1. ДИСКОНТИРОВАНИЕ И БАНКОВСКИЙ УЧЕТ

В финансовой практике часто приходится решать задачу, обратную задаче нахождения наращенной суммы. Общая формулировка задачи заключается в следующем: требуется определить величину Р на некоторый момент времени при условии, что в будущем при начислении на нее процентов, она составит наращенную сумму S .

Такая задача возникает при покупке краткосрочных обязательств, оплата которых должником произойдет в будущем, или, когда проценты удерживаются кредитором непосредственно при выдаче ссуды. В инвестиционном анализе решается задача определения величины инвестируемого капитала Р сегодня по величине капитала S , который ожидается получить через п лет в будущем.

Дисконтирование - это способ определения стоимостной величины, относящейся к будущему, на любой более ранний момент времени. Такой прием часто называют приведением стоимостного показателя к некоторому, обычно начальному, моменту времени (на сегодняшний день). Приведение стоимостных величин, которые будут произведены в будущем, может быть осуществлено на любой другой, в том числе, промежуточный момент времени. Таким образом, с помощью дисконтирования в финансовых вычислениях учитывается фактор времени.

Величину Р у найденную с помощью дисконтирования, в зависимости от контекста, называют приведенной, современной, текущей,

капитализированной стоимостью. Современная величина суммы денег является одним из важнейших понятий в количественном анализе финансовых операций.

При определении неизвестной величины Р по наращенной денежной сумме S говорят, что денежная сумма S дисконтируется (или учитывается). Величину удержанных процентов называют дисконтом (discount).

В зависимости от вида процентной ставки применяют два метода дисконтирования: математическое дисконтирование и банковский (коммерческий) учет.

При математическом дисконтировании применяют процентную ставку i(interest base rate), а при банковском учете - учетную ставку d (discount base rate). Проценты, начисляемые по процентной ставке, называются декурсивными, а по учетной ставке - антисипативными.

1.1. Дисконтирование по простой процентной ставке

Математическое дисконтирование представляет собой решение задачи, обратной задаче наращения первоначальной суммы Р. В случае начисления простых процентов решаются прямая задача - наращения, и обратная задача -дисконтирования. При этом используются следующие формулы расчета:

В формуле (1) математического дисконтирования величину

называют дисконтным множителем коэффициентом дисконтирования .

Дисконтный множитель показывает, какую долю составляет первоначальная сумма Р в наращенной сумме S. Он представляет собой величину, обратную множителю наращения. Ставка / в дисконтном множителе называется ставкой дисконтирования или нормой дисконта .

Разность S - Р можно рассматривать не только как проценты, начисленные на первоначальную сумму Р, но и как дисконт с суммы S. Формула определения дисконта в случае простых процентов:

1.2. Банковский учет.

Банковский учет или банковское дисконтирование применяется в вексельных операциях банком или другими финансовыми учреждениями.

Вексель - это письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Различают два вида векселей: простой и переводный. Простой вексель представляет собой ничем необусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю. Переводный вексель (тратта) - это письменный документ, содержащий письменный приказ векселедателя, адресованный плательщику, об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу - держателю векселя. Переводный вексель обязательно должен быть акцептован плательщиком, и только после этого он приобретает силу исполнительного документа.

Акцепт является принятием плательщиком обязательства оплатить вексель при наступлении указанного в нем срока.

Специфика правовой основы векселя состоит в том, что он одновременно сочетает в себе свойства долгового обязательства, ценной бумаги и расчетного средства.

Дисконт представляет собой комиссионные, удерживаемые банком в свою пользу за предоставленную услугу.

Размер дисконта определяется по формуле:

где S - сумма к погашению, указанная в векселе; d - годовая учетная ставка, выраженная дробью ; п - срок от момента учета до даты погашения векселя (в годах).

Владелец векселя получит сумму, которая представляет дисконтированную величину векселя:

Множитель DM(d) = (1 - nd) называется дисконтным множителем или коэффициентом дисконтирования.

Учет векселей чаще осуществляется банковским способом: АСТ/360 или 365/360.

Коммерческий кредит - это кредит, предоставляемый продавцом покупателю в товарной форме при продаже и поставке товара с отсрочкой его оплаты.

Стоимости векселя к погашению и в момент оформления будут различаться на величину процентов, которая зависит от ставки процента, предоставленной за кредит, и срока векселя.

При учете векселя доход банка будет складываться из двух частей:

Процентов по векселю, причитающихся за время, оставшееся до момента погашения векселя;

Комиссионных за предоставленную услугу.

Введем следующие обозначения:

Р - стоимость векселя в момент оформления;

P i - теоретическая стоимость векселя в момент учета;

P j - предлагаемая банком сумма в обмен на вексель;

S - стоимость векселя к погашению;

Д о - общий доход банка от операции.

Наращенная стоимость векселя к моменту погашения зависит от уровня процентной ставки i,согласованной между векселедателем и векселедержателем. По мере приближения срока погашения теоретическая стоимость векселя возрастает на величину причитающихся за истекший период процентов. В момент учета векселя его теоретическая стоимость составит величину P 1 , которую можно рассчитать по формулам наращения по простым процентам.

Величина Р 2 представляет собой дисконтированную величину векселя и рассчитывается из суммы погашения векселя S и предлагаемой банком учетной ставки d.

Разность ∆ с =P 1 -Р 2 - это сумма комиссионных, получаемых банком за услугу, оказываемую векселедержателю: плата за возможность быстрого получения наличных денег. Таким образом, общий доход банка от операции составляет^

Реальные потери векселедержателя:

Расчет потерь векселедержателя, исходя из разности суммы погашения векселя и суммы, полученной на руки (S-P 2) будет ошибочным, т. к. с момента учета векселя его владельцем становится банк и ему передаются права на получение процентов за оставшийся период.

Банковская бухгалтерия - особое направление в учете. Точность и аккуратность здесь в двойной цене - бухгалтеры, оперирующие миллионными суммами, права на ошибку попросту не имеют. Поделиться с читателями «Расчета» некоторыми секретами своей работы согласились главные бухгалтеры трех московских банков.

Кирилл ПАРФЕНОВ

Давайте знакомиться

Ирина Коротченко - главный бухгалтер Русского Банка Развития работает в бухгалтерии РБР на протяжении десяти лет. Она пришла в банк, уже имея за плечами большой опыт работы финансистом. За годы трудовой деятельности, Ирине Анатольевне довелось получить представление о специфике ведения учета производственных и торговых предприятий, поработать практически на всех участках бухучета.

По мнению Ирины Анатольевны, одним из основных условий для успешной работы любого банка является наличие сплоченного трудового коллектива, в котором не место случайным людям. С другой стороны, условия работы должны быть таковы, чтобы настоящие профессионалы, любящие и ценящие свою работу, из банка не уходили. «Разумеется, эти слова относятся и к нашим бухгалтерам. Конечно, работа у нас непростая, ненормированный рабочий день ни для кого не в диковинку, но зато и результаты банка говорят сами за себя. И, на мой взгляд, во всех наших достижениях велика и заслуга бухгалтерии», - рассказала Ирина Анатольевна.

Другие герои нашей статьи также имеют большой рабочий опыт и могут многое рассказать об особенностях работы в банках. Так, главный бухгалтер Абсолют Банка - Ольга Пригорницкая пришла работать в банковскую сферу в 1993 году. Ее карьера началась с должности бухгалтера в АБ «Глория Банк». По ее словам, в это время все банковские работники начинали «с нуля», росли вместе со всем банковским рынком, следили за развитием законодательной базы. «Абсолют Банк стал третьим банком в моем послужном списке. Я работаю здесь уже почти десять лет, и мне очень нравится моя работа», - поделилась Ольга Николаевна. Основную сложность работы бухгалтерии любого банка она видит в необходимости своевременного ежедневного закрытия баланса, в подготовке внутренней и внешней финансово-экономической отчетности. К тому же рост количества структурных и региональных подразделений банка требует совершенствования всех технологических процессов. Однако все возникающие трудности можно успешно решить, если правильно и четко организовать рабочий процесс, верно расставить приоритеты.

