Actuellement, à des fins comptables, les méthodes suivantes d'estimation du coût des articles en stock sont utilisées :

• au prix de chaque unité;
• à un coût moyen ;
• au prix de la première acquisition des stocks (méthode FIFO).

Ces modalités sont répertoriées dans le PBU 5/01 (homologué par arrêté du ministère des finances du 9 juin 2001 n° 44n).
Aux fins de la comptabilité fiscale, une organisation peut appliquer les méthodes suivantes pour évaluer les stocks lors de leur cession :

• méthode d'évaluation au coût d'une unité de réserves;
• méthode du coût moyen
• méthode d'évaluation des premières acquisitions (FIFO) ;
• méthode de valorisation au coût des dernières acquisitions (LIFO).

En particulier, ces méthodes sont appliquées à des fins fiscales dans les cas suivants :

• lors de la détermination du montant des coûts des matériaux lors de la radiation des matières premières et des matériaux utilisés dans la production (fabrication) de biens (exécution de travaux, prestation de services), les méthodes sont fixées au paragraphe 8 de l'article 254 du Code fiscal de la Russie Fédération;
• lors de la vente de biens achetés, les méthodes sont fixées au paragraphe 3 du paragraphe 1 de l'art. 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie ;
• lors de la vente ou de la cession de titres, les méthodes sont inscrites dans la clause 9 de l'art. 280 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Notons que la différence dans le nombre de méthodes utilisées pour évaluer l'inventaire à des fins comptables et à des fins fiscales est apparue relativement récemment. La méthode LIFO est exclue des règles comptables pour les articles en stock depuis le 1er janvier 2008 sur la base de l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 mars 2007 N 26n "Sur les modifications du règlement sur la comptabilité".

Cela est dû à la volonté de rapprocher les normes comptables nationales des normes internationales. Toutefois, à des fins fiscales, quatre méthodes d'estimation des stocks sont toujours utilisées.
Décrivons brièvement chacune des méthodes.

Au prix de chaque unité Les stocks utilisés par l'organisation de manière particulière (métaux précieux, pierres précieuses, etc.) ou les réserves qui ne peuvent normalement pas se remplacer sont évalués. Cette méthode est utilisée dans des cas exceptionnels ou avec une petite gamme de biens et de matériaux. Il se caractérise par une intensité de main-d'œuvre particulière, à condition qu'il soit utilisé dans des entreprises à large gamme.

Par exemple.
L'entreprise fabrique des meubles de rangement. Le solde au début du mois du vitrail est de 5 feuilles d'un montant de 125 000,00 roubles.
Acheté au cours du mois : 3 feuilles de vitrail pour un montant de 84 000,00 roubles.
Les frais de transport sont inclus dans le coût et s'élèvent à 3000 roubles.
Au cours du mois, 2 feuilles ont été utilisées du solde, 1 feuille de la réception des vitraux.

Déterminons le coût réel de la balance : 125 000 / 5 = 25 000 roubles par feuille ;
Déterminons le coût réel de réception : (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 roubles par feuille ;

Le coût des matières premières consommées dans le processus de production par mois sera de : 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 roubles.
Comme le montre l'exemple, lors de l'application de cette méthode, il n'est pas nécessaire d'effectuer des calculs supplémentaires. S'il est possible de déterminer exactement quels matériaux sont utilisés dans la production, cette méthode présente des avantages, car les matériaux sont amortis à leur véritable coût, sans écarts.

Calcul du coût moyen se fait en divisant le coût total d'un groupe (type) de stocks par leur nombre, composé du coût et du montant du solde au début du mois et des stocks reçus au cours du mois. Cette méthode est la plus courante, incluse dans les versions standard des programmes de comptabilité.

Par exemple, une organisation est engagée dans la production de meubles d'armoire. Le solde de l'aggloméré au début du mois est de 300 feuilles pour un montant de 600 000,00 roubles.
Au cours du mois, la réception a été effectuée en plusieurs lots, dont :

• 100 feuilles d'un montant de 180 000,00 roubles;
• 50 feuilles d'un montant de 105 000,00 roubles.

Consommé au cours du mois : 410 feuilles d'aggloméré.

Calculons le coût moyen d'une feuille d'aggloméré : (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 roubles par feuille.
Calculons le coût des panneaux de particules amortis pour la production: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 roubles.
Le solde de l'aggloméré à la fin du mois sera de 300 + 150 - 410 = 40 feuilles d'un montant de 40 * 1 966,67 = 78 666,80 roubles.

