des Forces armées RF du 17 décembre 2014 n° 303-KG14-5248).

Attention!

Depuis le 10/01/2015, la déclaration en douane et les documents d'expédition peuvent être soumis sous forme de registres électroniques (cm. " " ).

En plus des documents confirmant le fait réel de l'exportation, vous devez disposer de documents justifiant les déductions fiscales. S'il n'y a pas de tels documents, il se peut que le taux zéro soit confirmé, mais que la déduction soit refusée - il n'y aura alors rien à restituer.

Étape 2. Soumettre l'ensemble de documents spécifié à l'inspection avec la déclaration

La déclaration est soumise sur la base des résultats du trimestre au cours duquel l'ensemble des documents est collecté, et sa dernière date est le moment de la détermination de l'assiette fiscale pour l'opération d'exportation (clause 9 de l'article 167 du Code des impôts de la Russie). Fédération).

Pour confirmer l'exportation, le Code des impôts de la Fédération de Russie alloue 180 jours calendaires à partir du moment où les marchandises sont placées sous le régime douanier d'exportation (clause 9 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Attention!

Il vaut mieux ne pas retarder le dépôt de la déclaration et des documents. Si vous les soumettez sur la base des résultats de la période pendant laquelle expire le délai de 180 jours, les inspecteurs peuvent avoir des réclamations. Bien que le ministère des Finances n'y voie rien de répréhensible (voir par exemple la lettre du 15 février 2013 n° 03-07-08/4169), l'existence d'une pratique judiciaire suggère que parfois les autorités fiscales refusent de confirmer les exportations en une telle situation. De plus, la pratique est ambiguë. Il existe à la fois des actes positifs pour les contribuables (résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du 25 mai 2012 dans l'affaire n° A19-17258/2011) et des décisions de soutien aux autorités fiscales (résolution du Service fédéral antimonopole de du district de Sibérie occidentale du 16 juillet 2008 n° F04-4348/2008 (8866-A27-14), F04-4348/2008 (8154-A27-14) dans l'affaire n° A27-9444/2007-6).

Dans la déclaration selon le formulaire, approuvé. Arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 29 octobre 2014 n° ММВ-7-3/558@, les transactions d'exportation confirmées sont reflétées dans la section 4 « Calcul du montant de la taxe sur les transactions de vente de biens (travaux, services ), la validité de l'application d'un taux d'imposition de 0 pour cent est documentée » .

Étape 3. Attendez les résultats de l'audit documentaire de la déclaration soumise

Remboursement de la TVA à l'exportation effectuée selon la procédure générale établie par l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si tout est en ordre avec les documents, l'inspection confirmera le taux zéro et prendra des décisions sur l'indemnisation et remboursement de la TVA. Il est tout à fait possible de tenter de contester le refus d'indemnisation.

Le bureau des impôts vérifie toujours soigneusement les montants de TVA lors de l'exportation. Les opérations de vente de produits à l'étranger sont taxées selon un régime différent. La TVA est calculée deux fois – dans le pays d'exportation et dans le pays d'importation. La Russie rembourse la TVA sur les exportations tant aux organisations qu'aux entrepreneurs privés.

Le commerce d’exportation est un domaine que les entreprises et le gouvernement s’efforcent de développer. Envoyer des biens (travaux, services) à l'étranger pour les vendre permet aux entreprises de développer de nouveaux marchés et d'atteindre un autre niveau.

Lors de l'exportation de produits, l'entreprise est tenue de :

payer les droits de douane et effectuer d'autres paiements ;
respecter les règles de la politique économique ;
exporter les produits dans le même état dans lequel ils se trouvaient au moment de l'acceptation de la déclaration en douane ;
et également se conformer à d'autres réglementations légales.

Un exemple de vente de marchandises en Russie

La société Mercury LLC achète des produits d'une valeur de 100 000 roubles. La TVA (18%) est de 18 000 roubles. Lors de la vente de marchandises en Russie, par exemple pour 120 000 roubles. La TVA est égale à 18 mille 305 roubles. (120*18% / 118%). La marge est de 120 000 roubles. – 100 mille roubles. = 20 000 roubles, dont la TVA doit être payée. L'État reçoit 2 000 roubles. (20 000 roubles – 18 000 roubles = 2 000 roubles). Autrement dit, le montant du bénéfice net de l'entreprise est de 18 000 roubles.

Exemple d'exportation de marchandises à l'étranger

Le coût initial du produit est de 100 000 roubles. TVA – 18 mille roubles. Il est vendu à l'exportation pour 120 000 roubles. avec une taxation de 0% conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie (à un taux d'exportation nul). Le montant du bénéfice net est de 20 000 roubles. Mais l'entreprise a déjà payé un impôt de 18%, soit 18 000 roubles. Le bureau des impôts restituera ce montant. Lors de l'envoi de marchandises à l'exportation, une entreprise peut recevoir 20 000 roubles. + 18 000 roubles. = 38 mille roubles. au lieu de 18 000 roubles.

