Cosa significa stornare materiali a costo medio, fifo e lifo? qual è il modo migliore per cancellare? Cancellazione dei materiali al costo medio Metodi di cancellazione del costo delle merci.
Attualmente, ai fini contabili, vengono utilizzati i seguenti metodi di stima del costo degli articoli di inventario:
- al costo di ciascuna unità;
- a un costo medio;
- al costo di primo acquisto delle rimanenze (metodo FIFO).
Ai fini della contabilità fiscale, un'organizzazione può applicare i seguenti metodi per valutare le scorte al momento della loro cessione:
- metodo di valutazione al costo di un'unità di riserve;
- metodo del costo medio
- metodo di valutazione delle prime acquisizioni (FIFO);
- metodo di valutazione al costo delle ultime acquisizioni (LIFO).
- nel determinare l'importo dei costi materiali quando si cancellano materie prime e materiali utilizzati nella produzione (produzione) di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), i metodi sono fissati al paragrafo 8 dell'articolo 254 del codice fiscale del russo Federazione;
- in caso di vendita di beni acquistati, le modalità sono fissate al comma 3 del comma 1 dell'art. 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
- in caso di vendita o altra alienazione di titoli, le modalità sono quelle previste dal comma 9 dell'art. 280 del codice fiscale della Federazione Russa.
Ciò è dovuto alla volontà di avvicinare i principi contabili nazionali a quelli internazionali. Tuttavia, ai fini fiscali, vengono ancora utilizzati quattro metodi di stima delle scorte.
Descriviamo brevemente ciascuno dei metodi.
Al costo di ogni unità Vengono valutate rimanenze utilizzate dall'organizzazione in modo particolare (metalli preziosi, pietre preziose, ecc.) o riserve che normalmente non possono sostituirsi tra loro. Questo metodo viene utilizzato in casi eccezionali o con una piccola gamma di merci e materiali. È caratterizzato da una particolare intensità di lavoro, a condizione che venga utilizzato in imprese con una vasta gamma.
Per esempio.
L'azienda produce mobili per armadi. Il saldo all'inizio del mese di vetro colorato è di 5 fogli per un importo di 125.000,00 rubli.
Acquistato durante il mese: 3 lastre di vetro colorato per un importo di 84.000,00 rubli.
I costi di trasporto sono inclusi nel costo e ammontano a 3000 rubli.
Durante il mese sono stati utilizzati 2 fogli dal saldo, 1 foglio dalla ricevuta di vetrate.
Determiniamo il costo effettivo del saldo: 125.000 / 5 = 25.000 rubli per foglio;
Determiniamo il costo effettivo della ricevuta: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubli per foglio;
Il costo delle materie prime consumate nel processo di produzione al mese sarà: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubli.
Come mostra l'esempio, quando si applica questo metodo, non è necessario eseguire calcoli aggiuntivi. Se è possibile determinare esattamente quali materiali vengono utilizzati nella produzione, questo metodo presenta dei vantaggi, poiché i materiali vengono ammortizzati al loro vero costo, senza deviazioni.
Calcolo del costo medio si ottiene dividendo il costo totale di un gruppo (tipologia) di scorte per il loro numero, costituito dal costo e dall'importo del saldo all'inizio del mese e dalle scorte ricevute durante il mese. Questo metodo è il più comune, incluso nelle versioni standard dei programmi di contabilità.
Ad esempio, un'organizzazione è impegnata nella produzione di mobili per mobili. Il saldo del truciolare all'inizio del mese è di 300 fogli per un importo di 600.000,00 rubli.
Nel corso del mese lo scontrino è stato effettuato in più lotti, tra cui:
- 100 fogli per un importo di 180.000,00 rubli;
- 50 fogli per un importo di 105.000,00 rubli.
Calcoliamo il costo medio di un foglio di truciolare: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubli per foglio.
Calcoliamo il costo del truciolato ammortizzato per la produzione: 410 * 1.966,67 = 806.334,70 rubli.
Il saldo del truciolato alla fine del mese sarà di 300 + 150 - 410 = 40 fogli per un importo di 40 * 1.966,67 = 78.666,80 rubli.
P metodo FIFO Le rimanenze che sono le prime ad essere messe in produzione (vendita) sono valutate al costo della prima rimanenza al momento dell'acquisizione, tenendo conto del costo delle rimanenze all'inizio del mese. Pertanto, la sequenza di cancellazione quando si applica questo metodo è la seguente: prima vengono cancellati i saldi all'inizio del periodo, quindi il primo lotto, quindi in ordine. Altrimenti, questo metodo può essere chiamato pipeline. Con l'aumento dei prezzi dei materiali acquistati, il costo dei prodotti acquistati è minimo, mentre la stima delle riserve e dei profitti è massima. E quando i prezzi scendono, al contrario, le scorte e i profitti sono ridotti al minimo.
