今年の税務当局の最適化。税金最適化の専門家が KIC について語る

税務職員の離職率の高さ（年間最大4万人）を考慮し、2015年に連邦レベルで給与を増額することで税務職員不足の問題を抜本的に克服する決意が表明された。税務職員の給与は2006年以来引き上げられていないとのことで、財務省は検討のため2018年までの連邦税務局職員の給与を30％引き上げる法案を国家院に送付した。

2016 年の初めに、税務職員の給与がいつ引き上げられるかについての質問への回答として、第 1 四半期の終わりまでに税務職員の給与が税関職員の給与と同程度になるだろうというメッセージが報道機関に掲載されました。平均の4万3000ルーブルに近づくだろう。そして、2016 年には合計 15% の給与の増加が計画されていました。しかし、マスコミは、この規模の上昇では5～6％と予測されるインフレ率をカバーするだけであると報じたが、実際には金融アナリストらによると、インフレ率は12％になるという。

統計データによると、2016年のロシア税務職員の平均給与は約7万ルーブルだった。地方支店の従業員の給与は約 3 万ルーブルで、居住地域に応じて 8 万ルーブルから 2 万ルーブルの範囲でした。この給与額との差額は、賞与や残業代、勤続年数に応じた各種手当などです。そして、ご存知のとおり、ボーナスには不安定性というマイナスの性質があります。今日は自信を持って支払われているように見えますが、明日にはボーナスが存在しない可能性があります。

税務職員の給料を上げる

調査によると、実際、税務職員の給与はいくらなのかという問題の状況は、統計が描く状況よりもはるかに悲惨であることがわかります。例えば、大学卒業後の若い専門家は、連邦税務局での勤務経験がなく、したがってボーナスもなく、1万～1万2千ルーブルで働かされることになる。これが、ロシアの全地域のいたるところで税務サービスの人員不足が生じている理由です。 5万ルーブル以下の給与では自分には合わないと考えた大学卒業生は、連邦税務局が提示する給与に対して最高の責任を負うのではなく、税務署で働く代わりに、小売店に商品を届ける単純なフォワーダーとして働き始める。。

おそらく連邦当局はこの状況を理解しており、税務職員の数がこのようなペースで削減され、若い専門家の流入がなければ、まだ働いている人材の可能性が追加の仕事を遂行できなくなることを理解しているでしょう。辞めた人の代わりに、仕事量を増やす。そして、国民からの不動産税が導入されてからすでに2年目であることを考えると、この税の適切な管理には依然として疑問が残されている。さらに、職員の離職率が非常に高いにもかかわらず、連邦税務局は、国民と接する専門家に影響を及ぼさないとされる管理体制を縮小する措置を発表した。彼らは、このカテゴリーの労働者があらゆるレベルの予算を確実に満たしていると言っています。

政府は税務職員を含むすべての州職員の給与の10％引き上げを計画しているという事実にもかかわらず、多くの専門家によると、2017年の税務職員の給与引き上げは、かつて実施された計画に従って行われるという。総務省改革の際に。従業員数が減るため、残った従業員の給与は増加します。

2017年の税務職員の給与

税務職員の給与がどうなるかについて、最新のニュースは矛盾しており、曖昧です。すでに政府が発表している全公務員の給与引き上げ（2017年の税務職員の給与について言及）に加えて、マスコミは下院が財務省が発議した毎月の給与の物価スライドに関する法案を受け取ったと報じている。このカテゴリーの公務員の割合は3パーセントです。ただし、他の情報源によると、この数字はおそらく 0.3% にすぎません。

そして、2017 年に税務職員の給与が引き上げられるかどうかという興味深い質問に対するもう 1 つのニュースは、税務部門が時給制に切り替えるということです。さらに、既存のボーナスや各種手当が時給に上乗せされます。

興味があるかもしれません。

特別税制、つまり簡易課税、インピューテーション、特許制度、統一農業税は、それ自体が低税率です。しかし、法的に認められた制度を正しく利用すれば、納税コストをさらに削減することができます。

賢明に最適化します

税金の最適化とは、法的手段による課税ベースの削減です。最適化の主な目標は、責任を負うリスクを負わずに税金を節約することです。

重要！連邦税務局は最適化と脱税を区別し、経済的実現可能性の観点から起業家の行動を評価します。企業体の行動の唯一の動機が最小化である場合、財政当局との紛争は確実です。

表 1. 特別なレジームユーザー向けの主な最適化手法

メソッドのグループ
最適モードの使用	開業段階での適切な制度の選択、事業の途中での制度変更（簡易課税の課税対象から別の課税対象への切り替えを含む）
最適モードの使用	簡易課税制度、UTII、PSNの組み合わせ
特典と好みの利用	地域によって削減された料金を使用するようにアクティビティの種類を変更する
	優遇金利のある地域への「引っ越し」
	保険料の軽減税率の利用
	簡素化されたオプションを比較する場合、それらは活動の収入と支出の比率に基づいて行われます。支出が収入の 60% 以上を占める場合、通常は簡素化された税制「収入-支出」の方が収益性が高くなります。事業を行うための条件や活動の種類が変化した場合、税制は途中で調整できます。年明けには新システムへの切り替えが可能となる。スキームその2 簡素化された「所得」：課税対象の削減 Prodtorg 社は卸売業に従事しており、6% の簡素化を適用しています。同社は売買契約の代わりに、買い手と手数料契約を結ぶことにした。新しいスキームによれば、Prodtorg は仲介者であり、請負業者は顧客となります。仲介業者の報酬額は、通常の取引利益と同額に設定されます。商品は、Prodtorg 会社が独自に購入しますが、顧客のお金で購入されます。課税されるのは手数料、つまり仲介業者の報酬です。年度中に（総収入が設定された制限に近づくにつれて）簡易税が「落ちてしまう」リスクがある場合には、この制度を適用することをお勧めします。この方法は、当初は6%の簡易課税制度を適用し、経費が収入の60%未満の事業を行っていたが、その後、さらに貿易（収入と経費の比率が不利）を行うようになった場合に有効である。「収益性の高い」単純化のため）。スキーム３．簡易課税制度「所得」の個人事業主を経営者として活用する LLC または JSC では、唯一の執行機関 (マネージャー) は個人の起業家になることができます。この制度の適用は一石数鳥です。個人事業主は、受け取った所得から個人所得税13％ではなく、簡易課税制度の「所得」に応じて6％を支払い、納税額が50％減額されます。支払った保険料に。総監督が15万ルーブルの給与を受け取っているとしましょう。月額（年間180万ルーブル）。組織は彼の給与から個人所得税（13％）を計算します-234千ルーブル。および保険料 - 376千ルーブル。（年金基金 - 265.32、社会保険基金 - 19.43、強制医療保険基金 - 91.80）個人起業家の月額報酬が同じ場合、年間の保険料は37.26千ルーブルになります。。（22.26 - 固定支払い、30万ルーブルを超える収入額の15 - 1％）。その結果、個人起業家は年間わずか10万8千ルーブルを支払うことになります。支払い。 2015 年の個人起業家の拠出金と雇用された従業員の給与からの拠出金を計算する手順をよく理解してください。制度を計画する際には、会社が取締役の給与から支払った保険料が次のとおりであることを考慮する価値があります。「収入と支出」の単純化によれば、これらは経費に含まれ、単一税の額が減額されるため、他のすべての条件が同じであれば、会社は 56,482.50 ルーブル多く支払うことになります。 (376,550 x 15%); 「所得」の簡素化とUTIIにより税額が軽減（50％以内）されました。したがって、この制度の収益性を評価するには、会社経費の削減（従業員の保険料の削減）が税務結果に与える影響をさらに分析する必要があります。スキームその4。簡易課税制度とUTIIの組み合わせこの組織は卸売業と小売業に従事しており、後者は50平方メートルの販売面積で行われます。同社では簡略化して「収入」という用語を使用しています。来暦年のこの地域では、固定小売取引の K2 は 0.5 に設定されます。小売業を UTII に移管することは組織にとって有益です。考えられる 3 つのオプションを計算してみましょう。 UTIIを計算するためのデータ：基本収益性 = 1,800ルーブル。月あたり、K1=1.798、K2=0.5。 1 か月あたりの帰属支払額 = 1,800 x 1,798 x 0.5x50 x 15 = 12,137 ルーブル。 * - 税金は半分しか軽減されません。 UTII の計算ルールを読んでください。地域の転嫁に有利な条件の下では、小売業も手掛ける企業の構造上、UTII 部門を設けることが有益です。受け取った収益に関係なく、税額は固定されます。同時に、売上の増加とともにインピュテーションの収益性も向上します。特別制度を組み合わせる条件に関する連邦税務局の見解を確認してください。最適化: 成功要因最適化スキームは、すべての人に適した普遍的なソリューションであることはできません。これは単なるアイデアにすぎません。財政支出を最小限に抑えるプログラムを開発するときは、ビジネスを行う際の実際の外部および内部条件を考慮する必要があります。規模、活動内容、組織構造、地域的要因など、事業の特性を可能な限り考慮した一連の施策により、最大の効果が得られます。法律で禁止されていないものはすべて許可されます。しかし、今日のロシアでは、最適化と脱税の境界線があまりにも曖昧になっている。専門家の意見を参考にしてください。

