Процедурата за плащане на данъка върху доходите на физическите лица, включително от отделни подразделения. Данък върху доходите на физическите лица при наличие на обособени подразделения. Организацията майка плаща данък върху доходите на физическите лица за обособено подразделение

В съответствие с параграф 7 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните агенти (руски организации, индивидуални предприемачи) с обособени подразделения, действащи като данъчни агенти, са длъжни да прехвърлят сумите на удържания данък върху доходите на физическите лица в бюджета както по тяхното местоположение, така и по местонахождението на всеки на отделните им поделения.

Министерството на финансите на Русия в писмо от 7 август 2012 г. № 03-04-06/3-222 обясни:

сумите на данъците, дължими към бюджета по местонахождението на обособеното подразделение, се изчисляват въз основа на доходите, изплатени на служителите на тези подразделения;

сумите на данъка върху доходите на физическите лица трябва да бъдат преведени на мястото на регистрация на отделното подразделение;

информация за доходите на физическите лица трябва да бъде представена на мястото на регистрация на отделното поделение.

Ако поделенията на една организация се намират в различни общини и са регистрирани в различни данъчни инспекции, тогава тя е длъжна да превежда начислените и удържани суми от данъка върху доходите на физическите лица в бюджета както по местонахождението си, така и по местонахождението на всяко от отделните си поделения. (клауза 7 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкът върху доходите на физическите лица се заплаща по местонахождението на всяко обособено поделение, независимо дали това обособено поделение има отделен баланс или разплащателна сметка. В този случай платежните нареждания се издават отделно за всяко отделно поделение, като се посочват контролно-пропускателният пункт, който му е присвоен, и съответният код по ОКТМО на общината, в чийто бюджет се внася данъкът върху доходите на физическите лица.

Но ако отделни подразделения принадлежат към един и същ данъчен отдел, данъкът може да бъде преведен с едно платежно нареждане. Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 юли 2009 г. № 03-04-06-01/153.

Плащането на данък върху доходите на физическите лица по местонахождение на едно от отделните подразделения на организацията е приложимо само когато всички отделни подразделения са в един и същи град, но са регистрирани в различни данъчни власти.

Ако няколко отделни подразделения се намират в една и съща община (или в градовете Москва и Санкт Петербург), но на територии под юрисдикцията на различни данъчни инспекции, организацията има избор:

1) регистрирайте се в инспектората по местонахождението на всяка единица и също така плащайте данък върху доходите на физическите лица отделно;

2) изберете едно от отделните звена в дадена община и се регистрирайте по местонахождението му, така че данъците, включително данък върху доходите на физическите лица, да се плащат точно по местонахождението на това поделение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2011 г. No 03-04-06/3 -230). Организацията посочва информация за избора на данъчен инспекторат в уведомление, което изпраща до инспектората по местонахождението си.

През отчетната година служителят работи в различни обособени отдели.

Понякога служителите работят едновременно в няколко отделни отдела. След това данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде преведен към съответните бюджети по местонахождението на всяко звено въз основа на отработеното време.

Ако през месеца служителят е работил официално както в централния, така и в допълнителния офис, тогава данъкът трябва да се изчисли за всеки адрес, като се вземе предвид отработеното време. И го прехвърлете с помощта на различни методи на плащане ( Писмо на Министерството на финансите на Русия от 19 септември 2013 г. № 03-04-06/38889).

ПРИМЕР

Как да разпределим данъка върху доходите на физическите лица, ако служител е работил в различни отдели на компанията за един месец.

Служителят Иванов А.С. има заплата от 45 000 рубли. През септември 2013 г. има общо 21 работни дни. Тъй като през септември няма други плащания, дневната печалба на Иванов възлиза на 2142,86 рубли. (45 000 рубли: 21 дни).

От 1 септември до 15 септември (10 работни дни) служителят е работил в централния офис в Москва. През това време му бяха кредитирани 21 428,60 рубли. (2142,86 рубли × 10 дни). Данъкът върху доходите на физическите лица възлиза на 2786 рубли. (21 428,60 рубли × 13%).

А от 16 септември до 30 септември (11 работни дни) - в отделно звено, разположено в Челябинск. През това време му бяха кредитирани 23 571,46 рубли. (2142,86 рубли × 11 дни). Данъкът върху доходите на физическите лица възлиза на 3064 рубли. (23 571,46 рубли × 13%).

Същото трябва да се направи, ако служителят съчетава основната си работа в централния офис с работа на непълно работно време в клон на същата организация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 април 2011 г. № 03-04-06/ 3-89).

Къде да платя данък върху доходите на физическите лица, ако служител в командировка работи в друг отдел?

Ако служител пътува до други отдели в командировка, данъкът върху доходите на физическите лица се прехвърля на основното място на работа. Това се дължи на факта, че не му се плаща заплата в други отдели. Подобна ситуация се обсъжда в писмо на Министерството на финансите на Русия от 8 август 2012 г. № 03-04-06/3-223.

Къде трябва да се плати данък върху доходите на физическите лица, ако служител е преместен в друг отдел в средата на месеца?

Ако служител бъде прехвърлен на работа в друго подразделение, съответните суми на данъка върху доходите на физическите лица ще трябва да бъдат платени на мястото на това подразделение. Освен това, ако подразделението е регистрирано в средата на месеца, данъкът върху доходите на физическите лица за този месец също ще трябва да се плати отделно: пропорционално на дела на дохода, начислен на служителя по време на работа в това подразделение (писмо на Федералния данък Служба на Русия за Москва от 26 декември 2007 г. № 28-11/124267).

Служителят е работил в няколко отделни отдела и след това е взел отпуск през този период.

Ако служител е работил в няколко отдела и отиде на почивка, данъкът върху доходите на физическите лица, включително ваканционните плащания, трябва да бъде преведен в бюджета по местонахождението на отдела, в който му е предоставена ваканция (писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 август 2012 г. № 03-04 -06/8-250).

Как се издава платежно нареждане за плащане на данък върху доходите на физическите лица за обособено подразделение.

При прехвърляне на данък централното управление трябва да посочи следните данни в платежното нареждане за всяко отделно подразделение:

подробности за Федералната хазна и данъчната инспекция на региона, в който се намира отделното подразделение и е регистрирано за данъчни цели;

контролно-пропускателен пункт, присвоен на поделението;

Код по OKTMO на общината, в чийто бюджет се превежда данъкът върху доходите на физическите лица.

По-подробна информация можете да намерите в писмата: Министерство на финансите на Русия от 03.07.2009 г. N 03-04-06-01/153, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 01.07.2010 г. N 20-15/ 3/068888 от 20.05.2010 г. N 20-15/3/052927@.

Компанията погрешно е прехвърлила данък върху доходите на физическите лица към Федералната данъчна служба на организацията майка, но е трябвало да го прехвърли към Федералната данъчна служба на отделно подразделение, ще бъде ли глобена компанията?

Според данъчните власти, ако е допусната грешка в подробностите, задължението за прехвърляне на данък не може да се счита за изпълнено. Данъчният агент трябва отново да прехвърли данъка върху доходите на физическите лица, като използва правилните данни, да плати неустойката и след това да поиска погрешно преведената сума на данъка. Тук възникват трудности за данъчния агент.

Така в един случай LLC погрешно е прехвърлило данък върху доходите на физическите лица към местоположението на отделно подразделение. Федералната данъчна служба отказа да възстанови данъка поради факта, че възстановяването може да стане само след данъчна ревизия на място.

Арбитражният съд обаче установи, че съгласно параграф 6 на чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на надплатения данък подлежи на възстановяване по писмено заявление от данъкоплатеца в рамките на един месец от датата, на която данъчният орган получи такова заявление. Възстановяването се извършва само след прихващане на сумата на надвнесения данък срещу просрочените задължения (задължения).

От тази разпоредба не следва, че е необходима данъчна проверка на място за възстановяване. Въпреки това Федералната данъчна служба отнесе делото до касационния съд, който потвърди, че данъчните власти са измислили условия за възстановяване. Освен това съдът потвърди законосъобразността на събирането на санкции от Федералната данъчна служба за забавяне на възстановяването на данъци (Резолюция на Федералната антимонополна служба ZSO от 20 януари 2011 г. N A67-3340/2010).

Трябва да се отбележи, че президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 645/05 от 23 август 2005 г. отбеляза, че Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда отговорност за неправилно изпълнение на данък агент на своите задължения, по-специално за нарушение на процедурата за прехвърляне, удържан от данъка върху доходите на физическите лица. Ако данъкът върху доходите на физическите лица е удържан и преведен навреме и в пълен размер, но с неверни данни в платежното нареждане, тогава данъчната инспекция няма основание да привлече данъчния агент към данъчна отговорност под формата на глоба в размер на 20% на неизплатената сума по чл. 123 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Сега данъчните власти и органите на Федералната хазна имат възможност независимо да преразпределят между бюджетите размера на данъка, кредитиран в съответните сметки.

И ако е така, тогава плащането на данък върху доходите на физическите лица на мястото на регистрация на юридическо лице вместо плащане на данък на мястото на отделно подразделение не може да доведе до начисляване на санкции в съответствие с клауза 1 на чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като наказанието се признава като парична сума, която данъчният агент трябва да плати в случай на плащане на дължимите суми на данъците по-късно от сроковете, установени от законодателството за данъците и таксите.

Тъй като парите са преведени навреме и данъчната служба не е упражнила правото си да изясни плащането, няма основания за събиране на данък върху доходите на физическите лица и санкции.

Данъчните власти често се позовават на подт. 4 стр. 4 чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация и Процедурата за отчитане от Федералната хазна на приходите в бюджетната система на Руската федерация... одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 декември 2004 г. N 116n. По силата на тази процедура органите на Федералната хазна не могат самостоятелно да преразпределят получените средства между бюджетите на съставните образувания на Руската федерация.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация сложи край на този спорен въпрос. В решението от 23 юли 2013 г. съдът посочи, че изпълнението на задължението за плащане на данък не зависи от правилността на посочването на OKATO в платежните документи и това нарушение на процедурата за плащане на данъка не може да доведе до начисляване на санкции. . Ако сметката на Федералната хазна е посочена правилно, данъкът върху доходите на физическите лица във всеки случай отива в бюджетната система на Руската федерация. Данъчните власти и органите на Федералната хазна имат възможност независимо да преразпределят съответната сума данък между бюджетите.

След това Федералната данъчна служба издаде писмоот 02.08.2013 г. N БС-4-11/14009, в който се посочва, че: тъй като предприятието е удържало данък върху доходите на физическите лица и го е превеждало своевременно и в пълен размер, инспекторатът не е имал основание да го привлече към данъчна отговорност по чл.123. от Кодекса.