Quando si applica il metodo FIFO per il calcolo del costo dei materiali immessi in produzione, è possibile utilizzare uno dei seguenti metodi:
Il primo metodo si basa sulla cancellazione del costo di ciascun lotto in ordine: in primo luogo, il costo del saldo viene cancellato, se la quantità di materiali cancellati è superiore al saldo, il primo lotto in entrata viene cancellato, quindi la seconda e le successive. Il saldo dei materiali è determinato sottraendo il costo dei materiali ammortizzati dal costo totale dei materiali ricevuti durante il mese (tenendo conto del saldo all'inizio del mese).
Il secondo metodo si basa sulla determinazione del saldo dei materiali a fine mese al prezzo degli ultimi acquisti. Il costo dei materiali ammortizzati alla produzione è determinato sottraendo il valore risultante dal costo totale dei materiali ricevuti durante il mese (tenendo conto del saldo all'inizio del mese).
Utilizzando le condizioni dell'esempio precedente, calcoleremo utilizzando il metodo FIFO utilizzando due opzioni.
Opzione 1:
Registrato per la produzione:
300 fogli per un importo di 600.000,00 rubli; 100 fogli per un importo di 180.000,00 rubli; 10 fogli per un importo di 21.000,00 rubli. Totale: 801.000,00 rubli. Il saldo alla fine del mese è di 40 fogli per un importo di 84.000,00 rubli.
Opzione 2:
Il saldo del truciolare alla fine del mese è di 40 fogli (300 + 150 - 410), l'intero saldo è del secondo lotto. Di conseguenza, il valore del saldo è: 84.000,00 rubli;
Calcola il costo del truciolare dismesso: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Il costo medio di un foglio di truciolato ammortizzato per la produzione è di 801.000 / 410 = 1953,66 rubli per 1 foglio.
Con il metodo LIFO Le rimanenze che entrano per prime in produzione (vendita) sono valutate al costo delle ultime nella sequenza di acquisto. Il metodo LIFO è l'opposto del metodo FIFO. In condizioni di aumento dei prezzi - la stima minima delle scorte e dei profitti. Di fronte al calo dei prezzi - massimizzare la valutazione delle scorte e dei profitti.
Esistono due modi per calcolare il costo dei materiali messi in produzione utilizzando il metodo LIFO. Le modalità sono analoghe a quelle sopra descritte per il metodo FIFO, con la differenza che per la prima opzione di calcolo viene utilizzato il costo dell'ultimo lotto in entrata, poi i lotti vengono svalutati in ordine inverso. Il valore del primo lotto acquistato viene utilizzato per determinare il saldo alla fine del periodo. Per brevità, usiamo l'ultimo metodo di calcolo.
Le condizioni dell'esempio sono le stesse.
Il saldo del truciolare di fine mese viene trasferito dal saldo di inizio mese, poiché per la produzione sono stati utilizzati 410 fogli di truciolare, di cui 50 fogli dell'ultimo lotto, 100 fogli del primo lotto, 260 fogli dal saldo di inizio mese.
Quindi, il saldo sarà di 40 fogli al prezzo di 2.000 rubli per foglio, per un importo di 80.000,00 rubli.
Determiniamo il costo del truciolare utilizzato per la produzione: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Il costo medio di 1 foglio cancellato per la produzione di truciolare è di 1963,41 rubli.
Facciamo una riserva che in pratica vengono utilizzate due opzioni per applicare i metodi di stima media del costo effettivo di beni e materiali quando vengono immessi in produzione o ammortizzati per altri scopi:
La prima prevede una stima ponderata basata sul costo effettivo medio mensile, in questo caso il calcolo include la quantità e il costo dei materiali all'inizio del mese e tutti gli incassi del mese (periodo di rendicontazione).
Il secondo metodo si basa sulla determinazione del costo effettivo del materiale al momento del suo rilascio (stima continuativa), in questo caso il calcolo della stima media si basa sulla quantità e sul costo dei materiali all'inizio del mese e tutte le ricevute fino al momento dell'emissione.
Pertanto, la scelta della data in cui viene effettuata la valutazione dei beni e dei materiali determina la differenza tra la valutazione ponderata e quella mobile.
L'uso di una stima mobile dovrebbe essere economicamente giustificato e dotato di un'adeguata tecnologia informatica.
Le opzioni per il calcolo delle stime medie del costo effettivo dei materiali ai fini della contabilità e della contabilità fiscale dovrebbero essere divulgate nel principio contabile dell'organizzazione.