Виталий Мельник , - главный бухгалтер банка «Московский капитал», также рассказал, что весь его трудовой опыт связан с банковской бухгалтерией. Будучи еще студентом, Виталий Николаевич устроился на работу в бухгалтерию банка консультантом по вопросам бухучета. Позднее наш собеседник прошел все возможные ступеньки карьеры: работал и бухгалтером, и начальником отдела и так постепенно дослужился до главного бухгалтера банка «Московский капитал». «Наш банк работает уже 12 лет, и сегодня мы имеем около сорока отделений и филиалов, стабильно входим в сотню ведущих российских банков. Так что на ногах мы стоим крепко. И, конечно, бухгалтерия делает все возможное, для того, чтобы банк нормально функционировал и успешно развивался. Это наша работа», - заверил Виталий Николаевич.

Специфика учета

Интересно, что на вопрос о специфике банковского учета бухгалтеры отвечают по-разному. Так, Ирина Коротченко считает, что о какой-то особой организации банковской бухгалтерии говорить не приходится. По ее словам, основные функции бухгалтерского учета можно выразить следующим образом: отражение текущих операций и контроль. Основные механизмы и правила, по которым работают практически все бухгалтеры крупных предприятий, во многом универсальны. Поэтому если рассуждать об отраслевой специфике банковского учета, то в первую очередь в глаза бросаются какие-то внешние факторы. Например, двадцатизначные разряды счетов, которые в бухгалтерии производственного объединения, конечно, не увидишь. Поэтому основные различия заключаются непосредственно в сферах деятельности каждого конкретного предприятия. «Например, страховые агентства предлагают услуги по страхованию, мы же занимаемся предоставлением банковских услуг: кредитование, депозиты, услуги по переводу средств. Принцип двойной записи, принятый в бухгалтерской деятельности, от этого не меняется. А вот организация самой бухгалтерии как рабочего подразделения, способы оптимизации труда могут значительно отличаться даже в двух разных банках», - рассказала Ирина Анатольевна.

Ольга Пригорницкая также полагает, что специфика банковского учета зависит от структуры финансового отдела банка. «Как правило, сегодня банки отходят от традиционной бухгалтерии, в функции которой входило отражение всех совершаемых операций. Современная бухгалтерия банка наделена контролирующими функциями, помимо этого она проводит текущий консалтинг подразделений. Функция формирования бухгалтерских записей в операционном дне стала прерогативой подразделений, отражающих операции бэк-офисов. Это не относится к учету и отражению операций банка как хозяйствующего субъекта. Расчеты с дебиторами, начисление и выплата заработной платы сотрудникам, расчеты с подотчетными лицами продолжают оставаться зоной ответственности бухгалтерии. Кроме этого, специфика банковского бухгалтерского учета определяется собственным планом счетов и правилами его ведения. Над его воплощением в жизнь в нашем банке работает целое управление методологии», - рассказала Ольга Николаевна.

В РБР схема работы оказалась схожей. Ирина Коротченко рассказала, что ряд функций бухучета был передан в ведение бэк-офиса. Это подразделение занимается учетной деятельностью, связанной с депозитными и кредитными операциями, ценными бумагами. Все внутрихозяйственные платежи и начисление заработной платы находятся в компетенции возглавляемого Ириной Анатольевной Финансового департамента банка. Решением вопросов, связанных с отчетностью и налоговым планированием, также занимается Финансовый департамент. Помимо этого, в круг его задач входит и разработка методологических материалов для сотрудников бэк-офиса, чтобы они правильно понимали свои функции и задачи по отражению тех или иных операций. Более того, в рамках этого департамента, был создан специальный отдел последконтроля, который осуществляет все необходимые проверки работы бэк-офиса.

А вот Виталий Мельник счел необходимым подойти к проблеме с иной стороны. По его мнению, если сравнивать бухгалтерию банка с отделом по учету какого-нибудь предприятия, то сразу бросится в глаза несопоставимое количество операций. «Всего за один день через нашу бухгалтерию проходят тысячи документов. На предприятиях с такими объемами операций бухгалтерам сталкиваться не приходится», - заверил Виталий Николаевич. Отметил главный бухгалтер «Московского капитала» и еще одну особенность: в банковской бухгалтерии работают профессионалы более высокого уровня, нежели в других отраслях, где требуется организация учета. Сам Виталий Николаевич старается даже на рядовые должности приглашать людей с опытом работы главбухом. Он рассказал, что в работе банковской бухгалтерии частые проверки - скорее норма, чем неприятная неожиданность. И представители Центрального банка, и налоговики, и аудиторы - частые гости в учетных отделах кредитной организации. Поэтому любой сотрудник банковской бухгалтерии просто обязан быть профессионалом высочайшего уровня: другие столь сурового рабочего графика попросту не выдерживают. А когда все бухгалтеры уверены в себе, четко знают состояние вверенных им дел и не боятся отстаивать свою позицию на любом уровне, - за организацию учета можно быть спокойным.

Рассказал Виталий Николаевич и о структуре возглавляемой им банковской бухгалтерии. Она имеет в своем составе три основных управления, а именно: бухучет, сводная отчетность и налоговый учет. Особняком стоит Управление по работе с филиалами и отделениями, которое занимается разработкой методологических пособий и рекомендаций для филиалов банка, а так, же проверяет выполнение всех предписаний на местах. Управление сводной отчетности ведает всеми вопросами по отчетности перед Центральным банком и другими контролирующими органами, за исключением налоговой инспекции. Всеми хозяйственными, а также рублевыми и валютными операциями занимается Управление бухгалтерского учета. И соответственно любые вопросы, касающиеся взаимодействия с налоговыми службами, находятся в компетенции Управления налогового учета.

Учет и компьютер

По словам Ирины Коротченко, автоматизация и бухгалтерия - понятия неразделимые. Банк постоянно растет, динамично развивается и тот объем информации, который проходит через Финансовый департамент и бэк-офис, обработать вручную физически невозможно. Постоянные изменения действующего налогового законодательства также усложняют работу банковской бухгалтерии, что делает необходимость автоматизации учета особенно острой. «Мы сотрудничаем с одной известной фирмой, которая обеспечивает нас всеми необходимыми программными продуктами. Помимо этого, в рамках самого банка действует Департамент информационных технологий, специалисты которого помогают нам в решении всех возникающих проблем», - подытожила Ирина Анатольевна.

Ольга Пригорницкая видит главную задачу автоматизации учета бухгалтерии в организации успешного взаимодействия подразделений банка: мидл-офиса, бэк-офиса и бухгалтерии. В организации этого взаимодействия и заключаются некоторые сложности. Так, главный нюанс автоматизации учета банковской бухгалтерии заключается в том, что в условиях быстрых темпов развития банка, увеличения количества представительств в регионах существующие программные продукты приходится постоянно адаптировать под меняющиеся требования. «На данный момент мы ждем, что разработчики предложат универсальное решение этого вопроса, которое бы полностью нас устроило».

Виталий Мельник уверен, что лучший вариант, когда программное обеспечение разрабатывается квалифицированными программистами непосредственно для решения задач конкретного банка. Впрочем, Виталий Николаевич считает, что на сегодняшнем рынке немало достойных предложений и от производителей, разрабатывающих универсальные программы. Так, бухгалтерия банка использует программный комплекс «Инверсия XXI век», которым в целом довольна. Однако, по словам Виталия Николаевича, у программистов после установки комплекса осталось немало работы - программу приходится адаптировать и дорабатывать под потребности банка.