Подаваме справки за данъците върху доходите на физическите лица.

Най-късно до 1 април организациите трябва да отчитат приходи. На коя инспекция трябва да се изпрати формуляр № 2-NDFL, ако дружеството има отделно поделение - по местонахождение на дружеството майка или поделение?

В писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 3 декември 2008 г. № 03-04-07-01/244 се посочва, че организацията има право да избере кой данъчен орган да подаде информация във формуляр № 2-NDFL за служители на отделни подразделения.

Правото на избор се упражнява от поделения, които изплащат заплати на своите служители и превеждат данък върху доходите на физическите лица от разплащателната сметка на подразделението.

Къде да докладвате за 2-NDFL, ако отделно подразделение не е разпределено в отделен баланс и няма текуща сметка?

На такива компании също се дава право на избор. Организация, изпълняваща функциите на данъчен агент, има право да предоставя информация във формуляр N 2-NDFL за доходите на физически лица и сумите на начисления и удържан данък за служителите на отделно подразделение на данъчния орган по мястото на данъчна регистрация на организацията майка или на мястото на данъчна регистрация на отделно подразделение. Длъжностните лица са съгласни по този въпрос. Министерството на финансите обясни тази ситуация в писмо от 28 август 2009 г. N 03-04-06-01/224. Федералната данъчна служба от своя страна в писмо от 10 април 2009 г. N 20-15/3/034845@.

Една от отговорностите на руските организации е правилното изчисляване и удържане на този данък от доходите на данъкоплатците (получени в резултат на трудови или граждански отношения с руска организация). и своевременното му прехвърляне в бюджетната система на страната(Член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Освен това чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, на данъчните агенти също се възлагат отговорности за водене на записи за доходи (съгласно формуляр 1-NDFL), изплатени на физически лица, и подаване на информация във формуляр 2-NDFL до данъчния орган.
В статията ще разгледаме как руските организации с отделни подразделения трябва да изпълняват тези отговорности.

Отделно поделение

Преди да разгледаме отговорностите на данъчния агент, нека кажем няколко думи за идентифициращите характеристики.
Разделени по силата на клауза 2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава единица, която е териториално отделена от организацията и на мястото на която са оборудвани стационарни работни места (Съгласно член 209 от Кодекса на труда на Руската федерация работното място се определя като място къде трябва да бъде служителят или къде трябва да пристигне във връзка с работата си и което е пряко или косвено под контрола на работодателя (клауза 1 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация)). В този случай работното място се счита за неподвижно, ако е създадено за период от повече от един месец.

Признаването на отделно подразделение на организация като такова се извършва независимо от това дали неговото създаване е отразено или не в учредителните или други организационни и административни документи на организацията, както и от правомощията, предоставени на посоченото подразделение (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 март 2010 г. N 03-04-06/53 ).
От определението на понятието " отделно поделение„От това следва, че в ситуация, в която се сключват изключително гражданскоправни договори между организация и физически лица за извършване на дейности извън местоположението на организацията, няма основания за данъчна регистрация на юридическо лице на мястото, където се извършват тези дейности навън.
Няма такива основания, когато на работното място на служителите не са създадени стационарни работни места. Тези заключения следват от писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 ноември 2009 г. N 03-02-07/1-493.
В писмо от 18.02.2010 г. N 03-02-07/1-67 финансовият отдел (във връзка с арбитражната практика) заяви следното. Оборудването на стационарно работно място означава създаването на всички условия, необходими за изпълнение на трудовите задължения, както и самото изпълнение на тези задължения. В същото време формата на организация на работа (ротация или командировка), периодът на престой на конкретен служител на създаденото стационарно работно място нямат правно значение за регистриране на юридическо лице на мястото на неговото отделно звено.
Според финансистите, за да се реши въпросът за наличието или отсъствието на признаци на отделно подразделение на организация, съществено условие е естеството на връзката между организацията и нейните служители.
Моля, имайте предвид, че дейностите на домашен работник, който е сключил подходящ трудов договор с работодателската организация, могат да бъдат признати за дейности на отделно подразделение на тази организация. Това се казва в писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 18 януари 2011 г. N PA-4-6/449. Ако възникнат трудности при определяне на мястото на данъчна регистрация на такова подразделение, данъчните органи, ръководени от клауза 9 на чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация, препоръчително е да подадете пакет документи или до данъчния орган по местонахождението на организацията, или до данъчния орган по мястото на дейност на служителя.
Трябва да се отбележи, че Министерството на финансите на Русия в писмо от 24 май 2006 г. N 03-02-07/1-129 по този въпрос изрази противоположната гледна точка.
Съгласно параграф 4 на чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация, регистрацията в данъчните власти на руска организация по местонахождението на отделните й подразделения (с изключение на клон, представителство) се извършва от данъчните власти въз основа на подадени съобщения ( изпратено) от тази организация в съответствие с клауза 2 на чл. 23 Данъчен кодекс на Руската федерация.

За да подадете такива съобщения, ал. 3 стр. 2 чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда следните срокове:
- един месец - в случай на създаване на отделно подразделение на руска организация;
- три дни - за извършване на промени в информацията (включително промяна на местоположението) за обособен обект.
Ако организацията има няколко отделни подразделения в една община (както и във федералните градове Москва и Санкт Петербург на територии под юрисдикцията на различни данъчни власти), организацията може да бъде регистрирана за данъчни цели по местонахождението на една от тях . Освен това този избор е организация, съгласно клауза 4 на чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация, има право да го направи независимо. Основното нещо е да уведомите данъчния орган по местонахождението на организацията майка за това (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 август 2010 г. N 03-01-15/7-183).

Ред за плащане на данък върху доходите на физическите лица

Съгласно параграф 7 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация организация, която има отделни подразделения, е длъжна да плаща данък върху доходите на физическите лица, включително по местонахождението на всяко от тях. Размерът на данъка, дължим в бюджета по местонахождението на отделното подразделение, се определя въз основа на размера на доходите на физическите лица, получени не само по трудови договори, но и по гражданскоправни договори (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 март , 2010 N 03-04-06/ 53).
В тази връзка отбелязваме някои нюанси. Ако служител на организация работи в няколко отделни подразделения през месеца, тогава данъкът върху доходите на физическите лица от доходите на такъв служител трябва да бъде преведен в съответните бюджети на мястото на всяко такова отделно подразделение, като се вземе предвид действителното отработено време в всяко отделно подразделение (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 06/05/2009 N 03-04-06-01/128). Според финансовия отдел същото трябва да се направи в случай, че служител работи един месец както в организацията майка, така и в отделно подразделение (Писмо от 29 март 2010 г. N 03-04-06/55).
Плащането на данъка върху доходите на физическите лица се извършва в бюджета на мястото на съответното отделно подразделение на организацията, независимо дали има отделен баланс и текуща сметка или не (Писмо на Министерството на финансите на Русия N 03-04- 06/55).

Забележка. Плащането на данъка върху доходите на физическите лица се извършва в бюджета на мястото на регистрация на отделното подразделение, независимо от разпределянето му в отделен баланс и наличието на разплащателна сметка.

Ако отделно подразделение не е разпределено в отделен баланс и няма разплащателна сметка, тази отговорност се изпълнява от организацията майка. Ако има няколко отделни подразделения, организация, регистрирана в данъчните власти по местонахождението на всяко от тях, превежда сумите на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета на мястото на регистрация на всяко такова подразделение (писма на Министерството на финансите на Русия от 9 декември , 2010 г. N 03-04-06/3-295, от 01.07.2010 г. N 03-04-06/8-138).
За да направи това, тя издава отделни платежни нареждания за всяко отделно подразделение, като посочва контролния пункт, който му е присвоен при данъчна регистрация, и съответния код на ОКАТО на общината, в чийто бюджет се превежда данъкът върху доходите на физическите лица (писма на Министерството на финансите на Русия от 3 юли 2009 г. N 03-04-06-01/ 153, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 1 юли 2010 г. N 20-15/3/068888).
Изключение прави ситуацията, когато в една община се намират няколко отделни звена. В този случай организацията-майка има право да прехвърли данъка върху доходите на служителите на тези подразделения с едно плащане (Писмо на Министерството на финансите на Русия N 03-04-06-01/153), тъй като изчислените и удържани данъкът върху доходите на служителите от всички отделни подразделения, разположени в тази община (или във федералните градове Москва и Санкт Петербург), се превежда в бюджета на мястото на регистрация на един от тях (писмо на Министерството на Финанси на Русия от 21 февруари 2011 г. N 03-04-06/3-37).
Отделни подразделения, които имат отделен баланс и разплащателна сметка, извършващи плащания в полза на физически лица, могат самостоятелно да изпълняват задължението за изчисляване, удържане и прехвърляне на данък в бюджета (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 17 април 2009 г. N 3 -5-04/460@). В същото време столичните данъчни власти настояват, че задължението за плащане на данък върху доходите на физическите лица във всеки случай трябва да бъде изпълнено само от организацията майка (Писмо от 20 май 2010 г. N 20-15/3/052927@).
Считаме, че за правилното изпълнение в тази ситуация на задължението, предвидено в параграф 7 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е от основно значение от коя текуща сметка се плаща данъкът, основното е, че той се превежда в бюджета на региона, в който се намира отделното подразделение.

Ако е нарушена процедурата за плащане на данък върху доходите на физическите лица...

Може би най-често срещаната грешка, свързана с плащането на данъка върху доходите на физическите лица, изчислен и удържан от доходите на служителите на отделно подразделение, е прехвърлянето на тази сума на данъка в бюджета на мястото на организацията-майка. С други думи, когато в платежни нареждания, вместо кода OKATO на общинското образувание по мястото на регистрация на отделното подразделение, данъчният агент посочва кода OKATO по местонахождението на организацията майка. В този случай сметката на Федералната хазна в платежните нареждания е посочена като правилна.
Глоба. На практика това обстоятелство често е основание за привличане на данъчния агент към отговорност по чл. 123 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Забележка. Отговорността, предвидена в чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, възниква само в случай, че данъчният агент незаконно не прехвърли или прехвърли непълна сума на данъка.

В същото време изпълнението на задължението за плащане на данък не зависи от правилното посочване на кода OKATO в платежните документи (клауза 4 на член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако сметката на Федералната хазна е посочена правилно, сумата на данъка във всеки случай отива в руската бюджетна система (Резолюция на Федералната антимонополна служба ZSO от 23 юни 2010 г. по дело № A27-14315/2009).