Confrontiamo i risultati:
| Indice | Metodo del costo medio | Metodo FIFO | Metodo LIFO |
| Cancellato per la produzione (rub.) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Costo medio delle cancellazioni in produzione (rub.) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Saldo alla fine del mese (rub.) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Costo medio dei materiali in saldo | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
Nell'esempio sopra, non c'è una chiara tendenza verso differenze nei valori ottenuti quando si utilizzano vari metodi per valutare l'inventario, poiché le condizioni dell'esempio prevedono fluttuazioni nel prezzo di acquisto dei materiali. Quindi il costo del saldo all'inizio è di 2.000,00 rubli, nel periodo di riferimento i materiali sono stati acquistati al prezzo di 1.800,00 e 2.100,00 rubli.
A condizione di un costante aumento dei prezzi, il più redditizio, senza dubbio, è il metodo LIFO, poiché il costo dei beni e dei materiali dismessi aumenta e, di conseguenza, il profitto diminuisce. Quando i prezzi scendono, è vero il contrario quando si applica il metodo FIFO. Per evitare salti, i contabili, di norma, scelgono il metodo di storno delle rimanenze al costo medio sia a fini contabili che fiscali. Questo metodo è collaudato nel tempo e non causa difficoltà nei calcoli e fornisce anche valori medi per eventuali variazioni di prezzo nel mercato.
Per prendere le giuste decisioni gestionali nel campo della gestione dell'inventario, è necessario scegliere un metodo per valutare l'inventario a fini contabili.
Ai fini fiscali, l'uno o l'altro metodo di valutazione dei materiali viene utilizzato per ottimizzare la tassazione, in particolare per ridurre i pagamenti dell'imposta sul reddito, a condizione che venga scelto il metodo che prevede la cancellazione del massimo delle spese possibili per ridurre l'imposta base.
Conseguenze dell'applicazione di diversi metodi di valutazione delle scorte a fini contabili e fiscali.
Come, allora, tener conto delle differenze derivanti dall'applicazione di diverse modalità di stima delle riserve ai fini contabili e ai fini fiscali. In questo caso, diventa necessario applicare i requisiti della PBU 18/02.
Pertanto, l'organizzazione utilizza diversi metodi di valutazione delle scorte a fini contabili e fiscali. Quali sono le differenze?
Nel caso in cui l'importo delle spese contabilizzate ecceda l'importo delle spese accettate per la tassazione, si genera una differenza temporanea deducibile e, di conseguenza, un'attività fiscale differita (ITA). Se l'importo delle spese contabilizzate è inferiore all'importo delle spese accettate per il calcolo dell'imposta sul reddito, sorge una differenza temporanea imponibile e, di conseguenza, una passività fiscale differita. Considera il verificarsi di differenze in base ai nostri dati di esempio.
Nel calcolo con il metodo del costo medio, l'importo attribuibile al costo è di 806.334,70 rubli, con il metodo FIFO - 801.000,00 rubli, con il metodo LIFO - 805.000,00 rubli.
| Valutazione applicata del FMI ai fini | Differenze che sorgono | LEI/IT | |
| Contabilità | Tassazione | ||
| Per costo medio 806 334,70 | Utilizzando il metodo FIFO 801 000,00 | Differenza temporanea deducibile | LEI È |
| Per costo medio 806 334,70 | Utilizzo del metodo LIFO 805 000,00 | Differenza temporanea deducibile | LEI È |
| Utilizzando il metodo FIFO 801 000,00 | Per costo medio 806 334,70 | ESSO | |
| Utilizzando il metodo FIFO 801 000,00 | Utilizzo del metodo LIFO 805 000,00 | Differenza temporanea imponibile | ESSO |
Il metodo migliore per valutare le rimanenze ai fini della contabilità fiscale nelle organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato è il metodo FIFO, poiché il metodo per valutare le rimanenze a un costo medio ai fini della contabilità fiscale delle spese nell'ambito del sistema fiscale semplificato non consente il rispetto dei requisiti di cui all'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in termini di controllo del pagamento delle spese. Allo stesso tempo, l'organizzazione conserva l'opportunità di tenere registri dell'inventario "secondo la media" nella contabilità.
