Организиране на отчитане на материалните запаси в склада и в счетоводството. Теоретични основи на организацията на счетоводното отчитане на материалните запаси в предприятието. Отчитане на материалните запаси на организацията

Материалните запаси включват следните активи:

Използва се като суровини, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги);

Предназначени за продажба (включително готови продукти; стоки, закупени за препродажба);

Използва се за нуждите на управлението на организацията.

В счетоводствотоматериалните запаси са отразени в следното сметки и подсметки:

1) материали (балансова сметка 10), включително:

Суровини и материали (подсметка 10/1);

Закупени полуфабрикати и компоненти, конструкции и части (подсметка 10/2);

Гориво (подсметка 10/3);

Опаковка и опаковъчни материали (подсметка 10/4);

Резервни части (подсметка 10/5);

Други материали - производствени отпадъци (пънове, обрезки, талаш и др.), непоправими дефекти, материални активи, получени от изхвърлянето на дълготрайни активи и неподходящи за по-нататъшна употреба (скрап, скрап материали и др.), износени гуми, скрап каучук ( подсметка 10/6);

Материали, прехвърлени за обработка на страната (подсметка 10/7);

Строителни материали на клиенти-разработчици (подсметка 10/8);

Инвентар и битови припаси (подсметка 10/9);

2) стоки, закупени за по-нататъшна препродажба (балансова сметка 41), включително:

Стоки в складове (подсметка 41/1);

Стоки в търговията на дребно (подсметка 41/2);

Контейнери под стоката и празни (подсметка 41/3);

Закупени продукти (подсметка 41/4) - за нетърговски организации;

3) готова продукция (балансова сметка 43).

Счетоводните единици на материалните запаси (по вид, група, предназначение) организацията избира самостоятелно и ги фиксира. Това може да бъде артикулен номер, партида, хомогенна група и др.

Формиране на фактическата себестойност на материалните запаси

Приети за счетоводство реална цена.

Действителната цена на материалните запаси, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи на организацията за придобиването, без ДДС и други възстановими данъци (освен в случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация).

Да се реални разходиза закупуване на MPZ включват:

1) суми, изплатени в съответствие с договора на доставчика (продавача);

2) суми, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на материални запаси;

3) мита;

4) невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на инвентарна единица;

5) възнаграждение, изплатено на посредническа организация, чрез която е придобит инвентарът;

6) разходите за закупуване и доставка на MPZ до мястото на тяхното използване:

За набавяне и доставка на материални запаси;

За транспортни услуги по доставката на МПЗ до мястото на тяхното използване, ако не са включени в цената, определена с договора;

Начислени лихви по заеми, предоставени от доставчици (търговски заем);

Застрахователни разходи;

7) разходите за привеждане на MPZ в състояние, в което са годни за използване за планираните цели. Това включва разходите на организацията за работа на непълно работно време, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на получените запаси, които не са свързани с производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги;

8) общи стопански и други подобни разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси;

9) други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Разходите за транспорт и снабдяване могат да се записват в специална подсметка към сметка 10 и да се разпределят в края на месеца между запасите, отписани към производството, и запасите в складовете.

Пример . Началното салдо по подсметка 10/1 "Материали по договорни цени" - 3800 рубли, по подсметка 10/11 "Разходи за транспорт и доставки" - 2700 рубли.

През отчетния период:

Получени материали в размер на 60 000 рубли. (без ДДС);

Платено за услуги, предоставени от транспортната организация за доставка на материали до склада на организацията - 1180 рубли, вкл. ДДС - 18%;

Платени за услугите на посредници за закупуване на материали - 4720 рубли, вкл. ДДС - 18%;

Материалните активи са пуснати в производство по договорни цени в размер на 55 000 рубли.

Ние ще определим действителната себестойност на събраните материални активи за отчетния период и ще изчислим дела на разходите за транспорт и доставки, свързани с пуснатите в производство материали, както и ще съставим счетоводни записи за тези бизнес транзакции (Таблици 14 и 15).

Таблица 14

Фактическата цена на материалните активи за отчетния период

Индикатори	материали, търкайте. (подсметка 10/1)	транспорт- доставяне разходи, търкайте. (подсметка 10/11)
Салдо в началото на месеца
Получено в рамките на месец		1 000 4 000
Обща разписка, включително баланс
Процент на ТЗР от стойността на материалите	(7700: 63 800) x 100 = 12,07%
Пуснат за производство
Салдо в края на месеца

Таблица 15

Счетоводна документация за извършени операции

Операция			сума, търкайте.
Получени материали
Услуги, предоставяни от транспортна организация
Транспортната организация представи ДДС
Закупуване на посреднически услуги материали
ДДС, начислен от посредниците
Пуснат за производствени материали
Отписан TZR, дължащ се на материали, използвани в производството
Платени за услугите на транспортна организация
Платени услуги на посредници

Търговските организации не могат да включват в действителната цена на закупените стоки разходите за доставка и доставка на стоки, извършени преди прехвърлянето на стоките за продажба. Търговско дружество може да включи тези разходи като част от разходите за продажба (клауза 13 PBU 5/01).

При закупуване на материални запаси срещу заплащане разходите, свързани с това, се отразяват директно в дебита на сметките за материални запаси: 10 „Материали“, 11 „Животни за отглеждане и угояване“, 15 „Набавяне и придобиване на материални активи“, 41 „Стоки“ ".

Сметка 15 се използва в случаите, когато организациите прилагат планирани и прогнозни (счетоводни) цени, които са разработени и одобрени от организацията и са предназначени за използване само в рамките на организацията. Дебитът на балансовата сметка 15 отразява действителната цена на входящите запаси (Dt 15 Kt 60, 76, 71), а по кредит - цената на запасите по планирани и прогнозни цени (Dt 10 Kt 15). Отклоненията на планираните и прогнозните цени от действителната цена на материалните запаси се отписват по дебит или кредит на балансова сметка 16 "Отклонение в цената на материалните активи":

Dt 15 Kt 16 - превишението на счетоводната цена над действителната цена на материалните запаси е отписано

или Dt 16 Kt 15 - превишението на фактическата цена на материалните запаси над балансовата цена се отписва.

В края на месеца общата сума на натрупаните отклонения по сметка 16 се разпределя между стойността на отписаните (изтеглени) запаси и стойността на тяхното салдо в складовете. Примери за изчисляване на разпределението на отклоненията (нормални и опростени) са дадени в Приложение N 3 към Указания N 119n.

Действителна цена на материалните запасипри тяхното производство от самата организация се определя въз основа на действителните разходи, свързани с производството на тези запаси. Счетоводството и формирането на разходите за производство на материални запаси се извършват от организацията по начина, установен за определяне на себестойността на съответните видове продукти.

Пример . Захарта е основният продукт на захарната фабрика, който се произвежда за износ. Захарният завод включва сладкарски цех. Захарта от собствено производство служи като суровина за този цех. Готовата продукция в частта, предназначена за собствено потребление, се приема за счетоводство по сметка 43 "Готова продукция" по фактическа себестойност, равна на сумата от действителните разходи за нейното производство.

През март реалните производствени разходи за захар възлизат на 10 рубли. за 1 кг готов продукт. Общо през март са произведени 150 000 кг захар. От произведената през март продукция в сладкарския цех са предадени 900 кг захар.

През месец март в счетоводството на захарната рафинерия са направени следните записи:

Dt 20 Kt 02, 10, 70, 69, 60, 76 и др. - 1 500 000 рубли. - отразява действителните разходи за производство на захар през март;

Dt 43 Комплект 20 - 1 500 000 рубли. - отразява действителната себестойност на произведената захар;

Dt 10 Kt 43 - 9000 рубли. - отразява цената на готовите продукти, прехвърлени в сладкарския цех за използване като суровини (900 кг х 10 рубли).

Счетоводство на материалните запаси

Стоки за препродажбасе отразяват в счетоводството и отчетността:

По покупни цени в търговски организации на едро (дебитно салдо по балансова сметка 41);

По действителната цена на готовата продукция - в нетърговски организации, които продават готова продукция чрез собствени търговски обекти (дебитно салдо по сметка 41);

По покупни или продажни цени в търговските организации. Ако организацията отчита стоките по покупни цени, при съставяне на финансови отчети балансът отразява дебитното салдо по балансовата сметка 41, а ако по продажни (на дребно) цени, балансът отразява дебитното салдо по сметка 41 минус кредитното салдо по сметка 42. Това се дължи на факта, че при прилагане на продажните цени търговската надбавка се отразява по кредита на балансовата сметка 42 "Търговски надбавка":

Дт 41 Кт 60 - стоките се заприходяват по цени на доставчика;

Дт 41 Кт 42 - отразява търговската надбавка;

По цена на придобиване, която включва покупни цени и транспортни разходи за доставка на стоките;

По цена на придобиване, включително покупни цени, транспортни разходи за доставка на стоките и други разходи, свързани с придобиването на стоките.

Избрано метод за определяне на себестойността на стокитеорганизацията определя в счетоводната си политика.

Ако организацията не отразява транспортните разходи за доставка в цената на закупените стоки, за сближаване на счетоводното и данъчното счетоводство, тези разходи могат да бъдат отписани съгласно правилата, установени в чл. 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. включва в разходите за дистрибуция на отчетния месец в дела, отнасящ се до стоките, продадени през този месец. В този случай изчисляването на транспортните разходи за баланса на стоките се извършва по формулата:

TP \u003d Co x (TPn + TPt) / (Sp + Co),

където TR - транспортни разходи за остатъка от стоки в края на отчетния месец;

TRn - сумата на транспортните разходи за остатъка от стоки в началото на отчетния месец (транспортните разходи не са отписани към разходите за продажби през предходния отчетен период);

TRT - транспортни разходи за текущия отчетен месец;

Ко - стойността на салдото на стоковите наличности към края на отчетния месец по счетоводни цени;

Cn е себестойността на продадените стоки за отчетния месец (себестойността на продадените стоки по счетоводни цени).

Пример . Нека да разгледаме пример за отразяване на инвентара в търговска организация. Забележете как се определят разходите за доставка.

Таблица 16

Операции на организацията за отразяване на инвентара

	Стоки, търкайте. (баланс сметка 41)	транспорт разходи за доставка, търкайте. (баланс акаунт 44)
1. Салдо в началото на месеца
2. Получава се след месец
3. Продадени артикули на месец
4. Салдото на стоките в края на месеца
5. Индикатор за изчисляване на пропорцията	2 000 000 (стр. 3 + стр. 4)	220 000 (стр. 1 + стр. 2)
6. Процент на транспортните разходи върху баланса на стоките: (220 000: 2 000 000) x 100 = 11%
7. Транспортни разходи за останалата част от стоките (т. 4 х т. 6)
8. Транспортните разходи да се отпишат в текущ месец (стр. стр. 5 - 7)

Отчитане на готовата продукция

Завършени продуктиотчетени по име с отделно отчитане на отличителните характеристики (марки, артикули, размери, модели, стилове и т.н.). Готовата продукция се отчита по фактическа производствена себестойност. Себестойността на продукцията - изразена в парично изражение, цената на нейното производство и продажба.

Разходите за производство на готови продукти се групират:

По място на произход - по производствени цехове, обекти, други структурни подразделения;

По видове продукти (работи, услуги) - за определяне на себестойността на конкретни видове продукти (работи, услуги);

По видове разходи - по разходни елементи и калкулационни пера. Елементи на производствените разходи - материални разходи (минус възвръщаемите отпадъци), разходи за труд, отчисления за социални нужди, амортизация на дълготрайни активи, други разходи (пощенски, телефонни, пътни и др.). Обект на калкулиране са отделни продукти, техните групи, полуфабрикати, чиято себестойност се определя. Типично групиране на разходите по статии на себестойността е дадено в табл. 17.

Таблица 17

Типично групиране на разходите по статии на себестойността

	Заглавие на статията
	Сурови материали
	Отпадъци, подлежащи на връщане (с приспадане)
	Закупени продукти, полуфабрикати и производствени услуги характер на трети страни
	Гориво и енергия за технологични нужди
	Заплатите на производствените работници
	Отчисления за социални нужди
	Разходи за подготовка и развитие на производството
	режийни разходи
	Общи текущи разходи
	Загуба от брак
	Други оперативни разходи
	Производствена цена на продуктите (сума от редове 1 - 11)
	Разходи за продажба
	Обща производствена цена (сума от страници 1 - 12)

За отчитане на готови продукти (FP), приложете цени с намаление. Следното може да се използва като счетоводна цена на GP:

Действителна производствена себестойност;

Регулаторни разходи;

Цени по договаряне;

Други видове цени.

Изборът на сконтова цена е фиксиран в счетоводната политика.

Когато използва стандартните разходи или договорните цени, организацията взема предвид отклоненията на стандартните разходи от действителните по специална подсметка към балансовата сметка 43 „Готови продукти“. Отклоненията се вземат предвид в контекста на номенклатурата или отделни групи готови продукти или за организацията като цяло. Превишението на действителните разходи се отразява в дебита на подсметката за отклонения към сметка 43 и кредита на сметката за счетоводно отчитане на разходите (20, 23 или 29). Ако действителната себестойност е по-ниска от счетоводната стойност, разликата се записва като запис за сторниране.

Ако отписването на готовите продукти по време на доставката (ваканция и др.) се извършва по счетоводни цени, отклоненията се отписват в сметките за продажби пропорционално на себестойността на продуктите, продадени по счетоводни цени. За всеки вариант на използване на цени с отстъпка винаги е изпълнена следната връзка:

Себестойността на готовата продукция по счетоводни цени + Отклонения = Действителната производствена себестойност на готовата продукция.

При счетоводно отчитане на готовата продукция по стандартна (планова) себестойност може да се използва балансова сметка 40 "Освобождаване на готова продукция". В този случай дебитът отразява действителната себестойност на готовите продукти, а кредитът отразява стандартната себестойност на произведените продукти. Превишението на стандартния разход над действителния (спестявания) се отразява в обратния запис: Dt 90/2 Kt 40. Превишението на фактическия разход над стандартния (преразход) се отразява в осчетоводяването Dt 90/2 Kt 40. Обърнете внимание: балансова сметка 40 няма салдо в края на месеца.

Пример . Съгласно счетоводната политика на организацията:

Счетоводното отчитане на готовата продукция се извършва по стандартна цена, без да се използва балансова сметка 40;

Действителните разходи за производство на единица продукция се определят в края на месеца;

Счетоводството на готовата продукция се води на подсметка 43/1;

Отклоненията в себестойността на продукцията се отразяват в подсметка 43/2;

Отклоненията се вземат предвид за предприятието като цяло.

Таблица 18

Изходни данни

Индекс	Върнете се в началото месеца	Накрая месеца
Незавършено производство
Завършени продукти
Внедряване
Продажна цена с ДДС
Размерът на отклоненията в баланса на готовите продукти
Стандартна единична цена продукти
Действителна цена на единица продукти

Цел: отразяване на производството и продажбата на продукти в счетоводството. В счетоводните записи ще бъдат направени следните записи:

Dt 43/1 Kt 20 - 3 000 000 рубли. - готовите продукти са приети за счетоводство по стандартна цена (3000 единици х 1000 рубли);

Dt 90/2 Kt 43/1 - 2 700 000 рубли. - стандартната цена на продадените готови продукти беше отписана (2700 единици х 1000 рубли);

Dt 43/2 Kt 20 - (30 000 рубли) - сторниране на отклонения в себестойността на продукцията ((990 - 1000) рубли х 3000 единици).

В табл. 19 показва разпределението на отклоненията.

Таблица 19

Разпределение на отклоненията

Индекс	Счетоводство цени, търкайте.	Действително себестойност, търкайте.	отклонения, търкайте.
Останалата част от готовия продукт началото на месеца
Получено от производство

Коефициент на отклонение, % ((-20 000: 3 200 000) x 100)
Стоките са изпратени		2 683 125 (2 700 000 - 16 875)	16 875 -(2 700 000 x 0,625%)
Останалата част от готовия продукт края на месеца		496 875 (500 000 - 3125)	3 125 -(500 000 x 0,625%)

Счетоводният запис ще бъде:

Dt 90/2 Kt 43/2 - (16 875 рубли) - сторниране на отклонения, дължащи се на продадени продукти.

Пример . Нека променим условията на предишния пример по отношение на счетоводната политика: организацията записва готовите продукти по стандартна цена, използвайки балансова сметка 40. Следните записи трябва да бъдат отразени в счетоводството:

Dt 43 Kt 40 - 3 000 000 рубли. - готовите продукти са приети за счетоводство по стандартна цена (3000 единици х 1000 рубли);

Dt 62 Kt 90/1 - 4 779 000 рубли. - отразява продажбата на готови продукти (2700 единици х 1770 рубли);

D-t 90/3 Комплект 68 - 729 000 рубли. - изчислен ДДС върху продадените продукти (4 779 000 рубли х 18/118);

Dt 90/2 Kt 43 - 2 700 000 рубли. - стандартната цена на продадените готови продукти беше отписана (2700 единици х 1000 рубли);

Dt 40 Комплект 20 - 2 970 000 рубли. - отразява действителната цена на произведените продукти на месец (3000 единици x 990 рубли);

Dt 90/2 Kt 40 - (30 000 рубли) - сторниране на превишението на стандартната цена над действителната цена (2 970 000 - 3 000 000).

Отписване на материални запаси

В счетоводството и отчетността последващата себестойност на материалните запаси се формира в зависимост от приетата в организацията метод за оценка на запасите от отпадъци: по цената на всяка единица, по средната цена или по цената на първото придобиване на запаси (FIFO). Организацията може да прилага различни методи за отписване на материални запаси по техните групи (видове).

Пример . Основната суровина за хлебозавода е брашното. В табл. 20 е показано извлечение от баланса на сметката за движение на брашното за декември.

Таблица 20

Извлечение от счетоводния баланс на хлебозавода

					остатък, килограма
	количество, килограма	Цена, търкайте.	Цена, руб., коп.	количество, килограма	остатък, килограма
Балансирайте 01.12.2010

Нека разгледаме възможните начини за оценка на материалните запаси, отписани в производството, и следователно техните салда в края на месеца.

Опция 1. Метод на средната цена (претеглена оценка):

1) определяне на средната цена на брашното, получено през декември (като се вземе предвид останалото брашно в началото на декември):

921 600 рубли : 84 000 кг = 10,97 рубли;

2) определете цената на брашното, освободено през декември в производството:

78 000 кг х 10,97 рубли = 855 660 рубли;

3) определете цената на брашното в остатъка:

921 600 - 855 660 = 65 940 рубли

В баланса в края на годината (31 декември 2010 г.) цената на брашното, отразена в дебита на балансова сметка 10, ще бъде 65 940 рубли.

Вариант 2. Метод на средната цена (текуща оценка). Себестойността на излезлите от употреба материални запаси се определя на всяка дата на пускането им в производство. Изчисляването на себестойността на брашното, отписано за производство, е представено в таблица. 21.

Таблица 21

Изчисляване на себестойността на брашното, отписано за производство


	количество, килограма	Цена, търкайте, ченге	Цена, търкайте.	количество, килограма	Цена, руб., коп.	Цена, търкайте.
Балансирайте 01.12.2010
Балансирайте 02.12.2010					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25
					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25

Балансирайте 06.12.2010					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48
					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48

Балансирайте 09.12.2010			10 250 + 105 000 - 52 400 - 41 920 = 20 930		(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87
					(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87

Балансирайте 15.12.2010			20 930 + 66 000 - 54 350 - 21 740 = 10 840		(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17
					(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17

Балансирайте 20.12.2010			10 840 + 134 400 - 67 020 - 55 850 = 22 370		(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11
					(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11


Балансирайте 25.12.2010			22 370 + 222 000 - 66 660 - 99 990 - 66 660 = 11 060		(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15
					(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15

Балансирайте 31.12.2010			11 060 + 200 700 - 111 500 - 55 750 = 44 510		(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18
					(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18

Балансирайте 01.01.2011			44 510 + 112 000 - 89 440 = 67 070

При използване на подвижна оценка цената на брашното, отписано за производство през декември, възлиза на 854 530 рубли, а цената на запасите от брашно в края на годината - 67 070 рубли.

Вариант 3. FIFO метод.

При този метод първо се отписват запасите, които са били в баланса в началото на месеца, след това в последователността на получаване на запасите: от първата партида, след това от втората партида и т.н.

Материалните запаси са част от оборотния капитал, тяхното компетентно, систематично отчитане е гаранция за ефективно управление на предприятието. Липсата на достоверност на данните за наличността и движението на материалните запаси може да доведе до неправилно управленско счетоводство и в резултат на това до загуби.

Материалите са един от компонентите на имуществото на икономическия субект, необходим за нормалното изпълнение и разширяване на неговата дейност.

Материалите обслужват сферата на производството и са негова материална основа. Те са необходими за осигуряване на производствения процес, формирането на стойността.

Ефективността на предприятието до голяма степен зависи от правилното определяне на необходимостта от материали. Оптималното снабдяване с материали води до минимизиране на разходите, подобряване на финансовите резултати, ритъм и координация на предприятието. Надценяването на материалите води до замразяване и умъртвяване на ресурсите. Освен всичко друго, това е скъпо за компанията, тъй като има допълнителни разходи за съхранение и складиране, за плащане на данък върху имотите. Подценяването на материалите може да доведе до прекъсване на производството и продажбата на продукти, до ненавременно изпълнение на задълженията на предприятието. И в двата случая резултатът е нестабилно финансово състояние, нерационално използване на ресурсите, водещо до загуба на ползи.

Основните задачи на отчитането на материалите са: контрол върху безопасността на материалните ресурси, съответствие на складовите запаси със стандартите; контрол върху изпълнението на плановете за доставка на материали; идентифициране на действителните разходи, свързани с доставката на материали; контрол върху спазването на стандартите за потребление на продукцията; правилно разпределение на разходите за използвани в производството материали по калкулационни обекти; рационална оценка на материалите.

Размерът на данъка върху добавената стойност, производствените разходи, финансовият резултат, облагаемата печалба и размерът на данъка върху дохода зависят от обективността и надеждността на информацията, генерирана на мястото на отчитане на материалните запаси. Всичко по-горе определя уместността на темата на курсовата работа.

Целта на курсовата работа е да се проучи организацията на счетоводното отчитане на материалните запаси.

За постигане на целта на изследването изглежда целесъобразно да се решат следните задачи:

1. Изучаване на същността, класификацията, оценката, правната уредба на материалните запаси като обект на отчитане и контрол;

2. Проучване на организацията и отчитането на материалните запаси в изследваното предприятие;

Обект на изследване са материалните и производствените запаси.

Предмет на изследване е отчитането на материалните и производствените запаси на предприятието.

Курсовата работа се състои от въведение, две основни глави и изводи и предложения.

В работата са използвани материали от източници на периодични издания (списания "Счетоводство", "Главбух", "Практическо счетоводство"), както и работата на конкретни автори (Н.П. Кондраков, И.Е. Глушков, В.Я. Кожинов и др.), разкриващи по различни начини въпросите и проблемите на отчитането на процеса на доставка и продажба на готовата продукция в предприятието в съвременните бизнес условия

1. Теоретични основи на отчитането на материалните запаси

1.1Концепцията и оценката на материалните запаси

В съответствие с PBU 5/01 "Наредби за отчитане на материалните запаси" в счетоводството следните активи се приемат като запаси:

използвани като суровини, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги);

предназначени за продажба (готова продукция и стоки);

използвани за управленските нужди на организацията (спомагателни материали, гориво, резервни части и др.).

Основната част от материалните запаси се използват като предмети на труда в производствения процес. Те се консумират изцяло във всеки производствен цикъл и изцяло пренасят стойността си върху производствените разходи.

В зависимост от ролята, която играят различните видове материални запаси в производствения процес, те се разделят на следните групи: суровини и основни материали, спомагателни материали, закупени полуфабрикати, отпадъци (обратни), горива, амбалаж и опаковъчни материали, резервни части, инвентар и битови консумативи. Посочената класификация на материалните запаси се използва за изграждане на синтетично и аналитично счетоводство с цел получаване на информация за салдата, постъпленията и разхода на суровини и материали в производствено-оперативната дейност.

Суровината е оригинален продукт, неподлаган на първична обработка. Включва продукти от добивната промишленост (руди, въглища, газ и др.) и селскостопански продукти (мляко, семена, захарно цвекло и др.).

Основните материали са произведени продукти, получени в процеса на преработка на суровини (метал, захар и др.)

Закупени полуфабрикати или полуфабрикати от собствено производство са материали, които са преминали определени етапи на обработка, но все още не са станали готови продукти. Техният дял в състава на материалните запаси се определя от нивото на специализация и коопериране на производството.

Помощните материали служат за придаване на определени качества на създадения продукт (бои, лакове и др.). могат да се използват и за осигуряване на нормални условия на производствения процес (осветление, отопление), поддръжка на производствено оборудване (смазочни и почистващи материали) и др. В различните отрасли, в зависимост от изпълняваната роля и потреблението, едни и същи материали се разглеждат като основни или като спомагателни.

Възвратни отпадъци - материали, останали след употреба, които са загубили всички или част от първоначалните си потребителски качества (метални отпадъци, парцали от плат).

Горивото като вид производствени запаси се използва за технологични цели като двигателна енергия или за битови нужди. Няма значение видът гориво.

Контейнерите и опаковъчните материали са предмети, използвани за опаковане, транспортиране, съхранение на различни материали. Те нямат нищо общо с производствения процес на производство на продукти, но, допринасяйки за безопасността на материалите по време на съхранение и транспортиране, осигуряват по-високи качествени характеристики на суровините и материалите по време на тяхното използване, както и на готовите продукти при продажбата им.

Резервните части са предназначени за ремонт и подмяна на износени възли и части от активната част на ДМА - машини и съоръжения.

Инвентарът, инструментите, домакинските принадлежности, както и резервните части се разглеждат по-скоро не като предмети, а като средства на труда. Това определя характеристиките не само на организацията на тяхното счетоводство в процеса на закупуване и поставяне на баланса, но и на изплащането на първоначалната цена.

На 1 януари 2008 г. влезе в сила Заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 март 2007 г. № 26n, която измени правилата за счетоводство на материалните запаси. Основната промяна беше изключването от методите за оценка на материалните запаси на оценка по цена на последното време на придобиване (метод LIFO - last-in).

Текущи методи за оценка на запасите:

по себестойността на всяка единица;

на средна цена;

по цена на първо придобиване (FIFO).

Материалните запаси се приемат за осчетоводяване по тяхната фактическа себестойност в зависимост от това как са постъпили в стопанския субект. Фактическата цена на материалните запаси се състои от покупната цена (сумата, платена на доставчика (продавача) в съответствие с договора) и цената на тяхното придобиване.

Покупната цена на материалните запаси, без ДДС и други възстановими данъци, е основният компонент на разходите. Цената на стоките (или процедурата за нейното определяне) се определя от страните по договора за продажба (доставка) и в съответствие с параграф 1 от член 485 от Гражданския кодекс на Руската федерация купувачът плаща за стоки на тези цени. Ако цената не е предвидена в договора, тогава тя се определя въз основа на клауза 3 на член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация и е равна на цената на стоките, продадени при подобни обстоятелства за подобни стоки.

Действителната цена на материалните запаси (без ДДС и други възстановими данъци) включва:

плащане на лихва за закупуване на кредит, предоставен от доставчика на тези ресурси;

начислени лихви върху заемни средства, привлечени за закупуване на резерви (преди да бъдат приети за счетоводство);

маржове (доплащания);

комисионни, платени за доставки, външноикономически организации;

мита;

разходи за транспорт, съхранение и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, ако не са включени в покупната цена;

разходи за привеждане на запасите в състояние, годно за използване по планирани цени;

други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Съвкупността от тези разходи следва да бъде отразена в сключените договори.

отчитане на материалните запаси

Действителните разходи за придобиване на материални запаси не включват общи бизнес и други подобни разходи, освен ако не са пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Действителната стойност на материалните запаси, внесени като вноска в уставния (акционерния) капитал на организацията, се определя въз основа на тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.

Синтетичното отчитане на материалите по счетоводни цени е разрешено да се извършва по сметка 10 "Материали". При тромава структура на разходите използването на сметка 10 затруднява изчисляването на действителната цена на закупените материални и производствени ресурси.

Действителната цена на материалите може да бъде изчислена едва в края на месеца, когато счетоводният отдел ще разполага с компонентите на тази цена (платежни документи от доставчици на материали или фактури за транспорт, обработка и други разходи). Движението на материали се извършва ежедневно в организациите, докато разписките и разходните документи за материали трябва да се издават своевременно, тъй като операциите се извършват и отразяват в счетоводството. Следователно става необходимо да се използват твърди, предварително установени цени, наречени счетоводни цени, в текущото счетоводство.

Отразяването на операциите за придобиване на материали в текущото счетоводство може да се извърши по два начина (методът трябва да бъде посочен в счетоводната политика на организацията):

или по сметка 10 (без да се използват сметки 15 "Набавяне и придобиване на материални активи" и 16 "Отклонение в себестойността на материалните активи");

или по сметки 10, 15, 16.

При организиране на счетоводно отчитане на материални запаси без използване на сметки 15, 16, по сметка 10, при получаване на материални запаси трябва да се отрази тяхната действителна цена. В този случай разходите за транспорт и доставка могат да бъдат включени в действителната цена или отразени в отделна подсметка към сметка 10. Осчетоводяването на материали се отразява в записа:

(в зависимост от това откъде идват тези или онези стойности и от естеството на разходите за доставка и доставка на материали до организацията). Счетоводството за сетълменти с доставчици на инвентарни позиции се води в дневник-заповед № 6 (Приложение 1).

Материалните активи, действително получени от организацията и кредитирани по счетоводни цени в счетоводството, се отразяват в записа:

Разликата, натрупана по сметка 16 между действителната цена на придобиване (доставяне) и тяхната счетоводна цена, се дебитира (сторнира, ако разликата е отрицателна) в дебита на сметките за записване на производствени разходи, разходи за продажби или други съответни сметки пропорционално на себестойност по счетоводни цени на вложените в производството материали. С тази възможност за отчитане на отклоненията на действителната себестойност на материалите от стойността им по намалени цени се засилват контролните функции на счетоводството.

Материалните запаси са най-ликвидните активи на организацията (с изключение на паричните средства), а техните реални салда, себестойността са важни показатели за финансовия анализ. По този начин правилното отчитане на материалните запаси значително влияе върху финансовите отчети и финансовите резултати на организацията като цяло.

В баланса на организацията в раздел II "Текущи активи" за групата статии "Материални запаси" на статията "Суровини и други подобни ценности" са включени остатъци от материални запаси.

1.2 Регулиране на материалните запаси

Отчитането на материалните запаси се регулира от следните нормативни документи:

1. "За счетоводството". Федерален закон № 129-FZ от 21 ноември 1996 г. (изменен с последващи изменения и допълнения).

2.Граждански кодекс на Руската федерация. Части I - IV.

3. Наредби за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n (изменен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 март 2000 г. № 31n).

4. Сметкоплан за финансово-икономическата дейност на организацията и инструкции за неговото използване. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n.

5. Наредба за отчитане на материалните запаси - RAS 5/01. Одобрено със заповед № 44n на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.06.01 г. (изменена със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация № 156n от 27.11.06 г. и № 26n от 26.03.07 г.).

6. Методически указания за осчетоводяване на материалните запаси. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n.

7. Методически указания за отчитане на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване и специално облекло. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 декември 2000 г. № 135n.

9. Албум на нови унифицирани форми на първична счетоводна документация. Одобрен с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 30 октомври 1997 г. № 71а.

10. Данъчен кодекс на Руската федерация. Част 2. Федерален закон от 5 август 2000 г. № 117-FZ.