2018 年までの税制政策: 税務行政の改善 (Zobova E.P.)

記事投稿日：2015年11月20日

予算に対する税収は、税率の引き上げ、課税ベースの拡大、徴税の増加など、さまざまな方法で増やすことができます。 2018年までのロシア連邦の税制発展の主なベクトルは税負担の増加の防止であると述べられているため、既存の税の徴収を増やすことが前面に出ています。税務当局は数年前からこの方向に取り組んでおり、成果が出ています。

参考までに。 2015 年上半期にロシア連邦の予算制度への歳入を増やす取り組みの結果、税務当局は多額の債務を解決することに成功しました。この間、「強制執行による債権回収の効率化」という指標は69.6％と過去最高を記録しました。この年に計算された決済済み債務の額（価値の計算は2014年7月1日から2015年7月1日までに行われます）は、930億ルーブルに相当する1.4兆ルーブルに達しました。したがって、強制措置の適用による収入は 1,350 億ルーブル増加しました。昨年の同時期と比較して。同じく134億ルーブル増加。相殺により決済された負債の額が増加しました。

さらに、予算歳入に占める債務の割合を特徴づける指標「ロシア連邦の予算制度の歳入に対する税金および手数料の債務額の比率の減少」の計算値は、 2015 年上半期終了時点で 9.1% に達しました。昨年の同時期のこの数字は9.6％だった。

税務行政分野における主な成果

主要な方向性は、税務行政の分野における租税政策の実施を要約しています。主なことを強調しましょう。

2014 年 2 月 10 日付のロシア連邦政府命令 N 162-r によって承認された行動計画 (「ロードマップ」) 「税務行政の改善」から始めましょう。この文書を分析すると、計画された活動の大部分が 2014 年に行われたことがわかります。では、計画された内容のうちどのようなことが実施されたのでしょうか?

まず、税務行政の改善につきましては、現在、このロードマップの枠組みの中で実施されているところでございます。

第二に、検討中のロードマップで計画されているすべての連邦法草案が策定されており、その多くはすでに採択されています（表1を参照）。イノベーションの一部は 2015 年にすでに施行されており、一部は 2016 年に施行される予定であることに注意してください。

表1

	変化の本質と意義
税務監視協会が導入されました	分析に基づいた予備的な税明確化制度のためのロシア連邦のための最適なモデルの形成。税金と手数料に関するロシア法の施行の透明性を高める。ビジネス環境に対する投資家の認識が大幅に改善。納税の予測可能性の向上。税金および手数料に関する法律におけるギャップや矛盾をタイムリーに特定する。税務紛争の減少による税務調査の費用や訴訟費用の削減。納税者の法文化レベルの向上を確保する
「納税者個人口座」という概念が導入されました	連邦税務局 Web サイト上の納税者の個人アカウントの機能が作成され、改善されています。納税者が電子署名付きの電気通信チャネルを介して税務当局から文書（税金、手数料、罰金および罰金の計算のための調整報告書、債務不履行証明書および納税者の要求に応じたその他の文書）を受け取る可能性が提供されています。納税者の要請に応じて税務当局職員が行うもの。納税者の個人口座の使用に関する規定は、納税者自身と税務当局の両方によって規制されています。
四半期終了後にVATを受け取った場合にVATが差し引かれる問題は解決されました	この権利は、商品（仕事、サービス）、財産権が登録されている課税期間の終了後、ただし、登録が完了する前に、商品（仕事、サービス）、財産権の売り手から請求書を受け取った買い手に与えられます。課税期間の納税申告書の提出期限に、特定の商品（仕事、サービス）、財産権が登録された課税期間における当該商品（仕事、サービス）、財産権に関する付加価値税の額を控除します。
統一農業税及び簡易課税制度適用時の請求書発行時の付加価値税の会計処理問題を解決しました	統一農業税の計算における所得控除、簡易課税制度の適用に伴う納付税額、付加価値税付請求書発行時の予算に対する付加価値税額、経費不算入の例外があります。この場合に支払われる VAT 額のうち
簡易課税制度の適用範囲が拡大されました	駐在員事務所を有する組織に対する簡易課税制度の利用に関する既存の制限が撤廃されました。
個人所得税の管理が改善されました	計算および源泉徴収された個人所得税額の計算結果を四半期ごとに税務当局に提出する税務職員の義務が確立されています。税務職員の責任は、計算および源泉徴収された個人所得税額の計算書の税務当局への提出の怠りおよび時期尚早の提出、ならびに個人の所得に関する信頼性の低い計算および信頼性の低い情報の提出に対して確立されています。税務当局には、税務代理人が指定された計算を提供しない場合、銀行口座での税務代理人の取引を停止する権利が認められています。

作業は、2012 年 6 月 29 日付けのロシア連邦政府命令 N 1128-r によって承認された「外国市場へのアクセスの支援と輸出の支援」という「ロードマップ」の適用の枠組みの中で継続されています。この文書に記載されているイベントプログラムは 2013 年から 2018 年の期間を対象に設計されており、イベントの主要部分は 2015 年から 2016 年に計画されていることを思い出してください。

この「ロードマップ」の一環として、現在、外国貿易取引を行う付加価値税納税者には、付加価値税税率0%の適用の合法性を確認する文書を電子形式で税務当局に提出する権利が与えられています。ロシア連邦税法第 165 条に基づく改正が行われ、2015 年 10 月 1 日から電子形式の文書登録が導入され、付加価値税 0% 適用の合法性が確認されました。

税務行政の分野における他の重要な変更の中でも、主要な方向性の開発者は次の点を強調しています。

徴収額が500万ルーブルを超えない場合、組織の個人口座から税金を徴収するための法廷外手続きの和解。

銀行保証の利用可能性の拡大。

納税者（納税通知書に基づいて納税する個人）の義務の導入。関連する税金の課税対象として認識されている不動産および（または）車両の存在について、所在地の税務当局に一度報告する。特定の課税対象物に関連して、その所有期間中に納税通知書が受領されない場合および税金が支払われない場合には、不動産対象物の所有物および（または）車両の居住地または所在地に所在します。納税者による特定のメッセージの税務当局に対する個人の違法な不履行（提出の遅れ）に対する責任は、2017 年 1 月 1 日から規定されます。

