Cum să determinăm acum costul inițial al activelor fixe conform IFRS. Cum se determină acum costul inițial al activelor fixe conform fondurilor IFRS de la 16 valoarea inițială

Ţintă

1. Scopul prezentului standard este de a specifica tratamentul contabil al imobilizărilor corporale, astfel încât utilizatorii situațiilor financiare să poată obține informații despre investițiile unei entități în imobilizări corporale și despre modificările compoziției respectivelor investiții. Principalele aspecte ale contabilității imobilizărilor corporale sunt recunoașterea activelor, determinarea valorilor lor contabile și cheltuielile asociate cu amortizarea și deprecierea care trebuie recunoscute.

Domeniul de aplicare

2. Acest standard se aplică contabilității imobilizărilor corporale, cu excepția cazului în care un alt standard specifică sau permite un tratament contabil diferit.

3. Acest standard nu se aplică:

(a) imobilizări corporale clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5 „Active imobilizate deținute în vederea vânzării și activități întrerupte”.

(acum modificat

(vezi textul anterior editori)

(b) active biologice asociate activităților agricole, cu excepția culturilor pomicole (a se vedea. IAS 41 "Agricultură"). Acest standard se aplică culturilor pomicole, dar nu se aplică produselor bazate pe culturi pomicole.

(paragraful „(b)”, astfel cum a fost modificat , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(vezi textul anterior editori)

(c) recunoașterea și măsurarea activelor de explorare și evaluare (a se vedea alin. IFRS 6 „Explorarea și evaluarea rezervelor minerale”).

(acum modificat , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(vezi textul anterior editori)

(d) drepturi de utilizare a subsolului și a rezervelor minerale, cum ar fi petrol, gaze naturale și resurse similare neregenerabile.

Cu toate acestea, prezentul standard se aplică imobilizărilor corporale utilizate pentru dezvoltarea sau exploatarea activelor descrise în literele (b) - (d).

4. Alte standarde pot impune recunoașterea unui anumit element de imobilizări corporale folosind o abordare diferită de abordarea prevăzută în prezentul standard. De exemplu, IAS 17 Un „închiriere” necesită ca o întreprindere să aplice transferul riscurilor și beneficiilor ca criteriu de recunoaștere a unui element închiriat ca parte a imobilizărilor corporale. Cu toate acestea, în astfel de cazuri, alte aspecte ale procedurii contabile pentru mijloacele fixe, inclusiv amortizarea, sunt determinate de cerințele acestui standard.

5. O întreprindere care aplică modelul de contabilizare a investițiilor imobiliare la costurile reale în conformitate cu IAS 40 „Investiții imobiliare” trebuie să utilizeze modelul de contabilitate a costurilor prevăzut în prezentul standard.

Definiții

6. Următorii termeni sunt utilizați în acest standard cu semnificațiile specificate:

O cultură de fructe este o plantă vie care:

(paragraful introdus prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(a) este utilizat pentru producerea sau primirea de produse agricole;

(paragraful introdus prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(b) se așteaptă să dea roade mai mult de o perioadă; Şi

(paragraful introdus prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(Definiția unei culturi de fructe este discutată mai detaliat în paragrafele 5A - 5B IAS 41.)

(paragraful introdus prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

Valoarea contabilă este valoarea la care un activ este recunoscut în situațiile financiare după deducerea amortizarii cumulate și a pierderilor din depreciere cumulate.

Costul este valoarea numerarului și a echivalentelor de numerar plătite sau valoarea justă a altor contraprestații acordate pentru achiziționarea unui activ, la momentul achiziției sau în timpul construcției acestuia, sau, dacă este cazul, valoarea la care a fost recunoscut inițial un astfel de activ în conformitate cu cerințele specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu IFRS 2 „Plăți bazate pe acțiuni”.

Valoarea amortizabilă este costul real al unui activ sau o altă sumă care înlocuiește costul real, mai puțin valoarea sa reziduală.

Amortizarea mijloacelor fixe reprezintă distribuția sistematică a costului unui activ pe durata de viață a acestuia.

Costul specific entității este valoarea actualizată a fluxurilor de numerar pe care o entitate se așteaptă să le primească din utilizarea în continuare a unui activ și din cedarea acestuia la sfârșitul duratei sale de viață utilă sau să le plătească la stingerea unei datorii.

Valoarea justă este prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării. IFRS 13 „Măsurarea valorii juste”).

(modificat prin IFRS 13

(vezi textul anterior editori)

O pierdere din depreciere este valoarea cu care valoarea contabilă a unui activ depășește valoarea sa recuperabilă.

Activele fixe sunt active corporale care:

(a) sunt destinate utilizării în producția sau furnizarea de bunuri și servicii, închiriere sau în scopuri administrative;

(b) sunt de așteptat să fie utilizate pe parcursul mai multor perioade de raportare.

Valoarea recuperabilă este cea mai mare dintre valoarea justă a unui activ minus costurile de vânzare sau valoarea sa de utilizare.

Valoarea reziduală a unui activ este suma estimată pe care o entitate ar primi-o în prezent din cedarea activului, după deducerea costurilor estimate ale cedarii, dacă activul ar fi ajuns deja la sfârșitul duratei de viață utilă și starea sa la sfârșitul duratei sale de viață utilă.

Viața utilă este:

(a) perioada de timp în care se preconizează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către entitate; sau

(b) numărul de unități de producție sau de unități similare pe care entitatea se așteaptă să le primească din utilizarea activului.

Mărturisire

7. Costul unui element de imobilizare va fi recunoscut ca activ numai dacă:

(a) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate elementului să revină entității;

(b) costul elementului poate fi evaluat în mod fiabil.

8. Elementele precum piesele de schimb, echipamentele de rezervă și echipamentele auxiliare sunt recunoscute în conformitate cu prezentul IFRS dacă îndeplinesc definiția imobilizărilor corporale. În caz contrar, astfel de articole sunt clasificate ca stocuri.

(clauza 8 cu modificările ulterioare , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2012 N 143n)

(vezi textul anterior editori)

9. Acest standard nu specifică unitatea de măsură care trebuie utilizată pentru recunoaștere, adică ce anume constituie un obiect al mijloacelor fixe. Astfel, raționamentul profesional este necesar atunci când se aplică criterii de recunoaștere la situația specifică a unei întreprinderi. În unele cazuri, poate fi adecvat să se cumuleze elemente minore individuale, cum ar fi șabloane, unelte și matrițe, și să se aplice criterii pentru valoarea lor agregată.

10. O entitate trebuie să evalueze toate costurile sale legate de imobilizări corporale utilizând acest principiu de recunoaștere pe măsură ce aceste costuri sunt suportate. Astfel de costuri includ costurile suportate inițial în legătură cu achiziția sau construcția unui element de imobilizări corporale, precum și costurile suportate ulterior în legătură cu adăugarea, înlocuirea parțială sau întreținerea acelui element.

Costuri inițiale

11. Achiziția de mijloace fixe poate fi efectuată în scopuri de securitate sau în scop de protecție a mediului. Deși achiziția unor astfel de elemente nu crește direct beneficiile economice viitoare din utilizarea unui anumit element existent de imobilizări corporale, poate fi necesar ca întreprinderea să obțină beneficii economice viitoare din utilizarea altor active deținute de ea. . Asemenea elemente de imobilizări corporale pot fi recunoscute ca active deoarece oferă entității beneficii economice viitoare din utilizarea activelor asociate care depășesc beneficiile care ar fi fost primite dacă activele nu ar fi fost achiziționate. De exemplu, o întreprindere din industria chimică poate introduce noi tehnologii de lucru cu substanțe chimice care să asigure conformitatea cu cerințele de mediu în timpul producției și depozitării substanțelor chimice periculoase; modernizarea asociată a instalaţiilor de producţie este recunoscută ca activ deoarece fără ea întreprinderea nu poate produce şi vinde produse chimice. Cu toate acestea, valoarea contabilă rezultată a unui astfel de activ și a activelor asociate este supusă testării deprecierii în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.

Costurile ulterioare

12. Conform principiului contabil stabilit la paragraful 7 , întreprinderea nu recunoaște în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costurile de întreținere de zi cu zi a elementului. Aceste costuri sunt recunoscute în profit sau pierdere pe măsură ce sunt suportate. Costurile de întreținere de rutină constau în principal din forță de muncă și consumabile, dar pot include și costuri pentru piesele componente minore. Scopul acestor costuri este adesea descris ca „reparații și întreținere de rutină” a unui element de imobilizări corporale.

13. Elementele unor mijloace fixe pot necesita înlocuire regulată. De exemplu, un cuptor necesită căptușeală după un anumit număr de ore de utilizare, iar interioarele aeronavei, cum ar fi scaunele sau bucătăriile, trebuie înlocuite de mai multe ori pe durata de viață a fuzelajului. Achiziția de mijloace fixe poate fi efectuată și pentru a extinde intervalele dintre înlocuirile periodice, cum ar fi înlocuirea pereților despărțitori interioare într-o clădire, sau pentru a efectua o înlocuire unică. Conform principiului contabil stabilit la paragraful 7 , întreprinderea trebuie să recunoască în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costurile înlocuirii parțiale a unui astfel de element la momentul apariției, sub rezerva respectării principiilor contabile. În acest caz, valoarea contabilă a pieselor înlocuite este supusă derecunoașterii în conformitate cu prevederile acestui standard la anularea din bilanț (a se vedea. paragrafele 67 - 72).

14. O condiție pentru funcționarea în continuare a unui element de mijloc fix (de exemplu, o aeronavă) poate fi inspecții tehnice regulate la scară largă pentru defecte, indiferent dacă elementele elementului sunt înlocuite. Atunci când fiecare inspecție tehnică majoră este efectuată, costurile asociate sunt recunoscute în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale ca înlocuire, sub rezerva îndeplinirii criteriilor de recunoaștere. Orice valoare a costurilor de inspecție tehnică anterioară rămasă în valoarea contabilă (spre deosebire de piesele de schimb) este supusă derecunoașterii. Acest lucru se întâmplă indiferent dacă costurile asociate inspecției tehnice anterioare au fost sau nu indicate în tranzacția de achiziție sau de construcție. Dacă este necesar, valoarea unei estimări preliminare a costurilor pentru o inspecție tehnică similară viitoare poate servi ca un indicator al sumei costurilor inspecției tehnice incluse în valoarea contabilă a obiectului la momentul achiziției sau construcției acestuia.

Evaluare la recunoaștere

15. Un element de imobilizare care face obiectul recunoașterii ca activ este evaluat la cost.

Elemente de cost

16. Costul unui element de imobilizare include:

(a) prețul de achiziție, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile, mai puțin reducerile comerciale și rambursările;

(b) orice costuri directe legate de aducerea activului în locația dorită și aducerea acestuia într-o stare necesară pentru a funcționa în conformitate cu intențiile conducerii întreprinderii;

(c) o estimare preliminară a costurilor de dezmembrare și înlăturare a unui element de imobilizări corporale și de refacere a resurselor naturale de pe amplasamentul pe care îl ocupă, pentru care entitatea își asumă o obligație fie la achiziționarea articolului, fie ca urmare a acestuia. utilizarea pe o perioadă determinată în alte scopuri decât crearea de stocuri în această perioadă.

17. Exemple de costuri directe sunt:

(a) costurile cu beneficiile angajaților (astfel cum sunt definite în IAS 19 „Beneficiile angajaților”) direct legate de construcția sau achiziția de mijloace fixe;

(b) costurile de pregătire a șantierului;

(d) costurile de instalare și instalare;

(e) costul verificării bunei funcționări a activului după deducerea vânzărilor nete de articole produse în procesul de aducere a activului la destinație și de a-l pune în funcțiune (de exemplu, eșantioane obținute în timpul testării echipamentelor); Şi

(f) plăți pentru serviciile profesionale prestate.

