Ce înseamnă anularea materialelor la cost mediu, fifo și lifo? care este cel mai bun mod de a anula? Radierea materialelor la costul mediu Metode de anulare a costului mărfurilor.

În prezent, în scopuri contabile, se utilizează următoarele metode de estimare a costului articolelor de stoc:

cu costul fiecărei unități;
la un cost mediu;
cu costul primei achiziţii de stocuri (metoda FIFO).

Aceste metode sunt enumerate în PBU 5/01 (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din 9 iunie 2001 nr. 44n).
În scopul contabilității fiscale, o organizație poate aplica următoarele metode de evaluare a stocurilor la eliminarea acestora:

metoda de evaluare prin costul unei unități de rezerve;
metoda costului mediu
metoda de evaluare a primelor achiziții în timp (FIFO);
metoda de evaluare la costul celor mai recente achizitii (LIFO).

În special, aceste metode sunt aplicate în scopuri de impozitare în următoarele cazuri:

atunci când se determină valoarea costurilor materialelor la anularea materiilor prime și materialelor utilizate în producția (fabricarea) mărfurilor (efectuarea muncii, prestarea de servicii), metodele sunt stabilite în paragraful 8 al articolului 254 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie;
la vânzarea mărfurilor achiziționate, modalitățile sunt fixate la paragraful 3 al paragrafului 1 al art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse;
la vânzarea sau înstrăinarea în alt mod a valorilor mobiliare, metodele sunt consacrate în clauza 9 a art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Rețineți că diferența în numărul de metode utilizate pentru evaluarea stocului în scopuri contabile și în scopuri fiscale a apărut relativ recent. Metoda LIFO a fost exclusă din regulile contabile pentru articolele de inventar începând cu 1 ianuarie 2008, în baza ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 martie 2007 N 26n „Cu privire la modificările la reglementările contabile”.

Acest lucru se datorează dorinței de a apropia standardele contabile interne de cele internaționale. Cu toate acestea, în scopuri fiscale, sunt încă utilizate patru metode de estimare a stocurilor.
Să descriem pe scurt fiecare dintre metode.

Cu costul fiecărei unități Sunt evaluate stocurile utilizate de organizație în mod special (metale prețioase, pietre prețioase etc.) sau rezervele care în mod normal nu se pot înlocui între ele. Această metodă este utilizată în cazuri excepționale sau cu o gamă restrânsă de bunuri și materiale. Se caracterizează printr-o intensitate deosebită a muncii, cu condiția să fie utilizat în întreprinderi cu o gamă largă.

De exemplu.
Compania produce mobilier de cabinet. Soldul la începutul lunii vitraliului este de 5 foi în valoare de 125.000,00 ruble.
Achiziționat în cursul lunii: 3 foi de vitralii în valoare de 84.000,00 ruble.
Costurile de transport sunt incluse în cost și se ridică la 3000 de ruble.
Pe parcursul lunii s-au folosit 2 foi din balanta, 1 fisa din bonul de vitraliu.

Să determinăm costul real al balanței: 125.000 / 5 = 25.000 de ruble pe foaie;
Să determinăm costul real al primirii: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 ruble pe foaie;

Costul materiilor prime consumate în procesul de producție pe lună va fi: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 ruble.
După cum arată exemplul, atunci când se aplică această metodă, nu este nevoie să se facă calcule suplimentare. Dacă este posibil să se determine exact ce materiale sunt utilizate în producție, această metodă are avantaje, deoarece materialele sunt anulate la costul lor real, fără abateri.

Calculul costului mediu se realizează prin împărțirea costului total al unui grup (tip) de stocuri la numărul acestora, format din costul și valoarea soldului la începutul lunii și stocurile primite în cursul lunii. Această metodă este cea mai comună, inclusă în versiunile standard ale programelor de contabilitate.

De exemplu, o organizație este angajată în producția de mobilier de cabinet. Soldul PAL la începutul lunii este de 300 de foi în valoare de 600.000,00 ruble.
Pe parcursul lunii, primirea s-a făcut în mai multe loturi, printre care:

100 de foi în valoare de 180.000,00 ruble;
50 de foi în valoare de 105.000,00 ruble.

Consumat în cursul lunii: 410 foi de PAL.

Să calculăm costul mediu al unei foi de PAL: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 ruble pe foaie.
Să calculăm costul plăcilor PAL anulate pentru producție: 410 * 1.966,67 = 806.334,70 ruble.
Soldul PAL la sfârșitul lunii va fi 300 + 150 - 410 = 40 de foi în valoare de 40 * 1.966,67 = 78.666,80 ruble.

