ゼネコンにとって最も有利な税金は何ですか? 建設会社はどの税制を選択すべきですか? 建設業における課税
建設活動に従事し、建設活動を開始したばかりの企業は、国庫への定期支払いを控除するための一般的かつ簡素化されたスキームの 2 つのオプションから選択する必要があります。 同時に、この問題は単なる差し迫った問題ではありません。都市の広範囲な拡大と郊外の建設の激化があるため、この環境でのビジネスは非常に成功し、収益を上げることが約束されています。
しかし、起業家は活動を開始する段階で、税務当局とのやり取りで最も収益性の高いシステムを決定する必要に直面しており、自分の経験がない場合は専門家に頼らなければなりません。
すぐに注意してください。納税の最適な形式は、建設の詳細、量、収入レベル、パートナーとのやり取りの特徴によって異なるため、明確な答えを与えることは不可能です。 次に、ほとんどの建設会社にとっての標準オプションである簡易税制が明らかになります。これは、システム全体と比較して非常に経済的です。
システム比較の基本要素
一般的なスキームには、申告書類に付加価値税を記載すること、および組織の財産およびその活動の結果として受け取った利益に課される税金を記載することが含まれます。 税法によれば、簡易課税制度により、利益、組織の財産、付加価値に対する税金などの不必要な財務義務が免除されます（製品が国外から国内に輸入されている場合を除く）。 この場合、税金の支払いについて 2 つの可能性を考慮する必要があります。
- 収入の場合は、この金額から 6% を差し引く必要があります。
- 収入から支出を差し引いた場合、税率は活動の詳細と地域に応じて 5 ～ 15% の範囲になります。
当然のことながら、建設組織にとっては 2 番目の選択肢の方が適しています。これは、レニングラード地域の建設企業では、資材の配送や特定の限定的なサービスに関連して常に高額なコストが発生するためです。
簡易課税制度が利用できない場合は？
検討中の税制は普遍的ではありません。つまり、すべての事業体が利用できるわけではありません。 以下の業種の建設会社は実施できません。
- 駐在員事務所と支店を有すること。
- 他の組織が 4 分の 1 以上を所有している場合。
- 1 つの報告期間中に関与した従業員の数が 100 人を超えた場合。
- 外国企業;
- 会計によれば、組織の資産の残存価値が1億ルーブルを超える場合。
- 報告期間の終わりまでに収入総額が6,000万ルーブルを超えていた場合。
したがって、ゼネコンのカテゴリーに属さない組織は、経費を控除した所得課税システムをうまく利用できます。このオプションは、会計および税務文書の維持の簡素化された形式を提供します。 この数字を一般的な税制と比較すると、大幅な節約効果が得られ、さらに、この分野における法的要件はそれほど厳しくありません。
建設業界は急速に発展しています。 したがって、私たちの編集者が建設における税務会計に関する質問を含む多くの手紙を受け取ることは驚くべきことではありません。 その中で最も興味深いものに答えます。 まずは所得税納税者と簡素化者の両方の財務結果を計算してみましょう。
周期が長いかどうかは契約次第
アルフィーヤ・ラシトヴナ
私たちは建設組織（ゼネコン）であり、施設の建設には複数の納税期間がかかります。 税務会計で収益と費用を認識する際、第 2 条第 2 項にある長期生産サイクルのために確立された特別規則に焦点を当てる必要がありますか? 271およびアートのパラグラフ1。 ロシア連邦税法第272条?
: どのような契約をしているかによって異なります。 したがって、オブジェクトの構築を請け負うと記載されており、段階ごとの納品が提供されない場合は、その完成が計画されている報告期間間で契約に基づいて収益を分配する必要があります。 pp. 大さじ1、2 271 ロシア連邦税法。 レポート期間間で収入を分配できます 財務省書簡 2013 年 5 月 16 日付 No. 03-03-06/1/17014、2013 年 6 月 28 日付 No. 03-03-06/1/24634:
- <или>見積りで計画された費用の総額に占める報告期間の実際の費用の割合に比例します。
- <или>経費の額に関係なく、契約期間を通じて均等に支払われます。
したがって、税務会計費用は報告期間間で配分されます。
所得分配の原則は、税務、利益、および利益に関する会計方針に明記されなければなりません。 美術。 316 ロシア連邦税法.
しかし、契約で仕事を段階的に納品することが規定されている場合、上記の原則に従って収入を分配することはできません。 2010 年 4 月 23 日付決議 15 AAS No. 15AP-2125/2010。 この場合、完了した作業の証明書に署名した日の収益を決定する必要があります。 そして、建設の特定の段階に関連するすべての直接経費は、そのような法律に署名した日に税務会計でも認識する必要があります。
同様に、売買契約に基づいて自分で売却する物件の建設についても同様です。税務会計では、物件の売却日の収入を一度に考慮する必要があります。 財務省書簡 2013 年 6 月 7 日付け No. 03-03-06/1/21186、2012 年 11 月 14 日付け No. 03-03-06/1/586.
オブジェクト全体の財務結果を計算します
アルフィーヤ・ラシトヴナ
開発者は総合税制に関する団体です。 共有参加のオブジェクトを提供する場合、開発者の収入は、オブジェクトの構築に対して受け取った貢献とそのコストの差として決定されます。 それを計算する方法：オブジェクト全体、または共有建設への参加に関する契約ごと（アパートおよび非住宅用施設ごと）? そして何日ですか？
: オブジェクト全体の財務結果を全体として判断できます。 利益税の観点からは、アパートやオフィスごとに損益を表示する必要はありません。 ただし、個別に計算した場合、一部の契約に基づく損失は他の契約に基づく利益に加算されるため、これが全体の所得税ベースに影響を与えることはありません。
財務省は、開発者に対し、物件に含まれる各建物について、住宅の運用開始に関する文書に署名した日（受入証明書に署名した日ではなく）にこの結果を決定するようアドバイスしています。 2013 年 8 月 5 日付け財務省書簡 No. 03-03-06/1/31306.
ただし、VAT を個別に計算するために、開発者の報酬を計算する必要があります。
- この税の対象となる取引（非住宅施設の建設のための開発者サービス）。
- VATのない取引（住宅建設のための開発者サービス）の場合。
VAT が課される報酬の額は、所得税ベースに含める必要がある報酬の額と同じであってはいけないことに注意してください。
請負業者が簡素化されたシステムに切り替えました - VAT をどうするかを決定中です
ナタリア・コプテワ、チタ
当社は一般課税制度を利用しており、2012年に見積金額53万ルーブルで建設契約を締結しました。 (VAT RUB 80,848 を含む)。 工事の一部は275,843ルーブルをかけて2012年に完了した。 (付加価値税 42,078 ルーブルを含む)。 同時に請求書と作業完了証明書KS-2をお客様に発行いたしました。 残りの作業額は254,157ルーブルに達しました。 （付加価値税 38,770 ルーブルを含む）は 2013 年に完了しました。同時に、当社は 2013 年 1 月 1 日から「収入から経費を差し引いた額」を対象とする簡易課税制度に移行しました。 2013 年に実施された作業について文書に記載すべき金額は次のとおりです。
- オプション 1: 254,157 ルーブル VATなし;
- オプション 2: 254,157 ルーブル (付加価値税 38,770 ルーブルを含む)
- オプション 3: 215,387 ルーブル VATなしで？
：簡易制度を利用しているため、付加価値税はかかりません。 そのため、契約変更について顧客と話し合う必要がありました。 もちろん、2013 年に実行された作業に対して顧客が送金しなければならない金額が変わらない場合、組織にとってはより利益が得られますが、VAT の記載が消えるだけです。 ただし、これには顧客との合意が必要です。 これを事前に行うことも（たとえば、契約に追加の合意を作成することによって）、実行された作業の文書にコストが254,157ルーブルであることを単に示すこともできます。 付加価値税なし。 顧客がこれに同意すれば、税務上の問題は発生しません。
マネージャーに警告します
簡素化されたアプローチに切り替えた後は、以前に締結された契約に盲目的に従うことはできません。 VAT とともに請求書、請求書、および顧客への行為を準備します。そうしないと、この税金は実際に予算に支払わなければならなくなります。
それ以外の場合、上記の方法で顧客と合意に達することができない場合は、実行された作業に関する一次文書で、そのコストが215,387ルーブルに等しいことを示すことをお勧めします。 付加価値税なし。
ただし、作業完了証明書に作業コストと VAT 額の両方を記載し、請求書も発行する場合は、予算に応じて VAT を支払う必要があります。 さらに、仕入 VAT (建設に使用される材料など) の額によって減額することはできません。
さらに、あなたが受け取った付加価値税を簡易課税制度に基づいて課税される所得に考慮すべきであると検査官との間で紛争が生じる可能性があります。 ただし、経費として計上することはできません。 2012 年 9 月 21 日付財務省書簡 No. 03-11-11/280.
しかし、最高仲裁裁判所によれば、簡易所得者の収入に付加価値税を含める必要はないという。 2009 年 9 月 1 日の最高仲裁裁判所の議長団決議 No. 17472/08。 結局のところ、彼はこの税金を全額予算に移さなければなりません。 副次的。 1条5条。 173 ロシア連邦税法.
電力網への追加電力の支払いは経費となります
O.M. アレクセーヴィチ、モスクワ地方。
その組織は既存の建物に新しい増築を建設しました。 これらは別個のインベントリ オブジェクトとして運用されます。 増設の試運転により、十分な暖房と電気容量が不足します。
この組織は、容量を増やすためにエネルギー供給会社と契約を締結しました。 契約の費用は100万ルーブル以上です。 税務会計の能力の向上をどのように考慮するか? そして、暖房本管の直径を大きくして交換するプロジェクトの開発、作業自体、および作業中の技術的監督をどのように考慮するのですか？ 私たちの組織は暖房主管のバランスホルダーではありません。
: 電力容量を増やす場合、2 種類のコストが発生する可能性があります。1 つは追加電力の割り当て料金、もう 1 つはそのような電力の増加に関連するその他のコスト (たとえば、エネルギー供給組織の仕事の支払いコスト) です。 。
財務省は長い間、電力割り当ての料金（および暖房ネットワークへの技術的接続の料金）を、金額に関係なく一度に費用として償却することを許可してきました。 同氏は、そのような手数料は、固定資産の取得、建設、生産、さらには使用に適した状態に戻すことに関連する資本的支出には適用されないと考えています。 副次的。 3 パラグラフ 7 アート。 272、サブ。 49第1条 264 ロシア連邦税法; 財務省書簡 2013 年 7 月 18 日付け No. 03-03-06/1/28181、2011 年 6 月 8 日付け No. 03-03-06/1/335、2010 年 7 月 8 日付け No. 03-03-06/1/453.