18. Întreprinderea aplică IFRS ( IAS ) 2 „Inventar” se referă la costurile de îndeplinire a obligațiilor de demontare, îndepărtare a unui articol și restabilire a resurselor de pe site-ul pe care îl ocupă, suportate într-o perioadă specificată ca urmare a utilizării articolului specificat pentru a crea inventar în acea perioadă. Datorii pentru costuri contabilizate sub IFRS ( IAS) 2 sau IFRS ( IAS) 16 , sunt recunoscute și evaluate în conformitate cu IFRS ( IAS ) 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”.

19. Exemple de costuri care nu sunt legate de costul unui element de imobilizări sunt:

(a) costurile de deschidere a unui nou complex de producție;

(c) costurile asociate cu desfășurarea afacerilor într-o locație nouă sau cu o nouă categorie de clienți (inclusiv costurile de formare a personalului); Şi

(d) costuri administrative și alte cheltuieli generale generale.

20. Includerea costurilor în valoarea contabilă a unui element de imobilizări încetează atunci când un astfel de element este livrat la locația necesară și adus într-o stare care să îi asigure funcționarea în conformitate cu intențiile conducerii întreprinderii. Prin urmare, costurile suportate pentru utilizarea sau mutarea unui element nu sunt incluse în valoarea contabilă a acelui element. De exemplu, următoarele costuri nu sunt incluse în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale:

(a) costurile suportate într-o perioadă în care o instalație capabilă să funcționeze conform intenției conducerii nu este încă operațională sau funcționează la o capacitate mai mică decât capacitatea maximă;

(b) pierderi inițiale din exploatare: de exemplu, pierderi din exploatare suportate în generarea cererii pentru produsele produse de instalație;

21. Unele operațiuni sunt efectuate în legătură cu construcția sau dezvoltarea unui element de imobilizări corporale, dar nu sunt necesare pentru a aduce elementul în locația dorită și a-l aduce într-o stare care să îi permită să funcționeze în conformitate cu intenţiile conducerii. Aceste operațiuni secundare pot avea loc înainte sau în timpul activităților de construcție sau dezvoltare. De exemplu, veniturile pot fi generate prin utilizarea unui șantier ca parcare înainte de lucrările de construcție. Deoarece operațiunile incidentale nu sunt necesare pentru a aduce un activ în locația și în starea dorită, astfel încât să poată fi operat în conformitate cu intențiile conducerii, veniturile și cheltuielile aferente din astfel de operațiuni sunt recunoscute ca profit sau pierdere și incluse în elementele de venit aferente și consum

22. Costul unui activ produs independent este determinat pe baza acelorași principii ca și costul unui activ achiziționat. Dacă o entitate produce active similare pentru vânzare în cursul normal al activității, costul acelui activ corespunde, în general, cu costul producerii activului pentru vânzare (a se vedea IAS 2) . În consecință, la determinarea unui astfel de cost, veniturile interne sunt excluse. De asemenea, costul unui activ nu include costurile în exces cu materiile prime și alte resurse, forța de muncă și alte costuri suportate în crearea activului în sine. IAS 23 „Costurile îndatorării” stabilește criteriile de recunoaștere a dobânzii ca o componentă a valorii contabile a unui element de imobilizări corporale produs independent.

22A. Culturile de fructe sunt contabilizate în același mod ca și proprietățile, instalațiile și echipamentele produse intern, până când se află în locația și starea necesare pentru a fi utilizate în conformitate cu utilizarea prevăzută de conducere. În consecință, termenul „construcții” din acest standard ar trebui să fie considerat ca acoperă activitățile necesare pentru cultivarea culturilor de fructe până când acestea se află în locația și starea necesară pentru utilizarea lor în conformitate cu intențiile conducerii.

(Clauza 22A introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

Estimarea costurilor

23. Costul unui element de imobilizare este echivalentul prețului supus plății imediate în numerar la data înregistrării. Atunci când plata este amânată dincolo de termenele normale de credit, diferența dintre echivalentul prețului imediat în numerar și suma totală a plății este recunoscută ca dobândă pe perioada ratei, cu excepția cazului în care o astfel de dobândă este capitalizată în conformitate cu IAS 23.

24. Este posibil să achiziționați unul sau mai multe active fixe în schimbul unui activ sau active nemonetare sau în schimbul unei combinații de active monetare și nemonetare. Următoarele considerații se aplică simplului schimb al unui activ nemonetar cu altul, dar se aplică și tuturor schimburilor descrise în teza anterioară. Costul unui element de imobilizări corporale este evaluat la valoarea justă, cu excepția cazului în care: (a) tranzacția de schimb nu are substanță comercială sau (b) nici valoarea justă a activului primit, nici valoarea justă a activului cedat. poate fi măsurat în mod fiabil. Elementul achiziționat este evaluat în acest fel chiar dacă entitatea nu poate anula imediat activul transferat. Dacă elementul achiziționat nu poate fi evaluat la valoarea justă, costul acestuia este estimat pe baza valorii contabile a activului transferat.

25. O entitate determină dacă o tranzacție de schimb are substanță comercială luând în considerare măsura în care se preconizează că fluxurile de numerar viitoare se vor modifica ca urmare a tranzacției. O operațiune de schimb are conținut comercial dacă:

(a) modelul (riscul, momentul și amploarea) fluxurilor de numerar aferente activului primit este diferit de modelul fluxurilor de numerar aferente activului transferat; sau

(b) ca urmare a schimbului, valoarea specifică întreprinderii a acelei părți a activităților sale afectate de tranzacție se modifică; Şi

Pentru a determina dacă o tranzacție de schimb are substanță comercială, valoarea specifică întreprinderii a părții din activitățile sale afectate de tranzacția de schimb trebuie să reflecte fluxurile de numerar după impozitare. Rezultatul acestei analize poate fi evident chiar și fără ca compania să efectueze calcule detaliate.

26. Valoarea justă a unui activ poate fi evaluată în mod fiabil dacă(o) variabilitatea în care se poate face o estimare rezonabilă a valorii juste variază într-un interval nesemnificativ pentru activ; sau(b) Probabilitatea unor estimări diferite poate fi evaluată în mod rezonabil în aceste limite și utilizată în estimarea valorii juste. Dacă o entitate este capabilă să facă o estimare fiabilă a valorii juste a unui activ primit sau renunțat, valoarea justă a activului cedat este utilizată pentru a măsura costul activului primit, cu excepția cazului în care valoarea justă a activului primit este mai mare. ușor aparent.

(Clauza 26 modificată prin IFRS 13 , aprobat Prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 iulie 2012 N 106n)

(vezi textul anterior editori)

27. Costul unui element de imobilizări la dispoziția locatarului în temeiul unui contract de leasing financiar este determinat în conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing.

28. Valoarea contabilă a unui element de imobilizări poate fi redusă cu valoarea subvențiilor guvernamentale în conformitate cu IAS 20 „Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și divulgarea asistenței de stat”.

Evaluare după recunoaștere

29. Ca politică contabilă, o întreprindere trebuie să aleagă fie un model contabil bazat pe costurile reale conform paragraful 30 , sau modelul de contabilitate cost reevaluat conform paragraful 31 și să aplice această politică întregii clase de active fixe.

Modelul de contabilitate a costurilor reale

30. Odată recunoscut ca activ, un element de imobilizări corporale trebuie înregistrat la cost minus amortizarea cumulată a imobilizărilor corporale și orice pierderi din depreciere acumulate.

Modelul contabil de reevaluare

31. Odată recunoscut ca activ, un element de imobilizări corporale a cărui valoare justă poate fi evaluată în mod fiabil este contabilizat la o valoare reevaluată, fiind valoarea justă a acelui element la data reevaluării minus amortizarea acumulată ulterior și pierderile din depreciere. Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate pentru a se asigura că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fi fost determinată folosind valoarea justă la sfârșitul perioadei de raportare.

32 - 33. Exclus. - IFRS 13 , aprobat Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 iulie 2012 N 106n.

(vezi textul anterior editori)

34. Frecvența reevaluării depinde de modificările valorii juste a activelor imobilizate care fac obiectul reevaluării. Dacă valoarea justă a unui activ reevaluat diferă semnificativ de valoarea sa contabilă, este necesară o reevaluare suplimentară. Unele elemente de imobilizări corporale sunt caracterizate de modificări semnificative și aleatorii ale valorii juste, care necesită o reevaluare anuală. Astfel de reevaluări frecvente nu sunt necesare pentru elementele de imobilizări corporale a căror valoare justă este supusă doar unor modificări minore. Necesitatea reevaluării unor astfel de obiecte poate apărea doar o dată la 3 - 5 ani.

35. După o reevaluare a unui element de imobilizări corporale, valoarea contabilă a unui astfel de activ este ajustată la valoarea sa reevaluată. La data reevaluării, activul este contabilizat în unul dintre următoarele moduri:

(a) valoarea contabilă brută este ajustată în funcție de rezultatul reevaluării valorii contabile a activului. De exemplu, valoarea contabilă brută poate fi retratată pe baza datelor de piață observabile sau poate fi retratată proporțional cu modificarea valorii contabile. Amortizarea acumulată la data reevaluării este ajustată pentru a egala diferența dintre valoarea contabilă brută și valoarea contabilă a activului după luarea în considerare a oricăror pierderi din depreciere acumulate; sau

(b) amortizarea cumulata este dedusă din valoarea contabilă brută a activului.

Valoarea ajustării la amortizarea acumulată a imobilizărilor corporale face parte din creșterea sau scăderea totală a valorii contabile, care este supusă contabilității în conformitate cu paragrafele 39 și 40.

(clauza 35 cu modificările ulterioare , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 decembrie 2014 N 151n)

(vezi textul anterior editori)

36. În cazul în care un singur element de imobilizări este reevaluat, atunci toate celelalte active aparținând aceleiași clase de active fixe ca acest activ sunt, de asemenea, supuse reevaluării.

37. O clasă de active fixe este un grup de active fixe care sunt similare în ceea ce privește natura și natura utilizării lor în activitățile întreprinderii. Mai jos sunt exemple de clase individuale de active fixe:

(a) teren;

(b) terenuri și clădiri;

(d) ambarcațiuni;

(e) aeronave;

(f) autovehicule;

(g) mobilier și elemente încorporate ale echipamentelor de inginerie;

(h) echipamente de birou; Şi

(acum modificat , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

(vezi textul anterior editori)

(i) culturi de fructe.

(clauza „(i)” introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

38. Reevaluarea obiectelor aparținând aceleiași clase de mijloace fixe se efectuează concomitent pentru a evita reevaluarea selectivă a activelor și reflectarea în situațiile financiare a unor sume care reprezintă un amestec de costuri și valori la date diferite. Cu toate acestea, o anumită clasă de active poate fi reevaluată folosind un program rulant, cu condiția ca reevaluarea acelei clase de active să fie efectuată într-o perioadă scurtă de timp și rezultatele să fie actualizate.

39. Dacă valoarea contabilă a unui activ crește ca urmare a unei reevaluări, valoarea creșterii trebuie recunoscută în alte elemente ale rezultatului global și acumulată în capitaluri proprii la rubrica „surplus din reevaluare”. Cu toate acestea, o astfel de creștere va fi recunoscută în profit sau pierdere în măsura în care inversează valoarea scăderii din reevaluare a aceluiași activ recunoscut anterior în profit sau pierdere.

40. Dacă valoarea contabilă a unui activ este redusă ca urmare a reevaluării, valoarea acestei scăderi este inclusă în profit sau pierdere. Totuși, scăderea trebuie recunoscută în alte elemente ale rezultatului global în măsura soldului creditor existent, dacă există, înregistrat în surplusul din reevaluare aferent aceluiași activ. O scădere recunoscută în alte elemente ale rezultatului global reduce suma acumulată în capitaluri proprii la rubrica „surplus din reevaluare”.