11. Наредба за счетоводството "Отчитане на държавните помощи" - PBU 13/2000. Утвърден със заповед на Министерството на финансите

RF № 92n от 16 октомври 2000 г. (изменен със Заповед № 115n на Министерството на финансите на Руската федерация от 18 септември 2006 г.).12. Наредба за счетоводството "Отчитане на разходите по заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване" - PBU 15/01. Одобрен със заповед № 60n на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 август 2001 г. (изменен със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация № 115n от 18 септември 2006 г. и № 155n от 27 ноември, 2006).

1.3 Документиране на счетоводното отчитане на движението на материалните запаси

Движението на материалните запаси в организацията възниква по време на изпълнението на стопански операции за тяхното получаване, движение, освобождаване в производство и продажба. Правилното и навременно документиране на посочените операции помага за предотвратяване на различни нарушения, повишава дисциплината на материално отговорните служители.

Както знаете, всички бизнес транзакции, извършвани от организацията, трябва да бъдат документирани с подкрепящи документи. Тези документи служат като първични счетоводни документи, въз основа на които се води счетоводството. Тези документи се приемат за счетоводство, ако са съставени във формата, съдържаща се в албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация (член 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“; наричан по-долу като Закона за счетоводството).

Формулярите на първичната документация за счетоводните материали и кратките инструкции за попълването им са одобрени с постановление на Държавния статистически комитет на Русия от 30 октомври 1997 г. № 71а.

Посоченият закон за счетоводството позволява на организациите да използват самостоятелно разработена форма на първичен счетоводен документ, ако албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация не съдържат такава форма за отразяване на определена операция. В същото време се издава административен документ за възможността за използване на разработения формуляр на документа. Самият документ трябва да съдържа следните задължителни данни:

Заглавие на документа;

дата на изготвяне на документа;

името на организацията, от името на която е съставен документът;

измерватели на бизнес транзакции във физическо и парично изражение;

имената на длъжностите на лицата, отговорни за изпълнението на търговската сделка и правилността на нейната регистрация;

лични подписи на посочените лица (клауза 2, член 9 от Закона за счетоводството).

Обикновено за организации, чиято основна дейност е производството, запасите от материали се попълват чрез придобиването им по договори за доставка. Основните разпоредби на такова споразумение са изложени в членове 506-524 от Гражданския кодекс на Руската федерация. С договора за доставка доставчикът се задължава да достави продуктите на купувача на договорената цена и в съответствие с договорените технически изисквания в определен срок. Договорът задължително трябва да определя номенклатурата (асортимента), количеството и качеството на продуктите, срока на доставка и цената. При липса на тези условия в договора, същият се счита за несключен.

Материалните запаси могат да влязат в организацията по различни начини:

от доставчици - под формата на TORG 12 (Приложение 2);

от подотчетни лица, придобиващи ги срещу пари в брой;

от собствено производство, от отписване на ДМА, които са станали негодни - фактура за вътрешно движение (Приложение 3).

Номерът на формуляра и наименованието на документите са представени в таблица 1.1.

Таблица 1.1.

Номер на формуляр и наименование на документите при регистриране на материални запаси

Документирането на получаването на суровини и материали, разбира се, зависи от начина, по който те влизат в организацията. Доставчици са промишлени и селскостопански организации, търговски и посреднически структури, индивидуални предприемачи, физически лица. В допълнение, суровините и материалите също могат да постъпят в организацията от отговорни лица, в случай че суровините и материалите са закупени за пари.

В големите организации по правило има специална служба за доставки, която осигурява навременното получаване на суровини и материали.

По този начин материалните запаси са позиция от актива на баланса, включително: запаси от гориво, суровини, материали, незавършено производство и непродадена готова продукция. Тази балансова позиция се използва за определяне на дела на суровините и материалите в общия обем на производствения продукт.

Счетоводната единица на материалните запаси се избира от организацията самостоятелно по такъв начин, че да осигури формирането на пълна и надеждна информация за тези резерви, както и правилния контрол върху тяхното наличие и движение. В зависимост от естеството на материалните запаси, процедурата за тяхното придобиване и използване, единица материални запаси може да бъде артикулен номер, партида, хомогенна група и др.

2. Счетоводна практика на движението на отчитането на материалните запаси

2.1 Отчитане на материалите в склада и в счетоводството

За да осигурят производствената програма с подходящи материални ресурси, предприятията създават специализирани складове за съхранение на основни и спомагателни материали, гориво, резервни части и други материали. В допълнение към централните фабрични складове, в различни структурни подразделения на предприятието може да има килери, които изпълняват функциите на междинни складове. Със заповед на предприятието на всеки склад се присвоява постоянен номер, който впоследствие се посочва във всички документи, свързани с дейността на този склад. Складовете трябва да бъдат осигурени с изправни везни, измервателни уреди и мерителни съдове.

В складове (килери) материалните активи се разполагат на секции, а вътре в тях на групи, стандартни и сортови размери в стекове, кутии, контейнери, стелажи, рафтове, клетки, палети, което осигурява бързото им приемане, освобождаване и контрол върху спазването на действителната наличност на установените резервни норми (лимит).

Отчитането на материалите в склада се извършва от ръководителя на склада (склада), който е финансово отговорно лице. Той се наема, като правило, в съгласие с главния счетоводител на организацията. Стандартен договор за пълна индивидуална отговорност се сключва със складодържателя в предписаната форма.

Фактура за вътрешно движение, прехвърляне на стоки, контейнери (формуляр № TORG-13) (Приложение 2) се използва за записване на движението на инвентарни позиции (стоки, контейнери) в рамките на организацията, между структурни подразделения или материално отговорни лица.

Съставя се в два екземпляра от финансово отговорното лице на структурното звено, което доставя инвентарните позиции. Първото копие служи като основа за отдела за доставка за отписване на инвентарни позиции, а второто копие служи като основа за отдела за получаване за осчетоводяване на ценности.

Попълненият документ се подписва от финансово отговорните лица съответно на доставчика и получателя и се предава в счетоводството за отчитане движението на стоково-материалните ценности.

Ако в щатното разписание на организацията няма длъжност на управител на склад, тогава неговите задължения могат да бъдат възложени на всеки служител на организацията с негово съгласие със задължително сключване на споразумение за индивидуална отговорност. Складодържателят може да бъде освободен от длъжност само след пълна инвентаризация на инвентара и тяхното прехвърляне съгласно акт, одобрен от ръководителя на организацията.

За всеки артикулен номер на материалите складодържателят попълва етикети на материали и ги прикрепя към мястото за съхранение на материалите. Етикетът посочва наименованието на материалите, артикулен номер, мерна единица, цена и лимит на наличност на материалите.

Отчитането на движението и баланса на материалите се извършва в счетоводните карти на материалите. За всеки номер на артикул се отваря отделна карта, следователно счетоводството се нарича отчитане на класове и се извършва само в натура.

Картите се отварят в счетоводството или компютърния център и в тях се записват складов номер, наименование на материала, марка, клас, профил, размер, мерна единица, артикулен номер, отстъпка и лимит. След това картите се прехвърлят в склада и складодържателят попълва колоните за приходи, потребление и баланс на Материали.

Складодържателят прави запис в картите въз основа на първични документи (приходни ордери, рекламации, фактури и др.) в деня на транзакциите. След всеки запис се показват останалите материали. Благодарение на това складът разполага с оперативна информация за състоянието на запасите от материали. Ако балансът на материалите е над или под установената норма на запасите, ръководителят на склада е длъжен да докладва това на отдела за доставки.

Допуска се материално отчитане и в материално-отчетните книги. , които съдържат същите реквизити като картите за складова отчетност.

В условията на автоматизация на счетоводната работа и автоматизирано управление на склада вместо складови счетоводни карти се използват систематично съставени машинограми-листове за движение и баланси на материали. Въз основа на първични документи те отразяват същите данни, както в складовите счетоводни карти. Въпреки това, за разлика от многобройните карти на автомобили, грам извлеченията се съхраняват само в складове и финансово отговорни лица. Машинограмите се използват за контрол на движението и състоянието на материалите в склада и оперативно управление на производството.

Първичните документи след записване на данните им в счетоводните карти се прехвърлят в счетоводния отдел. Лимитираните карти се прехвърлят при усвояване на лимита, но не по-късно от 1-во число на следващия месец. Връчването на документи се извършва от регистър, в който се посочват наименованието и номерата на документите за предаване.

В работилници с килери, както и в отчетни предприятия (пунктове, отдели, фабрики), финансово отговорни лица (ръководители на пунктове и отдели, майстори на фабрики) изготвят месечни отчети за наличието на движение на материални активи и ги представят в счетоводството отдел.

При използване на материални отчети не е необходимо да се съставят други документи за потреблението на материал за артикули.В същото време отчитането на материалите в отчет е опростено, тъй като отчетите на материално отговорните лица се използват като аналитични счетоводни регистри.

Всички първични документи за движението на материали от складове и поделения на организацията се получават от счетоводния отдел, където след съответния контрол се формират в пакети и след това се прехвърлят в компютърния център (CC). Именно на този етап от счетоводния процес счетоводният персонал е длъжен да упражнява ефективен контрол върху законосъобразността, целесъобразността и правилността на документирането на операцията по движението на материалите. След проверка първичните документи се облагат (чрез умножаване на количеството материали по цената).

Първичните документи за движението на материали могат да бъдат прехвърлени незабавно в CC, заобикаляйки счетоводния отдел. В този случай контролът на първичните документи се извършва от служители на CC.

Аналитичното отчитане на материалите в счетоводството се извършва въз основа на използването на оборотни листове или метода на баланса.

При използване на оборотни листове се използват два варианта за отчитане на материалите.

При първия вариант в счетоводния отдел се отварят аналитични счетоводни карти за всеки вид и клас материали, в които се записват операциите по получаване и потребление на материали въз основа на първични документи. Тези карти се различават от картите за складово счетоводство само по това, че записват материалите не само в натура, но и в парично изражение. В края на месеца, според общите данни на всички карти, се съставят количествени ведомости за оборот на материали за всеки склад и отдел. Във всяка оборотна ведомост се показват общите суми за всяка страница, за групи материали, за подсметки, синтетични сметки и общо за склада или отдела.

Въз основа на посочените оборотни ведомости се съставя консолидиран оборотен лист, в който се прехвърлят резултатите от посочените оборотни ведомости за групи материали, подсметки, синтетични сметки, за складове и отдели като цяло. Сборните оборотни ведомости се съпоставят със синтетичните счетоводни данни.

При втория вариант всички входящи и изходящи документи се групират по складови номера и в края на месеца окончателните данни за прихода и разхода на всеки вид материал, изчислени по документите, се записват в оборотните ведомости, съставени във физически и парично изражение за всеки склад поотделно в контекста на съответните синтетични сметки и подсметки. Въз основа на тези оборотни ведомости се съставят сборни оборотни ведомости. При втория вариант сложността на счетоводството е значително намалена, тъй като не е необходимо да се поддържат аналитични счетоводни карти. Но счетоводството в този случай остава тромаво, тъй като стотици, а понякога и хиляди артикулни номера на материали трябва да бъдат записани в оборотната ведомост.

По-прогресивен е балансовият метод на отчитане на материалите, при който счетоводният отдел не дублира складовото сортово отчитане нито в отделни аналитични счетоводни карти, нито в отбранителни отчети, а използва складови счетоводни карти на материали, поддържани в складовете, като аналитични счетоводни регистри.

Всеки ден или в други определени часове (по правило най-малко веднъж седмично) счетоводителят проверява правилността на записите, направени от склададжия в складовите счетоводни карти и ги потвърждава с подписа си върху самите карти. В края на месеца началникът на склада, а в някои случаи и счетоводен служител, прехвърля количествени данни за салдата на 1-ви ден от месеца за всеки артикулен номер на материали от складовите счетоводни карти към баланса (без обороти на приходи и разходи). След проверка и заверка от счетоводен служител балансът се предава в счетоводството, където се облагат остатъците от материали по фиксирани счетоводни цени и се извеждат общите им суми за отделните отчетни групи материали и за склада като цяло.

Въз основа на посочените баланси съставям консолидиран баланс, в който се прехвърлят резултатите от балансите на складове и поделения по материални групи, по подсметки, синтетични сметки, складове, поделения.

Балансите и консолидираните баланси се съгласуват ежемесечно със счетоводните данни за синтетични материали.

За обобщаване и групиране на информацията за движението на материалите се използват отчети за движението на материалите. ( натрупващи отчети). Те се съставят за всеки склад (отдел) поотделно за получаване и потребление на материали и отчитането им може да се извършва по действителната цена на материалите или техните счетоводни цени. В края на месеца във ведомостите общите обороти за месеца се изчисляват в контекста на групи материали за подсметки и синтетични сметки за всеки склад или отдел.

Окончателните данни от сметките за движение на материали се прехвърлят ежемесечно в обобщения лист за движението на материалите , който предоставя и информация за салдата от материали в началото и края на месеца в разрез на групи материали за съответните синтетични сметки и подсметки.

Данните от обобщения лист за движението на материалите и натрупващите отчети се проверяват ежемесечно спрямо показателите на аналитичното счетоводство, т.е. с оборотни и балансови ведомости.

Организациите могат да съставят списък за разпределение на материали, който посочва съответните сметки и подсметки за всяка посока на потребление на материали (при оценка), разходи за транспорт и доставка или отклонения между покупната цена на материалите и тяхната счетоводна цена.

При автоматизираното счетоводство всички счетоводни регистри се съставят с помощта на компютърна технология. Използването от организацията на програми за автоматизация на счетоводството трябва да осигури формирането на следните основни счетоводни регистри:

оборотна ведомост на движението на материалите по артикулни номера в контекста на складове, поделения, места за съхранение;

отчет за потреблението на материали за поръчки, серии, преразпределение, други калкулационни единици;

оборотна ведомост за транспортирани материали;

оборотна ведомост за движението на материалите за нефактурирани доставки.

2.2 Отчитане на стоките

Дефиницията на стоките е дадена в параграф 2 от PBU 5/01: "Стоките са част от материални запаси, придобити или получени от други юридически или физически лица и предназначени за продажба."

Синтетичното отчитане на наличността и движението на стоките се извършва по сметка 41 "Стоки" за следните подсметки:

41 - 1 "Стоки в складове";

41 - 2 "Стоки в търговията на дребно" и др.

За отчитане на стоки, които са в организацията, но не са нейна собственост, се използват задбалансови сметки:

002 "Инвентар, приет за отговорно съхранение"

004 "Стоки, приети за комисионна"

Характеристиките на тези сметки са дадени в раздела "Задбалансови сметки" на Инструкциите за прилагане на сметкоплана за финансово-стопанските дейности на организациите.

Аналитичното счетоводство се поддържа от отговорни лица, наименования (класове, партиди, бали) и, ако е необходимо, по места за съхранение на стоки.

В съответствие с PBU 5/01 оценката на стоките, когато се вземат предвид (цена по сметка), може да се формира по следните начини:

по действителна цена, подобна на материалите;

по действителната себестойност минус разходите за доставка и доставка на стоките до централните складове (бази). Съгласно параграф 15 от PBU 5/01 търговските организации могат да включат разходите за снабдяване и доставка на стоки до централни складове (бази), направени преди да бъдат прехвърлени за продажба, за да бъдат включени в себестойността на продажбите;

по продажни (на дребно) цени с отделна надбавка за надценки (отстъпки) за организации, занимаващи се с търговия на дребно. В този случай се използва сметка 42 "Търговски надбавка".

Изборът на един или друг вариант на счетоводни цени в търговията на дребно зависи от прилаганата схема за отчитане на стоките: в натура - себестойност или себестойност.

С натуралната счетоводна схема се записват салдата и движението на стоките по отделни позиции, артикули, разновидности и др.

Със схемата на разходите салдата, постъпленията и разходите се записват общо за всички стоки (без разделяне по наименование).

За целите на управлението на запасите, контрола върху безопасността на стоките е по-добре да се използва схема на естествени разходи. Използването му обаче е възможно само в организации, където в процеса на получаване и изхвърляне на стоки може да се получи информация за всяка стока (в търговия на едро, големи магазини, използващи баркод или издаване на меки чекове). В много магазини единственият източник на информация за продажбата на стоки е касова бележка, която посочва само сумата пари, получена от купувача (без името на стоките). В такива магазини обикновено се използва разходната система за отчитане на стоките и продажните цени, включително търговската надбавка, се използват като цени с отстъпка.

Счетоводно отчитане на получаването на стоки в складове в търговията на едро, както и за търговски предприятия на дребно, които използват схемата за отчитане на разходите в натура и отчитат стоките по цена на придобиване (действителна цена), подобно на отчитането на получаването на материали, с единствената разлика, че вместо сметка 10 „Материали” се дебитира сметка 41 „Стоки”. В този случай, ако цената на придобиване (действителна цена) се формира без да се вземат предвид разходите за доставка и доставка на стоки до централните складове (бази), тогава съответните разходи се отразяват в счетоводното записване:

Дебитна сметка 44 "Разходи за продажби"

Кредитна сметка 60, 76, 70, 69 и др.

Характеристика на счетоводното отчитане на получаването на стоки при търговците на дребно, които отчитат стоките по продажни цени, е появата на допълнителен запис по дебита на сметка 41 „Стоки“ и кредита на сметка 42 „Търговски надбавка“ за сумата на търговска надбавка, свързана с получените стоки (разликата между продажната и покупната цена). Размерът на търговската надбавка се определя от организацията независимо.

В търговията на едро продажбата на стоки се отразява в счетоводството по същия начин като продажбата на готова продукция от производствените предприятия (само вместо сметка 43 „Готова продукция“ се използва сметка 41 „Стоки“).

Търговските предприятия на дребно продават предимно стоки на населението по договор за покупко-продажба на дребно, докато отчитането на продажбата на стоки има значителни характеристики (Таблица 2.1).

Таблица 2.1.

Кореспонденция на сметки за отчитане на продажбата на стоки на дребно за пари в брой

2.3 Отчитане на готовата продукция

Готовите продукти са продукти и полуготови продукти, които са напълно завършени от производството, отговарящи на стандартите, изпратени до клиенти или до склад.

Аналитичното отчитане на готовата продукция се извършва за определени видове продукти и места за съхранение по същия начин като отчитането на материалите, като се използва складовият собственик или неговите действащи карти за количествено и сортово отчитане. Основата за осчетоводяване на продукти са фактури за получаване на продукти в склада или други първични документи, а за отписване - документи за изпращане, разписки за приемане на продукти от други предприятия или документи за сетълмент.

Отчитането на готовата продукция в складовите ведомости се извършва по счетоводни цени - обикновено продажни цени. Въз основа на складови документи в счетоводния отдел се съставя счетоводен отчет за готовата продукция, в който счетоводството, заедно с продажните цени, се извършва едновременно и по действителната цена, която се е развила през този отчетен период. Тази стойност може да се определи само в края на отчетния период, когато производствените разходи ще бъдат напълно взети предвид. Следователно продуктите също се отразяват в счетоводството, например продажна цена.

Освобождаването на готови продукти за организации в сферата на материалното производство е основният елемент на предприемаческата дейност и един от основните етапи за постигане на целта на дейността - получаване на печалба.

Правилността на определяне на финансовите резултати и съответно на данъка върху дохода и размера на печалбата, оставаща на разположение на организацията, пряко зависи от това колко точно са отразени продажбите в счетоводството и отчетността, и по-специално от определянето на себестойността на продадените готови продукти.

В съответствие с RAS 5/01 (Наредба за счетоводство "Отчитане на материалните запаси" PBU 5/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09 юни 2001 г. № 44n), готовата продукция е част от материалните запаси (по-нататък - MPZ). Параграф 5 от PBU 5/01 предвижда, че материалните запаси се приемат за счетоводство по действителна себестойност. Регламент за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n предвижда отразяването в баланса на готовите продукти по действителните или стандартните (планирани) производствени разходи. Можете да определите стандартната цена:

за разходите, свързани с използването на дълготрайни активи, суровини, материали, гориво, енергия, трудови ресурси в производствения процес и други разходи за производство на продукти;

елементи на преките разходи.

В счетоводната политика на предприятието е необходимо да се определи един от тези два метода за оценка на готовата продукция.

Подобни изисквания се съдържат в параграф 203 от Насоките за счетоводно отчитане на материалните запаси, одобрени. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n. относно оценката на баланса на готовата продукция в склада (на други места за съхранение) в аналитичното и синтетичното счетоводство на организацията.

Параграф 204 от Насоките предвижда използването на счетоводни цени в аналитичното счетоводство и местата за съхранение на готови продукти, които могат да се използват като:

фактическа производствена себестойност;

стандартни разходи;

договорни цени;

други видове цени.

Съгласно Инструкциите за прилагане на сметкоплана, готовата продукция на организацията може да се отчита в две сметки:

сметка 40 "Производство на продукти (работи, услуги)";

сметка 43 "Готова продукция".

Ако готовият продукт се оценява по действителните производствени разходи, тогава независимо от счетоводните цени, използвани в предприятието (действителни, стандартни, договорни и др.), Счетоводството му се води по сметка 43 "Готови продукти".

Ако организацията оценява готовия продукт по стандартната цена в счетоводството, има две възможности за неговото отразяване:

по сметка 43 "Готови продукти" с помощта на сметка 40 "Производство на продукти (работи, услуги)";

по сметка 43 „Готови продукти“ без да се използва сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“.

По този начин готовите продукти са част от материалните запаси, предназначени за продажба (крайният резултат от производствения цикъл, активи, завършени чрез обработка (комплектиране), чиито технически и качествени характеристики отговарят на условията на договора или изискванията на други документи, в случаи, установени със закон).

Стоките са част от материалните запаси, придобити или получени от други юридически или физически лица и предназначени за продажба.

Основната част от материалните запаси се използват като предмети на труда в производствения цикъл и изцяло пренасят стойността си върху себестойността на продукцията.

Заключение

За търговските и производствените предприятия най-важна е подробната материална отчетност. За предприятията, предоставящи консултантски услуги, ще бъде по-важно да следят инвентара, използван за поддържане на работата на офиса и консултантите. Данните за запасите се отнасят до непреките разходи на фирмата като цяло.

В повечето случаи материалните запаси са основният компонент на себестойността на продукцията, което показва ефективността на този вид дейност като такава, както и ефективността на управленските усилия.

Аналитичната информация за състава, количеството, себестойността, движението на материалните запаси, използвани в производството, е необходима на всяко предприятие. Тази информация е важна както за осигуряване на контрол върху безопасността на запасите, така и за вземане на навременни и правилни управленски решения, така че избраната тема на изследване е актуална.

Основният нормативен акт, регулиращ процедурата за отчитане на материалните запаси, е Счетоводната наредба „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2001 г. №. № 44н. Тази разпоредба е елемент от цялата система на регулаторното счетоводство, която установява методологичните основи за формиране на информация за материалните запаси в счетоводството, организира отчитането на имуществото, пасивите и стопанските операции в съответствие със Закона на Руската федерация "За счетоводството" от 21.11.96г. № 129-FZ, Правилник за счетоводство „Счетоводни отчети на организация“ (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 юли 1999 г. № 43n), „Правилник за счетоводство и счетоводство в Руската федерация ( одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 98 г. № 34-n) и сметкоплана за финансово-икономическите дейности и инструкциите за неговото прилагане (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n), както и действащите счетоводни разпоредби (PBU).

Списък на използваната литература

I. Регулаторни материали:

1. Граждански кодекс на Руската федерация, част първа от 30 ноември 1994 г. № 51-FZ (с измененията на 10 януари 2003 г.); част втора от 26 януари 1996 г. № 14-FZ (с измененията на 10 януари 2003 г.).

2. Данъчен кодекс на Руската федерация, част първа от 31 юли 1998 г. № 146-FZ (с измененията на 30 декември 2001 г. № 190-FZ, с измененията на 7 септември 2002 г.); част втора от 5 август 2000 г. № 117-FZ (с измененията на 31 декември 2002 г. № 187-FZ).

3. Федерален закон на Руската федерация "За счетоводството" от 21 ноември 1996 г., № 129-FZ (с измененията на 10 януари 2003 г.).

4. Наредба за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация. Одобрено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n.

5. PBU 1/98: Счетоводна политика на организацията. Позиция по счетоводството. Одобрено Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 9 декември 1998 г. № 60n (с измененията на 30 декември 1999 г. № 107n).

6. PBU 4/99: Счетоводни отчети на организацията. Позиция по счетоводството. Одобрено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 юли 1999 г. № 43n.

7. PBU 5/01: Отчитане на материалните запаси. Позиция по счетоводството. Одобрено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 9 юни 2001 г. № 44n.

8. PBU 9/99: Приходи на организацията. Позиция по счетоводството. Одобрено Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 32n (с измененията на 30 март 2001 г. № 27n).

9. PBU 10/99: Организационни разходи. Регламент за счетоводството PBU 10/99. Одобрено Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № ZZn (с измененията на 30 март 2001 г. № 27n).

10. RAS 15/01: Отчитане на заеми и кредити и разходите за тяхното поддържане. Позиция по счетоводството. Одобрено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 август 2001 г. № 60n.

11. Сметкоплан за финансово-стопанската дейност на предприятията и Указания за прилагането му. Одобрено Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n (с измененията на 7 май 2003 г. № 38n).

12. Указания за счетоводно отчитане на материалните запаси. Одобрено Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n (изменен на 23 април 2002 г. № 33n)

13. Указания за опис на имущество и парични задължения. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 юни 1995 г. № 49

14. Насоки за прилагане на глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация. Одобрено със заповед на Министерството на данъците и таксите на Руската федерация от 20 декември 2000 г. № BG-3-03/447 (изменен със заповед на Министерството на данъците на Руската федерация от 17 септември 2002 г. № VG -3-03/491).

II. Специална литература:

18. Пошерстник Е.Б. Документиране в счетоводството. - М .: Издателска къща Герд, 2009. - 320 с.

19. Римов А.В. Ново в отчитането на материалните запаси // Главбух, -2009. - № 15. - С.23-26

20. Тумасян Р.З. Счетоводство.3-то издание. М.: ООО "НИТАР АЛИАНС". 2009 г. - 289 с.

21. Хахонова Н.Н. Основи на счетоводството и одита. Ростов n/a: ФЕНИКС 2008 - 140 с.

Приложения

Приложение 1

┌─────┬────────┬───────┬──────────┬───────┬─────────┬─────────────────────────────┬───────┬──────┬─────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────┐

│Стро-│Регистриране- │Изчисляване-│Доставчик │Входящо-│Разходи│ От сметка 60 кредит към дебит │За при-│Сума │В началото│ Знак за плащане отписване и други │Определяне на срока под│

│ка, N│рационално- │ни преди-│ │ни преди-│входящи-│ сметки 07, 08, 10, 19, 25, │предишни │приети-│ месеца │ операции │ задължения │

│ │ny no-│document │ │document │shih mate-│ 26, 23 ───┬────────────────────┼───────── ──────────┬───────┤

.за │sa- │ дата │от сетълмент-│от валути-│ от друг │вид до-│ срок │сума│

│ │ дори │ │ │ за какво) │ стойности │ проверка │проверка │проверка │проверка │проверка│риали в│или на│nep-│ldo│ │та сметка│от │сметки │документ │плащане│ │

(51) ┬─────┤ │ │ │

всъщност

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ след│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │вкам │ │че-│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ там │ │ │ │ │ │ │ │ │

│1 │ │ │

├─────┼────────┼───────┼──────────┼───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│2 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│3 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│4 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│5 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│7 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│9 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│10 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┴────────┴───────┴──────────┴───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴─────┴────┴─────┴─────┴───────┴──────┴────┴────┴───────┴───────────┴────────┴────┴─────┴────────┴──────┴─────┘

Приложение 2

Унифициран формуляр № ТОРГ-12.

Одобрено с решение на Държавния статистически комитет на Русия

от 25.12.98 г. № 132

Кодът
Форма OKUD					0330212
според OKPO
спедиторска компания, адрес, телефон, факс, банкови данни
структурно подразделение			Вид дейност по ОКДП
Получател		според OKPO

Доставчик	според OKPO
организация, адрес, телефон, факс, банкови данни
Платец	според OKPO
организация, адрес, телефон, факс, банкови данни				стая
База
договор, поръчка				датата
Пътен лист				стая
датата
Тип операция

Обратната страна на формуляр № TORG-12

Тегло на товара (нето)
в думи
Общо места	Тегло на товара (бруто)
в думи	в думи

Заявление (паспорти, удостоверения и др.) на

листове

Пълномощно №

от "

на годината,

в думи

Общо издадено за сумата

издаден

в думи

от кого, на кого (организация, длъжност, фамилия и., около.)

търкайте.

ченге

Разрешено освобождаване на товара

длъжност

подпис

пълно име

Главен (старши) счетоводител

Товарът е приет

подпис

пълно име

длъжност

подпис

пълно име

Извършено освобождаване на товара

Товарът е получен

длъжност

подпис

пълно име

получател

длъжност

подпис

пълно име

М.П."

на годината

М.П."

на годината

Приложение 3

Унифициран формуляр № ТОРГ-13

Одобрено с решение на Държавния статистически комитет

Русия от 25 декември 1998 г. № 132

Обратната страна на формуляр № TORG-13

Стоки, контейнер		Разнообразие	мерна единица		Освободен				На намалени цени
Име	кодът				количество		тегло
			Име	OKEI код	На едно място	места, парчета	бруто	нето	цена, търкайте. ченге	сума, търкайте. ченге
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Обща сума						х
Общо по фактура						х

Те са част от активите на дружеството. Те се използват като суровини или производствени материали за производството на продукти, предназначени са за продажба и могат да се използват за собствени нужди.

Съгласно счетоводната наредба № 5/01 в инвентара се включват и различни стоки и продукти, готови за продажба. Производствените TMZ се разделят на различни групи в зависимост от предназначението им. Това е основната група материални запаси, използвани в процеса на създаване на продукти (суровини и материали, полуфабрикати и компоненти) и спомагателна група, която служи за поддържане на средствата на труда в добро състояние (лакове, бои, горива и смазочни материали). ).

Счетоводното отчитане на материалните запаси се извършва по счетоводни сметки № 10 „Материали“, № 12, № 15 „Набавяне и закупуване на стоки и материали“, № 16 „Отклонения в цената на стоките и материалите“.

В зависимост от техническите си свойства производствените подсметки се разделят на отделни подсметки. Това са следните счетоводни подсметки – „суровини и материали”, „закупени компоненти и полуфабрикати”, „гориво”, „амбалаж и материали”, „резервни части”, „други материали”, „строителни запаси” , „запаси, предадени за преработка“, „битов инвентар“.

Оценката на материалните запаси в счетоводството при получаването им в склада се извършва по действителна цена. Общата себестойност на материалните запаси се формира от фактическата себестойност, посочена в приемо-предавателните документи (входяща фактура)? и допълнителни разходи, свързани със закупуването им (информационни услуги, транспортни разходи, застраховки и други).

Счетоводното отчитане на материалните запаси във всеки стопански субект се извършва само на базата на първичните.Основата за приемане на материалните запаси за счетоводство е товарителницата, входящата фактура от продавача, която включва количеството, единичната цена и общата цена, включително ДДС. Освен това производствените запаси, получени от производствените цехове, се заприходяват в склада на базата на вътрешна фактура.

Счетоводното отчитане на материалните запаси предвижда задължителна инвентаризация, извършвана поне веднъж или два пъти годишно за потвърждаване на действителното салдо в склада. Задължителна инвентаризация и фактическа оценка на техническото състояние на запасите се извършва в края на годината или може допълнително да се извърши при смяна на главния счетоводител или директора на предприятието, длъжностните лица, които са пряко отговорни за наличието на инвентар, за правилното им отразяване в счетоводството. Инвентаризацията на материалните запаси се извършва от специална комисия, създадена в предприятието за проверка на материалните складове и се провежда в предприятието с личното участие на складови стопани и представители на комисията, назначени със заповед.

Аналитичното отчитане на материалните запаси се извършва за отделни складове в разрез на подсметки и отделни групи материални запаси. Аналитичното счетоводство зависи от метода, избран за метода за оценка на запасите (например въз основа на метода на средните цени).