Les organisations sont tenues de transférer la TVA sur les marchandises exportées à l'étranger aux autorités compétentes. Mais ce n’est pas toujours nécessaire.

Lorsqu'ils vendent des produits à l'étranger, les hommes d'affaires ont le droit d'appliquer des taux d'intérêt préférentiels nuls. Toutefois, si la transaction n'est pas confirmée dans le délai prescrit, l'entrepreneur paie l'intégralité des frais.

À quels biens le taux de TVA de 0 % s’applique-t-il lors de l’exportation ?

Une TVA de 0% s'applique à l'exportation des travaux et services suivants :

sur le transport international de marchandises;
pour l'approvisionnement en pétrole par pipeline ;
pour l'approvisionnement en gaz ;
assuré par le réseau national ;
pour la transformation des marchandises sur le territoire douanier ;
pour la mise à disposition de trains et de conteneurs ;
transport par eau pour le transport de produits exportés sous le régime douanier d'exportation ;
travailler dans les ports fluviaux et maritimes pour le transport et le stockage des marchandises exportées à travers la frontière russe.

L'article stipule qu'une TVA de 0 % sur les exportations peut être perçue sur les produits exportés sous régime douanier. Toutefois, les documents de TVA à l'exportation énumérés à l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Si le service ne figure pas dans la liste ci-dessus, le tarif peut être différent.

Il faut tenir compte du fait que le pétrole, le gaz et les condensats de gaz ne peuvent pas figurer sur la liste, même si toutes les exigences légales sont remplies.

La taxe ne peut pas s'appliquer aux travaux de production et de vente de produits. Une liste de ces activités est donnée dans la sous-section. 1 cuillère à soupe. 1 cuillère à soupe. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Comment éviter légalement de payer la TVA : 2 méthodes d'optimisation

Les rédacteurs du magazine General Director ont étudié les erreurs commises par les entrepreneurs lors de la scission de leur entreprise et ce que le Service fédéral des impôts peut faire.

Aujourd'hui, il existe une procédure spéciale appliquée pendant la période fiscale, selon laquelle le coût total des opérations taxées au taux de 0% est inférieur à 5% des coûts engagés par l'entreprise pour vendre les biens. Dans de tels cas, la TVA sur les coûts indirects en termes d'impôt est cumulée avec le montant des contributions de l'État prélevées sur les coûts indirects. Le montant final des fonds versés peut être réclamé en déduction. La procédure est standard.

Pour bénéficier des conditions préférentielles du taux zéro, l'homme d'affaires doit fournir toute la documentation nécessaire dans le délai imparti. Il convient de noter d’emblée que la liste est large et que certaines difficultés peuvent surgir.

La situation est un peu simplifiée si les marchandises sont transportées par transport conventionnel et non par pipeline. En outre, moins de difficultés surviennent si les produits ne sont pas inclus dans le groupe des fournitures publiques. Dans ce cas, la liste des documents pour confirmer 0% de TVA à l'exportation est la suivante :

un accord entre le contribuable et une entreprise ou un fiduciaire concernant le commerce à l'étranger ;
déclaration en douane, qui indique que les produits ont été dédouanés lors de l'exportation et de l'inspection ; une note indiquant que les marchandises ont traversé la frontière à un point de contrôle (par exemple, à l'aéroport) ;
documents de transport et d'accompagnement pour certains produits avec notes des autorités douanières ;
un accord signé au nom d'un intermédiaire, si les marchandises sont vendues par l'intermédiaire d'un agent ou d'un mandataire.

Pour confirmer 0% de TVA sur les exportations, il n'est pas nécessaire de présenter immédiatement les autres documents (relevés bancaires, factures) à l'administration fiscale. Il doit toutefois être conservé pour être remis aux inspecteurs dès réception d'une demande.

Il convient également d'ajouter au premier point que la TVA nulle à l'exportation n'est valable que si le document porte la signature des deux parties. L'exportation (et la TVA y afférente) en 2017 s'effectue avec certaines modifications. Depuis 2017, il est nécessaire de fournir des documents et des certificats confirmant que les parties au contrat sont parvenues à un accord sur toutes ses questions - prix, vente, etc. De plus, une indication de toutes les parties à la transaction et une description claire de la marchandise (quantité ou poids, dimensions, etc.) d.) obligatoire.

Ces documents sont soumis à l'autorité fiscale avec des copies afin de confirmer les relations commerciales avec les États de l'UEE et d'exporter des produits vers d'autres pays. Le contribuable dispose d'un délai de 180 jours à compter de la date de début de l'exportation des marchandises à l'étranger pour soumettre les documents pertinents à l'inspection. Ce n'est que si toutes ces conditions sont remplies qu'un homme d'affaires ou une personne morale a la possibilité d'appliquer une TVA à 0 % lors de l'exportation. Si, dans le délai imparti, l'entreprise n'a pas justifié son droit au taux zéro, elle se voit imposer un droit de 10 % ou 18 % selon le type de marchandise exportée.

