Compte tenu du taux de rotation élevé du personnel fiscal (jusqu'à 40 000 personnes par an), au niveau fédéral en 2015, la détermination a été exprimée de surmonter radicalement le problème de la pénurie de personnel fiscal en augmentant leurs salaires. Il a été déclaré que les salaires des agents fiscaux n'avaient pas augmenté depuis 2006, c'est pourquoi le ministère des Finances a envoyé à la Douma d'État pour examen un projet de loi prévoyant une augmentation de 30 pour cent des salaires des employés du Service fédéral des impôts pour la période allant jusqu'en 2018.

Début 2016, des articles sont parus dans la presse pour répondre aux questions sur le moment où les salaires des agents du fisc seraient augmentés, qu'à la fin du premier trimestre, les salaires des agents du fisc seraient comparables à ceux des employés des douanes et approcherait la moyenne de 43 000 roubles. Et au total, pour 2016, une augmentation de leurs salaires de 15 pour cent était prévue. Cependant, la presse a rapporté que cette augmentation ne couvrirait que le pourcentage d'inflation, qui était prévu à 5-6 pour cent, alors qu'en réalité, selon les analystes financiers, l'inflation serait de 12 pour cent.

Selon les données statistiques, en 2016, le salaire moyen des agents des impôts russes était d'environ 70 000 roubles. Les employés des succursales régionales avaient un salaire d'environ 30 000 roubles, avec des salaires allant de 8 000 à 20 000 roubles, selon la région de résidence. La différence entre ces salaires et les chiffres des salaires réside dans diverses indemnités sous forme de primes, d'heures supplémentaires, d'ancienneté, etc. Et les bonus, comme nous le savons, ont la propriété négative d'instabilité : aujourd'hui, ils semblent être payés en toute confiance, mais demain ils n'existeront peut-être pas.

Augmentation des salaires des agents du fisc

Les enquêtes montrent qu'en réalité, la situation concernant la question du salaire des agents du fisc semble bien plus triste que le tableau que dressent les statistiques. Par exemple, les jeunes spécialistes après avoir obtenu leur diplôme universitaire sans expérience de travail au Service fédéral des impôts, et donc sans primes, sont obligés de travailler pour 10 000 à 12 000 roubles. C’est la raison pour laquelle il y a une pénurie de personnel dans les services fiscaux partout dans toutes les régions de Russie. Un diplômé universitaire qui estime qu'un salaire inférieur à 50 000 roubles ne peut pas lui convenir va travailler comme simple transitaire, livrant des marchandises aux points de vente, plutôt que d'assumer la plus haute responsabilité du salaire offert par le Service fédéral des impôts, travaillant au service des impôts. .

Très probablement, les autorités fédérales comprennent cette situation et se rendent compte que si le nombre d'employés du fisc est réduit à un tel rythme, et sans l'afflux de jeunes spécialistes, alors le potentiel de personnel qui reste à travailler ne sera pas en mesure d'effectuer un travail supplémentaire. quantité de travail à la place de ceux qui sont partis. Et étant donné que cela fait déjà la deuxième année que l'impôt sur les biens immobiliers des citoyens est introduit, la question de la bonne administration de cet impôt reste ouverte. De plus, malgré l’énorme rotation du personnel, le Service fédéral des impôts a annoncé des mesures visant à réduire l’appareil de gestion du service, ce qui ne devrait pas affecter les spécialistes travaillant avec la population. On dit que cette catégorie de travailleurs assure le remplissage des budgets à tous les niveaux.

Malgré le fait que le gouvernement prévoit une augmentation de 10 pour cent des salaires de tous les employés du secteur public, y compris les agents des impôts, selon de nombreux experts, l'augmentation des salaires des agents des impôts en 2017 se produira selon le plan mis en œuvre à un moment donné. période pendant la réforme du ministère de l’Intérieur. En raison de la réduction du nombre d'employés, les salaires des employés restants augmentent.

Salaires des agents du fisc en 2017

Concernant le salaire des agents du fisc, les dernières nouvelles sont contradictoires et ambiguës. Outre l'augmentation des salaires de tous les employés du secteur public déjà annoncée par le gouvernement, qui évoque les salaires des agents du fisc en 2017, la presse rapporte que la Douma a reçu un projet de loi initié par le ministère des Finances sur l'indexation mensuelle des salaires. de cette catégorie de fonctionnaires de 3 pour cent. Cependant, d'autres sources indiquent que ce chiffre ne serait que de 0,3 pour cent.

Et une nouvelle de plus en réponse à la question passionnante de savoir si les salaires des agents du fisc seront augmentés en 2017 : le fisc passera au salaire horaire. De plus, les primes et indemnités diverses existantes s'ajouteront aux rémunérations horaires.

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Les régimes fiscaux spéciaux - fiscalité simplifiée, imputation, système de brevets et taxe agricole unifiée - sont eux-mêmes peu imposés. Mais avec l'utilisation correcte des régimes légalement autorisés, vous pouvez réduire davantage le coût du paiement des impôts.

 

Nous optimisons judicieusement

L'optimisation fiscale est une réduction de l'assiette fiscale par des moyens légaux. Économiser des impôts sans risquer d’être tenu pour responsable est l’objectif principal de l’optimisation.

Important! Le Service fédéral des impôts fait la distinction entre optimisation et évasion fiscale, évaluant les actions des entrepreneurs du point de vue de la faisabilité économique. Si le seul motif des actions d'une entité commerciale était la minimisation, les litiges avec les autorités fiscales sont garantis.

Tableau 1. Principales méthodes d'optimisation pour les utilisateurs du mode spécial

Groupe de méthodes
Utiliser le mode optimal	choisir un régime adapté au stade de l'ouverture d'une entreprise, changer de régime en cours d'activité (y compris passer d'un objet de taxation à un autre dans le cadre du régime fiscal simplifié)
	combinaison de fiscalité simplifiée, UTII et PSN
Utilisation des avantages et des préférences	changer le type d'activité pour utiliser le taux réduit par les régions
	« déménager » dans une région à tarifs préférentiels
	utilisation de taux réduits pour les primes d’assurance
	Lorsqu'on compare les options simplifiées, elles se basent sur le ratio revenus/dépenses d'une activité : si les dépenses représentent plus de 60 % des revenus, alors le régime fiscal simplifié « revenus-dépenses » est généralement plus rentable. Le régime fiscal peut être adapté en cours de route, si les conditions d'exercice ou le type d'activité ont changé. Il sera possible de passer au nouveau système au cours de la nouvelle année. Régime n°2 « revenus » simplifiés : réduction de l'objet de l'imposition La société Prodtorg est engagée dans le commerce de gros et applique une simplification de 6 pour cent. Au lieu d'un contrat de vente, l'entreprise a décidé de conclure un accord de commission avec les acheteurs. Selon le nouveau système, Prodtorg est un intermédiaire et les entrepreneurs sont des clients. La rémunération de l'intermédiaire est fixée égale au bénéfice normal de la transaction. Les marchandises sont achetées par la société Prodtorg pour son propre compte, mais avec l'argent des clients. Ce sont les commissions – la rémunération de l'intermédiaire – qui seront taxées. Il est conseillé d'appliquer le régime si, au cours de l'année, il existe un risque de « baisse » de l'impôt simplifié (à mesure que les recettes totales se rapprochent de la limite établie). La méthode est efficace lorsque : dans un premier temps l'entreprise applique le régime fiscal simplifié de 6 % et exerce des activités pour lesquelles les dépenses sont inférieures à 60 % des revenus, puis commence en outre à s'engager dans le commerce (avec un rapport revenus/dépenses défavorable pour l'entreprise). simplification « rentable »). Schéma 3. Recours à un entrepreneur individuel au régime fiscal simplifié « revenus » en tant que gestionnaire Dans une SARL ou une JSC, l'unique organe exécutif (gestionnaire) peut être un entrepreneur individuel. L'application du dispositif fait d'une pierre plusieurs coups : l'entrepreneur individuel paie sur les revenus perçus non pas 13 % d'impôt sur le revenu, mais 6 % selon la fiscalité simplifiée « revenus », tout en réduisant de 50 % le montant de l'impôt dû. aux primes d'assurance payées. Disons que le directeur général reçoit un salaire de 150 000 roubles. par mois (1,8 million de roubles par an). L'organisation calculera l'impôt sur le revenu des personnes physiques (13%) sur son salaire - 234 000 roubles. et primes d'assurance - 376 000 roubles. (dans la Caisse de pension - 265,32, dans la Caisse d'assurance sociale - 19,43, dans la Caisse d'assurance maladie obligatoire - 91,80). Si la rémunération mensuelle de l'entrepreneur individuel est la même, les primes d'assurance pour l'année s'élèveront à 37,26 mille roubles. . (22,26 - paiements fixes et 15 - 1% sur le montant des revenus dépassant 300 000 roubles). En conséquence, un entrepreneur individuel ne paiera que 108 000 roubles par an. paiements. Familiarisez-vous avec la procédure de calcul des cotisations des entrepreneurs individuels en 2015 et des cotisations sur le salaire des salariés. Lors de la planification du projet, il convient de considérer que les primes d’assurance payées par l’entreprise sur le salaire du directeur : selon la simplification « revenus-dépenses », ils ont été inclus dans les dépenses et ont réduit le montant de l'impôt unique, donc, toutes choses égales par ailleurs, l'entreprise paiera 56 482,50 roubles de plus. (376 550 x 15 %) ; Selon la simplification « revenus » et l'UTII, le montant de l'impôt a été réduit (dans la limite de 50 %). Par conséquent, pour évaluer la rentabilité du dispositif, une analyse complémentaire de l'impact de la réduction des dépenses de l'entreprise (elles ont diminué les primes d'assurance d'un salarié) sur le résultat fiscal sera nécessaire. Schéma n°4. Combinaison de fiscalité simplifiée et d'UTII L'organisation exerce le commerce de gros et de détail, ce dernier s'effectuant sur une surface de vente de 50 m2. L'entreprise utilise le terme simplifié « revenus ». Dans la région, pour la prochaine année civile, le K2 sera fixé à 0,5 pour le commerce de détail stationnaire. Le transfert du commerce de détail vers l'UTII est bénéfique pour l'organisation. Calculons trois options possibles. Données de calcul de l'UTII : rentabilité de base = 1 800 roubles. par mois, K1=1,798, K2=0,5. Montant du paiement imputé par mois = 1 800 x 1 798 x 0,5x50 x 15 = 12 137 roubles. * - La taxe ne peut être réduite que de moitié. Lisez les règles de calcul de l'UTII. Dans des conditions régionales d'imputation favorables, dans la structure d'une entreprise qui s'occupe également du commerce de détail, il est avantageux d'avoir une division pour l'UTII - quels que soient les revenus perçus, le montant de la taxe est fixe. Dans le même temps, la rentabilité de l'imputation augmente avec l'augmentation des ventes. Consultez la position du Service fédéral des impôts sur les conditions de cumul des régimes spéciaux : Optimisation : facteurs de succès Un schéma d’optimisation ne peut pas être une solution universelle adaptée à tout le monde. Ce n'est rien de plus qu'une idée. Lors de l'élaboration d'un programme visant à minimiser les paiements fiscaux, il est nécessaire de prendre en compte les conditions externes et internes réelles de la conduite des affaires. Le plus grand effet est obtenu par un ensemble de mesures qui tiennent compte autant que possible des spécificités de l'entreprise : taille, type d'activité, structure organisationnelle, facteurs régionaux, etc. Tout ce qui n'est pas interdit par la loi est permis. Cependant, en Russie, la frontière entre optimisation et évasion fiscale est aujourd’hui trop floue. Soyez vigilant et tenez compte des avis des experts !