Отчитането на материалните запаси във финансовите отчети задължително съдържа информация за методите на отчитане на материалните запаси, използвани в предприятието в съответствие с одобрената счетоводна политика. Правилно организираното счетоводно отчитане на материалните запаси е най-важният фактор за гладкото организиране на производствения процес и продукцията.Също така видовете и стойността на материалните запаси, прехвърлени като обезпечение на друго предприятие, задължително се подчертават във финансовите отчети.

Федерална агенция за образование
Държавно висше учебно заведение
професионално образование
Петрозаводски държавен университет

Карелски регионален институт по управление, икономика
и права на PetrSU при правителството на Република Карелия

Катедра Счетоводство, АХД и одит

Отчитане на материалните и производствените ценности

Курсова работа по финансово счетоводство

Изпълнява студент от група БУ-77
Специалност Стопански факултет
"Счетоводство, анализ и одит"
Прохорова Мария Игоревна

научен съветник
Дмитриева Лидия Нестеровна

_____________________________________

Петрозаводск

Въведение…………………………………………………………………………………………….3

Глава 1. Общи положения

1. 1. Концепцията, видовете и задачите на счетоводното отчитане на материалните запаси……………....5

1. 2. Документиране на материалните запаси……………...11

1. 3. Оценка на материалните запаси……………………………………….16

Глава 2. Счетоводно отчитане на материалните запаси.

2.1. Връзката между склад и счетоводство………………………………………..26

2.2. Синтетично отчитане на материалните запаси…………………………35

Глава 3. Опис.

Общи правила за провеждане на инвентаризация……………………………………………...50

Провеждане на инвентаризация на материалните запаси и отразяване на резултатите от нея по счетоводни сметки…………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………

Заключение………………………………………………………………………………………...60

Използвана литература………………………………………………………………………………..62

Въведение.

Целта на написването на тази курсова работа беше изследването на материалните запаси. Въпреки факта, че промените в отчитането на материалите се случват доста рядко, тази тема остава актуална. Всъщност практически никоя организация в своята дейност не може без използването на материални запаси в своята дейност.

Ето защо е важно да знаете какви са инвентаризациите, какво включват, какви са основните задачи, поставени пред персонала, който води записи на материалите, и какви изисквания са му наложени. Важно е да знаете и да можете да попълвате и използвате основните документи за отчитане на получаването и отписването на материали. Също така е необходимо умело и компетентно да се водят счетоводни записи за осчетоводяване или отписване на материални запаси.

За една организация е важно да изберете метод за отчитане на получаването на материали, като използвате само сметка 10 „Материали“ или допълвате счетоводството със сметки 15 „Доставяне и придобиване на материални активи“ и 16 „Отклонение в цената на материални активи” (при използване на счетоводни цени). Има и три начина за отписване на материали: по цена на всяка единица, по средна цена и по метода FIFO (по цена на първите придобити материали). Важен е и изборът на оптимално подходящ метод за всяка организация в зависимост от вида на нейната дейност.

За надеждно отчитане и контрол върху наличността и безопасността на запасите е необходимо ясно да се познават основните правила за провеждане на инвентаризация и обработка на резултатите от нея.

Тези и някои други актуални проблеми обосноваха целите и задачите на написването на доклад по горната тема.

За постигането на тази цел (цялостно изследване на отчитането на материалните запаси) е необходимо да се решат следните задачи:

Дайте концепцията за материалните запаси, определете техните видове и счетоводни задачи.

Помислете за първичните документи, които се използват за регистриране и контрол на състоянието и движението на материалните запаси.

Да се проучат видовете оценка на материалните запаси, използвани днес.

Да се проследи връзката между складово и счетоводно отчитане на материалните запаси.

Изучава поддържането на синтетично и аналитично отчитане на материалните запаси.

Обмислете правилата за извършване на инвентаризация на материалните запаси и отразяване на резултатите от нея в счетоводните сметки.

Глава 1. Общи положения.

1.1. Понятието, видовете и задачите на отчитането на материалните запаси.

Материалните запаси са предмети на труда, използвани за производствени или управленски нужди на организацията, използвани в производствения процес еднократно и напълно прехвърлящи стойността си върху себестойността на продукцията (работи, услуги).

Следните активи са приети за счетоводно отчитане като материални запаси:

държани за продажба, включително готови продукти и стоки;

Използва се за нуждите на управлението на организацията.

Въз основа на "Ръководство за счетоводни инвентаризации" организациите разработват вътрешни правила, инструкции, други организационни и административни документи, необходими за правилното организиране на счетоводството и контрола върху използването на материалните запаси. Тези документи могат да включват:

Формуляри на първични документи за получаване, освобождаване (разход) и движение на материални запаси и процедурата за тяхното изпълнение (съставяне), както и правилата за документооборот;

Списъкът на длъжностните лица на отделите, на които е възложено получаването и освобождаването на материални запаси;

Процедурата за упражняване на контрол върху осигуряването на икономично и рационално изразходване (използване) на материалните запаси в производството, в обращение, правилното водене на записи, надеждността на отчетите за тяхното изразходване и др.

Отчитането на благородни метали и скъпоценни камъни и продукти от тях, както и скрап и отпадъци, съдържащи благородни метали и скъпоценни камъни, се извършва въз основа на специални инструкции (наредби) на Министерството на финансите на Руската федерация.

Счетоводната единица на материалните запаси е вид, клас, марка, размер. Организацията избира разчетната единица самостоятелно.

Материалните запаси обикновено се класифицират в зависимост от ролята, която играят в производствения процес на:

1. Суровини и основни материали - материални запаси, които съставляват материалната основа на бъдещи готови продукти, работи, услуги. Суровините са селскостопански и минни продукти (зърно, памук, добитък, мляко и др.), А материалите са продукти на производството индустрия (брашно, тъкани, захар и др.).

2. Спомагателни материали - материални запаси, предназначени за подобряване на потребителските свойства или качества на бъдещи готови продукти. Те също така формират материалната основа на готовия продукт.

Разделянето на суровините и материалите на основни и спомагателни е условно и зависи от организацията.

3. Закупени полуфабрикати - материални запаси под формата на продукти, претърпели частична обработка, които могат да се използват като суровини и материали.

4. Резервни части (материални запаси, предназначени за ремонт или поддържане на производителността на дълготрайни активи).

5. Гориво (промишлено, технологично, моторно).

6. Отпадъци, подлежащи на връщане (остатъци от материални запаси, получени в склада от производствени обекти под формата на стърготини, стърготини, обрезки и др., Образувани по време на преработката в готови продукти, които напълно или частично са загубили потребителските свойства на суровините и суровините )

7. Опаковка (инвентар, предназначен за опаковане, съхранение, транспортиране на продукти, стоки и всички видове суровини и материали).

8. Инвентар и домакински принадлежности (инструменти с полезен живот по-малък от 12 месеца, но отчетени като част от материалните запаси).

Освен това материалите се класифицират според техническите им свойства и се разделят на групи: черни и цветни метали, прокат, тръби и др.

Посочените класификации на материалните запаси се използват за изграждане на синтетично и аналитично счетоводство, както и за съставяне на статистически отчет за салдата, постъпленията и разхода на суровини и материали в производствено-оперативната дейност.

Основните задачи на счетоводното отчитане на материалните запаси са:

формиране на фактическата себестойност на запасите;

правилно и навременно документиране на операциите и предоставяне на достоверни данни за набавянето, получаването и освобождаването на запасите;

контрол върху безопасността на запасите в местата на тяхното съхранение (експлоатация) и на всички етапи от тяхното движение;

контрол върху спазването на установените от организацията стандарти за запаси, осигуряващи непрекъснато производство, извършване на работа и предоставяне на услуги;

своевременно идентифициране на ненужни и излишни запаси с цел евентуалната им продажба или идентифициране на други възможности за включването им в обращение;

анализ на ефективността на използването на резервите.

Основните изисквания за отчитане на материалните запаси:

непрекъснато, непрекъснато и пълно отразяване на движението (приход, разход, движение) и наличността на запасите;

отчитане на количеството и оценка на запасите;

ефективност (навременност) на отчитането на материалните запаси;

автентичност;

съответствие на синтетичното счетоводство с аналитични счетоводни данни в началото на всеки месец (по оборот и салда);

съответствие на данните за складовата отчетност и оперативното отчитане на движението на запасите в подразделенията на организацията със счетоводните данни.

Използването от организациите на софтуерни продукти за отчитане на запасите трябва да предоставя необходимата информация на хартиен носител, включително показатели, съдържащи се в счетоводните регистри, вътрешна отчетност на организацията и други документи.

Необходимите предпоставки за ефективен контрол върху безопасността на запасите са:

Наличие на подходящо оборудвани складове и килери или специално пригодени площи (за открити складови наличности);

Разпределение на запасите по складови секции, а в тях - по отделни групи и видове - сортове - размери (в купчини, стелажи, на рафтове и др.) по такъв начин, че да могат бързо да бъдат приети, издадени и проверени за наличност; в местата за съхранение на всеки вид стока трябва да се постави етикет с данни за намиращата се стока;

Оборудване на складови площадки с кантари, измервателни уреди и мерителни съдове;

Използването на централизирана доставка на материали от складовете на организацията до цеховете (подразделенията) съгласно съгласувани графици, а на строителните площадки от доставчици, базови складове и места за избор директно до строителните обекти съгласно списъци за избор; намаляване на ненужните междинни складове и складове;

Организиране, където е необходимо и целесъобразно, на площадки за централизирано разкрояване на материали;

Определяне на списък на централни (основни) складове, складове (складове), които са самостоятелни счетоводни единици;

Установяване на процедура за нормиране на потреблението на запаси (разработване и одобряване на стандарти, спазване на стандартите при разпределяне на материали на отделите на организацията);

Установяване на реда за формиране на счетоводните цени на запасите и реда за тяхното преразглеждане;

Определяне на кръга от лица, отговорни за приемането и освобождаването на запасите (складови ръководители, склададжии, спедитори и др.), За правилното и навременно изпълнение на тези операции, както и за безопасността на поверените им запаси; сключване с тези лица по установения ред на писмени споразумения за отговорност; освобождаване и преместване на материално отговорни лица в съгласие с главния счетоводител на организацията;

Определяне на списъка на длъжностните лица, които имат право да подписват документи за получаване и освобождаване на запаси от складове, както и да издават разрешения (пропуски) за износ на запаси от складове и други места за съхранение на организацията;

Наличие на списък на лицата, които имат право да подписват първични документи, одобрен от ръководителя на организацията в съгласие с главния счетоводител (списъкът посочва длъжността, фамилията, собственото име, бащиното име и нивото на компетентност (вид или видове операции за което това длъжностно лице има право да взема решения)).

Запасите, както получени от други организации (включително безплатно), така и произведени в организацията, подлежат на приемане в съответните складове на организацията.

Сумите, платени за запаси, които не са изведени от складовете на доставчици и са на път, се осчетоводяват в счетоводните сметки за разплащане като вземания.

Ако организацията няма право на собственост (съответно право на икономическо управление или оперативно управление) върху получените материални активи, последните трябва да бъдат взети под внимание в задбалансови сметки.

Всички операции по движението (получаване, движение, разход) на запасите трябва да бъдат документирани в първични счетоводни документи.

Утвърдени са формуляри на първични счетоводни документи:

Държавният комитет по статистика на Руската федерация в съгласие с Министерството на финансите на Руската федерация - унифицирани форми на първична счетоводна документация;

съответните министерства и други органи на федералната изпълнителна власт - секторни форми;

организации - формуляри на първични документи за регистрация на стопански сделки, за които не са предвидени унифицирани и специфични за индустрията форми. При разработването и одобряването на тези формуляри се вземат предвид спецификите на дейността на тези организации.

Първичните счетоводни документи трябва да включват задължителните данни, установени от Федералния закон „За счетоводството“:

Заглавие на документа;

Датата на изготвяне на документа;

Името на организацията, от името на която е съставен документът;

Измерител на бизнес транзакциите във физическо и парично изражение;

Името на длъжностните лица, отговорни за търговската сделка и правилността на нейното изпълнение;

Лични подписи на посочените лица и техни преписи.

Освен това в първичните счетоводни документи могат да бъдат включени допълнителни подробности в зависимост от естеството на сделката, изискванията на съответните нормативни актове и счетоводни указания, както и технологията за обработка на счетоводната информация.

Първичните счетоводни документи могат да бъдат многоредови (за няколко номера на позиции) или едноредови (за един номер на позиции).

Първичните счетоводни документи трябва да бъдат надлежно оформени, с попълнени всички необходими данни и да имат съответните подписи.

При липса на показатели за отделни реквизити в посочените първични счетоводни документи се зачертават съответните графи на реда.

Може да се състави отделен списък от артикули и да се установят специални правила за изпълнение на първични счетоводни документи за издаване на особено оскъдни и (или) скъпи запаси (запаси със специално счетоводство). Списъкът на такива резерви и специалните правила за издаване на първични счетоводни документи за тяхното издаване и процедурата за наблюдение на тяхното изразходване (използване) се определят от ръководителя на организацията по предложение на главния счетоводител.

Първичните счетоводни документи трябва да бъдат предварително номерирани или номерът се поставя по време на изпълнението и регистрацията на документа. В една организация процедурата за номериране трябва да гарантира, че няма повтарящи се номера в рамките на една отчетна година.

Първичните счетоводни документи могат да се съставят на хартиен и машинен носител. Програмите за кодиране, идентификация и машинна обработка на данни на документи на машинни носители трябва да имат система за защита и да се съхраняват в организацията за срока, определен за съхранение на съответните първични счетоводни документи.

1.2. Документиране на материалните запаси.

Основата на оперативното счетоводство е документирането на материалните запаси. Счетоводните документи за инвентаризация се подразделят на документи, регистриращи получаването от организацията, и документи, регистриращи освобождаването (отписването) на материали.

Документите за прием включват:

1. Регистър на входящия товар (формуляр М-1).

Регистрират се придружителни документи за доставка на материали и се осъществява контрол за изпълнение на сроковете за доставка.

2. Пълномощно (формуляри № М-2 и № М-2а)

Те се използват за формализиране на правото на лице да действа като попечител на организация при получаване на материални активи, освободени от доставчик по поръчка, фактура, договор, поръчка, споразумение. Пълномощното в един екземпляр се изготвя от счетоводния отдел на организацията и се издава срещу разписка на получателя.

Формуляр № M-2a се използва от организации, от които получаването на материални активи чрез пълномощник е широко разпространено. Издаването на тези пълномощни се отразява в предварително номериран и прошит регистър на издадените пълномощни.

Не се допуска издаване на пълномощни на лица, които не работят в организацията. Пълномощното трябва да бъде изцяло попълнено и да има образец от подпис на лицето, на чието име е издадено. Срокът за издаване обикновено е 15 дни. Пълномощно за получаване на инвентарни позиции по реда на планираните плащания може да бъде издадено за календарен месец. Издадените пълномощни се регистрират в регистъра на издадените пълномощни в хронологичен ред. Изпълнението на задачата се потвърждава от информацията, отразена в кочанчето на пълномощното: посочени са номерът, датата и името на документа, въз основа на който стойностите се получават от организацията.

3. Кредитно нареждане (формуляр N M-4)

Използва се за записване на материали, идващи от доставчици или от обработка. Разписка за получаване в един екземпляр се съставя от финансово отговорно лице в деня на пристигането на ценностите в склада. За действително приетото количество ценности се издава разписка.

Колоната "Номер на паспорт" се попълва при регистриране на търговски сделки за материални активи, съдържащи благородни метали и камъни.

4. Актът за приемане на материали (формуляр № M-7)

Използва се за регистриране на приемането на материални активи, които имат количествено и качествено несъответствие, както и несъответствие в асортимента с данните от придружителните документи на доставчика; съставя се и при приемане на материали, получени без документи; е правно основание за предявяване на рекламация към доставчика, изпращача. Необходимите допълнителни данни, които не са отбелязани във формуляра на отделни редове, се записват в секция „Други данни“.

Актът се съставя в два екземпляра от членове на комисията за подбор със задължителното участие на финансово отговорно лице и представител на подателя (доставчика) или представител на незаинтересована организация. След приемане на ценностите актовете с приложени документи (пътни листове и др.) се прехвърлят: едно копие - в счетоводния отдел на организацията за отчитане на движението на материални активи, другото - в отдела за доставки или счетоводния отдел да изпратите рекламационно писмо до доставчика. Колоната "Номер на паспорт" се попълва само при несъответствия при извършване на стопански операции за получаване на материални активи, съдържащи благородни метали и камъни.

5. Товарителница (формуляр 1-Т).

Издава се, ако товарът е регистриран с автомобилен транспорт. Състои се от две части: стокова и транспортна. Стоката регулира отношенията между доставчика и купувача на стоките; транспортът определя отношенията между собственика на превозното средство и неговия клиент. Документът се издава по един екземпляр за всяка от страните.

6. Товарни лист (формуляр TORG-12)

Проектиран да обработва получаването на стоки. Издава се в два екземпляра от материално отговорното лице. Той е основата за осчетоводяване на стоки от купувача и отписване на стоки от доставчика.

7. Материална счетоводна карта (формуляр М-17)

Материалните запаси в склада се водят счетоводно по позиции. За всеки артикулен номер се създава материална счетоводна карта в един екземпляр. Картата се издава в счетоводството и се предава на складодържателя срещу подпис. Материалите за картата се вземат предвид само в натура. Вписването в картата се извършва на базата на входящи и изходящи документи в деня на транзакцията. Картата съдържа сумата на получените или отписаните материали и след всяка операция се показва балансът, което ви позволява да контролирате количеството на материалните запаси.

8. Акт за осчетоводяване на материални активи, получени по време на демонтажа и демонтажа на сгради и конструкции (формуляр № M-35)

Формулярът се използва за регистриране на осчетоводяването на материални активи, получени по време на демонтажа и демонтажа на сгради и конструкции, подходящи за използване при производството на работа.

Актът се съставя в три екземпляра от комисия, състояща се от представители на клиента и изпълнителя, подписан от представители на клиента и изпълнителя.

Първото и второто копие на акта остават при клиента, третото - при изпълнителя. Клиентът от своя страна прилага първия екземпляр от акта към представената фактура за плащане на изпълнителя.

Документи за освобождаване на материални запаси са:

1. Ограничителна карта (формуляр № М-8)

Използва се, ако има лимити за освобождаване на материали за регистриране на освобождаването на материали, систематично изразходвани при производството на продукти, както и за наблюдение на спазването на установените лимити за освобождаване на материали за производствени нужди и е основание за писане изваждане на материални ценности от склада.

Лимитно-оградната карта се издава в два екземпляра за един материал (номенклатурен номер). Едно копие преди началото на месеца се прехвърля на структурното звено - потребителя на материали, второто - в склада.

Освобождаването на материалите в производството се извършва от склада при представяне от представител на структурното звено на неговото копие на картата за лимит.

Складодържателят отбелязва в двата екземпляра датата и количеството на издадените материали, след което извежда остатъчния лимит по артикулния номер на материала. Складодържателят подписва лимитната карта, а представителят на структурното звено подписва лимитната карта на склада.

За да се намали броят на първичните документи, когато е уместно, се препоръчва издаване на освобождаване на материали директно в материалните счетоводни карти (формуляр № M-17). В този случай не се издават разходни документи за освобождаване на материали, а самата операция се извършва въз основа на лимитни карти, издадени в едно копие, и счетоводни документи, които нямат значение. Лимитът за почивка може да бъде посочен и в самата карта. При получаване на материалите представителят на структурното звено се подписва директно върху картите за отчитане на материалите, а складовикът се подписва върху лимитната карта.

Съгласно лимитно-оградната карта се водят записи и на неизползваните в производството материали (връщане). В този случай не се съставят допълнителни документи. Наднорменото снабдяване с материали и замяната на някои видове материали с други е разрешено само с разрешение на ръководителя на организацията, главния инженер или лица, упълномощени за това. Промяната на лимита се извършва от същите лица, на които е предоставено правото да го установяват.

Освобождаването на материални активи се извършва от онези складове, които са посочени в картата на лимита. Складодържателят отбелязва датата и количеството на издадените материали в лимитно-оградната карта, след което извежда остатъка от лимита за всеки артикулен номер материали. Предаването на лимитно-оградни карти от склада в счетоводството се извършва след изчерпване на лимита. Формуляр на лимитна карта с частично попълнени данни може да бъде издаден с компютърна технология.

2. Потребителска товарителница (формуляр № М-11)

Използва се за отчитане на движението на материални активи в организацията между структурни подразделения или материално отговорни лица.

Товарният лист в два екземпляра се изготвя от финансово отговорното лице на структурното звено, което доставя материални ценности. Единият екземпляр служи като основа за дебитиране на ценности в доставящия склад, а вторият екземпляр служи като основа за приемащ склад за осчетоводяване на ценности.

Същите товарителници се използват за регистриране на операции за доставка до склада или килера на остатъците от производството на неизползвани материали, ако преди това са били получени при поискване, както и доставка на отпадъци и брак.

Товарният лист се подписва от финансово отговорните лица съответно на доставчика и получателя и се предава в счетоводството за отчитане на движението на материалите.

3. Фактура за освобождаване на материали отстрани (формуляр N M-15)

Използва се за отчитане на освобождаването на материални активи във фермите на неговата организация, разположени извън нейната територия, или на организации на трети страни въз основа на договори и други документи.

Пътният лист се издава от служителя на структурното звено в два екземпляра въз основа на споразумения (договори), заповеди и други съответни документи и представяне от получателя на пълномощно за получаване на ценности, попълнено по предписания начин. В документа е посочена договорната стойност на продадените материални запаси, включително ДДС, за по-нататъшно определяне на финансовия резултат от продажбата.

Първият екземпляр се прехвърля в склада като основа за освобождаване на материали, вторият - на получателя на материалите.

1.3. Оценка на материалните запаси.

Материалните запаси, както придобити (получени) от други организации, така и произведени от организацията, се отчитат по действителна цена, като се вземат предвид следните характеристики:

1. Действителната цена на материалните запаси, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи на организацията за придобиване, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация).

Действителната цена на материалите, закупени срещу заплащане, включва:

Цената на материалите по договорени цени;

Транспортно - снабдителни разходи;

Разходите за привеждане на материалите в състояние, в което са годни за използване за целите, предвидени от организацията.

2. Действителната стойност на материалните запаси, получени от организацията по договор за дарение или безплатно, както и тези, които остават от разпореждането с дълготрайни активи и друго имущество, се определя въз основа на текущата им пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство.

3. Действителната стойност на материалните запаси, внесени в уставния (акционерния) капитал на организацията, се определя въз основа на тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.

4. Организация, занимаваща се с търговия на дребно, има право да оценява закупените стоки по продажни цени. В този случай разликата между продажната и покупната цена се взема предвид в сметката за търговски надбавки.

5. Действителната цена на запасите, когато са произведени от самата организация, се определя въз основа на действителните разходи, свързани с производството на тези запаси. Отчитането и формирането на разходите за производство на запаси се извършва от организацията по начина, установен за определяне на себестойността на съответните видове продукти.

6. Действителната стойност на материалните запаси, получени по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се признава като стойност на прехвърлените или подлежащи на прехвърляне активи от организацията. Активите, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от предприятието, се оценяват по цената, на която предприятието обикновено би начислило подобни активи при сравними обстоятелства. Транспортните и други разходи, свързани с обмена, се добавят директно към стойността на получените запаси или се включват предварително в състава на разходите за транспорт и доставка, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго. Ако споразумението за размяна предвижда размяна на различни стоки, разликата между тях в парична форма се записва от страната, която е прехвърлила стоките с по-голяма стойност, в дебита на разплащателната сметка. Възникналият дълг се погасява по начина, предвиден в споразумението.

7. Материалните запаси, които не са собственост на тази организация, но са в нейно ползване или на разположение, се отчитат по задбалансови сметки по оценката, предвидена в договора, или по оценката, договорена с техния собственик.

8. При липса на цена за посочените запаси в договора или цена, съгласувана със собственика, те могат да се вземат предвид при условна оценка.

9. Оценката на запасите, чиято стойност при придобиването се определя в чуждестранна валута, се извършва в рубли чрез преизчисляване на сумата в чуждестранна валута по курса на Централната банка на Руската федерация, в сила към датата на приемане на запасите за счетоводство.

10. Материалните запаси, за които през отчетната година пазарната цена е намаляла, или са морално остарели, или напълно или частично са загубили първоначалните си качества, се отразяват в баланса в края на отчетната година по текущия пазар стойност, като се вземе предвид физическото състояние на запасите. Намалението на себестойността на материалните запаси се отразява счетоводно под формата на начислен резерв.

Резерв за намаляване на стойността на материалните активи се създава за всяка счетоводно приета единица материални и производствени резерви. Разрешено е да се създават резерви за амортизация на материални активи за определени видове (групи) подобни или свързани материални запаси. Не се допуска създаване на резерви за намаляване на стойността на материалните активи за такива разширени групи (видове) материални запаси като основни материали, спомагателни материали, готови продукти, стоки, запаси от определен оперативен или географски сегмент и др.

Изчисляването на текущата пазарна стойност на материалните запаси се извършва от организацията въз основа на налична информация преди датата на подписване на финансовите отчети. Изчислението взема предвид:

Промяна в цената или действителните разходи, пряко свързани със събития след отчетната дата, потвърждаващи икономическите условия, съществували към отчетната дата, в които организацията е извършвала дейността си;

Назначаване на материално-производствени запаси;

Текущата пазарна стойност на готовата продукция, за чието производство се използват суровини, материали и други запаси. Не се създава резерв за намаляване на стойността на материалните активи за суровини, материали и други материални запаси, използвани при производството на готови продукти, работи, услуги, ако към датата на отчета текущата пазарна стойност на този завършен продукт, работа, услуги съответства или надвишава реалната му цена. Организацията трябва да предостави потвърждение за изчислението на текущата пазарна стойност на материалните запаси.

Ако в периода, следващ отчетния период, се увеличи текущата пазарна стойност на материалните запаси, срещу намалението на стойността на които е създаден резерв през отчетния период, тогава съответната част от резерва се включва в намалението на себестойността. на материални разходи, признати в периода, следващ отчетния период.

Начисляването на резерв за намаление на стойността на материалните запаси се отразява счетоводно по сметка "Други приходи и разходи". Натрупаният резерв се отписва за увеличаване на финансовия резултат (сметка „Други приходи и разходи”), тъй като свързаните с него материални запаси се освобождават.

11. Цената на материалите по договорни цени е размерът на плащането, установен по споразумение на страните в възмездния договор директно за материалите.

Разходите за транспорт и снабдяване са разходите на организацията, пряко свързани с процеса на снабдяване и доставка на материали до организацията. Съставът на разходите за транспорт и доставка включва:

Разходи за товарене на материали в транспортни средства и тяхното транспортиране, дължими от купувача над цената на тези материали съгласно договора;

Разходите за поддържане на апарата за снабдяване и съхранение на организацията, включително разходите за възнаграждение на служители на организацията, пряко участващи в снабдяването, приемането, съхранението и освобождаването на закупени материали, служители на специални бюра за снабдяване, складове и агенции, организирани на места за снабдяване (закупуване) на материали, служители, пряко ангажирани с снабдяване (закупуване) на материали и тяхното доставяне (придружаване) до организацията, удръжки за социални нужди на тези служители.

Забележка. Ако служителите на организацията, изброени в предходния параграф, се занимават не само с доставка, приемане, съхранение и освобождаване на материали, но и с ценности, свързани с нетекущи активи, готови продукти, полуфабрикати от собственото им производство, и т.н., тогава е разрешено разходите за поддържане на снабдително - складовото оборудване да се приписват директно на производствените разходи за съответните калкулационни позиции на режийните разходи;

Разходи за поддръжка на специални пунктове за доставка, складове и агенции, организирани в местата за доставка (с изключение на разходите за труд с отчисления за социални нужди);

Надценки (доплащания), комисиони (разходи за услуги), изплащани на доставчици, външноикономически и други посреднически организации;

Такса за съхранение на материали на местата за закупуване, на гари, пристанища, яхтени пристанища;

Плащане на лихви по предоставени заеми и заеми, свързани с придобиване на материали преди приемането им за отчет;

Разходи за командировки за директно снабдяване с материали;

Стойността на загубите на доставените материали по време на транспорт (липса, повреда), в рамките на естествения брак;

Други разходи.

Разходите за привеждане на материалите в състояние, в което са подходящи за използване за предвидените цели на организацията, включват разходи за организацията за обработка, обработка, рафиниране и подобряване на техническите характеристики на закупените материали, които не са свързани с производствения процес. Тези работи могат да се извършват както от организацията - купувач, така и от трети страни. Когато такива работи се извършват от трети лица, разходите за довеждане на работата до завършване включват стойността на извършената работа и разходите за транспорт до и от мястото на работа, товарене и разтоварване, извършени от трети страни.

Когато материалите се пуснат в производство и се изхвърлят по друг начин, тяхната оценка се извършва от организацията по един от следните начини:

а) по себестойността на всяка единица;

б) по средна цена;

в) по метода FIFO (по себестойността на първото по време набавяне на материалите).

Преди това методът LIFO беше използван за оценка на отписванията. От 1 януари 2008 г. Министерството на финансите на Русия забранява отписването на материални запаси в счетоводството по метода LIFO (когато цената на материалните запаси при изхвърляне или прехвърляне в производство се оценява по цената на последната получена или произведена партида). За тази цел препратките към споменаването на този метод на отписване бяха премахнати в параграф 58 от Наредба № 34n, параграфи 16, 20, 22 от PBU 5/01, параграфи 73, 77-79 от Методическите указания за MPZ и Приложение No 1 към инструкциите, съответстващи на тях.

Използването на който и да е от изброените методи по група (вид) материали трябва да се извърши през отчетната година и се отразява в счетоводната политика на организацията въз основа на предположението за последователността на прилагане на счетоводната политика.

При отписване (издаване) на материали по цената на всяка единица инвентар могат да се използват две опции за изчисляване на себестойността на единица инвентар:

Включително всички разходи, свързани с придобиването на акции;

Включва само стойността на запасите по договорната цена (опростена версия).

Използването на опростена версия е разрешено при липса на възможност за директно приписване на транспортни, доставки и други разходи, свързани с придобиването на запаси, към тяхната цена (например в случай на централизирана доставка на материали).

В този случай стойността на отклонението (разликата между действителните разходи за закупуване на материала и неговата договорна цена) се разпределя пропорционално на разходите за отписани (издадени) материали, изчислени в договорни цени.

Организацията трябва да използва оценка на издадените материали по цена на всяка единица запас, ако използваните запаси не могат да се заменят по обичайния начин или подлежат на специално отчитане (благородни метали, скъпоценни камъни, радиоактивни вещества и др.) .

Удобно е да отписвате парче по парче и скъпи стоки, които се продават в един екземпляр или в малки партиди. Например автомобили, специално оборудване, бижута, изкуство. Най-малко този метод е подходящ за търговия на дребно (много трудоемък и в повечето случаи неоправдан).

Отписването на стоки по цена на всяка единица ви позволява да получите абсолютно точна информация за себестойността на продадените стоки. Генерираните с него отчетни показатели са реални, без осреднявания или отклонения. По този начин оценката на стоките по цена на единица позволява да не се поддържа отделно управленско счетоводство на стоките. Повечето от данните, необходими на учредителите с този метод, могат да бъдат взети от финансовите отчети. Този метод на оценка е удобен и от гледна точка на конвергенцията на сметките. Прилагането му както за счетоводни, така и за данъчни цели ви освобождава от двойна работа.

При отписване (отпускане) на материали, оценени от организацията по средна цена, последната се определя за всяка група (тип) запаси като коефициент на разделяне на общата цена на групата (тип) запаси на тяхното количество, състоящо се, съответно от стойността и количеството на салдото в началото на месеца и стоково-материалните запаси, получени през този месец.

