Organisation de la comptabilité des stocks de matériel dans l'entrepôt et dans le service comptable. Fondements théoriques de l'organisation de la comptabilité des stocks dans l'entreprise Comptabilité des stocks de l'organisation

Les stocks comprennent les actifs suivants:

Utilisé comme matières premières, matériaux, etc. dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

Destinés à la vente (y compris les produits finis ; les biens achetés pour la revente) ;

Utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

En comptabilité les stocks sont reflétés dans ce qui suit comptes et sous-comptes:

1) matières (compte de bilan 10), dont :

Matières premières et matériaux (sous-compte 10/1);

Produits et composants semi-finis achetés, structures et pièces (sous-compte 10/2);

Carburant (sous-compte 10/3) ;

Emballages et matériaux d'emballage (sous-compte 10/4) ;

Pièces de rechange (sous-compte 10/5) ;

Autres matériaux - déchets de production (souches, rognures, copeaux, etc.), défauts irréparables, actifs matériels reçus de la cession d'immobilisations et impropres à une utilisation ultérieure (ferraille, ferraille, etc.), pneus usés, chutes de caoutchouc ( sous-compte 10/6) ;

Matériaux transférés pour traitement sur le côté (sous-compte 10/7) ;

Matériaux de construction des clients-promoteurs (sous-compte 10/8) ;

Inventaire et fournitures ménagères (sous-compte 10/9) ;

2) biens achetés en vue d'une revente ultérieure (compte de bilan 41), y compris :

Marchandises en entrepôt (sous-compte 41/1);

Biens du commerce de détail (sous-compte 41/2);

Conteneurs sous la marchandise et vides (sous-compte 41/3) ;

Produits achetés (sous-compte 41/4) - pour les organisations non commerciales ;

3) produits finis (compte de bilan 43).

Les unités comptables des inventaires (par type, groupe, objectif) que l'organisation choisit indépendamment et fixe. Il peut s'agir d'un numéro d'article, d'un lot, d'un groupe homogène, etc.

Formation du coût réel des stocks

Accepté pour la comptabilité prix actuel.

Le coût réel des stocks achetés contre rémunération correspond au montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, hors TVA et autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).

À frais réels pour l'achat de MPZ comprennent:

1) les montants payés conformément au contrat au fournisseur (vendeur) ;

2) les sommes versées aux organismes pour des services d'information et de consultation liés à l'acquisition d'inventaires ;

3) droits de douane ;

4) les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'un article en stock ;

5) la rémunération versée à un organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel l'inventaire a été acquis ;

6) le coût d'approvisionnement et de livraison des MPZ sur le lieu de leur utilisation :

Pour l'approvisionnement et la livraison des stocks ;

Pour les services de transport pour la livraison des MPZ au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix établi par le contrat ;

Intérêts courus sur les prêts accordés par les fournisseurs (prêt commercial) ;

Frais d'assurance;

7) les frais de mise en état de la MPZ dans laquelle elle est apte à être utilisée aux fins prévues. Cela comprend les coûts d'organisation du travail à temps partiel, du tri, de l'emballage et de l'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à la production de produits, à l'exécution du travail et à la prestation de services ;

8) les frais généraux et autres frais similaires directement liés à l'acquisition des stocks ;

9) les autres frais directement liés à l'acquisition des stocks.

Les frais de transport et d'approvisionnement peuvent être enregistrés sur un sous-compte spécial du compte 10 et répartis en fin de mois entre les stocks amortis à la production et les soldes de stocks dans les entrepôts.

Exemple . Le solde d'ouverture sur le sous-compte 10/1 "Matériaux aux prix contractuels" - 3800 roubles, sur le sous-compte 10/11 "Frais de transport et d'approvisionnement" - 2700 roubles.

Au cours de la période de déclaration :

Matériaux reçus d'un montant de 60 000 roubles. (la TVA n'est pas incluse);

Payé pour les services rendus par l'organisation de transport pour la livraison des matériaux à l'entrepôt de l'organisation - 1180 roubles, incl. TVA - 18 % ;

Payé pour les services d'intermédiaires pour l'achat de matériaux - 4720 roubles, incl. TVA - 18 % ;

Les actifs matériels ont été mis en production à des prix contractuels d'un montant de 55 000 roubles.

Nous déterminerons le coût réel des actifs matériels récoltés pour la période de référence et calculerons la part des coûts de transport et d'approvisionnement liés aux matériaux mis en production, et établirons également des écritures comptables pour ces transactions commerciales (tableaux 14 et 15).