P ri metoda FIFO Stocurile care sunt primele puse în producție (vânzare) sunt evaluate la costul primului stoc până la momentul achiziției, ținând cont de costul stocurilor la începutul lunii. Astfel, secvența de anulare la aplicarea acestei metode este următoarea: mai întâi, soldurile de la începutul perioadei sunt anulate, apoi primul lot, apoi în ordine. În caz contrar, această metodă poate fi numită pipelined. Odată cu creșterea prețurilor la materialele achiziționate, costul produselor achiziționate este minim, în timp ce estimarea rezervelor și profiturilor este maximă. Iar când prețurile scad, dimpotrivă, stocurile și profiturile sunt minimizate.

Când aplicați metoda FIFO la calcularea costului materialelor eliberate în producție, puteți utiliza una dintre următoarele metode:
Prima metodă se bazează pe anularea costului fiecărui lot în ordine: în primul rând, costul soldului este anulat, dacă cantitatea de materiale anulate este mai mare decât soldul, primul lot primit este anulat, apoi a doua și cele ulterioare. Soldul materialelor se determină scăzând costul materialelor anulate din costul total al materialelor primite în cursul lunii (luând în considerare soldul la începutul lunii).

A doua metodă se bazează pe determinarea soldului de materiale la sfârșitul lunii la prețul ultimelor achiziții. Costul materialelor anulate în producție se determină prin scăderea valorii rezultate din costul total al materialelor primite în cursul lunii (ținând cont de soldul de la începutul lunii).
Folosind condițiile exemplului anterior, vom calcula folosind metoda FIFO folosind două opțiuni.

Opțiunea 1:
Înregistrat pentru producție:
300 de foi în valoare de 600.000,00 ruble; 100 de foi în valoare de 180.000,00 ruble; 10 foi pentru suma de 21.000,00 ruble. Total: 801.000,00 ruble. Soldul la sfârșitul lunii este de 40 de coli în valoare de 84.000,00 ruble.

Opțiunea 2:
Soldul PAL la sfârșitul lunii este de 40 de coli (300 + 150 - 410), întregul sold este din al doilea lot. În consecință, valoarea soldului este: 84.000,00 ruble;
Calculați costul plăcilor PAL scoase din funcțiune: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Costul mediu al unei foi de PAL anulat pentru producție este de 801.000 / 410 = 1953,66 ruble per 1 foaie.

Cu metoda LIFO Stocurile care intră primele în producție (vânzare) sunt evaluate la costul ultimelor din secvența de achiziție. Metoda LIFO este opusul metodei FIFO. În condiții de creștere a prețurilor - estimarea minimă a stocurilor și a profiturilor. În fața scăderii prețurilor - maximizarea evaluării stocurilor și profiturilor.

Există două moduri de a calcula costul materialelor puse în producție folosind metoda LIFO. Metodele sunt similare cu cele descrise mai sus pentru metoda FIFO, cu diferența că pentru prima variantă de calcul se folosește costul ultimului lot primit, apoi loturile sunt anulate în ordine inversă. Valoarea celui mai devreme lot achiziționat este utilizată pentru a determina soldul la sfârșitul perioadei. Pentru concizie, folosim ultima metodă de calcul.

Condițiile exemplului sunt aceleași.
Soldul de PAL la sfârșitul lunii se transferă din soldul de la începutul lunii, întrucât pentru producție s-au folosit 410 coli de PAL, din care 50 de coli din ultimul lot, 100 de coli din primul lot, 260 de coli. din soldul de la începutul lunii.
Deci, soldul va fi de 40 de coli la un preț de 2.000 de ruble pe foaie, în valoare de 80.000,00 de ruble.

Să determinăm costul plăcilor aglomerate utilizate pentru producție: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Costul mediu al unei foi anulate pentru producția de PAL este de 1963,41 ruble.
Să facem o rezervă că, în practică, sunt utilizate două opțiuni pentru aplicarea metodelor de estimare medie a costului real al mărfurilor și materialelor atunci când sunt lansate în producție sau anulate în alte scopuri:

Prima presupune o estimare ponderată bazată pe costul mediu lunar real, în acest caz, calculul include cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate încasările pentru luna (perioada de raportare).
A doua metodă se bazează pe determinarea costului real al materialului la momentul lansării acestuia (estimare rulantă), în acest caz, calculul estimării medii se bazează pe cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate chitanțele până la momentul emiterii.