Politique fiscale jusqu'en 2018 : améliorer l'administration fiscale (Zobova E.P.)

Date de publication de l'article : 20 novembre 2015

Les recettes fiscales du budget peuvent être augmentées de différentes manières : en augmentant les taux d'imposition, en élargissant l'assiette fiscale ou en augmentant la collecte des impôts. Étant donné que jusqu'en 2018, le principal vecteur de développement de la politique fiscale de la Fédération de Russie est la prévention d'une augmentation de la pression fiscale, l'augmentation de la collecte des impôts existants passe au premier plan. Le fisc travaille dans ce sens depuis plusieurs années et les résultats sont là.

POUR VOTRE INFORMATION. Grâce aux efforts visant à accroître les recettes du système budgétaire de la Fédération de Russie au cours du premier semestre 2015, le fisc a réussi à régler un montant important de dette. Au cours de cette période, l'indicateur « efficacité du recouvrement des créances grâce au recours à des mesures d'exécution » a augmenté et s'élève à 69,6 %, ce qui est la valeur la plus élevée jamais enregistrée. Le montant de la dette réglée calculé pour l'année (le calcul des valeurs est effectué du 01/07/2014 au 01/07/2015) s'élevait à 1,4 billion de roubles, soit 93 milliards de roubles. plus qu'à la fin de 2014. Ainsi, les revenus provenant de l'application des mesures coercitives ont augmenté de 135 milliards de roubles. par rapport à la même période l’année dernière. Également de 13,4 milliards de roubles. le montant de la dette réglée par compensation a augmenté.

En outre, la valeur calculée de l'indicateur « diminution du rapport entre le volume de la dette sur les impôts et taxes et le volume des recettes du système budgétaire de la Fédération de Russie », caractérisant la part de la dette dans le volume des recettes budgétaires, s'élève à 9,1% à la fin du premier semestre 2015. L'année dernière, ce chiffre pour la même période était de 9,6 %.

Résultats clés dans le domaine de l'administration fiscale

Les principales orientations résument les résultats de la mise en œuvre de la politique fiscale dans le domaine de l'administration fiscale. Soulignons l'essentiel.

Commençons par le plan d'action (« feuille de route ») « Améliorer l'administration fiscale », approuvé par arrêté du gouvernement de la Fédération de Russie du 10 février 2014 N 162-r. Si vous analysez ce document, vous remarquerez que la majeure partie des activités prévues se dérouleront en 2014. Alors, quelles sont les choses prévues qui ont été mises en œuvre ?

Premièrement, l'amélioration de l'administration fiscale est actuellement mise en œuvre dans le cadre de cette feuille de route.

Deuxièmement, tous les projets de lois fédérales prévus par la feuille de route à l'examen ont été élaborés, dont un certain nombre ont déjà été adoptés (voir tableau 1). A noter que certaines innovations sont déjà en vigueur en 2015, et d’autres entreront en vigueur en 2016.

Tableau 1

	L'essence et la signification du changement
L'Institut de contrôle fiscal a été créé	Formation d'un modèle optimal pour la Fédération de Russie pour l'institution d'une clarification fiscale préliminaire sur la base de l'analyse effectuée ; Accroître la transparence de l'application de la législation russe sur les taxes et les redevances ; Amélioration significative de la perception des investisseurs sur le climat des affaires ; Prévisibilité accrue des paiements d’impôts ; Identification en temps opportun des lacunes et des conflits dans la législation sur les taxes et les frais ; Réduire les coûts des contrôles fiscaux, les frais de justice du fait d'une réduction des contentieux fiscaux ; Assurer une augmentation du niveau de culture juridique des contribuables
La notion de « compte personnel du contribuable » a été introduite	La fonctionnalité du compte personnel du contribuable sur le site Internet du Service fédéral des impôts a été créée et est en cours d'amélioration. La possibilité a été prévue pour les contribuables de recevoir des documents (rapports de rapprochement pour le calcul des impôts, frais, pénalités et amendes, certificats d'absence de dette et autres documents à la demande du contribuable) de l'administration fiscale via des canaux de télécommunication avec une signature électronique. d'un agent de l'administration fiscale à la demande du contribuable. Les dispositions liées à l’utilisation du compte personnel d’un contribuable ont été réglementées tant par les contribuables eux-mêmes que par l’administration fiscale.
La question de la déduction de la TVA si elle est reçue après la fin du trimestre a été résolue	Le droit est accordé à un acheteur qui a reçu une facture du vendeur de biens (travaux, services), de droits de propriété après la fin de la période fiscale au cours de laquelle ces biens (travaux, services), de droits de propriété sont enregistrés, mais avant le date limite de dépôt d'une déclaration de revenus pour la période fiscale, déduire le montant de la TVA sur ces biens (travaux, services), les droits de propriété dans la période fiscale au cours de laquelle les biens spécifiés (travaux, services), les droits de propriété ont été enregistrés
La question de la comptabilisation de la TVA lors de l'application de la Taxe Agricole Unifiée et de la fiscalité simplifiée en cas d'émission de factures a été résolue	Il existe une exception aux revenus lors du calcul de l'impôt agricole unifié et de l'impôt payé dans le cadre de l'application de la fiscalité simplifiée, des montants de TVA versés au budget lors de l'émission des factures avec TVA, ainsi que de la non-inclusion dans les dépenses. des montants de TVA payés dans ces cas
Le champ d'application du régime fiscal simplifié a été élargi	La restriction existante sur l'utilisation du système fiscal simplifié pour les organisations disposant de bureaux de représentation a été supprimée
L’administration de l’impôt sur le revenu des personnes physiques a été améliorée	L'obligation des agents fiscaux de soumettre trimestriellement à l'administration fiscale le calcul des montants d'impôt sur le revenu calculés et retenus a été instaurée ; La responsabilité des agents fiscaux a été établie en cas de non-présentation et de soumission intempestive à l'administration fiscale des calculs des montants calculés et retenus de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, ainsi que pour la soumission de calculs peu fiables et d'informations peu fiables sur les revenus des particuliers ; L'administration fiscale a obtenu le droit de suspendre les transactions d'un agent fiscal sur des comptes bancaires si l'agent fiscal ne fournit pas le calcul spécifié.

Les travaux se poursuivent dans le cadre de l'application de la « Feuille de route » « Soutenir l'accès aux marchés des pays étrangers et soutenir les exportations », approuvée par arrêté du gouvernement de la Fédération de Russie du 29 juin 2012 N 1128-r. Rappelons que le programme des manifestations prévu dans ce document est conçu pour la période 2013 à 2018, l'essentiel des manifestations étant prévu pour 2015 - 2016.

Dans le cadre de cette « Feuille de route », les assujettis à la TVA effectuant des opérations de commerce extérieur ont aujourd'hui le droit de soumettre à l'administration fiscale des documents confirmant la légalité de l'application du taux de TVA de 0 %, sous forme électronique : à l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie, des modifications ont été apportées selon lesquelles, à partir du 1er octobre 2015, des registres de documents sous forme électronique ont été introduits, confirmant la légalité de l'application du taux de TVA de 0 %.