P méthode ri FIFO Les stocks qui sont les premiers mis en production (vente) sont évalués au coût du premier stock au moment de l'acquisition, en tenant compte du coût des stocks au début du mois. Ainsi, la séquence d'annulation lors de l'application de cette méthode est la suivante: d'abord, les soldes au début de la période sont radiés, puis le premier lot, puis dans l'ordre. Sinon, cette méthode peut être appelée pipeline. Avec la hausse des prix des matériaux achetés, le coût des produits achetés est minime, tandis que l'estimation des réserves et des bénéfices est maximale. Et quand les prix baissent, au contraire, les stocks et les bénéfices sont minimisés.

Lorsque vous appliquez la méthode FIFO lors du calcul du coût des matières mises en production, vous pouvez utiliser l'une des méthodes suivantes :
La première méthode consiste à radier le coût de chaque lot dans l'ordre : d'abord, le coût du solde est radié, si la quantité de matériaux radiés est supérieure au solde, le premier lot entrant est radié, puis la seconde et les suivantes. Le solde des matériaux est déterminé en soustrayant le coût des matériaux radiés du coût total des matériaux reçus au cours du mois (en tenant compte du solde au début du mois).

La deuxième méthode repose sur la détermination du solde des matières à la fin du mois au prix des derniers achats. Le coût des matériaux amortis à la production est déterminé en soustrayant la valeur résultante du coût total des matériaux reçus au cours du mois (en tenant compte du solde au début du mois).
En utilisant les conditions de l'exemple précédent, nous allons calculer en utilisant la méthode FIFO en utilisant deux options.

Option 1:
Enregistré pour la production :
300 feuilles d'un montant de 600 000,00 roubles; 100 feuilles d'un montant de 180 000,00 roubles; 10 feuilles pour un montant de 21 000,00 roubles. Total : 801 000,00 roubles. Le solde à la fin du mois est de 40 feuilles pour un montant de 84 000,00 roubles.

Option 2:
Le solde d'aggloméré à la fin du mois est de 40 feuilles (300 + 150 - 410), l'intégralité du solde provient du deuxième lot. En conséquence, la valeur du solde est de : 84 000,00 roubles ;
Calculez le coût des panneaux de particules mis hors service : 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Le coût moyen d'une feuille d'aggloméré radiée pour la production est de 801 000 / 410 = 1 953,66 roubles pour 1 feuille.

Avec la méthode LIFO Les stocks entrés en production (vente) les premiers sont valorisés au coût des derniers dans la séquence d'acquisition. La méthode LIFO est l'inverse de la méthode FIFO. Dans des conditions de hausse des prix - l'estimation minimale des stocks et des bénéfices. Face à la baisse des prix - maximiser l'évaluation des stocks et des bénéfices.

Il existe deux façons de calculer le coût des matériaux mis en production à l'aide de la méthode LIFO. Les méthodes sont similaires à celles décrites ci-dessus pour la méthode FIFO, à la différence que pour la première option de calcul, le coût du dernier lot entrant est utilisé, puis les lots sont amortis dans l'ordre inverse. La valeur du premier lot acheté est utilisée pour déterminer le solde à la fin de la période. Par souci de concision, nous utilisons la dernière méthode de calcul.

Les conditions de l'exemple sont les mêmes.
Le solde d'aggloméré à la fin du mois est transféré du solde au début du mois, puisque 410 feuilles d'aggloméré ont été utilisées pour la production, dont 50 feuilles du dernier lot, 100 feuilles du premier lot, 260 feuilles du solde au début du mois.
Ainsi, le solde sera de 40 feuilles au prix de 2 000 roubles par feuille, pour un montant de 80 000,00 roubles.

Déterminons le coût des panneaux de particules utilisés pour la production : 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Le coût moyen d'une feuille radiée pour la production de panneaux de particules est de 1963,41 roubles.
Faisons une réserve qu'en pratique deux options sont utilisées pour appliquer les méthodes d'estimations moyennes du coût réel des biens et matériaux lorsqu'ils sont mis en production ou amortis à d'autres fins :

La première implique une estimation pondérée basée sur le coût réel mensuel moyen, dans ce cas, le calcul comprend la quantité et le coût des matériaux au début du mois et toutes les recettes pour le mois (période de déclaration).
La deuxième méthode est basée sur la détermination du coût réel de la matière au moment de sa sortie (estimation glissante), dans ce cas, le calcul de l'estimation moyenne est basé sur la quantité et le coût des matières au début du mois et tous les reçus jusqu'au moment de l'émission.