От буквалното тълкуване на чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че отговорността, съгласно тази норма, възниква само в случай, че данъчният агент незаконно не прехвърли или прехвърли непълна сума на данъка, подлежаща на удържане и прехвърляне от данъчния агент.
По този начин посочването в платежното нареждане на превода на данъка, изчислен от доходите на служителите на звеното, кода OKATO на общината по местонахождение на организацията майка не води до неизпълнение на задължението, установено в клауза 7 от Изкуство. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай се нарушава само процедурата за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 13 февруари 2009 г. по дело № A64-2317/08-26), следователно основанията за предявяване на данъчен агент към отговорност по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, липсва. Това заключение е направено от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 14519/08 от 24 март 2009 г.
Като се има предвид позицията на висшите арбитри, данъчният агент най-вероятно ще може да оспори в съда действията на данъчните власти, насочени към изправянето му под отговорност по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация и налагането на санкции (виж Резолюции на Федералната антимонополна служба на Московска област от 19 май 2010 г. N KA-A40/4516-10, от 13 октомври 2009 г. N KA-A40/ 10725-09). Моля, обърнете внимание още веднъж, че във всички примери от арбитражната практика, изброени в този раздел, данъкът е платен по правилната сметка на Федералното министерство на финансите.

В тази ситуация исканията на данъчния орган за повторно плащане на сумата на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета по местонахождението на обособеното поделение също ще бъдат незаконосъобразни, тъй като в този случай няма основания за приканване на данъчния агент да плати данъкът за своя сметка (Решение на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 08.07.2010 г. по дело № A64-6646/09).

Забележка. По силата на клауза 9 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се допуска плащане на данък за сметка на данъчни агенти.

Дузпа. Що се отнася до въпроса за начисляването на санкции в ситуация, при която организацията-майка прехвърля данък върху доходите на физическите лица, изчислен и удържан от доходите на служителите на отделни подразделения по нейното местоположение, трябва да се вземе предвид следното.
Начисляване на неустойки по силата на клауза 1 на чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация е възможно само ако данъкоплатецът има действителен дълг към бюджета.
Според Федералната данъчна служба на Русия (писмо от 31 октомври 2005 г. N 04-1-02/844@), ако основната организация и отделното подразделение се намират в един и същи субект на Руската федерация, тогава просрочените задължения не възникват (в края на краищата данъкът в този случай се кредитира в същия бюджет), което означава, че няма основания за начисляване на глоби в случай на пълно прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица в местоположението на организацията майка (вижте също Резолюции на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 20 октомври 2010 г. по дело № A66-15290/2009, FAS Московска област от 19 май 2010 г. № KA-A40/4516-10).

В същото време има съдебни решения, в които се правят директно противоположни заключения, например в Резолюции на FAS UO от 22 декември 2010 г. N F09-10219/10-S2, FAS VSO от 10 септември 2008 г. N A33- 356/08-F02-3828/ 08г. Освен това, след приемането на последната от посочените Резолюции, данъчният агент, несъгласен с начислените санкции, обжалва решението на FAS VSO, като обжалва пред Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация (горепосоченото Резолюция от 24 март 2009 г. N 14519/08), докато по отношение на натрупаните неустойки решението (по неизвестни за нас причини) не е обжалвано.
В ситуация, в която основната организация и отделно подразделение се намират в различни съставни единици на Руската федерация, съдебната практика също не е постигнала консенсус относно законосъобразността на начисляването на санкции.
В някои решения се заключава, че санкциите не се начисляват, тъй като този данък е федерален и насочването на част от средствата към един общински бюджет вместо към друг показва само нарушение на процедурата за плащането му, а не на сроковете (виж Резолюцията на Федералния Антимонополна служба на Московска област от 17 януари 2011 г. N KA-A40/17435-10, от 10.08.2008 г. N KA-A40/8752-08).

Забележка. Данък върху доходите на физическите лица, съгласно чл. 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е федерален данък и е задължителен за плащане на цялата територия на Руската федерация.

По-специално, FAS NWO в своята резолюция от 2 август 2007 г. по дело № A56-12516/2006 подчерта, че санкциите в тази ситуация, в съответствие с чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да се начислява само на данъчния агент (който по силата на клауза 7 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация е организацията майка), а не на отделно подразделение . Тъй като данъкът върху доходите на физическите лица е платен в бюджета на мястото на регистрация на организацията майка, няма основания за начисляване на санкции.
По-късно, в решенията от 03.12.2010 г. по дело № A05-3474/2010, от 02.11.2010 г. по дело № A56-11197/2010, от 19.10.2010 г. по дело № A56-81805/2009, FAS SZO изрази противоположната гледна точка (виж също решения на FAS Московска област от 13 октомври 2009 г. N KA-A40/10725-09, Централен район на FAS от 13 февруари 2009 г. по дело N A64-2317/08-26).
Моля, имайте предвид, че горепосочената арбитражна практика се отнася до ситуации, възникнали преди 1 януари 2008 г. Федералният закон от 27 юли 2006 г. N 137-FZ в чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация бяха направени промени (които се прилагат от 1 януари 2008 г.), за да се позволи компенсиране не по бюджетни нива, а по видове данъци.
Съгласно параграф 3 на чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният орган е длъжен да информира данъкоплатеца (данъчния агент) за всеки факт на прекомерно плащане на данък, който му е станал известен, и по силата на клауза 5 от посочения член, самостоятелно да извърши прихващане срещу просрочените задължения. Ако има надплащане и просрочие на данъка върху доходите на физическите лица в една и съща сума в бюджетите на различни субекти на федерацията, данъчният орган, считано от посочената дата, трябва да извърши прихващане, а не да начислява просрочени задължения и глоби. Такива заключения бяха направени от Федералната антимонополна служба на Северозападната зона в Решение от 04.03.2011 г. по дело № A56-43014/2010, признавайки начисляването на глоби за данък върху доходите на физическите лица за данъчен период 2008 г. като незаконно Докато начисляването на неустойки за периодите 2006 и 2007г. Касационният съд го намира за законосъобразно.
В тази връзка считаме за уместно да припомним, че ако данъкът върху доходите на физическите лица се превежда в бюджета не на мястото на регистрация на единицата, а на мястото на организацията майка, данъчният агент има право да направи разяснения на платежни нареждания. Тази възможност му се предоставя от нормата, установена с параграф 7 на чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.02.2011 г. N 03-02-07/1-39).

Съгласно това правило данъчен агент може да изясни кода на OKATO, като подаде съответно заявление до данъчния орган по местонахождението на организацията майка. Ако има такова заявление (и след съвместно съгласуване на изчисленията, ако има такива), данъчният орган взема решение за изясняване на плащането. В този случай плащането се посочва в деня на действителното плащане на данъка в бюджетната система на Руската федерация по съответната сметка на Федералната хазна.

Забележка. Съгласно параграф 7 на чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният агент има право да подаде заявление до данъчния орган за изясняване на кода OKATO в платежното нареждане.

Освен това данъчният орган е длъжен да преизчисли санкциите, начислени върху размера на данъка за периода от датата на действителното му плащане в бюджетната система на Руската федерация по съответната сметка на Федералното съкровище до деня, в който данъчният орган направи решение за изясняване на плащането.
По този начин, като се свържете с данъчната служба с молба за изясняване на кода на OKATO в платежни нареждания за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица, данъчният агент очевидно ще може да се спаси не само от исковете на контрольорите, но и от допълнителни разходи за плащане на неустойки. И в съда това изявление може да послужи като допълнителен аргумент при обжалване на незаконосъобразното начисляване на глоби. Например, в горепосочената резолюция на UO на Федералната антимонополна служба от 22 декември 2010 г. N F09-10219/10-C2, искането на данъчния агент беше отказано, тъй като фактът, че той се е обърнал към данъчния орган с молба до изясняване на плащането поради грешка, когато попълването на платежно нареждане не е потвърдено.
Нека добавим, че е малко вероятно данъчният орган да изясни плащането, ако се свържете с него с такова изявление след изтичането на тригодишен период от датата на прехвърляне на данъка към бюджетната система (такава необходимост може да възникне в ситуация, при която се разкрие грешка при попълване на платежно нареждане, например въз основа на резултатите от данъчна проверка на място). Въпреки липсата в чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация за специален период, през който данъкоплатецът може да се обърне към данъчния орган с молба за изясняване на плащането, контрольорите най-вероятно ще се ръководят от клауза 7 на чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява периода, през който данъкоплатецът, директно чрез данъчния орган, може да възстанови (компенсира) сумата на надплатения данък. Това се доказва от обясненията, дадени от Министерството на финансите на Русия в писмо от 31 юли 2008 г. N 03-02-07/1-324. И в писмо от 26 ноември 2008 г. N 03-02-07/1-478 финансистите препоръчват на данъкоплатците да се обърнат направо към съда, за да изяснят плащането след тригодишен период, но при условие, че не са изминали три години от момента, в който данъкът агент е разбрал или е трябвало да бъде информиран за грешка в платежното нареждане (клауза 2 от Конституционния съд на Руската федерация от 21 юни 2001 г. N 173-O, Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от април 13, 2010 N 17372/09).

Процедурата за записване на доходи и подаване на информация във формуляр 2-NDFL

Както бе отбелязано по-горе, освен задължението за изчисляване, удържане и внасяне на данък върху доходите на физическите лица, данъчните агенти по силата на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация също са длъжни да водят записи за доходите на физическите лица във формуляр 1-NDFL, да им предоставят данъчни облекчения, както и да подават информация във формуляр 2-NDFL на данъчния орган.
Тъй като тази норма гласи, че данъчният агент предоставя информация за доходите на данъчния орган на мястото на регистрацията си, възниква въпросът: това означава ли само мястото на регистрация на самата организация или мястото на регистрация както на самата организация, така и нейните отделни подразделения?
Като се вземат предвид последните разяснения на служители на финансовия отдел, които отбелязват, че задължението на данъчните агенти да предоставят информация за доходите на физическите лица на данъчния орган по мястото на тяхната регистрация съответства на задължението на данъчните агенти да плащат сумата на данъка (виж Писма от 09.12.2010 г. N 03-04-06 /3-295, от 16.08.2010 г. N 03-04-06/3-180, от 28.08.2009 г. N 03-04-06- 01/224), можем да направим следното заключение: отделни подразделения на организации, които не са данъчни агенти, имат право да изпълняват задълженията на данъчни агенти, възложени на организацията от законодателството за данъците и таксите.

Забележка. Според служители задължението на данъчния агент да подаде информация във формуляр 2-NDFL на данъчния орган по мястото на регистрация съответства на задължението за плащане на данък.