41. Atunci când un activ este derecunoscut, creșterea valorii din reevaluarea sa inclusă în capital în legătură cu un element de imobilizări corporale poate fi transferată direct în rezultatul reportat. Astfel, creșterea valorii din reevaluare poate fi transferată complet în rezultatul reportat atunci când activul încetează să mai fie utilizat sau este cedat. Cu toate acestea, o parte din surplusul din reevaluare poate fi transferată în rezultatul reportat pe măsură ce activul este utilizat. Într-un astfel de caz, valoarea surplusului reportat este diferența dintre valoarea amortizarii calculată pe baza valorii contabile reevaluate a activului și valoarea amortizarii calculată pe baza costului inițial al activului. Transferul creșterii valorii de la reevaluare la rezultatul reportat se realizează fără a implica conturi de profit sau pierdere.

42. Efectul fiscal (dacă există) care rezultă din reevaluarea imobilizărilor corporale este recunoscut și prezentat în conformitate cu IAS 12 „Impozite pe venit”.

Amortizarea mijloacelor fixe

43. Fiecare componentă a unui element de imobilizări, al cărui cost este o sumă semnificativă în raport cu costul total al elementului, este amortizată separat.

44. O entitate alocă suma înregistrată inițial ca parte a unui element de imobilizări corporale între componentele sale semnificative și amortizează fiecare astfel de componentă separat. De exemplu, ar putea fi adecvată amortizarea separată a fuselajului și a motoarelor unei aeronave, indiferent dacă aceasta este deținută sau face obiectul unui leasing financiar. În mod similar, în cazul în care o entitate achiziționează un element de imobilizări corporale în cadrul unui contract de leasing operațional în care este locatorul, poate fi oportun să se înregistreze separat amortizarea sumelor înregistrate în costul elementului care sunt atribuibile condițiilor contractul de închiriere, indiferent dacă sunt favorabile sau nefavorabile în comparație cu condițiile pieței.

45. Durata utilă și metoda de amortizare a unei componente semnificative a unui element de imobilizări corporale poate fi în întregime compatibilă cu durata de viață utilă și metoda de amortizare a unei alte componente semnificative a aceluiași element. Astfel de componente pot fi combinate în grupuri atunci când se determină valoarea deprecierii.

46. În cazul în care o întreprindere percepe amortizarea pentru anumite componente ale unui element de imobilizări în mod separat, atunci și restul acestui element este amortizat separat. Restul obiectului constă din componente care nu sunt semnificative individual. Dacă se modifică planurile de utilizare a componentelor specificate, pot fi necesare metode de aproximare pentru a asigura amortizarea pentru restul activului, pentru a oferi o reflectare fiabilă a modelului de consum și/sau a duratei de viață utilă a componentelor acestuia.

47. O întreprindere are dreptul de a percepe amortizarea separat pentru componentele unui obiect, al cărui cost nu este semnificativ în raport cu costul întregului obiect.

48. Valoarea cheltuielii cu amortizarea pentru fiecare perioadă va fi recunoscută în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.

49. Valoarea cheltuielii cu amortizarea pentru o perioadă este, în general, recunoscută în profit sau pierdere. Cu toate acestea, uneori, beneficiile economice viitoare încorporate într-un activ sunt transferate în timpul procesului de producție către alte active. În acest caz, valoarea deprecierii face parte din costul altui activ și este inclusă în valoarea contabilă a acestuia. De exemplu, amortizarea mijloacelor fixe de producție este inclusă în costul procesării stocurilor (a se vedea. IAS 2) . În mod similar, amortizarea imobilizărilor corporale utilizate în scopuri de dezvoltare poate fi inclusă în costul unei imobilizări necorporale contabilizate în conformitate cu IAS 38 „Activități necorporale”.

Valoarea amortizabilă și perioada de amortizare a mijloacelor fixe

50. Valoarea amortizabilă a unui activ este supusă unei rambursări egale pe durata de viață utilă a acestui activ.

51. Valoarea reziduală și durata de viață utilă a unui activ ar trebui revizuite cel puțin o dată la sfârșitul fiecărui an contabil și, dacă așteptările diferă de estimările contabile anterioare, modificările trebuie contabilizate ca o modificare a estimării contabile în conformitate cu IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori”.

52. Amortizarea mijloacelor fixe se percepe chiar dacă valoarea justă a activului depășește valoarea contabilă a acestuia, cu condiția ca valoarea reziduală a activului să nu depășească valoarea contabilă a acestuia. În timpul reparațiilor și întreținerii de rutină a unui activ, amortizarea nu se oprește.

53. Valoarea amortizabilă a unui activ este determinată după deducerea valorii sale reziduale. În practică, valoarea reziduală a unui activ este adesea nesemnificativă și, prin urmare, este nesemnificativă la calcularea costului amortizabil.

54. Valoarea reziduală a unui activ poate crește la o sumă egală sau mai mare decât valoarea sa contabilă. Dacă se întâmplă acest lucru, taxa de amortizare pentru acel activ este zero, cu excepția cazului în care valoarea reziduală scade ulterior sub valoarea sa contabilă.

55. Amortizarea unui activ începe atunci când acesta devine disponibil pentru utilizare, adică atunci când amplasarea și starea lui permit utilizarea acestuia în conformitate cu intențiile conducerii. Activul încetează să mai fie amortizat în prima dată a datei în care este transferat la active deținute în vederea vânzării (sau incluse într-un grup de cesionare care este clasificat ca deținut pentru vânzare) în conformitate cu IFRS 5 sau data la care activul este derecunoscut. În consecință, amortizarea nu se oprește atunci când activul este inactiv sau când activul încetează să mai fie în utilizare activă, cu excepția cazului în care activul este complet amortizat. Cu toate acestea, atunci când se utilizează metode de amortizare bazate pe active, taxa de amortizare poate fi zero dacă activul nu este implicat în procesul de producție.

56. Beneficiile economice viitoare încorporate într-un activ sunt consumate de întreprindere în primul rând prin utilizarea acestuia. Cu toate acestea, alți factori, cum ar fi uzura, uzura comercială și uzura fizică atunci când un activ este inactiv, reduc adesea beneficiile economice care ar putea fi obținute din activ. În consecință, atunci când se determină durata de viață utilă a unui activ, trebuie să se țină seama de toți următorii factori:

(a) natura activelor; utilizarea prevăzută a activului; utilizarea este estimată pe baza capacității de proiectare sau a productivității fizice a activului;

(b) producția preconizată și amortizarea fizică, care depind de factori de producție, cum ar fi numărul de schimburi care utilizează activul, planul de reparații și întreținere de rutină și condițiile de depozitare și întreținere a activului în timpul nefuncționării;

(c) învechirea sau învechirea comercială care rezultă din modificări sau îmbunătățiri ale procesului de producție sau din modificări ale cererii de pe piață pentru produsele sau serviciile produse de activ. O scădere viitoare preconizată a prețului de vânzare a produselor produse folosind un activ poate indica uzura preconizată sau uzura comercială a activului, care, la rândul său, poate indica o scădere a beneficiilor economice viitoare încorporate în activ;

(acum modificat

(vezi textul anterior editori)

(d) restricții legale sau similare privind utilizarea activelor, cum ar fi expirarea contractelor de leasing relevante.

57. Durata de viață utilă a unui activ este determinată în funcție de utilitatea preconizată a activului pentru întreprindere. Politica de gestionare a activelor unei entități poate prevedea cedarea activelor după un timp specificat sau după ce o anumită proporție din beneficiile economice viitoare încorporate în activ au fost consumate. Astfel, durata de viață utilă a unui activ poate fi mai scurtă decât durata de viață economică a acestuia. Durata de viață utilă estimată a unui activ este realizată folosind raționamentul profesional bazat pe experiența întreprinderii cu active similare.

58. Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat, chiar dacă sunt achiziționate împreună. Cu unele excepții, cum ar fi carierele și depozitele de deșeuri, terenurile au o durată de viață utilă nedeterminată și, prin urmare, nu sunt supuse amortizarii. Clădirile au o durată de viață utilă limitată și, prin urmare, sunt active amortizabile. O creștere a valorii terenului pe care se află clădirea nu afectează determinarea sumei amortizabile pentru această clădire.

59. În cazul în care costul unui sit include costurile de dezmembrare, scoatere de mijloace fixe și refacere a resurselor naturale de pe acest sit, atunci această parte a costului bunului funciar este amortizată pe perioada de primire a beneficiilor din astfel de costuri. În unele cazuri, terenul în sine poate avea o durată de viață utilă limitată, caz în care este amortizat folosind o metodă care reflectă beneficiile care decurg din acesta.

Metoda de amortizare

60. Metoda de amortizare utilizată ar trebui să reflecte modelul așteptat al entității de consum al beneficiilor economice viitoare ale activului.

61. Metoda de amortizare aplicată unui activ ar trebui revizuită cel puțin o dată la sfârșitul fiecărui exercițiu contabil și, dacă există o schimbare semnificativă a modelului de consum așteptat al beneficiilor economice viitoare încorporate în activ, metoda ar trebui schimbată. pentru a reflecta acea schimbare de tipar. Această modificare ar trebui contabilizată ca o modificare a estimării contabile în conformitate cu IAS 8.

62. Pentru a achita valoarea amortizabilă a unui activ pe durata de viață utilă, pot fi utilizate diverse metode de amortizare. Acestea includ metoda liniară, metoda bilanțului descendent și metoda unităților de producție. Metoda de amortizare liniară a imobilizărilor este de a percepe o sumă constantă de amortizare pe durata de viață utilă a activului, dacă valoarea reziduală a activului nu se modifică. Ca urmare a aplicării metodei soldului decrescător, valoarea amortizarii percepute pe durata de viață utilă este redusă. Metoda unităților de producție calculează amortizarea pe baza utilizării așteptate sau a producției așteptate. Întreprinderea alege metoda care reflectă cel mai exact modelul de consum așteptat al beneficiilor economice viitoare încorporate în activ. Metoda aleasă se aplică în mod consecvent de la o perioadă contabilă la alta, cu excepția cazului în care există o modificare a modelului de consum al acestor beneficii economice viitoare.

62A. Nu este acceptabilă utilizarea unei metode de amortizare care se bazează pe veniturile generate de activitățile în care este implicat activul. Veniturile generate de activitățile în care este angajat activul reflectă, în general, alți factori decât consumul de beneficii economice încorporate în activ. De exemplu, veniturile sunt afectate de alte resurse și procese utilizate, activități de vânzări și modificări ale volumelor și prețurilor vânzărilor. Componenta preț a veniturilor poate fi afectată de inflație, care nu are nicio influență asupra modului în care este consumat activul.

(clauza 62A introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 octombrie 2014 N 127n)

Deteriorarea

63. Pentru a determina dacă un element de imobilizări corporale a fost depreciat, o entitate aplică IAS 36 „Deprecierea activelor”. Acest standard explică modul în care o entitate testează valoarea contabilă a activelor sale, cum determină valoarea recuperabilă a activului și când recunoaște sau inversează o pierdere din depreciere.

64. [Șters]

Compensarea deprecierii

65. Compensațiile oferite de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul elementelor de imobilizări corporale sunt incluse în profit sau pierdere atunci când o astfel de compensație devine de primit.

66. Deprecierea sau pierderea elementelor de imobilizări corporale, cererile aferente de despăgubire sau plata unor compensații de către terți și orice achiziție sau construcție ulterioară de active de înlocuire constituie evenimente economice separate și trebuie contabilizate separat, după cum urmează:

(a) deprecierea elementelor de imobilizări corporale este recunoscută în conformitate cu IAS 36;

(b) anularea elementelor de imobilizări corporale care nu mai sunt în utilizare activă sau care urmează să fie eliminate este determinată în conformitate cu prezentul standard;

(c) compensația acordată de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul elementelor de imobilizări corporale este inclusă în calculul profitului sau pierderii atunci când acesta devine scadent;

(d) costul elementelor de imobilizări corporale restaurate, achiziționate sau construite în scopul înlocuirii este determinat în conformitate cu prezentul standard.