Astfel, alegerea datei la care se face evaluarea bunurilor si materialelor determina diferenta dintre evaluarea ponderata si cea rulanta.
Utilizarea unei estimări rulante ar trebui să fie justificată din punct de vedere economic și prevăzută cu tehnologie informatică adecvată.

Opțiunile pentru calcularea estimărilor medii ale costului real al materialelor în scopul contabilității și contabilității fiscale ar trebui să fie dezvăluite în politica contabilă a organizației.
Să comparăm rezultatele:

Index	Metoda costului mediu	Metoda FIFO	Metoda LIFO
Radiat pentru producție (frecare)	806 334,70	801 000,00	805 000,00
Costul mediu al pierderilor din producție (frecare)	1 966,67	1953,66	1963,41
Sold la sfârșitul lunii (frec.)	78 666,80	84 000,00	80 000,00
Costul mediu al materialelor în bilanţ	1 966,67	2 100,00	2 000,00

În exemplul de mai sus, nu există o tendință clară către diferențe în valorile obținute atunci când se utilizează diferite metode de evaluare a stocului, deoarece condițiile exemplului prevăd fluctuații ale prețului de achiziție al materialelor. Deci, costul soldului la început este de 2.000,00 ruble, în perioada de raportare, materialele au fost achiziționate la un preț de 1.800,00 și 2.100,00 ruble.

În condițiile unei creșteri constante a prețurilor, cea mai profitabilă, fără îndoială, este metoda LIFO, deoarece costul mărfurilor și materialelor scoase din funcțiune crește, iar profitul, în consecință, scade. Când prețurile scad, opusul este adevărat când se aplică metoda FIFO. Pentru a evita salturile, contabilii, de regulă, aleg metoda de anulare a stocurilor la cost mediu atât în scopuri contabile, cât și fiscale. Această metodă este testată în timp și nu provoacă dificultăți în calcule și oferă, de asemenea, valori medii pentru orice modificare de preț pe piață.

Pentru a lua deciziile corecte de management în domeniul gestiunii stocurilor, este nevoie de alegerea unei metode de evaluare a stocurilor în scopuri contabile.
În scopuri fiscale, una sau alta metodă de evaluare a materialelor este utilizată pentru optimizarea impozitării, în special, pentru reducerea plăților de impozit pe venit, cu condiția să fie aleasă metoda care să prevadă anularea maximului de cheltuieli posibile pentru reducerea impozitului. baza.

Consecințele aplicării diferitelor metode de evaluare a stocurilor în scopuri contabile și în scopuri fiscale.

Cum, deci, să se ia în considerare diferențele care decurg din aplicarea diferitelor metode de estimare a rezervelor în scopuri contabile și în scopuri fiscale. În acest caz, devine necesară aplicarea cerințelor PBU 18/02.

Deci, organizația utilizează diferite metode de evaluare a stocurilor în scopuri contabile și în scopuri fiscale. Care sunt diferențele?

În cazul în care suma cheltuielilor reflectate în contabilitate depășește suma cheltuielilor acceptate pentru impozitare, apare o diferență temporară deductibilă și, ca urmare, o creanță privind impozitul amânat (ITA). Dacă valoarea cheltuielilor reflectată în contabilitate este mai mică decât valoarea cheltuielilor acceptate pentru calcularea impozitului pe profit, apare o diferență temporară impozabilă și, ca urmare, o datorie privind impozitul amânat. Luați în considerare apariția diferențelor pe baza datelor noastre de exemplu.

Când se calculează prin metoda costului mediu, suma atribuibilă costului este de 806.334,70 ruble, cu metoda FIFO - 801.000,00 ruble, cu metoda LIFO - 805.000,00 ruble.

Evaluarea aplicată a FMI în acest scop		Diferențele apar	EA/EA
Contabilitate	Impozitarea	Diferențele apar	EA/EA
După costul mediu 806 334,70	Folosind metoda FIFO 801 000,00	Diferență temporară deductibilă	EA ESTE
După costul mediu 806 334,70	Folosind metoda LIFO 805 000,00	Diferență temporară deductibilă	EA ESTE
Folosind metoda FIFO 801 000,00	După costul mediu 806 334,70		ACEASTA
Folosind metoda FIFO 801 000,00	Folosind metoda LIFO 805 000,00	Diferența temporară impozabilă	ACEASTA

Cea mai bună metodă de evaluare a stocurilor în scopurile contabilității fiscale în organizațiile care utilizează sistemul de impozitare simplificat este metoda FIFO, deoarece metoda de evaluare a stocurilor la un cost mediu în scopul contabilizării fiscale a cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat nu permite respectarea cerințelor art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, în ceea ce privește controlul plății cheltuielilor. Totodată, organizația își păstrează posibilitatea de a ține evidența inventarului „conform mediei” în contabilitate.