納税者がロシア連邦領域に輸入した物品（仕事、サービス）、財産権、または物品の登録後3年以内の課税期間においてVATの税額控除を請求する権利を確立する。

税務当局の非規範的行為、当局職員の作為または不作為に対して控訴するための必須の公判前手続きの導入。

納税額の減額や損失額の申告などの更新申告（計算）について机上税務調査を行う際、税務当局が納税者に適切な説明を求める権利を確立する。

既存の口座の取引が停止された場合、納税者が別の銀行に新たな口座を開設することを禁止する。

上記の措置はすべて、ロシア連邦における投資環境の改善にも貢献するはずです。

これらの措置と並行して、税務行政改善の一環として、低税管轄区域を利用した脱税との戦いが行われています。不当な特恵を生み出し、不当な税制優遇を得るために低税率の管轄権を利用することを抑止する効果的なメカニズムを創設するために、管理された外国企業の利益に対する課税の原則を導入した連邦法が採択されました。 2015 年 1 月 1 日、ロシア連邦税法の新しい規定が発効しました (表 2 を参照)。

表2

税法の変更	変化の本質
Ch.が導入しましたロシア連邦税法第 3.4 条では、管理されている外国企業の利益に課税するメカニズムの導入を規定しています。	アクションch. ロシア連邦税法の 3.4 は、外国企業に参加または管理する組織および個人に適用されます。「支配される外国企業」と「支配される人物」という新しい概念が導入されました。ロシア連邦税法の第 3.4 章では、外国企業に関する条件が導入されており、そのうちの少なくとも 1 つを遵守することで、この企業の利益が課税から免除されます。ロシア連邦の税務居住者（支配主体）は、外国組織への参加（法人を設立せずに外国組織の設立について）、支配されている外国企業について税務当局に通知し、また、その未分配利益に対する税金も支払う必要があります。管理されている外国企業。この場合、その価値が 1,000 万ルーブルを超える場合、その課税期間の法人所得税または個人所得税の課税標準を決定する際に、支配されている外国企業の利益が考慮されます。 (2015年 - 5,000万ルーブル以上、2016年 - 3,000万ルーブル以上)
「組織の税務上の居住地」の概念が導入されました	ロシア連邦の税務上の居住者は、ロシア連邦の法律に従って設立された法人に加えて、国際条約で別段の定めがない限り、実際の管理の場所がロシア連邦である組織として認識されます。このような組織はロシア連邦で法人税を支払うことになります。別の部門を通じてロシア連邦で活動する外国組織には、独自にロシア連邦の納税居住者として承認する権利、およびそのような地位を拒否する権利が与えられます。
「実質的な所得の受取人」という概念が導入されました	この規則は、（配当、利子、無形資産の支払いに関連した）二重課税協定を利用した低税率管轄区域への所得の移転を防止することを目的としています。

さらに、オフショア企業の支援を得て、ロシア連邦における脱税と闘う枠組みにおける税務管理措置の効率を高めるために、以下のことを行う。

税務問題における相互行政援助に関する条約が批准されており、その条項により、条約締約国との同時税務調査の実施や、その領土における徴税の支援など、税務情報の交換が可能になります。

税情報交換に関するモデル政府間協定が承認され、これに基づいて、違法な税金最小化スキームの利用に対抗するために、オフショアおよび低税管轄区域と関連する二国間政府間協定を締結することが可能になります。

総合すると、これらの規範は、ビジネスの透明性を確保し、不当な特恵を生み出し不当な税制優遇を得るために低税率の管轄区域の利用を抑制するための効果的なメカニズムを構築すること、また税金と手数料に関する法規範を改善することを目的としています。課税と外国組織の管理。

2014 年、財務省と連邦税務局は、クリミア共和国領土およびクリミア連邦都市における税および手数料の分野における規制法的枠組みを作成するために必要な決定を下すために、多くの作業を実施しました。セヴァストポリには、クリミア共和国およびセヴァストポリの連邦都市の法律とロシア連邦の法律（VAT、法人所得税、物品税）の同期を確保することが含まれます。経過規定が導入され、税法に適切な変更が加えられました。そして2015年以来、クリミア共和国の領土と連邦都市セヴァストポリに自由経済圏が創設された。

2016年から2018年の税務行政

2016年から2018年にかけて税務行政を改善。さまざまな方向で計画されています:

- 事前税務管理制度の導入。このような機関は、一方では納税者が税務リスクを大幅に軽減するのに役立ち、また税務当局との関係において保証も提供します。その一方で、税務当局は納税者の活動を事前に税務管理し、その後の税務調査の時間的コストを削減することができ、脱税との戦いにも役立ちます。

- 税務機密に関係のない情報リストの最適化。私たちが主に話しているのは、税務および会計の登録簿からの情報や納税者の活動の特徴を特徴付ける機密情報ではなく、提出された報告書に関する情報、税務報告指標、平均職員数、平均賃金、支払った税金の額などの指標についてです。組織の会計（財務）報告。これにより、納税者が取引相手に関する情報を入手できる能力が拡大します。

- 連結納税者グループ（CGT）の制度を改善する。 2018年までの事業活動に対する課税条件の安定性を確保する一環として、登録された連結グループの創設に関する協定の発効に関して2015年に施行されていた制限を2019年1月1日まで延長することを検討することが望ましい。税務当局による。連結納税グループの透明性を確保し、濫用の機会を減らすために、連結納税グループの効率性を高めることを目的として、税金および手数料に関する法律に多くの変更を加えることが提案されています。

- 課税ベースの浸食と課税からの利益の剥奪と闘う。この作業はいくつかの方向で実行されます。その 1 つは、税務上の金融取引に関する情報を外国の管轄区域と自動的に交換できるようにすることです。外国管轄区域との金融取引に関する税務情報の自動交換の可能性を確保することを目的とした税金および手数料に関するロシア連邦の法律の改正により、2018年には金融取引の自動交換に関する多国間協定へのロシア連邦の計画参加が可能になるはずである。経済協力開発機構 (OECD) によって開発された税務上の金融取引に関する統一報告基準 (USS) によって提供される情報。

重要な分野は、企業借入（支払利息）に対する課税手順の変更です。支配されている外国企業の利益に課税するルールは今後も改善される予定だ。主要な条項に関する OECD/G20 勧告の最終策定の結果に基づいて、税金と手数料に関するロシア連邦の法律に適切な変更を加える必要性について決定が下されます。

移転価格に関する課税ルールの改善は今後も継続します。移転価格に関する課税ルールが施行されてから 3 年間、その適用の実践は、移転価格の使用に対する税務管理を改善する必要があることを示しています。この点に関して、計画期間では次のように想定されます。

1) BEPS 計画の一部として OECD によって公表された提案を考慮することを含め、税管理を目的とした価格設定文書および管理取引の通知に含まれる管理取引に関する情報の開示要件の見直し。

2) 第 2 章に規定する税目的の価格決定方法の適用手順の明確化。 14.3 ロシア連邦の税法;

3) ロシア連邦の主要輸出品目を構成する物品（石油および石油から生産される製品、鉄金属、非鉄金属、鉱物肥料、貴金属および貴石）の外国貿易取引が認められる条件の明確化。制御されたものとして。

4) 第 2 条の規定を実施する際の連邦税務局の権限の明確化。 V.1 ロシア連邦の税法。

また、少なくとも一方の当事者が二重課税の回避に関する協定（協定）を締結している外国の納税者である外国貿易取引に係る価格協定を締結するための手続を整備する予定です。かかる外国の権限を有する執行機関の参加を得て締結されている。

税金を最小限に抑えるための税金および手数料に関する法律の乱用に対抗するための措置を強化する。

- これらの措置は、悪徳納税者による脱税スキームの作成と使用、および予算からの違法な税金還付に対抗することを目的としています。脱税や予算からの違法な税金還付を目的とした税金濫用に対抗するための措置の 1 つは、納税者によるいわゆる「夜間飛行」企業の利用を制限するメカニズムを立法レベルで明確に確立することです。オフショア会社を利用した税制。納税者が税金の不払いや少額の支払いを主な目的として正式に合法的な行動を起こすという形での税金濫用に対抗するための法的メカニズムの導入という観点から、税法を改正する提案を作成することが計画されています。税金および手数料に関する法律に規定するという観点から、ロシア経済の非海外化問題を解決する枠組みの中で、課税分野における権利濫用を直接禁止する。ロシア連邦における投資環境の改善。