Този метод на оценка е най-често срещаният. Популярността му се обяснява с факта, че е много удобен в търговията на дребно и дребно едро. Особено ако гамата от продавани стоки е достатъчно голяма и се купуват често и на малки партиди. Такива стоки са например храни, козметика, битова химия, канцеларски материали. Доста трудно е да се определи към коя партида принадлежи всяка продадена единица от такъв продукт.

Методът е полезен и ако изкупните цени „скачат” през цялото време. В този случай осредняването на цената на стоките помага да се избегнат непредвидими печалби и предпазва фирмата от неочаквани загуби, които могат да възникнат в някои периоди.

Методът на средните оценки също е удобен в данъчното счетоводство. Приложението му позволява да се опрости планирането на данъчните плащания на компанията. Освен това, ако прилагате този метод както в данъчното, така и в счетоводното отчитане, можете да избегнете разликата между тях. Данъчните и финансовите показатели с този подход към оценката на стоките са еднакво осреднени. Съществен недостатък на метода е, че отчетността, получена с него, като правило е малко полезна за целите на управлението.

Отписването (освобождаването) на материали по метода FIFO се извършва в оценка, изчислена въз основа на предположението, че материалните запаси се използват през месец и друг период в последователността на тяхното придобиване (получаване), т.е. Материалните запаси, които първи са пуснати в производство (продажби), трябва да се оценяват по себестойността на първите към момента на придобиването им, като се вземе предвид себестойността на материалните запаси в началото на месеца. При прилагането на този метод оценката на материалите на склад (на склад) в края на месеца се извършва по действителната цена на последно закупените материали, а себестойността на продадените стоки, продукти, работи, услуги взема предвид цена на най-ранните придобивания.

Едно от предимствата на метода FIFO е, че цената на стоките, формирана по неговите правила, обикновено не се различава много от реалната. По правило търговските фирми пускат за продажба един и същ вид стоки в реда, в който са закупени. По този начин отчетните данни, получени с помощта на този метод, в повечето случаи са доста подходящи за целите на управлението.

Полезно е да се използва методът FIFO в данъчното счетоводство, ако действителната себестойност на стоките от същия вид, закупени от компанията, има тенденция да намалява. Това се случва с бързо остарели стоки (например компоненти за компютри). За счетоводни цели методът FIFO е ефективен, напротив, при стабилно нарастващи цени на стоките. В този случай стоките ще бъдат оценени на най-ниската стойност. Това ще доведе до максимални стойности на счетоводната печалба, най-големите дивиденти, надценени стойности на финансовите показатели (коефициенти на рентабилност, ликвидност и др.).

По този начин, от гледна точка на счетоводната конвергенция, методът FIFO е неудобен. Прилагайки го едновременно за счетоводни и данъчни цели, компанията ще може да получи най-печелившите резултати само в една посока: или ще спести от данък върху дохода, или ще демонстрира високо финансово благополучие.

Използването на методи за средна оценка на действителната цена на материалите, пуснати в производство или отписани за други цели (клауза "b" и клауза "c") може да се извърши по следните начини:

Въз основа на средномесечните реални разходи (претеглена оценка), която включва количеството и разходите за материали в началото на месеца и всички приходи за месеца (отчетен период);

Чрез определяне на действителната цена на материала към момента на издаване (текуща оценка), докато изчисляването на средната оценка включва количеството и цената на материалите в началото на месеца и всички постъпления преди издаването. Използването на текуща оценка трябва да бъде икономически обосновано и снабдено с подходяща компютърна технология.

Възможността за изчисляване на средни оценки на действителната цена на материалите трябва да бъде разкрита в счетоводната политика на организацията.

В случай на значителна трудоемкост на счетоводната работа при оценка на материалите по метода на средната цена, методът FIFO може да приеме само договорната цена на материалите за изчисление.

Разрешено е прилагането на счетоводни цени в аналитично-счетоводните и складовите помещения. Като счетоводни цени на материалите се използват:

а) цени по договаряне. В този случай другите разходи, включени в действителната цена на материалите, се отчитат отделно като част от разходите за транспорт и доставка;

б) действителните разходи за материали по данни от предходния месец или отчетен период (отчетна година). В този случай отклоненията между действителната цена на материалите за текущия месец и тяхната счетоводна цена се вземат предвид като част от разходите за транспорт и доставка;

в) планирани и прогнозни цени. В този случай отклоненията на договорните цени от планираните и изчислените цени се вземат предвид като част от разходите за транспорт и доставка. Цените за планиране и уреждане се разработват и одобряват от организацията във връзка с нивото на действителната цена на съответните материали. Те са предназначени за използване в организация;

г) средната цена на групата. В този случай разликата между действителната цена на материалите и средната цена на групата се взема предвид като част от разходите за транспорт и доставка. Средната цена на групата е вид планово - сетълмент цена. Установява се в случаите, когато номенклатурните номера на материалите се консолидират чрез комбиниране в един номенклатурен номер на няколко размера, степени, видове хомогенни материали, които имат леки колебания в цените. В същото време в склада такива материали се отчитат на една карта.

При съществени отклонения на планираните и калкулираните цени и средните цени от пазарните, те подлежат на ревизия. По правило такива отклонения не трябва да надвишават десет процента.

В организации, които водят записи на материали по планирани и прогнозни цени, се разработва номенклатура - ценови етикет.

Номенклатура - ценовият етикет се съставя в контекста на подсметките на сметката "Материали". В рамките на подсметките те се подразделят на групи (видове). Имената на материалните активи се записват с посочване на марката, класа, размера и други отличителни белези. На всяко такова име се присвоява номенклатурен номер (шифър). След това се посочва мерната единица, цената с отстъпка и последващите промени в цената (новата цена и от кога е валидна).

Номенклатурата - ценовият етикет може да се разработи и в случаите, когато в организацията се използват други видове счетоводни цени.

Ако готовите продукти на организацията (включително полуготови продукти от нейното собствено производство) се изпращат за собствени нужди на организацията и се използват като материали, тогава те се отчитат в дебита на сметките за материални активи.

Пример:

В началото на отчетния период организацията имаше 10 единици материални запаси на цена от 10 рубли за единица. През периода са получени 3 партиди материали: първата партида възлиза на 1200 бр. на цена от 10,10 рубли, втората - 1500 единици. 10,20 рубли всяка, третата - 1800 единици. за 10,30 рубли. Отписани за периода 4300 бр. Ние определяме цената на изведените от експлоатация материали по три начина.

1. По единична цена:

През месеца са отписани 4300 бр., т.е. напълно първоначалното салдо, първата и втората партида, третата партида е частично отписана. Ние определяме себестойността като сумата от произведенията на изведените от експлоатация единици на всяка партида по цената на съответната партида:

Цена \u003d (10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1590 × 10,3) = 43897 рубли.

Определяме и баланса в края на периода:

Остават = 10 + 1200 + 1500 + 1800 - 4300 = 210 единици

В резултат на това установяваме, че разходите за отписани материали за отчетния период възлизат на 43 897 рубли. Организацията разполага с 210 единици. материали на цена от 10,30 рубли.

2. Според средната цена:

2.1. Претеглен резултат:

Определяме средната единична цена като сумата от произведенията на получените единици от всяка партида по цената на партидата и разделяме на общия брой получени материали:

Цена \u003d ((10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1800 × 10,3)) / 4510 = 10,21 рубли.

Цената на изведените от експлоатация материали се определя като произведението на броя на изведените от експлоатация единици по средната цена на единица.

Цена \u003d 4300 × 10,21 \u003d 43903 рубли.

Салдото в края на периода е 210 бр. за 10,21 рубли.

2.2. Текуща оценка:

Ние определяме единичната цена при пристигането на всяка партида:

Единична цена 1 партида \u003d (10 × 10) + (1200 × 10,1) / 1210 \u003d 10,1 рубли.

Цената на 1 партида \u003d 1210 × 10,1 \u003d 12221 рубли.

Единична цена 2 партиди \u003d ((10 × 0) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2)) / 2710 = 10,15 рубли.

Цената на 2 страни = 1500 × 10,15 = 15225 рубли.

Единична цена 3 партиди \u003d ((10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1800 × 10,3)) / 4510 = 10,21 рубли.

Цената на 3 партии \u003d 1590 × 10,21 \u003d 16233,9 рубли.

Общата цена на отписаните материали = 43679,9 рубли.

Салдото в края на периода е 210 бр. за 10,21 рубли.

В този случай изчислението е подобно на метода на себестойността на единица продукция.

Глава 2. Счетоводно отчитане на материалните запаси.

2. 1. Връзката на склада и счетоводството.

За съхранение на материални запаси в организациите се създават:

а) централни (основни) складове, които се управляват директно от ръководителя на организацията или службата (отдела) за доставки и маркетинг. Централните складове по правило трябва да бъдат специализирани, особено в случаите, когато организацията разполага с материали, които изискват различни режими на съхранение. За съхранение на готовата продукция по правило се създават отделни складове;

б) складове (килери) на магазини, клонове и други подразделения на организацията.

Не трябва да се допуска създаването на ненужни междинни складове и складови помещения, както и преместването на материални запаси от един склад в друг. На всеки склад се присвоява постоянен номер със заповед на организацията, който се посочва във всички документи, свързани с дейността на този склад.

Складовете (килерите) трябва да бъдат снабдени с изправни везни, други необходими измервателни уреди, мерителни съдове и противопожарно оборудване. Измервателните уреди трябва периодично да се проверяват (преглеждат) и маркират. Оборудвани са специално пригодени зони за открито складиране на материали.

В складове (килери) материалните запаси се поставят в секции, а вътре в тях - в групи, вид и клас - размери на стелажи, рафтове, клетки, в кутии, контейнери, торби и други контейнери и в стекове. Разполагането на материалните запаси трябва да гарантира тяхното правилно съхранение, бързо търсене, освобождаване и проверка на наличността.

По правило към мястото за съхранение на инвентара се прикрепя етикет и върху клетките (кутиите) се правят надписи (например върху залепени листове хартия или етикети), указващи името на материала, неговите отличителни черти (марка , артикул, размер, клас и др.), артикулен номер, мерна единица и цена.

В складовете (в килерите) трябва да се спазват подходящи режими за съхранение на материалните запаси (температура, влажност и други), за да се предотврати тяхното разваляне и загуба на необходимите физични, химични и други свойства.

Приемането, съхраняването, издаването и отчитането на стоково-материалните запаси за всеки склад се възлагат на съответните длъжностни лица (началник склад, складодържател и др.), които отговарят за правилното приемане, издаване, отчитане и безопасност на поверените им запаси, както и що се отнася до правилните и навременни операции по получаване и раздаване на регистрация. С посочените длъжностни лица се сключват споразумения за пълна материална отговорност в съответствие със законодателството на Руската федерация. Ако персоналът на организацията, звено няма длъжността ръководител на склад (складодържател), тогава неговите задължения могат да бъдат възложени на друг служител на организацията със задължително сключване на споразумение с него за пълна отговорност. Наемането и освобождаването на ръководители на складове, складови стопани и други финансово отговорни лица се извършват в съгласие с главния счетоводител на организацията.

Управителят на склада, складодържателят и други имуществено отговорни лица могат да бъдат освободени от длъжност само след извършване на пълна инвентаризация на притежаваните от тях стоково-материални запаси и предаването им на друго имуществено отговорно лице по силата на закона. Актът за приемане - предаване се заверява от главния счетоводител (или упълномощено от него лице) и се одобрява от ръководителя на организацията (или упълномощено от него лице), а за складове (складове и други места за съхранение) на поделения - от началника на съответния цех (поделение).

Заповедите (инструкциите) на главния счетоводител на организацията по отношение на отчитането на материалните запаси, изпълнението и представянето на счетоводни документи и отчитане (информация) са задължителни за управителите на складове, складодържателите, спедиторите и други финансово отговорни и длъжностни лица, както и нейните служители .

Отчитането на материалните запаси (т.е. материали, контейнери, стоки, дълготрайни активи, готови продукти и др.), Съхранени в складове (килери) на организацията и подразделенията, се води в инвентарни карти за всяко име, клас, артикул, марка, размер и други отличителни белези характеристики на материалните ценности (сортово отчитане). При автоматизиране на счетоводната работа горната информация се формира на магнитни (електронни) носители на компютърно оборудване.

Складовете водят количествено и сортово отчитане на материалните запаси в установените мерни единици, като посочват цена и количество.

Отчитането на измервателни уреди и приспособления, измервателни съдове, както и дълготрайни активи, които се намират в складове (в килери) в експлоатация (т.е. използвани по предназначение, а не на склад), се извършва по същия начин като отчитането на съответните стойности в други отдели на организацията.

Складовите счетоводни карти се отварят за една календарна година от организацията за доставка (снабдяване и продажби). В същото време се попълват данните, предоставени в картите: складов номер, пълно наименование на материалните активи, клас, артикул, марка, размер, артикулен номер, мерна единица, счетоводна цена, година и други подробности.

За всеки артикулен номер на материала се открива отделна карта. Складовите счетоводни карти се регистрират от счетоводната служба на организацията в специален регистър (книга), а при механизирана обработка - на съответния машинен носител. При регистрация на картата на картата се поставя номерът на картата и визата на служител на счетоводната служба или специалист, изпълняващ счетоводна функция в организация. Картите се издават на началника на склада (складодържателя) срещу разписка в регистъра. В получените складови счетоводни карти ръководителят на склада (складодържателят) попълва данните, характеризиращи местата за съхранение на материални активи (стелаж, рафт, клетка и др.).

Счетоводните цени на материалните запаси, съхранявани в складове (килери) на организацията и подразделенията, се записват в складовите счетоводни карти на организацията. В случай на промяна на цените с отстъпка, върху картите се правят допълнителни записи за това, т.е. е посочена новата цена и от кога е валидна.

Ако организацията използва цени на доставчика или действителната цена на материалите като счетоводна цена:

а) при всяка промяна на цената се открива нова складова отчетна карта;

б) счетоводството се води на една и съща карта, независимо от промените в цените. В този случай картите на ред "Цена" показват "Цена на доставчик" или "Фактична себестойност". За всяка сделка се записва нова цена.

Ако счетоводната служба отчита материали по балансовия метод, картите се попълват под формата на оборотен лист, като се посочват цената, количеството и сумата за всяка операция за приходи и разходи, салдата се показват съответно по количество и сума. Вписванията на суми в картите по правило се извършват от служител на счетоводната служба. По решение на ръководителя на организацията, по предложение на главния счетоводител, тази работа може да бъде възложена на лицето, което води записи на складови счетоводни карти.

Отчитането на движението на материалните запаси (приход, потребление, баланс) в склада (в килера) се извършва директно от материално отговорното лице (управител на склада, складовик и др.). В някои случаи е разрешено да се възлага поддържането на складови счетоводни карти на оператори с разрешение на главния счетоводител и със съгласието на финансово отговорното лице.

След пълното попълване на картата за последващи записи на движението на материалните запаси се отваря вторият лист на същата карта и следващите листове. Листовете с карти са номерирани и зашити (закопчани). Вторият и следващите листове на картата се заверяват от служител на счетоводната служба при следващата проверка.

При автоматизиране (механизиране) на отчитане на движението на материални резерви формулярите на счетоводната документация, посочени в този параграф, и натрупващите регистри на оперативното счетоводство могат да бъдат представени на магнитни (електронни) носители на компютърно оборудване.

Въз основа на надлежно изпълнени и изпълнени първични документи (разписки за получаване, рекламации, товарителници, товарителници, други входящи и изходящи документи), началникът на склада (складодържателят) прави записи в складовите счетоводни карти, като посочва датата на сделката, име и номер на документа и кратко описание на операцията (от кого е получен, на кого е предоставен, с каква цел).

В картите всяка операция, отразена в определен първичен документ, се записва отделно. Когато няколко идентични (хомогенни) операции (върху няколко документа) се извършват в един и същи ден, може да се направи един запис, отразяващ общия брой на тези документи. В този случай в съдържанието на такъв запис се посочват номерата на всички такива документи или се съставя техният регистър. Записванията в складовите счетоводни карти се извършват в деня на транзакциите, а салдата се показват ежедневно (ако има транзакции).

Осчетоводяването на данни за издаване на материали от лимитно-оградни карти в складови счетоводни карти може да се извърши, когато картите са затворени, но не по-късно от последния ден на месеца. В края на месеца в картите се извеждат сумите на оборотите за приходи и разходи и салдо.

Служителите на счетоводната служба на организацията, които водят записи на материалните запаси, са длъжни систематично, в рамките на сроковете, определени от организацията, но най-малко веднъж месечно, директно в складовете (в складовете) в присъствието на управителя на склада (складодържателя). ) проверка на навременността и правилността на изпълнението на първични документи за складови транзакции, записи (осчетоводявания) на транзакции в складови счетоводни карти, както и пълнотата и навременността на предаването на изпълнените документи на счетоводната служба на организацията.

При поддържане на балансовия метод на отчитане на материалите в счетоводната служба, служителят на счетоводната служба проверява всички записи в складовите счетоводни карти с първични документи и потвърждава с подписа си правилността на изваждането на салдата в картите. Съгласуване на карти с документи и потвърждаване на операциите с подписа на инспектора може да се извърши и в случаите, когато счетоводната служба записва материали с помощта на оборотни листове.

При поддържане на счетоводни карти в счетоводната служба на организацията (първата версия на обратния метод) картите на счетоводната служба се сравняват със складовите карти. Финансово отговорните лица са длъжни по искане на инспектора на счетоводната служба да представят материални активи за проверка.

Периодично, в рамките на сроковете, установени в организацията от графика на работния процес, мениджърите на складове (складодържателите) са длъжни да предават, а служителите на счетоводната служба или друго подразделение на организацията (например компютърен център) - да приемат от всички първични счетоводни документи, преминали (изпълнени) през складове (складове) за съответния период.

Приемането - предаването на първични счетоводни документи се формализира, като правило, чрез съставяне на регистър, върху който служител на счетоводната служба или друго подразделение на организацията подписва за получаване на документи.

Предаването на лимитно-оградни карти от склада се извършва след изчерпване на лимита. В началото на месеца трябва да се раздадат всички карти за предходния месец, независимо от използването на лимита. Ако лимитната карта е издадена за тримесечие, тя се предава в началото на следващото тримесечие, а в началото на втория и третия месец на текущото тримесечие се предават месечните купони от тримесечните карти, ако купоните бяха издадени.

Преди доставката на лимитно-оградни карти, техните данни се проверяват с магазинни копия на карти (когато картите се поддържат в два екземпляра). Съгласуването се потвърждава от подписите на управителя на склада (складодържателя) и отговорния служител на организационната единица, която е получила материалите.

Служителите на счетоводната служба, извършили проверките, докладват на главния счетоводител на организацията за резултатите от проверките, извършени в складове (в килери) и установени недостатъци и нарушения, както и предприетите мерки.

Ако по време на случайна проверка на склада (килера) са открити липси, щети, излишъци, те се съставят в акт, въз основа на който излишъците се кредитират, а липсите и загубите от щети се отписват едновременно като се отчита стойността им по сметка „Липси и загуби от щети на ценности“.

Въз основа на резултатите от проверките главният счетоводител на организацията е длъжен да информира ръководителя на организацията за установените недостатъци и нарушения.

При регистриране на освобождаването на материали с подписите на получателите директно в складовите счетоводни карти, без издаване на разходни документи, складовите счетоводни карти в края на всеки месец се прехвърлят в счетоводната служба или друго подразделение на организацията според регистъра и след обработка (съставяне на съответните счетоводни регистри) се връщат в склада. При използване на компютърна техника картите се пренасят в компютърния център и след въвеждане на данните се връщат в склада.

Ако складовете (складовете) на отделни подразделения на организацията (клонове, индустрии, работилници, помощни стопанства и др.) са разположени на отдалечено разстояние от счетоводната служба на организацията, получаването на първични счетоводни документи и проверката могат да се извършват директно в счетоводната служба на организацията или друго подразделение на организацията (напр. компютърен център). В този случай първичните счетоводни документи се подават (прехвърлят, изпращат) в съответните отдели на организацията с регистър за доставка на документи, в който са посочени номерата и имената на документите, които трябва да бъдат представени, в рамките на установените срокове.

Освен това управителят на склада (складодържателят) представя на определеното подразделение на организацията едновременно списък на материалните баланси в края на отчетния месец или тримесечие. Формата на баланса на материалите, процедурата за неговото съставяне и честотата на подаване се определят с решение на ръководителя на организацията по предложение на главния счетоводител.

Служител на счетоводната служба трябва да извършва проверки в отдалечени складове (складове) в сроковете, определени от главния счетоводител, ръководителя на организацията.

В края на календарната година инвентарните карти показват салда към 1 януари следващата година, които се прехвърлят в новооткрити карти за следващата година, а картите от изминалата година се затварят (в тях се правят бележки: " салдото се прехвърля в карта 200_ от година N ...") , брошурират се (картотекират) и се предават в архива на организацията.

По указание на ръководителя на службата за доставки (снабдяване и продажби) и разрешението на главния счетоводител картите за складово счетоводство могат да се поддържат (продължават) през следващата календарна година. При необходимост нови карти могат да бъдат затворени и отворени в средата на годината.

В складове (в килери), вместо складови счетоводни карти, се допуска отчитане в складови счетоводни книги. В инвентарните книги за всеки артикулен номер се открива лична партида. Личните сметки са номерирани в същия ред като картите. За всяка лична сметка се разпределя страница (лист) или необходимия брой листове. Във всяка лична партида се предоставят и попълват данните, посочени в картите на складовата отчетност. В началото или в края на книгата има съдържание на лични сметки, в което се посочват номерата на личните сметки, имената на материалните активи с техните отличителни характеристики и броя на листовете в книгата.

Фондовите книги трябва да бъдат номерирани и прошнуровани. Броят на листовете в книгата се удостоверява с подписа на главния счетоводител или упълномощено от него лице и печата. Фондовите книги се регистрират в счетоводната служба на организацията, което се записва в книгата с посочване на номера в регистъра. Организацията може да установи различна процедура за издаване на инвентарни книги.

Складовото счетоводство на материалните запаси може да се извършва с помощта на компютърни технологии. В този случай операторът (складодържателят) въвежда информацията (подробностите), предвидена в складовите счетоводни карти, и данните от първичните счетоводни документи директно в компютърното оборудване.

За определени периоди от време, но най-малко веднъж месечно, се съставя оборотна ведомост (табулаграма) за движението на материалните активи, която отразява:

Номера на лични сметки;

Номера на позиции (ако има такива);

Наименования на материални активи и техните отличителни белези;

Мерна единица;

Салдо в началото на отчетния период;

Приходи за отчетния период;

Разходи за отчетния период;

Салдо в края на отчетния период.

В колоните "приходи за отчетен период" и "разходи за отчетен период" се отразяват операциите, както и общите суми за приходите и разходите. В оборотната ведомост в посочените колони могат да се отразяват само общи данни за приходите и разходите. В този случай при необходимост се съставят отделни табулаграми (разпечатки) на оборотите за всеки артикулен номер, като се посочва всяка операция за приход и разход. Освен това, ако е необходимо, балансите могат да бъдат съставени отделно, като се посочи балансът на материалните запаси на определени дати (т.е. без да се посочват оборотите).

При водене на складово счетоводство по механизиран начин не могат да се водят складови счетоводни карти. С механизираната обработка на операциите от счетоводната служба трябва да се извършва правилен контрол върху движението на материалните активи.

При малка гама от материали и нисък оборот е разрешено да се водят месечни отчети за материали вместо складови счетоводни карти (книги) изобщо или в отделни складове (складове) на организацията и подразделенията. Месечният материален отчет отразява данните (подробностите), които са налични в картите на складовата отчетност, салдото на материалите в началото на месеца, приходите и разходите за месеца и салдото в края на месеца. В същото време могат да бъдат назначени няколко колони за записване на транзакции за приходи и разходи, включително за отразяване на информация за получаване на материали (от доставчици, от други складове и отдели на организацията и т.н.), ваканция (за производствени отдели, обслужващи индустрии и ферми, за продажба и др.) и (или) за какви цели. В месечните материални отчети те обикновено отразяват материали, за които е имало движение (приход или разход) през даден месец. В този случай в началото на всяко тримесечие се съставя баланс за цялата гама от материали на този склад (килер). В материалните отчети се посочва и сумата (по приходи, разходи и салда) на материалните активи. Сумата се попълва (данъчно облагане) от счетоводната служба на организацията или от специалист, изпълняващ счетоводна функция, или от управител на склад (складодържател).

Материалните отчети с приложението на всички първични документи се предават на счетоводната служба на организацията в сроковете, определени от организацията. Списъкът на складовете (складовете), където се съхраняват месечните материални отчети, формата на отчета, процедурата за неговото изготвяне, представяне и проверка се определят с решение на ръководителя на организацията след представяне на главния счетоводител.

В организации, които имат служба за вътрешен одит, функциите за контрол на движението на материални активи в складовете на организацията и други места за съхранение или част от тези функции могат да се изпълняват от посочената служба. По решение на ръководителя на организацията тази работа може да се извършва и от одиторската организация в процеса на предоставяне на одиторски услуги от нея.

Материалните запаси в счетоводството могат да се отчитат по два начина: количествено-сумово и оперативно (балансово).

При количествено-сумовия метод в счетоводния отдел се създават счетоводни карти, които се различават от картите в склада по това, че отчитането на материалите, в допълнение към количественото изразяване, се извършва в парично изражение. В края на месеца счетоводните карти се сверяват със складовите карти и след това, според картите, се съставят оборотни листове на принципа: един ред на листа - един номер на позиция. Справките се съставят отделно за материално отговорни лица, за складове. След това крайните редове на извлеченията се съгласуват с подсметките на сметка 10 "Материали" и със сметката като цяло.

При метода на баланса материалните счетоводни карти не се въвеждат в счетоводството, а се използват складови карти. Периодично счетоводителят проверява правилността на попълване и поддържане на складовите карти, което се доказва от датата на проверката и неговия подпис. В края на месеца складовият служител изготвя справка за инвентарните салда в склада и я предава за съгласуване с подобна декларация в счетоводния отдел. Счетоводният отдел превежда получените проверени салда по сконтови цени в парично изражение. Крайните редове на извлеченията се съгласуват с подсметките на сметка 10 "Материали" и със сметката като цяло.

Недостатъкът на метода на количествената сума е дублирането на материални счетоводни карти в счетоводния отдел, но тази операция ви позволява да контролирате отчитането на материалите. При балансовия метод предимството е минималните разходи в счетоводството, но се намалява възможността за контрол на отчитането на материалните запаси.

На практика е препоръчително да се използва комбиниран метод за отчитане на материалите.

2.2. Синтетично отчитане на материалните запаси.

За отчитане на материалните запаси се използват следните синтетични сметки:

10 "Материали";

11 „Животни за отглеждане и угояване”;

14 „Резерви за амортизация на материални активи”;

15 „Снабдяване и придобиване на материални ценности”;

16 „Отклонение в стойността на материалните активи”;

41 „Стоки”;

43 „Готова продукция”;

Задбалансови сметки:

002 "Инвентаризация, приета за отговорно съхранение",

003 "Материали, приети за обработка",

004 "Стоки, приети за комисионна",

„Предадено в експлоатация специално оборудване“.

В малките предприятия всички материални запаси могат да се отчитат в една синтетична сметка 10 "Материали". Сметка 10 "Материали" е предназначена за обобщаване на информация за наличността и движението на суровини, материали, горива, резервни части, инвентар и домакински принадлежности, контейнери и др. ценности на организацията (включително тези в транзит и обработка).

Материалите се записват по сметка 10 "Материали" по действителната цена на тяхното придобиване (доставка) или счетоводни цени. Организациите, занимаващи се с производство на селскостопански продукти, продукти от собственото си производство от отчетната година, отразени в сметка 10 „Материали“, през тази година (преди изготвянето на годишното счетоводно изчисление) се вземат предвид по планираната цена. След изготвяне на годишната счетоводна оценка на разходите, планираните разходи за материали се коригират с действителните разходи.

При отчитане на материалите по счетоводни цени (планирани разходи за придобиване (доставяне), средни покупни цени и др.), Разликата между цената на ценностите по тези цени и действителните разходи за придобиване (доставяне) на ценности се отразява в сметка 16 " Отклонение в цената на материалите“.

Към сметка 10 „Материали“ могат да бъдат открити следните подсметки, предвидени в „Сметкоплан за счетоводно отчитане на финансово-стопанските дейности“:

1 "Суровини и материали";

2 „Закупени полуфабрикати и възли, конструкции и детайли“;

3 "Гориво";

4 „Контейнери и опаковъчни материали”;

5 „Резервни части”;

6 „Други материали”;

7 "Материали, предадени за обработка на страната";

8 „Строителни материали”;

9 „Инвентар и битови припаси“ и др.;

10 „Специално оборудване и специално облекло на склад”;

11 "Специална техника и специално облекло в експлоатация".

Подсметка 10-1 "Суровини" отчита наличността и движението на: суровини и основни материали (включително строителни материали - от контрагенти), които са част от произведената продукция, формират нейната основа или са необходими компоненти при нейното производство; спомагателни материали, които участват в производството на продукти или се използват за икономически нужди, технически цели, подпомагане на производствения процес; земеделска продукция, добита за преработка и др.

Подсметка 10-2 "Закупени полуготови продукти и компоненти, конструкции и части" отчита наличието и движението на закупени полуготови продукти, готови компоненти (включително строителни конструкции и части - от изпълнители), закупени за придобиване на произведени продукти (строителство), които изискват разходи за обработка или монтаж. Продуктите, закупени за монтаж, чиято цена не е включена в себестойността на продукцията, се отчитат по сметка 41 "Стоки".

Организациите, ангажирани с изпълнението на изследователска, проектантска и технологична работа, придобивайки отстрани специалното оборудване, инструменти, приспособления и други устройства, от които се нуждаят като компоненти за извършване на тези работи по конкретна изследователска или дизайнерска тема, вземат предвид тези стойности на подсметка 10 -2 "Закупени полуготови продукти и компоненти, конструкции и части."

Подсметка 10-3 "Гориво" отчита наличието и движението на петролни продукти (нефт, дизелово гориво, керосин, бензин и др.) И смазочни материали, предназначени за експлоатация на превозни средства, технологични нужди на производството, производство на енергия и отопление, твърди (въглища, торф, дърва за огрев и др.) и газообразно гориво.

Подсметка 10-4 „Контейнери и опаковъчни материали“ отчита наличието и движението на всички видове контейнери (с изключение на тези, използвани като домакинско оборудване), както и материали и части, предназначени за производство на контейнери и техния ремонт (части за сглобяване на кутии, занитване на варели, обръчи и др.). Предметите, предназначени за допълнително оборудване на вагони, шлепове, кораби и други превозни средства, за да се гарантира безопасността на изпратените продукти, се отчитат в подсметка 10-1 "Суровини и материали". Организациите, занимаващи се с търговска дейност, отчитат контейнери за стоки и празни контейнери по сметка 41 "Стоки".

Подсметка 10-5 "Резервни части" отчита наличността и движението на резервни части, закупени или произведени за нуждите на основната дейност, предназначени за производство на ремонти, подмяна на износени части на машини, съоръжения, транспортни средства и др. както и автомобилни гуми на склад и оборот. Той също така взема предвид движението на обменния фонд на комплектни машини, оборудване, двигатели, компоненти, възли, създадени в ремонтните отдели на организациите, в техническите обменни бюра и ремонтните заводи. Автомобилните гуми (гума, гума и лента за джанти) на колела и в наличност към автомобила, включени в първоначалната му стойност, се отчитат като ДМА.