Как общаться с инспекторами

Встреча с представителями налоговых служб - головная боль для любого бухгалтера. Однако грамотный подход к выстраиванию отношений с инспекторами нередко позволяет свести неприятные впечатления от совместной работы к минимуму.

«У РБР с налоговиками нормальные, рабочие отношения», - рассказала Ирина Анатольевна. Впрочем, согласно ее словам случаются и казусы. Например, при переводе банка из одной инспекции в другую налоговики забыли передать своим коллегам сведения об уплаченном налоге. В итоге сотрудники новой инспекции начислили бухгалтерии банка внушительный штраф и предложили оплатить задолженность по налогу. «Конечно, нам удалось доказать свою правоту, но ситуация была, скажу прямо, неприятной». По мнению Виталия Мельника, работать с налоговиками непросто. Возникает очень много бытовых, рутинных проблем, требующих досконального, въедливого разбирательства. Так, одному из отделений банка довелось судиться с налоговиками из-за ста рублей. Операционист в налоговой инспекции при вводе платежки допустил ошибку. По его вине сумма налога, необходимая к уплате, возросла на сто рублей. Налоговики отказались признавать свою ошибку, и дело дошло до суда, который, разумеется, принял сторону банка. «Конечно, сумма в сто рублей может показаться несерьезной, но я считаю, что мы поступили правильно, пойдя на принцип и добившись признания своей правоты в суде, - рассказал Виталий Николаевич. - Я не хочу сказать, что это самая большая проблема, с которой когда-либо сталкивался наш банк. Но если говорить про сотрудничество с инспекторами, то именно такие «мелочи» и портят от него все впечатление».

А вот отношения Абсолют Банка с инспекторами складываются благоприятно. В банке работает внутренняя налоговая служба, сотрудников которой главный бухгалтер подбирала лично и теперь доверяет им решение всех спорных вопросов с государством по налогообложению. «В итоге органы налогового контроля претензий к банку не имеют, и это лучший показатель успешности нашего взаимодействия с ними», - рассказала Ольга Пригорницкая.

Корпоративный дух

Поддержание коллективного духа сотрудников на должном уровне и мотивация рабочего коллектива - для банковской бухгалтерии вещи очень важные. В один голос это отмечают и сами главные бухгалтеры.

Ирина Коротченко рассказала, что трудовой коллектив сложился в банке давно, практически все сотрудники бухгалтерии отлично знают друг друга и охотно помогают в работе. А приходящим в банк работникам помогает адаптироваться к новым условиям труда Управление по работе с персоналом, проводящее специальные семинары под названием «Добро пожаловать в РБР!». Сотрудники бухгалтерии периодически посещают мероприятия, необходимые для повышения квалификации. Но и во время ежедневной работы делается все возможное для того, чтобы бухгалтеры банка были специалистами самого высокого уровня. «Так, я нередко устраиваю своеобразную ротацию сотрудников, переводя бухгалтеров с одного участка на другой. На мой взгляд, работники узкой квалификации постепенно уходят в прошлое: современный специалист по учету должен обладать таким набором знаний, чтобы легко справляться с любым заданием в рамках бухгалтерской профессии», - высказала свое мнение Ирина Николаевна.

Ольга Пригорницкая рассказала, что бухгалтерия Абсолют Банка состоит из 5 отделов: организации учета, по работе с филиалами, расчетов по заработной плате, учета внутрихозяйственных операций и учета рублевых операций. Рабочий процесс в отделах отлажен до мелочей, а дружеские отношения между сотрудниками помогают решать самые сложные задачи. Ольга Николаевна считает, что одна из основ успеха банка - четкая и выверенная работа коллектива. Конечно, эти слова можно отнести к работе любого подразделения, но они особенно важны для бухгалтерии банка. Поддержание здорового психологического климата, стабилизация кадрового состава и повышение уровня его функциональности одна из главных задач руководителя бухгалтерии. Мы охотно принимаем на работу, не только опытных, высококвалифицированных специалистов, но и тех, кто только начинает строить свою карьеру. Это обстоятельство, по ее мнению, благоприятно сказывается на микроклимате. «Как, наверное, и в большинстве бухгалтерий у нас сложился женский коллектив, но, замечу, без типичных связанных с этим проблем. В нашей бухгалтерии ощущается особая теплая, уютная атмосфера, в которой комфортно работать не только нам, - многие сотрудники из других подразделений частенько заходят в гости», - рассказала наша собеседница.

Оказалось, что у бухгалтерий разных банков немало схожих черт, особенно в вопросах организации работы. Но тем не менее очень многое зависит от самого руководителя, от его видения проблем бухгалтерии и методов их решения. И если в кресле главного бухгалтера банка окажется действительно профессионал своего дела, можно быть уверенным что банку непременно будет сопутствовать успех в работе.

Банк – это кредитная организация, имеющая право осуществлять комплексно (в совокупности) банковские операции.

Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» относит к банковским операциям:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной форме;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдачу банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

На практике торговые организации пользуются довольно ограниченным кругом услуг, предоставляемых банком. Как правило, это открытие расчетного счета, инкассация, сдача наличных средств (торговой выручки) в банк и получение наличных средств из банка. В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели все чаще используют и такой вид банковских услуг, как предоставление кредитов. В меньшей степени пока развито вексельное обращение, при котором предприятие приобретает у банка векселя для использования в расчетах с поставщиками.

Согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» «…открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе». Следовательно, для открытия расчетного счета организации необходимо сначала зарегистрироваться как юридическое лицо и встать на налоговый учет.

Вместе с прочими документами, необходимыми для открытия расчетного счета, клиент должен представить в банк карточку с образцами подписей и оттиском печати. Карточка заполняется от руки чернилами (пастой) черного, фиолетового или синего цвета. Допустимо также применять для заполнения пишущую машинку или принтер или другие пишущие или электронно-вычислительные машины, используя шрифт только черного цвета. Подписи на карточке должны быть собственноручными. Использование факсимильной подписи не допускается.

Совет лицам, имеющим право подписи и, соответственно, представляющих их образцы банку. В точности повторять на карточке подпись с вашего паспорта необязательно. Главное требование к образцу вашей подписи на карточке – устойчивость, возможность многократного максимально приближенного повторения.

Карточка представляется в банк в одном экземпляре на каждый банковский счет. Она представляет собой утвержденный бланк формы № 0401026 по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93).

Несколько слов об оплате услуг банка и иных расчетах между банком и его клиентом. При открытии расчетного счета между банком и его клиентом подписывается договор. Это очень серьезный документ. В частности, в нем оговариваются такие вопросы, как перечень и оплата услуг, оказываемых банком клиенту, начисление клиенту процентов за пользование его денежными средствами, основания для списания денежных средств со счета клиента без его распоряжения.

Основными формами безналичных расчетов являются:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты по аккредитиву;

3) расчеты чеками;

4) расчеты по инкассо.

Организации, заключающие договор расчетного счета, самостоятельно избирают для себя формы безналичных расчетов. Формы безналичных расчетов могут также особо устанавливаться в договорах, заключаемых между организациями-контрагентами. Для осуществления безналичных расчетов по перечисленным выше формам используются следующие виды документов:

1) платежные поручения;

2) аккредитивы;

4) платежные требования;

5) инкассовые поручения.

Данные документы составляются по утвержденным формам на бланках, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Допускается использование типографских бланков, заполнение форм с помощью компьютера (использование форм, включенных в справочные, правовые и бухгалтерские программы), а также копий бланков, выполненных на множительной технике, если копирование выполняется без искажений.

Полное и подробное описание банковских расчетных документов, правила их заполнения, порядок проведения банковских операций приводятся в Положении ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ».