税務コンサルティングと税務コンサルタントの責任を規制する仕組みを導入することで納税者のリスクを軽減し、税務コンサルティング機関の自主性を維持しながら納税者のより有能な仕事を確保することで税務当局の効率を高めることが期待されている。さらに、税法関係の参加者間の電子文書フローを拡大し、納税申告書（計算）を作成して税務当局に提出するための時間と物的コストを削減し、以下を含む税務管理と税務管理の効率を向上させることが計画されています。

2) 追加の税務管理措置を実施する手順を改善し、追加措置の結果に基づく資料を含むすべての税務管理資料を被監査者に周知させる。

「主要な方向性」は、税務行政の改善分野における取り組みの結果をまとめたものです。 2015 年に、税務行政改善のためのロードマップに規定された連邦法草案の作成が完了しました。同時に、一部の法律はすでに採択され施行されており、残りの税務行政規範は 2016 年に施行される予定です。

2016年から2018年の期間。税金を最小限に抑えるための税および手数料に関する法律の乱用に対抗するための強化措置を含む、税務行政を改善するための多くの措置を実施することが計画されており、そのために、国家における権利乱用の直接禁止を導入することが計画されている。立法レベルでのメカニズムの確立、ダミー会社やオフショア会社の利用の制限など、課税の分野でも同様です。

現在、国家予算は大統領の公約とはかけ離れた状況にあり、資金の流入が切実に必要とされている。当局は税務署に対し、秩序を回復するための新たな手段を与えたが、これにより経営状況は悪化し、納税の管理が全面的に強化され、既知の方法が遮断されることになる。特に、近い将来、企業の創業者や経営者の税金債務に対する責任が増大し、税務当局からの刑事的な評価がますます高まるという事実に注意してください。

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1. 税務調査は二度と以前と同じではなくなります。

ロシア調査委員会と連邦税務局は、脱税者との戦いにおける新たな方向性を記した革命的な文書を発表した。その中で定められた方法は、税金の罰金を増額するロシア連邦税法改正（この部分では2017年10月1日に発効開始）と合わせて、決して同じではないことを示している。。

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どの企業も納税の最適化に努めています。リスクを最小限に抑えてこれを行うには、税法の基本をよく理解し、そのすべての変更を考慮する必要があります。これに関して、2015 年から 2016 年の変化を検討します。個人所得税、予算外基金への保険拠出金、付加価値税および利益税に関連するロシア連邦税法（以下、ロシア連邦税法という）に規定されています。

個人所得税

個人所得税は、連邦予算を補充する主要な税の1つと言えます。 2016 年の変更のほとんどは、特にこの税のために議員によって行われました。この変更により、納税期限や申告書の提出期限、税額控除額の増額などが影響を受けました。

支払い期限

従業員に賃金を支払い、その収入から個人所得税を源泉徴収する雇用主は、個人所得税を予算に移し、この税に関する情報を税務署に提出する税務代理人です。彼は、提供された情報の完全性と正確性、および税金の適時の支払いに責任を負います。

源泉徴収された個人所得税は、従業員への収入（給与、賞与、企業の現在の報酬制度で規定されているその他の収入）の支払い日の翌日までに送金しなければなりません。この一般規則は、第 6 条第 6 項で定められています。 226 ロシア連邦税法。例外休暇手当と一時的障害手当（病気の子供の世話に対する手当を含む）に関するものです。彼らから源泉徴収された個人所得税は、支払われた月の末日までに予算に振り込まれなければなりません。

2016 年 1 月 1 日までは、個人所得税が予算に振り込まれる日はさまざまな要因によって決まりました。たとえば、組織が銀行から資金を受け取った日、組織の当座預金口座から従業員の銀行カードに賃金を振り込んだ日、または従業員が実際に収入を受け取った日からです。

休暇手当から源泉徴収された個人所得税をどの時点で振り替えるべきかという問題は物議を醸した。管轄当局および裁判所（ロシア連邦最高仲裁裁判所の裁判長を含む）は、この場合、税金は、収入の支払いのために銀行から実際にお金を受け取った日（送金日）までに送金されると信じていました。納税者の口座または納税者に代わって第三者の口座への資金の送金）。

レポートの提出

2016 年 1 月 1 日より、雇用主は 2-NDFL 証明書に加えて、四半期ごとに証明書を提出する必要があります。 フォーム 6-NDFL に従った計算。 2015 年 10 月 14 日付けのロシア連邦税務局命令 No. ММВ-7-11/450 が新しい形式で法務省に登録されました。

この計算には、すべての従業員に関する一般的な情報、つまり発生および支払われた所得金額、提供される控除額、計算および源泉徴収された税額、および個人所得税額を決定するために必要なその他のデータが反映されます。

税務代理人は、第 1 四半期の翌月、半年、9 か月以内に、計算および源泉徴収された個人所得税額の計算書を監察官に提出する必要があります (ロシア連邦税法第 230 条第 2 項) ）。 年次支払いは翌年の 4 月 1 日までに提出しなければなりません。.

個人所得税の計算に関する情報を提出する必要がある検査機関を決定する際、別の部門を持つロシアの組織、および最大納税者として分類される税務代理人は、特別規定を考慮する必要があります。

所在地の別の部門の従業員の個人所得税を報告する必要があります。この規則は、個人所得税の計算および個人の所得に関する情報を提出する際に、個別の部門を持つロシアの組織によって使用されます（ロシア連邦税法第230条第4項、第2項）。 2016 年 1 月 1 日まで、別の部門の従業員に関して Form 2-NDFL で証明書をどこに提出するかという問題については合意がありませんでした。

2016 年 1 月 1 日より、従業員数が 25 名を超えない場合、2-NDFL 証明書と 6-NDFL 計算を紙で提出できるようになりました。以前は、2個人の所得税の制限は10人でした。

税務担当者が期限までに新しい計算書を Form 6-NDFL で提出しないと、次のように脅迫されます。罰則税務署からの金額で 1000こする。個人所得税の全額または一部の月の遅延ごとに支払われます（ロシア連邦税法第 126 条第 1.2 項）。遅延が 10 日を超える場合、連邦税務局は組織のアカウントをブロックします。

税務当局に提出された虚偽の情報を含む書類ごとに、組織は支払いを行います。 500こする。提出された情報が信頼できないことが判明したことを知る前に、税務職員が最新の書類を検査官に提出した場合、責任の免除が可能です（ロシア連邦税法第126.1条）。

2016年個人所得税の控除額

子供の基礎控除

2016年には従業員の所得を超えるまで児童控除が適用される 35万. こする。年の初めから累積して計算され、13％の個人所得税が課せられる従業員の所得が35万ルーブルを超える月からは、子供の標準控除は適用されません。 2015年の上限は28万ルーブルだった。

サイズの拡大 障害児控除。 2016年から、そのような控除の額は障害のある子供を誰が養うかによって決まります。親、養親、親の妻または夫が受給できます。 12,000. こする、および養親、後見人、受託者、養親の妻または夫 - 6千. こする。以前は、この控除は 3,000 ルーブルでした。

新しい金額は、グループ I または II の障害者である場合、18 歳未満の障害のある子供、およびフルタイムの学生、大学院生、居住者、インターン、24 歳未満の学生の控除にも適用されます。

社会税控除

雇用主は社会的福利厚生を提供する 授業料控除そして処理従業員の発言によると。書面による申請書に加えて、従業員は税務署発行の社会控除を受ける権利の確認書を雇用主に提出しなければなりません。組織は治療と訓練に対して控除を提供します。 従業員が応募した月から開始(ロシア連邦税法第 219 条第 2 項)。以前は、このような控除は課税期間の終了時に提供されていました。