Ainsi, le choix de la date à laquelle est faite l'évaluation des biens et matériaux détermine la différence entre l'évaluation pondérée et l'évaluation glissante.
L'utilisation d'un devis glissant doit être économiquement justifiée et dotée d'une technologie informatique appropriée.

Les options de calcul des estimations moyennes du coût réel des matériaux aux fins de la comptabilité et de la comptabilité fiscale doivent être divulguées dans la politique comptable de l'organisation.
Comparons les résultats :

Indice	Méthode du coût moyen	Méthode FIFO	Méthode LIFO
Radié pour la production (frotter.)	806 334,70	801 000,00	805 000,00
Coût moyen des radiations en production (rub.)	1 966,67	1953,66	1963,41
Solde à la fin du mois (rub.)	78 666,80	84 000,00	80 000,00
Coût moyen des matériaux dans la balance	1 966,67	2 100,00	2 000,00

Dans l'exemple ci-dessus, il n'y a pas de tendance claire vers des différences dans les valeurs obtenues lors de l'utilisation de diverses méthodes d'évaluation de l'inventaire, car les conditions de l'exemple prévoient des fluctuations du prix d'achat des matériaux. Ainsi, le coût du solde au début est de 2 000,00 roubles, au cours de la période considérée, les matériaux ont été achetés au prix de 1 800,00 et 2 100,00 roubles.

Dans des conditions d'augmentation constante des prix, la méthode la plus rentable est sans aucun doute la méthode LIFO, car le coût des biens et matériaux déclassés augmente et le profit diminue en conséquence. Lorsque les prix baissent, l'inverse est vrai lors de l'application de la méthode FIFO. Afin d'éviter les sauts, les comptables choisissent généralement la méthode de radiation des stocks au coût moyen à des fins comptables et fiscales. Cette méthode a fait ses preuves et ne pose pas de difficultés de calcul, et donne également des valeurs moyennes pour tout changement de prix sur le marché.

Afin de prendre les bonnes décisions de gestion dans le domaine de la gestion des stocks, il est nécessaire de choisir une méthode d'évaluation des stocks à des fins comptables.
À des fins fiscales, l'une ou l'autre méthode d'évaluation des matériaux est utilisée pour optimiser la fiscalité, notamment pour réduire les paiements d'impôt sur le revenu, à condition que soit choisie la méthode qui prévoit l'amortissement du maximum de dépenses possibles pour réduire l'impôt base.

Conséquences de l'application de différentes méthodes d'évaluation des stocks à des fins comptables et à des fins fiscales.

Comment, alors, prendre en compte les différences résultant de l'application de différentes méthodes d'estimation des réserves à des fins comptables et à des fins fiscales. Dans ce cas, il devient nécessaire d'appliquer les exigences du PBU 18/02.

Ainsi, l'organisation utilise différentes méthodes d'évaluation des stocks à des fins comptables et à des fins fiscales. Quelles sont les différences?

Dans le cas où le montant des dépenses reflétées dans la comptabilité dépasse le montant des dépenses acceptées pour l'imposition, une différence temporelle déductible apparaît et, par conséquent, un actif d'impôt différé (ITA). Si le montant des dépenses reflétées dans la comptabilité est inférieur au montant des dépenses acceptées pour le calcul de l'impôt sur le revenu, une différence temporelle imposable apparaît et, par conséquent, un passif d'impôt différé. Tenez compte de l'occurrence des différences sur la base de nos exemples de données.

Lors du calcul selon la méthode du coût moyen, le montant attribuable au coût est de 806 334,70 roubles, avec la méthode FIFO - 801 000,00 roubles, avec la méthode LIFO - 805 000,00 roubles.

Évaluation appliquée du FMI aux fins		Différences survenant	ELLE/IL
Comptabilité	Imposition
Par coût moyen 806 334,70	Utilisation de la méthode FIFO 801 000,00	Différence temporelle déductible	ELLE EST
Par coût moyen 806 334,70	Utilisation de la méthode LIFO 805 000,00	Différence temporelle déductible	ELLE EST
Utilisation de la méthode FIFO 801 000,00	Par coût moyen 806 334,70		IL
Utilisation de la méthode FIFO 801 000,00	Utilisation de la méthode LIFO 805 000,00	Différence temporaire imposable	IL

La meilleure méthode d'évaluation des stocks aux fins de la comptabilité fiscale dans les organisations utilisant le régime fiscal simplifié est la méthode FIFO, puisque la méthode d'évaluation des stocks au coût moyen aux fins de la comptabilisation fiscale des charges dans le cadre du régime fiscal simplifié ne permet pas le respect des exigences de l'art. 346.17 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en termes de contrôle du paiement des dépenses. Dans le même temps, l'organisation conserve la possibilité de conserver des enregistrements de l'inventaire "selon la moyenne" en comptabilité.

