Rambursarea sumelor plătite în plus sau supraîncărcate de taxe, taxe, penalități. Practica de arbitraj

1. Sumele plătite în exces sau încasate excesiv de taxe vamale și taxe sunt supuse rambursării prin decizie a autorității vamale la cererea plătitorului (succesorul său legal). Cererea menționată și documentele anexate acesteia se depun la autoritatea vamală la care s-a făcut declarația de mărfuri, iar în cazul aplicării unei proceduri centralizate de plată a taxelor și taxelor vamale, la autoritatea vamală cu care a încheiat un acord privind cererea acestuia a fost încheiată, sau către autoritatea vamală de către care s-a efectuat încasarea, în cel mult trei ani de la data plății sau încasării acestora.

2. Următoarele documente trebuie atașate cererii de rambursare a taxelor și taxelor vamale plătite în plus sau suprataxate:

1) un document de plată care confirmă plata sau încasarea taxelor vamale și taxelor supuse rambursării;

2) documente care confirmă acumularea taxelor vamale și taxelor supuse rambursării;

3) documente care confirmă plata excesivă sau perceperea excesivă a taxelor și impozitelor vamale;

4) documentele specificate în părțile 4 - 7 ale prezentei legi federale, în funcție de statutul solicitantului și ținând cont de starea fondurilor returnate;

5) un document care confirmă consimțământul persoanei care a plătit taxe și taxe vamale la returnarea acestora către persoana însărcinată cu obligația de a plăti taxe și taxe vamale, la depunerea cererii de returnare a taxelor și taxelor vamale de către persoana respectivă cui îi revine obligația de a le plăti;

6) alte documente care pot fi prezentate de către persoană pentru a confirma valabilitatea returului.

3. În cazul în care documentele specificate în părțile 4 - 7 din prezenta lege federală au fost depuse anterior autorității vamale, plătitorul are dreptul să nu mai prezinte astfel de documente, furnizând informații despre depunerea acestor documente către autoritățile vamale și despre absența acestora. a modificărilor din acestea.

4. În cazul în care cererea de returnare nu conține informațiile solicitate și nu sunt furnizate documentele necesare, cererea menționată va fi returnată plătitorului (succesorul său legal) fără contrapartidă, cu o explicație motivată în scris a motivelor imposibilității. de a lua în considerare cererea menționată. Restituirea acestei cereri se face în cel mult cinci zile lucrătoare de la data primirii acesteia de către autoritatea vamală. Dacă autoritatea vamală returnează cererea menționată fără contrapartidă, plătitorul (succesorul său) are dreptul de a solicita din nou restituirea taxelor și taxelor vamale plătite în plus sau suprataxate în termenele stabilite de Partea 1 a prezentului articol.

5. În cazul în care se constată o faptă de plată excesivă sau de percepere excesivă a taxelor și impozitelor vamale, autoritatea vamală, în cel mult o lună de la data constatării unui astfel de fapt, este obligată să informeze plătitorul cu privire la sumele plătite în plus sau taxe și taxe vamale colectate excesiv.

6. Rambursările taxelor și taxelor vamale plătite în plus sau suprataxate se fac prin decizie a autorității vamale care administrează aceste fonduri. Perioada totală pentru examinarea unei cereri de rambursare, luarea unei decizii cu privire la rambursare și returnarea sumelor taxelor și taxelor vamale supraplătite sau suprataxate nu poate depăși o lună de la data depunerii cererii de rambursare și depunerea tuturor documentelor necesare. În cazul în care perioada specificată este încălcată, se acumulează dobândă pentru suma taxelor și taxelor vamale plătite în exces sau încasate în exces, care nu au fost returnate în termenul stabilit pentru fiecare zi în care s-a încălcat perioada de returnare. La returnarea taxelor vamale și a impozitelor colectate în mod excesiv în conformitate cu prevederile capitolului 18 din prezenta lege federală, dobânda pentru valoarea taxelor vamale și impozitelor colectate în mod excesiv se acumulează din ziua următoare zilei colectării până în ziua returnării efective. Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care a fost în vigoare în perioada de încălcare a termenului de rambursare.

7. Rambursările taxelor și taxelor vamale plătite în plus sau suprataxate se fac în contul plătitorului (succesorul acestuia) specificat în cererea de retur.

8. Rambursările taxelor și taxelor vamale plătite în plus sau suprataxate se fac în moneda Federației Ruse.

9. La returnarea taxelor și taxelor vamale plătite în exces sau încasate în exces, sumele penalităților și dobânzilor plătite sau încasate din valoarea taxelor și taxelor vamale rambursate sunt, de asemenea, supuse rambursării, cu excepția restituirii plăților vamale în conformitate cu prezentul Legea federală.

10. Rambursarea taxelor și taxelor vamale de export supraplătite sau suprataxate, la cererea plătitorului (succesorul său legal), se poate face sub forma unei compensații cu îndeplinirea obligațiilor de plată a taxelor vamale, taxelor, penalităților, dobânzilor. Rambursarea taxelor vamale de import supraplătite sau suprataxate, la cererea plătitorului (succesorul acestuia), se poate face sub forma unei compensații cu îndeplinirea obligațiilor de plată a taxelor vamale de import. Nu este permisă compensarea taxelor vamale de import plătite excesiv sau încasate în exces cu îndeplinirea obligației de plată a taxelor și taxelor vamale de export.

11. Compensarea taxelor și taxelor vamale supraplătite sau suprataxate se efectuează în conformitate cu prezentul articol în legătură cu procedura de rambursare, ținând cont de prevederile părții 12 a acestui articol.