Tableau 14

Le coût réel des actifs matériels pour la période de déclaration

Indicateurs	matériaux, frotter. (sous-compte 10/1)	Le transport- approvisionnement dépenses, frotter. (sous-compte 10/11)
Solde en début de mois
Reçu en un mois		1 000 4 000
Reçu total, y compris le solde
Pourcentage de TZR du coût des matériaux	(7 700 : 63 800) × 100 = 12,07 %
Libéré pour la production
Solde à la fin du mois

Tableau 15

Enregistrements comptables des opérations terminées

Opération			Somme, frotter.
Matériel reçu
Services fournis par une organisation de transport
Organisation de transport présentée TVA
Achats de services d'intermédiation matériaux
TVA facturée par les intermédiaires
Libéré pour les matériaux de production
TZR radiés attribuables aux matériaux, utilisé dans la fabrication
Payé pour les services d'une organisation de transport
Services payants d'intermédiaires

Les organisations professionnelles ne peuvent pas inclure dans le coût réel des biens achetés les coûts d'approvisionnement et de livraison des biens effectués avant le transfert des biens à vendre. Une société commerciale peut inclure ces frais dans les frais de vente (clause 13 PBU 5/01).

Lors de l'achat de stocks à titre onéreux, les coûts y afférents sont directement répercutés au débit des comptes de stocks : 10 "Matériels", 11 "Animaux de croissance et d'engraissement", 15 "Approvisionnement et acquisition de biens matériels", 41 "Biens ".

Le compte 15 est utilisé dans les cas où les organisations appliquent des prix (comptables) planifiés et estimés, qui sont développés et approuvés par l'organisation et sont destinés à être utilisés uniquement au sein de l'organisation. Le débit du compte de bilan 15 reflète le coût réel des stocks entrants (Dt 15 Kt 60, 76, 71) et à crédit - le coût des stocks aux prix prévus et estimés (Dt 10 Kt 15). Les écarts entre les prix prévus et estimés par rapport au coût réel des stocks sont radiés au débit ou au crédit du compte de bilan 16 "Écart du coût des actifs matériels":

Dt 15 Kt 16 - l'excédent du prix comptable sur le coût réel des stocks a été radié

ou Dt 16 Kt 15 - l'excédent du coût réel des stocks sur le prix comptable est amorti.

À la fin du mois, le montant total des écarts accumulés sur le compte 16 est réparti entre la valeur des stocks radiés (retirés) et la valeur de leur solde dans les entrepôts. Des exemples de calcul de la distribution des écarts (normale et simplifiée) sont donnés en Annexe N 3 aux Orientations N 119n.

Coût réel de l'inventaire dans leur fabrication par l'organisation elle-même est déterminée en fonction des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilisation et la formation des coûts de production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés.

Exemple . Le sucre est le principal produit de la sucrerie, qui est fabriqué pour l'exportation. La sucrerie comprend une confiserie. Le sucre de sa propre production sert de matière première pour cet atelier. Les produits finis dans la partie destinée à l'autoconsommation sont acceptés pour la comptabilisation sur le compte 43 "Produits finis" au coût réel égal à la somme des coûts réels de sa production.

En mars, le coût de production réel du sucre s'élevait à 10 roubles. pour 1 kg de produit fini. Au total, 150 000 kg de sucre ont été produits en mars. Parmi les produits fabriqués en mars, 900 kg de sucre ont été transférés à la confiserie.

Les écritures suivantes ont été faites dans les livres comptables de la sucrerie en mars :

Dt 20 Kt 02, 10, 70, 69, 60, 76, etc. - 1 500 000 roubles. - reflète les coûts réels de la production de sucre en mars ;

Dt 43 Set 20 - 1 500 000 roubles. - reflète le coût réel du sucre produit ;

Dt 10 Kt 43 - 9000 roubles. - reflète le coût des produits finis transférés à la confiserie pour être utilisés comme matières premières (900 kg x 10 roubles).

Comptabilité des stocks

Biens destinés à la revente se reflètent dans la comptabilité et le reporting :

Aux prix d'achat dans les organismes de commerce de gros (solde débiteur du compte de bilan 41);

Au coût réel des produits finis - dans les organisations non professionnelles qui vendent des produits finis par leurs propres points de vente (solde débiteur du compte 41) ;

Aux prix d'achat ou de vente dans les organisations de vente au détail. Si l'organisation prend en compte les marchandises au prix d'achat, lors de l'établissement des états financiers, le bilan reflète le solde débiteur du compte de bilan 41, et si au prix de vente (détail), le bilan reflète le solde débiteur du compte 41 moins le solde créditeur du compte 42. Cela est dû au fait que lors de l'application des prix de vente, la marge commerciale est répercutée au crédit du compte de bilan 42 « Marge commerciale » :

Dt 41 Kt 60 - les marchandises sont créditées aux prix du fournisseur ;

Dt 41 Kt 42 - reflète la marge commerciale ;

Au coût d'acquisition, qui comprend les prix d'achat et les frais de transport pour la livraison des marchandises ;

Au prix d'acquisition, y compris les prix d'achat, les frais de transport pour la livraison des biens et les autres frais liés à l'acquisition des biens.