Parmi d'autres changements importants dans le domaine de l'administration fiscale, les développeurs des Grandes Orientations soulignent les suivants :

Règlement d'une procédure extrajudiciaire pour la perception des impôts sur les comptes personnels des organisations, si le montant collecté ne dépasse pas 5 millions de roubles ;

Élargir la possibilité de recourir aux garanties bancaires ;

Introduction de l'obligation des contribuables - personnes physiques pour les impôts payés sur la base des avis d'imposition, de déclarer une fois la présence d'objets immobiliers et (ou) de véhicules reconnus comme objets d'imposition pour les impôts concernés, à l'administration fiscale du lieu de résidence ou à l'emplacement des objets immobiliers, des biens immobiliers et (ou) des véhicules en cas de non-réception des avis d'imposition et de non-paiement des impôts relatifs aux objets d'imposition spécifiés pour la période de leur propriété. La responsabilité pour manquement illégal (soumission tardive) par un contribuable - un particulier à l'administration fiscale du message spécifié est prévue à compter du 1er janvier 2017 ;

Établissant le droit d'un contribuable de demander des déductions fiscales pour la TVA au cours des périodes fiscales dans un délai de trois ans après l'enregistrement des biens (travaux, services), des droits de propriété ou des biens importés par lui sur le territoire de la Fédération de Russie ;

Introduction d'une procédure préalable au procès obligatoire pour faire appel de tout acte non normatif des autorités fiscales, actions ou inactions de leurs fonctionnaires ;

Établissant le droit de l'administration fiscale, lors d'un contrôle fiscal documentaire d'une déclaration (calcul) mise à jour, dans laquelle le montant de l'impôt à payer est réduit et le montant de la perte est déclaré, d'exiger du contribuable qu'il fournisse des explications appropriées ;

Interdiction pour un contribuable d'ouvrir un nouveau compte dans une autre banque si les transactions sur les comptes existants sont suspendues.

Toutes les mesures ci-dessus devraient également contribuer à améliorer le climat d’investissement dans la Fédération de Russie.

Parallèlement à ces mesures, dans le cadre de l'amélioration de l'administration fiscale, il y a une lutte contre l'évasion fiscale en utilisant des juridictions à faible fiscalité. Afin de créer un mécanisme efficace pour supprimer le recours à des juridictions à faible fiscalité pour créer des préférences injustifiées et obtenir des avantages fiscaux injustifiés, une loi fédérale a été adoptée, qui a introduit les principes d'imposition des bénéfices des sociétés étrangères contrôlées. Le 1er janvier 2015, de nouvelles dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie sont entrées en vigueur (voir tableau 2).

Tableau 2

Modifications de la législation fiscale	L'essence du changement
Ch. introduit 3.4 du Code des impôts de la Fédération de Russie, prévoyant l'introduction d'un mécanisme d'imposition des bénéfices des sociétés étrangères contrôlées	Action ch. 3.4 du Code des impôts de la Fédération de Russie s'applique aux organisations et aux personnes physiques participant ou contrôlant des sociétés étrangères. De nouveaux concepts ont été introduits : « société étrangère contrôlée » et « personne détenant le contrôle ». Le chapitre 3.4 du Code des impôts de la Fédération de Russie introduit des conditions relatives aux sociétés étrangères, dont le respect d'au moins une d'entre elles entraîne l'exonération fiscale des bénéfices de cette société. Les résidents fiscaux de la Fédération de Russie (entités contrôlantes) sont tenus d'informer les autorités fiscales de la participation à des organisations étrangères (de la création de structures étrangères sans constituer une personne morale), des sociétés étrangères contrôlées, et également de payer un impôt sur les bénéfices non distribués de une société étrangère contrôlée. Dans ce cas, le bénéfice d'une société étrangère contrôlée est pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur les sociétés ou de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour la période fiscale, si sa valeur est supérieure à 10 millions de roubles. (2015 - plus de 50 millions de roubles, 2016 - plus de 30 millions de roubles)
Le concept de « résidence fiscale des organisations » a été introduit	Les résidents fiscaux de la Fédération de Russie, outre les personnes morales constituées conformément à la législation de la Fédération de Russie, seront reconnus comme des organisations dont le lieu de direction effective est la Fédération de Russie, sauf disposition contraire d'un traité international. Ces organisations paieront l’impôt sur les sociétés dans la Fédération de Russie. Une organisation étrangère opérant dans la Fédération de Russie par l'intermédiaire d'une division distincte a le droit de se reconnaître de manière indépendante comme résident fiscal de la Fédération de Russie, ainsi que de refuser ce statut.
La notion de « bénéficiaire effectif du revenu » a été introduite	La règle vise à empêcher le transfert de revenus vers des juridictions à faible fiscalité utilisant des accords de double imposition (en ce qui concerne les dividendes, les intérêts, les paiements sur les actifs incorporels).

En outre, afin d'accroître l'efficacité des mesures de contrôle fiscal dans le cadre de la lutte contre l'évasion fiscale dans la Fédération de Russie avec l'aide de sociétés offshore :

La Convention sur l'assistance administrative mutuelle en matière fiscale a été ratifiée, dont les dispositions prévoient la possibilité d'échanger des informations fiscales, y compris la réalisation de contrôles fiscaux simultanés avec les pays parties à la Convention, ainsi qu'une assistance pour la perception des impôts sur leurs territoires ;

Un accord intergouvernemental standard sur l'échange d'informations fiscales a été approuvé, sur la base duquel il est possible de conclure des accords intergouvernementaux bilatéraux pertinents avec des juridictions offshore et à faible fiscalité afin de contrer le recours à des systèmes illégaux de minimisation fiscale.

Ensemble, ces normes visent à garantir la transparence des affaires, à créer un mécanisme efficace pour supprimer le recours aux juridictions à faible fiscalité pour créer des préférences injustifiées et obtenir des avantages fiscaux injustifiés, ainsi qu'à améliorer les normes de la législation sur les taxes et les frais en termes de fiscalité et de contrôle des organisations étrangères.

De nombreux travaux ont été réalisés par le ministère des Finances et le Service fédéral des impôts en 2014 pour prendre les décisions nécessaires afin de créer un cadre juridique réglementaire dans le domaine des taxes et des redevances sur le territoire de la République de Crimée et de la ville fédérale de Sébastopol, notamment pour assurer la synchronisation de la législation de la République de Crimée et de la ville fédérale de Sébastopol avec la législation de la Fédération de Russie (sur la TVA, l'impôt sur les sociétés, les accises). Des dispositions transitoires ont été introduites, pour lesquelles des modifications correspondantes ont été apportées au Code des impôts. Et depuis 2015, une zone économique libre a été créée sur les territoires de la République de Crimée et de la ville fédérale de Sébastopol.

Administration fiscale en 2016 - 2018

Améliorer l'administration fiscale en 2016-2018. prévu dans différentes directions :

- introduction de l'institution d'un contrôle fiscal préalable. Une telle institution, d'une part, aidera le contribuable à réduire considérablement les risques fiscaux et fournira également une garantie dans les relations avec l'administration fiscale. D’autre part, cela permettra aux autorités fiscales d’effectuer un contrôle fiscal préliminaire des activités du contribuable et de réduire les coûts de temps lors des contrôles fiscaux ultérieurs, et contribuera également à la lutte contre l’évasion fiscale ;

- optimisation de la liste des informations non liées aux secrets fiscaux. Nous ne parlons principalement pas d'informations provenant des registres fiscaux et comptables ou d'informations confidentielles caractérisant les caractéristiques des activités du contribuable, mais d'indicateurs tels que les informations sur les déclarations soumises, les indicateurs de déclaration fiscale, l'effectif moyen, les salaires moyens, le montant des impôts payés, comptabilité (financier) rapports de l'organisation. Cela élargira la capacité des contribuables à obtenir des informations sur leurs contreparties ;

- améliorer l'institution d'un groupement consolidé des contribuables (CGT). Dans le cadre d'assurer la stabilité des conditions fiscales d'exercice des affaires jusqu'en 2018, il convient d'envisager de prolonger pour la période allant jusqu'au 1er janvier 2019 la restriction à l'entrée en vigueur des accords de création de groupes consolidés enregistrés par l'administration fiscale. autorités en 2015. Il est proposé d'apporter un certain nombre de modifications à la législation sur les impôts et taxes visant à accroître l'efficacité du groupe fiscal consolidé afin d'assurer sa transparence et de réduire les risques d'abus ;

- lutter contre l’érosion de l’assiette fiscale et la suppression des bénéfices de l’impôt. Ce travail s'effectue dans plusieurs directions. L’une d’elles consiste à garantir la possibilité d’un échange automatique d’informations sur les transactions financières à des fins fiscales avec des juridictions étrangères. Les modifications apportées à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes visant à garantir la possibilité d'un échange automatique d'informations fiscales sur les transactions financières avec des juridictions étrangères devraient permettre en 2018 l'adhésion prévue de la Fédération de Russie à l'accord multilatéral sur l'échange automatique d'informations financières. informations prévues par la norme de déclaration unifiée (USS) sur les transactions financières à des fins fiscales élaborées par l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) et commencer les échanges.

Un domaine important est la modification de la procédure d'imposition des emprunts des entreprises (charges d'intérêts). Il est prévu de continuer à améliorer les règles d'imposition des bénéfices des sociétés étrangères contrôlées. Sur la base des résultats de l'élaboration finale des recommandations de l'OCDE/G20 concernant les dispositions clés, une décision sera prise quant à la nécessité d'apporter les modifications appropriées à la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais.

L'amélioration des règles fiscales pour les prix de transfert se poursuivra : au cours des trois années d'application des règles fiscales pour les prix de transfert, la pratique de leur application indique la nécessité d'améliorer le contrôle fiscal sur l'utilisation des prix de transfert. À cet égard, au cours de la période de planification, il est supposé :

1) examen des exigences de divulgation des informations sur les transactions contrôlées contenues dans la documentation tarifaire à des fins de contrôle fiscal et dans les notifications de transactions contrôlées, y compris en tenant compte des propositions publiées par l'OCDE dans le cadre du Plan BEPS ;

2) clarification de la procédure d'application des méthodes de détermination des prix fiscaux prévues au chapitre. 14.3 Code des impôts de la Fédération de Russie ;

3) clarifier les conditions dans lesquelles les transactions de commerce extérieur portant sur des marchandises qui constituent les principaux produits d'exportation de la Fédération de Russie (pétrole et produits dérivés du pétrole, métaux ferreux, métaux non ferreux, engrais minéraux, métaux précieux et pierres précieuses) sont reconnues comme contrôlé;

4) clarification des pouvoirs du Service fédéral des impôts dans la mise en œuvre des dispositions de l'article. V.1 Code des impôts de la Fédération de Russie.