Подсметка 10-6 "Други материали" отчита наличието и движението на производствени отпадъци (пънове, изрезки, талаш и др.); непоправим брак; материални активи, получени от изхвърлянето на дълготрайни активи, които не могат да се използват като материали, гориво или резервни части в тази организация (скрап, остатъци); износени гуми и остатъци от каучук и др. Производствените отпадъци и вторичните материални ценности, използвани като твърдо гориво, се отчитат в подсметка 10-3 "Гориво".

Подсметка 10-7 „Материали, прехвърлени за обработка на страната“ отчита движението на материали, прехвърлени за обработка на страната, цената на които впоследствие се включва в разходите за производство на продуктите, получени от тях. Разходите за обработка на материали, платени на трети лица и лица, се начисляват директно в дебита на сметките, които отразяват продуктите, получени от обработката.

Подсметка 10-8 "Строителни материали" се използва от предприемачи. Той отчита наличието и движението на материали, използвани директно в процеса на строителни и монтажни работи, за производство на строителни части, за изграждане и довършване на конструкции и части от сгради и конструкции, строителни конструкции и части, както и други материални активи, необходими за строителни нужди.

Подсметка 10-9 "Инвентар и домакински припаси" отчита наличието и движението на инвентара, инструментите, домакинските принадлежности и други средства на труда, които са включени в средствата в обръщение.

Подсметка 10-10 „Специално оборудване и специално облекло на склад“ е предназначена за отчитане на получаването, наличността и движението на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване и специално облекло, намиращи се в складовете на организацията или на други места на съхранение.

Подсметка 10-11 „Специално оборудване и специално облекло в експлоатация“ отчита получаването и наличността на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване и специално облекло в експлоатация (при производството на продукти, извършването на работа, предоставянето на услуги , за управленските нужди на организацията). Кредитът на подсметка 10-11 отразява изплащането (прехвърлянето) на цената на специален инструмент, специални приспособления, специално оборудване и специално облекло към цената на продуктите (работи, услуги) в съответствие с дебита на сметки за счетоводно отчитане на разходите и отписване на остатъчната стойност на обекти в случай на тяхното преждевременно изваждане от употреба в съответствие с дебита на сметката за отчитане на други приходи и разходи.

Организациите, занимаващи се с производство на селскостопанска продукция, могат да откриват отделни подсметки за сметка 10 "Материали" за отчитане на: семена, посадъчен материал и фуражи (закупени и собствено производство); минерални торове; пестициди, използвани за борба с вредители и болести по селскостопански култури; биологични продукти, лекарства и химикали, използвани за борба с болести по селскостопанските животни и др.

В зависимост от счетоводната политика, възприета от организацията, получаването на материали може да бъде отразено с помощта на сметки 15 „Закупуване и придобиване на материални активи“ и 16 „Отклонение в цената на материалните активи“ или без да се използват.

Ако организацията използва сметки 15 „Доставяне и придобиване на материални активи“ и 16 „Отклонение в цената на материалните активи“, въз основа на документите за сетълмент на доставчиците, получени от организацията, се прави запис по дебита на сметка 15 „Закупуване и придобиване на материални активи“ и кредит на сметки 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, 20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“, 71 „Разплащания с отговорни лица“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори “ и т.н. в зависимост от това откъде идват тези или тези стойности и от естеството на разходите за доставка и доставка на материали до организацията. В същото време записът по дебита на сметка 15 „Доставяне и придобиване на материални активи“ и кредита на сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ се извършва независимо от това кога материалите са пристигнали в организацията - преди или след получаване на документите за сетълмент на доставчика.

Сметка 15 "Набавяне и придобиване на материални активи" е предназначена за обобщаване на информацията за набавянето и придобиването на материални запаси, свързани със средствата в обращение. Дебитът на сметка 15 „Доставяне и придобиване на материални активи“ включва покупната цена на материалните запаси, за които организацията е получила документи за сетълмент на доставчици. Кредитът на сметка 15 "Закупуване и придобиване на материални активи" в кореспонденция със сметка 10 "Материали" включва стойността на материалните запаси, действително получени от организацията и кредитирани.

Сумата на разликата в себестойността на придобитите материални запаси, изчислена по действителната цена на придобиване (закупуване) и счетоводните цени, се дебитира от сметка 15 „Доставка и придобиване на материални активи“ към сметка 16 „Отклонение в цената на материалните активи“. ". Салдото по сметка 15 "Набавяне и придобиване на материални ценности" в края на месеца показва наличието на материални запаси в движение.

Сметка 16 "Отклонение в себестойността на материалните активи" е предназначена за обобщаване на информация за разликите в себестойността на придобитите материални запаси, изчислени по действителната цена на придобиване (закупуване) и счетоводни цени, както и данни, характеризиращи сумарните разлики. Сумата на разликата в цената на придобитите материални запаси, изчислена в действителната цена на придобиване (закупуване) и счетоводни цени, се отписва по дебит или кредит на сметка 16 "Отклонение в цената на материалните активи" от сметка 15 " Снабдяване и придобиване на материални ценности”. Натрупаните по сметка 16 "Отклонение в стойността на материалните активи" разлики в себестойността на придобитите материални запаси, изчислени в действителната цена на придобиване (набавяне), и счетоводните цени се отписват (сторнират - с отрицателна разлика) в дебита на сметките за осчетоводяване на производствени разходи (разходи за продажба) или други съответни фактури. Аналитичното счетоводно отчитане по сметка 16 "Отклонение в стойността на материалните активи" се извършва за групи материални запаси с приблизително еднакво ниво на тези отклонения.

Ако организацията не използва сметки 15 „Снабдяване и придобиване на материални активи“ и 16 „Отклонение в цената на материалните активи“, осчетоводяването на материалите се отразява чрез запис в дебита на сметка 10 „Материали“ и кредита на сметки 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители", 20 "Основно производство", 23 "Спомагателно производство", 71 "Разплащания с отговорни лица", 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" и др. в зависимост от това откъде идват тези или тези стойности и от естеството на разходите за доставка и доставка на материали до организацията. В същото време материалите се приемат за осчетоводяване независимо от това кога са получени - преди или след получаване на документите за сетълмент на доставчика.

Цената на материалите, които остават на път в края на месеца или не са извадени от складовете на доставчиците в края на месеца, се отразява в дебита на сметка 10 „Материали“ и кредита на сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители" (без да осчетоводявате тези стойности в склада).

Действителното потребление на материали в производството или за други стопански цели се отразява в кредита на сметка 10 "Материали" в съответствие със сметките за производствени разходи (разходи за продажби) или други съответни сметки.

При изхвърляне на материали (продажба, отписване, безвъзмездно прехвърляне и др.) Стойността им се отписва в дебита на сметка 91 "Други приходи и разходи".

Помислете например за метода за отчитане на материалите, използвайки сметки 15 и 16. Този метод за отчитане на материалните запаси е удобен в случаите, когато предприятието използва различни материали в своята дейност, цените на които могат да варират в зависимост от това кои доставчици те са закупени от и от други фактори, както и с постоянна промяна в себестойността на транспортните услуги и други разходи, включени в себестойността на материалните запаси. В този случай материалните запаси могат да се отчитат по счетоводни (планови) цени, които се калкулират и поддържат постоянни за известно време.

Покупната цена на MPZ, както и други разходи, свързани с тяхното придобиване, се отчитат в дебита на сметка 15 „Набавяне и придобиване на материални активи“. От кредита на тази сметка цената на материалните запаси по сконтови цени се дебитира в дебита на сметка 10. Разликата между действителната себестойност на материалните запаси и тяхната стойност по сконтови цени се отразява в кореспонденцията на сметки 15 и 16.

Тези транзакции се документират, както следва:

Dt 15 Kt 60, 71, 76 ... - отразява се покупната цена на MPZ и други разходи, свързани с тяхното придобиване;

Dt 10 Kt 15 - материалните запаси са капитализирани по сконтови цени;

Dt 15 Kt 16 - отписано е превишението на фактическата себестойност на стоково-материалните запаси над счетоводната цена;

Dt 16 Kt 15 - отписано е превишението на счетоводната цена на материалните запаси над действителната себестойност.

По този начин всички разходи, които формират действителната цена на материалните запаси, се отразяват в дебита на сметка 15. Когато материалните запаси бъдат получени от предприятието, те се кредитират в сметка 10 по счетоводни цени.

Пример:

Организацията закупи материали за използване в производствената дейност. Цената на материалите се определя от условията на договора. - 360 000 рубли. (с ДДС - 60 000 рубли).

За заплащане на материали на 01.04.2003г. е взет банков заем за период от 1 година в размер на 360 000 рубли. Лихвен процент - 2,5% на месец, размерът на натрупаната лихва - 9000 рубли. месечно.

Документите за разплащане са получени от доставчика на 10 април 2003 г., материалите са платени на 15 април 2003 г. и са капитализирани на 5 май 2003 г.

В допълнение, разходите на предприятието, свързани с придобиването на материали:

пътни разходи на представител на организацията, който е пътувал до завода-производител, за да сключи споразумение: цената на пътуването е 3024 рубли. (включително ДДС - 480 рубли, данък върху продажбите - 144 рубли), разходите за живот в хотел - 1500 рубли. (без фактура), дневна надбавка - 500 рубли. Платени за услугите на транспортна организация за доставка на материали - 36 000 рубли. (с ДДС - 6000 рубли). Застрахователни разходи (5% от цената на транспортираните материали) - 18 000 рубли. Тези разходи са включени в цената на закупените материали въз основа на клауза 6 от PBU 5/01. Освен това в себестойността е включен размерът на лихвите по кредита, начислени за април, тъй като материалите са приети за осчетоводяване през май. От месец май натрупаните лихви не са включени в цената на материалите.

Ако разходите, които трябва да бъдат включени в цената на материалите, са направени преди придобиването и осчетоводяването на материалите, тогава те трябва да бъдат отразени в сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Сумите на ДДС, платени върху такива разходи, могат да бъдат приети за приспадане, при условие че услугите са предоставени и платени и има надлежно оформени документи.

			Сума, търкайте.
април 2003 г
Взе кредит от банка
На служителя са дадени пари за пътни разноски
Върнати неизползвани отчетни средства
Отразена покупната цена на материалите след получаване на документите за сетълмент
Начислено ДДС върху материалите
Пътните разходи са включени в реалната стойност на материалите
ДДС, начислен върху пътните разходи
ДДС върху пътните разходи подлежи на приспадане
Платени материали
Начислената лихва по кредита за месец април 2003 г. е включена в действителната стойност на материалите
Платена лихва по заема

Платени услуги за доставка
Разходите за доставка са включени в реалната цена на материалите
ДДС, начислен върху транспортните услуги
Подлежи на приспадане ДДС върху предоставените и платени транспортни услуги
ДДС върху закупените материали се приспада
Начислена лихва по кредита за май 2003г.
Платена лихва по заема

Така действителната цена на закупените материали:

300 000 + 4 544 + 9 000 + 30 000 = 343 544 рубли

В зависимост от това какви счетоводни цени за тези материали са определени в предприятието, са възможни следните опции:

А) Цената на закупената партида материали по счетоводни цени - 325 000 рубли.

Б) Цената на закупената партида материали по счетоводни цени - 355 000 рубли.

Материалите се отписват в сметките за производствени разходи по счетоводни цени, така че в края на периода трябва да се направят корекции, за да се приведе цената на отписаните материали до действителната цена.

Ако счетоводните цени са по-ниски от действителните разходи по сметка 16, тогава се натрупват положителни разлики между фактическите разходи за материали и счетоводните цени (дебитно салдо). Тези разлики се дебитират в сметките за отчитане на разходите:

Dt 20, 23, 25, 26… Kt 16

Ако счетоводните цени надвишават фактическата себестойност, то по сметка 16 се натрупват отрицателни разлики между фактическата себестойност на материалите и счетоводните цени (кредитно салдо). Тези суми са обърнати:

Dt 20, 23, 25, 26… Ct 16 - СТОРНО

Така в крайна сметка суровините и материалите се отписват в производството по действителната им цена.

Понастоящем в нормативната уредба няма разпоредби за отписване на разликата между действителната себестойност и счетоводните цени в сметките за производствени разходи. Поради това някои автори заключават, че е възможно да се отпише цялата сума на натрупаните разлики по сметки за счетоводно отчитане на разходите. Този метод на отписване обаче води до изкривяване на разходите за материали, отписани за производство и в резултат на това производствените разходи, тъй като в зависимост от това дали дебитното или кредитното салдо е формирано по сметка 16, разходите за отписаните материали ще се различават от действителната цена в посока на увеличение или намаление.

Освен това натрупаните по сметка 16 отклонения се отнасят за всички материали - както освободени за производство, така и запаси.

Поради това се предлага друг начин за отписване на отклонения - пропорционално на разходите за материали, отписани за производство на намалени цени.

За да направите това, трябва да определите процента на разходите за материали, отписани за производство в общите разходи за материали (сумата на баланса в началото на месеца и цената на получените материали). Размерът на отклоненията, които трябва да бъдат отписани, се определя чрез умножаване на получената стойност по общата сума на отклоненията в края на месеца.

Нека използваме данните от предишния пример, където е установено, че действителната цена на закупените материали е 343 544 рубли. В началото на месеца салдото на материалите по сметка 10 по планирани счетоводни цени е 250 000 рубли, по сметка 16 дебитното салдо е 9 500 рубли. За един месец материали на стойност 375 000 рубли бяха отписани за производство. в планови и счетоводни цени.

А) Счетоводната цена на закупените материали е 325 000 рубли. (Тя е под реалната цена).

Dt 10 Kt 15 - 325 000 рубли.

Dt 16 Kt 15 - 18 544 рубли.

Материали, отписани за производство:

Dt 20 Kt 10 - 375 000 рубли.

375 000 / (250 000 + 325 000) x 100% = 65,22%.

(9500 + 18 544) х 65,22% = 18 290 рубли.

Отписано отклонение в цената на материалите:

Dt 20 Kt 16 - 18 290 рубли.

250 000 + 325 000 - 375 000 \u003d 200 000 рубли.

Салдо по сметка 16 в края на месеца (дебит):

9 500 + 18 544 - 18 290 = 9 754 рубли.

Б) Счетоводната цена на закупените материали е 355 000 рубли. (над действителните разходи).

Фактическата себестойност на закупените материали се формира:

Dt 15 Kt 60, 66, 71, 76 - 343 544 рубли.

Закупените материали се капитализират по счетоводни цени:

Dt 10 Kt 15 - 355 000 рубли.

Отклонението в цената на материалите се отразява:

Dt 15 Kt 16 - 11 456 рубли.

Материали, отписани за производство:

Dt 20 Kt 10 - 375 000 рубли.

Делът на разходите за пуснати в производство материали в общите разходи за материали:

375 000 / (250 000 + 355 000) x 100% = 61,98%.

Размерът на отклоненията в цената на материалите, които трябва да бъдат отписани:

(11 456 - 9 500) х 61,98% \u003d 1212 рубли.

Разликата в разходите за материали е обърната:

Dt 20 Kt 16 - STORNO - 1212 рубли.

Салдо по сметка 10 в края на месеца по счетоводни цени:

250 000 + 355 000 - 375 000 \u003d 230 000 рубли.

Салдо по сметка 16 в края на месеца (по заем):

11 456 - 9 500 - 1 212 \u003d 744 рубли.

Ако материалите се отчитат по планирани счетоводни цени, като се използват сметки 15 и 16, тогава при отразяване на баланса на материалите в баланса трябва да се ръководи от параграф 25 от Насоките за процедурата за генериране на показатели за финансовите отчети на организацията, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 юли 2000 г. № 60n.

Дебитното салдо по сметка 16 се добавя към стойността на салдата на материалните запаси, отразени по съответните артикули от група статии "Инвентар". Ако салдото по сметка 16 е кредитно, то съответната сума се приспада от стойността на инвентарните салда. Така в баланса се отразява фактическата себестойност на остатъците от материални запаси, независимо от това как са осчетоводени - по фактическа себестойност или по планови счетоводни цени.

За обобщаване на информацията за наличността и движението на готови продукти (продукти на производство) и стоки са предназначени следните сметки: 40 „Производство на продукти (работа, услуги)“, 41 „Стоки“, 42 „Търговски марж“, 43 „ Готова продукция”, 45 „Изпратени стоки”.

Сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ е предназначена да обобщава информация за произведени продукти, работи, предадени на клиенти и предоставени услуги за отчетния период, както и да идентифицира отклонения в действителната производствена себестойност на тези продукти, работи , услуги от стандартните (планирани) разходи. Този акаунт се използва от организацията, когато е необходимо.

Дебитът на сметка 40 "Производство на продукти (работи, услуги)" отразява действителната производствена себестойност на продуктите, освободени от производството, доставените работи и предоставените услуги (в съответствие със сметки 20 "Основно производство", 23 "Спомагателно производство", 29 " Обслужване на производство и ферми“).

Кредитът на сметка 40 "Производство на продукти (работи, услуги)" отразява стандартната (планирана) себестойност на произведените продукти, доставените работи и предоставените услуги (в кореспонденция със сметки 43 "Готови продукти", 90 "Продажби" и др.) .

Сравнението на дебитните и кредитните обороти по сметка 40 "Производство на продукти (работи, услуги)" за последния ден на месеца определя отклонението на действителната производствена себестойност на произведените продукти, доставените работи и предоставените услуги от стандартните (планирани) разходи . Спестявания, т.е. превишението на стандартните (планирани) разходи над действителните разходи се връща по кредита на сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ и дебита на сметка 90 „Продажби“. Преразход, т.е. превишението на действителните разходи над стандартните (планирани) разходи се дебитира от сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“ в дебита на сметка 90 „Продажби“ с допълнителен запис.

Сметка 40 "Производство на продукти (работи, услуги)" се закрива ежемесечно и няма салдо към датата на отчета.

Сметка 43 "Готова продукция" е предназначена за обобщаване на информация за наличността и движението на готовата продукция. Този акаунт се използва от организации, занимаващи се с промишлени, селскостопански и други производствени дейности.

Готовите продукти, закупени за монтаж (чиято цена не е включена в себестойността на произведените продукти на организацията) или като стоки за продажба, се записват по сметка 41 „Стоки“. Цената на извършената работа и предоставените услуги не се отразява в сметка 43 „Готови продукти“, а действителните разходи за тях, тъй като са продадени, се дебитират от сметките за производствени разходи към сметка 90 „Продажби“.

Приемането за счетоводно отчитане на готови продукти, произведени за продажба, включително продукти, частично предназначени за собствени нужди на организацията, се отразява в дебита на сметка 43 „Готови продукти“ в съответствие със сметките за отчитане на производствените разходи или сметки 40 „Производство на продукти ( работи, услуги). Ако готовият продукт е изцяло изпратен за използване в самата организация, тогава той може да не бъде кредитиран по сметка 43 „Готови продукти“, но се отчита по сметка 10 „Материали“ и други подобни сметки, в зависимост от предназначението на този продукт .

При признаване в счетоводството на приходите от продажбата на готови продукти, стойността им се дебитира от сметка 43 „Готови продукти“ в дебита на сметка 90 „Продажби“.

Ако постъпленията от продажбата на изпратени продукти за определено време не могат да бъдат признати в счетоводството (например при износ на продукти), тогава до признаването на приходите тези продукти се отчитат по сметка 45 „Изпратени стоки“. Когато действително бъде изпратен, той се записва по кредита на сметка 43 "Готови продукти" в кореспонденция със сметка 45 "Изпратени стоки".

При отчитане на готовата продукция по синтетична сметка 43 „Готова продукция“ по действителната производствена себестойност в аналитичното счетоводство движението на нейните отделни позиции може да бъде отразено по счетоводни цени (планирана себестойност, продажни цени и др.) С разпределение на отклоненията от фактическата себестойност на продукцията от стойността им по дисконтни цени. Такива отклонения се отчитат от хомогенни групи готови продукти, които се формират от организацията въз основа на нивото на отклонения на действителните производствени разходи от стойността по сконтовите цени на отделните продукти.

При отписване на готови продукти от сметка 43 „Готови продукти“ размерът на отклоненията на действителната производствена себестойност от себестойността по цени, приети в аналитичното счетоводство, свързани с тези продукти, се определя от процента, изчислен въз основа на съотношението на отклоненията към баланса готови продукти в началото на отчетния период и отклонения в продуктите, постъпили в склада през отчетния месец, към себестойността на тези продукти по намалени цени.

Сумите на отклоненията на действителната производствена себестойност на готовите продукти от тяхната стойност по счетоводни цени, свързани с експедирани и продадени продукти, се отразяват в кредита на сметка 43 „Готови продукти“ и дебита на съответните сметки с допълнителен или сторниран запис, в зависимост от това дали представляват преразходи или спестявания.

Аналитичното счетоводно отчитане по сметка 43 "Готова продукция" се извършва по места на складиране и определени видове готова продукция.

Ако предприятието използва само сметка 43 „Готови продукти“, тогава счетоводството по него може да се води или по действителните производствени разходи през месеца (единично, индивидуално производство), или по стандартните (планирани) разходи и отклонението от действителните себестойността на готовата продукция от нейното счетоводство се отчита отделно. Отклонението трябва да се вземе предвид в отделна подсметка на сметка 43.

Например:

Готови продукти, освободени от производство по счетоводни цени D43 K20 80 000 r

в края на месеца се определя действителната цена и се изчислява размерът на отклоненията, които се отписват от записа:

преразход D43 / изключен K20 +16 000 r

спестявания D43 / изключен K20 (червен обърнат)

продажбата на продукти на купувачи и тяхната доставка в рамките на един месец се отразява по счетоводни цени чрез осчетоводяване на D90 / 2 K43 / uch 65 000 рубли.

в края на месеца се изчислява размерът на отклоненията в продажбата на продукти:

преразход D90/2 K43/изкл. +6500 r

икономичен D90/2 K43/изключен (червен обърнат).

Салдото на готовата продукция в началото на месеца е:

Според действителните производствени разходи от 36 000 рубли.

При балансова стойност от 40 000 рубли.

Д 43 "Готова продукция" К

отчетна стойност	отклонение	реална цена	отчетна стойност	отклонение	реална цена

За да определите размера на отклоненията, трябва да намерите% отклонения:

Сума на отклоненията = 65000 × (+10%) = +6500 рубли.

Във втория счетоводен вариант се използва сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги). Цялата сума на отклоненията на действителната себестойност на продукцията от балансовата й стойност се отписва по сметка 90 "Продажби". С тази счетоводна опция по сметка 43 готовите продукти се отчитат по стандартна (планирана) цена:

продуктите са освободени от производство на действителната производствена цена: D40 K20 96000 r

стандартната (планирана) цена на продуктите, освободени от производството, се отписва по сметка 43 "Готови продукти": D43 K40 80 000 r

пускане на продукти на купувачи: D90/2 K43 65000 r

сумата от отклоненията на действителните производствени разходи от стандартните (планирани) разходи се отписват: D90 / 2 K40 +16000 r

По сметка 43 „Готови продукти“ балансът беше готови продукти в размер на 40 000 рубли по стандартна (планирана) цена.

Глава 3. Опис на материалните запаси.

Общи правила за провеждане на инвентаризация.

Броят на инвентаризациите през отчетната година, датата на тяхното провеждане, списъкът на имуществото и финансовите задължения, проверени по време на всяка от тях, се определят от ръководителя на организацията, с изключение на следните случаи:

при прехвърляне на имуществото на организацията под наем, обратно изкупуване, продажба, както и в предвидените от закона случаи при преобразуване на държавно или общинско единно предприятие;

преди изготвянето на годишния финансов отчет, с изключение на имуществото, чиято инвентаризация е извършена не по-рано от 1 октомври на отчетната година. Инвентаризация на дълготрайните активи може да се извършва веднъж на три години, а на библиотечните фондове - веднъж на пет години. В райони, разположени в Далечния север и приравнени към тях райони, може да се извърши инвентаризация на стоки, суровини и материали през периода на най-малкото им оставане;

при смяна на материално отговорни лица (в деня на приемане - предаване на делата);

при установяване на факти за кражба или злоупотреба, както и повреда на ценности;

в случай на природни бедствия, пожар, аварии или други извънредни ситуации, причинени от екстремни условия;

при ликвидация (реорганизация) на организация преди изготвянето на ликвидационен (разделителен) баланс и в други случаи, предвидени от законодателството на Руската федерация или наредби на Министерството на финансите на Руската федерация.

в случай на колективна (екипна) финансова отговорност, инвентаризациите се извършват при смяна на ръководителя на екипа (ръководителя на екипа), когато повече от петдесет процента от неговите членове напуснат екипа (екипа), както и по искане на един или повече членове на екипа (екипа).

За извършване на инвентаризация в организацията се създава постоянна комисия за инвентаризация.

При голям обем работа за едновременна инвентаризация на имущество и финансови задължения се създават работни инвентаризационни комисии. С малко количество работа и наличието на одитна комисия в организацията може да й бъде възложен инвентар.

Персоналният състав на постоянните и работните инвентаризационни комисии се одобрява от ръководителя на организацията. Документът за състава на комисията (заповед, резолюция, заповед) се регистрира в книгата за наблюдение на изпълнението на заповедите за инвентаризация.

Съставът на комисията по инвентаризация включва представители на администрацията на организацията, служители на счетоводната служба и други специалисти (инженери, икономисти, техници и др.). Съставът на комисията по инвентаризация може да включва представители на службата за вътрешен одит на организацията, независими одиторски организации. Отсъствието на поне един член на комисията по време на инвентаризацията е основание за признаване на резултатите от инвентаризацията за невалидни.

Преди да започне да проверява действителната наличност на имуществото, комисията по инвентаризация трябва да получи последните приходни и разходни документи или отчети за движението на материални активи и парични средства към момента на инвентаризацията.

Председателят на инвентаризационната комисия заверява всички входящи и изходящи документи, приложени към регистрите (отчетите), като посочва "преди инвентаризацията на "__________" (дата)", които трябва да послужат като основа за счетоводния отдел за определяне на баланса на имуществото до началото на описа по пълномощията.

Финансово отговорните лица издават разписки, в които се посочва, че до началото на инвентаризацията всички разходни и приходни документи за имущество са предадени на счетоводството или прехвърлени на комисията и всички ценности, които са попаднали под тяхна отговорност, са кредитирани, а тези които са били пенсионирани са отписани. Подобни разписки дават и лица, които имат отчетни суми за придобиване или пълномощни за получаване на имущество.

Информацията за действителната наличност на имуществото и реалността на вписаните финансови задължения се записват в описите или протоколите за опис най-малко в два екземпляра.

Инвентаризационната комисия осигурява пълнотата и точността на въвеждане на данни за действителните салда на дълготрайни активи, запаси, стоки, парични средства, друго имущество и финансови задължения в инвентаризациите, правилността и навременността на регистрацията на материалите за инвентаризация.

Действителната наличност на имуществото по време на инвентаризацията се определя чрез задължително изчисляване, претегляне, измерване.

Ръководителят на организацията трябва да създаде условия, които осигуряват пълна и точна проверка на действителната наличност на имуществото навреме (осигуряване на работна ръка за претегляне и преместване на стоки, технически изправно оборудване за претегляне, измервателни и контролни инструменти, измервателни контейнери).

За материали и стоки, съхранявани в ненарушена опаковка на доставчика, количеството на тези ценности може да се определи по документи със задължителна проверка в натура (за проба) на част от тези ценности. Определянето на теглото (или обема) на насипни материали е разрешено въз основа на измервания и технически изчисления.

При инвентаризация на голям брой претеглени стоки водопроводните списъци се съхраняват отделно от един от членовете на инвентаризационната комисия и финансово отговорно лице. В края на работния ден (или в края на повторното претегляне) данните от тези отчети се сравняват и проверената сума се въвежда в описа. Към описа са приложени актове за измервания, технически изчисления и отчети за отвеси.

Проверката на действителната наличност на имущество се извършва със задължителното участие на финансово отговорни лица.

Инвентарните списъци могат да се попълват с помощта на компютър и друга организационна техника, както и ръчно. Описите се попълват с мастило или химикал ясно и ясно, без петна и заличавания.

Наименованията на инвентаризираните ценности и обекти, техният брой се посочват в описите съгласно номенклатурата и в мерните единици, приети в счетоводството.

На всяка страница от инвентара посочете с думи броя на серийните номера на материалните активи и общата сума в естествено изражение, записана на тази страница, независимо от мерните единици (парчета, килограми, метри и др.) Тези стойности са показани.

Грешките се поправят във всички екземпляри от описите, като грешните записи се задраскат и над задрасканите се поставят правилните записи. Корекциите трябва да бъдат съгласувани и подписани от всички членове на инвентаризационната комисия и материално отговорни лица.

Не се допуска оставянето на празни редове в описанията, празните редове се зачертават на последните страници. На последната страница на описа трябва да се направи бележка за проверката на цените, данъчното облагане и изчисляването на сумите, подписана от лицата, извършили тази проверка.

Описът се подписва от всички членове на инвентаризационната комисия и материално отговорни лица. В края на описа финансово отговорните лица издават разписка, потвърждаваща, че комисията е проверила имуществото в тяхно присъствие, че няма претенции към членовете на комисията и че имуществото, посочено в описа, е прието за пазене.

При проверка на действителната наличност на имущество в случай на промяна на финансово отговорни лица, този, който е приел имуществото, се подписва в описа при получаване, а този, който се е предал - при предаването на това имущество.

Отделни описи се съставят за имущество на отговорно пазене, наето или получено за преработка.

Ако инвентаризацията на имуществото се извърши в рамките на няколко дни, тогава помещенията, в които се съхраняват материални активи, трябва да бъдат запечатани при напускане на комисията по инвентаризация. По време на прекъсвания в работата на инвентаризационните комисии (по време на обедната почивка, през нощта, по други причини) инвентаризациите трябва да се съхраняват в кутия (шкаф, сейф) в затворено помещение, където се извършва инвентаризацията.

В случаите, когато финансово отговорните лица след инвентаризацията открият грешки в инвентаризациите, те трябва незабавно (преди откриването на склада, килера, секцията и др.) да докладват за това на председателя на инвентаризационната комисия. Инвентаризационната комисия проверява посочените факти и, ако се потвърдят, коригира констатираните грешки по предписания начин.

За извършване на инвентаризацията е необходимо да се прилагат формулярите на първичната счетоводна документация за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения или формулярите, разработени от министерства и ведомства. По-специално, при извършване на инвентаризация на работни добитък и продуктивни животни, домашни птици и пчелни колонии, трайни насаждения, разсадници се използват формуляри, одобрени от Министерството на земеделието и храните на Руската федерация за селскостопански организации.

В края на инвентаризацията могат да се извършват контролни проверки за правилността на инвентаризацията. Те трябва да се извършват с участието на членове на инвентаризационните комисии и материално отговорни лица преди откриването на склада, килера, секцията и др., където е извършена инвентаризацията.

Резултатите от контролните проверки на правилността на инвентаризацията се съставят с акт и се записват в счетоводната книга за контролни проверки на правилността на инвентаризацията.

По време на периода между инвентаризацията организациите с голям набор от ценности могат да извършват селективни инвентаризации на материални активи в местата на тяхното съхранение и обработка. Контролните проверки на правилността на инвентаризацията и селективните инвентаризации, проведени през периода между инвентаризацията, се извършват от инвентаризационните комисии по заповед на ръководителя на организацията.

Несъответствията между действителната наличност на имуществото и счетоводните данни, установени по време на инвентаризацията, се регулират в съответствие с Наредбите за счетоводство и отчетност в Руската федерация в следния ред:

дълготрайни активи, материални ценности, парични средства и друго имущество, което се оказа в излишък, подлежат на капитализиране и кредитиране, съответно на финансовите резултати на организацията или увеличаване на финансирането (средства) от бюджетна организация, последвано от установяване на причини за излишъка и виновните лица;

загубата на стойности в границите, одобрени по установения от закона ред, се отписва, със заповед на ръководителя на организацията, съответно към разходите за производство и разпространение на организацията или до намаляване на финансирането ( средства) от бюджетна организация. Коефициенти на изчерпване могат да се прилагат само в случаите на установяване на действителни липси.