不動産売却時の個人所得税の支払い

売却前に不動産を所有していた場合、個人所得税は支払われません 少なからず 5年。個人所得税を免除されるためには、不動産の最低所有期間は5年ではなく3年である可能性があります（ロシア連邦税法第217.1条）。これは、たとえば、家族から贈与されたアパートを相続や民営化によって売却する場合に合法です。

不動産の売却収入が少ない場合 70 % 所有権の移転が登録された年の 1 月 1 日時点で決定された対象物の地籍価格には、特別な規定が設けられています。このような状況では、個人所得税の対象となる所得は、指定日現在の資産の地籍価格の70％として認識されます。

ロシア連邦の構成主体は、ロシア連邦税法によって定められている不動産の所有期間の5年間を法的に短縮できることに留意すべきである。また、個人所得税の目的で売主が受け取る収入と比較する不動産の地籍価額の割合を減額する権利もあります。

芸術の規定。ロシア連邦税法第 217.1 条は、所有権を取得して取得した不動産に適用されます。 2016 年 1 月 1 日以降。既存の規則と同様、事業活動に直接使用された不動産には新規則は適用されない。

以前は、ロシア連邦内の不動産の売却により居住者が受け取った収入は、売却前に少なくとも3年間その不動産を所有していた場合、個人所得税の対象ではなかった。

個人所得税の源泉徴収期間

個人所得税の課税対象となる所得を受け取ったとみなされる期限が明確になりました。たとえば、退職した従業員の収入は、最終勤務日に受け取ったものとみなされます（ロシア連邦税法第223条の新版）。

収益認識 出張中旅行事前報告書の承認に依存します。個人所得税を計算する際の所得の受領日は、従業員が出張から戻った後、事前報告が承認された月の末日とみなされます（税法第223条第1項第6項）。ロシア連邦）。以前は、この種の収入に対する特別な認識規則はありませんでしたが、収入金額は報告書が承認された時点で決定されることが明確になりました。

所得 物質的な利益のために,預金から利息を受け取る ローンと借入について、借入（クレジット）資金が提供された期間中の毎月末日に認識されます。 2016 年 1 月 1 日より前は、ローン (クレジット) の重要な給付額を計算するには、利息の支払日を知る必要がありました (第 212 条第 2 項第 1 項、第 212 条第 1 項第 3 項)ロシア連邦税法第 223 条)。

税務職員による検査所への報告期限が延長されました ○個人所得税を源泉徴収できないこと。源泉徴収されていない所得金額および源泉徴収されていない個人所得税の額を示す情報は、納税期間が終了した翌年の 3 月 1 日までに提出しなければなりません (ロシア税法第 226 条第 5 項)。フェデレーション）。 2016 年 1 月 1 日までは、年末後 1 か月以内に提出された情報です。

源泉徴収されていない個人所得税は、フォーム 2-NDFL を使用して報告する必要があります。さらに、税務当局は企業に未源泉税を 2 回報告することを義務付けています。まず、遅くとも 3 月 1 日までに、次に源泉徴収税の 2-NDFL と合わせて、遅くとも 4 月 1 日までに提出してください。

参加者がLLCを退職すると、個人所得税の対象となる収入が経費の分だけ減額される可能性があります。財産権の取得に関連するコストは、授権資本の株式の名目価値が減額される場合、または会社の清算中に財産が参加者に譲渡される場合にも考慮されます（法第 220 条第 2 項第 2 項）。ロシア連邦の税法)。 2016 年 1 月 1 日まで、このような場合の経費の会計処理の問題は物議を醸していました。

2016 年の個人所得税に対する上記の変更点と、以前に施行されていた規定を表形式で示します (表 1)。

表1. 2016年の個人所得税の推移
2016年に何が変わったのか	新しい文言	以前と同じように	改正した法律
個人所得税の納付期限（休暇手当および一時障害手当金を除く）	従業員の収入が支払われる日の翌日までに個人所得税を予算に振り替える	個人所得税の予算への振り替えはさまざまな要因に依存すると述べられています（詳細は不明）	2015 年 5 月 2 日連邦法第 113-FZ 号「税金および税金に関する法律の要件を遵守しなかった場合の税務職員の責任を強化するための、ロシア連邦税法第 1 部および第 2 部の改正について」手数料」（以下、連邦法第 113-FZ 号といいます）
休暇手当および一時的障害給付金に対する個人所得税の支払い期限	個人所得税は、休暇手当と福利厚生が支払われた月の末日までに予算に振り込まれなければなりません	この問題は物議を醸した。所轄当局は、個人所得税は、銀行から実際に収入の支払いを受領した日、または従業員の口座に資金が送金された日までに振り込まれると考えていた。	連邦法第 113-FZ
フォーム 6-NDFL での新しい計算とその提出期限。この計算には、全従業員の源泉徴収税データが含まれます。	四半期ごとに電子的に提出され、その年については翌年の 4 月 1 日までに提出されます。従業員数が25名以下の場合は紙で提出可能	Form 6-NDFL に従った計算はありませんでした。書類提出の場合の2人所得税の制限は10名でした	連邦法第 113-FZ
部門が分かれている組織の個人所得税の申告場所	別部門の従業員の場合は、別部門の登録場所に情報を提出します。	フォーム 2-NDFL での証明書の提出に関する詳細はありませんでした。	連邦法第 113-FZ
Form 6-NDFL での新しい計算書の提出が遅れた場合の税務制裁	10日以内の提出が遅れた場合、1000ルーブルの罰金を徴収 - 口座取引の停止		連邦法第 113-FZ
虚偽の情報を提供した場合の税務制裁	信頼できないデータの場合 - 500ルーブル。書類ごとに	虚偽の2-NDFL証明書を提出した場合に罰金を徴収する問題は物議を醸した	連邦法第 113-FZ
子供の標準税額控除。年の初めから発生主義に基づいて計算され、13% の税率で個人所得税が適用されます。	収入が35万ルーブルを超えない場合、彼らはそれを提供します。年間	収入が28万ルーブルを超えない場合に提供されます。年間	2015 年 11 月 23 日連邦法第 317-FZ 「ロシア連邦税法第 2 部第 218 条の改正について」（以下、連邦法第 317-FZ といいます）
障害のある子供の税額控除	金額は障害のある子どもを養育する人によって異なります。親、養親、親の妻または夫は12,000ルーブル、養親、後見人、受託者、養親の妻または夫は6,000ルーブルを受け取ります。	税控除額は3000ルーブルです。	連邦法第 317-FZ
出張における個人所得税の課税対象となる所得の認識	収入の支給日は出張から帰国後、事前報告が承認された月の末日となります。		連邦法第 113-FZ
退職金収入の認識	収入は最終営業日に受け取ったものとみなされます	収益認識が明記されていない	連邦法第 113-FZ
貸付金および借入利息の貯蓄から得た重要な利益による収益の認識	収入は、借入（クレジット）資金が提供された期間中の毎月末日に認識されます。	収益は利息が支払われた日に認識されます	連邦法第 113-FZ
治療と訓練に対する社会控除	従業員の申請に応じて組織が税務署による確認書類とともに提供	税務期間の終了時に税務署から証拠書類とともに提供される	2015 年 4 月 6 日連邦法 No. 85-FZ 「ロシア連邦税法第 2 部第 219 条および連邦法第 4 条の改正について」「ロシア連邦税法第 1 部および第 2 部の改正について」ロシア連邦（管理された外国企業の利益および外国組織の所得に対する課税に関して）
個人所得税の源泉徴収不可に関する税務署への届出期限	納税期間が終了した翌年の 3 月 1 日までにフォーム 2-NDFL で情報を提出してください。	情報は年末から 1 か月以内にフォーム 2-NDFL で提出されました。	連邦法第 113-FZ
参加者がLLCを退職した場合の課税所得	課税所得は経費の分だけ減額される	このような場合の個人所得税上の費用の会計処理の問題は物議を醸した	2015 年 6 月 8 日連邦法 No. 146-FZ 「ロシア連邦税法第 2 部第 23 章の改正について」
不動産の売却には個人所得税はかかりません	不動産が売却前に少なくとも5年間所有されていた場合	物件の最低所有期間は3年です。このオブジェクトがどのように取得されたかは関係ありません	2014 年 11 月 29 日の連邦法第 382-FZ 「ロシア連邦税法第 1 部および第 2 部の改正について」（以下、連邦法第 382-FZ といいます）
不動産の売却では個人所得税は支払われません：民営化の結果、家族または近親者が贈与契約に基づいて受け取った場合、扶養家族との生涯維持契約に基づいて年金支払者が受け取った場合	不動産が売却前に少なくとも3年間所有されていた場合	物件の最低所有期間は3年です	連邦法第 382-FZ
不動産の所有権の移転が登録された年の1月1日時点で決定される不動産の売却による所得が地籍価額を下回る場合の、不動産の売却に対する個人所得税の支払い	個人所得税は、不動産の所有権移転が登録された年の1月1日時点での不動産の地籍価格の70％が課税されます。		連邦法第 382-FZ