С други думи, такова подразделение има право не само самостоятелно да изчислява данъка върху доходите на физическите лица от доходите на служителите и да го прехвърля в бюджета на мястото на регистрацията си, но и да предоставя информация за начислените и удържани суми на данъка (The Процедурата за попълване на сертификат 2-NDFL от организация, която има отделни подразделения, е обяснена в писмата на Федералната данъчна служба на Русия от 24 февруари 2011 г. N KE-4-3/2975 от 14 октомври 2010 г. N ShS-37- 3/13344) до данъчния орган, в който е регистриран. Подобни обяснения се съдържат в писма на Федералната данъчна служба на Русия от 22 януари 2009 г. N 3-5-04/038@, Министерството на финансите на Русия от 3 декември 2008 г. N 03-04-07-01/244.

В арбитражната практика има решения, в които съдилищата признават за незаконни действията на данъчните органи, които държат отговорни данъчни агенти (предвидено в параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация) за непредоставяне на информация във формуляр 2- NDFL за доходите на служителите на отделни подразделения на мястото на регистрация на организацията-майка ( виж Резолюции на FAS ZSO от 27 април 2009 г. N F04-2593/2009 (5604-A70-26), FAS VSO от 12 февруари, 2009 N A33-7606/08-F02-228/09).
В същото време московските данъчни власти изразяват мнение, че информация за доходите на служителите на отделни подразделения може да бъде предоставена както на мястото на регистрация на организацията, така и на мястото на регистрация на отделното подразделение (писма от 07/01/ 2010 N 20-15/3/068888, от 21.01.2010 г. N 20-15/3/4619).

Забележка! Ако през данъчния период служител е работил както в отделно подразделение, така и в организацията-майка, информация за доходите му трябва да бъде представена съответно на данъчния орган по местонахождението на отделното поделение и на данъчния орган по местонахождението на родителска организация. Това смята Министерството на финансите на Русия в писмо от 29 март 2010 г. N 03-04-06/55. Като има предвид, че според Федералната данъчна служба на Русия е по-целесъобразно да се предостави информация за доходите на такъв служител на данъчния орган по мястото на регистрация на организацията майка (Писмо от 13 март 2008 г. N 04-1- 05/0916@).

Когато отделно подразделение не е разпределено в отделен баланс и няма разплащателна сметка, смятаме, че не възниква въпросът кой трябва да изпълнява задълженията на данъчен агент - организацията майка или подразделението. Разбира се, в такава ситуация тези отговорности се възлагат на организацията майка.
Нека да отбележим, че за правилното изпълнение на задължението за представяне на удостоверения на данъчния орган във формуляр 2-NDFL (член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация), ръководителят на отделен отдел трябва да има пълномощно да представлява интересите на организацията майка по местонахождението на отделното подразделение (тъй като данъчният агент, по силата на клауза 7, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация във всеки случай е организацията майка). Това се доказва от обясненията, дадени в писма на Министерството на финансите на Русия от 16 януари 2007 г. N 03-04-06-01/2, Федералната данъчна служба на Русия от 7 март 2007 г. N 23-3-04/238 @.
В тази връзка отбелязваме, че удостоверенията за доходи, представени на данъчния орган във формуляр 2-NDFL, трябва да бъдат издадени от името на юридическото лице и подписани от ръководителя на звеното въз основа на пълномощно да представлява неговите интереси в данъчни власти. Такива сертификати също трябва да бъдат заверени с печата на отдела (Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 ноември 2010 г. N ММВ-7-3/611@ „За утвърждаване на формата на информация за доходите на физически лица и препоръки за попълването му, формата на информацията за доходите на физическите лица в електронен вид, справочници ").

Руските организации, които са данъчни агенти и имат отделни подразделения, са длъжни да прехвърлят данъка върху доходите на физическите лица както по местонахождението си, така и по местонахождението на всяко такова подразделение в съответствие с параграф. 2 клауза 7 чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Отделни звена

Нека си припомним, че отделно подразделение е всяко подразделение, териториално изолирано от организацията, на мястото на което са оборудвани стационарни работни места. Стационарни работни места са тези, създадени за период от повече от един месец (параграф 21, параграф 2, член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Отделението на организацията се признава за отделно, независимо от това какви правомощия има и дали създаването му е отразено в учредителните или други организационни и административни документи.
Сумите на данъка върху доходите на физическите лица, изчислени и удържани от доходите на служителите в отделно подразделение, трябва да бъдат преведени на данъчните власти по мястото на регистрация на съответното отделно подразделение.
Няма значение дали подразделението има отделен баланс или не, дали е открита текуща сметка на мястото на това подразделение или не (писма на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2011 г. N 03-04-06/ 3-229 от 16 декември 2011 г. N 03-04 -06/3-347 от 04.07.2011 г. N 03-04-06/3-159 от 29.03.2010 г. N 03-04-06/ 55, 03-04-06/53).

Трудов договор и GPC споразумение

Размерът на данъка върху доходите на физическите лица, платен в бюджета на мястото на отделно подразделение, се определя въз основа на доходите, които се изплащат на служителите на такова подразделение (параграф 3, параграф 7, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).
Необходимо е да се преведе данък върху доходите на физическите лица на мястото на отделното подразделение, което е удържано от доходите на служителите на отделното подразделение, с които е сключен трудов договор (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.08.2012 г. N 03-04-06/3-222). Този доход може да включва не само заплати, но и материална помощ, материални ползи от спестявания върху лихви по заеми, отпуснати на физически лица, и други доходи.
Що се отнася до гражданскоправните споразумения (GPC), процедурата за плащане на данък върху доходите на физическите лица зависи от това с кого е сключено такова споразумение.
Ако споразумението GPC е сключено с отделно подразделение, тогава данъкът върху доходите на физическите лица върху възнагражденията на физическите лица, извършващи работа (предоставящи услуги) по това споразумение, трябва да бъде преведен в бюджета по местонахождението на отделното подразделение (писма на Министерството на финансите на Русия от 06.08.2012 г. N 03-04-06/ 8-220 (клауза 1), от 22 ноември 2012 г. N 03-04-06/3-327 от 6 август 2012 г. N 03-04-06/3-216 , от 4 юли 2011 г. N 03-04-06/ 3-159).
Ако споразумението GPC е сключено с организацията-майка, тогава данъкът върху доходите на физическите лица от възнаграждението на физическото лице трябва да бъде преведен в бюджета на мястото на организацията-майка, дори ако това лице всъщност извършва работа или предоставя услуги в отделно подразделение (Писма на Министерството на финансите на Русия от 07.03.2014 г. N 03-04-06/10173, от 17 ноември 2011 г. N 03-04-06/8-310, Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 26 февруари 2009 г. N 20-15/3/017148).

Пример 1. Организация, разположена в Москва, сключи договор с гражданина А.А. договор за лизинг на камион, който всъщност се използва в отделно подразделение, разположено в Санкт Петербург. Всеки месец организацията начислява на Иванов А.А. наем на автомобил в размер на 20 000 рубли. При плащане на наем организацията удържа данък върху доходите на физическите лица в размер на 13% (2600 рубли) и превежда данъка в бюджета по местонахождение на организацията (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 ноември 2011 г. N 03- 04-06/3-298, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 26 февруари 2009 г. N 20-15/3/017148).

Ако една организация изплаща дивиденти на служител, който е участник (акционер) на тази организация и работи в отделно подразделение, тогава данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде преведен в бюджета по местонахождение на организацията майка (Писмо на Министерството на финансите от Русия от 22 март 2013 г. N 03-04-06/8999).

Действително място на работа

Когато решавате към кой бюджет да се прехвърли данъкът върху доходите на физическите лица (на мястото на организацията майка или на мястото на отделно подразделение) от дохода, изплатен на служителя, е необходимо да се вземе предвид действителното му място на работа.
Ако служител е нает от организацията-майка по трудов договор, но всъщност работи на мястото на отделно подразделение, данъкът върху доходите на физическите лица се плаща на мястото на това подразделение (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 декември 2011 г. N 03-04-06/3-352). В същото време служителите напомнят, че в този случай работодателят трябва да направи промени в трудовия договор по отношение на посочване на новото място на работа на служителя в съответствие с чл. 57 от Кодекса на труда на Руската федерация.
Напомняме, че условието за месторабота е задължително за включване в условията на трудовия договор. Ако служител е нает да работи в отделно подразделение на организация, разположено в друга област, тогава в трудовия договор се посочва мястото на работа, като се посочва отделното структурно подразделение и неговото местоположение. Промяната на условията на трудовия договор е възможна само по споразумение на страните, което е сключено в писмена форма (член 72 от Кодекса на труда на Руската федерация).

Пример 2. Образователна институция осигурява професионално обучение и повишаване на квалификацията на персонала на гражданската авиация. Клоновете на аеронавигационната институция са разположени в цялата Руска федерация. Служителите, приети по трудов договор в съответствие с разписанието на персонала в организацията майка (Москва), изпълняват служебните си задължения всъщност на територията на клоновете на институцията (където са оборудвани работни места за тях), разположени на свой ред на територията на различни съставни единици на Руската федерация.
Данъкът върху доходите на физическите лица от заплатите на такива служители трябва да бъде прехвърлен в бюджетите на тези региони, където се намират клонове на образователната институция. В същото време трудовите договори със служителите трябва да посочват съответния клон като място на работа.
Освен това, в съответствие с Кодекса на труда на Руската федерация, би било по-правилно тези работници да бъдат наети в персонала не на организацията майка, а на съответния клон.

Ако служител е изпратен в командировка от една отделна единица в друга, тогава данъкът върху доходите на физическите лица се превежда в бюджета по местонахождението на единицата, в която той е служител (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 април 2013 г. N 03-04-06/11990).

Надомни работници

За надомни работници се считат лица, които са сключили трудов договор за извършване на работа у дома с материали и инструменти и механизми, предоставени от работодателя или закупени от надомния работник за негова сметка (член 310 от Кодекса на труда на Руската федерация). . В този случай работникът или служителят изпълнява трудовите си функции у дома, а не в помещенията на работодателя.
Данъкът върху доходите на физическите лица върху доходите на надомна работа се прехвърля към местоположението на организацията майка. В този случай мястото на пребиваване на служителя няма значение, дори ако организацията има отделно подразделение по местоживеене на служителя (клауза 2 от писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 април 2011 г. N 03-04- 06/3-89).