Desigur, apariția unor diferențe între contabilitatea contabilă și cea fiscală duce la o complicare a procesului contabil, ca urmare, la un număr mai mare de erori. Cu toate acestea, condițiile de piață, prezența abordărilor multiple ale utilizatorilor situațiilor financiare (de exemplu, este benefic pentru o organizație să arate profit pentru a plăti dividende în sumă mai mare) și modificările recente ale legislației cresc numărul de situații în care acestea apar diferențe. În plus, dacă gama de materiale (mărfuri) este mică, iar contabilul are posibilitatea contabilizării loturilor, ar trebui să vă gândiți dacă metoda medie ponderată este convenabilă și practică din punct de vedere al impozitării.

Ce înseamnă anularea materialelor la cost mediu, FIFO și LIFO? Care este cel mai bun mod de a anula?

Fiecare metodă de estimare a costului materialelor are avantajele sale, astfel încât organizația trebuie să aleagă și să stabilească independent una dintre metodele din politica contabilă (FIFO, la cost mediu, la costul fiecărei unități).

Informații detaliate despre metodele de estimare a costului materialelor sunt conținute în materialele sistemului Glavbukh.

Metode de estimare a costurilor

Pentru a determina prețul materialelor anulate pentru funcționare (producție), adică suma care este debitată din contul 10, organizația trebuie să aleagă una dintre modalitățile de evaluare a acestora:

Fixați alegerea metodei de estimare a costului materialelor anulate în politica contabilă în scopuri contabile.

Estimată la costul fiecărei unități

Atunci când se utilizează metoda de estimare a costului materialelor la costul fiecărei unități, se presupune că se știe întotdeauna cu exactitate de la ce livrare este luată această sau acea unitate de materiale. În acest caz, organizația are posibilitatea de a determina costul fiecărei unități de anulare.

Există două moduri de a forma costul materialelor anulate pe baza acestei metode:

costul include toate costurile asociate cu achiziționarea de materiale;
Costul include doar costul contractual al materialelor. În acest caz, transportul și achizițiile și alte costuri asociate cu achiziționarea materialelor trebuie să fie distribuite proporțional cu costul materialelor anulate.

Organizația trebuie să aplice această metodă materialelor pentru care o unitate nu poate fi înlocuită liber cu alta. De exemplu, o entitate trebuie să utilizeze această metodă pentru a contabiliza metalele prețioase, pietrele prețioase, substanțele radioactive și alte materiale similare.

Un exemplu de calcul al costului materialelor anulate folosind metoda de evaluare la costul fiecărei unități de stoc

Metoda FIFO

Prin metoda FIFO, materialele anulate pentru exploatare (producție) sunt evaluate la costul primului lot (din cele disponibile în stoc). Prin urmare, evaluați materialele care urmează să fie anulate mai întâi la costul soldului de materiale la începutul lunii, apoi de la prima achiziție, a doua, etc. * Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 76 din Ghidul aprobat.

Pentru a aplica această metodă, fiecare lot nou primit de materiale omogene este reflectat ca un grup independent, indiferent dacă astfel de materiale sunt înregistrate sau nu.

Metoda FIFO este benefică de utilizat într-o situație de reducere constantă a prețurilor la materiale. În acest caz, costul materialelor anulate va fi cel mai mare, iar costul materialelor din sold va fi minim.*

Calculul costului materialelor anulate pentru exploatare (producție) se poate face:

metoda de evaluare ponderată;
metoda de evaluare ponderată simplificată;
prin metoda evaluării rulante.

Cu o estimare ponderată la sfârșitul lunii, după ce s-au calculat primirea și consumul de materiale, este necesar să se determine la ce preț a avut loc fiecare anulare. Acest lucru se face pe baza unei înțelegeri literale a metodei FIFO, adică materialele sunt scoase mai întâi din bilanţ la începutul lunii, după utilizarea acesteia - de la prima sosire, a doua, etc.

Cu o evaluare ponderată simplificată la sfârșitul lunii, trebuie să determinați costul resurselor materiale din stoc (în stoc). Soldul ar trebui să includă ultimele materiale achiziționate. Aceasta înseamnă că prețul materialelor rămase este determinat de costul ultimei livrări, iar dacă acesta este insuficient, de penultima etc. După ce se stabilește costul resturilor, costul tuturor materialelor radiate poate se calculează folosind formula:

Această metodă vă permite să determinați rapid costul materialelor scoase din funcțiune și soldurile acestora cu un număr mare de cheltuieli în loturi mici într-o lună.