Derecunoașterea

67. Recunoașterea valorii contabile a unui element de imobilizări se încheie:

(a) la dispunerea sa; sau

(b) atunci când nu sunt așteptate beneficii economice viitoare din utilizarea sau eliminarea acestuia.

68. Veniturile sau cheltuielile apărute în legătură cu anularea unui element de imobilizări sunt incluse în profit sau pierdere atunci când elementul este anulat (dacă IAS 17 nu conține cerințe diferite pentru vânzare și leaseback). Profiturile nu trebuie clasificate ca venituri.

68A. Cu toate acestea, dacă o entitate vinde în mod regulat elemente de imobilizări corporale pe care le-a folosit în scopuri de închiriere către alte părți în cursul normal al activității, entitatea trebuie să transfere aceste active în stoc la valoarea lor contabilă atunci când încetează să fie utilizate pentru închiriere. scop și sunt deținute pentru vânzare. Venitul din vânzarea unor astfel de active ar trebui recunoscut ca venit în conformitate cu IAS 18 Venituri. IFRS 5

nu se aplică atunci când activele deținute pentru vânzare în cursul normal al activității sunt transferate în stocuri. 69. Cedarea unui element de imobilizări corporale poate avea loc în diferite moduri (de exemplu, prin vânzare, încheierea unui leasing financiar sau prin donație). La determinarea datei cedării unui obiect, întreprinderea utilizează criteriile stabilite să recunoască veniturile din vânzarea mărfurilor. IAS 17 se aplică în cazul în care cedarea are loc ca urmare a unei vânzări și leaseback.

70. Dacă, după cum se precizează în paragraful 7 Conform principiului contabil, o întreprindere include în valoarea contabilă a unui element de imobilizare costurile de înlocuire a unei părți a elementului, apoi anulează valoarea contabilă a piesei înlocuite, indiferent dacă această parte a fost amortizată separat sau nu. . Dacă este imposibil ca o entitate să determine valoarea contabilă a piesei înlocuite, aceasta poate utiliza costul piesei de înlocuire ca o indicație a valorii piesei înlocuite la momentul în care aceasta a fost achiziționată sau construită.

71. Veniturile sau cheltuielile care apar în legătură cu anularea unui element de imobilizări corporale sunt determinate ca diferență între încasările nete din cedare, dacă există, și valoarea contabilă a elementului.

72. Contraprestația de primit la cedarea unui element de imobilizări corporale este recunoscută inițial la valoarea justă. Atunci când plata aferentă unui element de imobilizări corporale este amânată, contravaloarea primită este recunoscută inițial la prețul echivalent, sub rezerva plății imediate în numerar. Diferența dintre valoarea nominală a contraprestației și prețul echivalent prevăzut pentru plata imediată în numerar este recunoscută ca venit din dobânzi în conformitate cu 69. Cedarea unui element de imobilizări corporale poate avea loc în diferite moduri (de exemplu, prin vânzare, încheierea unui leasing financiar sau prin donație). La determinarea datei cedării unui obiect, întreprinderea utilizează criteriile stabilite , reflectând rentabilitatea efectivă a unei anumite creanțe.

Dezvăluire

73. Situațiile financiare trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare clasă de imobilizări corporale:

(a) baza utilizată pentru măsurarea valorii contabile brute;

(b) metodele de amortizare utilizate;

(d) valoarea contabilă brută și amortizarea cumulată a imobilizărilor corporale (împreună cu orice pierderi din depreciere acumulate) la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare;

(e) o reconciliere a valorii contabile la începutul și la sfârșitul perioadei relevante, care să arate:

(i) chitanțe;

(ii) active clasificate ca deținute în vederea vânzării sau incluse într-un grup de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 , și alte eliminări;

(iii) achiziție ca urmare a unei combinări de întreprinderi;

(iv) creșteri sau scăderi de valoare care decurg din reevaluare în conformitate cu punctele 31, 39 și 40 și pierderi din depreciere recunoscute sau reluate în alte elemente ale rezultatului global în conformitate cu IAS 36;

(v) pierderi din depreciere incluse în profit sau pierdere în conformitate cu IAS 36;

(vi) pierderi din depreciere reluate în profit sau pierdere în conformitate cu IAS 36;

(vii) amortizare;

(viii) diferențe nete de schimb valutar care apar la conversia situațiilor financiare dintr-o monedă funcțională într-o monedă de prezentare, alta decât moneda respectivă, inclusiv conversia situațiilor unei operațiuni din străinătate în moneda de prezentare a entității raportoare;

(ix) alte modificări.

74. Situațiile financiare ar trebui, de asemenea, să prezinte:

(a) prezența și amploarea restricțiilor privind drepturile de proprietate asupra activelor fixe, precum și asupra activelor fixe gajate ca garanție pentru îndeplinirea obligațiilor;

(b) valoarea costurilor incluse în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale în timpul construcției acestuia;

(d) valoarea compensației oferite de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul elementelor de imobilizări corporale incluse în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care această sumă este prezentată separat în situația rezultatului global.

75. Alegerea metodei de amortizare și durata de viață utilă estimată a activelor se fac pe baza raționamentului profesional. În consecință, dezvăluirea metodelor adoptate și a duratelor de viață utilă estimate sau a ratelor de amortizare oferă utilizatorilor situațiilor financiare informații care să le permită să analizeze alegerile de politică ale conducerii și să facă comparații cu alte entități. Din motive similare, trebuie dezvăluite următoarele:

(a) amortizarea imobilizărilor corporale în cursul perioadei, indiferent dacă este recunoscută în profit sau pierdere sau ca parte a costului altor active;

(b) amortizarea cumulată a imobilizărilor corporale la sfârșitul perioadei.

76. Potrivit IAS 8 O entitate prezintă natura și efectul unei modificări a estimării contabile care fie are un efect în perioada curentă, fie se așteaptă să aibă un efect în perioadele ulterioare. Pentru imobilizări corporale, o astfel de dezvăluire poate fi necesară din cauza modificărilor estimărilor referitoare la:

(a) valoarea reziduală;

(b) costurile estimate estimate pentru dezmembrarea, îndepărtarea sau refacerea elementelor de imobilizări corporale; IFRS 13 , aprobat Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 iulie 2012 N 106n;

(vezi textul anterior editori)

(e) pentru fiecare clasă reevaluată de imobilizări corporale: valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută dacă activele nu ar fi fost contabilizate folosind modelul costului;

(f) creșterea valorii din reevaluare, indicând modificarea în perioada de raportare și restricțiile privind distribuirea sumei specificate între acționari.

78. Pe lângă informaţiile specificate în paragraful 73 litera (e) punctul (iv) - (vi) , în conformitate cu IAS 36 întreprinderea dezvăluie informații despre activele fixe care au devenit supuse deprecierii.

79. Utilizatorii situațiilor financiare pot găsi, de asemenea, informații utile despre:

(a) valoarea contabilă a activelor imobilizate temporar neutilizate;

(b) valoarea contabilă brută a imobilizărilor corporale complet amortizate în uz;

(c) valoarea contabilă a imobilizărilor corporale care nu mai este în utilizare activă și nu este clasificată ca deținută pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5;

(d) dacă se utilizează modelul costului: valoarea justă a imobilizărilor corporale, dacă aceasta diferă semnificativ de valoarea contabilă.

În consecință, întreprinderile sunt încurajate să dezvăluie aceste sume.

Condițiile perioadei de tranziție

80. Cerințe de la paragrafele 24 - 26 în legătură cu evaluarea inițială a unui element de imobilizări corporale achiziționat într-o tranzacție de schimb de active ar trebui aplicat prospectiv numai tranzacțiilor viitoare.

80A. documentul " Îmbunătățiri anuale IFRS, perioada 2010 - 2012" a adus modificări la paragraful 35 . O entitate trebuie să aplice această modificare tuturor reevaluărilor recunoscute în perioadele anuale care încep la sau după data aplicării inițiale a modificării și în perioada anuală imediat anterioară. O entitate poate avea, de asemenea, dreptul, dar nu și obligația, de a furniza informații comparative ajustate pentru perioadele anterioare prezentate. Dacă o entitate prezintă informații neajustate pentru perioade anterioare, trebuie să identifice în mod clar informațiile care nu au fost ajustate, să indice că au fost prezentate pe o bază diferită și să explice această bază. IFRS 6 în ceea ce privește o perioadă anterioară, aceasta aplică modificările respective în ceea ce privește perioada anterioară.

81B. Prezentarea situațiilor financiare (ediția 2007) a modificat terminologia utilizată în Standardele internaționale de raportare financiară (IFRS). În plus, a făcut amendamente la punctele 39, 40 și 73 litera (e) punctul (iv) . O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Daca firma foloseste IAS 1 (modificat în 2007) în ceea ce privește o perioadă anterioară, atunci modificările menționate se vor aplica în ceea ce privește perioada anterioară.

81C. IFRS 3(modificată în 2008) modificată paragraful 44. O entitate trebuie să aplice modificarea pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2009. Daca firma foloseste IFRS 3

(modificată în 2008) în ceea ce privește o perioadă anterioară, atunci modificările menționate se vor aplica în ceea ce privește această perioadă anterioară. 81D. Publicarea Îmbunătățirilor aduse IFRS-urilor în mai 2008 a dus la modificări la paragrafele 6 și 69 și adăugând punctul 68A. O entitate trebuie să aplice acele modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică acele modificări într-o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt și să aplice simultan modificările relevante pentru IAS 7

„Declarația fluxului de numerar”. 81E. Publicarea Îmbunătățirilor aduse IFRS-urilor în mai 2008 a dus la modificări la punctul 5. O entitate trebuie să aplice modificarea prospectiv pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Aplicarea anticipată este permisă dacă entitatea aplică simultan modificările paragrafele 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 și 85B

IAS 40 Dacă o entitate aplică acea modificare pentru o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt. 81F. IFRS 13 , emisă în mai 2011, a modificat definiția valorii juste și punctele 26, 35 și 77 și s-au eliminat punctele 32 și 33

. O entitate trebuie să aplice aceste modificări atunci când aplică , aprobat Prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 iulie 2012 N 106n)

IFRS 13. Îmbunătățiri anuale (clauza 81F introdusă de IFRS 13 81G. documentul " Standardele Internaționale de Raportare Financiară, perioada 2009 - 2011, emise în mai 2012, modificate IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori” pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică această modificare pentru o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt. metode acceptabile de amortizare (modificări la Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IAS) 16 IAS) 38)", publicată în mai 2014, a adus modificări la punctul 56 și a adăugat punctul 62A . O entitate trebuie să aplice aceste modificări prospectiv pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2016. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică modificările unei perioade anterioare, trebuie să prezinte acest fapt.

(clauza 81I introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 octombrie 2014 N 127n)

ConsultantPlus: notă.

Punctul 81J, introductiv În vigoare pentru utilizare obligatorie de către organizații de la 1 ianuarie 2017, au fost introduse IFRS(IFRS) 15 , aprobat Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 ianuarie 2015 N 9n.

81K. documentul " Agricultură IAS) 16 și Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 41)", lansată în iunie 2014, a introdus modificări la alineatele 3, 6 și 37 și s-au adăugat alineatele 22A și 81L - 81M . O entitate trebuie să aplice acele modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2016. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică acele modificări la o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt. O entitate trebuie să aplice aceste modificări retroactiv în conformitate cu IAS 8 , cu excepția situației descrise în paragraful 81M.