Bien entendu, l'apparition de différences entre la comptabilité et la comptabilité fiscale entraîne une complication du processus comptable, entraînant par conséquent un plus grand nombre d'erreurs. Cependant, les conditions de marché, la présence de multiples démarches d'utilisateurs d'états financiers (par exemple, il est avantageux pour une organisation de dégager des bénéfices afin de verser des dividendes en plus grande quantité) et les récentes modifications législatives augmentent le nombre de situations où ces des différences surgissent. De plus, si la gamme de matériaux (marchandises) est petite et que le comptable a la possibilité de comptabiliser par lots, vous devez vous demander si la méthode de la moyenne pondérée est pratique et pratique du point de vue de la fiscalité.

Que signifie radier les matériaux au coût moyen, FIFO et LIFO ? Quelle est la meilleure façon de radier?

Chaque méthode d'estimation du coût des matériaux a ses avantages, de sorte que l'organisation doit choisir et fixer indépendamment l'une des méthodes de la politique comptable (FIFO, au coût moyen, au coût de chaque unité).

Des informations détaillées sur les méthodes d'estimation du coût des matériaux sont contenues dans les matériaux du système Glavbukh.

Méthodes d'estimation des coûts

Pour déterminer le prix des matériaux radiés pour l'exploitation (production), c'est-à-dire le montant débité du compte 10, l'organisation doit choisir l'une des façons de les évaluer:

Fixer le choix de la méthode d'estimation du coût des matériaux radiés dans la politique comptable à des fins comptables.*

Estimé au coût de chaque unité

Lors de l'utilisation de la méthode d'estimation du coût des matériaux au coût de chaque unité, on suppose que l'on sait toujours exactement à partir de quelle livraison telle ou telle unité de matériaux est prélevée. Dans ce cas, l'organisation a la possibilité de déterminer le coût de chaque unité de radiation.*

Il existe deux façons de former le coût des matériaux amortis sur la base de cette méthode :

• le coût comprend tous les coûts associés à l'achat de matériaux ;
• Le coût comprend uniquement le coût contractuel des matériaux. Dans ce cas, les frais de transport et d'approvisionnement ainsi que les autres coûts associés à l'acquisition de matériaux doivent être répartis au prorata du coût des matériaux radiés.

L'organisme doit appliquer cette méthode aux matériaux pour lesquels une unité ne peut être librement substituée à une autre. Par exemple, une entité est tenue d'utiliser cette méthode pour comptabiliser les métaux précieux, les pierres précieuses, les substances radioactives et d'autres matériaux similaires.

Un exemple de calcul du coût des matériaux radiés en utilisant la méthode d'évaluation au coût de chaque unité de stock

Méthode FIFO

Avec la méthode FIFO, les matériaux amortis pour l'exploitation (production) sont évalués au coût du premier lot (de ceux disponibles en stock). Par conséquent, évaluez d'abord les matériaux à radier au coût du solde des matériaux au début du mois, puis à partir du premier achat, du second, etc. * Ces règles sont établies par le paragraphe 76 des directives approuvées.

Pour appliquer cette méthode, chaque lot de matériaux homogènes nouvellement reçu est considéré comme un groupe indépendant, que ces matériaux soient enregistrés ou non.

La méthode FIFO est avantageuse à utiliser dans une situation de baisse constante des prix des matériaux. Dans ce cas, le coût des matériaux radiés sera le plus élevé et le coût des matériaux restant sera minime.*

Le calcul du coût des matériaux amortis pour l'exploitation (production) peut être effectué:

• méthode d'évaluation pondérée;
• méthode d'évaluation pondérée simplifiée;
• par la méthode d'évaluation glissante.

Avec une estimation pondérée à la fin du mois, après le calcul de la réception et de la consommation de matériaux, il est nécessaire de déterminer à quel prix chaque amortissement a eu lieu. Cela se fait sur la base d'une compréhension littérale de la méthode FIFO, c'est-à-dire que les matériaux sont d'abord radiés du solde au début du mois, après leur utilisation - dès la première arrivée, la seconde, etc.

Avec une évaluation pondérée simplifiée à la fin du mois, vous devez déterminer le coût des ressources matérielles en stock (en stock). Le solde doit inclure les derniers matériaux achetés. Cela signifie que le prix des matériaux restants est déterminé par le coût de la dernière livraison, et s'il est insuffisant, par l'avant-dernière, etc. Une fois le coût des matériaux restants déterminé, le coût de tous les matériaux amortis peut être calculé à l'aide de la formule :

Cette méthode vous permet de déterminer rapidement le coût des matériaux déclassés et leurs soldes avec un grand nombre de dépenses par petits lots en un mois.