Торговая организация обязана вести строгий учет операций, проходящих по расчетному счету. В основном это оплата за товар от покупателей, оплата поставщикам, оплата различных услуг, приобретенных оборудования и материалов, перечисление налогов, зачисление инкассации и торговой выручки, сдаваемой в банк, списание со счета сумм, выданных банком наличными средствами, оплата прочих платежей, в том числе банковских услуг. По расчетному счету также проходят получение и погашение кредитов, выданных организации банком, и выплата процентов по ним. В случае, если организация пользуется валютным кредитом (проводит иные валютные операции), суммы на покупку и продажу валюты тоже проходят через рублевый расчетный счет. Для учета наличия и движения денежных средств предприятия в российских рублях на расчетном счете, открытом в кредитной организации (банке), предназначается счет 51 «Расчетные счета».

По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия, а по кредиту соответственно списание денежных средств со счета. Счет 51 корреспондирует со следующими счетами (табл. 15).

Таблица 15

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету, т. е. если организация имеет один расчетный счет в одном банке, то аналитика по счету 51 не ведется.

Если же организация имеет несколько расчетных счетов, то учет наличия и движения денежных средств будет вестись по каждому расчетному счету в отдельности.

Если предприятие берет кредит в банке, банк самостоятельно открывает для него ссудный счет.

В отличие от расчетного счета открытие ссудного счета не требует обязательного сообщения в налоговые органы.

Сумма кредита поступает на ссудный счет, а с него уже переводится банком на расчетный счет предприятия.

ООО «Восток» получило от банка, в котором открыт ее расчетный счет, краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет предприятия.Бухгалтер ООО «Восток» делает в своем учете следующие записи:Дебет счета 51 Расчетные счета»,Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 100 000 руб. – выдан кредит банком;Дебет счета 51 «Расчетные счета»,Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 100 000 руб. – получен кредит от банка.В данном случае субсчет 51.1 отражает движение средств на расчетном счете предприятия, а субсчет 51.2 – ссудный счет.

В настоящее время все большее распространение получает компьютеризированная система бухгалтерского учета. Не все программы позволяют «дробить» счет 51 на субсчета, т. е. при формировании документа «Выписка» в журнале «Банк» можно выбрать любой из нескольких расчетный счетов, но проводки в любом случае будут формироваться по счету 51. На практике большинство бухгалтеров не ведут отдельную аналитику по ссудным счетам. Большой ошибки в этом нет, так как сальдо ссудного счета всегда остается нулевым.

Все операции по расчетному счету должны быть подтверждены выписками, предоставляемыми банком, и соответствующими документами на каждую операцию. Если организация работает с банком дистанционно (к примеру, по программе «Клиент – банк»), это удобно, так как банковские операции совершаются быстрее и бухгалтерия организации раньше получает оперативную информацию о состоянии своего расчетного счета. Однако и в этом случае «живые» банковские выписки и документы должны представляться в полном объеме.

Иногда возникают ситуации, когда по дебету или кредиту расчетного счета организации проходят денежные средства, ошибочно зачисленные или списанные. Как поступать, если такая сумма обнаружена бухгалтером при проверке банковских выписок? Ждать, пока банк исправит ошибку, разумеется, нельзя. Ошибочно или нет, но операция проведена банком и, следовательно, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Ошибочно отнесенная в дебет или кредит расчетного счета сумма должна быть отражена на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» до выяснения.

В числе документов, подтверждающих операции, прошедшие по выписке банка, могут быть платежные требования и поручения, мемориальные ордера, экземпляры сопроводительных накладных к инкассационным сумкам и т. д. По получении документов из банка бухгалтер предприятия проводит сверку наличия и соответствия документов по каждой отраженной в выписке операции. На основании полученных документов и выписки делаются соответствующие проводки в бухгалтерском учете. Полученные документы сшиваются вместе с соответствующей выпиской. По окончании месяца выписки с подшитыми документами складываются по порядку, сшиваются и хранятся в соответствии с правилами хранения бухгалтерских документов.

Если организация проводит операции не только с российскими рублями, но и с валютными средствами, учет по ним будет вестись на счете 52 «Валютные счета». Функции этого счета и учет операций по нему в большинстве аналогичны счету 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому открытому валютному счету. Кроме того, если организация имеет валютные счета и внутри РФ, и за рубежом, рекомендуется открыть счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Валютные счета внутри страны» и 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Валютные счета за рубежом». Если организация использует несколько видов иностранных валют, удобно и наглядно будет вести учет и по каждому виду валюты.

Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со следующими счетами (табл. 16).

Таблица 16

Учет денежных средств на счете 52 «Валютные счета» может вестись как непосредственно в валюте, так и в ее эквиваленте в рублях. Современные компьютерные программы бухгалтерского учета предусматривают немного отличную от рублевой форму банковской выписки по валютному счету. Она предполагает внесение информации о виде валюты, сумме в валюте и сумме в рублевом эквиваленте, т. е. при учете денежных средств в валюте параллельно обязательно проводится конвертация валюты в рубли. Если вы приняли решение вести учет на счете 52 «Валютные счета» непосредственно в рублевом эквиваленте (это имеет и свои плюсы, и свои минусы – в зависимости от объемов и характера операций, проходящих по счету), то в компьютерном варианте учета вам нужно выбрать в качестве валюты рубль. Тогда сумма в валюте будет равна своему рублевому эквиваленту.

Заполнение банковских выписок, формирование и хранение банковских документов также аналогичны требованиям, предъявляемым к счету 51 «Расчетные счета».

В России существует двухуровневая система - Банк России и коммерческие банки и другие учреждения.

Банк России выполняет следующие функции Центрального банка:

• проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;
• осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
• является кредитором для коммерческих банков и организует систему рефинансирования банков;
• устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета, отчетности для банковской системы;
• осуществляет государственную регистрацию и лицензирование кредитных организаций;
• осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков;
• осуществляет валютное регулирование и валютный контроль.

Коммерческие банки обеспечивают кредитно-расчетное обслуживание субъектов хозяйственной деятельности. Коммерческий банк - это высокоорганизованная кредитная организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, средств юридических и физических лиц на условиях возвратности и платности, которая обеспечивает потребности общества, возмещает расходы и получает прибыль в результате уставной деятельности. Уставная деятельность - это предоставление и продажа услуг юридическим и физическим лицам, которые называются клиентами банка.

Бухгалтерский учет строится на основе экономической информации, порядок сбора, классификация и направления которой регламентируются законами Российской Федерации и нормативными актами правительства и Банка России.

Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов, где активами являются средства, на которых осуществляется хозяйственная деятельность банка, пассивами выступают источники, за счет которых средства образуются.

К активам банка относятся:

1. Выкупленная банком собственная доля уставного капитала.
2. Денежные средства и драгоценные металлы.
3. Корреспондентские счета коммерческого банка в Банке России и прочих кредитных организациях.
4. Ценные бумаги и финансовые вложения.
5. Кредиты предоставленные.
6. Депозиты и иные размещенные средства.
7. Учтенные векселя.
8. Имущество банка.
9. Дебиторская задолженность.
10. Расходы банка.

К пассивам банка относятся:

1. Уставный капитал.
2. Добавочный капитал.
3. Фонды.
4. Корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в банке.
5. Кредиты полученные.
6. Депозиты и иные привлеченные средства.
7. Средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах.
8. Выпущенные банком ценные бумаги.
9. Кредиторская задолженность.
10. Доходы банка.

Активы и пассивы участвуют в хозяйственных операциях коммерческого банка:

• расчетных;
• кассовых;
• по привлечению и размещению средств, а именно кредитных, депозитных, межбанковских;
• по покупке и продаже ценных бумаг и драгоценных металлов;
• с иностранной валютой;
• внутрибанковских операций, а именно по движению капиталов, фондов, имущества.

Все операции коммерческого банка подразделяются на пассивные и активные, т.е. операции по привлечению и размещению средств.