12. Nu se efectuează rambursările de taxe și taxe vamale plătite în plus sau suprataxate:

1) dacă plătitorul are o datorie de a plăti taxe vamale și taxe în cuantumul datoriei specificate. În acest caz, la cererea plătitorului (succesorul său legal), taxele și taxele vamale supraplătite sau suprataxate pot fi compensate cu datoria menționată, ținând cont de prevederile părții 10 a acestui articol;

2) în cazul în care valoarea taxelor vamale și a impozitelor care fac obiectul rambursării este mai mică de 150 de ruble, cu excepția cazurilor de plată excesivă a taxelor vamale și impozitelor de către persoane fizice sau a colectării excesive a acestora de la aceste persoane;

3) în cazul depunerii unei cereri de rambursare a taxelor vamale și taxelor după termenele stabilite.

13. În cazul în care există o datorie în plata taxelor vamale, impozitelor, penalităților și dobânzilor, autoritatea vamală are dreptul de a o colecta din sumele taxelor și taxelor vamale plătite în plus sau suprataxate în conformitate cu articolul 158 din prezenta lege federală. Autoritatea vamală este obligată să informeze plătitorul (succesorul său legal) despre compensare în termen de trei zile din ziua următoare datei punerii în aplicare a acesteia.

14. La returnarea taxelor și taxelor vamale nu se plătește dobânda aferentă acestora, cu excepția cazului prevăzut în Partea 6 a prezentului articol, iar sumele nu sunt indexate.

15. Forma cererii plătitorului de returnare (compensare) a taxelor și taxelor vamale plătite în plus sau suprataxate și forma deciziei autorității vamale privind returnarea (compensarea) taxelor și taxelor vamale plătite în plus sau suprataxate sunt aprobate de executivul federal. organism autorizat în domeniul afacerilor vamale.

Prevederile art. 147 din Legea nr. 311-FZ sunt utilizate în următoarele articole:

Plata dobânzii
5. Plata dobânzii în cazurile prevăzute de partea 6 a articolului 147 și partea 19 a articolului 155 din prezenta lege federală se face în conformitate cu aceste articole.
Alte cazuri de rambursare a taxelor și taxelor vamale
2. Rambursarea taxelor și taxelor vamale în cazurile menționate în partea 1 a prezentului articol se face la depunerea cererii în acest sens în cel mult un an din ziua următoare zilei în care au apărut circumstanțe care implică restituirea sumelor plătite de taxe vamale. și taxe, în conformitate cu prezentul articol în legătură cu restituirea taxelor vamale plătite în plus sau suprataxate. În acest caz, prevederile părții 9 a articolului 147 din prezenta lege federală nu se aplică.
Recunoașterea anumitor acte legislative (anumite prevederi ale actelor legislative) ale Federației Ruse ca fiind pierdute în vigoare
6) Legea federală din 31 decembrie 2005 N 204-FZ „Cu privire la modificările la articolele 147 și 388 din Codul vamal al Federației Ruse” (Legislația colectată a Federației Ruse, 2006, N 1, Art. 15);

Articolul 78. Compensarea sau rambursarea sumelor plătite în exces de impozite, taxe și penalități

1. Suma impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor sau rambursarea contribuabilului în modul prevăzut de prezentul articol. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

2. Acreditarea sau rambursarea sumei taxei plătite în plus se efectuează, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin prezentul cod, de către organul fiscal de la locul înregistrării contribuabilului fără a percepe dobândă la această sumă, dacă nu se prevede altfel prin prezentul articol.
Este interesant de remarcat faptul că autoritățile vamale sunt obligate, în termen de zece zile, să informeze organul fiscal de la locul înregistrării contribuabilului despre toate sumele plătite în plus de taxe, care au fost compensate cu impozitele viitoare sau au fost returnate de către autoritățile vamale. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

3. Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului care a devenit cunoscut organului fiscal și cuantumul impozitului plătit în plus în termen de cel mult o lună de la data descoperirii unui astfel de fapt.

În cazul în care se descoperă fapte care indică o posibilă plată în exces a impozitului, organul fiscal are dreptul de a transmite contribuabilului o propunere de realizare a unei reconcilieri comune a impozitelor plătite. Rezultatele unei astfel de reconcilieri sunt documentate într-un act semnat de organul fiscal și de contribuabil. (paragraf introdus prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ)

4. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare se efectuează pe baza unei cereri scrise din partea contribuabilului prin decizie a organului fiscal. O astfel de decizie se ia în termen de cinci zile de la primirea cererii, cu condiția ca această sumă să fie trimisă aceluiași buget (fond nebugetar) căruia i-a fost trimisă suma plătită în plus. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

5. La cererea contribuabilului și prin decizie a organului fiscal, cuantumul impozitului achitat în plus poate fi utilizat pentru îndeplinirea obligațiilor de plată a impozitelor sau taxelor, la plata penalităților, la rambursarea restanțelor, dacă această sumă este trimisă la același buget. (fond extrabugetar) la care i s-a trimis impozit plătit în plus. Autoritățile fiscale au dreptul să compenseze în mod independent dacă există restanțe la alte impozite. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

6. Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la decizia luată de compensare a sumelor impozitului plătit în plus în termen de cel mult două săptămâni de la data depunerii cererii de compensare. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

7. Suma impozitului plătit în plus este supusă rambursării la cererea scrisă a contribuabilului. În cazul în care contribuabilul are restanțe la plata impozitelor și taxelor sau restanțe la penalități acumulate la același buget (fond nebugetar), restituirea sumei plătite în plus către contribuabil se face numai după ce suma specificată este compensată cu rambursarea restanțele (datoria) (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

8. O cerere de rambursare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.

9. Rambursarea sumei impozitului achitat în plus se face din bugetul (fond nebugetar) în care s-a produs supraplata, în termen de o lună de la data depunerii cererii de restituire, dacă prin prezentul Cod nu se prevede altfel. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

În cazul în care termenul limită specificat este încălcat, se acumulează dobândă pentru suma taxei plătite în exces, nerestituită în termenul prevăzut pentru fiecare zi în care termenul limită de rambursare este încălcat.