Si une entreprise exportant des marchandises se tourne vers des transporteurs sans nationalité russe qui ne paient pas d'impôts dans ce pays, elle s'appuie alors sur les dispositions de l'art. 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Conformément aux dispositions de cet acte réglementaire, les entreprises russes coopérant avec des sociétés de transport étrangères sont tenues de calculer, de retenir et de payer un impôt spécial au budget de la Fédération de Russie. Dans ce cas, l’entreprise exportatrice de produits devient mandataire fiscal pour la TVA.

Le taux d'imposition pour un étranger est de 20% conformément au sous-paragraphe. 2 p.1 art. 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans le même temps, le transporteur russe est soumis à une TVA nulle sur les exportations. Notez que la règle s’applique uniquement à l’exportation de produits. En matière d'importations, des règles différentes s'appliquent.

Le contribuable décide lui-même s'il appliquera ou non les avantages. Souvent, les entreprises ne profitent pas des avantages qui leur sont accordés par la loi si elles ne sont pas sûres de pouvoir raisonnablement faire valoir leurs droits.

Contrairement aux avantages fiscaux instaurés par la réglementation, l’application d’un taux de TVA de 0% à l’exportation est une condition indispensable. L'entreprise n'est pas exonérée des contributions obligatoires au budget. Elle doit, dans des conditions générales, tenir un registre des opérations imposables et présenter une déclaration de TVA aux autorités fiscales.

Aussi, l'entreprise doit nécessairement séparer la comptabilisation des transactions aux taux réguliers (10 % et 18 %) et la taxation nulle. La taxe sur les produits et services utilisés dans les opérations d'exportation est prise en compte séparément. Nous parlons ici des coûts d'achat de matières et matières premières, de produits à vendre, de services de transport d'entreprises tierces, de location d'entrepôts, etc. Tous les coûts des ressources achetées pour soutenir les opérations d'exportation sont remboursés sur le budget. C’est pourquoi vous devez tenir des registres stricts pour éviter les litiges fiscaux.

Rappelons que les opérations d'exportation s'accompagnent de l'émission obligatoire d'une facture au taux zéro dédié. Le document doit être délivré au plus tard 5 jours à compter de la date d'expédition de la marchandise.

Exporter vers des pays EurAsEC(c'est-à-dire au Kazakhstan, en Biélorussie, en Arménie et au Kirghizistan) a ses propres caractéristiques. Toutes les règles de TVA en coopération entre ces États sont incluses dans le Protocole sur la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de produits, de l'exécution de travaux et de la fourniture de services (Annexe n° 18 au Traité EurAsEC). . Ce document reflète qu'une entreprise fournissant des biens à l'étranger a droit à une taxation conformément à la procédure générale en vigueur dans un pays donné. Il s'ensuit que lors de l'exportation de produits vers les États de l'EurAsEC, la fiscalité est soumise aux mêmes règles que lors de l'exportation vers d'autres pays.

Le traité sur l'UEE du 29 mai 2014 stipule que la TVA à 0 % sur les exportations est utilisée pour justifier un tel taux dans les documents destinés à l'administration fiscale : déclaration, accord de marchandise avec l'acheteur, demande d'importation de produits sur le territoire de l'UEE. État. L'exportateur doit confirmer le paiement de toutes les taxes nécessaires.

Si les marchandises circulent à travers l'UEE (Union économique eurasienne), c'est-à-dire via l'Arménie, la Biélorussie, le Kirghizistan ou le Kazakhstan, des réglementations douanières simplifiées sont utilisées. C’est pourquoi il n’y a pas besoin de beaucoup de paperasse pour justifier l’utilisation d’un taux de 0 %. Le vendeur doit fournir les documents suivants concernant la TVA lors de l'exportation à l'administration fiscale :

documentation sur le transport et les marchandises pour les produits d'exportation ;
les documents de demande d'importation de produits et les documents confirmant que l'acheteur a effectué des paiements d'impôts indirects ;
un accord entre un vendeur de Russie et un acheteur d'un pays de l'EAEU.

Les services des douanes et des impôts échangent des documents électroniques sur l'importation et l'exportation de marchandises. Il n'est pas nécessaire de présenter des documents imprimés. L'entreprise exportatrice n'a qu'à créer un registre électronique de documents et à le soumettre à l'administration fiscale.

La TVA sur les exportations vers la Biélorussie est de 0 %. Veuillez noter que l'entreprise vendeuse doit prouver son droit à l'impôt zéro. Pour confirmer 0% de TVA sur les exportations, certaines démarches sont effectuées.