Пассивные операции банка - операции по привлечению средств - содержат три группы. Первая группа пассивных операций связана с формированием и развитием собственных средств. Вторая группа пассивных операций - это краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставляемые одними банками другим. К этой же группе относятся депозиты и привлеченные средства коммерческих банков. Третья группа пассивных операций - депозитные операции - является основной в банковской деятельности. Она отражает деятельность коммерческих банков как посредников в приобретении ресурсов на свободном рынке кредитных ресурсов.

Активные операции коммерческого банка - операции по размещению средств клиентов и собственных средств коммерческого банка.

Методом бухгалтерского учета (совокупностью способов и приемов) являются:

• документация;
• инвентаризация;
• счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Подробнее остановимся на методе бухгалтерского учета в коммерческих банках.

Документация - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной и хозяйственной деятельности банка.

Обязательные реквизиты в документах содержат:

• наименование банка;
• наименование документа;
• нумерацию;
• дату;
• краткое содержание операции;
• количественные и денежные выражения операции;
• подписи лиц, ответственных за операцию.

К основным группам документов относятся:

• кассовые документы (для оформления и выдачи наличности в рублях и валюте);
• расчетные документы (для оплаты обязательств клиента);
• мемориальные документы (при оформлении внутрибанковских операций).

Накопление информации по мемориальным документам осуществляется с использованием специализированных компьютерных программ.

Приведем основные регистры для ведения бухгалтерского учета коммерческого банка:

• бухгалтерский журнал (2 экз.): один экземпляр - к ежедневному балансу, второй - к бухгалтерским документам дня;
• кассовые журналы (2 экз.): один экземпляр - в кассовые документы, второй - к бухгалтерским документам дня (составляется ежедневно);
• ведомости остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (составляется ежедневно);
• ведомость остатков размещенных средств;
• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета коммерческого банка в разрезе счетов первого и второго порядка;
• баланс.

Руководство коммерческого банка организует внутрибанковский контроль, который подразделяется на предварительный и последующий (до и после составления баланса). Предварительный контроль осуществляется по контрольным подписям исполнителей, проставленным на документах. В банковском учете определен перечень документов, подлежащих дополнительному контролю.

Инвентаризация - метод проверки в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и средства, потери, хищения, недостачи, просчеты. С ее помощью контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество проводимых инвентаризаций устанавливается Банком России и дополняется в индивидуальном порядке каждым коммерческим банком самостоятельно.

Счета бухгалтерского учета - регистры для группировки и текущего отражения информации однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете подразделяются на активные и пассивные. Они названы в соответствии с частями баланса и отражают их содержание. Строение счетов независимо от их вида и соответствует традиционной форме счета в бухгалтерском учете. Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды в соответствии с принципом двойной записи. Отражение суммы банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета также называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Информация на счетах по способу ее обобщения и группировки подразделяется на аналитическую и синтетическую. Аналитические счета ведутся в денежном, натуральном и трудовом измерениях. Их количество и наименование устанавливается банком самостоятельно. Аналитический учет предполагает открытие и ведение лицевых счетов по видам валют, клиентам, банкам-корреспондентам, видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер, определяющий его принадлежность целевому назначению собираемой информации и конкретному клиенту с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета. Для учета расходов и доходов федерального бюджета лицевые счета ведутся в соответствии с бюджетной квалификацией.

Лицевые счета регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого счета отводятся отдельные листы. Книга эта является классификатором лицевых счетов, открытых в банке предприятиями, организациями и учреждениями. В обозначении счета должно быть указано:

• его наименование (словами);
• цифровой номер лицевого счета;
• по ссудным счетам - цель, на которую выдан кредит, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению банка.

В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные, а в заголовках лицевых счетов индивидуальных заемщиков указываются символ отчетности и дополнительные данные для контроля за своевременным возвратом кредита. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам номер корреспондирующего счета и условного цифрового обозначения вида операций не указываются. Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежных документов и являются выходными документами банка. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета лицевые счета печатаются на рулонной бумаге, с соблюдением форм стандартных бланков лицевых счетов.

Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:

1. дата совершения операции;
2. номер документа, на основании которого производится запись;
3. номер корреспондирующего счета;
4. условное обозначение вида операций;
5. суммы оборотов по дебету и кредиту и суммы остатка.

Стандартная форма основного лицевого счета приведена на рис. 1 .

Новая страница 1

Форма основного лицевого счета

Наименование клиента__ ______________________________
Наименование банка____________________________________
Дата (период), за который предоставляется выписка ______
Выписка из лицевого счета № ___________________________
Входящий остаток______________________________________
Итого обороты_________
Исходящий остаток_____

Дата	Номер документа	Вид операции	Номер корреспондирующего счета	Обороты
				дебет	кредит

Итого обороты___________
Исходящий остаток_______

Рис. 1

Записи в лицевых счетах и выписки по ним производятся одновременно по всем документам операционного дня с выводом суммы остатка на следующий день, исходя из оборотов за день и остатка на начало дня. Дата в лицевом счете печатается один раз при отражении первой операции. При составлении лицевых счетов применяется условное цифровое обозначение вида операций. Например, списание средств по платежному поручению либо зачисление платежей, согласно копии платежного поручения, обозначается цифрой 2, выплата наличных денег по чеку - цифрой 3 и т.д. Информация о движении средств по лицевому счету выдается клиенту банка в виде выписки.

Выписки из лицевых счетов, выдаваемые клиентам банка, составляются на электронных вычислительных машинах. Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам прилагаются документы (копии документов), по данным которых совершены записи в лицевых счетах. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки, а также указывается дата проводки их по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии лицевому счету, а также в наличии необходимых приложений и правильности их оформления.

Выписки из лицевых счетов выдаются клиентам в сроки, установленные по согласованию с владельцем счетов. По счетам, не действовавшим в последний рабочий день месяца, выписки на первое число не выдаются. При отсутствии движения по счету в течение месяца клиентам высылаются извещения о сумме остатка на первое число. На первое января должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчетного года.

Регистрами аналитического учета в кредитных организациях являются:

• лицевые счета;
• бухгалтерские журналы;
• ведомость остатков по счетам первого, второго порядков, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам;
• ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Допускается ведение аналитического учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, работников банка, учета основных средств, товарно-материальных ценностей и др., важных для банка операций, по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Синтетические счета группируют данные аналитического учета по определенным признакам. Они отражают состояние и движение средств банка и их источников в обобщенном виде в денежном выражении. Количество синтетических счетов регламентировано Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Счета являются основой заполнения отчетности, баланса и используются для анализа показателей деятельности банка. Основными регистрами синтетического учета являются ежедневные балансы, проверочные ведомости. Синтетические счета подразделяются на счета первого и счета второго порядка. Счета первого порядка имеют трехзначную нумерацию, счета второго порядка - пятизначную.

К регистрам синтетического учета в кредитных организациях относятся:

• ежедневная оборотная ведомость;
• ежедневный баланс.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по установленной форме. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число месяца составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года. Ежедневный баланс составляется по установленной форме программным путем в разрезе балансовых счетов второго порядка. При образовании резервов на возможные потери остатки по активным счетам показываются за вычетом резерва.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это достигается устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению, работник бухгалтерии должен сверить:

• соответствие остатков по итогу, отраженных в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;
• соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
• соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной проверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. При выявлении расхождения выясняются причины и принимаются меры к его устранению. При необходимости оформляются исправительные проводки. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Помимо бухгалтерского учета в учреждениях банка ведется оперативный учет. Последний, как правило, не проверяется бухгалтерским балансом и ведется непосредственно операционными работниками. В оперативном порядке, прежде всего, учитываются изменения остатков в лицевых счетах, происходящие в связи с поступлениями и выплатами денег. Такой учет, ведущийся в течение операционного времени, позволяет осуществлять платежи с расчетных, текущих, бюджетных и других счетов только в пределах имеющихся средств. Оперативный учет ведется путем подсчета сумм поступивших и выплаченных денег, сальдирования их и выведения остатка по каждому счету. Полученный в оперативном порядке новый остаток по счету записывается на документах: в лицевом счете или в проверочной ведомости за предыдущий день.