しかし、その他の関連費用については、すべてがそれほど明確ではありません。 2011年に財務省は、固定資産（例えば、発電所の貸借対照表に記載されているもの）の初期費用にそれらを含めることを提案しました。 第1条第1項 257 ロシア連邦税法; 2011 年 4 月 12 日付財務省書簡 No. 03-03-06/1/230。 ただし、このアプローチはやや非論理的で不便です。 そして多くの場合、発電所は組織の貸借対照表に記載されていません。 そこで、私たちは財務省の専門家に、エネルギー容量の増加に伴うコストをどのように考慮するかについて説明を求めました。 そしてこれが彼らが私たちに答えたものです。
本物の情報源から
ロシア財務省税務関税政策局コンサルタント
「 確かに、追加のエネルギー容量の提供のためのサービスの支払いコストは、製品（作品、サービス）の生産および販売に関連する他の費用の一部として法人所得税の目的で一括して考慮することができます。
エネルギー容量の増加に関連するその他のコストも、下位条項に基づいて一度に課税標準に含めることができます。 49第1条 264 ロシア連邦税法。」
あなたに属さない暖房本管の近代化にかかる費用は、建設中の固定資産（あなたの内線）の初期費用に考慮することができます。 財務省は書簡の中で、例えば都市下水道網やガスパイプラインの移管、水道システムから水道システムへの移管などに関連する費用を建設中に考慮することを認めた。より大きな直径と 財務省書簡 2010 年 1 月 25 日付 No. 03-03-06/1/18、2008 年 5 月 28 日付 No. 03-03-06/1/338、2006 年 10 月 16 日付 No. 03-03 -04/1/692。 将来的には、そのようなコストは拡張の元のコストの一部として償却されることになります。
本物の情報源から
「暖房本管を含む通信設備の移転または再構築/近代化にかかる費用は、建設中の固定資産施設の初期費用に含めることができ、減価償却の仕組みを通じて償却することができます。 ただし、これらの費用を受け入れるための主な条件は、第 2 条の規定に準拠していることです。 ロシア連邦税法第 252 条。 つまり、組織にとってそのような費用の経済的実現可能性を確認することが重要です。」
ロシア財務省
開発者の簡素化: 収益に何を含めるか
GD ブドヴァ、エリスタ
経営者はオフィスを建設するために新しい会社を組織したいと考えています。 建設工事は請負業者、つまり第三者の建設組織によって行われます。 投資家は建設のために資金を提供します。 早急に新会社を簡素化したシステムに移行したいと考えております。 ただし、収入制限を超えるかどうかは疑問です。 投資家から6,000万ルーブルを超える資金を受け取った場合、一般制度を適用する必要がありますか?
：あなたの疑問は新会社の年間収益額だけに関するものです。 したがって、おそらく、簡易システムを使用するための他のすべての条件を満たしていると考えられます。 そうであれば、新たに建設会社を設立すれば、簡易的なシステムの利用も可能となる。 結局のところ、開発者は自分自身の報酬のみを収入に含めるべきであり、これは多くの場合コスト削減（株主から受け取る金額と請負業者の作業コストとの差額）として定義されます。 2013 年 7 月 31 日付財務省書簡 No. 03-11-06/2/30742。 もちろん、年間報酬が6,000万ルーブル未満の場合です。
また、投資家から受け取った資金は収益に含まれません 副次的。 1条1.1条 346.15、サブ。 14条1項。 251 ロシア連邦税法- それらは、対象を絞った資金調達の手段と考えられています。
ちなみに、開発会社は顧客、つまり工業用地を購入したり建設に投資する際に仕入VAT控除が必要な法人を失うことを恐れて、簡素化されたシステムに切り替えることを恐れることがあります。 簡素化されたアプローチに切り替えた後でも、開発者は、請負業者の建設工事および建設のために購入した商品に対して、投資家に統合請求書を発行するあらゆる権利を有していることに注意してください。 2012 年 6 月 26 日の最高仲裁裁判所議長会議決議 No. 1784/12。 同時に、簡素化された開発者は、そこに示されている VAT を予算に移すべきではありません。 結局のところ、彼は請負業者やサプライヤーの請求書に記載されている VAT を投資家に再請求するだけです。 そのため、投資家は建設工事のほとんどについて VAT を控除することができます (簡易開発者の報酬のみがこの税の対象になりません)。
こんにちは。 収入が6000万ルーブルを超えない場合。 報告期間については、簡易課税制度を選択できます。
第 346 条の 13。 簡易課税制度の適用開始・終了の手続きと条件
1. 次暦年から簡易課税制度への移行を希望する団体及び個人事業主は、12月31日までに団体の所在地又は個人事業主の居住地の税務当局に届出をしてください。簡易課税制度に移行する暦年の前の暦年。 通知には、選択された課税対象が示されます。 また、簡易課税に移行する年の前年10月1日現在の固定資産の残存価額及び所得金額を通知書に記載します。
2. 新たに設立された組織および新たに登録された個人事業主は、税務当局への登録証明書に記載されている税務当局への登録日から 30 暦日以内に簡易課税制度への移行を通知する権利を有します。この法第 84 条の第 2 項に従って発行されます。 この場合、当該団体及び個人事業主は、税務当局への登録証明書に記載された税務当局への登録日から簡易課税制度の適用を受ける納税者と認められます。
帰属所得に対する単独税の納税義務者でなくなった団体や個人事業主は、届出に基づき、単独税の納税義務が発生する月の初めから簡易課税制度に切り替える権利を有します。帰属所得については打ち切られた。
3. 簡易課税制度を適用する納税者は、本条に別段の定めがある場合を除き、課税期間の終了前に異なる課税制度に切り替える権利を有しない。
4. 報告（納税）期間の終了時に、本法典第 346.15 条および第 346.25 条第 1 項第 1 項および第 3 項に従って決定された納税者の所得が 6,000 万ルーブルを超え、かつ（または）申告期間中に申告（納税）期間中に本法典第 346 条の 12 条第 3 項および第 4 項、ならびに第 346 条の 14 項第 3 項で定められた要件を遵守しなかった場合、その納税者は、2015 年から簡易課税制度を適用する権利を失ったものとみなされます。指定された要件の超過および（または）不遵守が許可された四半期の開始。
納税者が簡易課税制度と特許課税制度を同時に適用する場合、本項で定めた制限を遵守する目的で売上所得金額を決定する際には、両方の特別税制に基づく所得が考慮されます。
この場合、異なる課税制度を使用する場合に支払うべき税金の額は、新しく設立された組織または新しく登録された個人起業家に対する税金および手数料に関するロシア連邦の法律で規定された方法で計算され、支払われます。 この段落で指定された納税者は、別の税制に切り替えた四半期中の月々の支払いの遅延に対する罰金や罰金を支払いません。
簡易課税制度を適用する納税者の権利を制限する、本項の第 1 項に規定される納税者の所得制限の額は、本法第 346 条の 12 の第 2 項に規定される方法で指数化される。
4.1. 納税期間の終了時に、本法典第 346.15 条および第 346.25 条第 1 項第 1 号および第 3 号に従って決定された納税者の所得が 6,000 万ルーブルを超えなかった場合、および (または) 納税期間中に、本法典第 346.12 条第 3 項及び第 4 項並びに第 346.14 条第 3 項に定められた要件に違反していない場合、その納税者は次の課税期間において引き続き簡易課税制度を利用する権利を有します。
5. 納税者は、本条第 4 項に従って実施される異なる課税制度への移行について、報告（納税）期間の終了後 15 暦日以内に税務当局に通知する義務があります。
6. 簡易課税制度を適用している納税者は、暦年の初めから異なる課税制度に切り替える権利を有し、異なる課税制度に切り替える予定の年の1月15日までに税務当局に通知します。 。
７ 簡易課税制度から他の課税制度に切り替えた納税者は、簡易課税制度の利用権を失った後１年以内であれば、再度簡易課税制度に切り替える権利を有する。
8. 納税者は、簡易課税制度が適用されていた事業活動を終了する場合には、組織の所在地又は個人事業主の居住地の税務当局に当該活動の終了を届け出る義務があります。当該活動の終了日から 15 日以内にその終了日を示すこと。
質問 19. 建設企業への課税。
税金は、州 (中央および地方自治体が代表) によって国民、企業、組織から徴収される義務的な支払いであり、連邦、共和党、および地方の予算の収入として計上されます。
税金は、社会の経済的および社会的発展の目的に応じて所得の分配と再分配を保証する財政関係の形式の 1 つです。
税金の主な役割は次のとおりです。
財政（予算）機能。 その主な任務は政府の収入を生み出すことです。 集中的な税徴収に基づく予算。 財政機能を通じて、税の主な公的目的は実現されます。つまり、予算制度および予算外資金に蓄積され、国家自身の機能（防衛、社会、環境）の実行に必要な国家の財務結果の形成です。 ;
コントロール機能。 この機能により、税収を定量化し、国の財政支出のニーズと比較し、税制や予算政策に必要な変更を加えることが可能になります。
配信機能。 この機能は規制的な性質のものであり、社会的生産の再生産プロセスを改善することを目的としています。 税規制には、刺激と生殖という 2 つのサブ機能が含まれています。 刺激的なサブ機能は、税制優遇制度を通じて実装されます。 再生産の副次的機能には、水管理システムから取水された水の支払い、天然資源の使用に対する支払い、その他の資源税が含まれます。
課税の対象は、所得（利益）、賃金、特定の商品の価格、特定の種類の活動、有価証券との取引、天然資源の使用、個人および法人の財産、財産の譲渡、および立法によって定められたその他の物品です。 。
事業所の種類に基づいて、税金は直接税と間接税に分けられます。直接税は、所得、資産、資源に対して納税者に直接課される税です。 間接税は家計に関係します。 業務を遂行し、国家に有利な特別手当の形で行動します。 予算（消費税、商品の消費と流通にかかる税金、寄付、相続などにかかる税金）。
「ロシア連邦における税制の基本に関する法律」によれば、ロシアで徴収される税金はすべて連邦税に分けられ、各税はロシア連邦全体で徴収され、国に納められます。 予算（企業利益税、付加価値税、物品税、個人所得税、関税など）、共和税 - 領土および行政機関の統治機関によって徴収され、共和党予算に送られる（企業資産税、森林税、地方自治体によって徴収され、地方予算に送られる地方税（個人の固定資産税、土地税、事業活動に従事する個人の登録税、その他の多くの税金）。