En outre, il est prévu de développer une procédure permettant de conclure un accord sur les prix concernant une opération de commerce extérieur dont au moins une partie est un résident fiscal d'un État étranger avec lequel un accord (accord) visant à éviter la double imposition a été conclu, avec la participation de l'organe exécutif autorisé d'un tel État étranger ;

Renforcer les mesures pour contrer les abus de la législation sur les taxes et les redevances afin de minimiser les impôts.

- Ces mesures visent à contrer la création et l'utilisation par des contribuables sans scrupules de stratagèmes d'évasion fiscale et de remboursements illégaux d'impôts sur le budget. L'une des mesures visant à lutter contre les abus fiscaux visant à l'évasion fiscale et aux remboursements illégaux d'impôts sur le budget est la mise en place claire au niveau législatif de mécanismes limitant le recours par les contribuables aux sociétés dites « de nuit », ainsi que stratagèmes fiscaux utilisant des sociétés offshore. Il est prévu d'élaborer des propositions visant à modifier le Code des impôts en termes d'introduction d'un mécanisme juridique pour lutter contre les abus fiscaux sous la forme de contribuables utilisant des actions formellement licites dans le but principal de non-paiement ou de paiement d'impôts d'un montant inférieur, ainsi que ainsi que dans le cadre de la résolution des problèmes de délocalisation de l'économie russe en les inscrivant dans la législation sur les impôts et taxes ; améliorer le climat d'investissement dans la Fédération de Russie.

Il est prévu de réduire les risques des contribuables en introduisant un mécanisme réglementant le conseil fiscal et la responsabilité des conseillers fiscaux, en augmentant l'efficacité des autorités fiscales en garantissant un travail plus compétent des contribuables tout en maintenant le caractère volontaire de l'institution du conseil fiscal. En outre, il est prévu d'étendre le flux électronique de documents entre les participants aux relations juridiques fiscales, de réduire le temps et les coûts matériels liés à la préparation et à la soumission des déclarations fiscales (calculs) à l'administration fiscale, d'augmenter l'efficacité de l'administration fiscale et du contrôle fiscal, notamment :

2) améliorer la procédure de réalisation d'activités supplémentaires de contrôle fiscal et familiariser les personnes contrôlées avec tous les documents de contrôle fiscal, y compris les documents basés sur les résultats d'activités supplémentaires.

Les principales orientations résument les résultats des travaux dans le domaine de l'amélioration de l'administration fiscale. En 2015, l'élaboration des projets de lois fédérales prévus par la Feuille de route pour l'amélioration de l'administration fiscale a été achevée. Dans le même temps, certaines lois ont déjà été adoptées et sont en vigueur ; les autres normes de l'administration fiscale entreront en vigueur en 2016.

Dans la période 2016 - 2018. il est prévu de mettre en œuvre un certain nombre de mesures visant à améliorer l'administration fiscale, notamment le renforcement des mesures visant à lutter contre les abus de la législation en matière d'impôts et de redevances afin de minimiser les impôts, pour lesquels il est prévu d'introduire une interdiction directe des abus de droits dans le domaine de la fiscalité, notamment en établissant des mécanismes au niveau législatif, limitant le recours aux sociétés écrans et aux sociétés offshore.

Le budget de l’État vit aujourd’hui à l’écart des promesses du président et a cruellement besoin d’un afflux d’argent. Les autorités ont donné au fisc de nouveaux outils pour rétablir l'ordre, ce qui aggravera la situation des affaires, renforcera pleinement le contrôle du paiement des impôts et supprimera les méthodes connues. Soyez particulièrement attentif au fait que la responsabilité des fondateurs et des dirigeants d'entreprises en matière de dettes fiscales augmentera dans un avenir proche et sera de plus en plus évaluée de manière pénale par les autorités fiscales.

Si nous parlons catégoriquement des perspectives qui nous attendent tous, alors...

1. Les contrôles fiscaux ne seront plus jamais les mêmes.

Le Comité d'enquête de Russie et le Service fédéral des impôts ont publié un document révolutionnaire qui décrit une nouvelle direction dans la lutte contre les « fraudeurs » fiscaux. Les méthodes qui y sont exposées, ainsi que les modifications du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui augmentent le montant des pénalités fiscales (ont commencé à entrer en vigueur dans cette partie le 1er octobre 2017), indiquent qu'elles ne seront plus jamais les mêmes. .

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Toute entreprise s’efforce d’optimiser le paiement des impôts. Pour le faire avec un minimum de risques, il faut bien connaître les bases de la législation fiscale et prendre en compte toutes ses évolutions. À cet égard, nous considérerons les changements en 2015-2016. dans le Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code des impôts de la Fédération de Russie), qui concernent l'impôt sur le revenu des personnes physiques, les cotisations d'assurance aux fonds extrabudgétaires, la taxe sur la valeur ajoutée et l'impôt sur les bénéfices.

IMPÔT SUR LE REVENU DES PARTICULIERS

L'impôt sur le revenu des personnes physiques peut être considéré comme l'un des principaux impôts par lesquels le budget fédéral est reconstitué. La plupart des changements intervenus en 2016 ont été apportés par les législateurs spécifiquement pour cette taxe. Les changements ont affecté les délais de paiement des impôts, de soumission des rapports, l'augmentation du montant des déductions fiscales, etc.

Délais de paiement

Un employeur qui verse les salaires de ses employés et retient l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur leurs revenus est un agent fiscal chargé de transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget et de soumettre des informations sur cet impôt au bureau des impôts. Il est responsable de l'exhaustivité et de l'exactitude des informations fournies et du paiement dans les délais des taxes.

L'impôt sur le revenu retenu doit être reversé au plus tard à la date suivant le jour du versement des revenus au salarié (salaire, prime, autres revenus prévus par le système de rémunération en vigueur de l'entreprise). Cette règle générale est établie au paragraphe 6 de l'art. 226 Code des impôts de la Fédération de Russie. Exception concerne les indemnités de vacances et les prestations d’invalidité temporaire (y compris les prestations pour garde d’enfant malade). L'impôt sur le revenu retenu sur eux doit être transféré au budget au plus tard le dernier jour du mois au cours duquel ils ont été payés.

Jusqu'au 1er janvier 2016, la date de transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget dépendait de divers facteurs. Par exemple, à partir du jour où l’organisation reçoit des fonds de la banque, transfère les salaires du compte courant de l’organisation vers la carte bancaire de l’employé, ou la perception effective des revenus par l’employé.

La question de savoir à quel moment l’impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur les indemnités de vacances doit être transféré a été controversée. Les autorités et tribunaux compétents (y compris le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie) ont estimé que dans ce cas, l'impôt était transféré au plus tard le jour de la réception effective de l'argent de la banque pour le paiement des revenus (la date du transfert de fonds sur le compte du contribuable ou sur les comptes de tiers en son nom).

Soumettre des rapports

A partir du 01/01/2016, en plus des certificats 2-NDFL, les employeurs doivent soumettre trimestriellement calcul selon le formulaire 6-NDFL. L'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 14 octobre 2015 n° ММВ-7-11/450 avec un nouveau formulaire a été enregistré auprès du ministère de la Justice.

Ce calcul reflète des informations généralisées pour tous les salariés : le montant des revenus accumulés et qui leur sont versés, les déductions accordées, les montants d'impôt calculés et retenus, ainsi que d'autres données nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Les agents fiscaux sont tenus, dans le mois suivant le premier trimestre, six mois et neuf mois, de soumettre à l'inspection un calcul des montants calculés et retenus de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 2 de l'article 230 du Code des impôts de la Fédération de Russie ). Le paiement annuel doit être soumis au plus tard le 1er avril de l’année suivante..

Lors de la détermination de l'inspection à laquelle il est nécessaire de soumettre des informations sur le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, les organisations russes comportant des divisions distinctes, ainsi que les agents fiscaux classés parmi les plus gros contribuables, doivent prendre en compte des dispositions spéciales.

Vous devez déclarer l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les employés d'une division distincte sur son site. Cette règle est utilisée par les organisations russes qui ont des divisions distinctes lors de la soumission des calculs de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et des informations sur les revenus des particuliers (paragraphe 4, paragraphe 2, article 230 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Jusqu'au 1er janvier 2016, il n'y avait pas de consensus sur la question de savoir où soumettre les certificats du formulaire 2-NDFL concernant les employés de divisions distinctes.

A partir du 01/01/2016, les attestations 2-NDFL et les calculs 6-NDFL peuvent être soumis sur papier si le nombre d'employés ne dépasse pas 25 personnes. Auparavant, la limite pour l'impôt sur le revenu pour deux personnes était de 10 personnes.

Si un agent fiscal ne soumet pas à temps un nouveau calcul dans le formulaire 6-NDFL, il est menacé de pénalités du bureau des impôts d'un montant 1000 roubles. pour chaque mois complet ou partiel de retard dans l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 1.2 de l'article 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si le retard dépasse 10 jours, le Service fédéral des impôts bloquera les comptes de l'organisation.