Le premier est la collection de documents confirmant l'exportation de marchandises vers la Biélorussie :

l'accord en vertu duquel le vendeur a exporté les produits ;
une déclaration de l'acheteur, qui contient une note de l'autorité fiscale de l'État importateur concernant l'importation de marchandises exportées et le paiement d'impôts indirects ou indiquant que l'importation de ces produits n'était pas soumise à taxe ;
documents de transport et (ou) d'expédition confirmant le mouvement des marchandises de la Russie vers la Biélorussie.

La seconde consiste à saisir des informations dans la déclaration de TVA lors de l'exportation de marchandises. Pour refléter ces transactions, une partie de la déclaration de TVA à l'exportation est fournie : les sections 4 à 6 doivent être remplies.

Dans la section 5, indiquer la période d'émergence du droit à déduction fiscale. La section 6 ne reflète que les transactions pour lesquelles le délai de présentation des documents justifiant le droit d'appliquer le taux zéro a expiré (180 jours calendaires).

Troisièmement, soumettez les pièces justificatives et les déclarations à l’administration fiscale.

Une entreprise a le droit de déclarer la TVA sur les exportations à taux zéro si elle accomplit les trois procédures et collecte les documents confirmant les exportations 180 jours à compter de la date d'expédition. Si elle ne le fait pas, elle calcule alors la TVA au taux de 10 % ou 18 %.

Notons que depuis juillet 2016, les entreprises exportatrices fournissant des marchandises aux États de l'UEE doivent remplir une obligation supplémentaire : inscrire le code du type de produit sur la facture conformément à la Nomenclature unifiée des produits pour l'activité économique étrangère de l'Union économique eurasienne (approuvée par décision du Conseil de la CEE du 16 juillet 2012 n°54).

Un taux de TVA nul est-il appliqué lors de l'exportation d'achats et de ventes au détail ?

Sur la base des explications du ministère russe des Finances, la TVA à 0 % sur les exportations n'est pas appliquée si une entreprise russe vend des marchandises dans le cadre de contrats de vente au détail pour l'exportation depuis la Russie dans le cadre de la procédure douanière d'exportation. C'est-à-dire que les opérations liées à la vente de ces produits sont soumises à une taxe forfaitaire de 10 % ou 18 % (lettre du Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 8 octobre 2017 n° 03 -07-08/50684).

Veuillez noter que la TVA à 0% n'est appliquée sur la vente de marchandises exportées sous le régime douanier d'exportation que si les documents prévus à l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie. C'est-à-dire que les documents justifiant la TVA sur les exportations qui doivent être présentés sont des copies d'un contrat entre un contribuable russe et un partenaire étranger pour la fourniture de produits en dehors du territoire douanier unique de l'Union douanière (paragraphe 1, clause 1, article 164 du le Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le contrat de fourniture oblige le vendeur exerçant une activité à transférer, dans un délai déterminé, les produits fabriqués ou achetés par lui à l'acheteur pour une utilisation commerciale ou pour résoudre des problèmes non liés à une utilisation à des fins personnelles, familiales, domestiques et autres fins similaires ( Article 506 du Code civil de la Fédération de Russie).

Un contrat d'achat et de vente au détail oblige le vendeur exploitant une entreprise de vente au détail de biens à céder à l'acheteur les produits destinés à un usage personnel, familial, domestique et à d'autres fins similaires non liées à l'entreprise (clause 1 de l'article 492 du Code civil de La fédération Russe).

Confirmation de TVA 0% à l'exportation et audit documentaire

Une fois que le contribuable a confirmé le droit d'utiliser une TVA à 0 % sur les exportations, le Service fédéral des impôts entame un contrôle documentaire. Il ne faut pas oublier que le Service fédéral des impôts ne considérera pas uniquement l'exactitude d'une opération d'exportation distincte. L'autorité contrôle toute la période fiscale de la transaction.

Lors d'un contrôle documentaire, le Service fédéral des impôts révèle :

l'exportateur dispose-t-il des ressources nécessaires aux activités commerciales à l'échelle internationale : bureau, entrepôts, personnel en nombre approprié ;
tous les permis et documents de licence sont-ils disponibles ?
si les accords avec les entreprises de transport et de logistique transportant des marchandises à l'exportation ont été conclus en temps opportun.

Il est probable que les inspecteurs des impôts procéderont à des contrôles au cours desquels ils demanderont à présenter des factures et des factures de fournisseurs de produits exportés à l'étranger.

Si l'entreprise exportatrice a été quelque peu réorganisée au cours des six derniers mois (son adresse légale a changé, les procédures de fusion et d'adhésion ont été menées), l'administration fiscale commencera à surveiller de près ses activités internationales.

Si une entreprise exportatrice ne dispose pas d'un ensemble complet de documents ou ne soumet pas les documents au bureau des impôts en temps opportun, les sanctions suivantes lui sont appliquées :

une taxe supplémentaire est facturée au taux de 18 % (la TVA est calculée à 10 % lors de l'exportation de produits de la liste correspondante) ;
déterminer l'assiette fiscale au moment où les marchandises franchissent effectivement la frontière russe ;
les pénalités sont calculées à compter de la date d'expédition des produits.