Dans l'évaluation glissante, le coût des matériaux est déterminé avant chaque radiation. Cette méthode est la plus chronophage pour le traitement manuel, en particulier dans les grandes organisations, mais l'automatisation comptable supprime partiellement ce problème. L'avantage de cette méthode est qu'elle permet de déterminer le coût des matériaux déclassés avant la fin du mois.

paragraphe 78 et annexe 1 par arrêté du ministère des Finances de Russie du 28 décembre 2001 n ° 119n.

Après avoir déterminé le coût total des matériaux mis au rebut, déterminez le coût moyen par unité de matériaux :

Il sera nécessaire lors de la génération d'écritures pour la radiation de matériaux d'un certain montant (annexe 1 aux directives approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n ° 119n).

Un exemple de calcul du coût des matériaux radiés à l'aide de la méthode FIFO

Méthode d'évaluation au coût moyen

Lors de l'utilisation de la méthode d'évaluation au prix de revient moyen, le coût des matériaux amortis est déterminé par la formule:

L'avantage de cette méthode est la stabilité du prix des matériaux émis, même s'il y a de fortes fluctuations des prix d'achat au cours du mois.*

Le coût des matériaux déclassés peut être calculé :

• méthode d'évaluation pondérée;
• par la méthode d'évaluation glissante.

Dans une valorisation pondérée, le prix moyen des matériaux mis au rebut est déterminé une fois à la fin du mois.

Dans l'évaluation glissante, le prix des matériaux est déterminé avant chaque radiation. Dans ce cas, seules les livraisons capitalisées au moment de l'amortissement des matériaux sont prises en compte. Cette méthode est la plus chronophage pour le traitement manuel, en particulier dans les grandes organisations, mais l'automatisation comptable supprime partiellement ce problème. L'avantage de cette méthode est qu'elle permet de déterminer le coût des matériaux déclassés avant la fin du mois.

Ces clarifications figurent au paragraphe 78 et à l'annexe 1 des directives approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n ° 119n.

Lors de la radiation de matériaux d'un certain montant, créez des écritures basées sur le coût moyen d'une unité de matériaux (annexe 1 aux directives approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n ° 119n).

Un exemple de calcul du coût des matériaux radiés à l'aide de la méthode du coût moyen

Sergueï Razgouline,

Conseiller d'État par intérim de la Fédération de Russie, 3e classe

Depuis le 1er janvier 2008, toutes les références à la méthode LIFO ont été exclues des documents juridiques sur la comptabilité (arrêté du ministère des Finances de la Russie du 26 mars 2007 n ° 26n). Par conséquent, à compter de cette date, la méthode LIFO n'est plus utilisée en comptabilité. Dans la comptabilité fiscale, il a été préservé (clause 8, article 254 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Principe LIFO

La méthode LIFO est basée sur l'hypothèse que pendant une certaine période les biens sont vendus dans l'ordre inverse de leur acquisition (réception). Autrement dit, les biens qui sont vendus en premier sont évalués au coût des acquisitions les plus récentes. Cela tient compte de la valeur du solde des biens au début de la période. Si le nombre de marchandises dans le dernier lot est inférieur à celui vendu, alors pour le calcul, prenez le coût des marchandises de l'avant-dernier lot, etc. *

Elena Popova,

Conseiller d'État du Service des impôts de la Fédération de Russie du 1er rang

La méthode d'estimation des stocks au coût unitaire consiste à tenir un registre des pièces. Lors du transfert des stocks à la production selon cette méthode, leur coût réel est inclus dans les coûts.

Le ministère des Finances de la Russie recommande d'appliquer cette méthode d'évaluation pour les réserves qui ne peuvent normalement pas se remplacer, ainsi que pour les stocks utilisés par l'organisation de manière particulière (paragraphe 17 du PBU 5/01). Ces financiers comprennent les métaux précieux, les pierres précieuses, etc.

Il est pratique d'amortir pièce par pièce et les biens coûteux vendus en un seul exemplaire ou en petits lots. Par exemple, les voitures, l'art, les bijoux. Comptabilité pratique", N 7, 8, juillet, août 2007

L'organisation est engagée dans la vente de voitures chères.

Lors de la vente d'une voiture, son coût réel est inclus dans les coûts. Puisque la convention comptable de l'organisation prévoit ce groupe de biens, l'utilisation de la méthode d'évaluation se fait au coût d'une unité d'inventaire.