În evaluarea rulantă, costul materialelor este determinat înainte de fiecare anulare. Această metodă este cea mai consumatoare de timp pentru procesarea manuală, în special în organizațiile mari, dar automatizarea contabilității înlătură parțial această problemă. Avantajul acestei metode este că vă permite să determinați costul materialelor scoase din funcțiune înainte de sfârșitul lunii.

paragraful 78 și Anexa 1 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

După determinarea costului total al materialelor casate, determinați costul mediu pe unitatea de materiale:

Va fi necesar la generarea de postări pentru anularea materialelor într-o anumită sumă (Anexa 1 la Ghidurile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n).

Un exemplu de calcul al costului materialelor anulate folosind metoda FIFO

Metoda de evaluare a costului mediu

Atunci când se utilizează metoda de evaluare la prețul de cost mediu, costul materialelor anulate este determinat de formula:

Avantajul acestei metode este prețul stabil al materialelor emise, chiar dacă există fluctuații puternice ale prețurilor de achiziție în cursul lunii.*

Costul materialelor scoase din funcțiune poate fi calculat:

metoda de evaluare ponderată;
prin metoda evaluării rulante.

Într-o evaluare ponderată, prețul mediu al materialelor casate este determinat o dată la sfârșitul lunii.

În evaluarea rulantă, prețul materialelor este determinat înainte de fiecare anulare. În acest caz se iau în considerare doar acele livrări care au fost valorificate la momentul radierii materialelor. Această metodă este cea mai consumatoare de timp pentru procesarea manuală, în special în organizațiile mari, dar automatizarea contabilității înlătură parțial această problemă. Avantajul acestei metode este că vă permite să determinați costul materialelor scoase din funcțiune înainte de sfârșitul lunii.

Astfel de clarificări sunt cuprinse în paragraful 78 și în Anexa 1 la Ghidul aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

La anularea materialelor într-o anumită cantitate, formați afișări pe baza costului mediu al unei unități de materiale (Anexa 1 la Ghidurile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n).

Un exemplu de calcul al costului materialelor anulate folosind metoda costului mediu

Serghei Razgulin,

Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a

De la 1 ianuarie 2008, toate referirile la metoda LIFO au fost excluse din documentele legale privind contabilitate (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 martie 2007 nr. 26n). Prin urmare, începând de la această dată, metoda LIFO nu este utilizată în contabilitate. În contabilitatea fiscală, a fost păstrat (clauza 8, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Principiul LIFO

Metoda LIFO se bazează pe presupunerea că într-o anumită perioadă mărfurile sunt vândute în ordinea inversă achiziției (primirii). Adică, bunurile care sunt vândute mai întâi sunt evaluate la costul celor mai recente achiziții. Aceasta ia în considerare valoarea soldului de mărfuri la începutul perioadei. Dacă numărul de mărfuri din ultimul lot este mai mic decât cel vândut, atunci pentru calcul, luați costul mărfurilor din penultimul lot etc. *

Elena Popova,

Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse de rangul 1

Metoda de estimare a stocurilor la cost unitar presupune ținerea evidenței piesei. La transferul stocurilor în producție folosind această metodă, costul lor real este inclus în costuri.

Ministerul de Finanțe al Rusiei recomandă aplicarea acestei metode de evaluare pentru rezervele care în mod normal nu se pot înlocui între ele, precum și pentru stocurile utilizate de organizație în mod special (paragraful 17 din PBU 5/01). Acești finanțatori includ metale prețioase, pietre prețioase etc.

Este convenabil să anulați piesă cu bucată și mărfurile scumpe care sunt vândute într-un singur exemplar sau în loturi mici. De exemplu, mașini, artă, bijuterii. Contabilitate practică”, N 7, 8, iulie, august 2007

Organizația este angajată în vânzarea de mașini scumpe.

La vânzarea unei mașini, costul real al acesteia este inclus în costuri. Întrucât politica contabilă a organizației prevede acest grup de bunuri, utilizarea metodei de evaluare se face la costul unei unități de stoc.

Radierea stocurilor la costul fiecărei unități vă permite să obțineți informații exacte despre costul activelor vândute. Indicatorii de raportare generați cu ajutorul acestuia sunt cei mai realiști, deoarece sunt obținuți fără medie sau abateri. Datele contabile cu această metodă de evaluare a inventarului pot fi utilizate direct pentru contabilitatea de gestiune.