Пример 3. Образователна институция, разположена в Москва, сключи трудов договор с E.N. да изпълнява домашна работа. Леонов E.N. е назначен като преподавател по дистанционно обучение на ученици, като организацията е осигурила на преподавателя необходимата техника (лаптоп, модем, принтер и др.).
Леонов E.N. живее в Твер, където организацията има отделно подразделение. Въпреки това данъкът върху доходите на надомния работник трябва да бъде преведен в бюджета на град Москва.

Ако надомен работник е сключил трудов договор с обособено звено, тогава данъкът върху доходите на физическите лица трябва да се плати по местонахождението на обособеното звено.

Дистанционна работа

Дистанционна работа се извършва и извън местонахождението на работодателя или негово обособено подразделение, извън стационарно работно място, територия или обект, пряко или непряко под контрола на работодателя. В същото време, за да изпълнява тази трудова функция и да взаимодейства с работодателя, служителят използва информационната и телекомуникационна мрежа Интернет (член 312.1 от Кодекса на труда на Руската федерация).
Тъй като се извършва извън който и да е отдел на работодателя и извън стационарно работно място, в тази ситуация също няма признаци за наличие на отделно звено.
Следователно организацията прехвърля данък върху доходите на физическите лица от доходите на отдалечения работник в бюджета на мястото на регистрация на такава организация в данъчния орган (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 декември 2014 г. N 03-04- 06/61300).

Комбинация от работа в основната организация и в отделни подразделения

Възможна е ситуация, когато служител комбинира позиции в основната организация и клон. В този случай данъкът върху доходите на физическите лица от доходите му за изпълнение на трудови задължения в организацията-майка трябва да бъде преведен на мястото на организацията, а данъкът, изчислен от надбавката за комбиниране на длъжности в клона - на местоположението на клона (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 април 2011 г. N 03-04 -06/3-89 (клауза 1)).

Пример 4. Организация, разположена в Москва, отвори клон в Санкт Петербург. Директорът на организацията по време на установената продължителност на работния ден, заедно с работата, посочена в трудовия договор, изпълнява допълнителна работа за изпълнение на функциите на ръководителя на този клон. За извършване на допълнителна работа директорът получава допълнително заплащане за комбиниране на длъжности.
Действителното място на работа на директора е в организацията майка в Москва.
В този случай заплатата на изпълнителния директор се разделя на две части:
- възнаграждение за изпълнение на задълженията на генералния директор;
- допълнително заплащане за изпълнение на функциите на управител на клон.
Данъкът върху доходите на физическите лица, удържан от първата част на заплатата, се превежда в бюджета на град Москва, а данъкът върху доходите на физическите лица от втората част на заплатата се превежда в бюджета на Санкт Петербург.

Ако служител едновременно получава доход както в организацията майка, така и в отделно подразделение, за него трябва да се отворят два регистъра за данък върху доходите на физическите лица. В този случай, за да се изчисли правилно данъкът върху доходите на физическите лица, стандартните удръжки за деца трябва да бъдат предоставени на едно място - или в организацията майка, или в отделно подразделение.

Работа в различни отдели

Ако служител работи в няколко отделни подразделения на една организация в рамките на един месец, данъкът върху доходите на такъв служител се прехвърля в съответните бюджети на мястото на всяко отделно подразделение, като се вземе предвид отработеното време.
В този случай няма значение в кое от отделните подразделения работи такъв служител към датата на изплащане на дохода (писма на Министерството на финансите на Русия от 30 януари 2015 г. N 03-04-06/3505 от септември 19, 2013 N 03-04-06/38889, Писмо на Федералната данъчна служба Русия от 26 октомври 2012 г. N ED-4-3/18173@).

Пример 5. На 9 февруари 2015 г. учител в образователна институция е преместен от филиал в Солнечногорск (клон № 1) във филиал в Зеленоград (клон № 2).
За февруари на учителя е изплатена заплата от 60 000 рубли, включително:
- за работа в клон № 1 в периода от 1 февруари до 8 февруари - 15 000 рубли;
- за работа в клон № 2 в периода от 9 февруари до 28 февруари - 45 000 рубли.
Данък върху доходите на физическите лица върху доходите, начислени на учителя в клон № 1 в размер на 1950 рубли. (15 000 рубли х 13%) трябва да бъдат преведени в бюджета на град Солнечногорск и данък върху доходите на физическите лица, натрупан в клон № 2, в размер на 5850 рубли. (45 000 рубли х 13%) - към бюджета на град Зеленоград.

Данъкът върху доходите на физическите лица се плаща по същия начин, ако служителят работи един месец както в организацията майка, така и в отделно подразделение (писма на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2011 г. N 03-04-06/3-231 , от 29 март 2010 г. N 03-04-06 /55).
Ако служител, който работи в няколко отдела през годината, отиде на почивка, тогава данъкът върху доходите на физическите лица под формата на заплащане за отпуск се прехвърля на мястото на отдела, който изплаща заплащането за отпуск (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 август 2012 г. N 03-04-06/8 -250).

Забележка! Ако служител работи в различни отдели на организацията за месец или година, тоест действителното му място на работа се промени, е необходимо да се направят промени в трудовия договор чрез изготвяне на допълнително споразумение към него (член 57 от Кодекс на труда на Руската федерация).

Откриване на нов обособен отдел

Данъкът върху доходите на физическите лица върху доходите на служителите, изпратени от организация в друг субект на Руската федерация с цел откриване на отделно подразделение, се прехвърля към местоположението на организацията майка. Това правило е валидно до регистриране на създаденото подразделение в данъчната инспекция (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.08.2012 г. N 03-04-06/3-223).
По този начин данъкът върху доходите на физическите лица от доходите на служителите на отделно звено трябва да бъде преведен в бюджета на субекта на Руската федерация, в който се намира отделното звено, след като организацията бъде регистрирана за данъчни цели в този субект на Руската федерация. (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 12 март 2014 г. N BS-4-11/4431@) .
Освен това, ако отделно подразделение е регистрирано в средата на месеца, данъкът върху доходите на физическите лица се плаща в бюджета по местонахождението на подразделението пропорционално на дела на доходите, натрупани по време на работа в него (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 26 декември 2007 г. N 28-11/124267).

Прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета

И така, организацията е определила бюджета на кой регион да изпрати данък върху доходите на физическите лица. Това повдига въпроса: кой трябва да прехвърли данъка върху доходите на физическите лица на мястото на отделното подразделение - организацията майка или самото подразделение?
Отделно подразделение, което има текуща сметка, плаща самостоятелно данък върху доходите на физическите лица (писма на Министерството на финансите на Русия от 29.03.2010 г. N 03-04-06/54, Федералната данъчна служба на Русия от 17.04.2009 г. N 3 -5-04/460@).
Ако на мястото на обособеното подразделение организацията няма открита банкова сметка, тогава данъкът върху доходите на физическите лица за обособеното подразделение трябва да бъде преведен от организацията майка (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 20 май , 2010 N 20-15/3/052927@).

Попълване на платежно нареждане

За всяко обособено поделение се генерира платежно нареждане за плащане на данък върху доходите на физическите лица. В този случай платежното нареждане за плащане на данък върху доходите на физическите лица трябва да посочи следните данни:
- данни за отдела на Федералната хазна и данъчната инспекция на региона, в който се намира отделното подразделение и е регистрирано за данъчни цели;
- контролно-пропускателен пункт, определен за отделно звено при регистрация в данъчната служба;
- Код по ОКТМО на общината, в чийто бюджет се превежда данъкът върху доходите на физическите лица.
Това се казва в писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 12 март 2014 г. N BS-4-11/4431@.
Длъжностните лица смятат, че ако няколко поделения са разположени в една и съща община, регистрирани в един и същ данъчен орган и имат един и същ контролен пункт, данъкът може да бъде преведен с едно платежно нареждане (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 юли 2009 г. N 03 -04-06-01/153).

Отделни поделения в един град

Ако отделни подразделения на организация се намират на територията на една община или федерален град (Москва или Санкт Петербург), но принадлежат към различни данъчни власти, тогава организацията може да бъде регистрирана по местоположението на едно от тези подразделения по свой избор на основата на клауза 4 супени лъжици. 83 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Следователно данъкът върху доходите на физическите лица, удържан от доходите на служителите на тези подразделения, се плаща на данъчния орган по местоположението на едно от отделните подразделения, избрани от организацията за регистрация (писма на Министерството на финансите на Русия от 22 юни 2012 г. N 03-04-06/3-174 от 21 септември 2011 г. N 03-04-06/3-230).
Ако организацията е регистрирана на мястото на всяко отделно подразделение в един град, тя трябва да плати данък върху доходите на физическите лица на мястото на регистрация на всяко подразделение (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 12 март 2014 г. N BS-4-11 /4431@).

Отделни подразделения в Москва

Според Федералната данъчна служба на Русия за град Москва трябва да се прилага различна процедура поради факта, че бюджетните приходи на градските райони се генерират чрез удръжки от данъка върху доходите на физическите лица съгласно установените стандарти.
Следователно плащането на данък върху доходите на физическите лица на мястото на едно от подразделенията е възможно само ако всички подразделения се намират на територията не само на Москва, но и на една общинска единица.
Ако организацията има отделни подразделения на територията на различни общински (градски) райони на Москва, данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде преведен в бюджета на мястото на всяко отделно подразделение (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 29 август 2012 г. N ZN-4-1/14304@).

Ако данъкът върху доходите на физическите лица е посочен неправилно в местоположението на организацията майка

Има случаи, когато компаниите нарушават правилото за плащане на данъка върху доходите на физическите лица на мястото на конкретно отделно подразделение и прехвърлят данъка на мястото на регистрация на организацията-майка или на мястото на друго подразделение на организацията.
В тази връзка възниква въпросът: може ли данъчният орган в този случай да търси отговорност от данъчния агент на основание чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, натрупване на просрочени задължения и съответния размер на санкциите?
Не, не могат. Тъй като чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда отговорност за нарушение на процедурата за прехвърляне на удържан данък върху доходите на физическите лица. Съгласно този член данъчен агент може да бъде глобен само:
- за неудържане на данък върху доходите на физическите лица;
- несвоевременно превеждане на данък върху доходите на физическите лица в бюджета;
- непълно прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица.
Следователно, ако дадена организация е удържала данък върху доходите на физическите лица, своевременно и изцяло го е прехвърлила в бюджета на мястото, където не е отделно подразделение, а организацията майка, тогава организацията не може да бъде глобена (писма на Министерството на финансите на Русия от октомври 10, 2014 г. N 03-04-06/51010, Федералната данъчна служба на Русия от 02.08.2013 г. N BS-4-11/14009). Арбитражните съдилища се придържат към същата позиция (Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 март 2009 г. N 14519/08).
Също така няма основание за начисляване на санкции, тъй като плащането на данък върху доходите на физическите лица на мястото на регистрация на отделно подразделение не води до забавяне на изпълнението на задължението (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 октомври 2014 г. N 03 -04-06/51010), тъй като наказанията по чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация се оценяват за неспазване на срока, а не за неправилно разпределение на данъка върху доходите на физическите лица между бюджетите на различни съставни образувания на Руската федерация.