План счетов бухгалтерского учета для коммерческих банков и правила ведения бухгалтерского учета разработаны Банком России. Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

1. Непрерывность деятельности кредитной организации в будущем.
2. Постоянство правил ведения бухгалтерского учета, обеспечивающее сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
3. Осторожность предусматривает разумную оценку активов и пассивов, доходов и расходов, позволяющую не переносить на следующие периоды риски, потенциально угрожающие финансовому положению организации.
4. Отражение доходов и расходов по «кассовому» методу, после получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных Правилами.
5. День отражения операции предусматривает отражение операций (поступления документов) в день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
6. Раздельное и развернутое отражение в учете активов и пассивов.
7. Преемственность входящего баланса по остаткам балансовых и внебалансовых счетов на конец предшествующего и начало текущего периода.
8. Приоритет содержания над формой предусматривает отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой.
9. Единица измерения предусматривает, что активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения.
10. Открытость предусматривает достоверное, избегающее двусмысленностей в позиции кредитной организации отражение хозяйственных операций.
11. Консолидация предусматривает сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации и ежедневные бухгалтерские балансы по счетам второго порядка.
12. Не повторяемость данных на балансе и за балансом (на внебалансовых счетах), кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

План счетов - это перечень синтетических счетов первого и второго порядка, достаточный для организации ведения бухгалтерского учета. Он представлен в форме следующей таблицы:

№ балансовых счетов

В состав плана счетов включает пять разделов, которые имеют следующий вид:

Номер разделов

Номер разделов	Наименование раздела	№ счета I порядка
А. Балансовые счета
1	Капитал и фонды	102-107
2	Денежные средства и драгоценные металлы	202-204
3	Межбанковские операции	301-328
4	Операции с клиентами	401-476
5	Операции с ценными бумагами	501-525
6	Средства и имущество	601-614
7	Результаты деятельности	701-705
Б. Счета доверительного управления
	На этих счетах учитываются операции, предусмотренные договором доверительного управления ресурсами, не принадлежащими банку. По этим счетам составляется отдельный баланс. Активные счета Пассивные счета	801-810 851-855
В. Внебалансовые счета
2	На них учитываются ценности и документы, принятые на хранение, инкассо, комиссию, источники финансирования капиталовложений, бланки строгой отчетности, акции. По этим счетам составляется отдельный баланс. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций Ценные бумаги Расчетные операции и документы Кредитные и лизинговые операции Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания Корреспондирующие счета: Для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи Для корреспонденции с активными счетами при двойной записи	906
Г. Срочные операции
	Счета для отражения операций по сделкам купли/продажи денежных средств в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг, по которым даты заключения сделки не совпадают с датой расчета. Это счета-мемориалы, которые учитывают объем заключенных сделок до наступления срока платежа. При наступлении этого срока данные переместятся на балансовые счета. По ним составляется отдельный баланс. Они состоят из счетов: По наличным сделкам; Срочным сделкам; Нереализованным курсовым разницам Активные счета Пассивные счета	930-940
Д. Счета депо
	Используются для учета операций с эмиссионными ценными бумагами, принятыми от клиентов на хранение или для осуществления доверительного управления ими. Операции по счетам депо называются депозитарными. По ним составляется отдельный баланс: Активные счета Пассивные счета	98000-98035

План счетов содержит только активные и пассивные счета, отсутствуют активно-пассивные счета. Для организации учета введены парные счета: один - активный, второй - пассивный. В начале операционного дня операции отражаются по тому из парных счетов, где имеется остаток. В конце операционного дня, если на счете сальдо меняет место, то оно переносится на парный ему счет.

План счетов не предусматривает отдельного отражения операций в иностранной валюте. Все операции отражаются в национальной валюте. Коды валют и рублевый эквивалент ведутся на лицевых счетах. Активные и пассивные счета учитывают временной фактор по совершению расчетных операций и делятся по типам клиентов с учетом форм собственности, вида деятельности и страны происхождения.

В аналитическом учете построение кода лицевых счетов взаимосвязано с нумерацией синтетических счетов второго порядка в плане счетов и строится по следующему принципу.

Открытые клиентам в коммерческом банке лицевые счета обозначаются двадцатизначным кодом. Первая цифра - номер раздела плана счетов. Две следующие - номер счета первого порядка (всегда начинается с нуля). Четвертая и пятая цифры - номер счета второго порядка, а именно его нумерация. Для каждого счета первого порядка эта нумерация начинается с «01». Три следующие цифры - код валюты или драгоценного металла. Девятая цифра - защитный ключ. Следующие четыре цифры - номер филиала или подразделения. Последние семь цифр для клиентов банка представляют собой порядковый номер лицевого счета. Для счетов кредитов используется аналогичная нумерация. Для счетов по учету доходов и расходов первые пять из семи последних цифр - символ отчетности о прибылях и убытках. Последние две - порядковый номер лицевого счета. Свободные позиции при присвоении номеров лицевых счетов заполняются нулями, которые располагаются в позициях слева, т.е. нумерация ведется справа налево.

Нумерация счетов доверительного управления, внебалансовых счетов, счетов срочных операций, счетов депо устанавливается банком самостоятельно, с учетом указаний Банка России. В соответствии с планом первые пять цифр счетов нумерации содержат номер счета второго порядка.

Элементами бухгалтерского учета являются:

• баланс;
• отчетность.

Баланс как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой группировку информации о ресурсах и средствах банка, которые в нем распределяются по степени ликвидности. Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции. По данным баланса контролируется формирование и размещение денежных ресурсов; состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильность отражения операций в бухгалтерском учете. Ежемесячно баланс составляется по форме № 101.

Отчетность освещает уставную деятельность банка, удовлетворяет требования в информации внутренних и внешних пользователей (учредителей, клиентов, налоговых органов, Банка России) и подразделяется на отчетность по итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками определяется Банком России. Текущая отчетность по итогам месяца представляется в Главное управление Банка России и содержит:

• баланс;
• сводный баланс (включая балансы филиалов);
• расшифровка остатков ссудной задолженности и неплатежей по ссудам банка организаций по отраслевому признаку;
• расшифровка отдельных счетов балансов по срокам привлечения и направления средств;
• расшифровка отдельных балансовых счетов для экономических нормативов деятельности коммерческого банка;
• список крупных кредиторов;
• расшифровка по балансовым счетам;
• расчет экономических нормативов;
• расчет фонда обязательных резервов;
• расшифровка балансового счета 30102;
• расшифровка балансовых счетов по корреспондентским счетам 30109, 30110.

Коммерческие банки, выполняющие операции в иностранной валюте, дополнительно представляют в Главное управление Банка России отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых валютах, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами с выделением стран дальнего и ближнего зарубежья. Кроме вышеперечисленных форм банки, выполняющие операции в иностранной валюте, представляют в отделение Банка России специальную отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов. Анализируется дебиторская и кредиторская задолженность, принимаются активные меры к ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель, и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная работа проводится по всем другим видам активов с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных данных по активам и пассивам.

Трапезы/меняльные конторы/банки вели счётные книги. Бумага (папирус) и кожа были дорогие. Записи старались вести на табличках. Часто таблички покрывались воском.

Основным источником о праве, деятельности банкиров, и торговых связях в IV века до н. э. считается XVII «Банкирская» речь (Трапедзитик) Исократа .

Римские банкиры назывались аргентариями.

Аргентарии (argentarii) - менялы и банкиры в древнем Риме (Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона). Римляне стремились все ввести в рамки законов.