現代の税制は、すべての納税者に共通の原則に基づいています。 これらの原則には次のものが含まれます。
所有形態の平等、
税率と確立された給付金を決定するための統一的なアプローチ
あらゆる種類の収入を考慮する
一回限りの課税。
建設業を含む企業が支払う税金のうち、最も一般的な税金を以下に挙げます。
付加価値税、所得税、法人固定資産税、高速道路使用税、自動車所有者税、自動車購入税、警察維持税、景観維持税、住宅維持税、社会文化施設維持税、交通税。
VAT は、商品、作品、サービスの生産過程で生み出され、販売時に予算に貢献した価値の増加の一部を予算システムに引き出す形式です。 課税の対象商品（製品）、実施された作業およびサービスの売上高です。 建設業団体では、自由（市場）価格に基づいて顧客が完了し支払った建設、設置、修理の費用に税金が課されます。 VAT の対象となる建設組織の売上高には、経済的な方法で行われた建設および設置作業が含まれます。 この税は、輸送サービス、不動産賃貸サービス、その他の有料サービスの提供から建設団体が受け取る収益にも課税されます。 課税の対象となるのは、固定資産および無形資産、資材の売却、従業員への資材、製品、商品の給与としての発行による収益です。 罰金の徴収、罰金の徴収、罰金の支払い、製品の供給、仕事やサービスの履行などの契約に定められた義務違反に対する資金、およびその他の付加価値税の課税対象にはVATが課税されます。建設者 - 「住宅を建設する組織」は、設立者が組織の認可資本に寄付した付加価値に対して、20% の税率で付加価値税が支払われます。 VAT を含む建設組織（注文書、要求書、請求書などの決済文書には別途記載）は、建設組織の裁量に委ねられます。建設組織は、購入した資材、技術リソースおよびサービスに対する VAT の支払者でもあります。 . VATは生産と流通の各段階で生み出される純利益の金額に基づいて計算され、税率が適用されます。 に課税対象売上高、金額 VATは予算への拠出の対象となり、顧客と買い手から受け取った税額（実行された作業と提供されたサービス、固定資産、材料、販売されたその他の種類の食品に対して）と、材料および技術リソースに対してサプライヤーに実際に支払われた税額との差として定義されます（作業、サービス）、その費用は生産および流通コスト（建設および設置工事の費用）に含まれます。
付加価値税に関連する会計取引に反映させるために、取得資産の付加価値を表す勘定科目 19「N」と、勘定科目 68「予算との計算」が意図されています。
所得税 VAT とともに、これは税制の不可欠な要素であり、国民所得の再分配の手段として機能します。 税金は直接的なものであり、最終的な財務結果に完全に依存します。
この税の納税者には、ロシア連邦の法律に基づく法人である企業や組織が含まれます。これには、別個の貸借対照表と決済口座を持つ建設組織とその支店、および外国投資を行う組織が含まれます。 課税の対象組織の粗利となります。
粗利益組織とは、製品、作品、サービス、固定資産、および組織のその他の財産の販売による利益と販売以外の事業からの収入から、これらの事業にかかる費用の額を差し引いた額です。 製品または作品の販売による財務結果は、販売収入と生産コストおよび付加価値税の差額として定義されます。 固定資産の売却による財務結果は、固定資産を除却するための初期費用とその売却による収益との差として定義されます。 主な営業外取引には、罰金、通貨口座および取引の為替レート差、組織の口座内の資金額に対する利息、他の企業活動への資本参加からの収入、組織が所有する株式、債券およびその他の有価証券の収入が含まれます。組織。
課税所得(,) は、粗利益に基づいて次の式を使用して決定されます。
どこ 
- 組織の粗利益。 I - 組織の固定資産税。 R - 家賃の支払い（利益から予算に貢献）。 CB - 有価証券からの収入。 DP - 他の企業や組織の活動への参加から得られる収入。 F - 組織の予備基金への寄付。
税法上、固定資産税は総所得から差し引かれます。
家賃の支払いは予算に対する支払いであるため、課税所得には考慮されません。
有価証券からの収入と他の企業への出資からの収入は、税率が異なるため、売上総利益から差し引かれます。 課税対象利益を計算する際、売上総利益は、構成文書によって定められた基金の規模に達するまで、準備金または同様の目的の他の基金への拠出額によって減額されますが、実際に拠出された授権資本の 25% を超えない範囲となります。 。 同時に、これらの基金への優先寄付額は、組織の課税対象利益の 50% を超えてはなりません。
国家が経済政策の主要な方向性の実施の枠組みの中で最も重要な課題を解決するために、現在の法律は所得税額を大幅に削減できる税制優遇制度を確立しています。 所得税を計算する際、組織が自由に使える利益を犠牲にして課税対象となる（実際の）生産費と経費）は、以下の金額で減額されます。
生産および非生産目的の設備投資の資金調達、およびこれらの目的で受け取って使用された銀行ローンの返済を目的としています。
設備投資額の30％を環境保全対策に充てる。
医療、公教育、子供の休日キャンプ、住宅ストックなどの施設や機関を維持するための組織の貸借対照表上の経費。
慈善財団への寄付は、その重点に応じて 3 ～ 10% の範囲です。
記載されている利点に加えて、平均従業員数が 200 人以下の建設組織には、次の追加の利点があります。
固定生産資産の建設、再建、更新、新しい設備や技術の開発に割り当てられた利益は課税対象利益から除外されます。
2年間の操業で初めて、住宅、産業、社会、環境施設の建設を行う小規模企業（授権資本における公共団体の州および地方自治体の財産の割合は25％以下）が新設された（修理や建設工事を含む）所得税を支払いません。 この特典を提供するには、これらの種類の活動からの収益が、販売する製品 (作品、サービス) からの総収益の 70% を超える必要があります。
連邦予算から控除される所得税率は 13% に設定されています。 所得税は、ロシア連邦の構成主体の立法機関が定めた率で、22%を超えない範囲でロシア連邦の構成主体の予算に控除されます。
企業固定資産税 を表します共和党の直接税。 建設業団体とその支部、および別個の貸借対照表と決済（当座）口座を持つ他の同様の部門が固定資産税の納税者となります。
課税対象組織の貸借対照表上の固定資産、無形資産、在庫および費用です。 固定資産、無形固定資産、低価値品および着用品の税務上の会計処理は、残存価額で行われます。 税額を計算する際には、資産の年間平均価格が考慮され、報告期間（四半期、半年、9ヶ月、年）における資産価格の半分を加えた金額を4で割って計算されます。報告年の 1 月 1 日と報告期間の月の翌日の 1 日、および報告期間の他のすべての四半期の 1 日ごとの資産価値の額。
組織の資産に対する最高税率は、資産の年間平均価格の 2% を超えることはできません。 具体的な税率は、ロシア連邦の構成主体の当局によって設定されます。 建設、ダーチャ建設、およびガレージの協同組合の財産には固定資産税は課されません。 新しく設立された建設組織は、登録日から 1 年以内にこの種の税の対象となります。 他の企業の資産に適用される税制優遇措置は他にもあります。
納税は四半期ごとに行われます。 と財務諸表の提出のために定められた日。 年次報告書によると、四半期ごと、または 10 日ごとです。
道路利用税 建設組織は他の支払い者と一緒に支払います。 この税は公道の維持を目的としています。
課税の対象建設組織の場合、製品、工事、サービスの販売による収益となります。 VAT は課税標準から除外されます。 道路税は地方自治体が定めた税率で支払われます。
道路使用税の納付額は、建設団体が製品の製造・販売にかかる原価（建設費・設置工事費）に算入されます。
道路利用者にかかる税金は、領土道路基金に充当されます。
税車のオーナー様から （自動車、オートバイ、スクーター、バス、その他の自走式機械や空気圧推進機構）の代金は、法人を設立したり車両を所有したりせずに起業活動を行う法人と国民の両方によって支払われます。 これらの所有者には建設組織も含まれます。
税率はエンジン出力の合計、車種、エンジン出力単位ごとの年間税額に基づいて計算されます。
車両所有者からの納税額は、建設団体によって建設および設置工事の費用に含まれます。
年間に車両を購入する組織は、税金を全額支払います。 廃車の場合、税金は還付されません。 この税は全額が領土道路基金に充当されます。 自動車取得税 車両の売買、交換、リース、授権資本への寄付を通じて車両を購入する法人および個人から集められます。 建設団体もこの種の税金の支払い者です。
自動車取得税は、付加価値税と物品税を除いた販売価格から計算されます。 何らかの商品、作品、サービスとの交換による車両の取得の場合、取引時の一般的な市場価格に基づいて、これらの商品、作品、サービスの費用が税の計算に使用されます。 リースの場合、税金は機械の簿価から減価償却費を差し引いた額から建設団体によって支払われます。 中古車を購入する場合、付加価値税および物品税を除いた販売価格が、車両の帳簿価額から減価償却費を差し引いた額以上で税額が計算されます。
税金は次の税率で計算されます: トラック、ピックアップ、乗用バン、バス、特殊車両、乗用車は 20%。 10% - トレーラーおよびセミトレーラー。 税金は領土道路基金として計算されます。
建設団体が他の企業とともに支払う地方税には、警察や造園の維持税、住宅や社会文化施設の維持税、運輸税などがあります。
警察の維持と造園にかかる税金 税率は、最低賃金（現行法による）と組織の平均従業員数との積として定義されます。
住宅ストックおよび社会文化施設の維持にかかる税 建設組織は、そのような物件が貸借対照表に存在するかどうかにかかわらず、支払いを行います。 税は、特定の組織の実際の売上高に基づいて、定められた税率での付加価値税を差し引いて計算されます。
建設組織が貸借対照表に同様の物件を保有している場合、これらの物件のメンテナンスに関連する費用は、確立された基準に基づいて納税額から差し引かれます。
住宅ストックの建て替えや大規模修繕、市当局の委託による住宅建設を行う団体は税金が免除される。
運輸税 旅客輸送の発展を支援するために導入されました。
予算組織を除くすべての組織、企業、農場がこの税を支払います。 税金の計算の基礎は実際の賃金額です。 税率は1%です。 税金は、賃金の支払いのために定められた期限に毎月支払われます。
内容を学びやすくするために、記事をトピックに分割しています。