Pour chaque document contenant de fausses informations soumis à l'administration fiscale, l'organisation paiera 500 frotter. L'exonération de responsabilité est possible si l'agent fiscal a soumis des documents mis à jour à l'inspection avant d'apprendre qu'il avait découvert que les informations soumises n'étaient pas fiables (article 126.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Déductions de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en 2016

Déduction forfaitaire pour les enfants

En 2016, une déduction pour enfants sera accordée jusqu'à ce que le revenu du salarié dépasse 350 mille. frotter. À partir du mois au cours duquel les revenus de l'employé, calculés cumulativement depuis le début de l'année et soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 13%, dépassent le montant de 350 000 roubles, aucune déduction forfaitaire pour enfant n'est prévue. En 2015, la limite était de 280 000 roubles.

Taille augmentée déduction pour enfant handicapé. À partir de 2016, le montant d'une telle déduction dépendra de la personne qui s'occupe de l'enfant handicapé. Un parent, un parent adoptif, l'épouse ou le mari d'un parent pourra recevoir 12 mille. frotter., et le parent adoptif, le tuteur, le curateur, l'épouse ou le mari du parent adoptif - 6 mille. frotter. Auparavant, cette déduction s'élevait à 3 000 roubles.

De nouveaux montants s'appliquent également aux déductions pour enfants handicapés de moins de 18 ans, ainsi que pour les étudiants à temps plein, les étudiants diplômés, les résidents, les stagiaires, les étudiants de moins de 24 ans, s'il s'agit de personnes handicapées du groupe I ou II.

Déductions sociales

L'employeur offre des prestations sociales déductions pour frais de scolarité Et traitement selon la déclaration du salarié. Outre une demande écrite, le salarié doit présenter à l'employeur la confirmation du droit aux prélèvements sociaux délivrée par l'administration fiscale. L'organisation prévoit des déductions pour traitement et formation, à compter du mois où le salarié a postulé(Clause 2 de l'article 219 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Auparavant, ces déductions étaient accordées à la fin de la période fiscale.

Paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques lors de la vente d'un bien immobilier

L'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas payé si le bien était possédé avant la vente pas moins cinq ans. Pour être exonéré de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la durée minimale de propriété d'un bien immobilier ne peut pas être de cinq ans, mais de trois ans (article 217.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ceci est légal, par exemple, lors de la vente d'un appartement reçu en cadeau d'un membre de la famille, par héritage ou par privatisation.

Pour le cas où les revenus de la vente d'un bien immobilier sont inférieurs 70 % la valeur cadastrale de l'objet, déterminée au 1er janvier de l'année au cours de laquelle le transfert de propriété a été enregistré, des dispositions particulières sont prévues. Dans une telle situation, les revenus soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques sont reconnus à 70 % de la valeur cadastrale du bien à la date indiquée.

Il convient de noter que les entités constitutives de la Fédération de Russie peuvent légalement réduire la période de cinq ans de propriété d'un bien immobilier établie par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Ils ont également le droit de réduire le pourcentage de la valeur cadastrale du bien avec lequel les revenus perçus par le vendeur sont comparés aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Dispositions de l'art. 217.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie sera appliqué aux biens immobiliers acquis en propriété après le 01/01/2016. Comme les règles existantes, les nouvelles règles ne s’appliqueront pas aux biens immobiliers directement utilisés dans le cadre d’activités commerciales.

Auparavant, les revenus perçus par un particulier résident provenant de la vente d'un bien immobilier dans la Fédération de Russie n'étaient pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques s'il était propriétaire du bien pendant au moins 3 ans avant la vente.

Délais de retenue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Les délais dans lesquels les revenus soumis à l'impôt sur le revenu sont considérés comme perçus ont été clarifiés. Par exemple, le revenu d'un employé qui démissionne est considéré comme reçu le dernier jour ouvrable (nouvelle édition de l'article 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Constatation des revenus en voyage d'affaires dépend de l’approbation du rapport préalable au voyage. La date de perception des revenus pour le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est considérée comme le dernier jour du mois au cours duquel le rapport préalable est approuvé après le retour du salarié d'un déplacement professionnel (paragraphe 6, alinéa 1, article 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Auparavant, il n'existait pas de règles de comptabilisation particulières pour ce type de revenus, mais il a été précisé que le montant des revenus était déterminé au moment de l'approbation du rapport.

Revenu pour un bénéfice matériel,reçu des économies sur les intérêts sur les prêts et emprunts, sera reconnu le dernier jour de chaque mois pendant la période pour laquelle les fonds (crédits) empruntés ont été fournis. Avant le 01/01/2016, afin de calculer le montant des avantages matériels sur les prêts (crédits), il fallait connaître la date de paiement des intérêts (alinéa 1, alinéa 2, article 212, alinéa 3, alinéa 1, article 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le délai de déclaration d'un agent fiscal à l'inspection a été allongé Ô impossibilité de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Les informations indiquant le montant des revenus sur lesquels l'impôt n'a pas été retenu et le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques non retenu doivent être soumises au plus tard le 1er mars de l'année suivant la période fiscale expirée (clause 5 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Fédération). Jusqu'au 1er janvier 2016, ces informations étaient soumises dans un délai d'un mois après la fin de l'année.

L'impôt sur le revenu des personnes physiques non retenu doit être déclaré à l'aide du formulaire 2-NDFL. De plus, les autorités fiscales exigent que les entreprises déclarent deux fois les impôts non retenus. D'abord, au plus tard le 1er mars, puis à nouveau, avec le 2-NDFL pour le prélèvement à la source, - au plus tard le 1er avril.

Lorsqu'un participant quitte une SARL, les revenus soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques peuvent être réduits du montant des dépenses. Les frais liés à l'acquisition de droits de propriété sont également pris en compte lorsque la valeur nominale d'une action dans le capital social est réduite ou que des biens sont transférés à un participant lors de la liquidation de la société (paragraphe 2, alinéa 2, article 220 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Jusqu'au 1er janvier 2016, la question de la comptabilisation des dépenses dans de tels cas était controversée.

Présentons les modifications ci-dessus de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour 2016 et les dispositions qui étaient en vigueur auparavant dans une version tabulaire (tableau 1).

Tableau 1. Evolution de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en 2016
Ce qui a changé en 2016	Nouvelle formulation	Comme c'était le cas avant	La loi qui a modifié
Délais de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (à l'exception des indemnités de vacances et des prestations d'invalidité temporaire)	Transférer l’impôt sur le revenu des personnes physiques au budget au plus tard le jour suivant celui du versement des revenus du salarié	Il a été précisé que le transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques vers le budget dépend de divers facteurs (sans précision)	Loi fédérale n° 113-FZ du 2 mai 2015 « portant modification des parties un et deux du Code des impôts de la Fédération de Russie afin d'accroître la responsabilité des agents fiscaux en cas de non-respect des exigences de la législation sur les impôts et frais » (ci-après dénommée la loi fédérale n° 113-FZ)
Délais de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les indemnités de vacances et les prestations d'invalidité temporaire	L'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être transféré au budget au plus tard le dernier jour du mois au cours duquel les indemnités de vacances et les indemnités ont été versées.	La question était controversée. Les autorités compétentes estiment que l’impôt sur le revenu des personnes physiques est transféré au plus tard le jour de la réception effective de l’argent de la banque pour le paiement des revenus ou le jour du transfert des fonds sur le compte de l’employé.	Loi fédérale n° 113-FZ
Nouveau calcul sous la forme 6-NDFL et délais de soumission. Ce calcul inclut les données de retenue à la source pour tous les salariés	Soumis par voie électronique tous les trimestres, pour l'année soumise au plus tard le 1er avril de l'année suivante. Si le nombre d'employés ne dépasse pas 25 personnes, vous pouvez le soumettre sur papier	Il n'y a pas eu de calcul selon le formulaire 6-NDFL. La limite d'impôt sur le revenu pour 2 personnes physiques pour la soumission papier était de 10 personnes	Loi fédérale n° 113-FZ
Lieu de déclaration de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les organisations comportant des divisions distinctes	Pour les salariés d'une division distincte, les informations sont soumises au lieu d'enregistrement de la division distincte	Il n'y avait aucun détail concernant la soumission des certificats sous la forme 2-NDFL	Loi fédérale n° 113-FZ
Sanctions fiscales pour soumission tardive de nouveaux calculs dans le formulaire 6-NDFL	Perception d'une amende d'un montant de 1 000 roubles, pour soumission tardive dans les 10 jours - suspension des opérations sur le compte		Loi fédérale n° 113-FZ
Sanctions fiscales pour fourniture de fausses informations	Pour des données peu fiables - 500 roubles. pour chaque document	La question de la perception d'une amende pour le dépôt de faux certificats 2-NDFL était controversée	Loi fédérale n° 113-FZ
Déduction fiscale forfaitaire pour enfant, calculée selon la méthode de la comptabilité d'exercice dès le début de l'année et soumise à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 13 %	Ils le fourniront si les revenus ne dépassent pas 350 000 roubles. par année	Fourni si le revenu ne dépasse pas 280 000 roubles. par année	Loi fédérale n° 317-FZ du 23 novembre 2015 « portant modification de l'article 218 de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie » (ci-après dénommée loi fédérale n° 317-FZ)
Déduction fiscale pour un enfant handicapé	Le montant dépend de la personne qui s'occupe de l'enfant handicapé : un parent, un parent adoptif, l'épouse ou le mari d'un parent recevra 12 000 roubles, un parent adoptif, un tuteur, un curateur, l'épouse ou le mari d'un parent adoptif recevra 6 000 roubles.	Le montant de la déduction fiscale est de 3 000 roubles.	Loi fédérale n° 317-FZ
Reconnaissance des revenus soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques lors des déplacements professionnels	La date de perception des revenus est considérée comme le dernier jour du mois au cours duquel le rapport préalable est approuvé après le retour du salarié d'un déplacement professionnel.		Loi fédérale n° 113-FZ
Reconnaissance des revenus des indemnités de départ	Les revenus sont considérés comme reçus le dernier jour ouvrable	La comptabilisation des revenus n'a pas été spécifiée	Loi fédérale n° 113-FZ
Comptabilisation des revenus des avantages matériels provenant des économies sur les intérêts des prêts et emprunts	Les revenus sont reconnus le dernier jour de chaque mois pendant la période pour laquelle les fonds empruntés (crédits) ont été fournis	Les revenus sont reconnus à la date de paiement des intérêts	Loi fédérale n° 113-FZ
Déductions sociales pour soins et formation	Fourni par l'organisme sur demande du salarié accompagné de sa confirmation documentaire par l'administration fiscale	Fourni par l'administration fiscale à la fin de la période fiscale avec justificatif	Loi fédérale du 6 avril 2015 n° 85-FZ « sur les modifications de l'article 219 de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie et de l'article 4 de la loi fédérale « sur les modifications des parties un et deux du Code des impôts de la Fédération de Russie Fédération de Russie (en termes d'imposition des bénéfices des sociétés étrangères contrôlées et des revenus des organisations étrangères"
Date limite pour déposer un message au bureau des impôts concernant l'impossibilité de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques	Soumettre les informations sous le formulaire 2-NDFL au plus tard le 1er mars de l'année suivant la période fiscale expirée	Les informations ont été soumises sous le formulaire 2-NDFL dans le mois suivant la fin de l'année.	Loi fédérale n° 113-FZ
Revenu imposable lorsqu'un participant quitte une SARL	Le revenu imposable est réduit du montant des dépenses	La question de la comptabilisation des dépenses aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans de tels cas était controversée.	Loi fédérale du 8 juin 2015 n° 146-FZ « sur les modifications du chapitre 23 de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie »
L'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas payé lors de la vente d'un bien immobilier	Si le bien était détenu depuis au moins cinq ans avant la vente	La durée minimale de propriété du bien est de trois ans. Peu importe comment cet objet a été obtenu	Loi fédérale n° 382-FZ du 29 novembre 2014 « portant modification des parties un et deux du Code des impôts de la Fédération de Russie » (ci-après dénommée loi fédérale n° 382-FZ)
L'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas payé lors de la vente d'un bien immobilier : reçu dans le cadre d'un contrat de donation par un membre de la famille ou un proche parent, à la suite d'une privatisation, par un payeur de rente dans le cadre d'un contrat d'entretien à vie avec une personne à charge	Si le bien était détenu depuis au moins trois ans avant la vente	La durée minimale de propriété du bien est de trois ans	Loi fédérale n° 382-FZ
Paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques lors de la vente d'un bien immobilier lorsque les revenus de la vente sont inférieurs à sa valeur cadastrale, déterminée au 1er janvier de l'année au cours de laquelle le transfert de propriété du bien immobilier est enregistré	L'impôt sur le revenu des personnes physiques est soumis à 70 % de la valeur cadastrale du bien immobilier au 1er janvier de l'année au cours de laquelle le transfert de propriété de ce bien immobilier est enregistré.		Loi fédérale n° 382-FZ