В Риме в банках велось несколько книг. Основной из книг была приходно-расходная. За её неправильное ведение могло последовать наказание. Хозяйственные операции записывали также в адверсарии . Именно из адверсария сгруппированные и очищенные от ошибок данные переносились в основную книгу.

Но в банках велась и ещё одна книга - книга учёта операций с клиентами. В ней операции учитывались и остатки выводились в разрезе клиентов.

Вопросы учёта иногда приходилось регулировать даже римскому сенату. Так, по вопросу, что главнее запись в главной книге или аналитический документ (журнал с записью о долге по вкладу) Сенат принял решение, что для банкира важнее запись в Главной книге. Об это говорит в своей речи Цицерон (за Квинта Росция - актёра).

Следует отметить, что банки занимались операциями не только с наличностью, но и безналичными расчетами. Счета открывались на каждого клиента (nomem ratio). Остаток по счету клиента назывался реликвия.

Латинские учётно-бухгалтерские слова попали во многие языки мира и используются в современной бухгалтерии. Например, debet использовалось для обозначения долга клиента. Мы сейчас должников зовем дебиторами. Понятие habet depositos - «имеет вкладов».

Или к примеру авизо. Авизо (итал. avviso) извещение об изменениях в состоянии взаимных расчётов, посылаемое одним контрагентом другому. Особенно широко термин «А.» применяется в банковской практике (согласно БСЭ). Одновременно дается и второе понятие термина авизо - небольшое военное, сравнительно быстроходное судно, применявшееся в некоторых иностранных флотах (Франции, Италии, Испании) до начала 20 в. для разведки, а также для посыльной службы и различных поручений. Раньше под авизо понимали корабль, который плавал между греческими островами, от Италии до Египта и перевозил корреспонденцию, сообщения. Вот таким образом название корабля «перешло» на банковское извещение. Ну а известное слово кредит (от лат. credit - он верит) - одна из двух сторон бухгалтерских счетов (обычно правая) - красноречиво говорит о том, что в кредите отражаются долги банка перед клиентом.

В целом, банковский учёт развивался по мере развития самих банков и банковского дела. Об истории вопроса (о банках и о их деятельности) можно судить и по литературным произведениям, например по роману А. Дюма «Граф Монте-Кристо ».

Для оценки и сравнения бизнеса, унификации процедур в соответствии с законодательством хотелось получить унификацию и учётно-ссудных процедур и правил учёта.

Идея с однообразным планом счетов приходила в голову разным людям. Высказывались разные предложения.

В 1903 году Ежен Леотей предложил план счетов и баланс, в которых было 4 раздела: "Капитал, " « Запасы», " Денежные средства ", « Привлеченные стоимости и обязательства»

Национальный план счетов в Германии был разработан и внедрен в 1937 году.

Банковский учёт в России

Что касается России, то изменение кредитной системы страны и последовавшее после этого, в 1860 году, учреждение Государственного банка и его отделений, дало толчок к развитию в России кредита и появлению кредитных обществ.

Разнообразие банковских операций, их новизна для России, с одновременным открытием всех банковских организаций во многих и различных местах в России, вызвали потребность в людях, которые были бы серьёзно знакомы с банковскими операциями и с банковским счетоводством. Одной из основных форм ссудно-учётных операций был учёт векселей, а из обязательств - вклады и процентные бумаги. Также одно время Госбанк активно вел операции по размену бумажных денег на серебряную монету.

Статьи на балансе Госбанка открывались и заводились книги по необходимости совершения операций. Например, в 1872 году в балансе были открыты счета по учёту операций с железными дорогами и специальные счета по кредитам, открываемым коммерческим банкам. Это были новые операции, ведь до 1860-х годов частных кредитных организаций в России практически не было. В России выходили специализированные издания по данному вопросу, специальная литература и учебные материалы .

Тем не менее, бухгалтеров не хватало, а уровень их квалификации не всегда соответствовал текущим требованиям. Как вспоминает Н. П. Полянский, в Рыбинской конторе должность бухгалтера была занята, однако «оказалось, что он мог только вести свой бухгалтерский мемориал. Дело же знал плохо. Каждый раз во время заключения годичных счетов я садился за его конторку и сходил с неё лишь после посылки балансовой с выводом прибыли или убытка телеграммы»

В отличие от наших времен утверждённого «Плана счетов» в те времена не было. Все обходились наименованием счетов и их экономическим смыслом.

Революция привела к изменению учётной системы. Формально новая власть провозгласила отказ от денег. Но тем не менее деньги (или их заменители - совдензнаки) были нужны и учитывать их тоже надо было как в рамках бюджетного процесса, так и в рамках денежного обращения в широком смысле этого слова.

Правила были жесткие, основанные на единой системе учёта государственных средств.

План счетов появился как единая методологическая система учёта позже.

Система, построенная в 30-х годах, просуществовала до конца 80-х годов, до появления коммерческих кооперативных банков.

В период 1988-1989 гг. создаются специализированные госбанки - Жилсоцбанк, Агропромбанк. Появление новых субъектов, таких как акционерные общества, фермеры и т. п. субъекты экономических отношений приводило к необходимости изменений в План счетов и Правила. Да и сама процедура прохождения денежного потока, распределение прав и обязанностей в коммерческих банках стали отличаться от государственных.

В соответствии с действующим законодательством правила ведения бухгалтерского учёта в банках определяет Центральный банк Российской Федерации

План счетов кредитных организаций

• 1981-1989 Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчётности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 21.11.1980
• Указания Госбанка СССР № 1027 по применению плана счетов бухгалтерского учёта в банках СССР от 18.11.1987 г.
• 1989-1997 - действовал План счетов бухгалтерского учёта в коммерческих банках (кредитных учреждениях) Российской Федерации, первая редакция которого утверждена Письмом Госбанка СССР от 21.12.1989 № 254.
• 1998-2002 - действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, содержащийся в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 № 02-263 (и ранее Приказом ЦБ РФ от 31.10.1996 № 02-399).
• 2003-2007 - действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, содержащийся в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П.
• 2008-2012 - действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, который содержался в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П.

В декабре 1989 г. был доведен новый план счетов для коммерческих и кооперативных банков (письмо № 254). Отделения Сберегательного банка должны были перейти на этот план счетов позже, по мере готовности.

Этот план счетов просуществовал до 1998 года. Основным его неудобством было то, что он не мог отражать тех операций, которые стали совершать коммерческие банки по операциям не проводимым Госбанком и изменением структуры субъектов экономической деятельности. Как правило, Правила ведения бухгалтерского, а ранее и операционного учёта менялись параллельно с Планом счетов.

С 01.01.2013 действуют Правила, утверждённые Положением Банка России № 385-П от 16.07.2012.

Со 02.04.2017 действуют Правила, утверждённые Положением Банка России № 579-П от 27.02.2017.

Правила ведения банковского учёта

• Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчётности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 30.08.1967
• Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчётности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 21.11.1980
• Правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности в учреждениях банков СССР. № 7. Утверждены Госбанком СССР от 30.09.1989 г.
• Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61, утверждены Приказом от 18.06.1997 № 02-263.
• О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, положение Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П
• О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, положение Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П
• О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, положение Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П

По валютным операциям существовали свои правила учёта.

• Инструкция О порядке совершения банковских операций с иностранной валютой Госбанк СССР от 27 апреля 1979 г. № 64.
• Инструкция «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам» Внешторгбанк СССР от 25 декабря 1985 г. № 1

Сейчас Российская Федерация постепенно переходит на МСФО. В отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчётности не регламентируют, каким должен быть план счетов.

Задачи и объекты банковского учёта

Банковский учёт характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчётные , кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учёта клиентов и контролируются путём составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учёта создает возможность анализа банковской деятельности. Чёткость и оперативность банковского учёта позволяет осуществлять контроль за сохранностью денежных средств , денежным оборотом и состоянием расчётных и кредитных отношений.