"Руски данъчен куриер", 2010, N 13-14

Руските организации са признати за данъчни агенти за данъка върху доходите на физическите лица, една от отговорностите на които е правилността и навременността на изчисляване и удържане на посочения данък от отделни данъкоплатци и прехвърлянето му в бюджета. Нека помислим как организациите с отделни подразделения трябва да изпълняват тази отговорност.

справка. Отделно поделение

Определението за обособено поделение е дадено в параграф 2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин едно подразделение се счита за отделно, ако е географски отделено от организацията и на мястото му са оборудвани стационарни работни места.

Отделението на организацията се признава за отделно, независимо дали неговото създаване е отразено или не в учредителните или други организационни и административни документи на организацията и независимо от правомощията, предоставени на посоченото подразделение.

Териториалната изолация означава местоположението на структурна единица, географски отделена от основната организация и извън административно-териториалната единица на нейната регистрация, контролирана от един или друг данъчен орган. Тоест, едно подразделение е териториално отделено от организацията майка, ако се намира на територията, където данъчното счетоводство и данъчният контрол се извършват от различен данъчен орган от този, в който организацията е регистрирана като данъкоплатец.

Работното място се счита за стационарно, ако е създадено за период от повече от един месец. В този случай работникът се признава за място, където служителят трябва да бъде или където трябва да пристигне във връзка с работата си и което е пряко или косвено под контрола на работодателя (член 209 от Кодекса на труда на Руската федерация). ).

Оборудването на стационарно работно място означава създаването на всички условия, необходими за изпълнение на трудовите задължения, както и самото изпълнение на тези задължения. Това следва от Резолюции на FAS Московски окръг от 30 юли 2004 г. N KA-A41/6389-04, FAS Северен Кавказ окръг от 21 септември 2006 г. N F08-4234/2006-1814A и от 29 ноември 2006 г. N F08 -6161/2006-2552A.

Ако служители на организация извършват работа въз основа на трудов договор и за тях няма създадени постоянни работни места, тогава няма основания за регистрация в данъчните органи на организацията на мястото, където се извършва такава работа (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 ноември 2009 г. N 03-02-07/1-493).

Данъчните агенти - руските организации с отделни подразделения са длъжни да плащат изчислените и удържани суми на данъка върху доходите на физическите лица както по местонахождението си, така и по местонахождението на всяко отделно подразделение (параграф 2, клауза 7, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Размерът на данъка върху доходите на физическите лица, прехвърлен в бюджета на мястото на отделното подразделение, се определя въз основа на размера на облагаемия доход, начислен и изплатен на служителите на тези отделни подразделения (параграф 3, клауза 7, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, ако служител на организация работи в няколко отделни подразделения през месеца, тогава данъкът върху доходите на физическите лица от неговия доход се изчислява и плаща от организацията-майка в съответните бюджети на мястото на всяко отделно подразделение въз основа на продължителността на времето. в данъчния период, отработен от данъкоплатеца в тях. В случай, че отделно подразделение е регистрирано в средата на месеца, организацията-майка плаща данък върху доходите на физическите лица в бюджета на мястото на регистрация на отделното подразделение пропорционално на дела на дохода, начислен на служителя по време на работата му в това разделение.

Да приемем, че служител работи един месец както в отделно подразделение, така и в организацията-майка, тогава данъкът върху доходите на физическите лица върху неговия доход се плаща както на мястото на отделното подразделение, така и на мястото на организацията-майка - въз основа на периода от време, отработено в тях.

Отделните подразделения на една организация могат или не могат да имат отделен баланс и текуща сметка. Нека разгледаме как една организация трябва да плаща данък върху доходите на физическите лица във всеки отделен случай.

Обособеното поделение не е обособено в отделен баланс и няма разплащателна сметка

В такава ситуация организацията майка трябва да води записи за доходите, получени от нея от физически лица, отделно за организацията майка и отделно за отделното подразделение. Освен това организацията-майка е длъжна да плати изчислените и удържани суми на данъка върху доходите на служителите както на мястото на регистрация, така и на мястото на регистрация на отделни подразделения. В този случай е необходимо да се издават отделни платежни нареждания за всяко обособено поделение, като в тях се посочва контролната точка, определена за поделенията при регистрация, както и съответния ОКАТО код<1>общинско образувание, в чийто бюджет се превежда данъкът върху доходите на физическите лица.

<1>Всеруският класификатор на обектите на административно-териториалното деление (OKATO) е одобрен с решение на Държавния стандарт на Русия от 31 юли 1995 г. N 413.

Организацията-майка има право да превежда сумите на данъка върху доходите на физическите лица, удържан от доходите на служители от отделни структурни подразделения, разположени на територията на една община, в едно платежно нареждане, ако тези обособени подразделения са регистрирани в един и същ данъчен орган и имат същата контролна точка<2>.

<2>Такива разяснения са дадени в писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 юли 2009 г. N 03-04-06-01/153.

По този начин начисляването и изплащането на доходи на служителите на отделно подразделение, което няма отделен баланс и текуща сметка, се извършва от организацията майка. Тя също трябва да отчете доходите, получени от тези служители, като предостави съответната информация на данъчния орган по местонахождението на отделното подразделение.

Обсъдената по-горе процедура за плащане на данъка върху доходите на физическите лица е приложима в случаите, когато отделни подразделения не са разпределени в отделен баланс и нямат разплащателна сметка. Какво се случва, ако отделно подразделение има отделен баланс, има разплащателна сметка и изпълнява задълженията на данъчен агент?

Отделно подразделение е отделено в отделен баланс и има разплащателна сметка

Отделен отдел, който има отделен баланс, може да изпълнява задълженията на юридическо лице като данъчен агент за начисляване и изплащане на доходи на служителите на отдела, изчисляване и удържане на данък върху доходите на физическите лица от извършени плащания, както и прехвърляне на данък към бюджета . Освен отделен баланс, звеното трябва да има разплащателна сметка и да извършва плащания в полза на физически лица. Ръководството на организацията-майка също трябва да назначи ръководителя на обособеното подразделение като свой упълномощен представител. Така на ръководителя на отделен отдел се издава пълномощно да представлява интересите на юридическо лице в данъчните власти по местонахождението на отделния отдел<3>.

<3>Писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 януари 2007 г. N 03-04-06-01/2.

Забележка.Клонове и други обособени подразделения на руски организации изпълняват задълженията на организации за плащане на данъци и такси по местонахождението на тези клонове и други обособени подразделения по начина, предписан от Данъчния кодекс (член 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация). .

В съответствие с разпоредбите на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация въпросното отделно подразделение е длъжно:

• води отчетност на изплащаните от него доходи и сумите на данъците, които удържа от физическо лице към бюджета;
• представя на данъчния орган по мястото на регистрация информация за доходите на физическите лица и сумите на начисления и удържан данък.

Ако отделно подразделение има отделен баланс и разплащателна сметка, изплаща доходи на служителите, удържа данък върху доходите на физическите лица от тях и го внася в бюджета, тогава той самостоятелно подава информация за доходите на физическите лица и сумите на начисления и удържания данък на данъчния орган по мястото на регистрация. В този случай не е необходимо да подавате повторно същата информация на данъчния орган по мястото на регистрация на организацията майка.

Следователно сумите на данъка върху доходите на физическите лица, изчислени и удържани от доходите на служителите в отделно подразделение, трябва да бъдат внесени в бюджета на мястото на регистрация на съответното отделно подразделение, независимо дали има отделен баланс или не.

Отделните поделения се намират в една и съща община на територии под юрисдикцията на различни данъчни власти

В параграф 1 на чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда следното. Организация, която включва отделни подразделения, разположени на територията на Руската федерация, е длъжна да се регистрира в данъчния орган по местонахождението на всяко отделно подразделение, ако не е регистрирано в данъчния орган по местонахождението на това обособено подразделение на основание, предвидено за от Данъчния кодекс.

Ако няколко отделни подразделения на една организация се намират в една и съща община на територии под юрисдикцията на различни данъчни власти, организацията може да бъде регистрирана от данъчния орган по местонахождението на един от тях. Освен това организацията избира това разделение самостоятелно (клауза 4 от член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От горното могат да се направят следните изводи.

Извод едно.И така, организацията има няколко отделни подразделения в една община на територии под юрисдикцията на различни данъчни власти. Затова тя се регистрира по местонахождението на един от тези обособени звена, избран от нея. Основание - клауза 4 на чл. 83 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай данъкът върху доходите на физическите лица, изчислен и удържан от доходите на служителите от всички обособени подразделения, разположени на територията на тази община, трябва да бъде преведен в бюджета по мястото на регистрация на посоченото обособено подразделение.

Извод втори.Организацията се регистрира в данъчните власти по местонахождението на всяко отделно подразделение. Тогава сумите на данъка върху доходите на физическите лица, изчислени и удържани от доходите на служителите на такива обособени подразделения, трябва да бъдат преведени в бюджета по мястото на регистрация на всяко обособено подразделение въз основа на размера на подлежащия на облагане доход, изчислен и изплатен на служителите на тези разделения<4>.

<4>Подобни обяснения са дадени в писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 март 2010 г. N 03-04-06/3-33.

Ако изчислената сума на данъка върху доходите на физическите лица не може да бъде удържана

Данъчните агенти са длъжни да удържат изчислената сума на данъка директно от дохода на данъкоплатеца при действително плащане (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Случва се данъкоплатецът да е получил доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица, от данъчен агент, например в натура и през даден данъчен период не са му извършени плащания в брой. В този случай данъчният агент не може да удържи данък върху доходите на физически лица от такъв данъкоплатец.<5>. Данъчният агент обаче е длъжен не по-късно от един месец от края на данъчния период, в който са възникнали съответните обстоятелства, да уведоми писмено данъкоплатеца и данъчния орган по мястото на регистрация за невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица и размера на данъка. Основа - pp. 2 стр. 3 чл. 24 и ал. 5 на чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази разпоредба е в сила от 1 януари 2010 г. (клауза 2, член 2 от Федералния закон от 27 декември 2009 г. N 368-FZ). Нека припомним, че до 2010 г. данъчните агенти докладваха невъзможността за удържане на данък и размера на дълга на данъкоплатеца само на данъчния орган в рамките на един месец от момента на възникване на съответните обстоятелства.