Si une entreprise exportant des marchandises à l'étranger n'a pas soumis à temps les documents de TVA lors de l'exportation, elle peut espérer un remboursement de la TVA au cours de la prochaine période fiscale. Après avoir soumis la liste complète des documents au Service fédéral des impôts, l'autorité de régulation prend une décision sur un audit documentaire. Mais elle ne devrait être réalisée qu'à partir du début du prochain trimestre et des trois derniers mois.

Sur la base des résultats d'un contrôle documentaire qui a duré trois mois, le Service fédéral des impôts décide si l'entreprise exportatrice doit être remboursée en totalité ou en partie de la TVA payée en amont. La loi permet au Service fédéral des impôts de prendre une décision dans un délai d'une semaine (pas plus).

Le contribuable a le droit de déclarer son intention de combler le déficit fiscal en envoyant le montant approprié. Si ces informations n’ont pas été transmises au Service fédéral des impôts, la taxe remboursée est créditée sur le compte courant de l’exportateur dans un délai de 5 jours ouvrables.

Dans certaines situations, le Service fédéral des impôts a le droit de ne pas rembourser la TVA à l'exportateur :

si les opérations d'exportation de marchandises sont enregistrées avec des erreurs évidentes et que les documents primaires de TVA à l'exportation sont établis de manière inexacte ;
si les transactions entre eux ont été réalisées par des sociétés liées ;
si les marchandises sont enregistrées, de l'avis du service des impôts, de manière déraisonnable.

Si le contribuable reçoit un refus, il peut contester la décision de l'inspecteur du Service fédéral des impôts en s'adressant au tribunal ou à une inspection supérieure.

Comptabilisation séparée de la TVA en amont lors de l'exportation de marchandises

Les entreprises doivent tenir des registres de TVA séparés sur les produits achetés qui sont utilisés pour des opérations soumises ou non à l'impôt (clause 4 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Il n'existe pas de règles dans la loi de la Fédération de Russie sur la base desquelles les entreprises peuvent tenir une comptabilité fiscale distincte pour la TVA en amont lorsqu'elles effectuent des transactions auxquelles la taxe est appliquée à des taux différents (0 % et 18 % ou 0 % et 10 %). . Cependant, la procédure de déduction de la TVA en amont sur les opérations à taxation nulle est distincte, et il est donc en réalité nécessaire de tenir une comptabilité séparée.

Le mode de répartition de la TVA à l'exportation n'étant mentionné dans aucun acte juridique, l'entreprise doit refléter les règles de tenue d'une comptabilité fiscale distincte dans sa politique comptable. Si cela n'est pas fait, le service fiscal pourra invalider votre comptabilité et recalculer tous les montants de TVA.

Pourquoi comptabiliser séparément la TVA en amont lors de l’exportation ? Tout d’abord, pour calculer la TVA en amont imputable aux opérations d’exportation. La TVA en amont ne peut être déduite qu'après confirmation du taux de TVA nul. Le reste peut être facilement déduit au cours de la période fiscale en cours.

Il convient de noter que la règle bien connue des 5 % du montant total des coûts totaux, qui permet une comptabilité séparée, ne peut pas être appliquée à l'expédition de marchandises destinées à l'exportation. À cet égard, les entreprises sont obligées de redistribuer la TVA lors de l'exportation de marchandises. Cependant, grâce aux changements intervenus en 2016, toutes les organisations ne sont pas obligées de le faire.

Entreprises exportant des produits non primaires pas obligé comptabiliser les marchandises séparément pour la TVAà partir du 1er juillet 2016. Mais cette règle s'applique uniquement aux biens achetés pour être vendus à l'étranger après le 1er juillet 2016. Autrement dit, si vous avez acheté des matières non premières auprès d'un fournisseur le 3 mars 2016 et les avez vendues à un partenaire étranger pour exporter le 1er avril 2016, vous devrez tenir des registres séparés pour cela de la manière standard. Vous devrez restituer la TVA en amont sur ce produit et l'accepter en déduction seulement après avoir confirmé le taux de TVA de 0%.

Comme déjà indiqué, les entreprises exportant des biens non marchands n'ont plus besoin de tenir une comptabilité distincte des produits pour la TVA en amont à partir du 1er juillet 2016. Dans le même temps, 180 jours sont prévus, comme auparavant, pour confirmer le taux zéro de TVA.

Comment remplir une déclaration de TVA pour l'exportation

Lorsque vous remplissez une déclaration de revenus lors de la livraison de marchandises à l'étranger, vous devez vérifier si les documents confirmant la TVA à 0 % à l'exportation ont été collectés à temps.

Option 1.La documentation confirmant le taux de TVA zéro a été collectée à temps.