PRIMES D'ASSURANCE

Le montant de la base maximale de calcul des primes d'assurance est fixé par le gouvernement de la Fédération de Russie. La base de calcul des primes d'assurance est indexée chaque année en tenant compte de la croissance du salaire moyen en Russie.

Coefficients d'indexation, installé à partir du 01/01/2016 :

• 1,072 - pour le calcul des cotisations d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire et en relation avec la maternité, versées à la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie (FSS RF) ;
• 1,8 — pour le calcul des primes d'assurance pour l'assurance pension obligatoire versées à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie (PFR).

Depuis le 01/01/2016, conformément au décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 novembre 2015 n° 1265 « Sur la valeur maximale de la base de calcul des cotisations d'assurance à la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie et à la Caisse de retraite Fonds de la Fédération de Russie depuis le 1er janvier 2016. » Le plafond de revenus pour le calcul des primes d'assurance est de :

• dans la FSS de la Fédération de Russie - 718 000 roubles.;
• dans la Caisse de pension - 796 000 roubles.

En 2016, les taux des primes d'assurance resteront au même niveau. Les montants des cotisations aux fonds sur une base générale sont présentés dans le tableau. 2.

Tableau 2. Montants des contributions aux fonds à titre général pour 2015-2016.
Fonds	Pourcentage de retenues sur la paie	Limite de revenu, frotter.		Déductions pour revenus dépassant le plafond de revenus	Note
		2015	2016
FSS (des accidents)		Absent	Absent		Les cotisations sont calculées sur n'importe quel montant de salaire
		Absent	Absent		Tous les paiements sont soumis à paiement

Les cotisations à la Caisse de pension sont versées jusqu'à ce que la base de cotisation maximale soit atteinte au taux de 22 %. Salaire au-dessus de la limite est soumis à des cotisations de retraite au taux de 10 % (paragraphe 1, clause 1.1, article 58.2 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ (telle que modifiée le 29 décembre 2015) « Sur les cotisations d'assurance à la retraite Caisse fédérale d'assurance maladie obligatoire de la Fédération de Russie, Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie, Caisse fédérale d'assurance maladie obligatoire" ; ci-après dénommée Loi fédérale n° 212-FZ).

Les cotisations à la Caisse d'assurance sociale sont versées jusqu'à ce que le salaire atteigne le taux de base maximum. 2,9 % . Les salaires dépassant la limite ne sont pas soumis aux cotisations à la Caisse d'assurance sociale (paragraphe 2, clause 1.1, article 58.2 de la loi fédérale n° 212-FZ).

Il n'y a pas de base d'accumulation maximale pour les cotisations en cas d'accident.(Loi fédérale n° 125-FZ du 24 juillet 1998 (telle que modifiée le 29 décembre 2015) « Sur l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles »).

Le plafond des cotisations à la Caisse fédérale d'assurance maladie obligatoire a été supprimé à compter du 01/01/2015(Résolution du gouvernement de la Fédération de Russie du 4 décembre 2014 n° 1316 « Sur la valeur maximale de l'assiette de calcul des cotisations d'assurance à la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie et à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie à partir du 1er janvier 2014). 2015 »). Des cotisations médicales au taux de 5,1 % sont prélevées sur tous les paiements en faveur des salariés sans restrictions (paragraphe 3, clause 1.1, article 58.2 de la loi fédérale n° 212-FZ).

EXEMPLE 1

En 2015, les revenus du cadre supérieur soumis aux primes d'assurance s'élevaient à 715 000 RUB. Calculons le montant des primes d'assurance qui devraient être accumulées sur ses revenus et versées aux fonds extrabudgétaires :

• Caisse de pension:

711 000 roubles. × 22 % + (715 000 roubles - 711 000 roubles) × 10 % = 156 420 roubles. + 400 frotter. = 156 820 frotter.;

• FSS RF:

670 000 roubles. × 1,8 % = 12 060 roubles ;

• FSS (des accidents):

715 000 roubles. × 1,2 % = 8 580 roubles ;

• FFOMS:

715 000 roubles. × 5,1% = 36 465 roubles.

Total accumulé en 2015 213 925 RUR. primes d'assurance payables aux fonds extrabudgétaires.

A partir du 01/01/2015, un reporting unifié doit être soumis aux organes territoriaux de la Caisse de Pension sur une base trimestrielle :

• sous forme papier- au plus tard le 15ème jour du deuxième mois calendaire suivant la période de déclaration ;
• sous la forme d'un document électronique- au plus tard le 20ème jour du deuxième mois calendaire suivant la période de déclaration.

Si le dernier jour du délai tombe un week-end ou un jour férié chômé, la fin du délai est considérée comme étant le jour ouvrable suivant celui-ci.

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

Déclaration de TVA

Depuis le 01/01/2015, la date limite de dépôt d'une déclaration de TVA et la date limite de paiement de cette taxe ont été reportées du 20 au 25 (article 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'obligation de déposer des déclarations de TVA reste en vigueur uniquement sous forme électronique via les canaux de télécommunication. Une déclaration soumise sur papier n’est pas considérée comme soumise.

Désormais, lors de la soumission d'une déclaration de TVA, les données des livres d'achats et de ventes sont reflétées. A cet égard, chaque organisme, afin d'éviter les risques fiscaux, doit accorder une attention particulière à la disponibilité des pièces justificatives (factures), à leur bonne complétude, ainsi qu'à la fiabilité des contreparties. Le bureau des impôts peut contrôler toutes les contreparties impliquées dans la transaction. Les autorités fiscales se réservent le droit d’évaluer des montants d’impôt supplémentaires lors d’un contrôle documentaire. Ils peuvent procéder à un tel contrôle immédiatement après la soumission des rapports.

Délai d'acceptation de la TVA en déduction

Jusqu'au 1er janvier 2015, les spécialistes des services fiscaux et financiers insistaient sur le fait que la TVA ne pouvait être déduite que dans le trimestre au cours duquel le droit à cette déduction était né. Il était interdit de transférer la déduction en tout ou partie sur des périodes fiscales ultérieures. Dans le cas contraire, selon les contrôleurs, la TVA payable au budget sera faussée.

Si, par exemple, une organisation n'a pas appliqué par erreur une déduction au cours du trimestre au cours duquel tous les motifs pour le faire se sont présentés et a découvert l'erreur après avoir soumis la déclaration de TVA pour ce trimestre, elle doit soumettre une déclaration mise à jour.