(Clauza 81K introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

81L. În perioada de raportare în care întreprinderea aplică pentru prima dată documentul " Agricultură : culturi de fructe (Amendamente la Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 16 și Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 41)”, întreprinderea nu este obligată să dezvăluie informațiile cantitative solicitate punctul 28 litera (f) din IFRS ( IAS) 8, pentru perioada curentă. Cu toate acestea, întreprinderea trebuie să furnizeze informațiile cantitative solicitate punctul 28 litera (f) din IFRS ( IAS) 8, pentru fiecare perioadă anterioară prezentată în situațiile financiare.

(Clauza 81L introdusă prin amendamente , aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2015 N 91n)

81M. O entitate poate alege să evalueze un element care este o cultură de fructe la valoarea sa justă la începutul celei mai vechi perioade prezentate în situațiile financiare pentru perioada de raportare în care entitatea aplică pentru prima dată instrumentul. Agricultură : culturi de fructe (Amendamente la Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 16 și Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 41)" și să folosească această valoare justă ca cost estimat al elementului la acea dată. Diferența dintre valoarea contabilă anterioară și valoarea justă va fi recunoscută în rezultatul reportat la începutul celei mai vechi perioade prezentate.

1. Conceptul de mijloace fixe și structura acestora

Mijloacele fixe includ mijloace de muncă care sunt implicate în mod repetat în procesul de producție. În termeni contabili, aceasta înseamnă utilizarea lor a mai multor perioade contabile.

Conform IFRS, decizia de clasificare a unui obiect ca active fixe sau stocuri este de competența contabilului, care ține cont de circumstanțe și condiții specifice, precum și de propriul bun simț (nu există un criteriu de cost pentru împărțirea obiectelor în obiecte fixe). active şi stocuri).

Cele mai multe piese de schimb și unelte sunt de obicei prezentate ca inventar; piesele de schimb mari și echipamentele de rezervă care se preconizează a fi utilizate pentru o perioadă lungă de timp sunt incluse în mijloacele fixe.

Structura activelor fixe este determinată de întreprindere în mod independent. La combinarea obiectelor în grupuri, este necesar să se țină cont de asemănarea tipurilor și a metodelor de utilizare ale acestora, de exemplu. Gruparea se bazează pe un model de beneficii economice.

Standardul 16 propune următoarea structură aproximativă a activelor fixe:

· clădiri;

· echipamente;

· avioane și nave;

· transport cu motor;

· mobilier;

· echipamente de birou.

Terenul are de obicei o durată de viață nedeterminată, deci nu este supus deprecierii.

2. Evaluarea inițială a mijloacelor fixe

În legătură cu mijloacele fixe se aplică principiul costului istoric, adică. in conditii normale, costul initial ramane neschimbat pe toata perioada de functionare a acestora.

În unele cazuri, o întreprindere poate fi interesată de supraestimarea evaluării inițiale a mijloacelor fixe, încercând să capitalizeze cât mai multe cheltuieli. Pentru a opri astfel de aspirații, standardele oferă reguli detaliate pentru calcularea costului inițial al activelor fixe.

În conformitate cu standardele, un element de imobilizări corporale recunoscut ca activ este evaluat la costul real de achiziție.

Costul se referă la prețul de achiziție, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile și alte costuri directe de aducere a activului într-o stare gata de utilizare. Cu alte cuvinte, costul real de achiziție este suma de numerar sau echivalente de numerar plătite pentru obiect, adică. suma tuturor cheltuielilor directe ale întreprinderii asociate cu achiziționarea unui mijloc fix, inclusiv livrarea la locația corespunzătoare și aducerea acestuia în stare de funcționare.

Costurile directe de acest fel includ:

· costuri pentru pregătirea locului de instalare;

· costuri de livrare și descărcare;

· costuri de instalare.

Dacă o întreprindere a contractat un împrumut pentru achiziționarea unui mijloc fix, atunci dobânda aferentă acestuia nu ar trebui inclusă în costul real al elementului (ar putea fi aplicată o abordare alternativă în conformitate cu IAS 23 Costurile îndatorării, dar acest lucru nu este recomandabil) .

De asemenea, cheltuielile administrative și alte cheltuieli generale generale nu sunt incluse în costul real al activului, cu excepția cazului în care sunt strict necesare pentru achiziționarea sau punerea în stare de funcționare a acestui activ. Astfel, criteriul de valorificare a cheltuielilor este relația directă a acestora cu operațiunile legate de primirea și punerea în funcțiune a mijloacelor fixe.

Atunci când se efectuează acțiuni pregătitoare care vizează obținerea unei pregătiri deplină a unității pentru funcționare, organizația poate suferi pierderi, care ar trebui să se reflecte imediat în contul de profit și pierdere.

Costul unui element de mijloc fix creat de organizația însăși este determinat conform unor reguli similare.

Procedura de determinare a costului mijloacelor fixe produse pentru vânzare este reglementată de IFRS 2 „Stocuri”.

Costul imobilizărilor în leasing financiar este determinat în conformitate cu IFRS 17 Contracte de leasing.

Determinarea valorii contabile a imobilizărilor dobândite odată cu primirea subvențiilor guvernamentale se realizează pe baza IFRS 20 „Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și dezvăluirea informațiilor privind asistența guvernamentală”.

Achiziția de active fixe poate avea loc nu numai ca urmare a achiziției, ci și ca schimb pentru orice activ. În acest caz, se presupune că valoarea elementului de imobilizări primite este egală cu valoarea contabilă a activului transferat. Dacă valoarea obiectului primit este mai mică decât valoarea activului transferat, atunci este necesar să se efectueze o anulare parțială a valorii acestuia din urmă.

În general, IFRS 16 prevede următoarea formulare pentru tranzacțiile de schimb: valoarea justă a elementului primit este egală cu valoarea justă a activului schimbat, ajustată pentru suma de numerar sau echivalente de numerar plătite.

3. Investiții ulterioare

Toate investițiile de capital ulterioare asociate cu activele fixe sunt de obicei împărțite în cele care aduc beneficii economice suplimentare și cele care nu. Acest lucru se datorează condițiilor impuse de IFRS privind recunoașterea resurselor întreprinderii ca active.

Esența unui activ este capacitatea sa de a aduce beneficii economice, așa că este destul de înțeles să adăugați la costul unui activ existent doar acele costuri care întruchipează beneficii economice viitoare sau, cu alte cuvinte, crește capacitatea existentă a obiectului de a creează beneficii economice.

Dacă această condiție este îndeplinită, investițiile de capital ulterioare în active fixe sunt recunoscute ca activ, de exemplu. se adaugă la costul inițial al mijlocului fix. Astfel de cazuri includ:

· reconstrucția unui mijloc fix, făcând posibilă creșterea duratei de viață utilă și a capacității acestuia;

· îmbunătățirea calității unui obiect ca urmare a îmbunătățirii acestuia, care, la rândul său, determină o creștere a calității produselor;

· aplicarea de noi procese de producție care contribuie la o reducere semnificativă a costurilor pentru activitățile de bază.

Toate investițiile de capital care nu se încadrează în această categorie, care nu contribuie la formarea de beneficii economice suplimentare, ci doar refac costul inițial al activelor imobilizate, sunt recunoscute ca cheltuieli pentru perioada și sunt în mod corespunzător debitate în contul de profit și pierdere. (de exemplu, cheltuieli pentru întreținerea și repararea mijloacelor fixe).

4. Amortizarea

Amortizarea este interpretată în IFRS ca fiind distribuția costului unui activ supus deprecierii între perioadele contabile pe parcursul duratei sale economice utile. Astfel, în termeni tehnici, amortizarea arată ca o reducere sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe durata de viață utilă. Cheltuielile cu amortizarea pentru o perioadă contabilă reprezintă suma debitată direct sau indirect în contul de profit și pierdere (cu excepția cazului în care este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ, de exemplu, atunci când stocurile sunt procesate, amortizarea percepută pentru clădiri și echipamente este adăugată înapoi la costul rezervelor create). Aceste cheltuieli nu pot provoca un aflux de numerar, deși din punct de vedere al teoriei economice, cheltuielile cu amortizarea stau cu siguranță la baza refacerii mijloacelor fixe.

Valoarea amortizabilă (sau costul unui activ supus amortizarii) este costul istoric sau alt cost utilizat în situațiile financiare (adică valoarea reevaluată), redus cu valoarea valorii de lichidare.

Valoarea de recuperare este suma netă pe care o entitate se așteaptă să o primească pentru un activ la sfârșitul duratei sale de viață utilă minus costurile de cedare. Prin metoda principală de evaluare a mijloacelor fixe, valoarea de lichidare se determină la data achiziției activului și nu se revizuiește ulterior chiar dacă prețurile se modifică prin metoda alternativă, la fiecare reevaluare se face o nouă evaluare a valorii de lichidare; activul.

Astfel, pentru a reflecta corect amortizarea în conformitate cu IFRS, trebuie utilizate următoarele componente:

· costul inițial (valoarea care îl înlocuiește ca urmare a reevaluării);

valoarea de lichidare;

· durata de viață utilă economică.

Aceste componente servesc drept bază pentru calcularea cheltuielilor cu amortizarea pentru perioada contabilă.

Prin durată utilă IFRS înseamnă:

· sau perioada de timp în care entitatea se așteaptă să folosească activul;

· sau numărul de unități de producție sau de unități similare pe care entitatea se așteaptă să le primească din utilizarea activului.

Durata de viață utilă a activului este determinată de întreprinderea însăși.

· utilizarea preconizată a activului (performanță, sarcină);

· uzura fizică așteptată din cauza numărului de schimburi, programului de întreținere și reparații etc.;

· învechirea echipamentelor;

· restricții legale sau similare privind utilizarea activului (sfârșitul termenului de închiriere).

IFRS subliniază că durata de viață utilă poate fi mai scurtă decât durata de viață economică. Durata de viață utilă trebuie revizuită periodic. Poate fi extins ca urmare a investițiilor de capital ulterioare, dar există și o mulțime de factori care determină necesitatea reducerii acestuia (învechirea instalației, modificări ale pieței produselor etc.). O creștere a duratei perioadei poate fi afectată și de politica companiei în domeniul întreținerii și reparației mijloacelor fixe. Dacă perioada este modificată semnificativ, este necesară ajustarea sumelor cheltuielilor de amortizare pentru perioadele curente și viitoare.

Astfel, principalul lucru la stabilirea unei durate de viață utilă este întrebarea în ce perioadă va aduce activul beneficii economice și, atunci când alegeți una sau alta metodă de amortizare, cum va fi distribuit acest beneficiu economic pe perioade.

Dacă, după încheierea utilizării unui obiect, apar costuri semnificative pentru demontarea, mutarea sau restaurarea acestuia, atunci:

· fie reduc valoarea de salvare și astfel cresc taxa anuală de amortizare;

· sau astfel de costuri sunt recunoscute ca o cheltuială separată în timpul duratei de viață utilă a imobilizării și obligația pentru aceste costuri este garantată integral la sfârșitul duratei de viață utilă.

5. Metode de calcul al amortizarii

Standardele oferă mai multe metode de calcul al amortizarii. Pentru fiecare grup de active fixe, întreprinderea selectează una dintre metodele permise și apoi o aplică de la an la an. O modificare a metodei de calcul al amortizarii poate fi considerată justificată numai dacă o altă metodă devine mai consecventă cu distribuția beneficiilor economice primite din exploatarea unității de-a lungul anilor.

Varietatea metodelor de calcul al amortizarii se datoreaza necesitatii respectarii principiului potrivirii veniturilor si cheltuielilor. Dacă veniturile din exploatarea unui element de imobilizări sunt distribuite aproape uniform pe parcursul anilor, ar fi mai corect să se folosească metoda radierii directe.