Dans ce cas, les informations sur les opérations d'exportation sont inscrites dans la section 4 pour le trimestre au cours duquel la documentation a été collectée. Si pendant cette période vous fournissez des informations uniquement sur les opérations d'exportation, alors, en plus de la section 4, vous devez remplir et soumettre au Service fédéral des impôts :

titre de page;
section 1;
article 8 ;
article 9.

Si au cours du trimestre écoulé vous avez effectué d'autres démarches qui devraient être reflétées dans la déclaration de TVA, ajoutez simplement la section 4 à votre déclaration.

La section 4 contient 4 blocs de lignes 010 à 050. Un bloc résume les transactions liées à un code de la section III de l'annexe 1 de la Procédure de remplissage de la déclaration. Les règles de spécification des codes sont décrites dans la section 4. Si vous devez afficher des transactions utilisant plus de 4 codes, utilisez la page supplémentaire dans la section 4.

Lorsque vous remplissez la section 4, indiquez :

code de transaction (ligne 010);
coût des produits expédiés pour l'exportation (ligne 020);
le montant de la taxe en amont accepté en déduction sur les opérations d'exportation pour les marchandises dont le prix est inscrit à la ligne 020 (ligne 030). Cette ligne ne reflète pas le montant de la taxe en amont sur les biens (travaux, services) acceptés en comptabilité à partir du 1er juillet 2016 et utilisés pour l'exportation de produits hors ressources. Une taxe de ce type est présentée selon le schéma standard lors de la comptabilisation des biens (travaux, services) ;

la somme totale de toutes les lignes est 030 (ligne 120). Si vous avez plusieurs pages de la section 4, la ligne 120 doit être complétée sur la première ;
la ligne 130 n'est pas remplie ;
les lignes 060 à 080 ne sont pas non plus remplies. Il n'est nécessaire d'y saisir des informations que si l'assiette fiscale et les déductions sont ajustées du fait que l'acheteur a restitué les produits exportés ;
les lignes 090 et 110 ne sont pas renseignées. Les exceptions sont les cas où le prix des produits expédiés à l'exportation augmente ou diminue.

Option 2.Documentation qui confirmeTVA 0% à l'export, non collectés en temps opportun.

Dans ce cas, une déclaration mise à jour est soumise pour le trimestre au cours duquel l'entrepreneur a expédié des marchandises à l'exportation. Lors de l'établissement du rapport, des pages supplémentaires du livret d'achat et du livret de vente sont établies. Les éléments suivants doivent être complétés dans la déclaration mise à jour :

la section 6, qui reflète la régularisation des transactions d'exportation non confirmées au taux régulier (10 % ou 18 %) ;
l'annexe 1 à l'article 8;
l'annexe 1 à l'article 9;
les sections qui ont été remplies et soumises au Service fédéral des impôts dans le cadre de la déclaration initiale ;
section 6, composée de deux blocs de lignes 010-040. Chaque bloc résume les opérations d'un code. Les codes se trouvent à l'annexe n°1 de la Procédure de remplissage de la déclaration.

Lorsque vous remplissez la section 6, vous devez indiquer :

code de transaction (ligne 010);
le prix des produits exportés (hors TVA), dont la documentation n'a pas été collectée dans les délais (ligne 020) ;
le montant de la TVA calculé sur le prix des produits exportés au taux de 10% ou 18% (ligne 030) ;
le montant des déductions qui sont reflétées à la ligne 020 pour les produits (travaux, services) achetés pour les opérations d'exportation (ligne 040). La ligne n'indique pas le montant de la taxe en amont sur les biens (travaux, services) qui ont été acceptés en comptabilité à partir du 01/07/2016 et utilisés pour l'exportation de matières non premières. Cette taxe est déduite de la manière habituelle lors de la comptabilisation des biens (travaux, services) ;
le montant total de la taxe de toutes les transactions pour lesquelles le taux zéro de TVA à l'exportation n'a pas été confirmé à temps (ligne 050). Si vous avez rempli plusieurs pages de la section 6, la ligne 050 est remplie uniquement sur la première ;
le montant total des déductions pour les transactions d'exportation non confirmées (ligne 060). Lorsqu'on remplit plusieurs pages de la section 6, la ligne 060 est remplie uniquement sur la première page ;
les lignes 070 à 100 ne sont pas remplies. Il n'est nécessaire d'y inscrire des informations que si l'assiette fiscale et le montant des déductions sont ajustés du fait que l'acheteur a restitué les produits exportés ;
les lignes 110 à 150 ne sont pas non plus remplies. Les seules exceptions sont les cas où le coût des produits expédiés augmente ou diminue.

À la page 001 de la section 6, affichez les résultats du calcul de la taxe pour cette section :

si le nombre de la ligne 050 dépasse le montant de la ligne 060, alors à la ligne 161 indiquez le montant de l'impôt à payer (la différence entre les valeurs des lignes 050 et 060) ;
si le nombre de la ligne 050 est inférieur au montant de la ligne 060, alors indiquez à la ligne 170 le montant de l'impôt à rembourser (la différence entre les valeurs des lignes 060 et 050).