La radiation des stocks au coût de chaque unité vous permet d'obtenir des informations précises sur le coût des actifs vendus. Les indicateurs de reporting générés à partir de celui-ci sont les plus réalistes car obtenus sans moyennage ni écart. Les données comptables avec cette méthode d'évaluation de l'inventaire peuvent être utilisées directement pour la comptabilité de gestion.

La méthode d'estimation du coût d'une unité de réserves peut également être utilisée en comptabilité fiscale lors de la détermination du montant des coûts des matériaux lors de l'amortissement des matières premières et des matériaux utilisés dans la production (fabrication) de biens (exécution de travaux, prestation de services) et le coût d'acquisition des biens achetés lorsqu'ils sont vendus.

Méthode d'estimation : par coût moyen

Lors de la radiation (distribution) de matériaux estimés par l'organisation au coût moyen, ce dernier est déterminé pour chaque groupe (type) de stocks comme un quotient de la division du coût total du groupe (type) de stocks par leur quantité, consistant, respectivement , du coût et de la quantité du solde au début du mois et des stocks reçus ce mois-ci Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 décembre 2001 N 119n (tel que modifié le 26 mars 2007) "Sur approbation du les Lignes directrices pour la comptabilisation des stocks" .. Ainsi, pour déterminer le coût moyen de chaque stock de groupe (type ) lorsqu'il est radié au coût moyen, la formule suivante est utilisée:

Sav \u003d (Comp + Spost) : (Coût + Kpost),

où Cav est le coût moyen de MPZ ;

Comp et Spost - le coût du solde de l'inventaire au début du mois et ceux reçus pour le mois;

Coût et Kpost - le nombre d'unités d'inventaire restantes au début du mois et capitalisées pour le mois.

Le produit de la valeur du coût moyen ainsi obtenu pour chaque groupe (type) de stocks par le nombre de stocks amortis donnera la valeur incluse dans les coûts. Comptabilité pratique", N 7, 8, juillet, août 2007

Au 1er juillet, le solde de l'inventaire est de 350 unités, leur coût réel est de 88 970 roubles. Les soldes ont été formés à partir des entrées de cinq lots de stocks dans l'ordre suivant. Le premier lot a reçu 50 unités. au coût réel de 245 roubles / unité, dans la seconde - 70 unités. à 251 roubles / unité, dans le troisième - 80 unités. 254 roubles / unité, dans le quatrième - 80 unités. 257 roubles / unité, dans le cinquième - 70 unités. à 261 roubles / unité.

En juillet, 800 unités de MPZ ont été achetées pour un montant de 222 120 roubles. Les stocks sont arrivés en neuf lots (ci-après ils sont numérotés de six à quatorze). Les dates de leur réception, le coût unitaire et le coût réel de chaque lot sont indiqués dans le tableau n°1 :

Après un jour ouvrable (2, 4, 6, 10, 12, 16, etc.), 80 unités de MPZ sont transférées en production. Au total, 11 transferts ont été effectués en un mois.

(Dans cet exemple et dans tous les suivants :

lors de la multiplication, il peut y avoir une différence dans les valeurs des kopecks. Cela s'explique par le fait que les calculs ont été effectués avec une précision d'un dixième de celui-ci ; on pense que lorsque l'inventaire est reçu et retiré le même jour, il est d'abord retiré, puis un nouveau lot est crédité.)

La quantité totale et la valeur totale des stocks sont définies comme la somme de la quantité et de la valeur des stocks au début du mois et reçues au cours du mois. Ces valeurs seront respectivement de 1150 unités. (350 + 800) et 311 090 roubles. (88 970 + 222 120). Sur cette base, le coût unitaire moyen est de 270,51 roubles / unité. (311 090 roubles : 1150 unités). Étant donné que 11 transferts de stocks ont été effectués en juillet, le nombre total de stocks retirés est de 880 unités. (80 unités x 11). Par conséquent, le coût des stocks transférés à la production au cours du mois, inclus dans les coûts des activités ordinaires, s'élèvera à 238 051,48 roubles. (270,51 roubles / unité x 880 unités).

Le coût des 270 unités restantes. (1150 - 880) Inventaire à la fin du mois (début août) - 73 038,52 roubles. (270,51 roubles / unité x 270 unités).

La méthode d'estimation du coût moyen est la plus courante. Avec un large assortiment d'inventaires usagés (biens vendus) et sous réserve de leur achat en petits lots, il est assez difficile de savoir à quel lot appartient chaque unité transférée (vendue) d'un tel inventaire. La même méthode vous permet de vous débarrasser du "suivi" requis.