загубата на ценности в рамките на установените норми се определя след компенсиране на недостига на ценности с излишъци за сортиране. В случай, че след прихващане за сортиране, извършено по предписания начин, все още има недостиг на ценности, тогава нормите за естествени загуби трябва да се прилагат само за наименованието на ценностите, за които е установен недостигът. При липса на норми спадът се счита за недостиг над нормите;

Виновни са липси на материални ценности, пари и друго имущество, както и щети над нормите за естествена загуба. В случаите, когато извършителите не са идентифицирани или съдът откаже да ги възстанови от извършителите, загубите от липси и щети се отписват като производствени и оборотни разходи за организацията или намаляване на финансирането (средства) за бюджетна организация.

Документите, подадени за регистриране на отписване на липси на ценности и щети, превишаващи нормите за естествена загуба, трябва да съдържат решения на разследващите или съдебни органи, потвърждаващи отсъствието на виновни лица или отказ за възстановяване на щети от виновните лица, или заключение за факта на повреда на ценности, получено от отдела за технически контрол или съответните специализирани организации (проверки на качеството и др.).

Взаимно прихващане на излишъци и липси в резултат на прекласифициране може да се допусне само по изключение за същия проверяван период, с едно и също проверявано лице, по отношение на инвентарни позиции с едно и също наименование и в идентични количества. Имуществено отговорните лица дават подробни разяснения на инвентаризационната комисия за допуснатото преокачествяване.

В случай, че при компенсиране на липси с излишъци за преоформяне стойността на липсващите ценности е по-висока от стойността на ценностите, намерени в излишък, тази разлика в стойността се приписва на виновните лица. Ако не са идентифицирани конкретните виновници за прекласифицирането, тогава разликите в сумата се считат за недостиг над нормите на загуба и се отписват в организациите за разпределителни и производствени разходи, а в бюджетните организации - за намаляване на финансирането (средства). ).

За разликата в стойността от прекласифициране към липси, образувани не по вина на финансово отговорни лица, трябва да се дадат изчерпателни обяснения в протоколите на инвентаризационната комисия относно причините, поради които такава разлика не е приписана на виновните лица.

Предложения за регулиране на несъответствията в действителната наличност на стойности и счетоводни данни, идентифицирани по време на инвентаризацията, се представят за разглеждане на ръководителя на организацията. Окончателното решение за компенсирането се взема от ръководителя на организацията.

Резултатите от инвентаризацията следва да се отразят счетоводно и отчетно за месеца, през който е извършена инвентаризацията, а за годишната инвентаризация - в годишния счетоводен отчет. Данните за резултатите от извършените през отчетната година инвентаризации се обобщават в отчета за резултатите, установени с инвентаризацията.

3.2. Извършване на инвентаризация на материалните запаси и отразяване на резултатите от нея по счетоводните сметки.

Инвентарните активи (производствени запаси, готова продукция, стоки, други запаси) се вписват в описа за всяка отделна позиция, като се посочват видът, групата, количеството и други необходими данни (артикул, клас и др.).

Инвентаризацията на инвентарните артикули по правило трябва да се извършва по реда на местоположението на ценностите в тази стая.

Когато материално-материалните запаси се съхраняват в различни изолирани помещения с едно финансово отговорно лице, инвентаризацията се извършва последователно по места на съхранение. След проверка на ценностите се забранява влизането в помещението (например запечатва се) и комисията преминава на работа в съседната стая.

Комисията, в присъствието на управителя на склада (склада) и други финансово отговорни лица, проверява действителната наличност на инвентарните позиции чрез тяхното задължително преброяване, повторно претегляне или повторно измерване. Не е позволено да се въвеждат в инвентара данни за баланса на ценности от думите на финансово отговорни лица или според счетоводни данни, без да се проверява действителното им наличие.

Инвентарните артикули, получени по време на инвентаризацията, се приемат от финансово отговорни лица в присъствието на членове на инвентаризационната комисия и се кредитират според регистъра или стоковия отчет след инвентаризацията. Тези инвентарни позиции се записват в отделен инвентарен опис под наименованието "Инвентарни позиции, получени при инвентаризацията". В описа се посочват датата на получаване, името на доставчика, датата и номерът на касовия документ, наименованието на стоката, количеството, цената и сумата. В същото време върху документа за получаване, подписан от председателя на комисията по инвентаризация (или от негово име член на комисията), се прави отметка „след инвентаризация“ с позоваване на датата на инвентаризацията, на която тези стойности се записват.

В случай на дългосрочна инвентаризация, в изключителни случаи и само с писмено разрешение на ръководителя и главния счетоводител на организацията по време на инвентаризацията, инвентарните позиции могат да бъдат освободени от финансово отговорни лица в присъствието на членове на комисията по инвентаризация. Тези стойности се записват в отделна инвентаризация под името „Инвентаризация, освободена по време на инвентаризацията“. Опис се съставя по аналогия с документите за получени стоково-материални ценности при инвентаризацията. В разходните документи се прави отметка, подписана от председателя на инвентаризационната комисия или от негово име член на комисията.

Инвентаризацията на инвентарните артикули в движение, изпратени, неплатени навреме от купувачи, намиращи се в складовете на други организации, се състои в проверка на валидността на начислените суми по съответните счетоводни сметки.

В сметките за отчитане на инвентарни позиции, които не са в сметката на материално отговорни лица по време на инвентаризацията (на път, изпратени стоки и т.н.), могат да останат само суми, потвърдени от надлежно изпълнени документи: за тези на начин - разплащателни документи на доставчици или други заместващи ги документи, за изпратени документи - копия от документи, представени на купувачите (платежни нареждания, менителници и др.), за просрочени документи - със задължително потвърждение от банкова институция; за тези в складовете на трети страни - сейфови разписки, преиздадени на дата, близка до датата на инвентаризацията.

Тези сметки трябва първо да бъдат съгласувани с други кореспондиращи сметки. Например по сметката „Изпратени стоки“ трябва да се установи дали тази сметка съдържа суми, чието плащане по някаква причина е отразено по други сметки („Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и др.), Или суми за материали и стоки , реално платени и получени, но изписани по пътя.

Инвентаризациите се съставят отделно за инвентарни позиции, които са в транзит, изпратени, неплатени навреме от купувачи и се намират в складове на други организации. В описите на транспортираните стоково-материални запаси за всяка отделна пратка се посочват следните данни: наименование, количество и цена, дата на изпращане, както и списък и номера на документите, въз основа на които са осчетоводени тези ценности. за в счетоводните сметки. В описи за инвентарни позиции, изпратени и неплатени навреме от купувачи, за всяка отделна пратка, името на купувача, наименованието на инвентарните позиции, сумата, датата на изпращане, датата на издаване и номера на документа за сетълмент са дадени.

Инвентарните активи, съхранявани в складовете на други организации, се вписват в инвентара въз основа на документи, потвърждаващи предаването на тези активи за съхранение. В описите на тези ценности се посочва тяхното наименование, количество, клас, цена (по счетоводни данни), дата на приемане на товара за съхранение, място на съхранение, номера и дати на документи.

В описите за стоково-материални запаси, прехвърлени за преработка на друга организация, се посочва името на преработващата организация, наименованието на ценностите, количеството, фактическата себестойност по счетоводни данни, датата на предаване на ценностите за преработка, числата и са посочени датите на документите.

Малоценните и изхабени вещи, които са в експлоатация, се описват по местонахождението им и материално отговорните лица, на чието съхранение се намират.

Инвентаризацията се извършва чрез оглед на всяка вещ. В инвентара малоценните и бързоходни вещи се вписват поименно в съответствие с приетата в счетоводството номенклатура.

При инвентаризиране на предмети с ниска стойност и износване, издадени за индивидуална употреба на служители, е разрешено да се съставят групови инвентарни списъци, като в тях се посочват лицата, отговорни за тези предмети, на които са отворени лични карти, с разписка за тях в инвентара.

Елементите от гащеризони и спално бельо, изпратени за пране и ремонт, трябва да бъдат записани в инвентара въз основа на извлечения - товарителници или разписки на организации, предоставящи тези услуги.

Предмети с ниска стойност и износване, които са станали неизползваеми и не са отписани, не се включват в инвентарния списък, но се съставя акт, в който се посочва времето на експлоатация, причините за неизползваемостта и възможността за използване на тези предмети за икономически цели .

Контейнерът е заведен в описа по вид, предназначение и качествено състояние (нов, употребяван, за ремонт и др.). За контейнерите, станали негодни, инвентаризационната комисия съставя акт за изписване, като посочва причините за повредата.

В резултат на инвентаризацията могат да се установят липси или излишъци на материални запаси.

Излишъкът от запаси, идентифициран в резултат на инвентаризацията, се отразява в счетоводството на търговските организации като други приходи (сметка 10 „Материали“ се дебитира, сметка 91 „Други приходи и разходи“ се кредитира), а в организациите с нестопанска цел те се приписват до увеличаване на доходите.

Когато се разкрият факти за липси, кражби, щети на материали, действителната им цена или част от нея (в случай на повреда на материали) се дебитира от кредита на сметка 10 „Материали“ в дебита на сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“.

От сметка 94 разходите за липсващи и повредени материали се отписват към сметките за производствени и дистрибуторски разходи (ако загубите са в границите), в дебита на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“, подсметка „Изчисления за обезщетение за материални щети” (когато са идентифицирани конкретни извършители) , в дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи” (при липса на конкретни извършители или ако възстановяването на липсващи или повредени ценности е отказано от съда). В организациите с нестопанска цел недостигът, надвишаващ загубата при отсъствие на извършители, се дължи на увеличените разходи.

Цената на материалите, загубени в резултат на природни бедствия или други форсмажорни обстоятелства, се дебитира от кредита на сметка 10 „Материали“ в дебита на сметка 99 „Печалби и загуби“. От сметка 10 към сметка 99 се отписват и използваните материали след природни бедствия.

Заключение.

Материалните запаси съставляват значителна част от стойността на имуществото на предприятието, а разходите за материални ресурси в някои отрасли достигат 90% или повече от себестойността на продукцията. Следователно засилването на контрола върху състоянието на материалните запаси и тяхното рационално използване оказва значително влияние върху рентабилността на предприятието и неговото финансово състояние.

Основната посока за повишаване на ефективността на използването на производствените резерви е въвеждането на ресурсоспестяващи, нискоотпадъчни и безотпадни технологии. Рационалното използване на запасите също зависи от пълнотата на събиране и използване на отпадъците и тяхната разумна оценка. От съществено значение за безопасността на материалните запаси е наличието на технически оборудвани складове със съвременни високоизмервателни уреди и устройства, които позволяват механизиране и автоматизиране на складовите операции и складовата отчетност.

Възможно е значително да се подобри счетоводното отчитане на материалните запаси чрез подобряване на прилаганите документи и счетоводни регистри, т.е. по-широко използване на натрупващи документи (лимитни и комисионни карти, отчети и др.), Предварително издаване на документи за движение на материали и оперативни документи на компютър, складови счетоводни карти като разходен документ за освободени материали (бездокументарна система за регистриране на потреблението на материали) и др.

За да се подобри контролът върху наличността и безопасността на материалните запаси, е необходимо да се извърши своевременна инвентаризация в съответствие с правилата, предвидени в нормативните документи.

Подобряването на счетоводството и контрола допринася за достоверното отразяване на информацията за материалните запаси във финансовите отчети. Какво е важно за анализ на дейността на предприятието и определяне на финансовото му състояние.

Материалните запаси са основните (след паричните средства) текущи активи на повечето предприятия, свързани с търговията и производствения сектор. Тъй като материалните запаси са основна материална съставна част на производствения цикъл, тяхното счетоводно отчитане е изключително важно за всички нива на счетоводството и неговите потребители. В повечето индустрии материалните запаси също са основен компонент на преките материални разходи, отчитани отделно като производствени разходи или разходи за продажби. В повечето случаи материалните запаси са основният компонент на себестойността на продукцията, което показва ефективността на този вид дейност като такава, както и ефективността на управленските усилия. За търговските и производствените предприятия най-важна е подробната материална отчетност. За предприятията, които предоставят консултантски услуги, ще бъде по-важно да водят записи на материалните запаси, използвани за поддържане на функционирането на офиса и консултантите. Данните за запасите се отнасят до непреките разходи на фирмата като цяло.

Правилното счетоводно отчитане на материалните запаси също е много важно поради значителното влияние на правилното изчисляване на материалните запаси върху финансовите отчети и финансовите резултати на дружеството като цяло. Има мнение, че основната цел на материалното счетоводство е точното определяне на печалбата (и в резултат на това оценката на собствения капитал), а не действителната стойност на материалните запаси. Повечето инвеститори и кредитори вземат своите решения въз основа на размера на печалбата, посочен във финансовите отчети и оценката на материалните запаси, както и на точността на тяхното счетоводно отчитане.

Библиография.

Данъчен кодекс на Руската федерация.

Граждански кодекс на Руската федерация.

За счетоводството: Федерален закон от 21 ноември 1996 г. № 129 - FZ // Сборник на законодателството на Руската федерация. - 1996. - № 48.

Сметкоплан за отчитане на финансово-стопанските дейности. - 2-ро изд., Рев. - М .: Издателство ОМЕГА-Л, 2005. - 128 с.

Наредби за счетоводство и отчетност в Руската федерация. - одобрено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34.

PBU "Счетоводство на материалните запаси" (PBU 5/01). - одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.06.2001 г. № 44n.

PBU "Приходи на организацията" (PBU 9/99). - одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 32n.

PBU "Разходи на организацията" (PBU 10/99). - одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n.

Указания за счетоводно отчитане на материалните запаси. – одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n.

Указания за опис на имущество и парични задължения. - към заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 юни 1995 г. № 49.

Постановление за одобряване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на труда и неговото заплащане, дълготрайни активи и нематериални активи, материали, предмети с ниска стойност и износване, работа в капиталното строителство от 30 октомври 1997 г. № 71а.

Кондраков Н.П. Счетоводство: Учебник. - М.: INFRA-M, 2004. - 592 с. - (Поредица "Висше образование").

Как да отпишем стоки изгодно./S.E. Хапова, главен специалист на отдела за вътрешен одит на АО "Красноярски авиолинии", Г. Н. Соколова, експерт на списанието // Главбух. - 2006 - № 21. - С. 82-90.

Тупицин А.Л., Счетоводство и анализ на материалните запаси, Новосибирск. - 2007. - 100 с.

Пронина Е.А. Промишлени запаси // Счетоводство, 2006.- № 23.

Глушков И.Е. "Счетоводство". Москва - 2002 г

Акчурина С.Р. Синтетично и аналитично отчитане на материалните запаси // "Ново в счетоводството и отчитането", N 6, 2001.

Бабченко Т.Н. Отчитане на материалните запаси // Руски данъчен куриер № 5, 2001 г.

Бондар Е. Опис на имуществото. Стоково-материални активи // Счетоводно приложение към вестник "Икономика и живот" № 46, 2004 г.

Бризгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материални разходи. Данъци и счетоводство // Данъци и финансово право, 2003. 256 с.

Волков Н.Г. Отчитане на материалните запаси // Счетоводство № 4, 2001. стр.

Волошин Д.А. Счетоводно отчитане на материалните запаси. Коментар към Указанията за прилагане на PBU 5/01 // Главбух № 4, 2002 г.

Гуккаев В.Б. Придобиване на суровини и материали за промишлени нужди: проблеми на счетоводството и данъчното облагане // Счетоводен консултант № 2, 2003.

Ермишечкина Н.П. Прилагане на сметки 15, 16 и счетоводни цени - отражение в счетоводната политика // Финансови и счетоводни консултации № 1, 2002 г.

Ефремова А. А. Формиране на счетоводната стойност на материалните запаси // Счетоводство № 14, 2002 г.

Морозова М.Г. Складово отчитане на стоки // "Главбух", Индустриално приложение "Счетоводство в търговията", N 2, 2001 г.

счетоводство Отчитане на материалите в предприятието (1) Задача >> Счетоводство и одит

Доставчици, както и натрупани преди приемане към счетоводство MPZлихва върху заемни средства, ако ... засяга счетоводната процедура счетоводство MPZ. 35 със Заповед на Министерството на финансите от ..., както и начислени преди приемане до счетоводство MPZлихва върху заемни средства, ако ...

Въведение

1.ТЕОРЕТИЧНИ АСПЕКТИ НА СЧЕТОВОДНОТО ОТЧИТАНЕ НА ЗАПАСА

1 Характеристики на регулаторното регулиране на отчитането на материалните запаси в Руската федерация

2 Същност и проблеми на оценката на материалните запаси в счетоводството

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НА СЧЕТОВОДНОТО СЧЕТОВОДСТВО НА МАТЕРИАЛНИ И ПРОМИШЛЕНИ ЗАПАСИ В ООО "РЕГИОНСТРОЙМОНТАЖ"

2.1 Организационни и икономически характеристики на РегионСтройМонтаж ООД

2 Анализ на организацията на счетоводството LLC "RegionStroyMontazh"

3 Система за отчитане на запасите

3. ОРГАНИЗАЦИЯ НА ВЪТРЕШЕН КОНТРОЛ НА БЕЗОПАСНОСТТА НА МАТЕРИАЛНИТЕ ЗАПАСИ

1 Подобряване на вътрешния контрол върху баланса на производствените ресурси

2 Оптимизиране на системата за вътрешен контрол за освобождаване на готовата продукция (извършени работи)

Заключение

Списък на ИЗПОЛЗВАНИ ИЗТОЧНИЦИ

счетоводен стоков материал

ВЪВЕДЕНИЕ

Материалните запаси са един от компонентите на имуществото на организацията, необходим за нормалното осъществяване на стопанската дейност и разширеното възпроизводство.

Материалните запаси обслужват както сферата на производството и са неговата материална основа, така и сферата на обръщението за осигуряване на процеса на продажба на готовата продукция и стоките за препродажба.

Ефективността на дейността на организациите до голяма степен зависи от правилното определяне на необходимостта от материални запаси. Оптималната наличност на материални резерви води до минимизиране на разходите, подобряване на финансовите резултати, ритъм и координация на работата на организацията. Надценяването на материалните запаси води до замразяване и умъртвяване на ресурсите. От своя страна, подценяването на материалите може да доведе до прекъсване на производството и продажбата на продукти, до несвоевременно изпълнение на задълженията на организацията. И в двата случая резултатът е нестабилно финансово състояние, нерационално използване на ресурсите и др.

Уместността на това изследване се състои в това, че за ефективното управление на материалните запаси е от голямо значение рационалната система за счетоводство и контрол, в рамките на която се формира информация за нуждите, наличността и движението на тези активи в предприятието.

Работата на много местни и чуждестранни учени е посветена на изучаването на проблемите на организирането на отчитането на материалните запаси в организациите. Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, В.Р. Берник, А.В. Бризгалин, В.В. Ковальов, Кондраков Н.П., М.И. Кутер, В.Ф. Пали, В.Я.Соколов, З.С. Туякова, А.Д. Шеремет и др. Сред чуждестранните учени е необходимо да се подчертаят произведенията на такива автори като: David A. Acker, K. Drury, B. Needles, J. Richard, E.S. Хендриксен, M.F. Ван Бреда и др.

Целта на окончателната квалификационна работа е да се проучи организацията и методологията на отчитане на материалните запаси и системата за вътрешен контрол на тяхната безопасност в предприятията. За постигането на тази цел е необходимо да се изпълнят следните задачи:

1. да разгледа характеристиките на регулаторното счетоводно отчитане на материалните запаси в Руската федерация;

Да се изследват същността и проблемите на оценката на материалните запаси в счетоводството;

Дават организационно-икономическа характеристика на обекта на изследване;

Извършване на анализ на организацията на счетоводството на обекта на изследване;

Проучете счетоводната система на материалните запаси на обекта на изследване;

4. предлага начини за организиране на вътрешен контрол на безопасността на материалните запаси в обекта на изследване.

Обект на изследването беше дружеството с ограничена отговорност "РегионСтройМонтаж" (наричано по-нататък LLC "RSM"), което извършва строителни дейности в Република Калмикия. Предмет на изследването е системата за отчитане на MPZ и вътрешен контрол на тяхната безопасност на LLC "RSM".

Теоретичната значимост на изследването се състои в изучаването на концептуалните основи на организацията на счетоводното отчитане на материалните запаси в предприятията в Руската федерация.

Практическото значение на изследването се състои в цялостно изследване на системата за отчитане на материалните запаси в възложител на строителната организация, както и в предлагане на конкретни направления за подобряване на системата за вътрешен контрол за тяхната безопасност.

Теоретичната и методологическата основа на заключителната квалификационна работа са съвременните методи на познание, включително методи на логически, системен и икономически анализ.

Източници на данни за изследване и анализ бяха нормативни актове, трудове на местни и чуждестранни учени в областта на счетоводството и отчетността, данъчното облагане и финансовия анализ, периодични статии, както и счетоводни отчети, счетоводни политики, синтетични и аналитични регистри и др. документи.обект на изследване за 2011-2013г.

1. ТЕОРЕТИЧНИ АСПЕКТИ на отчитането на материалните запаси

1.1 Характеристики на регулаторното регулиране на отчитането на материалните запаси в Руската федерация

Системата за регулаторно регулиране на счетоводството на материалните запаси (IPZ) в Руската федерация се формира въз основа на действащата нормативна уредба за регулиране на счетоводството и отчитането като цяло. Наборът от действащи правила и норми за отчитане на материалните запаси, които са задължителни за използване от стопанските субекти, разглежда счетоводното отчитане на тези активи като подсистема, организирана във всеки икономически субект и изпълняваща определени функции.

В зависимост от статута и предназначението на регулаторните правни актове могат да се определят четири нива на регулаторно регулиране на счетоводството на MPZ.

Първият най-висок включва законодателни актове като:

) Гражданският кодекс на Руската федерация, който регулира бизнес отношенията между икономическите субекти, включително движението на инвентарни позиции между тях (инвентар и материали);

) Данъчният кодекс на Руската федерация, тъй като данъчният режим значително влияе върху счетоводната методология на материалните запаси, тъй като сумите на изчислените данъци и такси за отчетния данъчен период се записват в първични счетоводни документи, регистри за аналитично и синтетично отчитане на тези активи и във финансовите отчети.

) Кодексът на труда на Руската федерация установява законодателната рамка в областта на трудовите отношения, включително правното регулиране на трудовите отношения и други отношения, пряко свързани с отговорността на работодателите и служителите.

) Законът за счетоводството, който е основният документ, регламентиращ организацията на счетоводството и изготвянето на финансовите отчети от всички стопански субекти, включително отчитането на материалните запаси като част от активите.

Второто ниво на правно регулиране на счетоводството в Русия включва счетоводни правила (стандарти), одобрени от руското Министерство на финансите. Сред правните актове на това ниво, на първо място, е необходимо да се отдели PBU 5/01 „Счетоводство на материалните запаси“. Този стандарт беше издаден като част от Програмата за счетоводна реформа на МСФО и значително промени счетоводното отчитане и оценката на материалните запаси. Например, този PBU не разпределя такава категория инвентар като артикули с ниска стойност и консумативи (IBE), елиминира критерия за разходите за класифициране на активи като инвентар, установява, че счетоводната единица на инвентара се избира независимо от икономически субект, също в зависимост от естеството на инвентара, реда на тяхното получаване и използване, инвентарният номер, партидата, хомогенната група и др. могат да действат като инвентарна единица.

В съответствие с последвалата реформа на счетоводството в Русия в рамките на плана на Министерството на финансите на Руската федерация за 2012-2015 г. за развитие на счетоводството и отчетността, проект на нов PBU „Счетоводство на материалните запаси“ (PBU 5 /2012) е разработен и публикуван на уебсайта на Министерството на финансите на Руската федерация.

Проектът на PBU 5/2012 съдържа идеята за приоритета на "контрола" над "правото на собственост". По-специално, параграф 6 от този проект гласи, че материалните запаси, придобити от дружеството от трети страни, трябва да бъдат признати в счетоводството на датата на прехвърляне към дружеството на икономическите рискове и ползи, произтичащи от използването на тези резерви за генериране на доход. Въпреки че, както се пояснява допълнително, най-често прехвърлянето на тези рискове и ползи става едновременно с придобиването на собствеността върху стоки от компанията или едновременно с получаването на тези стоки. Този проект най-после решава проблема с незавършената работа (WIP), която в известен смисъл беше със статус "спряно". Съгласно PBU 5/01 WIP не се прилага за MPZ, тъй като в счетоводните стандарти няма ясни правила за неговата оценка. В същото време при формиране на показателите на баланса себестойността на балансите на WIP се отразява в инвентара. В проекта на PBU 5/2012 се предлага да се включат в състава на запасите не само суровини и материали, готови продукти и стоки, но също така:

разходи, направени от дружеството за производство на продукти, които не са преминали всички етапи (фази, преразпределения) на технологичния процес (WIP), полуфабрикати от собствено производство, недостиг на персонал и не преминали през техническото приемане на продукта ;

разходи за извършване на строителство или за предоставяне на услуги, за които компанията все още не е признала приходи от продажбата;

инвентар и друго оборудване с полезен живот по-малко от 12 месеца, използвани в процеса на производство и продажба на стоки и материали, извършване на работа или предоставяне на услуги.

Също така, като резерви трябва да се считат:

придобити, създадени или в процес на разработване обекти на интелектуална собственост с цел продажба в хода на обичайната дейност на дружеството;

недвижими имоти, придобити, създадени или в процес на изграждане с цел продажба в хода на нормалната дейност на дружеството;

активи, които отговарят на условията за класифициране като дълготрайни активи, но които поради ниската си стойност могат да бъдат класифицирани като материални запаси, т.е. се очаква концепцията за IBE отново да бъде въведена в счетоводната практика.

От друга страна, съгласно проекта на PBU 05/2012, този тип активи няма да включва:

суровини и материали, както и готова продукция, предназначена за потребление при създаването на нетекущите активи на дружеството;

финансови инвестиции на дружеството, включително такива, предназначени за последваща препродажба;

Материални запаси и материали, държани от фирмата на отговорно пазене, въз основа на комисионен договор, в процес на транспортиране, доставени от клиента суровини в преработка и др.

Третото ниво на правно регулиране на счетоводството на MPZ съчетава нормативни актове от методичен (регулаторен и технически) смисъл, които са представени под формата на насоки, разпоредби, инструкции с обяснителен, изясняващ, препоръчителен характер по някои аспекти на счетоводството. за MPZ, одобрен от Министерството на финансите на Русия, Централната банка на Русия, Росстат, Федералната данъчна служба на Русия и други федерални органи.

Основният акт на това ниво е Наредбата за счетоводството и отчитането, която установява, наред с други неща, процедурата за организиране и поддържане на счетоводни записи на материалните запаси, показващи информация за тези активи във финансовите отчети. Освен това важна роля играят такива документи като: сметкоплан и инструкции за неговото използване, Указания за счетоводно отчитане на материалните запаси, както и Указания за инвентаризиране на имущество и финансови задължения ".

В сметкоплана сметките от три раздела са предназначени за отчитане на наличността и движението на материалните запаси: Материални запаси.. Производствени разходи.. Готова продукция и стоки

И така, за отчитане на материалните запаси, основните сметки са сметка 10 „Материали“ и сметка 11 „Животни за отглеждане и угояване“, където се извършва общо счетоводно отчитане на разходите на тези активи по групи и подробно аналитично счетоводство по видове и отделни номера на позиции. От своя страна, за целите на обобщаването на данните за приемане, наличност и изписване на полуфабрикати от собствено производство се използва сметка 21 "Полуфабрикати от собствено производство". А салдата по сметки 20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“, 29 „Обслужващо производство и ферми“ характеризират стойността на WIP на организацията за основните и неосновните дейности. Що се отнася до материалните запаси, предназначени за продажба, за осчетоводяването им се използват основно сметки 41 „Стоки” и 43 „Готова продукция”. Някои автори включват разходите за бъдещи периоди като част от материалните запаси, още повече че в съвременната форма на баланса тези счетоводни статии наистина се показват заедно с резервите на фирмата. За отчитане на разходите за бъдещи периоди в сметкоплана се използва едноименна сметка 97.

Методологичните указания за счетоводството на MPZ са разработени в съответствие с принципите на МСФО, въведени в сила от финансовите отчети за 2002 г. и се прилагат за всички организации, с изключение на кредитните и бюджетните институции. Въз основа на насоките икономическите субекти трябва да разработят вътрешни правила, инструкции, други организационни и административни местни актове, предназначени да организират правилно счетоводството и контрола върху движението на материалните запаси. По-специално, този документ разкрива задачите на отчитането на инвентара и основните изисквания към него; характеристики на оценката на запасите по видове, инвентаризация и проверка на тяхното наличие; особености на осчетоводяване на нефактурирани доставки; документално регистриране на операции по получаване на материални запаси; характеристики на формирането и отписването на разходите за транспорт и доставки (TZR) и др.

Четвъртото ниво на правно регулиране на счетоводното отчитане на материалните запаси включва местни актове, регулиращи създаването и поддържането на счетоводното отчитане на материалните запаси и процедурата за тяхното отразяване във финансовите отчети директно в една организация. Това, на първо място, включва разпоредбата за счетоводна политика - регулаторен документ, предназначен да решава основни и оперативни счетоводни задачи и формиран в съответствие с принципите, дадени в PBU 1/2008 "Счетоводна политика на организацията".

И така, за материалните запаси основните елементи на счетоводната политика са:

вариант на синтетично отчитане на материалните запаси (счетоводни или фактически цени);

Метод за оценка на запасите (по себестойност на всяка единица, по средна себестойност или по метода FIFO);

формиране на резерв за амортизация на материални активи;

документиране на операции по движение на материали;

номенклатурата на аналитичните сметки за отчитане на материалните запаси;

характеристики на формирането и отписването на TZR и др.

От своя страна, за инвентара в счетоводната политика на организацията могат да бъдат разкрити следните аспекти:

процедурата за формиране на разходите за придобиване на стоки;

избор на метод за оценка на стоките (по продажна стойност с отделна надбавка за надценки (отстъпки) или по цена на придобиване);

избор на метод на отчитане на готовата продукция (счетоводна или фактическа себестойност);

избор на метод за определяне на приходите от продажба на продукти и др.

По този начин съвременната нормативна уредба за отчитане на материалните запаси, като част от нормативната уредба на счетоводството като цяло, днес обхваща почти всички важни моменти и е доста добре развита.

Теоретиците и практиците разграничават като основни цели на счетоводното отчитане на материалните запаси в икономическите субекти:

1.2 Същност и проблеми на оценката на материалните запаси в счетоводството

От икономическа гледна точка материалните запаси са елемент от материалните текущи активи (MOA) (виж Фигура 1).

Фигура 1. Място на материалните запаси в състава на ДМА

Това определение в рамките на икономическия подход предизвиква определени възражения от специалистите. Така например проф. V.F. Палий смята, че МПЗ се купуват не за продажба, а за преработка и използване в предприятието, а продажбата им навън е принудителна мярка. Тоест, авторът разглежда материалните запаси тясно, като ги разглежда като производствени резерви. Други автори също в специалната литература много често, говорейки за запаси, правят подмяна на понятията и идентифицират понятието "запаси" с понятието "материални запаси".

Междувременно, съгласно PBU 5/01, готовите продукти също се идентифицират като част от инвентара, произведени в компанията и предназначени за последваща продажба, а стоките са част от инвентара, закупени отстрани и предназначени за препродажба без допълнителна обработка .

По този начин PBU 5/01 почти напълно регулира счетоводното отчитане на материалните запаси, съчетавайки ги с концепцията за MOA. Човек може да се съгласи с проф. V.F. Пали, който смята подобно сливане за неуспешно, тъй като запасите за производство (всъщност инвентаризацията в тесен смисъл) не се класифицират, за разлика от запасите, като независим елемент на MOA.