Naturalmente, il verificarsi di differenze tra contabilità e contabilità fiscale porta a una complicazione del processo contabile, di conseguenza, a un numero maggiore di errori. Tuttavia, le condizioni di mercato, la presenza di molteplici approcci da parte degli utilizzatori dei bilanci (ad esempio, è vantaggioso per un'organizzazione mostrare profitti per pagare dividendi di importo maggiore) e le recenti modifiche legislative aumentano il numero di situazioni in cui questi sorgono differenze. Inoltre, se la gamma di materiali (merci) è piccola e il contabile ha la possibilità di contabilizzare in lotti, dovresti pensare se il metodo della media ponderata sia conveniente e pratico dal punto di vista della tassazione.
Cosa significa stornare materiali a costo medio, FIFO e LIFO? Qual è il modo migliore per cancellare?
Ogni metodo di stima del costo dei materiali ha i suoi vantaggi, quindi l'organizzazione deve scegliere e fissare autonomamente uno dei metodi nel principio contabile (FIFO, al costo medio, al costo di ciascuna unità).
Informazioni dettagliate sui metodi per stimare il costo dei materiali sono contenute nei materiali del sistema Glavbukh.
Metodi di stima dei costi
Per determinare il prezzo dei materiali ammortizzati per il funzionamento (produzione), ovvero l'importo addebitato sul conto 10, l'organizzazione deve scegliere uno dei modi per valutarli:
Fissare la scelta del metodo per stimare il costo dei materiali ammortizzati nel principio contabile a fini contabili.*
Stimato al costo di ogni unità
Quando si utilizza il metodo di stima del costo dei materiali al costo di ciascuna unità, si presume che sia sempre noto esattamente da quale consegna viene prelevata questa o quell'unità di materiali. In questo caso, l'organizzazione ha l'opportunità di determinare il costo di ciascuna unità cancellata.*
Esistono due modi per formare il costo dei materiali ammortizzati in base a questo metodo:
- il costo include tutti i costi associati all'acquisto dei materiali;
- Il costo comprende solo il costo contrattuale dei materiali. In questo caso, il trasporto e l'approvvigionamento e gli altri costi associati all'acquisizione dei materiali devono essere distribuiti in proporzione al costo dei materiali ammortizzati.
L'organizzazione deve applicare questo metodo ai materiali per i quali un'unità non può essere liberamente sostituita con un'altra. Ad esempio, un'entità deve utilizzare questo metodo per tenere conto di metalli preziosi, pietre preziose, sostanze radioattive e altri materiali simili.
Un esempio di calcolo del costo dei materiali ammortizzati utilizzando il metodo di valutazione al costo di ciascuna unità di inventario
Metodo FIFO
Con il metodo FIFO i materiali svalutati per l'esercizio (produzione) sono valorizzati al costo del primo lotto (di quelli disponibili a magazzino). Valutare quindi i materiali da ammortizzare prima al costo del saldo dei materiali all'inizio del mese, poi dal primo acquisto, dal secondo, ecc. * Tali regole sono stabilite dal paragrafo 76 delle Linee guida approvate.
Per applicare questo metodo, ogni nuovo lotto ricevuto di materiali omogenei viene riflesso come un gruppo indipendente, indipendentemente dal fatto che tali materiali siano registrati o meno.
Il metodo FIFO è vantaggioso da utilizzare in una situazione di costante riduzione dei prezzi dei materiali. In questo caso, il costo dei materiali ammortizzati sarà il più alto e il costo dei materiali sul saldo sarà minimo.*
Il calcolo del costo dei materiali ammortizzati per il funzionamento (produzione) può essere effettuato:
- metodo di valutazione ponderato;
- metodo di valutazione ponderato semplificato;
- con il metodo di valutazione rolling.
Con una stima ponderata a fine mese, dopo aver calcolato il ricevimento e il consumo dei materiali, è necessario determinare a quale prezzo si è verificato ogni storno. Questo viene fatto sulla base di una comprensione letterale del metodo FIFO, ovvero i materiali vengono prima cancellati dal saldo all'inizio del mese, dopo il suo utilizzo - dal primo arrivo, secondo, ecc.
Con una valutazione ponderata semplificata alla fine del mese, è necessario determinare il costo delle risorse materiali in magazzino (in magazzino). Il saldo dovrebbe includere gli ultimi materiali acquistati. Ciò significa che il prezzo dei materiali rimanenti è determinato dal costo dell'ultima consegna e, se insufficiente, dalla penultima, ecc. Dopo aver determinato il costo dei materiali rimanenti, il costo di tutti i materiali cancellati può essere calcolato utilizzando la formula:
Questo metodo consente di determinare rapidamente il costo dei materiali dismessi e dei loro saldi con un numero elevato di spese in piccoli lotti entro un mese.