Организационные основы банковского учёта в России

Банковский учёт, являясь разновидностью бухгалтерского учёта , существенно отличается от учёта остальных хозяйствующих субъектов . Тем не менее, предмет, задачи методы бухгалтерского учёта (документация , баланс , двойная запись , инвентаризация) неизменны и соответствуют требованиям законодательства о бухгалтерском учёте.

К ведению банковского учёта предъявляются следующие требования:

• Банковский учёт совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований и обязательств, хозяйственных и других операций кредитной организации ведётся в валюте Российской Федерации .
• Учёт имущества других юридических лиц , находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности .
• Банковский учёт ведётся кредитной организацией непрерывно с момента её регистрации и до момента ликвидации в установленном законодательством порядке.
• Кредитная организация ведёт банковский учёт имущества и обязательств , банковских, хозяйственных и иных операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах банковского, включённых в рабочий план счетов банковского учёта.
• Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта .
• Все операции и результаты инвентаризаций должны своевременно отражаться на счетах банковского учёта без каких-либо пропусков или изъятий.
• В бухгалтерском учёте банков текущие внутрибанковские операции и операции по учёту затрат капитального характера учитываются раздельно.
• Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость может изменяться путём переоценки или путём создания резерва на возможные потери , однако активы и обязательства в иностранной валюте , драгоценных металлах и природных драгоценных камнях должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами банка России.
• Ценности и документы, отражённые в учёте по балансовым счетам, - по внебалансовым счетам не отражается.
• Финансовые и хозяйственные операции отражаются в банковском учёте в день их совершения.

Правильно и грамотно организованный банковский учёт позволяет обеспечить:

• быстрое и чёткое обслуживание клиентов,
• своевременное и точное отражение банковских операций в учёте и отчётности кредитных организаций,
• предупреждение возможности возникновения недостач , неправомерного расходования денежных средств и материальных ценностей,
• сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основании применении средств автоматизации ,
• надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учётных операций.

Структура плана счетов банковского учёта

План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, (далее - Правила) введён в действие положением Центрального банка Российской Федерации от 26 марта 2007 года № 302-п. План счетов банковского учёта состоит из балансовых и внебалансовых счетов:

• Балансовые счета - основные счета по учёту имущества, ресурсов и обязательств банка.
• Внебалансовые счета - используются для учёта ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса (поступающих в банк на хранение и комиссию, на инкассо; бланков ценных бумаг и проч.)

Счета плана счетов группированы в пять глав.

Балансовые счета

Балансовые счета (Глава А ) - состоит из семи разделов:

• Раздел 1. «Капитал и фонды» - счета служат для учёта уставного и добавочного капитала , резервного фонда банка и фондов накопления, то есть собственных средств банка как обеспечения обязательств банка;
• Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы » - счета этого раздела служат для учёта наличных денег , в том числе в пути, наличной валюты, драгоценных металлов и камней. Эти активы самые ликвидные , однако наименее доходные;
• Раздел 3. «Межбанковские операции» - счета для учёта межбанковских расчётов , кредитов и депозитов (между коммерческими банками, а также между кредитной организацией и расчётно-кассовым центром банка России);
• Раздел 4. «Операции с клиентами» - счета служат для учёта средств на счетах клиентов банка; депозитов ; кредитов , предоставленных клиентам - юридическим и физическим лицам;
• Раздел 5. «Операции с ценными бумагами » - счета служат для учёта вложений в акции , векселя , долговые обязательства , а также для учёта выпущенных самим банком ценных бумаг.
• Раздел 6. «Средства и имущество» - счета служат для учёта основных средств , нематериальных активов , их амортизации , запасов, дебиторской задолженности по хозяйственным операциям, в том числе по оплате труда и налогообложению . Также в этом разделе фигурируют вложения в деятельность дочерних и зависимых хозяйственных субъектов. Стоит обратить внимание, что счета по учёту имущества в банковском учёте поименованы лишь на шестом месте, а не на первом (как в плане счетов коммерческих организаций) - это лишний раз иллюстрирует тот факт, что в деятельности банка финансовые активы играют гораздо более важную роль, чем нефинансовые.
• Раздел 7. «Результаты деятельности» - счета для отражения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка.

Следует отметить, что в отличие от «обычного» коммерческого плана счетов бухгалтерского учёта в каждом разделе банковского плана счетов есть и активные и пассивные счета (вперемежку). При этом в плане счетов банковского учёта осуществлён отказ от использования активно-пассивных счетов. Вместо этого введены так называемые «парные счета», выполняющие функции активно-пассивного счёта. Два таких счёта (активный и пассивный) работают вместо одного и часто имеют одно наименование. Для парных счетов предусмотрен особый режим работы. В приложении № 1 к Правилам дан «Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное».
Например:

• счёт 47403 (пассивный) и счёт 47404 (активный) - расчёты с валютными и фондовыми биржами ;
• счёт 60311 (пассивный) и счёт 60312 (активный) - расчёты с дебиторами и кредиторами;
• счёт 70602 (пассивный) - доходы от переоценки ценных бумаг и счёт 70607 (активный) - расходы от переоценки ценных бумаг.

Правила работы с парными счетами:

• Допускается наличие остатка только на одном счёте из открытой пары.
• В начале операционного дня операции начинаются по тому счёту, где есть сальдо , а при его отсутствии, со счёта соответствующего смыслу хозяйственной операции.
• Если в конце рабочего дня на счёте образуется сальдо, противоположное принципу счёта, то оно должно быть бухгалтерской записью перенесено на соответствующий парный счёт.

Образование в конце дня в учёте дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Интересно отметить «зеркальное» отражение одних и тех же объектов бухгалтерского учёта в учёте банка и его клиента, например:

• «расчётный счёт » - у предприятия активный: деньги на расчётном счёте - имущество предприятия,

- у банка пассивный: привлечённые средства, задолженность банка клиенту (кредиторская).

• «кредит » - у предприятия пассивный: заёмный капитал, источник формирования имущества,

- у банка активный: размещённые средства, задолженность клиента банку (дебиторская).

Счета, не входящие в основной баланс

• Глава Б . «Счета доверительного управления » - отражает счета по учёту имущества и средств, не принадлежащих банку, а полученных в доверительное управление (по трастовым сделкам). Эти счета составляют отдельный баланс. Сделки по доверительному управлению учитываются только между счетами главы Б.
• Глава В . «Внебалансовые счета» - состоит из семи разделов. Счета главы В применяется для отражения информации о банковских операциях, не являющихся хозяйственными в бухгалтерском смысле, то есть, не влияющих на стоимость имущества, либо размер обязательств, но информацию о которых тем не менее необходимо учитывать.
  • Раздел 1 . (используется только ЦБ РФ)
  • Раздел 2. «Неоплаченный уставный капитал» - счета для учёта в кредитных организациях неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, неоплаченной стоимости долей уставного капитала.
  • Раздел 3. «Ценные бумаги » - счета для учёта бланков ценных бумаг, выпускаемых банком, до распространения или после их выкупа.
  • Раздел 4. «Расчётные операции и документы» - счета для учёта неоплаченных, но подлежащих оплате, расчётных документов клиентов.
  • Раздел 5. «Кредитные и лизинговые операции» - счета для учёта средств по обеспечению залога и поручительства , а также неиспользованных клиентом кредитных линий.
  • Раздел 6. «Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания».
  • Раздел 7. «Корреспондирующие счета 99998 и 99999».

Поскольку счета главы В - внебалансовые, то при формировании проводок по ним не имеет смысла двойная запись . Однако Правилами эти счета по своему экономическому содержанию условно разделены на активные и пассивные. Для соблюдения принципа двойной записи введены счета раздела 7:

• активные счета главы В корреспондируют со счётом 99999 (пассивным);
• пассивные счета главы В корреспондируют со счётом 99998 (активным).

Однако возможна и двойная запись двух счетов главы В.