ConsultantPlus: notă.

În conformitate cu Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 06.06.2000 N 9107/99, la rambursarea sumelor taxei pe valoarea adăugată plătite furnizorilor, prevederile articolului 78 din partea întâi a Codului fiscal al Federația Rusă cu privire la calculul dobânzii nu se aplică.

Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele în care a fost încălcat termenul de rambursare. Dacă impozitul a fost plătit în valută străină, atunci dobânda stabilită de acest alineat se acumulează pe valoarea impozitului plătit în plus, recalculată la rata Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua în care a avut loc plata în exces a impozitului. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

10. Creditul sau rambursarea taxei plătite în plus se face în moneda Federației Ruse. Dacă taxa a fost plătită într-o valută străină, sumele taxei plătite în plus sunt acceptate pentru credit sau sunt supuse rambursării în moneda Federației Ruse la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse din ziua în care plata în exces a impozitul a avut loc. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

11. Regulile prezentului articol se aplică și pentru compensarea sau restituirea taxelor și penalităților plătite în exces și se aplică agenților fiscali și plătitorilor de taxe.

12. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică și la compensarea sau rambursarea sumei plătite în exces a taxelor și taxelor în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse. În acest caz, autoritățile vamale se bucură de drepturile și poartă responsabilitățile prevăzute de prezentul capitol pentru autoritățile fiscale. (Clauza 12 introdusă prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ)

13. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică și la compensarea sau restituirea sumelor plătite în plus din impozite și taxe primite din fondurile extrabugetare ale statului. În acest caz, organele fondurilor extrabugetare de stat care exercită controlul asupra plății acestor impozite și taxe beneficiază de drepturile și poartă responsabilitățile prevăzute de prezentul capitol pentru organele fiscale. (Clauza 13 introdusă prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ)

Articolul 79. Rambursarea taxelor, taxelor și penalităților colectate în mod excesiv

(1) Suma impozitului colectat în mod excesiv se restituie contribuabilului. În cazul în care contribuabilul are restanțe la plata impozitelor și taxelor sau restanțe la penalități datorate aceluiași buget (fond nebugetar), restituirea sumei încasate excesiv către contribuabil se face numai după compensarea cu rambursarea restanțelor ( datorie) (modificată prin Legea federală din 09.07.1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

2. Decizia de returnare a sumei taxei încasate în exces se ia de organul fiscal pe baza unei cereri scrise a contribuabilului de la care s-a încasat impozitul, în termen de două săptămâni de la data înregistrării cererii menționate, și prin instanța – în modul procedurii în revendicare. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

O cerere de rambursare a sumei taxei colectate în mod excesiv poate fi depusă la organul fiscal în termen de o lună de la ziua în care contribuabilul a luat cunoștință de faptul colectării excesive a impozitului de la el și o declarație de cerere către instanță - în termen de trei ani, începând din ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre faptul colectării excesive a impozitului.

În cazul în care se recunoaște faptul de colectare excesivă a impozitului, organul care examinează cererea contribuabilului ia o decizie de returnare a sumelor de impozit încasate în exces, precum și a dobânzilor la aceste sume acumulate în modul prevăzut de paragraful 4 al prezentului articol.

3. Organul fiscal, constatand faptul colectarii excesive a impozitului, este obligat sa informeze contribuabilul despre aceasta in cel mult o luna de la data constatarii acestui fapt.

4. Cuantumul impozitului încasat în exces se restituie cu dobânda acumulată pe aceasta în cheltuiala veniturilor bugetului general (fond extrabugetar), în care au fost creditate sumele impozitului încasat excesiv. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

Dobânda pentru suma specificată se acumulează din ziua următoare zilei încasării până în ziua rambursării efective.

Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare în acele zile.

5. Suma impozitului încasat în exces și dobânzile acumulate la această sumă sunt supuse restituirii de către organul fiscal în cel mult o lună de la data deciziei organului fiscal, iar în cazul în care instanța de judecată ia o decizie cu privire la restituirea taxei excesive. sumele încasate - în termen de o lună de la luarea unei astfel de decizii. (modificată prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

6. Rambursările sumei taxei colectate în mod excesiv, precum și dobânzile acumulate, se fac în moneda Federației Ruse.

7. Regulile prezentului articol se aplică și taxelor și penalităților și se aplică agenților fiscali și plătitorilor de taxe.

8. Regulile prevăzute în acest articol se aplică și la returnarea unei sume excesiv de taxe și taxe colectate în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse. (Clauza 8 introdusă prin Legea federală din 07/09/1999 N 154-FZ)

Cursul 5. Compensarea și returnarea sumelor plătite în exces sau încasate în plus din plăți obligatorii către buget

1. Compensarea și rambursarea sumelor plătite în exces.

2. Compensarea și returnarea sumelor supraîncărcate.

Capitolul 12 din Codul Fiscal este dedicat problemelor de compensare și returnare a sumelor plătite în plus sau supraîncărcate.

În conformitate cu art. 78 din Codul fiscal, valoarea impozitului plătit în plus este supusă compensarii cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor pentru alte impozite, restanțele penalităților și amenzile pentru infracțiuni fiscale sau rambursarea contribuabilului.