Nella valutazione continua, il costo dei materiali viene determinato prima di ogni cancellazione. Questo metodo è il più dispendioso in termini di tempo per l'elaborazione manuale, soprattutto nelle grandi organizzazioni, ma l'automazione della contabilità rimuove parzialmente questo problema. Il vantaggio di questo metodo è che consente di determinare il costo dei materiali dismessi entro la fine del mese.
paragrafo 78 e Appendice 1 con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 28 dicembre 2001 n. 119n.
Dopo aver determinato il costo totale dei materiali di scarto, determinare il costo medio per unità di materiale:
Sarà necessario quando si generano registrazioni per la cancellazione di materiali in un determinato importo (Appendice 1 alle Linee guida approvate dall'Ordine del Ministero delle finanze della Russia del 28 dicembre 2001 n. 119n).
Un esempio di calcolo del costo dei materiali cancellati utilizzando il metodo FIFO
Metodo di valutazione del costo medio
Quando si utilizza il metodo di valutazione al prezzo di costo medio, il costo dei materiali ammortizzati è determinato dalla formula:
Il vantaggio di questo metodo è il prezzo stabile dei materiali emessi, anche se ci sono forti fluttuazioni dei prezzi di acquisto durante il mese.*
Il costo dei materiali dismessi può essere calcolato:
- metodo di valutazione ponderato;
- con il metodo di valutazione rolling.
In una valutazione ponderata, il prezzo medio dei materiali di scarto viene determinato una volta alla fine del mese.
Nella valutazione continua, il prezzo dei materiali viene determinato prima di ogni cancellazione. In questo caso, vengono prese in considerazione solo le consegne capitalizzate al momento dell'annullamento dei materiali. Questo metodo è il più dispendioso in termini di tempo per l'elaborazione manuale, soprattutto nelle grandi organizzazioni, ma l'automazione della contabilità rimuove parzialmente questo problema. Il vantaggio di questo metodo è che consente di determinare il costo dei materiali dismessi entro la fine del mese.
Tali chiarimenti sono contenuti nel paragrafo 78 e nell'Appendice 1 delle Linee Guida approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 28 dicembre 2001 n. 119n.
Quando si cancellano i materiali in una certa quantità, compilare le registrazioni in base al costo medio di un'unità di materiali (Appendice 1 alle Linee guida approvate dall'Ordine del Ministero delle finanze della Russia del 28 dicembre 2001 n. 119n).
Un esempio di calcolo del costo dei materiali cancellati utilizzando il metodo del costo medio
Sergej Razgulin,
Consigliere di Stato ad interim della Federazione Russa, 3a classe
Dal 1 gennaio 2008, tutti i riferimenti al metodo LIFO sono stati esclusi dai documenti legali sulla contabilità (Ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 26 marzo 2007 n. 26n). Pertanto, a partire da tale data, il metodo LIFO non viene utilizzato in contabilità. Nella contabilità fiscale, è stato preservato (clausola 8, articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa).
Principio LIFO
Il metodo LIFO si basa sul presupposto che durante un certo periodo i beni vengano venduti in ordine inverso rispetto al loro acquisto (scontrino). Ovvero, i beni venduti per primi sono valutati al costo degli acquisti più recenti. Ciò tiene conto del valore del saldo delle merci all'inizio del periodo. Se il numero di merci nell'ultimo lotto è inferiore a quelle vendute, per il calcolo prendere il costo delle merci dal penultimo lotto, ecc. *
Elena Popova,
Consigliere statale del servizio fiscale della Federazione Russa di 1° grado
Il metodo di stima delle scorte al costo unitario prevede la tenuta di un registro dei pezzi. Quando si trasferiscono le scorte alla produzione utilizzando questo metodo, il loro costo effettivo è incluso nei costi.
Il Ministero delle finanze della Russia raccomanda di applicare questo metodo di valutazione per le riserve che normalmente non possono sostituirsi a vicenda, nonché per le scorte utilizzate dall'organizzazione in modo speciale (paragrafo 17 della PBU 5/01). Questi finanzieri includono metalli preziosi, pietre preziose, ecc.
È conveniente cancellare pezzo per pezzo e merci costose vendute in un'unica copia o in piccoli lotti. Ad esempio, automobili, arte, gioielli. Contabilità pratica", N 7, 8, luglio, agosto 2007
L'organizzazione è impegnata nella vendita di auto costose.
Quando si vende un'auto, il suo costo effettivo è incluso nei costi. Poiché la politica contabile dell'organizzazione prevede questo gruppo di merci, l'uso del metodo di valutazione è al costo di un'unità di inventario.
Lo storno delle rimanenze al costo unitario consente di ottenere informazioni precise sul costo dei cespiti venduti. Gli indicatori di rendicontazione generati utilizzandolo sono i più realistici, poiché sono ottenuti senza alcuna media o deviazione. I dati contabili con questo metodo di valutazione dell'inventario possono essere utilizzati direttamente per la contabilità di gestione.