Metoda de estimare a costului unei unități de rezerve poate fi utilizată și în contabilitatea fiscală atunci când se determină valoarea costurilor materialelor la anularea materiilor prime și materialelor utilizate în producția (fabricarea) mărfurilor (execuția muncii, prestarea de servicii) și costul achiziționării bunurilor achiziționate atunci când acestea sunt vândute.

Metoda de estimare: prin cost mediu

La anularea (distribuirea) materialelor estimate de organizație la cost mediu, acesta din urmă se determină pentru fiecare grupă (tip) de stocuri ca coeficient de împărțire a costului total al grupului (tip) de stocuri la cantitatea acestora, constând, respectiv, , al costului și cantității soldului la începutul lunii și stocurile primite în această lună Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 N 119n (modificat la 26 martie 2007) „La aprobarea Instrucțiunile de contabilizare a stocurilor” .. Astfel, pentru a determina costul mediu pentru fiecare stoc de grup (tip ) la anulare la costul mediu, se folosește următoarea formulă:

Economisire \u003d (Comp + Spost) : (Cost + Kpost),

unde Cav este costul mediu al MPZ;

Comp și Spost - costul soldului inventarului la începutul lunii și al celor primite pe lună;

Cost și Kpost - numărul de unități de inventar rămase la începutul lunii și capitalizate pentru luna.

Produsul dintre valoarea costului mediu astfel obtinut pentru fiecare grupa (tip) de stocuri cu numarul de stocuri anulate va da valoarea inclusa in costuri. Contabilitate practică”, N 7, 8, iulie, august 2007

De la 1 iulie, soldul inventarului este de 350 de unități, costul lor real este de 88.970 de ruble. Soldurile au fost formate din încasările a cinci loturi de stocuri în următoarea secvență. Primul lot a primit 50 de unități. la costul real de 245 de ruble / unitate, în al doilea - 70 de unități. la 251 de ruble / unitate, în a treia - 80 de unități. 254 de ruble / unitate, în a patra - 80 de unități. 257 de ruble / unitate, în a cincea - 70 de unități. la 261 de ruble / unitate.

În iulie, 800 de unități de MPZ au fost achiziționate în valoare de 222.120 de ruble. Stocurile au sosit în nouă loturi (în continuare sunt numerotate de la șase la paisprezece). Datele de primire a acestora, costul unitar și costul real al fiecărui lot sunt date în tabelul nr. 1:

După o zi lucrătoare (2, 4, 6 iulie, 10, 12, 16 etc.), 80 de unități de MPZ sunt transferate în producție. În total, într-o lună au fost efectuate 11 transferuri.

(În acest exemplu și în toate următoarele:

la înmulțire, poate exista o diferență între valorile copeicilor. Acest lucru se explică prin faptul că calculele au fost efectuate cu o precizie de o zecime din aceasta; se crede că, atunci când inventarul este primit și retras în aceeași zi, acestea sunt mai întâi retrase, iar apoi este creditat un nou lot.)

Cantitatea totală și valoarea totală a stocurilor sunt definite ca suma dintre cantitatea și valoarea stocurilor la începutul lunii și primite în cursul lunii. Aceste valori vor fi, respectiv, 1150 de unități. (350 + 800) și 311.090 de ruble. (88 970 + 222 120). Pe baza acestui fapt, costul unitar mediu este de 270,51 ruble / unitate. (311.090 ruble: 1150 unități). Întrucât în iulie au fost efectuate 11 transferuri de inventar, numărul total de stocuri scoase este de 880 de unități. (80 unități x 11). Prin urmare, costul stocului transferat în producție în cursul lunii, inclus în costurile activităților obișnuite, se va ridica la 238.051,48 ruble. (270,51 ruble / unitate x 880 unități).

Costul celor 270 de unități rămase. (1150 - 880) Inventar la sfârșitul lunii (la începutul lunii august) - 73.038,52 ruble. (270,51 ruble / unitate x 270 unități).

Metoda de estimare a costului mediu este cea mai comună. Cu o gamă largă de stocuri uzate (mărfuri vândute) și sub rezerva achiziționării lor în loturi mici, este destul de dificil de urmărit cărui lot îi aparține fiecare unitate transferată (vândută) a unui astfel de inventar. Aceeași metodă vă permite să scăpați de „urmărirea” necesară.