Dans l'exemple, le coût moyen d'une unité de stock a été déterminé sur la base du coût réel mensuel moyen, c'est-à-dire une estimation pondérée a été utilisée. Les lignes directrices susmentionnées permettent également d'utiliser une autre option de calcul, lorsque le coût réel des stocks est déterminé au moment de leur sortie. Dans ce cas, le calcul de l'estimation moyenne comprend la quantité et le coût des stocks au début du mois et toutes les recettes jusqu'au moment des vacances. Étant donné que dans ce cas le coût réel d'une unité de stock est déterminé à chaque fois au moment de leur élimination, en d'autres termes, l'opération de calcul semble « glisser » d'un lot de stock sortant à l'autre, cette option a été appelée un roulement. estimation. Comptabilité pratique", N 7, 8, juillet, août 2007

La société commerciale s'est tournée vers le ministère des Finances de la Russie avec la question suivante : comment évalue-t-on les biens achetés à un coût moyen aux fins de l'impôt sur les bénéfices ? Les financeurs ont donné leurs recommandations à ce sujet dans un courrier du 11.08.2015 n°03-03-06/2/46207.

Dans le Code fiscal de la Fédération de Russie, seules les règles générales

Lors de la vente de biens achetés, l'organisation a le droit de réduire les revenus de ces opérations du coût d'acquisition de ces biens (paragraphe 3, clause 1, article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Il peut être déterminé par l'une des méthodes suivantes d'évaluation des biens achetés :

au prix du premier au moment de l'acquisition (FIFO);

ou au prix moyen ;

ou coût unitaire.

Rappelons que le système de comptabilité fiscale est organisé par l'entreprise de manière indépendante sur la base du principe de la séquence d'application des normes et règles de comptabilité fiscale (article 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La procédure de comptabilité fiscale doit être établie dans la politique comptable de l'organisation.

Par conséquent, l'entreprise a le droit de choisir indépendamment la méthode d'évaluation des biens achetés lors de leur vente, y compris la méthode d'évaluation des biens achetés au coût moyen. L'essentiel en même temps est qu'un tel ordre soit prévu par la politique comptable.

La comptabilité contient des spécificités

Dans la lettre commentée, des spécialistes du ministère des Finances de Russie, après avoir cité les normes générales du Code fiscal de la Fédération de Russie, sont parvenus à la conclusion suivante. Étant donné qu'aux fins de la comptabilité fiscale, il n'existe pas de règles pour évaluer les biens achetés à un coût moyen, la procédure d'une telle évaluation peut être utilisée sur la base de règles comptables.

En comptabilité, la méthode d'estimation du coût moyen est utilisée pour évaluer à la fois les stocks et les marchandises (clause 18 PBU 5/01 «Comptabilisation des stocks», clause 2 des directives pour la comptabilisation des stocks, approuvées par arrêté du ministère des Finances du Fédération de Russie du 28 décembre 2001 n° 119n, ci-après - Recommandations méthodologiques).

Notez que la méthode d'évaluation des biens achetés à un coût moyen est plus rentable pour les entreprises ayant un important chiffre d'affaires de biens. C'est ce que c'est. La radiation (libération) des marchandises lorsqu'elles sont évaluées au coût moyen est effectuée pour chaque groupe (type) de marchandises. Dans le même temps, le coût moyen est calculé comme un quotient de la division du coût total d'un groupe (type) de marchandises par leur quantité, qui se compose respectivement du coût et de la quantité du solde au début de la mois et des biens reçus ce mois-ci (clause 75 des Recommandations Méthodologiques).

L'évaluation des biens à un coût moyen conformément à la clause 78 des Recommandations méthodologiques peut être effectuée de deux manières.

Note pondérée

Avec cette option, l'évaluation est basée sur le coût réel mensuel moyen. Dans ce cas, le calcul comprend la quantité et le coût des matériaux au début du mois et tous les reçus pour le mois (période de déclaration).

Exemple 1

L'organisation est engagée dans la vente en gros de mobilier de bureau. Selon le contrat de livraison en août, elle doit livrer 30 racks. Dans la comptabilité de l'organisation, une variante de l'évaluation pondérée des marchandises est utilisée par la méthode de l'amortissement au coût moyen.

Le coût moyen auquel les racks seront amortis en tant que dépenses lors de leur vente en août sera de 9383,33 roubles. par rack : [(160 000 roubles + 42 500 roubles + 79 000 roubles) : (20 racks + 10 racks)].

devis glissant

Dans ce cas, les marchandises sont évaluées en déterminant le coût réel du matériel au moment de l'émission. Lorsque vous utilisez cette option, le calcul de l'estimation moyenne comprend la quantité et le coût des matériaux au début du mois et tous les reçus jusqu'à la sortie.