O întreprindere poate alege pentru fiecare grup de mijloace fixe una dintre metodele de amortizare propuse de standarde:

· acumulare uniformă (scris-o liniară);

· metoda echilibrului reducător;

· metoda de anulare a costului proporțional cu orice criteriu (criteriul poate fi, de exemplu, volumul de muncă efectuat, volumul de produse produse, numărul anului (metoda sumei numerelor)).

Metoda de amortizare aleasă poate și ar trebui revizuită dacă există o schimbare în modelul așteptat al beneficiului economic din activ. Dacă o altă metodă este cu adevărat mai adecvată modelului utilizat, atunci se modifică evaluarea contabilă a obiectului, se ajustează costurile de amortizare pentru perioadele curente și viitoare și se fac corecții corespunzătoare politicii contabile a întreprinderii.

Capacitatea de a alege pentru fiecare grup de active fixe propria metodă de calcul a amortizarii, în primul rând, vă permite să urmați cu mai multă acuratețe principiul corespondenței și, prin urmare, crește fiabilitatea informațiilor de raportare financiară și, în al doilea rând, obligă contabilul să fie mai atent. abordarea fiecărui grup de obiecte (atât formarea grupului, cât și analiza modelului său caracteristic pentru obținerea de beneficii economice).

6. Reevaluarea mijloacelor fixe

Odată ce imobilizările corporale sunt recunoscute ca active, acestea trebuie înregistrate la costul lor istoric minus amortizarea acumulată. Această abordare a evaluării consistente a activelor fixe, recomandată de IFRS, se bazează pe principiul costului istoric. Cu toate acestea, trebuie luat în considerare faptul că unul dintre punctele principale în definirea unui activ ca mijloc fix este durata perioadei de funcționare a acestuia. Datorită faptului că elementele de imobilizări corporale sunt utilizate pe o perioadă lungă de timp, este probabil ca prețul de piață să se modifice și, prin urmare, poate exista o discrepanță între valoarea contabilă și valoarea justă de piață la data raportării. . Pentru a ține cont de astfel de modificări, trebuie încălcat principiul costului istoric, motiv pentru care IFRS nu încurajează reevaluarea atunci când se contabilizează activele fixe. Cu toate acestea, în cazurile în care modificările prețurilor nu pot fi neglijate (ignorarea acestui fapt duce la o încălcare a fiabilității poziției financiare a întreprinderii), utilizarea reevaluării este o abordare alternativă permisă a evaluării activelor imobilizate. Reevaluarea ar trebui de obicei efectuată la valoarea curentă de piață. Dacă informațiile despre valoarea de piață nu sunt disponibile, atunci costul de înlocuire, ținând cont de amortizare, poate fi luat ca o nouă estimare.

Frecvența reevaluării depinde de condițiile pieței, totuși, atunci când se determină necesitatea reevaluării, trebuie să se țină seama de cerința principiului semnificației. Pentru a evita diferențele prea mari între valoarea contabilă și valoarea justă de piață, intervalele de timp dintre reevaluări nu ar trebui să fie prea lungi.

· sau o diagramă de cablare în vigoare în prezent în practica Kazahstan. Valoarea amortizarii cumulate si costul initial al mijlocului fix se majoreaza cu acelasi factor;

· sau o metodă în care, în timpul procesului de reevaluare, se reduce suma costului inițial și a amortizarii cumulate, iar valoarea reziduală este majorată la valoarea de piață a mijlocului fix. În acest caz, amortizarea începe din nou, iar ratele de amortizare sunt revizuite ținând cont de durata de viață utilă economică rămasă și valoarea de salvare (care poate fi, de asemenea, revizuită).

7. Rambursarea valorii contabile

IAS 36 Deprecierea activelor este utilizat pentru a determina valoarea contabilă recuperabilă și pierderile din depreciere. Activele fixe trebuie contabilizate la o sumă care nu depășește valoarea lor recuperabilă. În cazul în care valoarea contabilă a unui activ fix depășește valoarea sa recuperabilă, este necesar să se reducă valoarea sa contabilă la valoarea sa recuperabilă și să se recunoască o pierdere din depreciere în consecință. Valoarea recuperabilă a unui activ este cea mai mare dintre valoarea sa realizabilă netă și valoarea sa de utilizare. Valoarea de utilizare a unui activ este calculată ca valoarea actuală a fluxurilor de numerar viitoare asociate cu utilizarea în continuare a activului și cu cedarea acestuia după sfârșitul duratei sale de viață utilă. Pentru a-l determina, trebuie să instalați:

· estimări ale intrărilor și ieșirilor viitoare de numerar care decurg din utilizarea continuă a activului și eventuala cedare a acestuia;

· rata de actualizare adecvată a acestor fluxuri de numerar viitoare.

Orice afacere este un sistem complex care vizează extragerea de beneficii pentru proprietarii și angajații săi sub formă de profituri, salarii și alte preferințe. Performanța bună a afacerii este imposibilă izolat de baza materială a companiei. În multe privințe, prezența unei compoziții echilibrate a activelor pe termen lung și utilizarea lor rațională determină cât de eficientă va fi această companie în ansamblu.

Pentru a controla utilizarea unor astfel de active pe termen lung ale unei întreprinderi, care aduc companiei preferințe tangibile în format economic și sunt utilizate în afaceri pentru o lungă perioadă de timp, în contabilitatea întreprinderii există o astfel de secțiune precum contabilizarea activelor fixe ale companiei.

Activele fixe pentru companii de profil diferit sau care operează în diferite sectoare de activitate vor fi recunoscute ca active diferite. Având o segmentare cu adevărat mare, mijloacele fixe sunt împărțite în funcție de caracteristici și trec printr-un anumit ciclu de viață în cadrul companiei: sunt achiziționate, puse în funcțiune, se uzează, sunt deservite, reparate, iar în timp sunt scoase din companie. Toate aceste etape sunt înregistrate în contabilitatea întreprinderii cu un singur scop: creșterea eficienței utilizării lor și monitorizarea siguranței acestora.

O echipă bună formată din manageri operaționali și financiari este capabilă să analizeze impactul grupărilor de active fixe asupra afacerii și, pe baza acestuia, să elaboreze recomandări care să crească profitabilitatea întreprinderii în ansamblu prin îmbunătățirea proceselor de producție, reducerea costurilor. și creșterea productivității muncii.

Mijloacele fixe joacă un rol uriaș pentru afaceri, nu numai din punctul de vedere al evaluării sustenabilității companiei ca entitate economică independentă, ci și în aprecierea atractivității acesteia ca obiect de investiții. Odată cu creșterea interacțiunii comerciale intercontinentale și migrarea constantă a capitalului din structurile private și publice către activele de afaceri ale altor economii, a crescut și relevanța apariției unei abordări internaționale de evaluare a activelor. Finanțatorii din întreaga lume aveau nevoie de o abordare clară a lucrului cu activele și regulile jocului în determinarea diferitelor caracteristici de cost ale activelor. În general, buletinul internațional de raportare financiară IAS 16 OS al unei întreprinderi a devenit un set de reguli și recomandări care determină abordarea managerilor financiari față de evaluarea globală a activelor imobilizate ale unei afaceri.

În articolul de astăzi vom vorbi despre rolul acestui standard în activitatea companiei, semnificația sa în materie de aplicabilitate a situațiilor financiare și productivitatea contabilității activelor fixe conform standardului IFRS.

IFRS IAS 16 Informații generale

Standardul internațional de raportare financiară IAS 16 a fost dezvoltat pentru a produce în mod fiabil și consecvent contabilitatea corporativă internă a imobilizărilor corporale și pentru a reflecta aceste date în situațiile financiare.

La rândul lor, secțiunile situațiilor financiare care sunt dedicate activelor imobilizate permit părților interesate din rândul acționarilor și utilizatorilor IFRS să găsească informații complete despre starea întreprinderii în ceea ce privește activele pe termen lung, mărimea investițiilor în active fixe, modificări în componența acestor investiții, precum și aspecte legate de valoarea lor contabilă, amortizarea și pierderile din depreciere.

Figura 1. Un exemplu de situație a poziției financiare în produsul software „WA: Financier” (fragment): active fixe.

Pentru orice proprietar sau investitor, informațiile de această natură sunt extrem de importante, deoarece fără ea nu numai previziunile perspectivelor financiare ale afacerii sunt imposibile, ci și îmbunătățirea operațională a eficienței companiei, care vine astăzi în prim-plan în materie de competitivitatea companiei pe piata.

Standardul trebuie să fie aplicat de către toate companiile care țin contabilitatea în conformitate cu cerințele practicii financiare internaționale pentru toate tipurile și tipurile de active fixe, cu excepția celor care ar contrazice alt standard. De exemplu, putem aminti activele pe care o companie le achiziționează inițial nu pentru a fi utilizate în activitatea sa, ci pentru a câștiga bani din revânzarea unor astfel de active: un segment al acestor active nu va fi recunoscut și contabilizat conform IFRS 16, cum ar fi unele altele: de exemplu, cele legate de agricultură și minerale.

IFRS 16 în definițiile de bază

Prin analogie cu alte standarde internaționale de raportare financiară, standardul IFRS16 oferă echipei financiare a unei întreprinderi o listă destul de strictă de definiții și norme cu caracter de recomandare, conform cărora este necesar să se desfășoare lucrări în cadrul standardului. Toate acestea sunt expuse și convenite la nivelul comunității economice pentru a obține o identitate maximă a rezultatelor aplicării standardului, fiabilitatea informațiilor și ușurința în lucrul cu standardul pentru o gamă largă de oameni.

Conform standardului IAS 16, activele fixe ale unei întreprinderi includ două grupuri de active corporale segmentate, care au două proprietăți cele mai importante în formatul afacerii întreprinderii:

Societatea detine aceste imobilizari corporale pentru a le utiliza continuu in activitatile sale economice.
Aceste active au fost achiziționate pentru a fi utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare IFRS egală cu un an calendaristic.

Fiecare astfel de activ, conform IFRS 16, are o durată de viață utilă clară sau previzibilă:

În primul caz, standardul interpretează conceptul de timp care este planificat pentru utilizarea utilă a unui mijloc fix dat. Acest lucru se poate datora nu numai eșecului unui activ, ci pur și simplu modelului de afaceri al unei anumite companii - să investească în actualizarea mijloacelor fixe la un anumit interval de timp.
În cel de-al doilea caz, standardul interpretează durata de viață productivă proiectată ca așteptările întreprinderii pentru numărul de unități produse, cicluri de lucru sau efect economic din utilizarea unui anumit activ corporal.

Fiecare activ are un anumit set de caracteristici de cost:

Cost– valoarea fixă recunoscută a numerarului sau a altor echivalente de plată care au fost plătite pentru obținerea activului pentru proprietate și utilizare.
Cost amortizat– costul real fix recunoscut al activului, care este diferența dintre prețul de cumpărare minus valoarea reziduală.
Valoarea de carte– valoarea rămasă a activului, care este recunoscută în situații după reducerea sumelor de amortizare și a pierderilor din depreciere ale activului.
Valoarea reziduala- suma estimată pe care societatea se poate baza în cazul cedării unui activ, minus costurile de cedare.
Sumă recuperabilă– costul efectiv redus de costurile de vânzare a unui astfel de activ sau de costul de utilizare a activului.
Valoarea prezentă– valoarea estimată a fluxurilor de numerar pe care întreprinderea, conform previziunii, intenționează să le primească din utilizarea și cedarea activului din mijloace fixe.
Valoarea justă– o estimare a prețului pentru care o întreprindere ar putea vinde un activ pe piața liberă fără a suporta costuri semnificative pentru o astfel de tranzacție.
Valoarea pierderii din depreciere– ca suma cu care valoarea bilantului depaseste suma recuperabila.