費用は支払われた後にのみ償却の対象となります。 支払い日は、文書化された銀行取引明細書または事前報告書によって確認された取引とみなされます。 起業家は、命令により、口座で現金を受け取ることができる財務責任者のサークルを設立しなければなりません。 個人起業家自身は、物件経費を作成する際に、自分で書類を承認することができないため、事前報告書を作成しません。
経費として考慮されるその他の税金には、従業員の給与からの資金控除、事業活動に使用する土地にかかる税金などが含まれます。 その他の費用には VAT は適用されません。
利益を上げることを目的とした個人の起業活動に使用される建物の維持管理中に支払われる公共料金については、金銭的な観点だけでなく、サービスに応じたエネルギー消費量の物理的指標の記録によって表現される定量的な観点からも会計処理されます。企業。
残高を翌年に繰り越す
基本を維持するときは、その後の使用のために受け取った商品、原材料、消耗品のバランスを考慮する必要があります。 年末現在の金額を表示しております。 在庫残高を登録する際には、重要な資産を考慮した文書を記録することが必須です。
電子形式で収入と支出の帳簿を管理する場合、商品の受け取り時に正しく入力された場合にのみ、残高の引き落としが正しく実行されます。 サプライヤーが記録した文書番号、請求日、および命名法を正確に示す必要があります。 残高の転送は、課税年度だけでなく、前年度の活動についても実行されます。
一般的な制度による納税と欠損金の繰越
和解の結果に基づいて、起業家は13％の個人所得税を支払います。 連邦税務局の検査官はチェックする際に無条件に収入を認めるため、支出面に注意を払う必要があり、支出の会計処理は文書化する必要があります。
主な利点は、利益がない場合に個人所得税を支払う必要がないことです。 簡易課税制度のような下限はありません。 個人起業家の欠点は、報告年度に発生した損失を将来の課税期間に移転する可能性が法的に確立されていないことです。 事前報告書に従って発生した他の費用を使用したり、後の期に固定資産を登録したり、その他の法的手段を使用したりすることで、支出部分を下方修正することができます。
基本税
一般的な税制は、予算および予算外基金に支払われる税金と義務的な拠出金の広範なリストによって特徴付けられます。つまり:
付加価値税 (18%、特定の種類の商品の場合 - 10%、輸出 - VAT を除く);
- 法人所得税 (20%);
- 組織の資産に対する税（貸借対照表上の固定資産の価値の 2.2%）。
- 個人からの所得税（会社従業員の税務代理人として - すべての支払いの 13%）。
- 年金基金、社会保険基金、強制医療保険基金への支払い（給与の30.2％）。
- 活動分野および現地の法律に応じて、交通税、土地税、その他の税金。
個人起業家の場合、このリストの形式は少し異なります。
バット;
- 個人所得税 – 13%;
- 個人の財産に対する税金。
- 地方税および手数料;
- 予算外の拠出の義務付け。
リストされている各税金の計算は、関連する法律によって規制されている独自のスキームに従って実行されます。
VAT について – ロシア連邦税法、Ch. 21;
- 個人所得税 – Ch. 23 ロシア連邦の税法。
- 利益課税について – Ch. 25.
OSNOからの収入
収入と支出の帳簿は、ロシア財務省命令 No. 86n およびロシア税務省 No. BG-3-04/430 によって承認された形式で保管してください。必要に応じて、起業家は、自分の活動の詳細に基づいて、別の形式の収入と支出の会計帳簿を作成できます。 独自に作成した会計帳簿フォームの使用については、起業家が登録されている税務署との合意が必要です。 この結論は、起業家の収入と支出の会計手順の第 7 条第 3 項に基づくものです。
承認手続きは法律で定められているわけではありません。 したがって、会計帳簿フォームを添え状とともに検査官に提出して証明を受けることができます。 図書を提出する前に、一般的なルールに従って事前に準備してください。
収入と支出の帳簿を 1 冊にまとめます。 毎年新しい会計帳簿を開きます。 これは、起業家の収入と支出を記録する手順の第 4 項の規定、および会計帳簿の記入手順の一般要件の第 2 項に従うものです。
本を保管する方法
収入と支出の帳簿は紙と電子形式の両方で保管できます（起業家の収入と支出の記録手順の第 7 条）。
収支台帳の保管形態（紙か電子）によって作成手順が異なります。
起業家が会計帳簿を紙で保管している場合、会計帳簿への記入を開始する前に、次のことを行う必要があります。
タイトルページに記入します。
- ページを縫って番号を付けます。 製本されて番号が振られた本の最後のページには、その本のページ数を示します。
- 帳簿に税務署の証明を受けて封印してもらいます。
起業家が電子形式で会計帳簿を保管している場合、納税期間の終了時には次のようになっている必要があります。
印刷する;
- 縫い、ページに番号を付け、最後のページにその番号を示します。
- 帳簿に税務署の証明を受けて封印してもらいます。 税務署の証明を受けるには、印刷した帳簿を納税申告書の提出期限までに、つまり報告年の翌年の 4 月 30 日までに提出する必要があります。
これは、起業家の収入と支出の会計手順の第 8 項の規定に基づくものです。
責任
注意: 収入と支出を計算するための台帳がないことは犯罪であり、ロシア連邦税法第 120 条に基づいて納税義務が規定されています。
起業家が収入と支出の帳簿を持っていない場合、これは収入、支出、および課税対象の会計規則に対する重大な違反です。
起業家に対する罰金は次のとおりです。
10,000摩擦。 – ある課税期間中にそのような違反が行われた場合。
- 30,000 摩擦。 – 違反が複数の課税期間にわたって行われた場合。
違反が課税標準の過小申告につながった場合、未払い税額の20％（ただし4万ルーブル以上）の罰金が科せられる。
この手続きはロシア連邦税法第 120 条に規定されています。
会計帳簿の構成
一般的な税制に関する起業家の収入と支出の会計帳簿は、次の 6 つのセクションで構成されます。
セクション I「収入と支出の会計処理」;
- セクション II「固定資産の減価償却費の計算」;
- セクション III「償却されていない低価値品目および損耗品目の減価償却費の計算」;
- セクション IV「無形資産の減価償却の計算」;
- セクション V「賃金および源泉徴収される税金の形での未払（支払）所得の計算」;
- セクション VI「課税標準の決定」。
会計帳簿の各セクションは複数の表で構成されます。 起業家が対応する表を反映することを目的とした取引を実行した場合、これらに記入する必要があります。
エントリーをする
一次書類に基づき、時系列順に取引に関する帳簿を記入します（事業者の収入及び支出の計算に関する手順第4項）。
収入、支出、および商取引の記録をルーブルで保管します（起業家の収入および支出の会計手順の第 1 項、第 5 項）。 外貨で表された収入と支出は、ルーブルでの収入と支出とともに考慮される必要があります。 これらは、対応する収入の認識日（実際の支出日）にロシア銀行によって設定された公式レートで再計算されなければなりません（起業家の収入と支出の会計手順の第2項、第5項）。
収入と支出の反映
収入と支出は、実際に支払われた日に会計帳簿に反映されます。 収入を表示する場合、税額控除額を減額しないでください。 これは、起業家の収入と支出の会計手順の第 13 項および第 14 項に続きます。
相互債権の相殺の結果として受け取った収入は、相殺行為に署名した日の時点で会計帳簿に反映される必要があります。 相互債権の相殺に関連して発生した費用は、同日付けで会計帳簿に反映される必要があります（ただし、法律の署名時に費用を認識するための他の条件が満たされていた場合）。 ネッティング法に署名した日に、売り手（実行者）と買い手（顧客）の義務は消滅します（ロシア連邦民法第410条）。
固定資産および無形資産の売却による収入は、販売価格とその残存価値の差として決定されます（起業家の収入および費用の会計手順の第14条）。
セクション I を完了する
セクション I は 7 つの表で構成されており、そのうちの 6 つは記入するための 2 つのオプションを提供します。
表 1-1A 「商品 (仕事、サービス) の種類別の購入および消費された原材料の会計処理」;
- 表 1-1B 「商品（仕事、サービス）の種類別の購入および消費された原材料の会計処理」;
- 表 1-2 「商品（仕事、サービス）の種類別の生産および消費された半製品の会計処理」;
- 表 1-3A「商品（仕事、サービス）の種類別の購入および消費された副原料および供給品の会計処理」;
- 表 1-3B 「商品（作業、サービス）の種類別の購入および消費された副原料および供給品の会計処理」;
- 表 1-4A 「その他の材料費（燃料、電気、輸送サービスなどを含む）の会計処理と活動の種類別の配分」;
- 表 1-4B 「その他の材料費（燃料、電気、輸送サービスなどを含む）の会計処理と活動の種類別の配分」;
- 表 1-5A 「財（仕事、サービス）の種類別の生産物に費やされた物的資源の定量的および全体的な計算」;
- 表 1-5B 「製品（作業、サービス）の種類別の、製造された最終製品に使用された材料資源の定量的および合計の計算」;
- 表 1-6A「委託時の商品（仕事、サービス）の種類別の収入と支出の会計処理」;
- 表 1-6B 「委託時の商品 (仕事、サービス) の種類別の収入と支出の会計処理」;
- 表 1-7A 「その月のあらゆる種類の商品 (仕事、サービス) の収入と支出の会計処理」;
- 表 1-7B 「その月のあらゆる種類の商品 (仕事、サービス) の収入と支出の会計処理」。
VATの対象となる取引を行う場合は、表に文字「A」を記入してください。 VAT の対象とならない取引を実行する場合は、表に文字「B」を記入します。 起業家が付加価値税の対象となる事業と非課税の事業の両方を行う場合、そのような事業の記録を別々に保管し、それに応じて文字「A」と文字「B」の両方を表に記入する必要があります。
最終製品の生産（作業の履行、サービスの提供）に使用される物品（作業、サービス）の取得に関する一次書類に基づいて、表 1-1 に記入します。 この表には、表No.1-4で反映対象となっている購入物資（燃料、電力、輸送費等）は反映されていません。
表1-2には、表1-1に反映した、購入・消費した原材料から生産・消費された半製品を物品（作業、サービス）ごとに会計処理する業務を反映させます。
表 1-3 を使用して、最終製品 (作業、サービス) の基礎を形成する商品 (作業、サービス) の種類ごとに購入および消費された補助原材料および材料を説明します。