Il metodo di stima del costo di un'unità di riserve può essere utilizzato anche nella contabilità fiscale per determinare l'importo dei costi dei materiali quando si cancellano materie prime e materiali utilizzati nella produzione (produzione) di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) e il costo di acquisto dei beni acquistati quando vengono venduti.
Metodo di stima: per costo medio
Quando si cancellano (distribuiscono) i materiali stimati dall'organizzazione al costo medio, quest'ultimo viene determinato per ciascun gruppo (tipo) di scorte come quoziente di divisione del costo totale del gruppo (tipo) di scorte per la loro quantità, costituito, rispettivamente , del costo e della quantità del saldo all'inizio del mese e delle scorte ricevute questo mese Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 28 dicembre 2001 N 119n (modificato il 26 marzo 2007) "Su approvazione del le Linee guida per la contabilizzazione delle rimanenze" .. Pertanto, per determinare il costo medio per ogni inventario di gruppo (tipo ) quando ammortizzato al costo medio, viene utilizzata la seguente formula:
Sav \u003d (Comp + Spost): (Costo + Kpost),
dove Cav è il costo medio di MPZ;
Comp e Spost - il costo del saldo del magazzino all'inizio del mese e quelli ricevuti per il mese;
Costo e Kpost: il numero di unità di inventario rimanenti all'inizio del mese e capitalizzate per il mese.
Il prodotto del valore del costo medio così ottenuto per ciascun gruppo (tipologia) di scorte per il numero di rimanenze svalutate darà il valore compreso nei costi. Contabilità pratica", N 7, 8, luglio, agosto 2007
A partire dal 1 luglio, il saldo dell'inventario è di 350 unità, il loro costo effettivo è di 88.970 rubli. I saldi sono stati formati dalle entrate di cinque lotti di scorte nella seguente sequenza. Il primo lotto ha ricevuto 50 unità. al costo effettivo di 245 rubli / unità, nel secondo - 70 unità. a 251 rubli / unità, nel terzo - 80 unità. 254 rubli / unità, nel quarto - 80 unità. 257 rubli / unità, nel quinto - 70 unità. a 261 rubli / unità.
Nel mese di luglio sono state acquistate 800 unità di MPZ per un importo di 222.120 rubli. Le scorte sono arrivate in nove lotti (di seguito sono numerati da sei a quattordici). Le date della loro ricezione, il costo unitario e il costo effettivo di ciascun lotto sono riportati nella tabella n. 1:
Dopo un giorno lavorativo (2, 4, 6, 10, 12, 16 luglio, ecc.), 80 unità MPZ vengono trasferite alla produzione. In totale, sono stati effettuati 11 trasferimenti in un mese.
(In questo esempio e in tutti i seguenti:
durante la moltiplicazione, potrebbe esserci una differenza nei valori dei copechi. Ciò è spiegato dal fatto che i calcoli sono stati eseguiti con una precisione di un decimo di esso; si ritiene che quando l'inventario viene ricevuto e ritirato lo stesso giorno, vengono prima ritirati e quindi viene accreditato un nuovo lotto.)
La quantità totale e il valore totale delle rimanenze sono definiti come la somma della quantità e del valore delle rimanenze all'inizio del mese e ricevute durante il mese. Questi valori saranno rispettivamente di 1150 unità. (350 + 800) e 311.090 rubli. (88 970 + 222 120). Sulla base di ciò, il costo unitario medio è di 270,51 rubli / unità. (311.090 rubli: 1150 unità). Dal momento che nel mese di luglio sono stati effettuati 11 trasferimenti di magazzino, il totale delle scorte ritirate è di 880 unità. (80 unità x 11). Pertanto, il costo dell'inventario trasferito alla produzione durante il mese, incluso nei costi delle attività ordinarie, ammonterà a 238.051,48 rubli. (270,51 rubli / unità x 880 unità).
Il costo delle restanti 270 unità. (1150 - 880) Inventario alla fine del mese (all'inizio di agosto) - 73.038,52 rubli. (270,51 rubli / unità x 270 unità).
Il metodo di stima del costo medio è il più comune. Con un vasto assortimento di inventari usati (beni venduti) e soggetti al loro acquisto in piccoli lotti, è abbastanza difficile tenere traccia a quale lotto appartiene ciascuna unità trasferita (venduta) di tale inventario. Lo stesso metodo ti consente di eliminare il "tracciamento" richiesto.