Un credit sau rambursarea sumei taxei plătite în plus se efectuează de către organul fiscal de la locul de înregistrare a contribuabilului, fără a percepe dobândă la această sumă.

În cazul în care se descoperă fapte care indică o posibilă plată excesivă a impozitului, la propunerea organului fiscal sau a contribuabilului, trebuie efectuată o reconciliere comună a conturilor pentru impozite, taxe, penalități și amenzi.

Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite se efectuează pe baza unei cereri scrise din partea contribuabilului prin decizie a autorității fiscale. Decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului sau de la data semnării actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a realizat o astfel de reconciliere comună.

Compensarea sumei impozitului plătit în plus față de rambursarea restanțelor la alte impozite, restanțe ale penalităților și (sau) amenzilor plătibile sau se efectuează de către autoritățile fiscale în mod independent.

Suma impozitului plătit în plus este supusă reveni la o cerere scrisă din partea contribuabilului în termen de o lună de la data la care organul fiscal a primit o astfel de cerere. Rambursarea către contribuabil a sumei impozitului plătit în plus, dacă acesta are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorie la penalitățile corespunzătoare, precum și amenzile de încasat, se face numai după ce suma impozitului plătit în plus este compensată cu rambursarea. a restanțelor (datorii).

O cerere de creditare sau rambursare a sumei taxei plătite în exces trebuie depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.

Decizia de rambursare a sumei impozitului plătit în plus (la fel ca și compensarea) se ia de către organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului de rambursare a sumei impozitului plătit în plus sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil al unui raport comun de reconciliere a impozitelor plătite de acesta. Înainte de expirarea termenului, un ordin de rambursare a sumei taxei plătite în plus, emis în baza unei decizii a organului fiscal de rambursare a acestei sume, trebuie transmis de organul fiscal organului teritorial al Trezoreria Federală pentru rambursare.

Autoritatea fiscală este obligată să informeze în scris contribuabilul cu privire la decizia luată de compensare (rambursare) a sumelor de impozit plătit în plus sau decizia de a refuza efectuarea compensării (rambursării) în termen de cinci zile de la data adoptării deciziei corespunzătoare.

În cazul în care rambursarea sumei taxei plătite în plus se efectuează cu încălcarea termenului limită (1 lună de la data primirii cererii), organul fiscal acumulează dobândă plătibilă contribuabilului pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului de rambursare pt. suma impozitului plătit în plus care nu se restituie în termenul stabilit. Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele în care a fost încălcat termenul de rambursare.

Organul teritorial al Trezoreriei Federale, care a restituit suma taxei plătite în plus, notifică organului fiscal data rambursării și suma de bani returnată contribuabilului.

În conformitate cu art. 79 din Codul fiscal, cuantumul impozitului încasat în mod excesiv este supus restituirii contribuabilului.

Rambursarea către contribuabil a sumei impozitului supraîncărcat dacă are restanțe pentru alte impozite de tipul corespunzătoare sau datorie pentru penalitățile corespunzătoare, precum și amenzile de încasat, se face numai după ce această sumă este compensată cu rambursarea sumei specificate. restanțe (datorii) în conformitate cu articolul 78 din Codul fiscal.

Decizia de rambursare a sumei taxei supraîncărcate se ia de către organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii unei cereri scrise din partea contribuabilului de rambursare a sumei taxei supraîncărcate.

Înainte de expirarea perioadei (10 zile de la data primirii cererii scrise), un ordin de returnare a sumei taxei suprataxate, emis în baza unei decizii a autorității fiscale de a returna această sumă de impozit, face obiectul trimiterii de către organul fiscal la organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru rambursarea contribuabilului în conformitate cu legislația bugetară RF.

O cerere de rambursare a sumei impozitului colectat în mod excesiv trebuie depusă de către contribuabil la organul fiscal în termen de o lună de la ziua în care contribuabilul a luat cunoștință de faptul colectării excesive a impozitului de la acesta, sau de la data intrării. în vigoare a hotărârii judecătorești. Declarația de revendicare trebuie depusă la instanță în termen de trei ani de la ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre faptul colectării excesive a impozitului.

In cazul in care se constata faptul colectarii excesive a impozitului, organul fiscal ia decizia de returnare a sumei impozitului incasat in exces, precum si a dobanzii acumulate la aceasta suma. Organul fiscal, constatand faptul colectarii excesive a impozitului, este obligat sa informeze contribuabilul despre aceasta in termen de 10 zile de la data constatarii acestui fapt.

Suma impozitului încasat în exces este supusă rambursării cu dobânda acumulată asupra acesteia în termen de o lună de la data primirii unei cereri scrise din partea contribuabilului pentru restituirea sumei impozitului încasat în exces. Dobânda aferentă sumei taxei colectate în mod excesiv se acumulează din ziua următoare zilei încasării până în ziua rambursării efective.

Organul teritorial al Trezoreriei Federale, care a restituit suma taxei colectate în mod excesiv și dobânzile acumulate pentru această sumă, notifică organului fiscal data rambursării și suma de bani returnată contribuabilului.

Cursul 5. Compensarea și restituirea sumelor plătite în plus sau încasate în plus din plăți obligatorii către buget - concept și tipuri. Clasificarea și caracteristicile categoriei „Lecția 5. Compensarea și restituirea sumelor plătite în plus sau încasate în plus din plăți obligatorii către buget” 2017, 2018.