保険料

保険料を計算するための最大ベースのサイズは、ロシア連邦政府によって設定されます。保険料計算の基礎は、ロシアの平均賃金の伸びを考慮して毎年指数化されます。

指数化係数、2016 年 1 月 1 日からインストールされました:

1,072 - 一時的な障害の場合および出産に関連した強制社会保険の保険料を計算するため、ロシア連邦社会保険基金（FSS RF）に支払われます。
1,8 — ロシア連邦年金基金（PFR）に支払われる強制年金保険の保険料を計算するため。

2015年11月26日のロシア連邦政府令第1265号「ロシア連邦の社会保険基金および年金に対する保険料の計算基準の最高額について」に基づき、2016年1月1日から2016 年 1 月 1 日よりロシア連邦の基金。」保険料を計算する際の所得制限は次のとおりです。

ロシア連邦のFSSで - 718,000ルーブル.;
年金基金では - 796,000ルーブル.

2016年も保険料率は据え置きとなる。一般的な基金への拠出額を表に示します。 2.

表 2. 2015 年から 2016 年の一般ベースの基金への拠出額。
基金	給与からの控除の割合	所得制限、こする。		所得制限を超える所得控除	注記
基金	給与からの控除の割合	2015年	2016年	所得制限を超える所得控除	注記


FSS（事故による）		不在	不在		拠出金は給与額に基づいて計算されます
		不在	不在		すべての支払いは支払いの対象となります

年金基金への拠出金は、最高拠出基準に達するまで 22% の率で支払われます。限度額を超える給与 10％の税率による年金拠出の対象となる（2009年7月24日連邦法第212-FZ号（2015年12月29日に改正）第58.2条第1.1項第1項「年金への保険料について」）ロシア連邦基金、ロシア連邦社会保険基金、連邦強制医療保険基金」（以下、連邦法第 212-FZ といいます）。

社会保険基金への拠出金は、給与が最高基本料に達するまで支払われます。 2,9 % 。限度額を超える給与は、社会保険基金への拠出の対象となりません（連邦法第 212-FZ 条第 58.2 条第 1.1 項第 2 項）。

傷害に対する拠出額の上限はありません（1998 年 7 月 24 日付連邦法第 125-FZ 号（2015 年 12 月 29 日に改正）「労働災害および職業病に対する強制社会保険について」）。

連邦強制強制医療保険基金への拠出制限は、2015 年 1 月 1 日以降廃止されました。(2014 年 12 月 4 日付ロシア連邦政府決議第 1316 号「1 月 1 日からロシア連邦の社会保険基金およびロシア連邦の年金基金への保険料を計算するための基礎の最高額について、 2015」）。従業員に有利となるすべての支払いに対して、5.1% の医療拠出金が制限なく課されます (連邦法第 212-FZ の第 58.2 条、第 1.1 項、第 3 条)。

例 1

2015年、保険料の対象となるシニアマネージャーの収入は715,000ルーブルに達しました。彼の収入に対して発生し、予算外基金に支払われるべき保険料の金額を計算してみましょう。

年金基金:

711,000摩擦。 × 22% + (715,000 摩擦 - 711,000 摩擦) × 10% = 156,420 摩擦。 +400摩擦。 = 156,820 摩擦;

FSS RF:

67万摩擦。 × 1.8% = 12,060 ルーブル;

FSS (事故から):

715,000摩擦。 × 1.2% = 8580 摩擦;

FFOMS:

715,000摩擦。 × 5.1% = 36,465 摩擦。

2015 年に発生した合計 213,925 ロシアルーブル。予算外基金に支払われる保険料。

2015 年 1 月 1 日より、統合報告書を四半期ごとに年金基金の地域機関に提出する必要があります。

紙の形で- 報告期間の後の 2 暦月の 15 日まで。
電子文書の形式で- 報告期間の後の 2 暦月の 20 日まで。

期間の最終日が週末または休日に当たる場合、期間の終了日はその次の営業日とみなされます。

付加価値税

VAT報告

2015年1月1日より、VAT申告書の提出期限とこの税の支払い期限が20日から25日に延期されました（ロシア連邦税法第174条）。 VAT申告書の提出義務は引き続き有効です 電気通信チャネルを介した電子形式で。紙で提出された申告書は提出されたとみなされません。

現在、VAT 申告書を提出する際に、仕入帳と売上帳のデータが反映されます。この点において、各組織は税務上のリスクを回避するために、裏付け書類（請求書）の入手可能性、正確な記入、取引先の信頼性に特別な注意を払う必要があります。税務署は取引に関与するすべての取引相手を調査できます。税務当局は、机上監査中に追加の税額を査定する権利を留保します。レポートの提出後すぐにこのようなチェックを行うことができます。

VAT控除の受付期間

2015 年 1 月 1 日まで、税務および財務部門の専門家は、VAT は、この控除の権利が生じた四半期にのみ控除できると主張していました。控除額の全部または一部をその後の課税期間に移すことは禁止された。そうしないと、管理者によると、予算に対して支払われる VAT が歪められることになります。

たとえば、組織が、控除を適用するすべての根拠が生じた四半期に誤って控除を適用せず、その四半期の VAT 申告書を提出した後に誤りに気づいた場合、更新された申告書を提出する必要があります。

2015 年 1 月 1 日以降、VAT 控除の移転の問題は議論の的ではなくなりました。 2014 年 11 月 29 日付けの連邦法第 382-FZ 号により、第 3 条が補足されました。ロシア連邦税法第 172 条に新しい条項 1.1 が追加されました。これに従って、買い手（顧客）は提示された VAT 額を期限内に差し引く権利を有します。 3年商品（作品、サービス）が会計処理のために受け入れられた後。言い換えれば、企業が現四半期に仕入 VAT を控除するための条件をすべて満たしている場合、この特定の課税期間の結果に基づいて税を相殺する権利を主張する必要はまったくありません。控除額は後の四半期に繰り越すことができます。重要なことは、3 年の期限内であるということです。

第 1.1 条の採択後。ロシア連邦税法第 172 条に基づき、組織は VAT 控除によって予算への VAT の移転を四半期ごとに最適化できます。このイノベーションは組織にとって便利です。

控除を利用する場合の特徴

遅れた請求書に対する控除

2015 年 1 月 1 日より、遅れた請求書に対する VAT 控除に有利なルールが適用されます。請求書が報告四半期の終了後、申告書の提出期限前に到着した場合、企業には次の選択肢があります。