Choisi méthode de détermination du coût des marchandises l'organisation fixe dans la politique comptable.

Si l'organisation ne reflète pas les frais de transport pour la livraison dans le coût des marchandises achetées, pour la convergence de la comptabilité et de la comptabilité fiscale, ces frais peuvent être amortis selon les règles établies par l'art. 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire inclure dans les frais de distribution du mois de déclaration la part attribuable aux marchandises vendues ce mois-ci. Dans ce cas, le calcul des frais de transport pour le solde des marchandises est effectué selon la formule:

TP \u003d Co x (TPn + TPt) / (Sp + Co),

où TR - frais de transport pour le solde des marchandises à la fin du mois de déclaration;

TRn - le montant des frais de transport pour le solde des marchandises au début du mois de déclaration (frais de transport non imputés au coût des ventes au cours de la période de déclaration précédente);

TRT - frais de transport du mois de déclaration en cours ;

Co - la valeur du solde des stocks de produits de base à la fin du mois de déclaration en prix comptables ;

Cn est le coût des marchandises vendues pour le mois de déclaration (le coût des marchandises vendues aux prix comptables).

Exemple . Examinons un exemple d'inventaire reflétant dans une organisation commerciale. Remarquez comment les frais d'expédition sont déterminés.

Tableau 16

Opérations de l'organisation pour refléter l'inventaire

	Marchandises, frottez. (solde compte 41)	Le transport dépenses pour livraison, frotter. (solde compte 44)
1. Solde au début du mois
2. Reçu en un mois
3. Articles vendus par mois
4. Le solde des marchandises à la fin du mois
5. Indicateur pour le calcul de la proportion	2 000 000 (p. 3 + p. 4)	220 000 (p. 1 + p. 2)
6. Pourcentage des frais de transport sur le solde des marchandises : (220 000 : 2 000 000) x 100 = 11 %
7. Frais de transport pour le reste de la marchandise (poste 4 x poste 6)
8. Frais de transport à radier dans le courant mois (p. p. 5 - 7)

Comptabilisation des produits finis

Produits finis comptabilisation nominative avec une comptabilisation séparée des caractéristiques distinctives (marques, articles, tailles, modèles, styles, etc.). Les produits finis sont comptabilisés au coût réel de production. Le coût de production - exprimé en termes monétaires, le coût de sa production et de sa vente.

Le coût de production des produits finis est regroupé :

Par lieu d'origine - par ateliers de production, sites, autres divisions structurelles ;

Par types de produits (travaux, services) - pour déterminer le coût de types de produits spécifiques (travaux, services);

Par types de dépenses - par éléments de coût et éléments de coût. Éléments des coûts de production - coûts des matériaux (moins les déchets consignés), coûts de la main-d'œuvre, déductions pour besoins sociaux, amortissement des immobilisations, autres coûts (postaux, téléphoniques, de voyage, etc.). Les objets de calcul sont les produits individuels, leurs groupes, les produits semi-finis, dont le coût est déterminé. Un regroupement typique des coûts par éléments d'établissement des coûts est donné dans le tableau. 17.

Tableau 17

Regroupement typique des coûts par éléments d'établissement des coûts

	nom d'article
	Matières premières
	Déchets consignés (franchise)
	Produits achetés, produits semi-finis et services de fabrication nature des tiers
	Carburant et énergie pour les besoins technologiques
	Salaires des ouvriers de production
	Déductions pour besoins sociaux
	Coûts de préparation et de développement de la production
	frais généraux
	Frais généraux de fonctionnement
	Perte du mariage
	Autres charges d'exploitation
	Coût de production des produits (somme des lignes 1 à 11)
	Frais de vente
	Coût total de production (somme des pages 1 à 12)

Pour comptabiliser les produits finis (PF), appliquez prix réduits. Les éléments suivants peuvent être utilisés comme prix comptable de GP :

Coût de production réel ;

Coût réglementaire ;

Prix négociés;

Autres types de prix.

Le choix du prix d'actualisation est fixé dans la politique comptable.

Lors de l'utilisation du coût standard ou des prix contractuels, l'organisation prend en compte les écarts du coût standard par rapport au coût réel sur un sous-compte spécial vers le compte de bilan 43 "Produits finis". Les écarts sont pris en compte dans le cadre de la nomenclature ou des groupes individuels de produits finis ou pour l'organisation dans son ensemble. L'excédent du coût réel est reflété dans le débit du sous-compte des écarts au compte 43 et le crédit du compte de comptabilité analytique (20, 23 ou 29). Si le coût réel est inférieur à la valeur comptable, la différence est enregistrée en contre-passation.