表 1-1 および表 1-3 に反映されていない材料費を表 1-4 に示します。
表 1-5 では、前の表のデータに基づいて、最終製品 (実行された作業、提供されたサービス) の全コストを計算します。
表 1-6 には、事業活動からの収入と、この収入の獲得に関連する費用が反映されています。 この表は、関連する収益と費用が認識された時点で完成します。
起業家が貿易のみに従事し、最終製品（実行される作業、提供されるサービス）の原価を形成しない場合は、表 1-1 および 1-4 のデータに基づいて表 1-6 に記入します。
表 1-6 に反映されたデータに基づく各月の結果に基づいて表 1-7 に記入します。 この表により当月の収入と支出が決定され、その後個人所得税を計算する際に考慮されます。
セクション II を完了する
セクション II は 2 つの表で構成されます。
表 2-1 「20 年の課税期間における事業活動に直接使用される固定資産の減価償却費の計算」;
- 表 2-2 「事業活動のために取得および使用された固定資産の 20 年間の課税期間における継続減価償却の計算」
どちらの表も、固定資産の移動に関連する取引を反映することを目的としています。
事業者の固定資産に関するデータを、収益および支出の会計帳簿のセクション II に、オブジェクトごとに個別に位置的に反映します。 購入（製造）固定資産の試運転時にこのセクションに最初の入力を行います。 当年度の経費に含める固定資産の減価償却費を毎年計算し、次の課税期間に償却する残高を表示します。
このような規則は、ロシア財務省令第 86n 号およびロシア税務省令 BG-3-04/430 によって承認された一般要件に含まれています。
セクション III を完了する
セクション III には次の 1 つの表が含まれています。
– 表 3 「20____ の課税期間中に償却されなかった低価値品目および損耗品目に対する減価償却の発生を継続するための計算」。
このセクションでは、減価償却費と、低価値品や損耗品の処分を反映します。 使用済みアイテムのコストは、2 段階の減価償却によって返済されます。アイテムの使用開始時に元のコストの最初の 50 パーセントが償却され、残りの 50 パーセントが廃棄時に償却されます。 低価値品および損耗品の廃棄時の原価の残りの 50% は、収益および費用の会計帳簿のセクション III の表 3 の 5 列目に反映される必要があります。
このような規則は、ロシア財務省令第 86n 号およびロシア税務省令 BG-3-04/430 によって承認された一般要件に含まれています。
セクション IV を完了する
セクション IV は 2 つの表で構成されます。
表 4-1 「20 年の課税期間における事業活動に直接使用される無形資産の減価償却費の計算」;
- 表 4-2 「事業活動のために取得され使用された無形資産の減価償却費を 20 年間の課税期間に継続して発生させるための計算」
このセクションは、無形資産の移動を反映することを目的としています。 このセクションへの最初の入力は、取得した（作成した）無形固定資産の使用を開始した時点で行います。 無形資産の償却額を毎年計算して当年度の費用に含め、その後の課税期間に償却する残高を表示します。
このような規則は、ロシア財務省令第 86n 号およびロシア税務省令 BG-3-04/430 によって承認された一般要件に含まれています。
セクション V を完了する
セクション V には 1 つの表が含まれています。
– 表 5 「20 年間の賃金および源泉徴収された税金の形での未払（支払）所得の計算」。
このセクションは、給与 (賞与、報酬など) の計算と支払い、およびこれらの支払いからの個人所得税の源泉徴収に関連する取引を反映することを目的としています。 毎月表 5 に記入してください。
このような規則は、ロシア財務省令第 86n 号およびロシア税務省令 BG-3-04/430 によって承認された一般要件に含まれています。
セクション VI を完了する
セクション VI は 3 つの表で構成されています。
表 6-1 「20 年の課税期間における個人所得税の課税標準の決定」;
- 表 6-2 「20 年の課税期間における事業活動に関連するその他の経費の登録簿」;
- 表 6-3 「報告納税期間中に発生したが、次の納税期間の収入の受け取りに関連する費用の記録」
このセクションは概要であり、収入と支出の帳簿の前のセクションに含まれる情報を要約することを目的としています。
表 1-7A の 16 列および（または）表 1-7B の 15 列に反映されているデータに基づいて、表 6-1 の「商品の販売、実施された作業、提供されたサービスからの収入」の行に記入します。
表6-1の「その他の収入」の欄には、無償で受け取った財産の価格を含むその他の収入の金額を記載します。
表 6-1 の「合計所得」行には、課税期間中に受け取った所得の合計額を反映します。 この行に反映されている所得金額を、フォーム 3-NDFL の申告書のシート B の行 030 に転送します。
表 1-7A および (または) 表 1-7B の列 10 に反映されているデータに基づいて、「物件費」の行を記入します。 材料費の金額をフォーム 3-NDFL の申告書のシート B の行 050 に転送します。
「減価償却資産の減価償却費」の欄には、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳの表のデータに基づき、固定資産及び無形固定資産の課税期間中に発生した減価償却費を反映させます。 この行の値をフォーム 3-NDFL の宣言書のシート B の行 060 に転送します。
「人件費」の行には、セクション V のデータに基づいて、納税期間中の起業家の従業員に有利な未払賃金と手当を反映します。この行の値を、フォーム 3 の申告書のシート B の行 070 に転送します。 -NDFL。
「その他経費」の欄には、表No.6-2のデータをもとに記入してください。 この行の値をフォーム 3-NDFL の宣言書のシート B の行 090 に転送します。
「総経費」行には、課税期間の個人所得税を計算する際に考慮されるすべての起業家の経費の合計額を反映します。 この行のデータをフォーム 3-NDFL の申告書のシート B の行 040 に転送します。
表 6-3 のデータに基づいて、「報告納税期間に発生した支出だが、次の納税期間の収入の受け取りに関連する」行に記入します。
表 6-2 は、現在の納税期間に起業家が負担し、個人所得税を計算する際に考慮されるその他の経費を解読するのに役立ちます。
表 6-3 には、現在の課税期間に発生し、その後の課税期間 (関連収益の受領後) に認識される費用を示します。
このような規則は、ロシア財務省令第 86n 号およびロシア税務省令 BG-3-04/430 によって承認された一般要件に含まれています。
OSNOへの報告
LLC の OSNO システムにはあらゆる範囲の納税が含まれており、我が国の法律によれば、この法的地位を持つ企業は地方、地域、連邦当局に対して納税を義務付けられています。OSNO制度は、統一農業税・簡易課税制度の適用・利用が法的に禁止されている企業でも利用可能です。
このような企業には、外国企業、法律事務所、弁護士事務所、銀行機関、質屋、従業員 100 人以上の企業、収入が 6,000 万ルーブルを超える企業、授権資本に他の企業の出資の 25% が含まれている組織が含まれます。
OSNO のすべての組織は、立法に従って会計および税務記録を維持する必要があり、これに従って、通常税金と呼ばれる法定支払いの支払いについて LLC 報告書が提供されます。
焦点という点では、会計と税務報告は 2 つの異なる分野です。 税務部門は LLC が受け取る収入をカバーすることを目的としており、会計部門は企業のすべての経費と収入をカバーします。
ゼロレポートとそのコンポーネント
法的ステータスに関係なく、企業のゼロレポートのメカニズムと構成要素を理解する前に、まずそれを定義する価値があります。
したがって、ゼロレポートは文書のパッケージ全体と呼ばれ、統計、税務、会計レポートの形式で法律で定められた完全なフォームで構成されます。
このタイプの報告は、さまざまな理由により財務活動に従事していない企業向けの立法によって定義されています。
LLC に対するこの概念の解釈は、多くの組織的、法的、財務的特徴から構成されます。
最初の兆候は、まだ誰も会社の従業員として登録されていなかったため、LLCが従業員に賃金を発行しなかったという事実です。
「ゼロ」をクリアするための 2 番目の事実は、企業が一定期間内に売買を行わなかったということです。 これは、特定のサービスを提供する LLC にも当てはまります。
3 番目の事実の兆候は、企業によって実行された金融取引がなかったことを示しています。
そして、「ゼロ」を通過するための 4 つ目の兆候は、開業からわずか 3 か月が経過しており、まだフォームや書類が提出されていないことです。
OSNO にある LLC のゼロレポートをより詳細に検討すると、それはいくつかのコンポーネントに分割される必要があります。
最初のコンポーネントは、年に 1 回提出される統一簡易申告書です。 2 つ目は会計報告書であり、四半期に 1 回提出する必要があります。
3 番目の部分には、四半期に 1 回提出される所得税と固定資産税の前払いに分かれた税務報告書が含まれます。 また、税務報告書の翌月 20 日までに VAT を提出する必要があります。
4 番目のコンポーネントは統計報告であり、課税期間の終了時に提出されます。 そして最後の第 5 部は、ロシア年金基金や社会保険基金などの予算外機関への多数の報告書で構成されています。 文書は四半期に一度、これらの当局に提供されます。
税金レポートの解読
OSNO における LLC の税務申告の意味と構成部分を完全に理解するには、OSNO の指定が一般課税システムであるか、一般的に伝統的なシステムとも呼ばれることを知っておく必要があります。
税務申告に含まれる最初の文書は VAT 申告書です。 この報告書は四半期報告書の提出日の翌月20日以降に提出する必要があります。 この文書は、商業活動のすべての要素に対する VAT の税額を示します。
2番目の要素は所得税の申告です。 このような報告書は、第 1 四半期については 4 月 28 日まで、第 2 四半期については 7 月 28 日まで、第 3 四半期については 10 月 28 日まで、および 1 年間については 3 月 28 日までに提出する必要があります。