От своя страна МСФО в МСС 2 „Материални запаси“ разкрива отделен елемент „материални запаси“, който комбинира материални запаси и стоки (включително готови продукти), но не ги квалифицира като материални запаси. Така че в IAS 2 акциите се класифицират, както следва:

стоки, земя и друга собственост, придобити и държани за препродажба;

готова продукция, произведена от стопански субект;

незавършено производство.

Съгласно IAS 2 даден актив се признава като резерв, ако е показан в баланса; има възможност за получаване на икономически ползи за организацията в бъдеще; активът има стойност. Съгласно IAS 2, за разлика от PBU 5/01, материалните запаси включват WIP и недвижими имоти, предназначени за препродажба, и активи, използвани в процеса на производство на продукти (строителни работи, услуги) или за нуждите на управлението на компания за повече от 12 месеца или повече от нормален работен цикъл.

По този начин в вътрешното счетоводство съставът на инвентара, като се вземат предвид изискванията на PBU 5/01, е както следва (виж Фигура 2).

Фигура 2. Съставът на MPZ съгласно PBU 5/01

Оценката на материалните запаси може да се извърши: по действителната цена на придобиване, определена като среднопретеглена стойност; по изкупни цени; по счетоводни цени с изчисляване на отклоненията на последните от действителната цена на придобиване; по пазарни цени, формирани на определена дата. В руското счетоводство оценката се използва главно по действителна цена, отразяваща реалните разходи на организацията за закупуване на материални запаси (виж таблица 1).

Съвременната счетоводна методология ви позволява да прилагате различни методи за оценка на запасите и отразяване в баланса на загубите на компанията поради намаляване на пазарните цени за съществуващите резерви, включително чрез създаване на резерви за намаляване на стойността на материалните активи.

маса 1

Процедурата за включване на разходите за материални запаси в себестойността в зависимост от източника на доходи за организацията

Източник на получаване на материални запаси в организацията Определяне на действителните разходи за придобиване срещу заплащане Размерът на действителните разходи за придобиване, с изключение на ДДС и други възстановими данъци Производство от организацията Размерът на действителните разходи, свързани с производството на материални запаси безплатно Текуща пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство Получаване в резултат на разпореждане с дълготрайни активи и друго имущество Текуща пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство Получаване по договори, предвиждащи изпълнение на задължения с непарични средства (бартер ) Стойност на активите, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от организация

Също така, за да се опрости техническата процедура за оценка на инвентара, могат да се използват счетоводни цени. Въз основа на информация за отклонения от отстъпките на цените е възможно да се оцени ефективността на доставките, отстъпките на отделите и да се решат други икономически проблеми.

По този начин правилата за формиране на данни за инвентара в счетоводството се установяват главно от PBU 5/01, чиито правила се прилагат заедно с Указанията за отчитане на инвентара. Сега по различни аспекти на счетоводното отчитане на материалните запаси на икономическите субекти се дава възможност да избират, следователно специфичните въпроси на счетоводното отчитане на материалните запаси на всяка компания са елементи от избраната от нея счетоводна политика.

В резултат на това сегашната система за нормативно регулиране на отчитането на материалните запаси е доста развита и добре установена и позволява до голяма степен да се организира ефективна система за счетоводство и контрол върху наличието и движението на материалните запаси в стопанските субекти. Това се улеснява от възможността за използване на различни опции като организация на счетоводното отчитане на материалните запаси, в зависимост от използваната форма на счетоводство, софтуерни продукти за автоматизиране на счетоводството и разпределение на задълженията в счетоводната служба и директно поддържане на счетоводното отчитане на запасите: използването на различни цени при изготвянето на инвентаризация (фактическа и счетоводна), възможността за използване на продажните цени при отчитане на стоките, наличието на опции за отписване на материални запаси и др.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НА СЧЕТОВОДНОТО СЧЕТОВОДСТВО НА МАТЕРИАЛНИ И ПРОМИШЛЕНИ ЗАПАСИ В ООО "РЕГИОНСТРОЙМОНТАЖ"

.1 Организационни и икономически характеристики на LLC "RegionStroyMontazh"

Дружество с ограничена отговорност "RegionStroyMontazh" (LLC "RSM") е създадено в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация, Закона за дружествата с ограничена отговорност с Решение на единствения участник № 1 от 25 януари 2010 г. Основната цел за създаване на компания е да извършва търговска дейност с цел печалба. За постигане на тази цел компанията, в съответствие с устава, може да извършва следните дейности:

?производство на общостроителни работи по строителството на сгради;

?монтаж на сгради и конструкции от сглобяеми конструкции;

?подреждане на покрития на сгради и конструкции;

?монтаж на строителни скелета и строителни скелета;

?производство на бетонови и стоманобетонни работи;

?монтаж на метални строителни конструкции;

?производство на каменни работи;

?производство на шпакловъчни работи;

?производство на бояджийски работи;

?търговия на едро с дървен материал, строителни материали и санитарно оборудване (виж приложение 1).

Като самостоятелно юридическо лице RSM LLC притежава отделно имущество, отразено в неговия самостоятелен баланс, може да получава и упражнява имуществени и неимуществени права от свое име, да носи задължения, да бъде ищец и ответник в съд и арбитраж. В същото време, съгласно Закона за дружествата с ограничена отговорност, дружеството отговаря за задълженията с цялото си имущество, а собственикът носи риска от загуби, свързани с дейността на RSM LLC, в размер на стойността на направения принос .

Уставният капитал на RSM LLC е 10 000 рубли.

По отношение на мащаба на дейността и броя на служителите, RSM LLC принадлежи към малките предприятия.Броят на служителите на RSM LLC към 1 януари 2014 г. е 20 души.PCM LLC е на общата данъчна система.

Висшият управителен орган на RSM LLC е единственият член на дружеството, който може да приеме за разглеждане и да разреши всякакви въпроси, свързани с дейността на предприятието.Управлението на текущите дейности се извършва от едноличния изпълнителен орган - генералния директор (виж Фигура 3) В момента задълженията на генералния директор се изпълняват от един участник, тоест има комбинация от собственик и управител на бизнеса в едно лице.

Фигура 3. Органи на управление на LLC "RSM"

Директорът на RSM LLC действа от името на дружеството без пълномощно, представлява неговите интереси, извършва сделки, издава заповеди, наема и освобождава персонал, организира работата и ефективното взаимодействие на структурните подразделения, а също така контролира дейността на RSM LLC и осигурява спазването на трудовата дисциплина.

Тъй като по отношение на мащаба на дейността и броя на служителите, RSM LLC принадлежи към малките предприятия, тя има много проста организационна структура (виж Фигура 4).

Фигура 4 Организационна структура на LLC "RSM"

Организационната структура на RSM LLC е насочена към установяване на ясни взаимоотношения между отделните подразделения на RSM LLC, разпределението на правата и отговорностите между тях. Трябва да се отбележи, че организационната структура на компанията не е замразена форма, тя се променя заедно със самата стратегия на компанията, с колебанията във външната и вътрешната среда на компанията. Целта на организационната структура е да осигури постигането на текущите и стратегически цели на компанията.

Важна роля в RSM LLC играе главният счетоводител, който осигурява контрол и отразяване на счетоводните сметки на всички текущи бизнес операции, изготвяне на оперативна информация, своевременно формиране на финансови отчети и икономически анализ на финансово-икономическата дейност на търговско дружество.

Персоналът на LLC "RSM" са служители, наети по трудови договори, които определят правата, задълженията и отговорностите на служителите, техните условия на труд.

Данни за основните показатели за финансово-икономическата дейност на RSM LLC за 2011-2013 г представени в таблица 2

таблица 2

Основните показатели за финансово-икономическата дейност на LLC "RSM" за 2011-2013 г.

Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Изменение2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.Выручка от выполнения СМР6132939135328287785937Себестоимость СМР5792781733540272385723Прибыль от продаж34157417881540214Чистая прибыль27125914301232171Величина внеоборотных активов0,00,05120,0512Величина оборотных активов2295842869363328Величина совокупных активов2295847989363840Величина дебиторской задолженности01812501218123200Величина кредиторской задолженности760262835955681Численность персонала11120109Затраты на 1 търкайте. продукти, рубли служител, хиляди рубли 0.00.025.600.025.60 Дял на нетекущите активи в имуществото, % 0.00.010.670.010.67 Съотношение на вземания и задължения, пъти 0.03.010.803.01-2.21

Както показват данните в таблица 2, обемът на строително-монтажните работи (CWR) и финансовите резултати от дейността на RSM LLC непрекъснато нарастват, което се оценява положително.

По този начин приходите от продажби през 2012 г. в сравнение с 2011 г. се увеличиха от 613 хиляди рубли. до 29391 хиляди рубли. 48 пъти. Подобни промени настъпиха в себестойността на продукцията - увеличение от 579 хиляди рубли. до 27817 хиляди рубли. Печалбата от продажби за същия период се е увеличила от 34 хиляди рубли. до 1 хил. Рубли, което се оценява положително.

През 2013 г. в сравнение с 2012 г. също има ръст в резултатите от дейността. Приходите от продажби се увеличиха до 35328 хиляди рубли. за 5937 хиляди рубли. или 20%. По същия начин цената на завършените строително-монтажни работи се увеличи до 33 540 хиляди рубли. за 5723 хиляди рубли. Печалбата от продажби за същия период се е увеличила с 214 хиляди рубли, когато в края на 2013 г. възлиза на 1,8 милиона рубли.

Нетната печалба на RSM LLC, като краен финансов резултат от стопанската дейност, също нараства. Ако в края на 2011 г. компанията получи малка печалба в размер на 22 хиляди рубли, през 2012 г. нетната печалба възлиза на 1259 хиляди рубли, а през 2013 г. - 1430 хиляди рубли.

Като положителна тенденция трябва да се счита увеличението на нетекущите активи като цяло през анализирания период, което показва развитието на материално-техническата база и активната инвестиционна политика. Така средно за 2013 г. нетекущите активи на предприятието възлизат на 512 хиляди рубли.

Увеличаването на оборотния капитал на предприятието се оценява положително, когато като цяло за анализирания период тяхната средна годишна стойност се е увеличила от 22 хиляди рубли. до 958 хиляди рубли. и до 4286 хиляди рубли. съответно.

Поради нарастването на стойността на нетекущите и текущите активи, общият капитал на LLC "RSM" през 2011-2013 г. възлиза на 22 хиляди рубли, 958 хиляди рубли. и 4798 хиляди рубли. съответно.

Косвено показващо нарушение на платежоспособността на предприятието е значителен размер на дължимите сметки, който има тенденция да се увеличава. Ако през 2011 г. беше 7 хиляди рубли, то през 2012 г. - 602 хиляди рубли, а през 2013 г. - 6283 хиляди рубли.

През анализирания период се наблюдава нестабилност на относителните показатели, характеризиращи ефективността и интензивността на използване на производствените ресурси.

Необходимо е да се оцени отрицателно нарастването на нивото на разходите с 1 рубла. продукти от 94,5 копейки. през 2011-2012г до 95 коп. през 2013

Ниво на рентабилност на продажбите през 2011-2013 г леко намалява, главно в зависимост от промяната в печалбата от продажби: съответно 5,55%, 5,36% и 5,06%.

Продукция на един зает за 2011-2013г като цяло се утрои и възлиза на 1766,4 хиляди рубли през 2013 г.

По този начин може да се отбележи, че за LLC "RSM" основната задача е да осигури рентабилността на дейностите, да увеличи обема на продажбите, да осигури платежоспособност и финансова стабилност. Следователно, за да се повиши ефективността на неговата финансова и икономическа дейност, да се намалят икономическите рискове и да се предотврати фалитът на RSM LLC, е необходимо систематично да се търсят вътрешни резерви за оптимизиране на дейностите и да се разработи цялостна система от мерки за тяхното прилагане.

Като цяло това предприятие се развива стабилно. Финансовото състояние може да се оцени като стабилно. През последните периоди организацията постигна положителни финансови резултати, активно се привличат заемни средства за финансиране на производствени дейности.

2.2 Анализ на организацията на счетоводството LLC "RegionStroyMontazh"

RSM LLC използва централизирана организация на счетоводния процес, когато счетоводството се поддържа от отделна структурна единица - счетоводна служба, ръководена от главен счетоводител, а в звената се извършва само първична регистрация на икономическа дейност.

Главният счетоводител се отчита директно на ръководителя на организацията и отговаря за формирането на счетоводна политика, счетоводство, своевременно представяне на пълни и надеждни финансови отчети. Главният счетоводител осигурява съответствието на текущите бизнес операции със законодателството на Руската федерация, контрола върху движението на имуществото и изпълнението на задълженията.

Тъй като по отношение на мащаба на дейността (по-малко от 400 милиона рубли) и броя на служителите (по-малко от 100 души), RSM LLC принадлежи към малки предприятия, счетоводният отдел има много проста организационна структура, когато в допълнение към главен счетоводител, в счетоводния отдел е включен един счетоводител, който съвместява функциите на касиер и куриер.

Счетоводният отдел има линейна организационна структура (виж фиг. 2.3), но разпределението на задълженията в самия апарат е по-скоро комбинирано, отколкото функционално, което води до висока степен на взаимозаменяемост.

Фигура 5. Организационна структура на счетоводната служба на RSM LLC

Изискванията на главния счетоводител за документиране на бизнес транзакции и подаване на необходимите документи и информация в счетоводния отдел са задължителни за всички служители на организацията.

Главният счетоводител е ръководител на отдела и извършва счетоводство и отчети на предприятието, разплащания с бюджета и извънбюджетни фондове, според текущата сметка, извършва разплащания с персонала за заплати, за отговорни лица. Счетоводителят води записи за движението на материалните запаси, разплащанията с контрагенти, обработва първични документи, а също така извършва сетълменти в брой, изготвя касови бележки и разходи, изготвя касиерски отчет, който се заверява от ръководителя и главния счетоводител.

В LLC "RSM" счетоводството се извършва съгласно формата на счетоводство в журнала с помощта на автоматизираната счетоводна система "1C: Счетоводство 8.3" (виж Фигура 5).

Програмата "1C: Счетоводство 8.3" е предназначена за автоматизиране на счетоводството и данъчното счетоводство, включително изготвянето на задължително счетоводно, данъчно и статистическо отчитане и отчитане пред небюджетни фондове. "1C: Счетоводство 8.3" предоставя решение на всички задачи, стоящи пред счетоводната служба на RSM LLC. Това приложно решение в RSM LLC се използва заедно с пакетите за приложения „1C: Строителен изпълнител“ и „Управление на заплати и персонал“.

Фигура 6. Схема на счетоводната форма на дневник, използвана в RSM LLC

Счетоводната политика в предприятието за целите на счетоводството и данъчното счетоводство е одобрена със заповед на генералния директор от 11 януари 2010 г. № 1 „За счетоводната политика“.

Трябва да се отбележи, че в LLC "RSM" Наредбите за счетоводната политика се основават на формален подход и са повърхностно формирани. Така обемът на този документ е само 3 страници, като същевременно включва счетоводна политика както за счетоводни, така и за данъчни цели. Този документ включва общо 12 точки.

Счетоводното и данъчно счетоводство в предприятието се извършва от счетоводния отдел. Организацията води записи с помощта на компютърна технология и счетоводната програма на компанията "1C". Предприятието използва работещ сметкоплан, разработен на базата на стандартен сметкоплан. Бизнес транзакциите в счетоводството се съставят от стандартни първични документи, които са одобрени от закона.

Отчитането на дълготрайните активи в LLC "RSM" се извършва в съответствие с PBU 6/01 "Счетоводство на дълготрайни активи" и Указания за отчитане на дълготрайни активи. Амортизацията за всички групи дълготрайни активи се начислява линейно.

Обекти на дълготрайни активи на стойност до 40 000 рубли. за бройка, както и закупени книги, брошури и др. се вземат предвид като част от инвентара и се отписват към производствените разходи, когато бъдат пуснати в производство или експлоатация. Няма преоценка на ДМА.

Счетоводството на запасите в LLC "RSM" се извършва в съответствие с PBU 5/01 "Счетоводство на материалните запаси" и Методическите указания за отчитане на материалните запаси.

Счетоводството на материалните запаси в LLC "RSM" се води по сметка 10 "Материали" (без използването на сметки 15 и 16) по действителната цена, състояща се от сумата на действителните разходи за придобиване. Методът за отписване на себестойността на материалните запаси - по себестойността на всяка единица.

Счетоводното отчитане на приходите от обичайни дейности и други приходи се извършва в съответствие с PBU 9/99 "Приходи на организацията". Приходите от обичайни дейности са:

приходи от СМР (СМР);

продажба на строителни материали.

Приходите от обичайни дейности се отчитат на принципа на текущо начисляване.

Съгласно клауза 7.2 от Наредбите за счетоводната политика, разходите на RSM LLC, свързани с получаването на приходи от търговия на едро, трябва да се отчитат по сметка 44 „Разходи за продажби“ и да се дебитират месечно изцяло в дебита на сметка 90 „Продажби“ , което на практика не се изпълнява.

В съответствие с PBU 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“, грешка от предходната отчетна година, която не е съществена, идентифицирана след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, се коригира чрез записи в съответните счетоводни сметки през месеца на отчетната година, в който е установена грешка. Печалбата или загубата в резултат на коригирането на тази грешка се включва в други приходи или разходи за текущия отчетен период.

LLC "RSM" не прехвърля дългосрочен дълг по получени заеми и кредити, записани по сметка 67 "Разплащания по дългосрочни кредити и заеми" в момента, в който, съгласно условията на договора за заем и (или) кредит, 365 дни остават до погасяване на главницата по дълга.

Допълнителните разходи по заемни средства се включват в други разходи в отчетния период, в който са извършени, без предварително отразяване по сметка 97 "Разходи за бъдещи периоди".

LLC "RSM" не създава резерви за съмнителни дългове, резерв за предстоящ ремонт на дълготрайни активи, резерви за заплащане на отпуск, резерв за амортизация на ценни книжа.

Като цяло трябва да се отбележи, че тази заповед не отразява процедурата за разпределение на общите бизнес разходи, не е отбелязано, че сумите на общите производствени разходи по сметка 25 не са разпределени отделно.Съставът на преките разходи в счетоводството и данъчното счетоводство , процедурата за отчитане и оценка на незавършеното производство в счетоводството и данъчното счетоводство.

По този начин счетоводната политика на LLC "RSM", имаща незначителен обем, е недостатъчна. Не са отразени специфични методи за изчисляване на стойността на извършената работа, съставът на имуществото, за което не се начислява амортизация за счетоводни и данъчни цели, не са отразени сделки с учредителя при даряване на предприятието с текущи и нетекущи активи, процедура за разпределение на режийните разходи и др.

Предимствата на Наредбите за счетоводната политика са разработеният пакет от приложения, по-специално: работният сметкоплан, съставът на междинните и годишните финансови отчети, списъкът на използваните първични документи и графикът на работния процес са дадени.

Като цяло е необходимо да се финализира тази заповед и да се приведе счетоводната политика на RSM LLC в съответствие с промените в нормативните документи и изискванията на PBU 1/2008.

2.3 Система за отчитане на запасите

Разходите за материални запаси и домакински консумативи, включително специално оборудване и специално облекло, чийто експлоатационен живот според стандартите за издаване е по-малък от 12 месеца, тъй като те се прехвърлят в производството, се прехвърлят към разходите по начина, определен за материали . В същото време отчитането на тези артикули след прехвърлянето им в експлоатация до ликвидация се извършва по задбалансовата сметка 002.1 „Материали, приети за съхранение“.

Разходите за специално облекло, чийто експлоатационен живот според стандартите за издаване е повече от 12 месеца, се отписват линейно въз основа на неговия полезен живот, определен от стандартните индустриални стандарти, също и задбалансово сметка 002.1 "Приети за съхранение материали". Разходите за специално оборудване (инструменти, скелета, кофраж и други специални приспособления и оборудване) се отписват по същия начин.

За да формализира закупуването на материали, на служителя, който ги закупува, се издава пълномощно под формата № M-2 за закупуване на стоки и материали, продадени от доставчика съгласно поръчка, фактура, фактура, товарителница, договор, поръчка, споразумение. Пълномощното се попълва в един екземпляр и се издава срещу получаване на получателя. Пълномощното обикновено се издава за срок от 10-15 дни, като предварително се регистрира в номериран и прошит регистър на издадените пълномощни.

Акт М-7 се попълва в два екземпляра от членове на комисията за подбор със задължителното присъствие на склада и спедитора на изпращача (доставчик на стоки и материали). След приемане на инвентара, актовете с приложените документи (пътни листове и др.) се прехвърлят в счетоводния отдел на RSM LLC, за да регистрират движението на стоки и материали (първо копие) и да изпратят на доставчика (второ копие ).

Аналитичното отчитане на получаването на материали се извършва за склада, строителните обекти, други места за съхранение на инвентара и в тях - за всяка позиция (номенклатурен номер), група материали въз основа на материални счетоводни карти във формуляр № , M-17, съставен от склада. Данните от картата се генерират на база първични приходно-разходни документи към датата на транзакцията.

Както е отразено в счетоводната политика на LLC "RSM", синтетичното отчитане на материалните запаси се извършва по действителни цени, а формирането му се извършва по сметка 10 "Материали" без използването на сметки 15 и 16. В съответствие с работния план на сметки на LLC "RSM", сметка 10 се откриват подсметки като:

1 "Суровини и материали";

2 „Закупени полуфабрикати и възли, конструкции и детайли“;

3 "Гориво";

4 „Контейнери и опаковъчни материали”;

5 „Резервни части”;

6 „Други материали”;

7 "Материали, предадени за обработка на страната";

8 „Строителни материали”;

9 „Инвентар и битови припаси”;

10 „Специално оборудване и специално облекло на склад”;

11 "Специална техника и специално облекло в експлоатация".

Подсметка 10.1 отчита наличността и движението на суровини и основни материали, изразходвани в процеса на извършване на строително-монтажни работи, формиращи основата на себестойността; спомагателни материали, които се изразходват за нуждите на управлението.

Подсметка 10.2 отразява наличността и движението на закупените компоненти за строителството.

На подсметка 10.3 се записва наличието и движението на гориво (дизелово гориво, бензин, газово гориво) и смазочни материали, необходими за работата на превозните средства.

Подсметка 10.4 отразява наличието и движението на всички използвани в производството контейнери (палети, пластмасови опаковки и др.).

Подсметка 10.5 отчита наличността и движението на закупени резервни части, необходими за ремонт, подмяна на износени части на строителни машини и съоръжения, както и транспортни средства и др.

Подсметка 10.9 води отчет за наличността и движението на домакински инвентар и инструменти и други средства на труда.

Подсметка 10.10 се използва за отчитане на наличието и движението на специални инструменти и специално облекло на склад. От своя страна подсметка 10.11 отразява получаването и наличността на специални инструменти и специално облекло в експлоатация.

Аналитичното счетоводство по сметка 10 се поддържа в организацията според местата на съхранение на материали (склад или строителни обекти) и техните наименования (видове, степени, размери и др.).

За съхранение на основни и спомагателни строителни материали, резервни части и други материали, РСМ ЕООД разполага със специализирана складова база. В допълнение към централната складова зона, на строителните площадки на RSM LLC се създават складове, които изпълняват функциите на временни складове. На всеки склад се присвоява временен номер със заповед на RSM LLC, който впоследствие се посочва във всички документи, свързани с дейността на този склад.

При осчетоводяване на материали сметка 10 се дебитира и кредитира:

сметка 20 "Основно производство" - за себестойността на излишната строителна продукция и възвратните отпадъци;

сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" (сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори") - за разходите за материали, получени от доставчици;

сметка 71 "Разплащания с отговорни лица" - за цената на материалите, закупени в брой.

сметка 91 "Други приходи и разходи" - за стойността на излишните материали, идентифицирани в резултат на инвентаризацията или получени от отписване на дълготрайни активи.

За отразяване на получаването на материали в "1C: Счетоводство 8.3" се използва разделът "Получаване на стоки и услуги" (Покупка> Получаване на стоки и услуги).

Например на 2 февруари 2014 г. RSM LLC получи следните материали от Rassvet LLC (фактура № 22 от 2 февруари 2014 г., фактура № 25 от 2 февруари 2014 г.):

Кантирана дъска в размер на 10 кубични метра. м за 5900 рубли. за 1 куб. м за обща сума от 59 000 рубли, вкл. ДДС 9000 рубли.

Дървени палети в размер на 100 броя за 118 рубли. за 1 брой, за обща сума от 11 800 рубли, вкл. ДДС 1800 рубли.

Уплътнителна тъкан в размер на 10 метра на 649 рубли. на 1 м, за обща сума от 6490 рубли, вкл. ДДС 990 рубли

Материалите са заприходени в Главен склад по приходен ордер №12 от 02.02.2014г.

В счетоводството документът генерира записи със следната форма:

Дт 10.1 Кт 60.1 - За стойността на закупената номенклатура от всеки вид без ДДС;

Dt 19.3 Kt 60.1 - Специален ДДС.

В данъчната сметка са направени следните записи:

Д-т 10.1 CPV - За стойността на закупената номенклатура от всеки вид без ДДС

Документът също така отразява движения в такива регистри като:

ДДС върху партиди запаси;

внесен ДДС;

Разплащания по ДДС с доставчици;

Действителното отписване на материали за строително производство (сметка 20) или за целите на управлението (сметка 26) се отразява в кредита на сметка 10 „Материали“ в съответствие със сметки за производствени разходи 20 или 26.

Например през април 2014 г. 3 комплекта гащеризони на стойност 1550 рубли бяха прехвърлени на екипа от електротехници на RSM LLC. 00 коп. всеки. Счетоводителят направи следните записи:

Дебит 10.11 Кредит 10.10 - 4650 рубли. 00 коп. (1550 рубли * 3) - 3 комплекта гащеризони бяха пуснати в експлоатация за производствени нужди.

Дебит 20 Кредит 10.11 - 4650 рубли. 00 коп. (1550 рубли * 3) - получените гащеризони бяха отписани като производствени разходи.

В случай на друго освобождаване от материални запаси (продажба, отписване, безплатно прехвърляне), тяхната стойност се отписва в дебита на сметка 91.2 "Други приходи и разходи".

Счетоводството за сетълменти с доставчици на стоки и материали в "1C: Счетоводство 8.3" се води в съответния дневник на сметка 60, който е комбиниран регистър на аналитично и синтетично счетоводство. Аналитичното отчитане в този дневник се извършва за всеки платежен документ, нареждане за получаване, акт за приемане. Журналът-ордер се отваря със сумите за неуредени разчети с доставчици в началото на месеца, а именно:

) по получени товарителни документи с неплатен срок за плащане или просрочени - материалите са получени (кредитно салдо в началото на месеца по сметка 60);

) според получените транспортни документи платени - материалите не са получени или са на път (информация "За непристигнал товар", няма остатък);

) по получените товарителни документи неплатени - материалите не са получени или са на път (за справка "За непристигнал товар" и кредитното салдо в началото на месеца);

) салдо в началото на месеца за нефактурирани доставки - получени са материали, но не са получени товарителни документи за плащане (кредитно салдо);

) салдото в началото на месеца по издадените аванси, когато материалните запаси все още не са получени (дебитно салдо).

Журналът-ордер се формира въз основа на приети платежни заявки-нареждания, фактури, приходни ордери, актове за приемане на материали, банкови извлечения.

В RSM LLC като първични счетоводни документи за освобождаване на материали в строителната индустрия се използват товарителници за освобождаване на материали отстрани във формуляр № M-15. Също така, за отчитане на движението на стоки и материали в рамките на компанията се използват едно- или многоредови изисквания-товарни листове във формуляр M-11, които се съставят от склада в два екземпляра. Първият от тях остава на мястото на издаване на материали с разписката на получателя, а вторият с разписката на склада се дава на получателя на материалите. Например, по този начин складодържателят изписва фактура на главния механик за освобождаване на резервни части за машини и механизми.

Продажбата на материали на обществеността и други купувачи се документира с товарителници за освобождаване на материали на страната. Първо, купувачите плащат цената на материалите на касата или в обслужваща банка - Сбербанк. След това, при предоставяне на разписка за плащане, складодържателят попълва фактура и издава материали от склада. В счетоводството се съставя фактура, която се отразява в Книгата за продажби. Продадените материали се дебитират от кредита на сметка 10 към дебита на сметка 91.2, дебитът 91.2 също отразява сумата на ДДС върху продадените материали в кореспонденция със сметка 68.3.

При отписване на материали от регистъра поради негодност или повреда, действителната им цена се дебитира от сметка 10 в дебита на сметка 94 „Липси и загуби от повреда на ценности“. Освен това, в зависимост от конкретните причини за отписване от сметка 94, тези материали се кредитират в сметките за производствени разходи (20, 26), сетълменти за обезщетение за материални щети (сметки 73, 76) или финансови резултати (сметка 91).

Отчитането на материалите в основния склад се извършва от складодържателя, който е финансово отговорно лице. Стандартен договор за пълна индивидуална отговорност се сключва със складодържателя в предписаната форма. За всеки артикулен номер материали складодържателят попълва материален етикет и го прикрепя към мястото на съхранение на материалите. Етикетът описва наименованието на стоките и материалите, артикулен номер, мерна единица, цена и лимит на наличността им.

На строителни обекти със складови помещения финансово отговорните лица (бригадири, майстори) изготвят месечни отчети за наличието на движение на стоки и материали и ги предават на счетоводния отдел за проверка и последваща регистрация.

По този начин всички първични документи за движението на материалните запаси от складове и обекти на организацията отиват в счетоводния отдел. Именно на този етап от счетоводния процес счетоводителите са длъжни да упражняват ефективен контрол върху законосъобразността, рационалността и правилността на документирането на операциите по движението на материалните запаси. След проверка първичните документи подлежат на облагане (анулиране) чрез умножаване на количеството материали по цената.

Аналитичното отчитане на материалните запаси в счетоводния отдел се извършва с помощта на оборотни листове. Всички входящи и изходящи документи за движението на материалните запаси се групират по номера на артикулите и в края на месеца окончателната информация за приходите и разходите на всяка стокова позиция, изчислена според документите, се прехвърля в оборотни ведомости, които се съставят във физическо и парично изражение за всяко място за съхранение в контекста на съответните синтетични сметки и подсметки. След това на базата на тези оборотни ведомости се формират сборни оборотни ведомости.

Окончателната информация от отчетите за движение на материалните запаси се прехвърля ежемесечно в обобщения отчет за движението на материалите, който също предоставя информация за салдата на материалите в началото и края на месеца в контекста на групите материали за съответните синтетични сметки и подсметки.

С автоматизираната форма на счетоводство в RSM LLC всички счетоводни регистри се поддържат в електронен вид. При използване на програмата за автоматизиране на счетоводната работа "1C: Счетоводство 8.3" се формират следните основни счетоводни регистри за счетоводна инвентаризация:

оборотна ведомост за движението на материалите по складови номера за складове и строителни обекти;

отчет за потреблението на материали за строителни проекти;

оборотна ведомост за транспортирани материали;

оборотна ведомост за движението на материалите за нефактурирани доставки.

Общата схема на работния процес за движение на артикули в RSM LLC е показана на фигура 7

Фигура 7. Схема на работния процес за отчитане на движението на материалните запаси в LLC "RSM"

Основният синтетичен регистър за отчитане на стоки и материали е отчетът "Движение на материални активи в парично изражение", използван за контрол на безопасността на стоките и материалите, както и за координиране на синтетични и аналитични счетоводни данни. Списъкът се състои от три раздела. Първият раздел отразява информация, която осигурява контрол върху безопасността на стоките и материалите в местата им за съхранение. Във втория раздел се натрупват данни за постъпване и салдо на материали в контекста на синтетични сметки и групи материали по фактическа цена; показатели за изчисляване на размерите и процентите на ТЗР. В третия раздел се изчислява фактическата себестойност на крайното потребление на стоки и материали, записват се данни за освобождаването на материали от склада, потреблението на строителните обекти и баланса на материалите на обектите, в складовете по фактическа цена.