<5>Решение на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 10 юни 2009 г. N F09-3923/09-S2 по дело N A47-3113/2008-AS-32.

В същото време процедурата за уведомяване на данъчния орган относно доходите от сделки с ценни книжа и сделки с финансови инструменти на фючърсни сделки за невъзможността да се удържи изчислената сума на данъка върху доходите на физическите лица остава същата. Така че, съгласно параграф 18 от чл. 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако е невъзможно да се удържи от данъкоплатеца изчислената сума на данъка (изцяло или частично), данъчен агент (брокер, попечител, лице, извършващо сделки по агентско споразумение, комисионно споразумение) , споразумение за представителство в полза на данъкоплатеца, друго лице, признато за данъчен агент в съответствие с Данъчния кодекс) в рамките на един месец от момента на възникване на това обстоятелство, уведомява писмено данъчния орган по мястото на регистрацията си за невъзможността на посоченото приспадане и размера на дълга на данъкоплатеца. Плащането на данъка в този случай се извършва в съответствие с чл. 228 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Задължението на данъчния агент да информира писмено данъчния орган за невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица от данъкоплатеца и размера на данъка се дължи на необходимостта данъчният орган по местоживеене на физическото лице да разполага с доказателство база за осигуряване на процедурата за събиране на данък върху доходите на физическите лица от данъкоплатеца, който не е удържан от данъчния агент.

Забележка.Задължението за предоставяне на информация за доходите на физическите лица е пряко свързано със задължението за плащане на данък върху доходите на физическите лица на мястото на регистрация на данъчния агент в данъчния орган. Тоест информация за доходите на служителите от отделни подразделения се подава на данъчния орган по местонахождението на отделното подразделение (на данъчния орган, на който се прехвърля данъкът върху доходите на физическите лица).

Формата на съобщението и процедурата за предаването му на данъчния орган се одобряват от федералния изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите. Към момента обаче няма специален формуляр за подаване на такава информация.

В същото време, в параграф 3 от Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 13 октомври 2006 г. N SAE-3-04/706@<6>на данъчните агенти, когато изпращат посочената информация на данъчните власти, се препоръчва да използват формуляр 2-NDFL „Удостоверение за доход на физическо лице за 20___ година“, одобрен с посочената заповед.

<6>В сила с измененията и допълненията, одобрени със заповеди на Федералната данъчна служба на Русия от 20 декември 2007 г. N MM-3-04/689@, от 30 декември 2008 г. N MM-3-3/694@ и от 22 декември , 2009 N ММ-7-3/ 708@.

Предоставянето на информация на данъчния орган за невъзможността да се удържи изчислената сума на данъка от физическо лице не освобождава данъчния агент от задължението да предостави информация във формуляр 2-NDFL по отношение на това физическо лице и в края на данъчния период в по начина, предвиден в клауза 2 на чл. 230 Данъчен кодекс на Руската федерация. Припомняме, че съгласно клауза 2 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните агенти представят на данъчния орган по мястото на регистрация информация за доходите на физическите лица и сумите на данъците, начислени и удържани през данъчния период ежегодно не по-късно от 1 април на годината, следваща изтеклия данъчен период.

Забележка.Данъчният период за облагане с данък върху доходите на физическите лица е календарната година (член 216 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример. През март 2010 г. Alpha LLC издаде товарач A.A. Петров е получавал доходи в натура. До края на годината дружеството не е извършвало парични плащания на посочения служител.

Тъй като доходът е издаден само в натура, Alpha LLC няма възможност да удържа данък върху доходите на физическите лица върху доходите, получени от A.A. Петров. Следователно преди 31 януари 2011 г. организацията трябва да уведоми писмено данъчния орган по мястото на регистрация, както и данъкоплатеца за невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица и размера на данъка.

Освен това информация за доходите на А.А. Петров във формуляр 2-NDFL, LLC "Алфа" е длъжен да изпрати на данъчния орган по мястото на регистрация не по-късно от 1 април 2011 г. Тогава компанията, като данъчен агент, ще изпълни задълженията си по отношение на предоставянето на информация върху доходите на физическите лица.

Ж.В.Кузмина

Журналист експерт

"руски данъчен куриер"

Благодарим на нашия читател, Худова Светлана Михайловна,одитор на BINAR на Maroseyka LLC, Москва, за темата на статията.

Нашият читател помоли за помощ, за да разбере ситуацията си. Организацията е регистрирана при един от инспекторите на Федералната данъчна служба на града, разделен на райони, като всеки район има свой собствен код OKATO (както например в Москва или Санкт Петербург). В същия град тя отвори отделно подразделение (OP). Тя е регистрирана в друга Федерална данъчна служба на същия град, а не в тази, в която е регистрирана самата организация. В същото време кодовете на OKATO на териториите, където се намират организацията и ОП, са различни.

Между другото, възможна е и следната ситуация: организацията и нейните ОП се намират в различни градове в региона, всеки град има свой собствен OKATO, но всички те са регистрирани в една и съща междуобластна федерална данъчна служба на региона . Например междурайонният инспекторат на Федералната данъчна служба на Русия № 17 за Московска област включва градските селища Люберци, Красково, Малаховка, Октябрски, Томилино, градските райони Котелники, Дзержински, Литкарино. И всеки от тях има свой собствен код на ОКАТО.

Организацията прехвърли данък върху доходите на физическите лица за всички служители само на мястото си и посочи данните за самата организация в платежните фишове: TIN, KPP и OKATO. Правилно ли е постъпила? Данъчните ще имат ли оплаквания в този случай? И ако искове са възможни, как да ги избегнем?

Как да плащат данък върху доходите на физическите лица за служители на ОП

Съгласно закона данъкът върху доходите на физическите лица, удържан от доходите на служителите в ОП, трябва да бъде преведен в бюджета точно по местонахождението на ОП П клауза 7 чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация. Поради това данъчните власти отдавна настояват за издаване на отделни плащания за прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица за всяка ОП. Препоръчват във фишовете за плащане да се посочват данните за конкретна ОП, а именно нейната контролна точка и ОКАТО кода на общината, на чиято територия се намира ОП. П Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 3 август 2011 г. № AS-4-3/12547; Писма на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 1 юли 2010 г. № 20-15/3/068888, от 24 януари 2008 г. № 28-11/006047. Както обясняват данъчните, това е необходимо, за да може данъкът върху доходите на физическите лица да постъпва в бюджета на общината, където се намира ОП. Като цяло Министерството на финансите се придържа към същата позиция. Вярно, само ако всяка ОП е регистрирана със собствен IFN СЪС Писма на Министерството на финансите на Русия от 9 декември 2010 г. № 03-04-06/3-295, от 29 март 2010 г. № 03-04-06/55 от 29 март 2010 г. № 03-04 -06/54.

В ситуацията, която разглеждаме, данъкът върху доходите на физическите лица за всички служители на организацията беше преведен в един платежен фиш с данните на самата организация. Тоест, въз основа на позицията на данъчните власти, организацията е платила данък върху доходите на физическите лица неправилно. В крайна сметка кодовете на OKATO на общините (например в Москва - вътрешноградски общини), на териториите на които се намират организацията и ОП, са различни.

Какво ще бъде „грешното“ прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица?

Според данъчните власти нарушаването на реда за преотстъпване на данък върху доходите на физическите лица води до образуване на просрочени задължения в бюджета на определена община. В крайна сметка, въпреки факта, че данъкът върху доходите на физическите лица е федерален данък th Изкуство. 13 Данъчен кодекс на Руската федерацияи се превежда в една сметка на касата, впоследствие се разпределя по стандарти между бюджетите на различни нива. А част от данъка отива в общинския бюджет аз клауза 2 чл. 56, ал. 2 на чл. 61, ал. 2 на чл. 61.1,. И тъй като данъкът се разпределя по кода на ОКАТО, част от данъка върху доходите на физическите лица (дължим на общината) ще отиде в бюджета на общината, чийто код на ОКАТО е посочен в платежното нареждане И клауза 16 от Процедурата за отчитане от Федералната хазна на приходите в бюджетната система на Руската федерация... одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 5 септември 2008 г. № 92n.

Например, ако една организация и нейната ОП се намират в Москва и при прехвърляне на данък организацията е посочила кода на OKATO на нейното местоположение, тогава данъкът върху доходите на физическите лица ще отиде само в бюджета на вътрешноградската община Москва, на чиято територия организацията се намира. А бюджетът на друга вътреградска община, където е ОП, няма да получи нищо T подп. 1, т. 1, т. 2 чл. 8 от Закона на Москва от 8 декември 2010 г. № 53 „За бюджета на град Москва за 2011 г.“; Приложение № 9 към този закон. И данъчните смятат, че в този бюджет има просрочени задължения. Затова начисляват неустойка при проверка И клауза 1 чл. 75 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 17 януари 2006 г. № 04-1-03/21.

Между другото, по-рано инспекторите също наложиха глоба от 20% от сумата за превод на организацията за неправилно прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица. Ю Изкуство. 123 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но напоследък не го правят. В крайна сметка Върховният арбитражен съд, първо през 2005 г., а след това през 2009 г., посочи, че Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда отговорност за нарушаване на процедурата за прехвърляне на удържан данък върху доходите на физическите лица. И ако организацията е удържала данък от всички служители и го е прехвърлила изцяло в бюджета своевременно (дори и само на мястото си), тогава тя трябва да бъде глобена за непрехвърляне на данък върху доходите на физическите лица съгласно чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация е забранено аз Решения на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 март 2009 г. № 14519/08, от 23 август 2005 г. № 645/05. Но ако внезапно Инспекторатът на Федералната данъчна служба се опита да глоби вашата организация, можете да оспорите тази глоба, като се позовавате на позицията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация.

Какво да възразим в съда

Ако данъчните власти поискат да преведете отново своя данък върху доходите на физическите лица с данните на OKATO за всяко подразделение и ви начислят неустойка, можете да опитате да разрешите този проблем първо по досъдебния начин (на етапа на разглеждане на разногласия по одиторски доклад). Е, ако това не успее, тогава можете да спорите в съда. Шансовете за успех са големи.