Suma impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor sau returnarea contribuabilului în modul prevăzut de art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cu privire la returnarea sau compensarea sumei plătite în plus (colectate) a impozitului federal, taxelor și penalităților - a se vedea, de asemenea, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și Ministerul Impozitelor din Rusia Federația din 17 noiembrie 2000 Nr. 03-01-12/07-437, FS- 6-09/880 privind procedura dobânzilor contabile;

acumulate pentru returnarea cu întârziere a unei sume (comisioane) plătite în plus (colectate) și a dobânzilor acumulate pentru rambursarea cu întârziere a sumelor taxei pe valoarea adăugată, a se vedea ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse și al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 12 septembrie 2001 Nr. BG-3-10/345, 74n).

Un credit sau o rambursare a sumei taxei plătite în plus se efectuează, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin Codul Fiscal al Federației Ruse, de către autoritatea fiscală de la locul de înregistrare a contribuabilului, fără a percepe dobândă pentru această sumă. Autoritățile vamale sunt obligate să informeze organul fiscal de la locul de înregistrare a contribuabilului în termen de zece zile despre toate sumele plătite în exces de taxe care au fost compensate cu taxele viitoare sau au fost returnate de autoritățile vamale.

Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului care a devenit cunoscut organului fiscal și cuantumul impozitului plătit în plus în cel mult o lună de la data descoperirii unui astfel de fapt. În cazul în care se descoperă fapte care indică o posibilă plată în exces a impozitului, organul fiscal are dreptul de a transmite contribuabilului o propunere de realizare a unei reconcilieri comune a impozitelor plătite. Rezultatele unei astfel de reconcilieri sunt documentate într-un act semnat de organul fiscal și de contribuabil.

Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare se efectuează pe baza unei cereri scrise din partea contribuabilului prin decizie a autorității fiscale. O astfel de decizie se ia în termen de cinci zile de la primirea cererii, cu condiția ca această sumă să fie trimisă aceluiași buget (fond nebugetar) căruia i-a fost trimisă suma plătită în plus.

La cererea contribuabilului și prin decizie a organului fiscal, suma impozitului achitat în plus poate fi utilizată pentru îndeplinirea obligațiilor de plată a impozitelor sau taxelor, la plata penalităților, la rambursarea restanțelor, dacă această sumă este trimisă la același buget (extra -fond bugetar) căruia i s-a transmis suma plătită în plus cu suma impozitului.

Autoritățile fiscale au dreptul să compenseze în mod independent dacă există restanțe la alte impozite.

Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la decizia luată de compensare a sumelor impozitului plătit în plus în termen de cel mult două săptămâni de la data depunerii cererii de compensare.

Suma impozitului plătit în plus este supusă rambursării la cererea scrisă a contribuabilului. În cazul în care contribuabilul are restanțe la plata impozitelor și taxelor sau restanțe la penalități acumulate la același buget (fond nebugetar), restituirea sumei plătite în plus către contribuabil se face numai după ce suma specificată este compensată cu restanțele ( creanţă).

O cerere de rambursare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.

Rambursarea sumei impozitului plătit în plus se face pe cheltuiala bugetului (fond nebugetar) în care s-a produs plata în plus, în

7.4. Compensarea și rambursarea sumelor plătite în plus sau supraîncărcate de impozit, comision... 425

o lună de la data depunerii cererii de rambursare, dacă Codul fiscal nu prevede altfel.

Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele în care a fost încălcat termenul de rambursare. Dacă impozitul a fost plătit în valută străină, atunci dobânda stabilită prin acest alineat se acumulează pe valoarea impozitului plătit în plus, recalculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse din ziua în care a avut loc plata în exces a impozitului.

Compensarea sau rambursarea taxei plătite în plus se face în moneda Federației Ruse. Dacă taxa a fost plătită într-o valută străină, sumele taxei plătite în plus sunt acceptate pentru credit sau sunt supuse rambursării în moneda Federației Ruse la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse din ziua în care plata în exces a impozitul a avut loc.

Regulile discutate se aplică și pentru compensarea sau returnarea taxelor și penalităților plătite în exces și se aplică agenților fiscali și plătitorilor de taxe. Ele sunt, de asemenea, utilizate la compensarea sau rambursarea taxelor și taxelor plătite în plus în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse. În același timp, autoritățile vamale se bucură de drepturile și poartă responsabilitățile prevăzute pentru autoritățile fiscale.

Regulile specificate se aplică și la compensarea sau restituirea sumelor plătite în exces de impozite și taxe primite de fondurile extrabugetare de stat. Totodată, organele fondurilor extrabugetare de stat care exercită controlul asupra plății acestor impozite și taxe beneficiază de drepturile și poartă responsabilitățile prevăzute pentru organele fiscale.

Suma de impozit în exces colectat este supusă rambursării contribuabilului. În cazul în care contribuabilul are restanțe la plata impozitelor și taxelor sau restanțe la penalități datorate aceluiași buget (fond nebugetar), restituirea sumei încasate excesiv către contribuabil se face numai după compensarea cu rambursarea restanțelor ( creanţă).

Decizia de restituire a sumei impozitului încasat în exces se ia de organul fiscal pe baza unei cereri scrise a contribuabilului de la care s-a încasat acest impozit, în termen de două săptămâni de la data înregistrării cererii menționate, și de către instanța de judecată. - în modalitatea procedurii de revendicare.

În cazul în care se recunoaște faptul de colectare excesivă a impozitelor, organismul care ia în considerare cererea contribuabilului ia decizia de a returna sumele de impozit colectate în mod excesiv, precum și dobânzile aferente acestor sume acumulate în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Formulare pentru modificarea termenului de plată a impozitului

Organul fiscal, după ce a constatat faptul colectării excesive a impozitului, este obligat să informeze contribuabilul despre aceasta în cel mult o lună de la data constatării acestui fapt. ,

Suma impozitului încasat în exces se restituie cu dobânda acumulată pe aceasta în detrimentul veniturilor generale către buget (fond extrabugetar), în care au fost creditate sumele impozitului încasat în exces.