1) 会社がこの請求書に商品、作業、またはサービスを登録した四半期の申告で控除を申告します (ロシア連邦税法第 172 条の 1.1 項)。

2) 請求書を受け取った四半期、または 3 年以内のその後の期間の申告に控除を含めます。

以前、当局者は、VAT 控除は請求書を受け取った四半期にのみ請求できると説明していました (2013 年 7 月 9 日付ロシア財務省の書簡 No. 03-07-11/26592「請求書の使用について」) VAT 控除」）。

例 2

サプライヤーは 2015 年 6 月に商品を出荷しました。同月、購入者は商品の登録を受け入れました。購入者は 2015 年 7 月 20 日に請求書を受け取りました。 2015 年第 2 四半期の申告書の提出期限は 7 月 27 日までです。これは、請求書控除を第 2 四半期または第 3 四半期の購買簿に反映したり、VAT 控除を 3 年以内の次の期間に振り替えたりできることを意味します。

ロシア財務省が説明しているように、この新しい規則は、請求書を受け取るだけでなく、報告四半期の終了後に発行される状況にも適用できます。たとえば、サプライヤーは 7 月初旬に、6 月に提供されたサービスの請求書を発行しました。この場合、購入者は第 2 四半期の返品で VAT 控除を請求することもできます。

部分控除

商品の登録後 3 年以内であれば、異なる課税期間に分けて VAT を控除対象として提出することができます (無形資産、固定資産、設置用機器を除く)。

重要な詳細:同社は、同じ請求書に基づいて控除を分割して請求します。

ロシア財務省は、控除対象の VAT の一部提示に反対しません (2015 年 5 月 18 日付けの書簡 No. 03-07-RZ/28263「1 つの請求書に基づく付加価値税の控除の承認について」)商品（作品、サービス）の会計処理が受理されてから 3 年以内に異なる課税期間にある部分」）。

税務当局は、固定資産、設置機器、または無形資産の控除は、そのような物品が登録された後に全額適用されるべきであると考えています。つまり、部分的に控除を請求することはできません。これは、ロシア財務省の上記の書簡 No. 03-07-РЗ/28263 に記載されています。

譲渡できない控除

前払いからの VAT 控除を他の四半期に移すことはできません。結局のところ、新しい規則は購入した商品、作品、サービス、財産権にのみ適用されます。そして、会社の前払税は他の基準に基づいて差し引かれます。つまり、これらはその他の控除です。この点は、2015年4月9日付けのロシア財務省の書簡、No.03-07-11/20290「VAT控除の受領期限について」で注目されました。 » .

定められた期限内に VAT の事前控除を申請する方が、双方にとって安全です。

サプライヤー- 商品の出荷日（ロシア連邦税法第172条第6項）。
購入者へ- 関連書類およびこれらの金額の移転を規定する合意書の存在下での前払い金の支払い期間中（ロシア連邦税法第 172 条第 9 項）。

控除を繰り越さないほうがよい場合は他にもあります。これらには、前払金の返還に対する控除、市有地を借りる場合などに税務職員が支払った税金の控除が含まれます。ロシア連邦税法では、3 年以内にこれらを請求する権利は認められていません。したがって、これらの控除は法律が制定された四半期に適用されなければなりません（2015 年 4 月 9 日付けロシア財務省の書簡 No. 03-07-11/20290）。このような控除の最も一般的なタイプを表に示します。 3.

表3. 譲渡できない VAT 控除
控除の種類	控除の適用期間
自家消費による建設・設置工事費控除	税発生日、つまり各四半期の末日（ロシア連邦税法第 172 条第 5 項）
旅費控除	事前報告書が承認された日（2011 年 12 月 26 日ロシア連邦政府令第 1137 号により承認された、付加価値税の計算に使用される仕入帳の維持に関する規則の第 18 条）
前払い金からの差し引きが購入者に返還されます	買主への前払い金の返還日
税務代理人からの控除	購入した商品、作品、またはサービスが会計処理で受け入れられた場合に、企業が予算に対して税金を支払った四半期 (ロシア連邦税法第 172 条の第 1 項)

所得税計算のために標準化された経費に対する VAT 控除

この段落はもう有効ではありません。 2条7条。ロシア連邦税法第 171 条により、認識された経費の額に応じて VAT 請求額の控除が定められました。 2015 年 1 月 1 日より、企業は税務当局との紛争のリスクを冒すことなく、交際費を除く広告費およびその他の規制されている経費の VAT を全額控除できるようになりました。

新しい規則によれば、代表者および旅費について控除を請求することができ、会社は所得税を計算する際にこれらを考慮します（ロシア連邦税法第171条第7項）。したがって、超過交際費については控除を請求することはできません。旅費に関しては、所得税の計算時にすべての旅費を考慮できるようになりました。

交際費の請求書は登録が必要です 購入本の中に会社が請求期間の所得税を計算する際に考慮できる経費の額を決定した後の各四半期の終わりに。この場合、請求書を受け取ったときにそれを購買台帳に記録することは現実的ではありません。いずれかの期間において経費の額が基準を超えた場合、会社は VAT 控除を全額請求する権利を有しません。したがって、仕入台帳を修正する必要があります。

知らせ

組織がある四半期の制限に収まらない VAT 控除は、経費基準が許可する場合、次の四半期に追加で申告できます。仕入帳簿に追加の控除を登録する場合は、前四半期に会社が交際費の控除を申請したのと同じ請求書を登録する必要があります。

追加控除額は会計報告書に記録する必要があります。さらに、会社は所得税を計算する際にこの金額の VAT を経費に含める権利を持ちません (ロシア連邦税法第 270 条の第 49 項)。

ゼロレートでの VAT 確認

2016 年 1 月 1 日以降、VAT 税率ゼロの確認に変更が加えられました。この変更は、2015 年 11 月 23 日の連邦法第 323-FZ 「ロシア連邦税法第 2 部の改正について」によって行われました。を行う企業と関係があります。 海外の経済活動.

2016 年 1 月 1 日より、付加価値税ゼロ税率を確認するために、契約書は 1 つの文書または一連の文書として認識されます。

これは重要です

第19条の規定によると、ロシア連邦税法第 165 条によれば、契約は、当事者が署名した 1 つの文書、または参加者が取引のすべての重要な条件について合意に達したことを示す複数の文書で構成される場合があります。一連の文書を提出する場合、その文書には、取引の主題、参加者、および取引条件（取引の価格および実行のタイミングを含む）に関する情報が含まれていなければなりません。

2016 年 1 月 1 日まで、ロシア連邦の税法には、付加価値税ゼロを確認するための契約がどのようなものであるかが示されていませんでした。財務省は、契約はロシア連邦の民法に従って締結される必要があると考えています。特許庁は、契約の形式と受諾に関する規定に言及します。おそらく、納税者が契約書を単一の文書または一連の文書として提示する権利を認めることになるでしょう。裁判所はこのアプローチを支持しています。

VAT と仲介取引

多くの企業は、仲介取引における VAT 課税の最適化を検討しています。このような取引では、仲介者は取引金額全体ではなく、その一部（手数料から）のみ税金を支払います。

調停活動他人の利益のために行われる事業活動です。仲介活動に従事する企業は、多くの場合、簡易課税システムを使用しています。つまり、VAT の支払いが免除されているため、請求書を発行する必要がありません。ただし、請求書を作成し、2015 年 1 月 1 日以降に受領および発行された請求書の仕訳帳を維持する義務は、VAT 支払者に対してのみ確立されているわけではないことを忘れてはなりません。 VAT が免除され、手数料契約、手数料代理人 (エージェント) に代わって商品 (仕事、サービス、財産権) の販売および (または) 取得を規定する代理店契約に基づいて運営されている組織は、購入者に請求書を発行する必要があります。または）サプライヤーから請求書を受け取り、発行および受信した請求書のログを維持します。

仲介活動において付加価値税を計算する際に納税者が使用する書類を維持（記入）するためのフォームと規則は、2011 年 12 月 26 日付けのロシア連邦政府令第 1137 号によって規制されています。

仲介業者と荷主による請求書の発行に関する主なポイントを考えてみましょう。

仲介業者による請求書の発行.