Exemple 2

L'organisation est engagée dans la vente en gros de mobilier de bureau. Selon le contrat de livraison en août, elle doit livrer 30 racks. La livraison doit être effectuée par lots séparés au plus tard cinq jours calendaires à compter du versement de l'acompte à valoir sur la livraison de chaque lot de racks. Dans la comptabilité de l'organisation, une variante de l'évaluation continue des marchandises est utilisée par la méthode de l'amortissement au coût moyen.

Au 1er août 2015, il y avait 20 racks invendus dans l'entrepôt pour un montant de 160 000 roubles. (20 racks x 8000 roubles / pièce).

L'organisation pour la mise en œuvre ultérieure a acquis:

Au titre de la livraison de chaque lot de marchandises, l'organisation a reçu un acompte les 1er août, 10 août et 15 août.

L'organisation a fourni :

4 août - dix racks. Le coût moyen auquel les racks seront amortis en tant que dépenses sera de 8 000 roubles par pièce. (160 000 roubles : : 20 racks). Le coût total des racks vendus sera de 80 000 roubles. (8000 roubles x 10 racks);

12 août - dix racks. Le coût moyen auquel les racks seront amortis en tant que dépenses sera de 10 125 roubles par pièce. [(160 000 roubles + + 42 500 roubles) : (10 racks + 10 racks)]. Le coût total des racks vendus sera de 101 250 roubles. (10 125 roubles x 10 racks);

19 août - dix racks. Le coût moyen auquel les racks seront amortis en tant que dépenses sera de 9383,33 roubles par pièce. [(160 000 roubles + + 42 500 roubles + 79 000 roubles): (10 racks + 10 racks + 10 racks)]. Le coût total des racks vendus sera de 93 833,3 roubles. (9383,33 roubles x 10 racks).

Notez que l'utilisation de l'option d'estimation continue demande plus de main-d'œuvre que l'option d'estimation pondérée. Cela est dû au fait que l'évaluation des biens au cours du mois intervient lors de chaque vente de biens (consignation de biens), et non en fin de mois.

Pour évaluer (radier) les matériaux pour la production, vous pouvez utiliser la méthode du coût moyen (méthode du prix moyen). Quelle est son essence ? Examinons de plus près un exemple.

La méthode d'amortissement au coût moyen est définie au paragraphe 18 du PBU 5/01. Son essence est que le coût unitaire moyen de chaque type de matériel est calculé comme suit : nous prenons le coût total de ce type de matériel au début du mois et ajoutons le coût des mêmes matériaux reçus pour ce mois. Ensuite, nous divisons le montant obtenu par la quantité de matériaux, qui est composée des soldes de ce type de matériaux au début du mois et du nombre de matériaux reçus pour ce mois.

Lorsqu'il est radié à la production, le coût des matériaux utilisés est déterminé en multipliant la quantité de matériaux utilisés par le coût moyen.

Le solde des matériaux est déterminé comme suit: multipliez la quantité de matériaux par le coût moyen.
Par conséquent, le coût moyen des matériaux peut varier d'un mois à l'autre. Le solde se traduit par des soldes au coût moyen.

Exemple.

Depuis le 1er octobre 2014, Lakokrasochny Zavod LLC dispose d'un solde de pigment bleu d'un montant de 1000 kg à un coût moyen de 190 roubles. pour 1 kg. Au cours du mois, les recettes du pigment bleu se sont élevées à :

2 octobre - (1er lot) - 1000 kg pour 200 roubles. pour 1kg;
5 octobre - (2e lot) - 500 kg pour 180 roubles. pour 1kg;
24 octobre - (3e lot) - 300 kg pour 190 roubles. pour 1kg;

En octobre, 1300 kg de pigment ont été utilisés dans la production.

Calculez le coût moyen du pigment :

(1000 x 190 + 1000 x 200 + 500 x 180 + 300 x 190) / (1000 + 1000 + 500 + 300) = 191,79 roubles pour 1 kg.

Calculez le coût du pigment amorti pour la production:

1 300 x 191,79 = 249 327 roubles.

On calcule le pigment restant fin octobre :

(1 000 + 1 000 + 500 + 300) - 1 300 = 1 500 kg.

Le coût moyen d'un pigment à la fin du mois se calcule comme suit :

1 500 x 191,79 = 287 685 roubles

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