Les autres rubriques préalablement renseignées dans la déclaration initialement générée, qui ne nécessitent pas d'ajustements, n'ont pas besoin d'être modifiées.

Exemple

Beta LLC a conclu un contrat pour la fourniture à la Suède de :

vêtements pour enfants en peau naturelle de lapin et de mouton (le taux de TVA est de 10 % (paragraphe 3, alinéa 2, alinéa 2 de l'article 164 du Code général des impôts)) ;
produits en cuir véritable et fourrure (au taux de TVA de 18%).

Le contrat d'exportation a été conclu pour un montant total de 16 millions de roubles. Le coût des vêtements pour enfants s'élevait à 3 millions 200 000, celui des produits en cuir et en fourrure à 12 millions 800 000 roubles. L’entreprise s’est tournée vers un courtier en douane pour effectuer le dédouanement. Le prix de ses services s'élevait à 118 000 roubles, TVA comprise de 18 000 roubles.

Dans le délai imparti, l'entreprise a rassemblé tous les documents nécessaires confirmant qu'elle a le droit d'appliquer une TVA à 0 % sur les exportations. Le comptable de Beta a réparti le montant de la TVA sur le coût des services de courtage au prorata du prix des vêtements pour enfants et des produits en fourrure et en cuir.

Selon la ligne avec le code 1011410 (ventes de produits non spécifiés au paragraphe 2 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

sur la ligne 020 (assiette fiscale) – 12 800 000 roubles ;
sur la ligne 030 (déductions fiscales) – 14 400 roubles. (18 000 roubles : 16 000 000 de roubles × 12 800 000 de roubles).

Selon la ligne avec le code 1011412 (ventes de produits spécifiés au paragraphe 2 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

à la ligne 020 (assiette fiscale) – 3 200 000 RUB ;
sur la ligne 030 (déductions fiscales) – 3 600 roubles. (18 000 RUB – 14 400 RUB).

Remboursement de la TVA lors de l'exportation de marchandises en 2017

Une entreprise ne peut récupérer la TVA à l'exportation que si elle confirme qu'elle a utilisé des matières premières achetées (matériaux, services) dans la production de produits ou vendu des biens achetés à des entreprises étrangères.

Il existe deux possibilités pour rembourser à l’entreprise la TVA payée :

recevoir le montant de la TVA du budget sur le compte courant (dans ce cas, l'entreprise ne doit pas avoir de dettes envers le budget) ;
enregistrement de la compensation du montant de TVA payé avec les paiements à venir au budget.

Une entreprise vendant des marchandises à l'extérieur du pays peut demander le remboursement de la taxe à l'exportation si elle a payé la TVA au budget. Si cela ne se produit pas, la TVA à l'exportation ne pourra pas être remboursée à l'entreprise fournissant des produits à l'étranger.

La loi fédérale n° 150-FZ du 30 mai 2016 a introduit de nouvelles règles d'exportation (TVA). En 2017, les entreprises peuvent demander une déduction de la taxe à l'exportation après avoir enregistré les marchandises et reçu les factures. Ainsi, les conditions de déduction des taxes tant pour les livraisons à l'étranger que pour les transactions intérieures sont identiques. En conséquence, les organisations n'ont plus besoin de comptabiliser séparément la TVA.

Nous soulignons que les innovations ne s'appliquent pas aux entreprises fournissant des matières premières à l'étranger. À cela, le paragraphe 10 de l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie fait référence à :

produits des industries chimiques et connexes;
produits minéraux;
bois et produits du bois;
charbon;
perles, pierres précieuses et semi-précieuses;
métaux précieux;
métaux communs et produits fabriqués à partir de ceux-ci.

En 2017, une entreprise peut déclarer un remboursement de TVA lors de l'exportation de matières premières le dernier jour du trimestre au cours duquel elle a préparé la documentation au taux de 0 % (clause 9 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'entreprise doit soumettre le contrat, la déclaration en douane, les copies des documents de transport et d'expédition à l'administration fiscale. Les organisations disposent de 180 jours calendaires pour récupérer les papiers.

Si l'entreprise envisageait de vendre des matières premières sur le marché intérieur et que la TVA sur les biens (travaux, services) liés à ses exportations était déduite selon le régime général au moment de sa comptabilisation, la TVA à la date d'expédition à l'exportation sur celle-ci devra être rétabli (clause 3, article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances du 28 août 2015 n° 03-07-08/49710).