Nell'esempio, il costo medio di un'unità di inventario è stato determinato in base al costo effettivo medio mensile, ovvero è stata utilizzata una stima ponderata. Le citate Linee Guida consentono anche l'utilizzo di un'altra opzione di calcolo, qualora il costo effettivo delle rimanenze sia determinato al momento del loro rilascio. In questo caso, il calcolo della stima media include la quantità e il costo delle scorte all'inizio del mese e tutti gli incassi fino al momento della vacanza. Poiché in questo caso il costo effettivo di un'unità di magazzino viene determinato di volta in volta al momento della loro dismissione, in altre parole, l'operazione di calcolo sembra “scivolare” da un lotto di magazzino in uscita al successivo, questa opzione è stata chiamata rolling stima. Contabilità pratica", N 7, 8, luglio, agosto 2007
La società commerciale si è rivolta al Ministero delle finanze della Russia con la domanda: com'è la valutazione dei beni acquistati a un costo medio ai fini dell'imposta sugli utili? I finanzieri hanno fornito le loro raccomandazioni in merito con lettera dell'11.08.2015 n. 03-03-06 / 2/46207.
Nel codice fiscale della Federazione Russa solo regole generali
In caso di vendita di beni acquistati, l'organizzazione ha il diritto di ridurre il reddito derivante da tali operazioni del costo di acquisto di tali beni (comma 3, paragrafo 1, articolo 268 del codice fiscale della Federazione Russa). Può essere determinato da uno dei seguenti metodi di valutazione dei beni acquistati:
al costo del primo al momento dell'acquisizione (FIFO);
o al costo medio;
o costo unitario.
Ricordiamo che il sistema di contabilità fiscale è organizzato dalla società in modo indipendente sulla base del principio della sequenza di applicazione delle norme e delle regole della contabilità fiscale (articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa). La procedura per la conduzione della contabilità fiscale dovrebbe essere stabilita nella politica contabile dell'organizzazione.
Pertanto, la società ha il diritto di scegliere autonomamente il metodo di valutazione dei beni acquistati durante la loro vendita, incluso il metodo di valutazione dei beni acquistati al costo medio. La cosa principale allo stesso tempo è che tale ordine dovrebbe essere previsto dal principio contabile.
La contabilità contiene specifiche
Nella lettera commentata, gli specialisti del Ministero delle finanze della Russia, dopo aver citato le norme generali del codice fiscale della Federazione Russa, sono giunti alla seguente conclusione. Poiché ai fini della contabilità fiscale non esistono regole per valutare i beni acquistati a un costo medio, la procedura per tale valutazione può essere utilizzata sulla base di regole contabili.
In contabilità, il metodo di stima del costo medio viene utilizzato per valutare sia le rimanenze che le merci (clausola 18 PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze”, clausola 2 delle Linee guida per la contabilità delle rimanenze, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 28 dicembre 2001 n. 119n, di seguito - Raccomandazioni metodologiche).
Si noti che il metodo di valutazione dei beni acquistati a un costo medio è più redditizio per le aziende con un ampio giro di merci. Questo è quello che è. La cancellazione (rilascio) delle merci quando valutate al costo medio viene effettuata per ciascun gruppo (tipologia) di merci. Allo stesso tempo, il costo medio viene calcolato come quoziente della divisione del costo totale di un gruppo (tipo) di beni per la loro quantità, che è costituita rispettivamente dal costo e dalla quantità del saldo all'inizio del mese e dei beni ricevuti in questo mese (clausola 75 delle Raccomandazioni metodologiche).
La valutazione dei beni a un costo medio in conformità con la clausola 78 delle Raccomandazioni metodologiche può essere effettuata in due modi.
Punteggio ponderato
Con questa opzione, la valutazione si basa sul costo effettivo medio mensile. In questo caso, il calcolo include la quantità e il costo dei materiali all'inizio del mese e tutte le entrate del mese (periodo di rendicontazione).
Esempio 1
L'organizzazione è impegnata nella vendita all'ingrosso di mobili per ufficio. Secondo il contratto di consegna di agosto, deve consegnare 30 scaffalature. Nella contabilità dell'organizzazione, una variante della valutazione ponderata dei beni viene utilizzata dal metodo di cancellazione al costo medio.
Il costo medio al quale i rack verranno ammortizzati come spese quando verranno venduti ad agosto sarà di 9383,33 rubli. per rack: [(160.000 rubli + 42.500 rubli + 79.000 rubli) : (20 rack + 10 rack)].
stima a rotazione
In questo caso la merce viene valutata determinando il costo effettivo del materiale al momento dell'emissione. Quando si utilizza questa opzione, il calcolo del preventivo medio include la quantità e il costo dei materiali all'inizio del mese e tutte le entrate fino all'uscita.