手数料代理人は、購入者に出荷書類を発行し、購入者に代わって請求書を発行します。発行された請求書は、手数料代理人によって発行された請求書の仕訳帳にのみ記録されます。この場合、本人の商品（仕事、サービス）の出荷日は、買主のために手数料代理人が作成した一次書類の最初の作成日となります。

商品、作品、またはサービスの買い手から前払いを受け取った仲介人（手数料代理人、代理人）は、買い手に「前払い」請求書を発行し、その中で自分（仲介人）が売り手であることを示します。「前払い」請求書を売上帳に反映させる必要はありません。仲介業者は、この文書を発行済み請求書の仕訳帳に登録します。

本人による請求書の発行.

プリンシパル (プリンシパル) は、コミッションエージェント (エージェント) に請求書を発行します。請求書には、コミッションエージェント (エージェント) が購入者に発行する請求書の指標が反映されます。これらの請求書は荷送人によって販売台帳に記録されます。同時に、手数料代理人が買い手に発行した請求書の認証コピーを本人に提供するという手数料代理人の義務は法律で定められていません（2012年5月15日付ロシア財務省書簡第03号） -07-09/51)。

手数料代理人が商品（仕事、サービス）、財産権、同日発行の請求書を複数の買い手に販売する場合、本人は手数料代理人に 1 つの「統合」請求書を再発行する権利を有します（決議案）。 2014 年 11 月 29 日ロシア連邦政府第 1279 号「2011 年 12 月 26 日ロシア連邦政府政令第 1137 号の改正について」）。

元本での VAT の課税標準(主要）は、商品の実際の販売価格（ロシア連邦税法第154条第1項）に基づいて決定され、手数料代理人に対する報酬および追加で受け取った利益の一部による減額はありません。 コミットメントの課税標準を決定する時点が最も早い日付となります。:

商品（作品、サービス）、所有権の出荷（譲渡）日。
支払い日、今後の商品の納品（仕事の履行、サービスの提供）に対する部分的な支払い、財産権の譲渡。

元金には、本人自身または手数料代理人のどちらの口座に振り込まれるかに関係なく、買主からの手数料契約に基づく前払金が課税ベースに含まれます。

所得税

所得税の変更は、2015 年 6 月 8 日の連邦法第 150-FZ 号「ロシア連邦税法第 1 部および第 2 部の改正について」および連邦法第 3 条「第 1 部および第 2 部の改正について」によって導入されました。ロシア連邦税法の規定（一部は、管理された外国企業の利益および外国組織の所得に対する課税）。これら この変更は主に納税者の立場を改善します。これがどのようにして起こるのか説明しましょう。

2016年1月1日より、固定資産の最低初期費用の上限が引き上げられました。彼は平等になった 10万摩擦。。（以前は40,000ルーブルでした）。この変更は、第 1 条第 1 項に加えられました。 256 ロシア連邦税法。これらの規則は、2016 年 1 月 1 日以降に運用開始される減価償却資産に適用されます。現在の出費は10万ルーブルを超えない額です。企業が生産目的で使用する目的で取得した資産については、所得税の計算時に直ちに考慮することができます。

増加そしてヘラジカ所得税の四半期前払いのみを支払う権利のある企業の数。組織にとって、四半期ごとの前払いは、毎月の支払いよりもはるかに収益性が高くなります。商業活動の実行に必要な資金を引き出して、毎月予算に合わせて支払う必要がありません。予算への支払いは四半期ごとに行われます。四半期ごとの前払いは前月ではなく当月の実際の利益に基づいて計算されるため、組織は年間を通じて所得税の前払いを過剰に支払うことはありません。

2016年以降、過去4四半期の収益が各四半期平均1500万ルーブルを超えていない組織は、月々の前払いを拒否できるようになった。 (ロシア連邦税法第 286 条第 3 項)。

注記

前払いは報告期間の終了から 28 暦日以内に振り込まれる必要があります (4 月 28 日 - 第 1 四半期、7 月 28 日 - 半年、10 月 28 日 - 9 か月)。

完全に減価償却した固定資産を近代化または再構築することで、所得税を最適化できます。財務省によると、減価償却が完了し残存価値がゼロになったオペレーティングシステムを最新化するコストは、固定資産の初期コストを増加させます。減価償却の計算には、固定資産の運用開始時に最初に設定されたのと同じ率が適用されます。

課税を最適化するために、以下を適用できます。 減価償却ボーナス。このプレミアムは、固定資産の取得に伴う費用だけでなく、固定資産の近代化や建て替えの際に発生する費用にも適用されます。 減価償却ボーナスの金額:

もうない 30 % 3 ～ 7 つの減価償却グループの設備投資コスト。
もうない 10 % — 他の減価償却グループ (1 番目、2 番目、8 番目) の場合。

既存の固定資産に設備投資を行った場合、減価償却費は初期費用が変動した月、つまり設備投資が完了し運用が開始された月に費用として認識され、関連書類で確認されます。 (たとえば、再構築または近代化された固定資産の受け入れ証明書)。

例 3

2015年に組織化が行われた 近代化 2002 年 1 月 1 日付のロシア連邦政府令第 1 号 (2015 年 7 月 6 日に改正) によって承認された固定資産の分類に従って、第 4 の減価償却グループに属する固定資産 (耐用年数 - 5 年以上 7 年以上）。

入場時運用開始（2009年1月） 450,000ルーブル。耐用年数 - 72か月。減価償却率 - 1,39 % (1/72月)。

減価償却費は 2009 年 2 月から 2014 年 9 月まで発生しました。 近代化までに固定資産は完全に減価償却されました.

2015 年 4 月に、固定資産の近代化工事が完了しました。作業にかかった費用（消費税は除く）は、 300,000ルーブル.

2015 年 5 月から、組織は以下のように所得税目的で近代化コストを考慮し始めます。

固定資産の初期費用 近代化後に相当する 750,000ルーブル。 (450,000 摩擦 + 300,000 摩擦)。減価償却率は固定資産の運用開始時と同じ 1.39% となります。したがって、毎月の減価償却費は10,425ルーブルとなります。 (750,000ルーブル × 1.39%)。

近代化費用は 28 か月以内に償却されます。 10,425ルーブル。 (合計 291,900 ルーブル)、29 か月目に残高がその金額で償却されます。 8100こする。。 (300,000 ルーブル - 291,900 ルーブル)。

組織がその権利（ロシア連邦税法第258条第9項）を利用して申請したと仮定します。 減価償却ボーナス固定資産の近代化中に発生した費用（300,000ルーブル）に関連して、 サイズ的に 30 % .

減価償却費は2015年4月（当初原価変更日の属する期）にその他費用として計上されます。減価償却ボーナスの額は次のとおりです。 90,000摩擦。。 (300,000ルーブル × 30%)。

税務上の近代化費用は次のように考慮されます。

オブジェクトの初期費用 近代化後から減価償却ボーナスを差し引いた後:

45万摩擦。 + 300,000 摩擦。 - 90,000 摩擦。 = 660,000ルーブル.

減価償却率は1.39％です。

月次減価償却費:

66万摩擦。 × 1.39% = 9174 摩擦。

近代化の費用は 32 か月以内に償却されます。 9174 RUR。（合計 293,568 ルーブル）、33 か月目に、残高は 6432ルール。 (300,000 ルーブル - 293,568 ルーブル)。

12 か月を超えて近代化 (再構築) が行われた固定資産は減価償却の対象になりません。翌月1日より減価償却計算が停止されます。

ロシア連邦の税法の知識は、課税を最適化し、適切な会計および納税システムを構築し、合法的にお金を節約するのに役立ちます。
税務リスクを回避するには、ロシア連邦税法の規定に反するのではなく、それに基づいて最適化を構築する必要があります。

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