В допълнение към описаните по-горе операции по движението на материалните запаси в счетоводната практика на RSM LLC има и други операции, които се съставят със съответните документи: инвентарен списък на стоки и материали (формуляр № INV-3), лист за сравняване на резултатите от инвентаризацията на стоките и материалите (формуляр № INV-19). Връщането на доставчика на стоки и материали в случай на несъответствие с техния стандарт, технически условия или договор се оформя с товарителница (формуляр № ТОРГ-12).

Въпросите за отчитане на незавършеното производство и освобождаването на готовата продукция (изпълнение на строително-монтажни работи), като елементи на дълготрайните материални активи, също изискват отделно разглеждане.

Незавършената работа в RSM LLC включва незавършена работа по строителни проекти, които са обекти на отчитане на разходите, или завършена работа, но не предадена на клиента, приходите за които не се признават в счетоводството, тъй като работата е готова.

Незавършеното СМР се формира от фактическите разходи за извършени със собствени сили СМР, отчетени по сметка 20 "Основно производство".

Счетоводният регистър - извлечения по сметка 20 - отразява данни за незавършено строителство в началото и края на месеца по фактическа цена.

Поради принадлежността към индустрията (строителство) и естеството на производствения процес (извършване на работа), LLC "RSM" няма остатъци от стоки и готови продукти. LLC "RSM", като предприятие, извършващо комплексни строителни работи, признава продажбата на тези работи като цяло за завършена и предадена работа. Тази опция е традиционна днес, когато отчитането на продажбата на СМР се извършва по завършени етапи, които имат самостоятелни стойности, или се извършват авансови плащания от клиента до завършване на работата в размер на договорната стойност. При тази опция не се прилага сметка 46 "Завършени етапи за незавършено производство".

Като цяло таблица 3 показва типични счетоводни записи за изпълнение на строително-монтажни работи в RSM LLC.

За отчитане на извършените строителни и монтажни работи RSM LLC използва унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на работата в капиталното строителство и ремонтно-строителните работи.

Таблица 3

Счетоводни записи за отчитане на изпълнението на строително-монтажни работи в LLC "RSM"

№ p / pDebitCreditContent на бизнес транзакция1. 5162Получен аванс за плащане на СМР 2. 6268Начислено ДДС върху получените аванси3. 2010, 70, 69 Преки разходи за извършени строителни работи4. 2060, 76 Отразени разходи по приети подизпълнителски работи и услуги на трети лица 5. 1960, 76 Отразен ДДС по приети подизпълнителски работи и услуги на трети лица6. 6819 Данъчно приспадане за данък, подаден от подизпълнители и трети страни 7. 2602, 10, 70, 71, 69, 60, 76 Отразяват се общи бизнес разходи, включително услуги на трети страни 8. 1960 ДДС, подаден от трети страни 9. 6819 Данъчно приспадане за ДДС, подаден от трети страни 10 2026 Отписани общи бизнес разходи 11. 6290/1 Постъпления от продажба на работа на строителната площадка или етап от строителството 12. 90/368 ДДС от продажбата 13. 90/220 Разходи за извършената работа бяха отписани 14. 6268 Възстановен ДДС, платен по получени аванси (сторниране)

За отчитане на извършените строително-монтажни работи, LLC "RSM" използва Журнала за отчитане на извършената работа във формуляр № KS-6a, който е кумулативен документ. Журналът се води за всеки строеж въз основа на измервания на извършената работа и единни норми и цени за всеки конструктивен елемент или вид работа.

За предаване на клиента на строителството на извършени договорни строителни и монтажни работи за промишлени цели се съставя акт за приемане на извършена работа под формата № KS-2, формиран въз основа на информация от дневника на отчитане на извършената работа (формуляр № KS-6a) в два екземпляра. Актът се подписва от упълномощени представители на страните, които имат право на подпис (майстор на работата и клиент (генерален изпълнител).

Освен това, въз основа на информацията от Удостоверението за приемане на извършената работа, се издава Удостоверение за стойността на извършената работа и разходите във формуляр № KS-3. Този сертификат се използва за разплащане с клиента за извършената работа. Издава се в два екземпляра: първият екземпляр остава в организацията, вторият се дава на представителя на клиента (генерален изпълнител).

Извършените СМР и направените разходи са отразени в този сертификат на база договорена цена. Цената на извършената работа и разходите включва разходите за строително-монтажни работи, предвидени в оценката, както и други разходи, които не са включени в единичните цени за строителни работи и ценови етикети за монтажни работи (увеличение на разходите за материали, заплати, тарифи, разходи за експлоатация на машини и механизми, допълнителни разходи за извършване на работа през зимата, средства за изплащане на надбавки за мобилен и пътен характер на работата и др.).

RSM LLC поддържа и общ работен дневник във формуляр № KS-6 за записване на изпълнението на строително-монтажните работи. Това списание действа като основен първичен документ, който отразява технологичната последователност, времето, качеството на изпълнение и условията за производство на строителни и монтажни работи. Общото списание е номерирано, прошито, заверено с всички подписи на заглавната страница и подпечатано с печата на RSM LLC.

Като цяло, въз основа на описаните документи, разходите за завършени и приети строителни и монтажни работи се отписват от кредита на сметка 20 "Основно производство" в дебита на сметка 90.2 "Продажби". В същото време дебитът на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ и кредитът на сметка 90.1 „Продажби“ формират приходите на LLC „RSM“ за извършената работа.

През анализирания период, в процеса на финансово-икономическа дейност, RSM LLC не е имало разходи, свързани с бъдещи отчетни периоди.

По този начин бяха разгледани основните разпоредби на счетоводното отчитане на материалните запаси в RSM LLC. Така че можем да заключим, че отчитането на движението на материалните запаси в RSM LLC е организирано в пълно съответствие с нормативните правни актове и се поддържа на правилното ниво.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ НА ВЪТРЕШЕН КОНТРОЛ НА БЕЗОПАСНОСТТА НА МАТЕРИАЛНИТЕ ЗАПАСИ

3.1 Подобряване на вътрешния контрол върху баланса на производствените ресурси

Понастоящем RSM LLC организира счетоводно отчитане на материалните запаси по метода на периодичната инвентаризация (метод на стоковото отчитане на материалните запаси). Предимството на този метод е неговата простота. Недостатъкът му обаче е, че през месеца не се води счетоводно отчитане на изразходването на запасите, а инвентаризациите в складове или строителни обекти се извършват едва в края на всеки отчетен период. В тази връзка, за да се засили контролът върху движението на материалните запаси, RSM LLC предлага да се използва методът на постоянна инвентаризация (количествено-сумарен метод за отчитане на материалните запаси).

предоставя информация за финансовия резултат от дейността на организацията на всяка дата без задължителна инвентаризация.

Производствените ресурси играят решаваща роля в икономическата дейност на всеки икономически субект, те осигуряват непрекъсната и ефективна работа и са ключов елемент на разходите на почти всяка компания. Запасите са финансови променливи, които влияят върху производствените и финансовите резултати от труда и подлежат на прогнозиране, регулиране, строго отчитане и контрол. Фигура 8 показва, че всяко отклонение на баланса на запасите (намаляване или увеличение) може да има както положителни, така и отрицателни последици.

Фигура 8 Последици от промяна в материалните запаси на компанията

Въз основа на важността и значимостта на производствените ресурси за RSM LLC е необходимо постоянно да се наблюдават техните баланси и състояние. За тези цели е разработен модел за контрол върху баланса на производствените ресурси, който дава възможност за ефективно управление на баланса на ресурсите, за да се подобрят финансовите резултати на RSM LLC.

В рамките на този модел се разграничават видове ресурси, които влияят върху показателя за разходите и в резултат на това върху финансовия резултат: суровини и основни материали, спомагателни материали, стоки, готови продукти, изпратени стоки, отложени разходи, резерви за бъдещето. плащания.

Моделът е представен от 8 блока:

Блок I – Стратегия. Този блок разглежда необходимостта от свързване на корпоративната стратегия с целите на отделните отдели и специалисти. Разпределението и потреблението на ресурси трябва да се извършва в съответствие с разработената стратегия на RSM LLC. Несъответствието на задачите на по-ниските нива на управление с целите на ООО "РСМ" води до дисбаланс в разпределението и използването на производствените ресурси. Задачата на мениджърите от различни нива на управление е да контролират потока от ресурси, насоките и ефективността на тяхното използване по отношение на постигане на целите.

II блок – Нормиране. Той включва следните стъпки.

Определяне на нормите на потребление на запасите.

Установяване на бюджетни ограничения при използването на производствените ресурси.

Аналитично отчитане на запасите в контекста на складови клетки (отчитане на наличните производствени ресурси по номенклатура и класификационни групи) и осигуряване на онлайн аналитична обработка на данните в тези клетки.

Блок III – Планиране. Включва: прогнозиране на производствените обеми (разбити по десетилетия и дни), определяне на оптималните нива на всички видове материални запаси.

Блок IV - Резервен запас. Този блок включва следните позиции: анализ на бизнес риска; идентифициране на дейности, които отклоняват ресурси от решаване на ключови проблеми; създаване на резерви поради тяхното премахване; анализ на настоящата стойност на запасите от производствени ресурси; създаване на застрахователен резерв.

Блок V - Оценка на запасите. Оценката може да се извърши на най-ниската цена: счетоводна или пазарна. Това правило за оценка се основава на принципа на консерватизма и на принципа на съотношението на приходите и разходите. В случай на увеличение на цените на материалните запаси, вече закупените резерви се отразяват по предишна цена, а печалбата не се отразява, докато не бъдат продадени. Когато цените намаляват, се записва загуба.

VI блок – Алгоритъм за управление. В този блок има три позиции:

Разходи: управление на ресурсните потоци чрез разработване на маршрути за движение на производствените ресурси; оперативно отчитане на използването на продукцията; идентифициране на отклонения в използването на ресурсите.

Оставащи ресурси. В рамките на тази позиция се осъществява контрол върху ресурсите в началото на периода, края на периода и техните изменения през периода.

Реална цена. Тъй като действителните разходи имат пряко влияние върху финансовите резултати, а те от своя страна зависят от ефективността на използването на ресурсите и поддържането на оптимално ниво на запасите, е необходимо предприятията да извършват вътрешен одит на ефективността на използването на ресурсите.

Блок VII - Механизъм за управление. Контролният механизъм се осъществява в две посоки: на база нулеви салда; чрез изготвяне на мониторингов дериват баланс.

Отразяването на текущата информация за състоянието на производствените ресурси ви позволява да правите мониторингови производни баланси, които отразяват както състоянието на ресурсите, така и тяхното въздействие върху значимите показатели за RSM LLC.

Блок VIII – Вземане на решения. Въз основа на резултатите от контрола се вземат оперативни, тактически и стратегически решения, които могат да включват необходимостта от извършване на инвентаризация на запасите, преразглеждане на съществуващите стандарти, икономично изчисляване на необходимостта от запаси, като се вземе предвид променящата се икономическа ситуация и др.

Използването на модела „Контрол върху баланса на производствените ресурси в предприятието“ ви позволява най-ефективно да организирате управлението на запасите, което има положителен ефект върху производствения процес и върху финансовите резултати на RSM LLC.

3.2 Оптимизиране на системата за вътрешен контрол за освобождаване на готови продукти (извършени работи)

Цикълът на освобождаване и продажба на завършени строително-монтажни работи е основният раздел от дейността на възлагащата организация RSM LLC. В този цикъл се формират такива значими показатели за потребителите на финансови отчети като приходите от продажби, себестойността на продадените строителни продукти и печалбата (загубата) от продажбата. Те отразяват ефективността на основната дейност на LLC "RSM", способността му да разширява продуктовата си гама, да посреща социалните и материалните нужди на екипа, да изпълнява задължения към бюджета и други контрагенти. Операциите по продажба на строителни продукти подлежат на данъчно облагане и съответно основната област на контрол, извършвана от данъчните власти (планиран контрол) и одиторските фирми (инициативен контрол). Проверката на организацията на счетоводството за освобождаване и продажба на готови строителни продукти също е една от функциите на системата за вътрешен контрол.

Основната цел на контрола на цикъла на производство и продажба на готови строителни продукти е обективната оценка на пълнотата, навременността и достоверността на отразяването в счетоводството и отчитането на показателите от този раздел, т.е. приходи от продажба, себестойност на продадените стоки, административни разходи и разходи за продажба и печалба (загуба) от продажбата. В същото време в процеса на управление се решава комплекс от взаимосвързани задачи:

) счетоводната политика на LLC "RSM" е анализирана в частта, която регулира организацията на счетоводството за освобождаване и продажба на готови строителни продукти в съответствие с действащото законодателство и спецификата на индустрията;

) договорната дисциплина се контролира в съответствие със закона;

) проверява се правилността на документирането на операциите за производство и продажба на строителни продукти;

) проучва се процедурата за отчитане и отписване на разходите за производство и продажба на готови строителни продукти;

) оценява се пълнотата, навременността и надеждността на осчетоводяването на изпълнението и предаването на завършени строителни и монтажни работи на клиентите;

) анализира се правилността и законосъобразността на организацията на аналитичното и синтетичното счетоводство на операциите, свързани с движението на инвентара за изпълнение на СМР;

) проверява спазването на данъчното законодателство по отношение на данъчното облагане на операциите по продажба на изпълнени СМР.

Сред документите, подлежащи на проверка, има първични документи (заповед за счетоводната политика на LLC "RSM", договори за извършване на строителни и монтажни работи, актове за приемане и предаване на извършената работа, складови счетоводни карти, инвентарни списъци, фактури и др.), счетоводни регистри (главна книга, дневници за поръчки, отчети и др.), отчетност (баланс и отчет за приходите и разходите).

Вътрешният контрол на освобождаването и продажбата на строителни продукти трябва да се основава на следната методология:

) Първоначално разпоредбите на счетоводната политика на RSM LLC трябва да бъдат оценени по отношение на:

· методът за отчитане на производствените разходи и изчисляване на действителната цена на строително-монтажните работи;

· начин на разпределение по видове извършена работа общостопански разходи;

· начин на отчитане на извършената работа;

· отписване на разходи от сметка 26 "Общи стопански разходи";

· възможността за използване на сметка 40 "Производство на продукти (работи, услуги)";

· признаване на приходите от продажба на СМР за данъчни цели.

Отразяването в счетоводната политика на тези изисквания е продиктувано от PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организацията“.

Необходимо е също така да се провери наличието на поръчки за финансово отговорни лица на RSM LLC и договори за пълна отговорност със служители на RSM LLC, да се проучат договори за изпълнение на строително-монтажни работи и строителни материали, да се провери наличността и отразяването в счетоводството на резултатите от инвентаризацията и разплащанията с купувачи и клиенти.

) Проверка на формирането на себестойността на извършената работа. Когато проверявате, трябва да проучите метода за отчитане на производствените разходи и изчисляване на действителните разходи.

Контролът върху прилагането на нормите, установени в производството при извършване на строителни и монтажни работи, се извършва чрез счетоводство в съответствие с установената документация за регистриране на разходите според нормите, за отклонения от тях и за промени в нормите.

След анализ на избрания метод за отчитане на разходите е необходимо да се оцени валидността на избрания метод и неговото влияние върху правилността на определяне на разходите за строително-монтажни работи.

) Проверка на отразяването на операции по осчетоводяване на изпълнени СМР. На този етап е необходимо да се анализират характеристиките на отчитането на строително-монтажните работи.

Също така, независимо от избрания метод на отчитане, обемът на извършената работа трябва да се вземе предвид както в разходите, така и в количествените показатели въз основа на физически свойства.

В този случай могат да се използват следните методи за фактически и документален контрол: проверка, контролни измервания, лабораторен контрол, разпит, преглед на документи, сравняване на документи.

) Отраслови особености на отчитането на готовата строителна продукция. На този етап трябва да се вземат предвид технологичните особености на строителния производствен процес, организационната структура на RSM LLC и тяхното въздействие върху счетоводството.

) Проверка правилността на осчетоводяването на изпълнението на СМР.

В хода на проверката на правилността на отчитането на изпълнението на строително-монтажните работи трябва да се потвърди, че:

?транзакциите за продажба са надлежно разрешени;

?по счетоводните сметки се отразяват всички реално извършени сделки по продажбите;

?продажбата е отразена своевременно в съответните сметки;

?оценката на сделките за продажба е правилно определена;

?сумите на продажбите са правилно класифицирани;

?коректно са отразени по съответните сметки сумите на вземанията за разчети за извършени СМР.

Източниците на информация за проверка са карти и отчети за аналитично счетоводство за сметка 90, заповед за счетоводна политика, договори с купувачи и клиенти, книга за продажби, фактури и фактури, издадени на купувачи и клиенти, актове и други документи.

) Проверка на коректността на отразяването във финансовите отчети.

Поради това изглежда целесъобразно да се създаде научно обоснована система за вътрешен контрол за освобождаване и изпълнение на завършени строителни и монтажни работи в RSM LLC.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В първата глава се анализира съвременната методология за отчитане на движението на материалните запаси, а именно се изследват: характеристиките на правното регулиране на счетоводството на материалните запаси в Русия; същността и проблемите на оценката на MPZ. В резултат на изследването е възможно да се формулират основните изводи.

Системата за нормативно регулиране на счетоводството на MPZ в Руската федерация се формира въз основа на действащата нормативна уредба за регулиране на счетоводството и отчитането като цяло. Наборът от действащи правила и норми за отчитане на материалните запаси, които са задължителни за използване от стопанските субекти, разглежда счетоводното отчитане на тези активи като подсистема, организирана във всеки икономически субект и изпълняваща определени функции.

Като основни цели на счетоводното отчитане на MPZ в икономическите субекти се разграничават:

) контрол върху безопасността на МПЗ;

) своевременно предоставяне на ръководството на актуални данни за разходите, свързани с изхвърлянето на инвентара, приходите и печалбата от продажба на инвентара, за наличността на инвентара.

От своя страна, в рамките на организирането на ефективна система за вътрешен контрол, за постигане на тези цели счетоводният апарат на предприятието трябва да реши следния набор от счетоводни задачи:

Осигуряване, заедно с други служби на дружеството, на отговорността на служителите за безопасността на МПЗ;

Контрол на строга документация, законосъобразност и рационалност на операциите по движение на материалните запаси, целесъобразното и правилното им отразяване в счетоводството;

Контрол върху пълнотата и навременността на подготовката на инвентара от финансово отговорни лица, точността и навременността на отписването на изтеглените материални запаси;

Осигуряване на контрол по спазване на стандартите за разходване на материални запаси;

Установяване на контрол, съвместно с други служби, върху спазването на правилата за извършване на инвентаризация на материалните запаси и отразяване на резултатите от нея в счетоводството.

Съгласно PBU 5/01 материалните запаси се квалифицират като част от имуществото на дружеството, предназначено за потребление при производството на продукти, извършване на работа или предоставяне на услуги; използвани за управление на компанията; предназначени за продажба. Също така, в съответствие с PBU 5/01, готовите продукти също се идентифицират като част от инвентара, произведен от компанията и предназначен за последваща продажба, а стоките са част от инвентара, закупен отстрани и предназначен за препродажба без допълнителна обработка. По този начин PBU 5/01 почти напълно регулира счетоводното отчитане на материалните запаси, съчетавайки ги с концепцията за MOA.

Настоящата система за нормативно регулиране на отчитането на материалните запаси е доста добре развита и утвърдена и позволява до голяма степен да се организира ефективна система за отчитане и контрол върху наличието и движението на материалните запаси в стопанските субекти. Това се улеснява от възможността за използване на различни опции като организация на счетоводното отчитане на материалните запаси, в зависимост от използваната форма на счетоводство, софтуерни продукти за автоматизиране на счетоводството и разпределение на задълженията в счетоводната служба и директно поддържане на счетоводното отчитане на запасите: използването на различни цени при изготвянето на инвентаризация (фактическа и счетоводна), възможността за използване на продажните цени при отчитане на стоките, наличието на опции за отписване на материални запаси и др.

Втората глава разглежда организацията на отчитането на движението на MPZ в обекта на изследване - RSM LLC, което извършва строителни дейности в Република Калмикия.

В LLC "RSM" счетоводството се извършва съгласно формата на счетоводство в журнала с помощта на автоматизираната счетоводна система "1C: Счетоводство 8.3". Това приложно решение в RSM LLC се използва заедно с пакетите за приложения „1C: Строителен изпълнител“ и „Управление на заплати и персонал“. Трябва да се отбележи, че в LLC "RSM" Наредбите за счетоводната политика се основават на формален подход и са повърхностно формирани. Така обемът на този документ е само 3 страници, като същевременно включва счетоводна политика както за счетоводни, така и за данъчни цели. Този документ включва общо 12 точки.

Проучването на отрасловите специфики на организирането и поддържането на счетоводството в РегионСтройМонтаж LLC ни позволява да заключим, че счетоводството в RSM LLC като цяло е организирано в пълно съответствие с регулаторните правни актове и се поддържа на правилното ниво.

От основните видове материални запаси в дейността на RSM LLC има само материални запаси, отчетени по сметка 10 „Материални запаси“ и незавършено производство, информацията за които се формира по сметка 20 „Основно производство“. Няма такива видове стоки и материали като стоки и готова продукция поради отрасловата принадлежност на фирмата (строителство).

Суровините и материалите в LLC "RSM" идват главно от доставчици или отговорни лица, закупили материали в брой, както и от отписване на неизползваеми дълготрайни активи и осчетоводяване на излишна строителна продукция.

Съгласно счетоводната политика на LLC "RSM", като част от MPZ, сметка 10 "Материали" отразява наличието и движението на предмети на труда, експлоатирани за по-малко от една година, независимо от тяхната цена.

Суровини, основни и спомагателни строителни материали, гориво, компоненти, резервни части се записват и показват в сметките на RSM LLC по действителна цена.

Разходите за транспорт и доставки на LLC "RSM" и разходите за придобиване на материални активи се прехвърлят директно към разходите за строително производство по сметка 20 "Основно производство" или по сметка 26 "Общи бизнес разходи" пропорционално на преките разходи.

При отписване на материали за строително производство, за нуждите на управлението и други изхвърляния, те се оценяват или по средната цена, или по себестойността на всяка единица (за уникални и скъпи видове инвентар).

Всички операции по движението на материали в RSM LLC се документират със съответните първични счетоводни документи.

Приемането на възвратни материали от производството в склада се документира с едноредови или многоредови изисквания-фактури, които се издават от строителните обекти-доставчици в два екземпляра. Материалите, получени от демонтажа и демонтажа на сгради и конструкции, се разписват съгласно акта за осчетоводяване на материални активи, получени по време на демонтажа и демонтажа на сгради и конструкции.

В случай на закупуване на материали от отговорни лица в брой, документите, потвърждаващи цената на закупените материали, са касова бележка с приложен чек KKM и авансов отчет, съставен от отговорно лице.

За да формализира закупуването на материали, на служителя, който ги закупува, се издава пълномощно под формата № M-2. Пълномощното се попълва в един екземпляр и се издава срещу получаване на получателя. Пълномощното обикновено се издава за срок от 10-15 дни, като предварително се регистрира в номериран и прошит регистър на издадените пълномощни.

При получаване на материални запаси, получени от доставчици, се издава разписка по образец № М-4, която се попълва в един екземпляр от склада на датата на пристигане на материалите в склада. Заповедта за получаване се издава строго за действително приетото количество ценности.

В случай на получаване на материални запаси, които имат количествено и качествено несъответствие, както и несъответствие в асортимента с придружаващите документи на доставчика, се попълва акт за приемане на материали във формуляр № M-7. Този акт се издава и за нефактурирани доставки, т.е. при приемане на материали, получени без придружителни документи.

Действителното отписване на материали за строително производство (сметка 20) или за управленски цели (сметка 26) се отразява в кредита на сметка 10 "Материали" в кореспонденция със сметки за отчитане на производствените разходи 20 или 26. В RSM LLC като първични счетоводни документи за ваканционни материали в строителната индустрия, фактури за освобождаване на материали отстрани се прилагат във формуляр № M-15. Също така, за отчитане на движението на стоки и материали в рамките на компанията се използват едно- или многоредови изисквания-товарни листове във формуляр M-11, които се съставят от склада в два екземпляра.

LLC "RSM", като предприятие, извършващо комплексни строителни работи, признава продажбата на тези работи като цяло за завършена и предадена работа. При тази опция не се използва сметка 46 "Завършени етапи за незавършено производство".

Като цяло, отчитането на движението на материалните запаси в RSM LLC е организирано в пълно съответствие с регулаторните правни актове и се поддържа на правилното ниво.

В трета глава, въз основа на заключенията от предходните раздели, се обосновава организацията на вътрешния контрол върху безопасността на материалните запаси.

За да засили контрола върху движението на стоково-материалните запаси, RSM LLC предлага да се използва методът на постоянна инвентаризация (количествено-сумарен метод на отчитане на стоките).

Същността на този метод е в бързото отразяване на количеството изразходвани резерви, т.е. фактът на освобождаване от запаси се записва с посочване на тяхното количество. В сравнение с метода на периодична инвентаризация, този метод ви позволява да:

организира контрол върху наличността на запасите, т.к. остатъците от всеки вид се проследяват ежедневно;

засилване на контрола върху безопасността на запасите, т.к ви позволява да идентифицирате намаляването на запасите в резултат на загуба, повреда или кражба;

да предоставя информация за финансовия резултат за произволна дата без задължителна инвентаризация.

Той също така обосновава необходимостта от въвеждане в счетоводната практика на LLC "RSM" на методология за вътрешен контрол върху освобождаването на готови продукти (извършени работи).

В резултат на това поставената цел - цялостно изследване на отчитането на движението на материалните запаси в организацията - е постигната и всички поставени задачи са изпълнени.

СПИСЪК НА ИЗПОЛЗВАНИТЕ ИЗТОЧНИЦИ

1.Международен стандарт за финансово отчитане (МСС) 2 „Материални запаси”.

2.Граждански кодекс на Руската федерация: част първа от 30 ноември 1994 г. № 51-FZ (с измененията на 5 май 2014 г.), част втора от 26 януари 1996 г. № 14-FZ (с измененията на 28 декември 2013 г.) .

.Данъчен кодекс на Руската федерация: част втора от 5 август 2000 г. № 117-FZ (с измененията на 5 май 2014 г.).

.Кодекс на труда на Руската федерация от 30 декември 2001 г. № 197-FZ (с измененията на 2 април 2014 г.).

.Федерален закон № 14-FZ от 8 февруари 1998 г. „За дружествата с ограничена отговорност“ (с измененията от 5 май 2014 г.).

.Федерален закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ (с измененията на 28 декември 2013 г.).

.Указ на правителството на Руската федерация от 6 март 1998 г. N 283 „За одобряване на програмата за реформа на счетоводството в съответствие с международните стандарти за финансова отчетност“.

.Наредби за документите и документооборота в счетоводството (одобрени от Министерството на финансите на СССР на 29 юли 1983 г. № 105 в съгласие с Централната статистическа служба на СССР).

.Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 юни 1995 г. № 49 „За одобряване на указания за инвентаризация на имущество и финансови задължения“

.Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n „За одобряване на Наредбата за счетоводството и счетоводството в Руската федерация“ (с измененията на 24 декември 2010 г.).

.Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 21 декември 1998 г. № 64n „За стандартни препоръки за организацията на счетоводството за малкия бизнес“.

.Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 юли 1999 г. № 43n „За одобряване на счетоводните разпоредби“ Счетоводни отчети на организацията „PBU 4/99“ (с измененията на 8 ноември 2010 г.).

.Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n „За одобряване на сметкоплана за счетоводна отчетност на финансовите и икономическите дейности на организациите и инструкциите за неговото прилагане“ (с измененията на 8 ноември 2010 г. ).

.Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 9 юни 2001 г. № 44n „За одобряване на Правилника за счетоводно отчитане на материалните запаси „PBU 5/01“ (с измененията на 25 ноември 2010 г.).

.Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n „За одобряване на Насоките за отчитане на материалните запаси“ (с измененията на 24 декември 2010 г.).

.Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 октомври 2008 г. № 106n „За одобряване на правилата за счетоводство“ (с измененията на 18 декември 2012 г.).

.Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 октомври 2008 г. № 116n „За одобряване на правилата за счетоводство“ Отчитане на договори за строителство „PBU 2/2008“.

.Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 юли 2010 г. № 66n „За формите на счетоводните отчети на организациите“.

.План на Министерството на финансите на Руската федерация за 2012-2015 г. за развитие на счетоводството и отчетността в Руската федерация въз основа на международните стандарти за финансови отчети (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 ноември 2011 г. № 440).

.Постановление на Държавния комитет по статистика на Руската федерация от 30 октомври 1997 г. № 71а „За утвърждаване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на труда и неговото заплащане, дълготрайни активи и нематериални активи, материали, малоценни и износващи се предмети , работа в капиталното строителство" (с измененията на 21 януари 2013 г.).

.Постановление на Руската статистическа агенция от 9 август 1999 г. № 66 „За утвърждаване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на продукти, инвентарни позиции в местата за съхранение“.

.Белковец В. Предаване и приемане на договорна работа // Практическо счетоводство. - № 10. - 2010.

.Bogatyy I. Оценка на материалните запаси // Практическо счетоводство. - № 7, 8. - 2012 г.

.Бризгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материални разходи. Данъци и счетоводство / Данъци и финансово право, 2013г.

.Счетоводство: Учебник / V.M. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Дашков и Ко, 2010. -304 с.

.Викеев А.А. Суровини: намаление и отписване. // Главен счетоводител, Отраслово приложение "Счетоводство в производството". - № 3. - 2010.

.Гришченко А. Проверка на освобождаването и продажбата на продукти // Одит и данъчно облагане. - N 8. - 2012.

.Диркова Е.Ю. Характеристики на данъчното облагане на строителните предприемачи // Счетоводство в строителните организации. - № 12. - 2012., № 1. - 2013.

.Зимакова Л.А. Подобряване на организацията на контрола върху баланса на производствените ресурси в предприятията // Икономически анализ: теория и практика. - N 9. - 2009.

.Киселева И.А. Организация на счетоводното отчитане на материалните запаси // Счетоводител-консултант. - № 6. - 2012.

.Козирева С.Н. Отчитане на материалите. // Жилищни и комунални услуги: счетоводство и данъци. - № 5. - 2012.

.Кондраков Н.П. Урок по счетоводство - 5-то изд., преработено. и допълнителни - Проспект, 2011г.

.Литнева Н.А. Отчитане на движението на материалите в организацията. // Счетоводство. - № 2. - 2010.

.Мизиковски Е.А., Дружиловская Е.С. Изисквания за оценка на активите в руското счетоводство. // Одиторски листове. - № 11. - 2012. // SPS "Garant".

.Палий В. Ф. Съвременно счетоводство. - М.: Счетоводство, 2009. - 692 с.

.Парушина Н.В. Одит на цикъла на освобождаване и продажба на готови продукти // Auditorskie Vedomosti. - N 11, 12. - 2011.

.Поленова С.Н. Отчитане на готовата продукция: оценка, освобождаване от производство, продажба // Всичко за счетоводител. - № 23. - 2012г.

.Рижков К. Характеристики на счетоводната политика на възлагащата организация // Одит и данъчно облагане. - № 2. - 2012г.

.Семенихин В.В. Счетоводство на материалните запаси // Счетоводство в бюджетни и нестопански организации. - № 19. - 2011.

.Соснаускене О.И., Турсина Е.А. Строителни фирми. Особености на счетоводството и данъчното счетоводство. - IC IPR MEDIA. - Система ГАРАНТ, 2011г.

Обучение

Нуждаете се от помощ при изучаването на тема?

Нашите експерти ще съветват или предоставят услуги за обучение по теми, които ви интересуват.
Подайте заявлениепосочване на темата точно сега, за да разберете за възможността за получаване на консултация.