În exemplu, costul mediu al unei unități de stoc a fost determinat pe baza costului mediu lunar real, de exemplu. a fost utilizată o estimare ponderată. Orientările menționate mai sus permit, de asemenea, utilizarea unei alte opțiuni de calcul, atunci când costul real al stocurilor este determinat la momentul eliberării acestora. În acest caz, calculul devizului mediu include cantitatea și costul stocurilor la începutul lunii și toate încasările până în momentul vacanței. Deoarece în acest caz costul real al unei unități de inventar este determinat de fiecare dată în momentul eliminării acestora, cu alte cuvinte, operațiunea de calcul pare să „alunece” de la un lot de stoc care se retrage la altul, această opțiune a fost numită rulare. estima. Contabilitate practică”, N 7, 8, iulie, august 2007

Societatea comercială s-a adresat Ministerului de Finanțe al Rusiei cu întrebarea: cum este evaluarea bunurilor achiziționate la un cost mediu în scopul impozitului pe profit? Finanțatorii și-au făcut recomandările în această privință printr-o scrisoare din 11.08.2015 Nr.03-03-06 / 2/46207.

În Codul Fiscal al Federației Ruse doar reguli generale

La vânzarea bunurilor achiziționate, organizația are dreptul de a reduce veniturile din astfel de operațiuni cu costul achiziționării acestor bunuri (subclauza 3, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Poate fi determinat prin una dintre următoarele metode de evaluare a bunurilor achiziționate:

la costul primului până la momentul achiziției (FIFO);

sau la costul mediu;

sau cost unitar.

Reamintim că sistemul de contabilitate fiscală este organizat de companie în mod independent, pe baza principiului secvenței de aplicare a normelor și regulilor de contabilitate fiscală (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de efectuare a contabilității fiscale ar trebui stabilită în politica contabilă a organizației.

Prin urmare, compania are dreptul de a alege în mod independent metoda de evaluare a bunurilor achiziționate în timpul vânzării acestora, inclusiv metoda de evaluare a bunurilor achiziționate la costul mediu. În același timp, principalul lucru este că o astfel de comandă ar trebui să fie prevăzută de politica contabilă.

Contabilitatea contine specificatii

În scrisoarea comentată, specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei, citând normele generale ale Codului Fiscal al Federației Ruse, au ajuns la următoarea concluzie. Deoarece în scopurile contabilității fiscale nu există reguli pentru evaluarea bunurilor achiziționate la un cost mediu, procedura pentru o astfel de evaluare poate fi utilizată pe baza regulilor contabile.

În contabilitate, metoda de estimare a costului mediu este utilizată pentru evaluarea atât a stocurilor, cât și a mărfurilor (clauza 18 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, clauza 2 din Ghidul de contabilitate a stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 28 decembrie 2001 Nr. 119n, în continuare - Recomandări metodologice).

Rețineți că metoda de evaluare a bunurilor achiziționate la un cost mediu este mai profitabilă pentru companiile cu o cifră de afaceri mare de mărfuri. Asta e. Radierea (eliberarea) mărfurilor atunci când este evaluată la costul mediu se efectuează pentru fiecare grup (tip) de mărfuri. Totodată, costul mediu se calculează ca un coeficient de împărțire a costului total al unui grup (tip) de mărfuri la cantitatea acestora, care este alcătuită din costul și respectiv cantitatea soldului la începutul luna și a mărfurilor primite în această lună (clauza 75 din Recomandările metodologice).

Evaluarea mărfurilor la un cost mediu în conformitate cu clauza 78 din Recomandările metodologice poate fi efectuată în două moduri.

Scorul ponderat

Cu această opțiune, evaluarea se bazează pe costul mediu lunar real. În acest caz, calculul include cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate încasările pentru luna (perioada de raportare).

Exemplul 1

Organizația este angajată în comerțul cu ridicata al mobilierului de birou. Conform contractului de livrare din august, ea trebuie să livreze 30 de rafturi. În contabilitatea organizației, o variantă a evaluării ponderate a bunurilor este utilizată prin metoda anulării la costul mediu.

Costul mediu la care rafturile vor fi anulate ca cheltuieli atunci când sunt vândute în august va fi de 9383,33 ruble. per rafturi: [(160.000 ruble + 42.500 ruble + 79.000 ruble) : (20 rafturi + 10 rafturi)].

estimare rulantă

În acest caz, mărfurile sunt evaluate prin determinarea costului real al materialului la momentul emiterii. Când utilizați această opțiune, calculul devizului mediu include cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate încasările până la emitere.