1. Към искането за повторно вписване на данък върху доходите на физическите лица по местонахождение на ОПМожете да твърдите, че всъщност вече сте удържали данък от служителите и сте го прехвърлили в бюджета, дори ако използвате грешни данни. Ако преведете данъка отново, ще трябва да го направите за ваша сметка. А това е пряко забранено от гл. 23 НК RF клауза 9 чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация. Като допълнителен аргумент можете да се позовете на обяснението на самата Федерална данъчна служба, която посочи, че ако една организация прехвърли в бюджета сума на данъка върху доходите на физическите лица, която надвишава размера на данъка, удържан от доходите на служителите, тогава тази сума не е данък върху доходите на физическите лица. Това са просто пари, принадлежащи на организацията, „погрешно прехвърлени в бюджетната система на Руската федерация“. И организацията може да ги върне само по разплащателната си сметка, като напише извлечение д.

И когато преведете данъка, това е точно тази ситуация. В крайна сметка в този случай вече няма да превеждате в бюджета данъка, удържан от доходите на служителите (вече сте го прехвърлили на мястото на самата организация), а вашите собствени пари. И тогава те ще трябва да бъдат върнати от бюджета по вашето заявление.

2. При поискване за плащане на неустойкиможете да направите аргументи като тези:

• неустойка - обезщетение за бюджетни загуби в резултат на неполучаване на данъчни суми навреме Да се Определение на Конституционния съд на Руската федерация от 4 юли 2002 г. № 202-O; Решение на Конституционния съд на Руската федерация от 17 декември 1996 г. № 20-P. И когато данъкът върху доходите на физическите лица беше преведен по местонахождение на организацията, а не на ОП, бюджетът на общината като цяло получи данъка в пълен размер. Например, бюджетът на град Москва има специален статут, а бюджетите на вътрешноградските общини са неразделна част от единния бюджет на град Москва. И данъкът върху доходите на физическите лица се кредитира в бюджета на града в размер на 100 %стр. 2, 3 с.л. 56, ал. 2 на чл. 61.2 от Бюджетния кодекс на Руската федерация; клауза 1 чл. 2, подс. 1, т. 1, т. 2 чл. 8 от Закона на Москва от 8 декември 2010 г. № 53; Приложение № 9 към този закон.

И тъй като няма просрочени задължения по данъка върху доходите на физическите лица, тогава няма основания за начисляване на санкции И клауза 1 чл. 75 Данъчен кодекс на Руската федерация. И много съдилища споделят тази позиция T Решение на Федералната антимонополна служба на Далечния изток от 11 октомври 2011 г. № F03-4920/2011; FAS NWO от 20 октомври 2010 г. № A66-15290/2009; FAS ZSO от 13 май 2010 г. № A45-9320/2009.

Но искаме да ви предупредим, че има съдилища, които считат за законно да начисляват санкции, когато данъкът върху доходите на физическите лица не е постъпил в местния бюджет T Решение на UO на Федералната антимонополна служба от 22 декември 2010 г. № Ф09-10219/10-С2; Централната избирателна комисия на FAS от 13 февруари 2009 г. № A64-2317/08-26;

• задължението за плащане на данък се счита за изпълнено от момента на представяне на банката на нареждане за прехвърляне на пари в съответната сметка на Федералната хазна (ако необходимата сума е налична в текущата сметка )подп. 1, т. 3, т. 8 чл. 45 Данъчен кодекс на Руската федерация. Така че, ако сметката на хазната е посочена правилно, сумата на данъка отива в бюджетната система и в този случай няма просрочени задължения. И фактът, че в това плащане е посочен грешен код на OKATO, няма значение. Съдът също така се съгласява, че няма основания за начисляване на санкции, ако кодът на OKATO е неправилно посочен в платежни бележки за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица. с клауза 7 чл. 45 Данъчен кодекс на Руската федерация; Резолюции на Федералната антимонополна служба на Московска област от 29 юли 2011 г. № KA-A40/7917-11, от 30 юни 2011 г. № KA-A40/6142-11-2, от 8 октомври 2010 г. № KA -А40/11919-10 от 17.02.2010 г. No КА -А40/368-10; FAS VSO от 01.09.2011 г. № A33-3885/2010 г., от 26.04.2010 г. № A19-13821/09, от 11.11.2008 г. № A33-2043/08-F02-5509/08; FAS NWO от 14 март 2011 г. № A05-4762/2010; FAS CO от 07/08/2010 № A64-6646/09; Осемнадесети ААС от 25 май 2010 г. № 18АП-3779/2010 г..

Възможно ли е да се изясни плащането?

Данъчният кодекс предвижда, че ако грешка в платежно нареждане не доведе до прехвърляне на данъка в бюджета към необходимата сметка на Федералната хазна, тя може да бъде коригирана. За да направите това, трябва да подадете заявление до Федералната данъчна служба с искане за изясняване на таксата и клауза 7 чл. 45 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Както вече разбрахме, ако кодът на OKATO е посочен неправилно, данъкът все още отива в бюджета. И например съдът на Западносибирския окръг, разглеждайки подобен спор, посочи, че грешка в кода на ОКАТО при прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица към местоположението на организацията, а не към ОП, може да бъде коригирана чрез подаване на заявление за уточняване на плащането А Резолюции на Федералната антимонополна служба № А27-19112/2009 от 23 юни 2010 г., № А27-14315/2009 от 23 юни 2010 г..

По правило данъчните власти изясняват цялото плащане. И в разглежданата ситуация трябва да се изясни само част от неправилно посочения данък върху доходите на физическите лица. Тоест, в заявлението за изясняване на плащането е необходимо да се посочи, че такава и такава сума данък върху доходите на физическите лица от платежната бележка, към която данъкът е преведен на местоположението на организацията, се дължи за плащане от служителите на ОП с такъв и такъв код ОКАТО. Федералната данъчна служба по принцип може да реши частично да изясни плащането на данъка върху доходите на физическите лица; няма пречки за това T.

Ако данъчните власти откажат да изяснят частично вашето плащане и кажат, че могат да прехвърлят само цялата сума на данъка върху доходите на физическите лица, посочена във фиша за плащане, към друг код на OKATO д Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 2 април 2007 г. № ММ-3-10/187@, тогава не трябва да се съгласявате с това. В крайна сметка, ако направите такова изясняване, ще имате подплащане на данъка върху доходите на физическите лица на мястото на организацията.

Също така няма смисъл да правите разяснения само за някои плащания (например прехвърлете целия януарски данък върху доходите на физическите лица в ОП, оставете целия февруари на организацията). На пръв поглед изглежда, че това ще помогне за разпределяне на плащанията между организацията и ОП и ще намали размера на санкциите. Но в действителност ще възникнат трудности, ако в даден момент има надплащане за служителите на ОП. Както вече казахме, Федералната данъчна служба смята, че сумата, прехвърлена в бюджета и надвишаваща данъка, удържан от служителите, не е надплащане на данък върху доходите на физическите лица Л Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 4 юли 2011 г. № ED-4-3/10764. И данъчните власти няма да отчитат такива надплатени суми срещу бъдещи плащания на данък върху доходите на физическите лица.

Как да опростите живота си?

Проблемите с неправилно прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица могат да бъдат избегнати. За да направите това, трябва да регистрирате всичките си поделения в една данъчна служба. В края на краищата, когато една организация открива няколко ОП в една община на територии под юрисдикцията на различни инспектори на Федералната данъчна служба (както например в Москва или Санкт Петербург), Данъчният кодекс на Руската федерация ви позволява да изберете отговорния OP и регистрирайте всички подразделения в един инспекторат на Федералната данъчна служба по местонахождението му Ю клауза 4 чл. 83 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Освен това, това може да стане дори ако първо сте се регистрирали на мястото на всяка ОП и след това сте искали да ги пререгистрирате. Както Федералната данъчна служба на Русия ни обясни, уведомлението за избор на данъчен орган във формуляра No 1-6-Счетоводство Приложение № 4 към Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 11 август 2011 г. № ЯК-7-6/488@могат да бъдат изпратени по всяко време. Няма значение колко време е минало от датата на регистрация на тези единици. Инспекторатът на Федералната данъчна служба по местонахождението на отговорната ОП ще регистрира вашите единици, а инспекторатите, в които тези ОП са били регистрирани преди това, ще ги премахнат от своя регистър. А клауза 2.6 Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 03.09.2010 г. № MN-37-6/10623@.

И когато всички ОП са регистрирани в една и съща Федерална данъчна служба, тогава няма проблеми с прехвърлянето на данък върху доходите на физическите лица. Както обясни Министерството на финансите на Русия, данъкът върху доходите на физическите лица за служителите на всички ОП може да бъде преведен в бюджета на мястото на регистрация на отговорния O П Писма на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2011 г. № 03-04-06/3-230, от 21 февруари 2011 г. № 03-04-06/3-37 от 15 март 2010 г. № 03 -04-06/3-33. В този случай трябва да съставите един платежен фиш и да посочите в него контролната точка и ОКАТО на отговорната ОП.

Заключение

Ако имате няколко ОП, регистрирани в различни данъчни инспекции, можете да платите данък върху доходите на физическите лица без проблеми с едно плащане само след като регистрирате всички ОП в една данъчна служба.

Ако не искате да спорите с данъчните власти, тогава можете:

• <или>платете отново данъка върху доходите на физическите лица на мястото на всяко звено, като посочите правилните кодове на OKATO и поискайте от инспектората по местоположението на организацията да върне надплатения данък върху доходите на физическите лица;
• <или>подайте до Федералната данъчна служба по местонахождението на организацията заявление за прихващане на данъка върху доходите на физическите лица, платен на това място, срещу данъка върху доходите на физическите лица, дължим по местоположението на единиците.

Но имайте предвид, че както при повторно плащане на данъка върху доходите на физическите лица, така и при прихващане, данъчната инспекция ще ви начисли глоби за периода от деня, в който данъкът върху доходите на физическите лица е трябвало да бъде преведен на мястото на ОП до деня на повторното му -прехвърляне или инспекторатът взема решение за прихващане д стр. 1, 3, стр. 5, 7 с.л. 75 Данъчен кодекс на Руската федерация. И е малко вероятно да успеете да се преборите с тези наказания. В края на краищата, като предприемете тези действия, вие по този начин „се признавате за виновни“ за неправилно прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица. Така че е по-добре да се опитате да изясните плащанията.

Препоръчваме за четене

Законодателство

Как можете да върнете прекомерно удържания данък върху доходите на физическите лица Zup 2

Стабилизатори и UPS

Изготвяне и изпращане на статистически форми в електронен вид от 1C:Enterprise

Основи на електротехниката

Регистър за натрупване на IP mpz

Контакти и ключове

Функционалност на регистъра на сложните периодични изчисления

Кабел и проводници

Данък върху доходите на физическите лица при наличие на обособени подразделения. Организацията майка плаща данък върху доходите на физическите лица за обособено подразделение

Антена

Задържан е вицегубернаторът на Приморие Евгений Вишняков