Depuis le 01/01/2015, la question du transfert des déductions de TVA a cessé de faire polémique. La loi fédérale n° 382-FZ du 29 novembre 2014 a complété l'art. 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie avec la nouvelle clause 1.1. Conformément à celui-ci, l'acheteur (client) a le droit de déduire le montant de la TVA qui lui est présenté dans un délai trois ans après que les biens (travaux, services) ont été acceptés en comptabilité. En d'autres termes, si une entreprise a rempli toutes les conditions pour déduire la TVA en amont au cours du trimestre en cours, il n'est alors pas du tout nécessaire de revendiquer le droit de compenser la taxe sur la base des résultats de cette période fiscale particulière. La déduction peut être reportée sur les trimestres ultérieurs. L’essentiel est qu’ils soient dans un délai de trois ans.

Après l'adoption de la clause 1.1 de l'art. 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une organisation peut optimiser trimestriellement le transfert de TVA au budget par des déductions de TVA. Cette innovation est pratique pour une organisation.

Caractéristiques de l'utilisation des déductions

Déduction pour factures en retard

Depuis le 01/01/2015, des règles favorables s'appliquent pour les déductions de TVA sur les factures en retard. Si la facture arrive après la fin du trimestre de déclaration, mais avant la date limite de dépôt de la déclaration, l'entreprise a le choix :

1) déclarer une déduction dans la déclaration du trimestre au cours duquel l'entreprise a enregistré des biens, des travaux ou des services sur cette facture (clause 1.1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

2) inclure une déduction dans la déclaration pour le trimestre au cours duquel la facture a été reçue, ou pour toute période ultérieure au cours d'une période de trois ans.

Auparavant, les responsables ont expliqué que les déductions de TVA ne peuvent être demandées que pour le trimestre au cours duquel la facture a été reçue (lettre du ministère des Finances de la Russie du 9 juillet 2013 n° 03-07-11/26592 « Sur l'utilisation des factures pour déductions de TVA »).

EXEMPLE 2

Le fournisseur a expédié les marchandises en juin 2015. Le même mois, l'acheteur a accepté l'enregistrement des marchandises. L'acheteur a reçu la facture le 20 juillet 2015. La date limite de dépôt de la déclaration pour le deuxième trimestre 2015 est au plus tard le 27 juillet. Cela signifie que la déduction sur facture peut être reflétée dans le carnet d'achat du deuxième ou du troisième trimestre ou que la déduction de la TVA peut être transférée aux périodes suivantes dans un délai de trois ans.

Comme l'explique le ministère russe des Finances, la nouvelle règle peut également être appliquée dans une situation où une facture est non seulement reçue, mais également émise après la fin du trimestre de référence. Par exemple, début juillet, le fournisseur a émis une facture pour les services rendus en juin. Dans ce cas, l'acheteur peut également demander une déduction de TVA dans la déclaration du deuxième trimestre.

Déduction partielle

Vous pouvez soumettre la TVA en déduction partielle au cours de différentes périodes fiscales dans les trois ans suivant l'enregistrement des marchandises (à l'exception des immobilisations incorporelles, des immobilisations, du matériel d'installation).

Détail important : L'entreprise réclame la déduction en partie sur la base de la même facture.

Le ministère des Finances de la Russie ne s'oppose pas à la présentation partielle de la TVA pour déduction (lettre du 18 mai 2015 n° 03-07-RZ/28263 « Sur l'acceptation de la déduction de la taxe sur la valeur ajoutée sur la base d'une facture en parties dans différentes périodes fiscales dans les trois ans suivant l'acceptation pour la comptabilisation des biens (travaux, services)").

Les autorités fiscales estiment que les déductions pour les immobilisations, le matériel d'installation ou les actifs incorporels devraient être appliquées intégralement après l'enregistrement de ces objets. Autrement dit, vous ne pouvez pas demander une déduction pour eux en partie. Ceci est indiqué dans la lettre ci-dessus du ministère russe des Finances n° 03-07-РЗ/28263.

Déductions non transférables

La déduction de TVA sur l'acompte ne doit pas être transférée sur d'autres trimestres. Après tout, la nouvelle règle s’applique uniquement aux biens, travaux, services et droits de propriété achetés. Et l’impôt anticipé de l’entreprise est déductible selon d’autres normes. Autrement dit, ce sont d'autres déductions. L'attention a été attirée sur ce point dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 04/09/2015 n° 03-07-11/20290 « Sur les délais d'acceptation de la TVA en déduction » » .

Il est plus sûr pour les deux parties de demander des déductions anticipées de TVA dans les délais impartis :

• fournisseur— à la date d'expédition des marchandises (clause 6 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• à l'acheteur- pendant la période de paiement de l'acompte en présence des documents pertinents et d'un accord prévoyant le transfert de ces montants (clause 9 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Il existe d'autres situations où il vaut mieux ne pas reporter les déductions. Il s'agit notamment d'une déduction pour le retour d'un acompte, d'une déduction pour les impôts payés par un agent fiscal, par exemple lors de la location d'une propriété municipale, etc. Le droit de les réclamer dans les trois ans suivant le Code des impôts de la Fédération de Russie n'est pas établies, ces déductions doivent donc être appliquées dans le trimestre où elles sont nées de la loi (lettre du ministère des Finances de la Russie du 09/04/2015 n° 03-07-11/20290). Les types les plus courants de ces déductions sont indiqués dans le tableau. 3.

Tableau 3. Déductions de TVA non transférables
Types de déductions	Période d'application de la déduction
Déduction pour travaux de construction et d'installation pour propre consommation	À la date d'accumulation de l'impôt, c'est-à-dire le dernier jour de chaque trimestre (clause 5 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
Déduction pour frais de déplacement	À la date d'approbation du rapport préalable (article 18 des Règles de tenue d'un carnet d'achat utilisé dans le calcul de la taxe sur la valeur ajoutée, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137)
Déduction sur l'acompte restitué à l'acheteur	A la date de restitution de l'avance à l'acheteur
Déduction d'un agent fiscal	Au cours du trimestre au cours duquel l'entreprise a payé l'impôt au budget, à condition que les biens, travaux ou services achetés aient été acceptés pour la comptabilité (clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Déduction de TVA sur les dépenses normalisées pour le calcul de l'impôt sur le revenu

Le paragraphe n'est plus en vigueur. 2 clause 7 art. 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui faisait dépendre la déduction de la TVA réclamée du montant des dépenses reconnues. Depuis le 01/01/2015, les entreprises peuvent, sans risque de litiges avec l'administration fiscale, déduire intégralement la TVA sur les dépenses publicitaires, ainsi que toutes autres dépenses réglementées, à l'exception des frais de représentation.

Selon les nouvelles règles, des déductions peuvent être demandées pour les frais de représentation et de déplacement, dont l'entreprise prend en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu (clause 7 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, une déduction ne peut toujours pas être demandée pour les frais de représentation excédentaires. Quant aux frais de déplacement, désormais tous les frais de déplacement peuvent être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu.

Les factures de frais de représentation doivent être enregistrées dans le livret d'achatà la fin de chaque trimestre après que l'entreprise ait déterminé le montant des dépenses pouvant être prises en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu au cours de la période de facturation. Il n’est pas pratique d’enregistrer les factures dans le grand livre des achats puisqu’elles sont reçues dans ce cas. Si, au cours d'une période, le montant des dépenses dépasse la norme, l'entreprise n'a pas le droit de réclamer l'intégralité de la déduction de la TVA. Vous devrez donc corriger le livre des achats.

AVIS

Les déductions de TVA que l'organisation ne rentre pas dans la limite d'un trimestre peuvent être déclarées en plus au trimestre suivant, si la norme de dépenses le permet. Lors de l'inscription d'une déduction supplémentaire dans le carnet d'achat, vous devez enregistrer la même facture sur laquelle l'entreprise a demandé une déduction pour frais de représentation au cours du trimestre précédent.

Le montant de la déduction complémentaire doit être constaté dans l'état comptable. De plus, l'entreprise n'a pas le droit d'inclure ce montant de TVA dans les dépenses lors du calcul de l'impôt sur le revenu (clause 49 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Confirmation de TVA à taux zéro

A partir du 01/01/2016, des changements ont affecté la confirmation du taux de TVA zéro. Les modifications ont été apportées par la loi fédérale n° 323-FZ du 23 novembre 2015 « sur les modifications de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie ». Ils sont liés à des sociétés qui exercent activité économique étrangère.

A partir du 01/01/2016, pour confirmer le taux de TVA zéro, un contrat est reconnu comme un seul document ou ensemble de documents.

C'EST IMPORTANT

Selon les dispositions du paragraphe 19 de l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un contrat peut consister en un document signé par les parties ou en plusieurs documents indiquant que les participants sont parvenus à un accord sur toutes les conditions essentielles de la transaction. Si un ensemble de documents est soumis, il doit contenir des informations sur le sujet, les participants et les conditions de la transaction (y compris le prix de la transaction et le moment de son exécution).

Jusqu'au 1er janvier 2016, le Code des impôts de la Fédération de Russie n'indiquait pas ce que pourrait être un contrat pour confirmer le taux de TVA nul. Le ministère des Finances estime que le contrat doit être conclu conformément au Code civil de la Fédération de Russie. L'Office se réfère aux dispositions relatives à la forme du contrat et à l'acceptation. Cela permet probablement au contribuable d'avoir le droit de présenter le contrat soit comme un document unique, soit comme une série de documents. Les tribunaux soutiennent cette approche.

TVA et opérations intermédiaires

De nombreuses entreprises voient une optimisation de la taxation de la TVA dans les transactions intermédiaires. Dans de telles transactions, l'intermédiaire paie des impôts non pas sur la totalité du montant de la transaction, mais seulement sur une partie de celle-ci (sur sa commission).