Esempio 2
L'organizzazione è impegnata nella vendita all'ingrosso di mobili per ufficio. Secondo il contratto di consegna di agosto, deve consegnare 30 scaffalature. La consegna deve essere effettuata in lotti separati entro e non oltre cinque giorni di calendario dal momento in cui viene versato l'acconto relativo alla consegna di ciascun lotto di scaffalature. Nella contabilità dell'organizzazione, una variante della valutazione continua delle merci viene utilizzata dal metodo di cancellazione al costo medio.
Al 1 agosto 2015, nel magazzino c'erano 20 scaffali invenduti per un importo di 160.000 rubli. (20 rack x 8000 rubli / pezzo).
L'organizzazione per la successiva implementazione ha acquisito:
A causa della consegna di ogni spedizione di merci, l'organizzazione ha ricevuto un pagamento anticipato il 1 agosto, il 10 agosto e il 15 agosto.
L'organizzazione ha fornito:
4 agosto - dieci rack. Il costo medio al quale i rack verranno cancellati come spese sarà di 8.000 rubli per pezzo. (160.000 rubli : : 20 rack). Il costo totale dei rack venduti sarà di 80.000 rubli. (8000 rubli x 10 rack);
12 agosto - dieci rack. Il costo medio al quale i rack verranno cancellati come spese sarà di 10.125 rubli per pezzo. [(160.000 rubli + + 42.500 rubli) : (10 rack + 10 rack)]. Il costo totale dei rack venduti sarà di 101.250 rubli. (10.125 rubli x 10 rack);
19 agosto - dieci rack. Il costo medio al quale i rack verranno ammortizzati come spese sarà di 9383,33 rubli per pezzo. [(160.000 rubli + + 42.500 rubli + 79.000 rubli): (10 rack + 10 rack + 10 rack)]. Il costo totale dei rack venduti sarà di 93.833,3 rubli. (9383,33 rubli x 10 rack).
Si noti che l'uso dell'opzione di stima mobile richiede più manodopera rispetto all'opzione di stima ponderata. Ciò è dovuto al fatto che la valutazione delle merci durante il mese avviene al momento di ciascuna vendita di merci (partita di merci) e non alla fine del mese.
Per valutare (cancellare) i materiali per la produzione, è possibile utilizzare il metodo del costo medio (metodo del prezzo medio). Qual è la sua essenza? Diamo un'occhiata più da vicino a un esempio.
Il metodo di cancellazione al costo medio è definito nel paragrafo 18 del PBU 5/01. La sua essenza è che il costo unitario medio di ogni tipo di materiale è calcolato come segue: prendiamo il costo totale di questo tipo di materiale all'inizio del mese e aggiungiamo il costo degli stessi materiali ricevuti per questo mese. Quindi dividiamo l'importo risultante per la quantità di materiali, che è composta dai saldi di questo tipo di materiali all'inizio del mese e dal numero di materiali ricevuti per questo mese.
Quando viene ammortizzato alla produzione, il costo dei materiali utilizzati viene determinato moltiplicando la quantità di materiali utilizzati per il costo medio.
Il saldo dei materiali è determinato come segue: moltiplicare la quantità di materiali per il costo medio.
Di conseguenza, il costo medio dei materiali può variare di mese in mese. Il saldo si riflette nei saldi al costo medio.
Esempio.
A partire dal 1 ottobre 2014, Lakokrasochny Zavod LLC ha un saldo di pigmento blu nella quantità di 1000 kg a un costo medio di 190 rubli. per 1 kg. Nel corso del mese gli incassi del pigmento blu sono stati pari a:
2 ottobre - (1 ° lotto) - 1000 kg per 200 rubli. per 1kg;
5 ottobre - (2 ° lotto) - 500 kg per 180 rubli. per 1kg;
24 ottobre - (3 ° lotto) - 300 kg per 190 rubli. per 1kg;
Nel mese di ottobre, nella produzione sono stati utilizzati 1300 kg di pigmento.
Calcola il costo medio del pigmento:
(1000 x 190 + 1000 x 200 + 500 x 180 + 300 x 190) / (1000 + 1000 + 500 + 300) = 191,79 rubli per 1 kg.
Calcola il costo del pigmento cancellato per la produzione:
1.300 x 191,79 = 249.327 rubli.
Calcoliamo il pigmento rimanente alla fine di ottobre:
(1.000 + 1.000 + 500 + 300) - 1.300 = 1.500 kg.
Il costo medio di un pigmento a fine mese è calcolato come segue:
1.500 x 191,79 = 287.685 rubli
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