Exemplul 2

Organizația este angajată în comerțul cu ridicata al mobilierului de birou. Conform contractului de livrare din august, ea trebuie să livreze 30 de rafturi. Livrarea trebuie efectuată în loturi separate în cel mult cinci zile calendaristice de la momentul transferului plății anticipate în contul livrării fiecărui lot de rafturi. În contabilitatea organizației, o variantă a evaluării rulante a mărfurilor este utilizată prin metoda radierii la costul mediu.

Începând cu 1 august 2015, în depozit erau 20 de rafturi nevândute în valoare de 160.000 de ruble. (20 rafturi x 8000 ruble / bucată).

Organizația pentru implementarea ulterioară a dobândit:

Pe seama livrării fiecărui lot de mărfuri, organizația a primit un avans pe 1 august, 10 august și 15 august.

Organizația a furnizat:

4 august - zece rafturi. Costul mediu la care rafturile vor fi anulate drept cheltuieli va fi de 8.000 de ruble pe bucată. (160.000 de ruble : : 20 de rafturi). Costul total al rafturilor vândute va fi de 80.000 de ruble. (8000 de ruble x 10 rafturi);

12 august - zece rafturi. Costul mediu la care rafturile vor fi anulate drept cheltuieli va fi de 10.125 de ruble pe bucată. [(160.000 de ruble + + 42.500 de ruble) : (10 rafturi + 10 rafturi)]. Costul total al rafturilor vândute va fi de 101.250 de ruble. (10.125 ruble x 10 rafturi);

19 august - zece rafturi. Costul mediu la care rafturile vor fi anulate drept cheltuieli va fi de 9383,33 ruble pe bucată. [(160.000 de ruble + + 42.500 de ruble + 79.000 de ruble): (10 rafturi + 10 rafturi + 10 rafturi)]. Costul total al rafturilor vândute va fi de 93.833,3 ruble. (9383,33 ruble x 10 rafturi).

Rețineți că utilizarea opțiunii de estimare continuă necesită mai multă muncă decât opțiunea de estimare ponderată. Acest lucru se datorează faptului că evaluarea mărfurilor în cursul lunii are loc la momentul fiecărei vânzări de mărfuri (consignație de mărfuri), și nu la sfârșitul lunii.

Pentru a evalua (a șterge) materialele pentru producție, puteți utiliza metoda costului mediu (metoda prețului mediu). Care este esența lui? Să aruncăm o privire mai atentă la un exemplu.

Metoda de anulare la costul mediu este definită în paragraful 18 din PBU 5/01. Esența acestuia este că costul unitar mediu al fiecărui tip de material se calculează astfel: luăm costul total al acestui tip de material la începutul lunii și adăugăm costul acelorași materiale primite pentru această lună. Apoi împărțim cantitatea rezultată la cantitatea de materiale, care este formată din soldurile acestui tip de materiale la începutul lunii și numărul de materiale primite pentru această lună.

Atunci când se scoate din producție, costul materialelor utilizate este determinat prin înmulțirea cantității de materiale utilizate cu costul mediu.

Bilanțul materialelor se determină astfel: înmulțiți cantitatea de materiale cu costul mediu.
În consecință, costul mediu al materialelor poate varia de la lună la lună. Soldul se reflectă în solduri la costul mediu.

Exemplu.

Începând cu 1 octombrie 2014, Lakokrasochny Zavod LLC are un sold de pigment albastru în valoare de 1000 kg la un cost mediu de 190 de ruble. pentru 1 kg. Pe parcursul lunii, încasările pigmentului albastru s-au ridicat la:

2 octombrie - (primul lot) - 1000 kg pentru 200 de ruble. pentru 1 kg;
5 octombrie - (al doilea lot) - 500 kg pentru 180 de ruble. pentru 1 kg;
24 octombrie - (al treilea lot) - 300 kg pentru 190 de ruble. pentru 1 kg;

În octombrie s-au folosit 1300 kg de pigment în producție.

Calculați costul mediu al pigmentului:

(1000 x 190 + 1000 x 200 + 500 x 180 + 300 x 190) / (1000 + 1000 + 500 + 300) = 191,79 ruble la 1 kg.

Calculați costul pigmentului anulat pentru producție:

1.300 x 191,79 = 249.327 ruble.

Calculăm pigmentul rămas la sfârșitul lunii octombrie:

(1.000 + 1.000 + 500 + 300) - 1.300 = 1.500 kg.

Costul mediu al unui pigment la sfârșitul lunii se calculează după cum urmează:

1.500 x 191,79 = 287.685 ruble