În acest caz, costul unui mijloc fix este recunoscut numai dacă societatea poate dovedi în mod rezonabil:

Că acest activ va aduce beneficii economice companiei, iar pe parcursul duratei sale de viață utilă valoarea rentabilității va depăși costul de achiziție și deținerea ulterioară.
Că costul activului în sine poate fi confirmat suficient de fiabil în contabilitatea companiei și evaluat corect.

La menținerea contabilității automate, datele de cost prezentate mai sus pot fi afișate în directorul „Mije fixe”:

Figura 2. Fragment din cartea de referință „Active fixe” în programul „WA: Financier”.

Este important de remarcat faptul că IFRS 16 nu definește și nu clasifică activele corporale care ar trebui și nu ar trebui să fie recunoscute ca imobilizări corporale. De asemenea, standardul nu reglementează combinarea sau separarea mijloacelor fixe în ansamblu, ci permite echipei de management să-și folosească profesionalismul și să se concentreze, în primul rând, pe obiectivele de afaceri ale companiei atunci când clasifică și recunoaște activele fixe. De exemplu, în unele cazuri, echipamentele tehnice auxiliare, echipamentele de rezervă sau echipamentele auxiliare, pot fi recunoscute drept imobilizări corporale, deși o companie le poate clasifica și ca stocuri, împreună cu piesele de schimb, de exemplu.

Recunoașterea unui activ ca imobilizări corporale conform IFRS 16

Inițial, pentru ca o companie să recunoască un activ achiziționat ca imobilizări corporale, trebuie să evalueze activul la costul său, care include următoarele elemente:

Suma plătită efectiv pentru achiziționarea activului, inclusiv toate costurile de tranzacție, taxele de import și orice taxe nerambursabile, sub rezerva excluderii oricăror reduceri sau reduceri obținute. Adică prețul de cumpărare se ia „ca atare”, în cuantumul natural al cheltuielii efectuate.
Costurile suportate de o companie pentru a aranja livrarea, punerea în funcțiune, configurarea sau modernizarea unui activ achiziționat.
Valoarea costurilor proiectate pentru dezmembrarea unui mijloc fix și excluderea acestuia din complexul de producție al întreprinderii.

În unele cazuri, în timpul instalării unui mijloc fix, poate fi primit un venit/pierdere suplimentar neaferent, care se va reflecta în contabilitate în afara activului în cauză.

De exemplu, compania a planificat să construiască un centru de divertisment în aer liber și, pe lângă echipament, a creat un site pentru amplasarea echipamentului în locația specificată. În timp ce Antreprenorii fabricau/asamblau/livrau echipamente la locul de operare efectivă, acest site a fost folosit în alt scop - ca loc pentru depozitarea containerelor de vehicule grele.

Odată ce activul a fost evaluat la cost și a fost recunoscut ca atare conform criteriilor de recunoaștere ca mijloc fix, societatea trebuie să aleagă pentru ea însăși un model de contabilitate a mijloacelor fixe:

Prima opțiune este modelul costului real, care implică contabilizarea unui activ ca element de imobilizări corporale la costul său minus amortizarea și pierderile cumulate proporționale.
A doua opțiune este modelul costului reevaluat, care ia valoarea justă a activului, amortizarea acumulată și pierderile din depreciere acumulate. Prin această metodă de contabilizare este necesară o reevaluare sistematică regulată a imobilizării pentru a menține constant (pentru fiecare perioadă) valoarea justă a activului.

Modelul de contabilitate a mijloacelor fixe în conformitate cu IAS 16 nu este impus întreprinderii. Întreprinderea alege în mod independent un model contabil în conformitate cu IFRS 16 și se angajează să aplice o astfel de politică pe întregul segment desemnat al acestor active fixe.

Amortizarea mijloacelor fixe conform IFRS 16

Compania, ghidata de politicile sale contabile, obiectivele de afaceri si principiile IFRS, trebuie sa amortiza activele fixe pe toata perioada de utilizare economica utila a acestora.

Figura 3. Documentul „Amortizarea mijloacelor fixe” din produsul software „WA: Financier” calculează automat amortizarea în perioada necesară.

Un mijloc fix în contabilitate poate fi considerat fie ca un întreg, fie ca o combinație de componente interdependente. În cazul în care costul unei componente a unui mijloc fix constituie o parte semnificativă din costul total, aceste componente sunt supuse procedurii de amortizare separat. Însă conform standardului, dacă există o nevoie contabilă justificată, o întreprindere poate percepe amortizarea separat și pentru componentele unui mijloc fix care nu constituie o sumă semnificativă în costul acestuia.

Suma care, pe baza rezultatelor muncii finanțatorilor, a fost calculată ca valoare a cheltuielilor cu amortizarea trebuie recunoscută în perioada de raportare ca parte a profitului sau pierderii, cu excepția cazului în care această sumă este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ. Aceasta apare atunci când potențialul economic al unui activ devine eficiența economică a altui activ.

Valoarea deprecierii unui activ trebuie rambursată uniform pe toată durata de viață economică a activului specificat. Activul trebuie analizat pentru valoarea reziduală și durata de viață economică cel puțin o dată pe an. Dacă există discrepanțe între valorile prognozate și cele reale, astfel de modificări trebuie efectuate prin ajustare sub forma unei modificări a estimării contabile.

Amortizarea unui activ se efectuează conform IAS 16 chiar și atunci când valoarea justă este mai mare decât valoarea contabilă, la fel cum amortizarea unui activ fix nu se oprește dacă acesta nu este utilizat efectiv de către companie din cauza unei defecțiuni, în timpul întreținerii sau programat. reparatii.

Metode de amortizare a mijloacelor fixe IFRS 16

Modelul de amortizare pe care îl alege o companie trebuie să fie măsurat, rațional și să reflecte în mod clar modul în care compania extrage productivitatea și beneficiile economice din activ. Cu toate acestea, orice metodă de amortizare ar trebui analizată la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, astfel încât echipa de conducere a companiei să poată evalua în mod rezonabil fezabilitatea utilizării acestei metode.

Întreprinderea selectează în mod independent, în cadrul IFRS IAS 16 Active fixe, o metodă de amortizare care va corespunde cel mai pe deplin modelului proiectat de consum al bunurilor economice produse de acest activ. Dacă structura beneficiilor nu se modifică în timp, metoda de amortizare utilizată în evaluare nu se modifică. Metodele de amortizare conform IFRS 16 includ:

Linear este o metodă în care valoarea reziduală a activelor imobilizate rămâne neschimbată, iar amortizarea este percepută în părți egale pe toată durata de viață economică a activului în structura afacerii.
Cu un sold în scădere, totul scade pur și simplu în timp, iar valoarea deprecierii acumulate urmează logica că lucrurile noi se uzează mai repede până la o anumită stare, dar apoi nu suferă practic nicio modificare agregată.
Metoda unităților de producție leagă deprecierea și productivitatea. Amortizarea acumulată conform acestei abordări depinde de rezultatul sau performanța așteptată.

Conform IFRS 16, nu este posibilă aplicarea metodei de amortizare aferentă veniturilor din utilizarea unui activ, deoarece venitul este o cantitate care nu poate fi bazată numai pe activ. Veniturile sunt influențate de întregul lanț de producție, totalitatea proceselor, profesionalismul echipei, noroc, know-how și alți factori intangibili, deci nu este permisă luarea veniturilor ca bază pentru calcularea sumei deprecierii.

În produsul software WA: Financier, ajustarea preliminară a amortizarii mijloacelor fixe se realizează într-o carte de referință specială:

Figura 4. Stabilirea parametrilor de amortizare a mijloacelor fixe în programul „WA: Financier”.

Acțiuni neloiale ale finanțatorilor în lucrul cu active fixe

Proprietatea companiei este adesea obiectul diferitelor abuzuri ale managerilor sau un instrument prin care creditorii, investitorii sau proprietarii de companii pot fi induși în eroare:

Fenomenul cel mai des întâlnit la nivel mic este furtul privat, care duce la denaturarea datelor din bilanţurile companiei, când de fapt nu există proprietate, dar pe hârtie creează un activ.
A doua cea mai frecventă încălcare este în domeniul cedării activelor, atunci când finanțatorii fără scrupule își însușesc proprietăți, excluzându-le din activele imobilizate ale companiei înainte de ora stabilită. De exemplu, echipamentele mici, cum ar fi computerele sau echipamentele de birou, echipamentele care pot fi folosite în viața de zi cu zi și alte bunuri materiale sunt anulate în mod fictiv conform documentelor ca active „la sfârșitul vieții”, dar de fapt sunt luate pur și simplu pentru ele însele sau vândute pe piața liberă cu dumping serios.
A treia metodă, care afectează în principal creditorii și acționarii, este determinarea unei valori reale incorecte a unui activ, care „înfrumusețează” poziția proprietății companiei contrar realității.
Pe locul al patrulea se află abuzurile, care se exprimă în eșecul companiei de a primi valoarea reală a compensației atunci când vinde un bun care părăsește compania la un preț redus în schimbul unor retrageri personale pentru managerii companiei.

Un sistem de control intern și un sistem de contabilitate bine construit, construit pe principii standardizate, pot elimina oricare dintre tipurile de abuz descrise mai sus atunci când lucrați cu active.

Scăderea valorii contabile a unui activ

De-a lungul timpului și în legătură cu utilizarea activului în activități economice și de afaceri, societatea suferă în mod inevitabil un proces de amortizare a mijlocului fix. Conform recomandărilor IAS 16 Imobilizări corporale, o companie trebuie să monitorizeze și să evalueze regulat deprecierea unui activ în conformitate cu standardul care guvernează metodele de evaluare a acestui proces.

Un standard special care reglementează tratamentul valorii contabile reglementează și explică departamentului financiar al unei companii cum să evalueze și să analizeze valoarea contabilă curentă și în schimbare, să determine valoarea recuperabilă a unui activ, precum și cum pierderile din pierderea valorii contabile a unui mijloc fix poate fi recunoscut și restaurat în contabilitate.

Figura 5. Documentul „Deprecierea activelor” din programul „WA: Financier” poate fi utilizat în procedura de amortizare a mijloacelor fixe.

Dacă există o pierdere confirmată a valorii contabile, societatea are o cerere de despăgubire pentru astfel de pierderi, sau costurile rezultate asociate cu achiziționarea sau construirea de active de înlocuire sunt interdependente, dar acțiuni financiare diferite și separate și, prin urmare, sunt luate în considerare. independent unul de altul:

Compania folosește IFRS 36 pentru a măsura și recunoaște pierderile din valoarea contabilă a unui activ;
Dacă un activ este cedat din cauza expirării duratei sale de viață productivă sau a unui alt motiv pentru care este justificată cedarea activelor imobilizate, atunci acțiunile pentru o astfel de anulare sunt efectuate în conformitate cu IFRS IAS 16 Active fixe;
Costul acelor mijloace fixe care au fost echipate sau au apărut ca rezervă sau înlocuire a obiectelor retrase va fi pe deplin reglementat de acest standard.

Excluderea unui element de imobilizări corporale ca derecunoaștere: Cedarea imobilizărilor corporale conform IFRS

Conform IFRS 16, un activ este recunoscut atâta timp cât societatea poate obține beneficii economice determinate de politicile sale contabile din utilizarea sa. Culegere de beneficii economice nu este întotdeauna un proces simplu. Uneori, o companie achiziționează anumite active și investește bani în astfel de active fixe care, fie în ansamblu, fie prin alte active, au un efect benefic asupra economiei și afacerii companiei. Potrivit acestei afirmații, un obiect încetează să mai fie un mijloc fix în două cazuri:

La plecarea completă din companie;
Dacă productivitatea lui este de 0% sau nu mai există beneficii economice din munca sa și nu vor exista beneficii economice în viitor.