このレポートの数字は、四半期ごとではなく、年初からの会社の利益を意味します。 つまり、第 1 四半期の収入は 1 月 1 日から 3 月 31 日まで、6 か月の収入は 1 月 1 日から 6 月 30 日まで、9 か月の収入は 1 月 1 日から 9 月 30 日までとなります。 , 収入は1月1日から12月31日までとなります。
OSNO における LLC 税報告の 3 番目の形式は、固定資産税申告です。 この文書は企業によって年に 1 回、3 月 28 日まで提出されます。 ただし、この書類とは別に、企業固定資産税の前納に係る特別税額計算書が年3回提出されます。
上記のフォームに加えて、税務報告セットには、企業の年間平均従業員数について 1 月 20 日までに定期的に提出する必要がある情報が含まれています。
OSNO 上の LLC の四半期報告書を提出する方法
OSNO にある LLC の四半期ごとの活動期間に関する報告書を税務当局に提出する。
次の 3 つの方法があります。
紙の形式または携帯可能な電子媒体で税務当局の検査官に直接提出する。
LLCの営業四半期に関する書類を郵便サービスを利用して税務当局に送付する。
四半期ごとの電子報告書をインターネット経由で年金基金または税務当局に送信します。
税務調査官に紙で直接提出する方法が最も確実な交付方法です。 この方法の信頼性は、報告書の提出中に税務当局の職員によって直ちにチェックされるという事実によって正当化されます。
OSNO に関する LLC の四半期報告書は、郵送で税務当局に送信されます。提出期限がすでに終了しており、他に送信方法がない場合に便利です。
罰則などの罰則が発生しないように、レポートは1部ずつ郵送でお送りします。 書類の提出時期は郵便受領書に記載の日付となります。
四半期レポートを提供するための最も現代的で簡単なオプションは、インターネット リソースを使用することです。 LLC レポートを OSNO に電子的に提出する期限は上記の期限と一致しており、提出自体には少し時間がかかります。
この高度なオプションを使用するには、この目的のための特別なプログラムの確立と、電子文書を承認する企業トップへの特別な電子署名の提供を求める申請書を税務当局に送信する必要があります。
企業の財務活動を監視するための主な要件は、立法によって定められた期限の遵守と、すべての法的要件の遵守です。
OSNO に関する LLC のロシア連邦年金基金および社会保険基金への報告手順
我が国の法律は、OSNO 上の LLC については、年金基金への報告書の作成と提出を必ず実行しなければならないと定めています。
RSV フォーム - 1 と呼ばれるこのタイプのレポートの新しい形式は、必要なすべての情報を組み合わせたもので、強制医療保険基金と個人向け会計に自動的に提供されます。
四半期ごとに、また、LLC の 6 か月、9 か月、1 年間の作業結果に基づいて報告書を年金基金に提出する必要があります。
社会保険基金への報告書も必須であり、Form 4FSS で四半期ごとに提出する必要があります。
この文書には、義務的な社会的評価に関するすべてのデータと、一定の報告期間における企業での傷害に対する支払いが表示されます。
OSNO での VAT
付加価値税は、商品やサービスの最終消費者を対象とした間接税です。支払われます:
1) 商品やサービスを販売する場合。
2) ロシア連邦領域に商品を輸入する場合。
VAT 税率は通常 18% ですが、特定の条件下では 0% または 10% になる場合もあります。
VAT の合計額は、税控除額によって減額できます。
税額控除は VAT として理解する必要があります。
1) サプライヤーから商品やサービスを購入する際に、サプライヤーからお客様に提示されます。 簡素化された税制、UTII、その他の税制を適用している取引先 (サプライヤー) と取引する場合、彼らが支払った VAT を控除することはできないことに注意してください。
2) ロシア連邦領域に商品を輸入する際に税関で支払われます。
このような「控除」は VAT オフセットと呼ばれます。 ただし、「控除」を適用するには:
商品（サービス、作品）は会計処理（貸借対照表に計上/資産化）される必要があります。 これを確認するには、関連する一次文書が必要です。
- 請求書が必要です。
VAT の計算はかなり膨大で複雑なトピックであり、場合によっては特定のニュアンスが含まれるため、ここでは付加価値税を計算するための基本的な公式のみを説明します。
したがって、支払う必要がある VAT 額を確認するには、次のことを行う必要があります。
1) 次の式を使用してすべての収入に VAT を割り当てます。
VAT 未払い額 = (すべての収入) * 18 / 118
2) 同様に控除額を計算します（VAT が控除されます）
控除対象となる VAT = (購入額、経費) * 18 / 118
3) そして最後に、支払う VAT = 未払い VAT - VAT 相殺 (「控除」)
簡単な例を見てみましょう。
1) ある個人起業家がジーンズを 1,000 ルーブルで販売しました。
彼はこの取引により州に152.54ルーブルの税金を負っている。 (1,000 ルーブル * 18 / 118)。
2) しかし、ある個人起業家がこのジーンズを 600 ルーブルで購入しました。
これは、彼がこの購入に対して VAT = 91.52 ルーブルをサプライヤーに支払ったことを意味します。 (600 RUR * 18 / 118)
3) 支払う VAT 総額 = 152.54 ルーブル。 - 91.52摩擦。 = 61.02 こすります。
VATの報告と支払い
1) 申告書は四半期ごとに、報告四半期の翌月の 25 日までに税務署に提出されます。つまり、次のとおりです。
1 - 遅くとも4月25日まで
2 - 7 月 25 日まで
3 - 10 月 25 日まで
4 - 1 月 25 日まで
VAT 申告書は電子的にのみ提出されます。
2) また、VAT 納税者は、以下を目的とした購入および販売の帳簿を保管しなければなりません。
VAT 購入簿 - VAT の支払いを確認する請求書を記録し、後で税を計算するときに控除額を決定するために使用します。
- VAT 売上帳 - VAT が計算されるあらゆる場合に、商品やサービスの販売に関する請求書やその他の文書を記録するためのものです。
3) さらに、OSNO 上の個人起業家も収入と支出の帳簿 (KUDiR) を付けています。
組織はKUDiRを実施しません。
VAT の支払いは、次の四半期の 3 か月ごとの 25 日までに、四半期ごとに均等に分割して支払われます。
たとえば、第 3 四半期の場合、300 ルーブルの VAT を支払う必要があります。
この金額を100ルーブルずつ3等分します。 そして期日通りに支払います：
1) 10 月 25 日まで - 100 ルーブル。
2) 11 月 25 日までに - 100 ルーブル。
3) 12月25日までに - 100ルーブル。
OSNO宣言
この申告はOSNO（総合課税システム）に提出する必要があります。 活動を始めた多くの起業家は、個人起業家を登録した後、自動的に一般課税制度の対象となることを疑うことさえありません。そして、UTII、PSN、または簡易課税制度の別の特別制度の適用が税務署に通知された瞬間から、税務署は一般課税から適用される特別制度に切り替わります。
例を見てみましょう:
個人事業主は1月18日に登録された。 彼は 3 月 10 日に活動を開始しました (店舗をオープンし、UTII を適用することに決めたとしましょう。このため、税務署に UTII フォーム 2 で届出を書きました)。
3 月 10 日から、起業家は UTII 税の報告を開始します。 ここで、「個人起業家が登録されてからUTIIの適用開始までの期間をどうするのか？」という疑問が生じます。
説明させていただきますと、この時点では個人起業家は一般課税制度を利用していましたが、単に活動を行っていませんでした。 つまり、彼は口座とレジの間で資金を移動することができず、実際のレジも存在しませんでした。 この状況では、1月18日から3月10日まで、個人起業家はOSNOに基づいてゼロ報告を提出する必要があります。
OSNO に基づくゼロ申告は、単一の簡易納税申告書の形式で提出されます。
単一の簡易納税申告書
OSNO に基づく単一の簡易納税申告書がどのようなものかを見てみましょう。これは、複数の税金の申告のバージョンです (ご存知のとおり、OSNO では複数の税金が支払われます)。 上で述べたように、これらの報告書は起業家に資金の動きがゼロのときに提出されます。
OSNO の個人起業家の場合、VAT のみを支払う必要があるため、VAT 税に関連する 1 つの簡易納税申告書にのみ記入して提出する必要があります。
この申告書は、報告四半期後の翌月 20 日までに提出する必要があります。
簡易OSNO申告書の提出期限：
第1四半期（1月、2月、3月） – 4月20日まで
第2四半期（4月、5月、6月） – 7月20日まで
第3四半期（7月、8月、9月） – 10月20日まで
第4四半期（10月、11月、12月） – 1月20日まで
誤解のないようにもう一度強調しておきます。 単一の簡易納税申告書を提出するには、口座の動き、収入、支出がないことが必要です。これは非常に重要です。 たとえば、現金口座を通じて商品を購入したり、家賃を支払ったりした場合、そのような申告書を提出することはできなくなります。
この申告書は、当四半期中に活動を実施しなかった組織からも提出されます (組織が OSNO に参加している場合は当然です)。
そして話題は今日の話題に。 今年から OKATO コードは OKTMO に変更されますが、ロシアと同様に、すべてが 1 か所にまとめられています。 新しい書類を準備する時間がなかったため、税務署は古いOKATOデータが記載された書類の受付を中止した。
この問題の対処法は非常に簡単で、OKTMO のコードを OKATO 行に入力するだけです (いかなる状況でも宣言自体を変更してはなりません。つまり、宣言内の OKATO という単語を OKTMO に変更する必要はありません)。
VATなしのOSNO
簡易課税制度を利用する起業家らは、大企業が購入を拒否する状況をよく知っており、付加価値税なしの取引は自分たちに何のメリットももたらさないと説明している。 一部の簡素化業者は、収益性の高い取引のためにクライアントに譲歩し、VAT を含む請求書を発行します。 残りは、追加の報告や税金の支払いを避けて、貴重な顧客を逃すことになります。 しかし、これらは状況の展開について考えられるすべてのシナリオではありません。付加価値税なしであなたから商品を購入することで、何も失うことはないとクライアントを説得してください。 その方法については記事をお読みください。なぜOSNOの企業はシンプリファイアーからの購入をきっぱりと拒否するのでしょうか?