Pour rembourser le montant de la TVA payée après la vente de produits destinés à l'exportation, vous devez fournir des documents confirmant le fait de la vente. Au paragraphe 1 de l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie fournit une liste de documents requis dans ce cas. Le délai de confirmation de la vente de marchandises à l'exportation est de 180 jours à compter de la date de la marque du service douanier (clauses 9 et 10 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

L'ensemble des documents nécessaires doit être adressé à l'administration fiscale du lieu d'immatriculation. L'inspection vérifie les papiers dans un délai maximum de 3 mois à compter de la date d'acceptation. Si l'autorité prend une décision positive, à partir de cette date, le montant de TVA payé est restitué à l'entreprise dans un délai de deux semaines.

La demande de déduction fiscale lors de la vente de marchandises à l'exportation s'effectue dans l'ordre suivant :

la déduction du montant de TVA présenté est effectuée au moment de la détermination de l'assiette fiscale (clause 3 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
la déduction du coût de la taxe présentée le 181ème jour en l'absence de justificatifs est effectuée le jour correspondant au moment du prochain calcul de la TVA 0% à l'exportation (clause 10 de l'article 171, clause 3 de l'article 172 du le Code des impôts de la Fédération de Russie).

La TVA à l'exportation est restituée dans l'ordre suivant :

Un accord est conclu avec un partenaire étranger indiquant le mode de paiement : à l'avance ou effectif dès l'expédition de la marchandise.
Un passeport de transaction est délivré à la banque. Si les marchandises sont expédiées pour la totalité du montant du contrat, le passeport de transaction est clôturé.
Le prépaiement est transféré sur le compte bancaire. Dans un délai de deux semaines, un certificat d'opérations de change est établi indiquant l'objet de la réception de l'argent.
L'envoi est généré avec un taux de TVA de 0%.
Un rapport mensuel indiquant le code SH des produits vendus est soumis au service des statistiques du service des douanes.
Une demande de confirmation de TVA à taux zéro est générée. Dans l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie fournit une liste des documents requis.
Une déclaration de TVA à l'exportation est établie dont le remplissage implique la saisie des informations dans les 4ème et 6ème rubriques.
Les informations sont saisies dans le programme PIK-VAT. Les informations sont générées sous format électronique et envoyées au Service fédéral des impôts.
L'Inspection fédérale des impôts reçoit une demande de fourniture de documents pour un contrôle documentaire.

Important! Les entreprises fournissant des biens à l'étranger ont le droit de ne pas appliquer un taux de TVA de 0%. La règle générale est qu’il existe un taux de TVA nul sur les exportations. Mais les entreprises vendant et transportant des produits à l’étranger ne pourront pas y recourir en 2018 (projet de loi n°113663-7).

Pour renoncer à la TVA à 0 % sur les exportations, vous devez introduire une demande auprès de l'inspection. Il devra être fourni au plus tard le 1er jour du trimestre à partir duquel l'entreprise décide de ne pas appliquer le taux de TVA de 0%. Vous pouvez le refuser pour une durée d'au moins 12 mois. Dans ce cas, une taxe sera facturée au taux de 10 % ou 18 % sur toutes les transactions.

Exemple

La société Uyut Plus et la société Slava (Hongrie) ont conclu un contrat pour la fourniture de meubles. Le prix était de 18 740 euros par lot. La société Uyut Plus a acheté des chaises et des canapés à la société Mebelshchik pour un montant de 1 211 800 roubles. Le montant de la TVA est de 184 850 roubles. Les chaises et les canapés ont été livrés à Slava, pour un coût de 7 400 roubles.

Lors du remplissage de la déclaration, le comptable de la société Uyut Plus, travaillant dans le programme 1C, doit convertir les euros en roubles. Ce n'est que dans ce cas que le rapport sera considéré comme correctement complété.

Au moment de la déclaration, le taux de change de l'euro était de 74,18 roubles. Le bénéfice de l'organisation s'élevait alors à 1 390 133 roubles. Pour restituer les fonds, la société Uyut Plus a soumis à l'administration fiscale des documents confirmant l'exportation des marchandises. Le comptable devait effectuer les écritures suivantes :

Date de manipulation	Débit	Crédit	Action terminée	Somme	Documentation
			Les meubles sont arrivés à l'entrepôt de l'entreprise	1 026 950 roubles	Liste de colisage
			Le montant de la TVA en amont a été comptabilisé	184 850 roubles	Facture
			Des fonds ont été versés pour les chaises et canapés fournis	1 211 800 roubles	Ordre de paiement
			Le montant des revenus pris en compte	1 390 133 roubles	Contrat de fourniture, déclaration en douane
			Les frais du coût des canapés et fauteuils sont pris en compte	1 026 950 roubles	Liste de colisage
			Les coûts de paiement des services de l'entreprise de transport ont été enregistrés	7 400 roubles	Certificat d'achèvement
			Le paiement est crédité sur le compte en devises de l'entreprise	1 413 183 roubles	relevé bancaire
			L'écart de change entre le paiement et le produit a été effectué	23 050 roubles	Certificat comptable-calcul
			Montant de TVA reflété	184 850 roubles	Contrat de fourniture, douane