Activités de médiation est une activité commerciale exercée dans l’intérêt d’une autre personne. Les entreprises exerçant des activités intermédiaires utilisent très souvent une fiscalité simplifiée, c'est-à-dire qu'elles sont exonérées du paiement de la TVA et n'ont donc pas à émettre de factures. Cependant, il ne faut pas oublier que l'obligation d'établir des factures et de tenir un journal des factures reçues et émises à partir du 01/01/2015 n'est pas établie uniquement pour les assujettis à la TVA. Les organismes exonérés de TVA et fonctionnant sur la base de contrats de commission, de contrats d'agence prévoyant la vente et (ou) l'acquisition de biens (travaux, services, droits de propriété) pour le compte du commissionnaire (agent) doivent émettre des factures aux acheteurs et ( ou ) recevoir les factures des fournisseurs et tenir un journal des factures émises et reçues.

Les formulaires et les règles de tenue (de remplissage) des documents utilisés par les contribuables lors du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée dans les activités intermédiaires sont régis par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137.

Considérons les principaux points concernant l'émission des factures par les intermédiaires et les expéditeurs :

1. Émission de factures par des intermédiaires.

Les commissionnaires délivrent les documents d'expédition aux acheteurs et leur émettent des factures en leur propre nom. Les factures émises sont enregistrées par le commissionnaire uniquement dans le journal des factures émises. Dans ce cas, la date d’expédition des biens (travaux, services) par le donneur d’ordre est la date du premier établissement du document primaire établi par le commissionnaire pour le compte de l’acheteur.

Ayant reçu un acompte de la part de l'acheteur de biens, travaux ou services, l'intermédiaire (commissionnaire, mandataire) émet une facture « d'avance » à l'acheteur, dans laquelle il s'indique (l'intermédiaire) comme le vendeur. Il n'est pas nécessaire de refléter la facture « d'avance » dans le livret de vente. L'intermédiaire enregistre ce document dans le journal des factures émises.

1. Emission des factures par les donneurs d'ordre.

Les commettants (mandants) émettent des factures au commissionnaire (agent), qui reflètent les indicateurs des factures émises par le commissionnaire (agent) à l'acheteur. Ces factures sont enregistrées par l'expéditeur dans le livre des ventes. Dans le même temps, l'obligation pour le commissionnaire de fournir au mandant des copies certifiées conformes des factures émises par le commissionnaire à l'acheteur n'est pas établie par la loi (lettre du ministère des Finances de la Russie du 15 mai 2012 n° 03 -07-09/51).

Si un commissionnaire, lors de la vente de biens (travaux, services), de droits de propriété, a émis des factures à partir de la même date à deux ou plusieurs acheteurs, le donneur d'ordre a le droit de réémettre une facture « consolidée » au commissionnaire (Résolution du Gouvernement de la Fédération de Russie du 29 novembre 2014 n° 1279 « Sur les modifications du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137 »).

Assiette d'imposition de la TVA au principal(principal) est déterminé sur la base du prix de vente réel des marchandises (clause 1 de l'article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie) sans réduction de la rémunération due au commissionnaire et d'une partie de l'avantage perçu en complément. Le moment de détermination de l’assiette fiscale de l’engagement est la première des dates:

• jour d'expédition (transfert) des biens (travaux, services), droits de propriété ;
• jour de paiement, paiement partiel des livraisons de marchandises à venir (exécution de travaux, prestation de services), transfert des droits de propriété.

Le donneur d'ordre inclut le paiement anticipé au titre du contrat de commission de l'acheteur dans l'assiette fiscale, quel que soit le compte sur lequel il est transféré - le donneur d'ordre lui-même ou le commissionnaire.

IMPÔT SUR LE REVENU

Des modifications à l'impôt sur le revenu ont été introduites par la loi fédérale n° 150-FZ du 08/06/2015 « Sur les modifications des parties un et deux du Code des impôts de la Fédération de Russie et par l'article 3 de la loi fédérale « Sur les modifications des parties un et deux du Code des impôts de la Fédération de Russie (en partie imposition des bénéfices des sociétés étrangères contrôlées et des revenus des organisations étrangères)." Ces les changements améliorent principalement la situation du contribuable. Voyons comment cela se produit.

Depuis le 1er janvier 2016, le plafond du coût initial minimum d'une immobilisation a été relevé. Il est devenu égal 100 000 roubles.. (auparavant c'était 40 000 roubles). Cette modification a été apportée au paragraphe 1 de l'art. 256 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ces règles s'appliquent aux biens amortissables mis en exploitation à compter du 01/01/2016. Désormais, les dépenses ne dépassent pas 100 000 roubles. Pour les biens acquis par une entreprise et destinés à être utilisés à des fins de production, ils peuvent être immédiatement pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu.

AugmenterEtwapitinombre d'entreprises qui ont le droit de payer uniquement des avances trimestrielles d'impôt sur le revenu. Les avances trimestrielles pour les organisations sont bien plus rentables que les mensualités : il n'est pas nécessaire de retirer les fonds nécessaires à la réalisation des activités commerciales et de les reverser au budget chaque mois. Les versements au budget sont effectués trimestriellement. L'organisation ne paiera pas en trop les acomptes d'impôt sur le revenu au cours de l'année, puisque les acomptes trimestriels sont calculés à partir du bénéfice réel du mois en cours, et non du mois précédent.

Depuis 2016, les organisations dont les revenus au cours des quatre derniers trimestres n'ont pas dépassé en moyenne 15 millions de roubles pour chaque trimestre peuvent refuser les avances mensuelles. (Clause 3 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

NOTE

Les acomptes doivent être transférés au plus tard 28 jours calendaires à compter de la fin de la période de référence (28 avril - pour le premier trimestre, 28 juillet - pour le premier semestre, 28 octobre - pour 9 mois).

Vous pouvez optimiser votre impôt sur le revenu en modernisant ou en reconstruisant une immobilisation entièrement amortie. Selon le ministère des Finances, les coûts de modernisation d'un système d'exploitation entièrement amorti et dont la valeur résiduelle est nulle augmentent le coût initial de l'immobilisation. Pour calculer l'amortissement, on applique le même taux que celui initialement établi lors de la mise en service de l'immobilisation.

Pour optimiser la fiscalité, vous pouvez postuler prime d'amortissement. Cette prime s'applique non seulement aux dépenses liées à l'acquisition d'immobilisations, mais également aux dépenses engagées en cas de modernisation et de reconstruction d'immobilisations. Montants de la prime d'amortissement :

• pas plus 30 % coûts d'investissement en capital pour 3 à 7 groupes d'amortissement ;
• pas plus 10 % — pour les autres groupes d'amortissement (1er, 2e, 8e).

Lors de la réalisation d'investissements en capital dans des immobilisations existantes, la prime d'amortissement est comptabilisée en charges le mois de variation de leur valeur initiale, c'est-à-dire le mois où les investissements en capital ont été achevés et mis en service, ce qui est confirmé par le document correspondant. (par exemple, un certificat de réception d'immobilisations reconstruites ou modernisées).

EXEMPLE 3

L'organisation a réalisé en 2015 modernisation une immobilisation qui, conformément à la classification des immobilisations, approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n° 1 (tel que modifié le 6 juillet 2015), appartient au quatrième groupe d'amortissement ( durée de vie utile - de cinq à sept ans inclus).

au moment de l'entrée mise en service (janvier 2009) a été 450 000 roubles. Durée de vie utile - 72 mois. Taux d'amortissement - 1,39 % (1/72 mois).

L'amortissement a été cumulé de février 2009 à septembre 2014. Ainsi, au moment de la modernisation, l'immobilisation était complètement dépréciée.

En avril 2015, les travaux de modernisation de l'immobilisation ont été achevés. Le coût des travaux (hors TVA) était 300 000 roubles.

À partir de mai 2015, l'organisation commencera à prendre en compte les coûts de modernisation aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu comme suit.

Coût initial de l'immobilisation après modernisationéquivaut à 750 000 roubles. (450 000 roubles + 300 000 roubles). Le taux d'amortissement sera le même qu'au moment de la mise en service de l'immobilisation - 1,39 %. En conséquence, le montant de l'amortissement mensuel est de 10 425 roubles. (750 000 RUB × 1,39 %).

Les coûts de modernisation seront amortis dans un délai de 28 mois. 10 425 roubles. (total 291 900 roubles), au 29e mois le solde d'un montant de 8100 roubles.. (300 000 RUB - 291 900 RUB).

Supposons que l'organisation profite de son droit (clause 9 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et applique prime d'amortissement en ce qui concerne les dépenses (300 000 RUB) engagées lors de la modernisation des immobilisations, en taille 30 % .

La prime d'amortissement sera prise en compte dans les autres dépenses en avril 2015 (dans la période où tombe la date de modification du coût d'origine). Le montant de la prime d'amortissement est égal à 90 000 roubles.. (300 000 RUB × 30 %).

Les coûts de modernisation à des fins fiscales seront pris en compte comme suit.

Coût initial de l'objet après modernisation moins prime d'amortissement:

450 000 roubles. + 300 000 roubles. - 90 000 roubles. = 660 000 roubles.

Le taux d'amortissement est de 1,39 %.

Montant de l'amortissement mensuel:

660 000 roubles. × 1,39% = 9174 roubles.

Les coûts de modernisation seront amortis dans un délai de 32 mois. 9174 RUR. (total 293 568 roubles), au 33ème mois le solde d'un montant de 6432 RUR. (300 000 RUB - 293 568 RUB).

Les immobilisations en cours de modernisation (reconstruction) depuis plus de 12 mois ne font pas l'objet d'amortissement. Le calcul de l'amortissement est suspendu à compter du 1er jour du mois suivant.

1. La connaissance du Code des impôts de la Fédération de Russie aidera à optimiser la fiscalité, à mettre en place un système compétent de comptabilité et de paiement des impôts et à économiser de l'argent en toute légalité.
2. Afin d'éviter les risques fiscaux, l'optimisation doit être construite non pas sur la base des dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie, mais sur la base de celles-ci.