そのすべての理由は付加価値税にあります。 一般課税制度に基づくすべての組織および個人起業家が VAT 納税者となります。 商品やサービスを販売する場合、価格に付加価値税を加えて国家予算に税金を支払う必要があります。 このような企業の場合、OSNO には税額控除があり、これを利用して VAT の支払いを軽減できます。 税額は「購入」VAT、つまり商品やサービスを購入するときに支払われるVATの額だけ減額されます。
例: 再販用の商品を 10,000 ルーブルで購入し、付加価値税 (VAT) を 1,800 ルーブルで支払い、合計 11,800 ルーブルをサプライヤーに送金しました。
その後、彼らは商品を 20,000 ルーブル + VAT 3,600 ルーブルで販売し、購入者は 23,600 ルーブルを私たちに送金しました。
支払う VAT の額 = 3600 - 1800 = 1800 ルーブル。
企業がVATなしであなたから商品を購入した場合、税額控除はなく、州はVAT額を1800ルーブルではなく3600ルーブルすべて移管する必要があります。
OSNO 企業があなたと協力するのは実際には不利益であることが判明し、彼らは特別政権担当者に VAT を含む請求書の発行を依頼することがよくあります。 ただし、税金を予算に振り替えて VAT を報告する追加の義務があり、電子的にのみ提出されます。 また、税務当局は、簡易課税制度では付加価値税を含む全額を所得に含めるよう主張しており、予算に付加価値税を支払う際に、それを経費として計上する権利はありません。
VATを差し引いた価格で商品を販売します
実際には、VAT を含むあなたの商品の価格と他の販売者の商品の価格が同じである場合にのみ、VAT 納税者があなたと協力することは利益になりません。 VAT を適用している別の販売者からの同様の商品の価格が VAT 込みで 11,800 ルーブルである場合、購入者にとって損失を被らない最適な価格は、VAT なしの 10,000 ルーブル以下の価格になります。
UTIIとOSNOの組み合わせ
経済主体が一般課税制度（以下、OSNO）と特定の種類の活動に対する帰属所得に対する単一税の形での課税制度（以下、UTII）を同時に利用する状況では、役割税務上の会計方針（以下、税務方針）の大幅な増加です。 このようなビジネス状況では、税法は企業または商人に個別の税務記録を維持することを義務付けていますが、その組織についてはいかなる推奨事項も提供していません。 この記事では、起こり得る税務リスクの発生を最小限に抑えるために、OSNO と UTII を組み合わせる際に税務政策で統合する必要がある要素について説明します。ビジネスを行う場合、OSNO と UTII を組み合わせることは珍しいことではありません。これは、卸売業とともに商品の小売販売も行っている貿易活動に従事する事業体では特に一般的です。
卸売業の課税に関して、売り手がOSNOと簡易課税システムのいずれかを選択できる場合、ロシア連邦税法第346.26条の条件を満たす小売に関しては、任意性は除外されます。 。 販売者の活動領域に帰属所得に対する単一税が導入されている場合、ロシア連邦税法第 346.26 条第 2 項第 6 号および第 7 号の条件を満たす小売販売者は、「帰属所得税」に移管されます。 ”必ず。 確かに、UTII の自発的使用の禁止は適用されません。 この日から、企業や商店は「帰属された」タイプの活動に対して自主的に UTII に支払う機会が得られます。 ロシア連邦税法第 26.3 章に対するこのような変更は、連邦法第 94-FZ「ロシア連邦税法第 1 部および第 2 部およびロシア連邦の特定の立法の改正について」によって導入されました。
このことを考慮すると、何らかの理由で UTII を使用することが採算に合わない「帰属」事業を行っている企業は、UTII の使用を拒否できることになります。 これを行うには、5 営業日以内に税務署に対応する申請書を提出し、UTII 支払者としての登録を抹消する必要があります。 このような規則は、ロシア連邦税法第 346.28 条の更新版に準拠しています。
これらの税制を組み合わせると、事業体には個別会計を維持する義務が生じます。 第一に、この要件は、所得税の課税標準を計算する際に、「帰属」活動に関連する収入および支出を収入および支出の一部として考慮することを禁止する第 9 項に基づくものです。 第二に、「帰属」およびOSNOに従って課税される活動に関して、資産、負債および商取引の個別の記録を維持するという要件は、ロシア連邦税法第346.26条の第7項に含まれています。 同時に、「帰属」活動の枠組み内での財産、負債、および商取引の会計処理は、一般に確立された方法で UTII 支払者によって実行されることが法的に決定されています。 これは、ロシア連邦財務省の書簡N 03-11-06/3/50にも示されています。
同時に、ロシア連邦税法第 25 章にも、ロシア連邦税法第 26.3 章にも、OSNO と UTII を組み合わせた企業のそのような会計をどのように組織するかという問題に対する答えは含まれていません。
ロシア連邦の税法に規定されている、このような個別会計を維持するための方法論が存在しない場合、納税者はそれを維持するための独自の原則を策定し、その原則を税務政策に統合する必要があります。
同時に、税法の分析に基づいて、納税者は会計方針の中で、所得税、付加価値税、法人固定資産税などの税金の計算に関連する問題をカバーする必要があります。 さらに、組織が業務の遂行やサービスの提供を主体とする雇用契約や民法契約に基づくものも含め、個人に有利に発生した支払いやその他の報酬を個別に会計処理する必要がある。強制加入の社会保険については、保険料を計算して支払う義務があります。 UTII の支払者はこれらの保険料の全額支払者として認識されているという事実にもかかわらず、依然として個別の会計処理を組織する必要があります。 結局のところ、UTII の支払い元となる事業の種類に応じて組織が支払った保険料は、所得税の課税標準を軽減するものではありません。
さらに、ロシア連邦税法第 346.32 条の第 2 項に記載されているように、納税期間に対して計算される単一税の額は、UTII 納税者によって次の金額だけ減額されます。
ロシア連邦の法律によって定められたあらゆる種類の強制保険料。従業員に福利厚生を支払う際に、所定の納税期間内に（計算された金額の範囲内で）支払われます。
従業員の一時的な障害のための病気休暇の費用。雇用主の負担で支払われます。
従業員が一時的に障害を負った場合に雇用主が従業員のために締結した任意保険契約に基づく拠出金。
この場合、これらの経費の額により単独の税額を50パーセントを超えて軽減することはできません。
したがって、強制年金保険（以下、OPS）の保険料を含む強制型の社会保険の保険料の納付手続きや、一時障害給付金や任意保険料の分配手続きなどを税制上で定める必要がある。保険契約。 また、「帰属」活動と一般課税制度に従って課税される活動に労働力が同時に使用される個人に有利な一般経費、つまり支払いやその他の報酬の額を分配する手順を修正する必要がある。 同様の勧告は、ロシア連邦財務省の書簡（番号 03-11-06/3/22 付）にも記載されています。
ロシア連邦財務省の書簡 N 03-11-06/3/139 に記載されているように、UTII を他の税制と組み合わせる場合に、事業の種類ごとに従業員を個別に会計処理することが不可能な場合、UTII を計算する際に、あらゆる種類の活動の従業員の総数が考慮されます。 同時に、UTII 以外の税制を適用する目的での管理職員および管理職員の報酬費用は、組織があらゆる種類の活動から受け取る収入の総額に占める収入の割合に比例して決定されます。
同時に、各分野の納税者は、活動の種類ごとに個別の会計を維持するための方法論、その分配の原則、およびそれらを管理する文書の基礎となる指標自体を個別に修正する必要があります。納税者がそれらを決定するようガイドします。 さらに、そのような文書の構成要件とその作成責任者を示すことも問題ではありません。
まずは所得税から始めましょう
UTII 支払者は VAT 支払者として認識されませんが、ロシア連邦税法第 346.26 条第 4 項に示されているように、帰属所得に対する単一税の対象となる活動の枠組み内で実行される課税取引に関連してのみ認識されます。
OSNO と UTII を組み合わせた事業体にとって、これは、「仕入」税額を個別に会計処理する必要があることを意味します。 結局のところ、「賦課」とOSNOを組み合わせた場合の「投入」VATの金額をカバーするソースが異なります。 UTIIの対象となる取引に関しては、「仕入」税額は商品（労働、サービス）の原価に考慮されます。これは第2項に示されています。 OSNOの枠組み内で行われる取引に関しては、「帰属された」人物はVAT納税者として認識され、したがって、ロシア連邦税法第171条および第172条に基づいて、「」の金額を受け入れることになります。商品（仕事、サービス）を購入する際に控除対象として提示される「インプット」税。
同時に、特に「賦課」または OSNO に関連する VAT に加えて、UTII 支払者は常に両方のタイプの活動に関連する「一般的な」VAT を同時に負担することになります。 その配分方法は、その税政策における「帰属」によって固定されなければなりません。
裁判所はまた、特に事件番号A56-27831/2011における北西部地区連邦独占禁止局の決議が示しているように、個別会計を維持するための手順は会計方針で定められるべきであるとも述べている。
さらに、それはロシア連邦税法第 170 条の第 4 項に謳われている原則に基づいている可能性があります。 ロシア連邦税法第 170 条第 4 項によって確立された分配メカニズムは、納税者による VAT 課税取引と非課税取引の同時実施についてのみ定義されているという事実にもかかわらず ()、著者の意見では、 OSNO と UTII を組み合わせると、正常に適用できます。
ロシア連邦税法第 170 条第 4 項に規定されている「投入」税額の配分原則は次のとおりであることを思い出してください。