Dobânda pentru suma specificată se acumulează din ziua următoare zilei încasării până în ziua rambursării efective. Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare în acele zile.

Suma impozitului încasat în exces și dobânzile acumulate la această sumă sunt supuse restituirii de către organul fiscal în cel mult o lună de la data deciziei organului fiscal, iar în cazul în care instanța ia o decizie cu privire la restituirea sumelor încasate în exces. - în termen de o lună de la luarea unei astfel de decizii.

Rambursările sumei taxei colectate în mod excesiv, precum și dobânzile acumulate, se fac în moneda Federației Ruse.

Regulile enumerate se aplică și taxelor și penalităților și se aplică agenților fiscali și plătitorilor de taxe. Acestea se aplică și la returnarea unei sume supraîncărcate de taxe și taxe în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse.

O serie de acte legislative privind impozitele prevăd prevederi independente pentru rambursarea impozitelor și taxelor (a se vedea paragraful 1.5 - Capitolul 1 privind impozitele indirecte). De asemenea, de exemplu, taxa de stat plătită în conformitate cu art. 6 din Legea federală din 31 decembrie 1995 nr. 226-FZ „Cu privire la modificările și completările la Legea Federației Ruse „Cu privire la datoria de stat””, astfel cum a fost modificată, este supusă rambursării parțiale sau totale în următoarele cazuri:

1) plata taxei de stat în cuantum mai mare decât prevede legea;

2) returnarea sau refuzul de a primi o cerere, plângere și alte căi de atac din partea instanțelor de judecată, precum și refuzul de a efectua acte notariale de către organele abilitate;

3) încetarea procedurii în cauză sau lăsarea fără examinare a cererii, în cazul în care litigiul nu este supus examinării unei instanțe de jurisdicție generală sau a unei instanțe de arbitraj, precum și atunci când reclamantul nu respectă termenul preliminar stabilit ( cerere) procedura de soluționare a unui litigiu cu pârâtul, sau când cererea este formulată de o persoană incompetentă;

4) refuzul persoanelor care au achitat taxa de stat de a efectua o acțiune semnificativă din punct de vedere juridic sau de a primi un document înainte de a contacta organul care efectuează această acțiune semnificativă din punct de vedere juridic;

5) refuzul eliberării unui pașaport străin (general civil);

6) satisfacerea cererilor de către instanța de arbitraj, dacă pârâtul este scutit de plata taxei de stat în conformitate cu prezenta lege.

Referințe pentru capitolul 7

Taxa de stat plătită pentru corectarea și modificarea unui act de stare civilă, pentru înregistrarea de stat a căsătoriei sau înregistrarea de stat a divorțului prin hotărâre judecătorească, pentru schimbarea numelui, numelui, patronimului, dacă actul nu a fost înregistrat ulterior, nu este rambursabilă.

Rambursările taxelor de stat plătite la bugetul federal se fac pe baza cererilor depuse la autoritatea fiscală în termen de un an de la data deciziei judecătorești relevante. Rambursările taxelor de stat plătite la bugetul local se efectuează la cererile depuse la organul fiscal în termen de un an de la data primirii acestora de către bugetul menționat.

Întrebări de securitate

1. Cum se efectuează compensarea și rambursarea taxelor și taxelor plătite în exces?

2. Care sunt responsabilitățile autorității fiscale de a compensa plata în exces a impozitelor și taxelor?

3. În ce caz se percepe dobândă la suma nerambursată a taxei sau taxei?

4. Cum se rambursează contribuabilului taxa suprataxată?

5. Care este procedura de rambursare a TVA și a accizelor?

Referințe pentru capitolul 7

1. Codul fiscal al Federației Ruse. Partea I. Legea federală a Federației Ruse din 31 iulie 1998 nr. 147-FZ cu completări și modificări.

2. Codul fiscal al Federației Ruse. Partea a II-a. Legea federală a Federației Ruse din 5 august 2000 nr. 117-FZ cu completări și modificări.

3. Legea Federației Ruse din 9 decembrie 1991 nr. 2005-1 „Cu privire la datoria de stat” cu modificări și completări.

4. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 septembrie 1999 nr. 64n „Procedura de organizare a lucrărilor privind acordarea de amânări, planuri de rate, credite fiscale, credite fiscale pentru investiții pentru plata impozitelor și taxelor federale, precum și penalități care urmează să fie creditate la bugetul federal.”

5. Hotărârea Consiliului Fondului de pensii din 5 septembrie 2001 nr. 146 „Procedura de organizare a muncii pentru a oferi contribuabililor un plan de amânare sau de rate pentru plata unui avans pentru impozitul social unificat creditat la bugetul federal .”

6. Hotărârea Fondului de asigurări sociale al Federației Ruse din 19 martie 2002 nr. 28 „Procedura de organizare a lucrărilor privind acordarea de amânări sau rate pentru plata unui avans pentru impozitul social unificat în raport cu suma creditată la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse.”

7. Ordinul FSFR al Federației Ruse din 13 aprilie 2001 nr. 111-r „Reguli pentru emiterea de opinii cu privire la posibilitatea falimentului organizațiilor în cazul plății unice a impozitelor”.

Capitolul 7. Formulare de modificare a termenului de plată a impozitelor

8. Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 aprilie 1999 nr. 382 „Lista industriilor sezoniere și a tipurilor de activități utilizate la furnizarea unui plan de amânare sau de rate pentru plata impozitului”.

9. Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Federației Ruse din 22 februarie 1996 nr. 100 „Cu privire la procedura de acordare a amânărilor sau a planurilor de rate pentru plata taxelor vamale”.

10. Scrisoarea Comitetului Vamal de Stat al Federației Ruse din 5 iulie 2002 nr. 01-06/26819 „Cu privire la procedura de calcul a dobânzii la acordarea unui plan de amânare sau de rate pentru plata taxelor vamale”.

11. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse și a Ministerului Taxelor din Federația Rusă din 17 noiembrie 2000 nr. 03-01-12/07-437, FS-6-09/880 „La returnarea sau compensarea sumei supraplătite (colectate) din impozitul federal, colectarea și, de asemenea, penalitatea.”

12. Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse și al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 septembrie 2001 nr. BG-3-10/345, 74n „Cu privire la procedura de contabilizare a dobânzilor acumulate pentru returnarea întârziată a o sumă de impozit (taxă) plătită în exces (colectată), precum și dobânda acumulată pentru rambursarea cu întârziere a sumelor taxei pe valoarea adăugată.”

Procedura de plată a penalităților

Acumularea penalităților

Necreditat:

· Dacă nu ați putut achita restanțele din cauza faptului că taxa a fost sechestrată de o autoritate, obstacolele au fost create de statul însuși în persoana autorităților competente. Atunci când contribuabilii fac această afirmație, ei trebuie să dovedească cauzalitate. Sarcina probei revine contribuabilului. În practica judiciară, situațiile complexe se referă la posibilitatea deplasării sarcinii probei în cazul în care contribuabilul furnizează probe defectuoase.

· Clauza 8 din articolul 75 și articolul 111 din Codul fiscal se reproduc reciproc – motive pentru neacumularea penalităților. Intrarea în vigoare a acestei clauze a fost controversată.

· Vezi articolul

Alte norme ale Codului Fiscal reglementează în unele cazuri lipsa temeiului pentru acumularea penalităților.

Regula trebuie respectată - simultan sau după plata integrală a impozitului.

VAS 6.11.2007 Nr. 8241/07 - pedeapsa urmeaza soarta restantelor in cazul in care prelimitele de incasare expira, atunci penalitatile nu pot fi executate si nu sunt supuse acumularii;

În primul rând, ne uităm la articolele 78 și 79 din Codul fiscal - aceasta este o compensare externă, care este efectuată de autoritățile fiscale, luând deciziile corespunzătoare. există o compensare internă – efectuată de către contribuabil prin corectarea bazei de impozitare, impozit al perioadei.

Compensarea externă - articolul 78 din Codul fiscal - este dedicată compensării supraplătite, 79 - suprataxată. Se oferă credit sau rambursare. În momentul de față, dacă vorbim de compensare (deși Curtea Supremă a indicat că compensarea și returnarea sunt forme echivalente de soartă pentru fondurile plătite în plus). Dacă contribuabilul alege o compensare, atunci aceasta este una dintre formele de îndeplinire a obligației fiscale conform articolului 45 din Codul fiscal. Compensarea se face în funcție de tipurile corespunzătoare.

Acum, conform articolului 45, plățile se fac către bugetul sistemului ca întreg, și nu către un buget anume. Suma impozitului plătit în plus este compensată cu plățile viitoare, sau pentru alte taxe de tipul corespunzător, pentru restanța penalităților și amenzilor. Putem efectua compensații în limitele plăților permise conform Codului Fiscal.

Dacă s-a contribuit la buget un exces de impozit, atunci nu se acumulează dobândă în favoarea contribuabilului. Sau vom emite o rambursare la cerere.

Procedura de creditare. Problema identificării sumei plătite în plus. Nu doar identificarea, ci și momentul formării sumei plătite în plus depinde de mecanismul plății impozitului specific. Se pune întrebarea că 78 din procedură vizează ceea ce identifică organul fiscal. Nimeni nu interzice contribuabilului să dezvăluie acest lucru, dar apoi 71 spune că contribuabilul raportează acest lucru organului fiscal. Dacă contribuabilul însuși descoperă suma plătită în plus, el depune o declarație fiscală actualizată.

Plata în exces poate rezulta din nerespectarea beneficiilor fiscale. Trimite o declarație actualizată și reduce valoarea taxei.

Un audit de birou sau de teren poate dezvălui acest lucru.

Dacă contribuabilul află, de obicei depune o declarație - în această situație, organul fiscal nu poate lua imediat o decizie. 78 stabilește termene pentru luarea unei decizii. Dacă declarați, atunci autoritatea fiscală ar trebui să înceapă un audit de birou - ar trebui să vă verifice cererea. În acest caz, termenele pentru luarea unei decizii trebuie să înceapă să conteze în special ca un set de termene.

Compensarea se efectuează la cererea contribuabilului, cu excepția unui caz. problema calculării perioadei de 3 ani și a perioadei de protecție

Nu este întotdeauna posibil să se determine cu exactitate momentul în care a fost generată o sumă plătită în exces. De exemplu, impozitul pe venitul personal. O persoană primește venituri, pe o perioadă a unui an calendaristic angajatorul face deduceri, iar pe baza rezultatelor perioadei fiscale se reține o anumită sumă. Iar contribuabilul, dorind sa se foloseasca de dreptul de deducere fiscala, a recalculat iar suma obtinuta este mai mica decat cea retinuta. În ce moment începe să curgă termenul? În ce moment ar trebui să începem calculul perioadei de trei ani când recunoaștem că a apărut o situație de impozit plătit în plus? Când trebuie să depuneți o declarație? Unii spun că termenul începe să curgă atunci când contribuabilul are dreptul să recalculeze suma corespunzătoare. Una dintre pozițiile juridice pe care le aveți se bazează pe rezultatele perioadei fiscale în care depunem declarația. Întrebare despre plățile în avans.

Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 iunie 2001 nr. 173-O– cerere de returnare a sumei – aceste cereri sunt luate în considerare de dB în modul de procedură de revendicare și trebuie să se aplice termenul general de prescripție. În ceea ce privește chestiunea calculării termenelor, apare o întrebare privind compensarea internă.

Datorită mecanismului diferit de plată a unei anumite plăți, momentul de la care trebuie numărate termenele.

Instanțele încep să caute în toate modurile posibile perioada de la care este necesar să se califice că excesul de plată este o situație legată de TVA, când instanța începe să caute momentul în care contribuabilul se poate adresa instanței pentru protecție; în exemplu, acest moment depinde foarte mult de mecanismul de plată a impozitului. Mecanismul de calcul al impozitului (TVA) este astfel încât atunci când deducerea din valoarea impozitului corespunzătoare este mai mare decât valoarea calculată a impozitului, contribuabilul are dreptul de a pretinde aceste fonduri. Un mecanism de rambursare de la buget, înțelegând totodată că contribuabilul nu a contribuit la buget cu fonduri supraplătite. În această situație particulară, când instanța începe să se uite la ce moment din timp a apărut dreptul la despăgubire: când a declarat contribuabilul sau în alt moment. Nu există o determinare neechivocă a momentului apariției sumei plătite în exces. Instanțele îl asociază cu momentul în care contribuabilul află.

Pentru o altă taxă, fosta taxă UST a fost deja eliminată. Instanța căuta momentul în care o persoană a aflat sau dB a aflat despre dreptul de a se adresa instanței și, întrucât nu a putut stabili acest moment în perioada fiscală, a considerat că este posibil să se determine acest lucru pe baza rezultatelor perioadei fiscale. . Astfel de abordări sunt utilizate atunci când este imposibil să se determine în mod fiabil valoarea sumei.

Compensarea conform articolului 78 din Codul fiscal - compensarea externă - se efectuează pe baza unei decizii a autorității fiscale. Contribuabilul depune o cerere. Dacă autoritatea fiscală a decis să compenseze plățile viitoare, atunci contribuabilul care a luat decizia privind calculul afișează o declarație fiscală și o depune autorității fiscale. În practică, există situații dificile, mai ales când suma compensată este mare. Contribuabilul trebuie să înțeleagă că acționează într-o anumită perioadă.

Dreptul la plată în exces - dreptul contribuabilului - poate pretinde înapoi suma plătită în exces, dar întrebarea este în ce procedură ar trebui să facă acest lucru.

Legea fiscală oferă autorităților fiscale posibilitatea de a efectua o compensare în mod independent fără o cerere din partea contribuabilului dacă acesta are restanțe la penalități. Amenzi și alte tipuri de plăți fiscale. Efectuarea unei autoevaluări nu împiedică contribuabilul să depună o cerere. După cum a spus Curtea Constituțională, autoritatea organului fiscal de a contabiliza restanțele are ca scop protejarea drepturilor contribuabilului însuși. O astfel de putere a organului fiscal nu poate folosi această situație cu posibilitatea de compensare a restanțelor și, astfel, a achita creanțele împotriva restanțelor. Dacă autoritatea fiscală și-a pierdut capacitatea de a forța colectarea din cauza restanțelor, atunci nu poate îndeplini aceste cerințe pentru restanțe într-un mod diferit dacă contribuabilul a plătit în plus.

Rambursarea și creditul sunt forme echivalente de îndeplinire a obligațiilor fiscale.

Compensarea internă – compensarea se efectuează de către contribuabil. Articolul 54 din Codul Fiscal VOR EXISTA SARCINI. Corectarea erorilor la calcularea bazei de impozitare și a sumei de impozit corespunzătoare. Dacă un contribuabil a descoperit în 2012 că nu a calculat corect în 2008, atunci poate clarifica dimensiunea bazei de impozitare - depune o declarație actualizată. Dacă clarificăm baza de impozitare a anului precedent, poate apărea o situație:

· Sau restante

· Sau plătit în plus

· Sau nu te-ai înșelat

Dacă ați făcut o greșeală și există restanțe și doriți să corectați situația și organul fiscal nu a găsit-o, atunci depunem o declarație actualizată și o corectăm. Situația este mai complicată dacă partea 3, clauza 1, articolul 54 - dacă contribuabilul a descoperit erori în baza de impozitare a anului trecut, atunci el poate modifica baza de impozitare a perioadei curente, ținând cont de erorile din impozitul baza perioadei trecute. Atunci nu trebuie să faceți nimic, există o reducere automată și matematică a sumei impozitului cu suma plătită în exces anul trecut. Dar se pune întrebarea: dacă depun o declarație actualizată pentru anul 2008 și nu introduc suma în 2012 și apare suma de plată în exces, atunci alerg la organul fiscal, dar organul fiscal refuză pentru că au trecut termenele. Prin urmare, am pus 2012 în declarație.

Are loc o compensare, dar nu de către organul fiscal, ci de către contribuabil. Și dacă acesta este un fel de compensare prin recalcularea bazei de impozitare, atunci ar trebui să se aplice și regulile privind compensarea, inclusiv termenul limită.

Există hotărâri judecătorești. Pisica merge în beneficiul contribuabilului. Dacă vorbim doar de compensare, atunci procedurile articolului 78 din Codul fiscal trebuie respectate pe deplin în această situație.