Prezentarea informațiilor conform IFRS IAS 16 Active fixe

Standardul IFRS IAS 16 Active fixe stabilește cerințe pentru dezvăluirea informațiilor în domeniul activelor imobilizate pe clasa de active a unei întreprinderi. Conform recomandărilor metodologice, societatea este obligată să dezvăluie informații fiabile care să ajute utilizatorii situațiilor financiare să ia în considerare cât mai complet problema activelor imobilizate ale întreprinderii, care să conțină:

Justificarea bazei pe care societatea o folosește la evaluarea valorii contabile a activelor;
Dezvăluirea informațiilor despre metoda de amortizare aleasă;
Termeni de utilizare efectivă fixați și justificați în politica contabilă;
Norme aprobate și sumele de amortizare efectivă;
Valori contabile clasificate și valori ale amortizarii cumulate, inclusiv pierderi din pierderea valorii contabile la începutul și sfârșitul perioadei.

În plus, situațiile financiare trebuie să ofere utilizatorilor informații fiabile:

Cu privire la prezența restricțiilor privind drepturile de proprietate asupra activelor companiei;
Dacă mijloacele fixe au fost transferate ca garanție pentru garantarea obligațiilor;
Despre cuantumul costurilor și clasificarea acestora, care sunt incluse în valoarea contabilă a activului la etapa de construcție/instalare;
Sumele datoriilor companiei care au fost asumate pentru a dobândi active fixe;
Sume de compensare care au fost transferate către terți în legătură cu pierderea sau amortizarea activelor.

Conform IFRS IAS 16 Imobilizări corporale, este de asemenea util pentru o gamă largă de utilizatori ai situațiilor financiare ale unei companii să prezinte informații suplimentare care să le permită să evalueze potențialul financiar al companiei:

Valorile contabile și valorile juste ale activelor neutilizate temporar;
Valorile contabile ale activelor care sunt complet amortizate;
Valorile contabile ale activelor care nu mai sunt utilizate efectiv, dar nu vor fi vândute de companie pe piață.

Figura 6. Exemplu de situații consolidate. Declarația rezultatului global (fragment) în produsul software „WA: Financier”: amortizarea mijloacelor fixe este inclusă în costul vânzărilor.

Concluzii și concluzii

După cum știți, evaluarea activelor fixe este una dintre cele mai importante părți ale contabilității de gestiune a unei companii, care reflectă baza financiară reală a întreprinderii. Pe baza datelor despre active, compania este capabilă nu numai să formeze previziuni ale stării sale financiare, ci și să rezolve probleme operaționale precum atragerea de fonduri împrumutate și investiții suplimentare. Astfel, IFRS 16 este un instrument de aplicare pentru companiile contabile în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, care conține îndrumări detaliate pentru pregătitori. Folosind abordarea prevăzută în standard, o companie poate efectua o contabilitate financiară de înaltă calitate a activelor sale imobilizate și poate oferi utilizatorilor raportori cele mai detaliate informații cu privire la această secțiune a situațiilor financiare.

IAS 16 definește contabilitatea imobilizărilor corporale și, prin urmare, este unul dintre standardele cele mai importante și aplicate frecvent. Să ne uităm la principalele prevederi ale IAS 16 privind recunoașterea, măsurarea și amortizarea imobilizărilor.

Principalele aspecte acoperite de IAS 16 sunt recunoașterea imobilizărilor corporale, măsurarea acestora la și după recunoaștere, deprecierea imobilizărilor corporale (deși există IAS 36, care este dedicat în întregime problemelor de depreciere, inclusiv imobilizările corporale). și echipamente) și derecunoaștere .

Recunoașterea mijloacelor fixe.

Activele fixe sunt elemente corporale destinate utilizării în producție, furnizare de bunuri sau prestări de servicii, pentru închiriere terților sau în scopuri administrative; cu toate acestea, se așteaptă să fie utilizate mai mult de o perioadă.

IAS 16 prevede că costul unui element de imobilizări corporale este recunoscut ca activ dacă și numai dacă:

obiectul corespunde definiției mijloacelor fixe;
este probabil ca societatea să primească beneficii economice viitoare asociate proprietății; si de asemenea
valoarea obiectului poate fi estimată în mod fiabil.

Acest principiu de recunoaștere se aplică tuturor costurilor pe măsură ce sunt suportate și care sunt asociate cu achiziția sau construcția unui element de imobilizări corporale, atunci când acesta este contabilizat inițial și ulterior când componentele sunt adăugate sau înlocuite sau se efectuează o întreținere complexă.

Costuri care formează costul inițial.

Unele active fixe pot fi solicitate de o companie din motive de siguranță sau de mediu.

Deși s-ar putea să nu sporească direct beneficiile economice viitoare, prezența lor este inevitabilă pentru a obține beneficii economice viitoare din alte active și, prin urmare, acestea trebuie recunoscute ca activ.

De exemplu, un producător de produse chimice poate avea nevoie de o stație de tratare a apei pentru a se califica pentru anumite procese.

Costurile ulterioare.

Întreținerea de rutină a unui activ este recunoscută în profit sau pierdere pe măsură ce a fost suportată deoarece menține pur și simplu (nu îmbunătățește) capacitatea activului de a genera beneficii economice viitoare.

Cu toate acestea, unele componente ale unui activ pot necesita înlocuire la intervale regulate, cum ar fi interioarele și echipamentele aeronavei.

Într-un astfel de caz, entitatea derecunoaște vechea componentă în valoarea contabilă a activului și recunoaște costul noii componente. Același lucru este valabil și pentru verificări complete de defecțiuni, reparații majore și activități similare.

Evaluarea inițială a valorii mijloacelor fixe.

Un element de imobilizări corporale care este recunoscut ca activ este evaluat la costul său.

Costul unui element de imobilizări la evaluarea inițială include:

costul achiziției sale, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție, după deducerea reducerilor comerciale;
orice costuri asociate direct cu mutarea unui activ la locația sa și pregătirea lui pentru utilizare. Exemple de astfel de costuri sunt: costurile de pregătire a șantierului, costurile de livrare, costurile de instalare și asamblare etc.
evaluare inițială costurile de dezmembrare, înlăturare a instalației și refacere a șantierului, pe care se află.

Costul unui element de imobilizare este echivalent de numerar la data recunoașterii.

Dacă plata este în afara condițiilor normale de împrumut, diferența dintre echivalentul de numerar și suma plății este recunoscută drept cheltuială cu dobânda (cu excepția cazului în care o astfel de dobândă este capitalizată în conformitate cu IAS 23 Costurile îndatorării).

Dacă un activ este achiziționat în schimbul unui alt activ fără numerar, costul va fi evaluat la valoarea justă, cu excepția cazului în care:

tranzacţia de schimb are natură comercială sau
Valoarea justă a activelor (date și primite) poate fi măsurată în mod fiabil.

Dacă activul achiziționat nu este evaluat la valoarea justă, costul său este măsurat la valoarea contabilă a activului cedat.

Evaluare ulterioară.

O întreprindere poate alege 2 modele de contabilitate pentru activele sale fixe:

Modelul costului inițial („modelul costurilor”). O entitate trebuie să contabilizeze un activ la costul său minus amortizarea acumulată și orice pierderi din depreciere acumulate.
Model de reevaluare. O entitate trebuie să contabilizeze activul la valoarea reevaluată. Valoarea reevaluată este valoarea justă la data reevaluării minus amortizarea acumulată ulterioară și pierderile din depreciere cumulate ulterioare.

O entitate trebuie să își reevalueze activele în mod suficient de regulat, astfel încât valoarea lor contabilă să nu difere semnificativ de valoarea lor justă la sfârșitul perioadei de raportare. La reevaluarea unui element de imobilizare, se reevaluează întreaga clasă de mijloace fixe căreia îi aparține acest activ.

Modificarea valorii contabile a unui activ ca urmare a unei reevaluări trebuie luată în considerare după cum urmează:

Amortizare (ambele modele).

Amortizarea este definită ca distribuția sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe durata de viață a acestuia.

Activele fixe sunt de obicei amortizate pentru a le menține "principiu de potrivire"- deoarece au o durată mai mare de 1 an, ajută la generarea de venituri mai mult de 1 an și, prin urmare, valoarea lor trebuie să fie distribuită între acești ani pentru a se potrivi cu venitul pe care îl ajută să le producă.

Dacă aveți de-a face cu amortizarea, acordați atenție la 3 lucruri principale:

1. Sumă amortizabilă: Suma amortizata este CÂT ai de gând să depreciezi?. Adică, costul inițial al activului minus acestuia valoarea de lichidare („valoare reziduală”).

2. Perioada de amortizare: Perioada de amortizare este CÂT TIMP ai de gând să devalorizezi activul?. Adică, aceasta este resursa utilă a activului sau durata de viață utilă sau așteptată durata de viata utila ("durata de viata utila").

Resursă utilă de active- este perioada în care se așteaptă ca societatea să poată utiliza activul; sau este cantitatea de producție sau unități similare care se așteaptă să fie primită de la activ de către companie.

IFRS 16 enumeră mai mulți factori care trebuie luați în considerare la determinarea duratei de viață utilă: Durata de viață utilă și valoarea reziduală a unui activ sunt revizuite cel puțin la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar.
Dacă există o modificare a așteptărilor față de estimările anterioare, atunci modificarea trebuie contabilizată ca o modificare a estimării contabile în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori.

volumul estimat de utilizare a activului,
uzura fizică așteptată,
învechirea tehnică sau comercială a bunului şi
restricții legale sau de altă natură privind utilizarea bunului.

3. Metoda de amortizare: metoda de amortizare este CUM veți deprecia activul?.

Metoda de amortizare utilizată ar trebui să reflecte modelul în care beneficiile economice viitoare ale activului vor fi consumate de entitate.

O companie poate alege una dintre cele trei metode de amortizare:

metoda de producție (sau metoda unității de producție, cu amortizare în funcție de volumul real de producție, din limba engleză. „metoda unităților de producție”).

Metoda aleasă este revizuită cel puțin la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar. Atunci când modelul de utilizare al unui activ se modifică, metoda de amortizare trebuie schimbată și contabilizată ca o modificare a estimării contabile în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori.

Amortizarea este recunoscută în contul de profit și pierdere, cu excepția cazului în care este capitalizată în valoarea contabilă a unui alt activ (de exemplu, stoc sau alt element de imobilizări corporale).

Fiecare componentă a unui element de imobilizări corporale cu un cost care are o pondere semnificativă în costul total al elementului este amortizată separat. De exemplu, costul interiorului unei aeronave poate fi amortizat separat de costul rămas al aeronavei.

Deprecierea unui activ.

Aici, IAS 16 se referă la un alt standard, IAS 36 Deprecierea activelor, care prescrie reguli pentru retratarea valorii contabile a activelor, determinarea valorii lor recuperabile și a pierderii din depreciere, recunoașterea și recuperarea pierderilor din depreciere etc.

IAS 16 prevede că compensația de la terți pentru imobilizări corporale depreciate sau pierdute este inclusă în profit sau pierdere atunci când compensația devine o creanță.

De exemplu, o cerere de despăgubire împotriva proprietății asigurate de la o companie de asigurări este recunoscută în profit sau pierdere atunci când compania de asigurări acceptă cererea și aprobă cererea (urmând procesul corespunzător cerut de contractul de asigurare).

Derecunoașterea unui element de imobilizări.

IAS 16 impune derecunoașterea valorii contabile a unui element de imobilizări corporale:

la plecarea lui;
sau atunci când nu sunt așteptate beneficiile economice așteptate din utilizarea sau eliminarea acestuia.

Venituri ( nu sunt clasificate ca venituri!) sau cheltuielile rezultate din derecunoașterea unui element de imobilizări corporale sunt incluse în profit sau pierdere.

Câștigul sau pierderea la derecunoaștere este calculată ca câștigul net din cedare (de obicei câștigul din vânzarea activului) minus valoarea contabilă a activului.