まず、「押し付け者」は、利用可能なすべてのリソース (商品、著作物、サービス、財産権) の使用の方向性を決定する必要があります。
これを行うには、すべての商品、作品、サービス、財産権を 3 つのカテゴリに分類する必要があります。
1. 課税取引に使用される商品（仕事、サービス）、財産権。 このグループの資源については、規則に従って「仕入」税額が控除対象として認められます。
知られているように、この条項によれば、以下の条件が同時に満たされる場合、VAT 納税者に税額控除を適用する権利が生じます。
- 課税取引で使用するために購入された商品（作品、サービス、財産権）。
- 商品（仕事、サービス）、財産権が会計処理に受け入れられます。
- 適切に作成された請求書と関連する一次文書がある。
2. UTIIの対象となる取引で使用される商品（仕事、サービス）、財産権。 このグループの資源については、「仕入」税額は、ロシア連邦税法第 170 条第 2 項に基づいて、VAT 納税者によってその価値が考慮されます。
3. 商品 (仕事、サービス)、両方の種類の活動で使用される財産権。
指定されたリソースのグループについて、VAT 納税者は貸借対照表勘定科目 19「取得資産に対する付加価値税」に適切なサブ勘定科目を開設する必要があります。
19-1 「課税対象活動に使用される資源に対する取得資産に対する付加価値税」;
19-2 「UTII の対象となる活動に使用される資源に対する取得資産に対する付加価値税」;
19-3 「両方の種類の活動で使用されるリソースに対する取得資産に対する付加価値税」。
納税者は、共有資源のグループに基づいて、それらのどの部分が他のタイプの業務に使用されたかを判断できないため、比例方式を使用して税額を配分する必要があります。
ロシア連邦税法第 170 条第 4 項では、指定された割合が商品（仕事、サービス）の総原価のうち、出荷された商品（仕事、サービス）、財産権、販売取引が課税（非課税）の場合、その費用に基づいて決定されます。課税期間。
現在、すべての VAT 納税者のみが四半期ごとに税を計算して支払うため、この割合は四半期ごとに計算する必要があります。 ちなみに、税務当局はロシア連邦税務局の書簡N ShS -6-3/450@「付加価値税の個別会計を維持する手順について」でこのことを指摘しています。 ロシア連邦財務省もレター N 03-07-11/237 で同じ勧告を行っています。
唯一の例外は、四半期の最初または 2 か月目に固定資産または無形資産を会計処理する際の割合を決定することです。 四半期の最初または 2 か月目に会計処理が認められる固定資産および無形資産に関するロシア連邦税法第 170 条の第 4 項に記載されているように、納税者は、その費用に基づいて特定の割合を決定する権利を有します。該当月に出荷された物品（実施された作業、提供されたサービス）、譲渡された財産の権利、課税対象となる販売取引（課税免除）、出荷（移転）された商品（作業、サービス）の総コスト月、財産権。
この権利を使用する場合は、税務政策に含める必要があります。
ロシア連邦財務省は、レター N 03-11-04/3/75 の中で、この場合、次の事実を引用して、指定された割合は VAT 額を考慮せずに納税者によって計算されるべきであると主張していることに注意してください。指標の比較可能性が侵害されます。
ただし、これはロシア連邦税法第 21 章に直接従ったものではなく、そのため納税者は納税方針に別段の定めをすることができます。 特に、VAT を考慮して割合を作成する方が、組織が予算から払い戻せる税額が大きくなるため、はるかに有益であることを考慮します。
同時に、ロシア連邦最高仲裁裁判所第 7185/08 号の決議および連邦独占禁止庁の決議によって証明されているように、裁判所が金融業者の観点を支持しているという事実に改めて注意を喚起します。ウラル地区の事件番号 F09-3021/11-S2。
結果として得られたパーセンテージに基づいて、「帰属された」人は、「投入」税総額のうちいくらが控除対象として受け入れられるのか、またどの額が共通資源のコストに考慮されるのかを決定します。
個別会計が存在しない場合、UTII と一般課税制度を組み合わせた納税者は、「インプット」VAT の金額を控除する権利を持ちません。これは、ロシア連邦税法第 170 条の第 4 項に明示的に記載されています。 所定の税額は、所得税を計算する際の経費に含めることはできません。 このような場合、「仕入」税の全額を賄う原資は事業体の自己資金となります。
唯一の例外は、ロシア連邦税法第 170 条第 4 項に規定されている、いわゆる「5 パーセント」ルールです。 この規範によれば、納税者は、商品（仕事、サービス）、財産権、取引の取得、生産および（または）販売にかかる総費用の割合が負担される課税期間において、「インプット」VATを分配しない権利を有します。課税の対象とならない販売については、商品（作品、サービス）、財産権の取得、生産および（または）販売にかかる費用の合計額の 5 パーセントを超えないものとします。 この場合、指定された課税期間内に商品（仕事、サービス）、財産権の販売者によって納税者に提示されたすべての VAT 額は、ロシア連邦税法第 172 条で定められた手順に従って控除の対象となります。
5 パーセント ルールは、生産部門の組織だけでなく、貿易などの非生産的なビジネスに従事する組織でも完全に合法的に使用できることを思い出してください。 このことは、ロシア連邦財務省の書簡N 03-07-11/03でも確認されています。
公平を期すために、この日付より前であっても、ロシア連邦財務省はレターN 03-07-11/37で、OSNOとUTIIを組み合わせた商品の販売者にこの規則を使用する可能性を許可していたことに注意してください。
ロシア連邦の税法には「総コスト」の概念が含まれていないため、会計方針に総生産コストは直接コストのみから形成されることを明記することをお勧めします。 これにより、一般事業費の金額を総経費の一部として考慮する必要がなくなります。 この選択肢が可能であるという事実は、事件番号 A06-333/08 におけるヴォルガ地域の FAS の決議によって証明されています。
組織財産税
法人資産税に関しては、OSNO と UTII を組み合わせた企業は、OSNO が課税する活動と UTII が課税する活動で同時に使用される固定資産の価値を分配するメカニズムを規定する必要があります。
ロシア連邦税法第 346.26 条第 4 項に基づいて、UTII の支払者は「帰属」活動で使用された資産に関連する法人固定資産税の支払い義務を免除されていることを思い出してください。
所得税の納税者は固定資産税の納税者として認識され、ロシア連邦税法第 30 章に規定された方法で納税します。
帰属活動と主資産にある活動で同時に使用される資産 (固定資産の観点から) は、分配する必要があります。
税法にはそのような分配の方法は存在しないため、納税者はそのような分配のためのアルゴリズムを確立し、その使用を税務政策に統合する権利を有します。
さらに、納税者が計算にどの指標を使用するかは、活動の種類、使用される財産の種類、人員の数など、納税者自身の理由に基づいて自分で決定する権利もあります。すぐ。 この場合、ロシア連邦財務省の書簡N 03-03-06/2/25に示されているように、そのような指標は販売収入、不動産面積、車両走行距離などになります。
同時に、実務上、ほとんどの場合、「一般」固定資産の費用は、商品（作品、サービス）の販売による収益の総額のうち、OSNO にある活動からの収益に比例して配分されることが示されています。 ロシア連邦財務省の書簡 N 03-11-04/3/147 に示されているように、金融業者もこのアプローチに反対していません。
「一般」固定資産の原価を配分する場合は、四半期収益を使用する必要があることに注意してください。 結局のところ、UTIIの課税期間は四半期であり、ロシア連邦税法第26.3章の規範に従って、その年の間、「帰属された」活動は実行できず、それを使用する権利を失います。 、使用に戻るなど、その結果、累積結果を決定する指標が歪められます。 この問題に関するそのような説明は、ロシア連邦財務省の書簡N 03-05-05-01/43に含まれています。
強制加入の社会保険への加入
記事の冒頭で、UTIIの額を削減するためには、これらの保険料の計算における区分経理の組織化が必要であることをすでに述べました。
OSNO と UTII を組み合わせた組織である強制タイプの社会保険の保険料の計算に関しては、「帰属」活動だけでなく、一般スキームに従って課税される活動に従事する職員の個別の会計処理を組織する必要があります。労働力があちこちで同時に使われる人々。
これらの目的のために、会社は、その命令 (別の管理文書) に従って、従業員を活動の種類ごとに「配分」することができます。これは、各従業員の職務内容の特定の種類の活動への関与を確保するのに役立ちます。
2 つの種類の活動を同時に行う従業員に関しては困難が生じます。 OSNOに関しては、そのような人員の数は、総収入額における一般的なスキームに従って課税対象となる活動の枠組み内で受け取った商品（作品、サービス）の販売からの収益に比例して配分することができます。
さらに、ロシア連邦財務省の書簡N 04-に記載されているように、「一般」従業員の配分は、活動の種類ごとに、課税期間中の従業員の平均給与の割合に基づいて行うことができます。 05-12/21。
同時に、書簡番号03-11-09/88に記載されているロシア連邦財務省の意見では、「一般」従業員も考慮に入れるべきであるという事実に注意を喚起します。 「帰属された」活動の従業員数。 さらに、管理および管理職の配置の禁止は、ロシア連邦財務省の書簡N 03-11-05/216にも含まれています。
上記の資料に基づいて、OSNO と UTII などの税制を組み合わせる場合、税務政策の作成は思慮深く、非常に慎重に取り組む必要があると結論付けることができます。 結局のところ、よく立案された税務政策により、組織の税負担レベルを最適化できる独自に開発した計算方法を適用できるようになります。
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