Si l'amortissement des produits finis au moment de l'expédition (vacances, etc.) est effectué aux prix comptables, les écarts sont amortis sur les comptes de vente au prorata du coût des produits vendus aux prix comptables. Pour toute variante d'utilisation des prix réduits, la relation suivante est toujours satisfaite :

Le coût des produits finis aux prix comptables + Déviations = Coût de production réel des produits finis.

Lors de la comptabilisation des produits finis au coût standard (prévu), le compte de bilan 40 "Lancement des produits finis" peut être utilisé. Dans ce cas, le débit reflète le coût réel des produits finis et le crédit reflète le coût standard des produits manufacturés. L'excédent du coût standard sur le réel (économie) est répercuté dans l'écriture inverse : Dt 90/2 Kt 40. L'excédent du coût réel sur le coût standard (dépassement) est répercuté sur l'écriture Dt 90/2 Kt 40. Attention : le compte de bilan 40 n'a pas de solde à la fin du mois.

Exemple . Selon la politique comptable de l'organisation :

La comptabilisation des produits finis est effectuée au coût standard sans utiliser le compte de bilan 40 ;

Le coût réel de fabrication d'une unité de production est déterminé à la fin du mois ;

La comptabilisation des produits finis est tenue dans le sous-compte 43/1 ;

Les écarts de coût de production sont reflétés dans le sous-compte 43/2 ;

Les écarts sont pris en compte pour l'ensemble de l'entreprise.

Tableau 18

Donnée initiale

Indice	Retour au sommet mois	Pour terminer mois
Production inachevée
Produits finis
Mise en œuvre
Prix de vente avec TVA
Le montant des écarts dans le solde du produit fini des produits
Coût unitaire standard des produits
Coût unitaire réel des produits

Objectif : rendre compte de la fabrication et de la vente des produits en comptabilité. Les écritures suivantes seront faites dans les registres comptables :

Dt 43/1 Kt 20 - 3 000 000 roubles. - les produits finis ont été acceptés pour la comptabilité au coût standard (3000 unités x 1000 roubles);

Dt 90/2 Kt 43/1 - 2 700 000 roubles. - le coût standard des produits finis vendus a été amorti (2700 unités x 1000 roubles);

Dt 43/2 Kt 20 - (30 000 roubles) - inversion des écarts de coût de production ((990 - 1 000) roubles x 3 000 unités).

En tableau. 19 montre la répartition des écarts.

Tableau 19

Répartition des écarts

Indice	Comptabilité des prix, frotter.	Réel prix de revient, frotter.	Déviations, frotter.
Le reste du produit fini le début du mois
Reçu de la production

Taux de déviation, % ((-20 000 : 3 200 000) x 100)
Marchandises expédiées		2 683 125 (2 700 000 - 16 875)	16 875 -(2 700 000 x 0,625%)
Le reste du produit fini la fin du mois		496 875 (500 000 - 3125)	3 125 -(500 000 x 0,625%)

L'écriture comptable sera :

Dt 90/2 Kt 43/2 - (16 875 roubles) - annulation des écarts attribuables aux produits vendus.

Exemple . Modifions les conditions de l'exemple précédent en termes de politique comptable : l'organisation enregistre les produits finis au coût standard à l'aide du compte de bilan 40. Les écritures suivantes doivent être reflétées dans la comptabilité :

Dt 43 Kt 40 - 3 000 000 roubles. - les produits finis ont été acceptés pour la comptabilité au coût standard (3000 unités x 1000 roubles);

Dt 62 Kt 90/1 - 4 779 000 roubles. - reflète la vente de produits finis (2700 unités x 1770 roubles);

D-t 90/3 Set 68 - 729 000 roubles. - TVA calculée sur les produits vendus (4 779 000 roubles x 18/118);

Dt 90/2 Kt 43 - 2 700 000 roubles. - le coût standard des produits finis vendus a été amorti (2700 unités x 1000 roubles);

Dt 40 Set 20 - 2 970 000 roubles. - reflète le coût réel des produits fabriqués par mois (3000 unités x 990 roubles);

Dt 90/2 Kt 40 - (30 000 roubles) - inversion de l'excédent du coût standard sur le coût réel (2 970 000 - 3 000 000).

Radiation des stocks

En comptabilité et en reporting, le coût ultérieur des stocks est formé en fonction de ce qui est accepté dans l'organisation méthode d'estimation des stocks d'élimination: au coût unitaire, au coût moyen ou au coût de la première acquisition de stock (FIFO). L'organisation peut appliquer différentes méthodes de radiation des stocks par leurs groupes (types).

Exemple . La principale matière première de la boulangerie est la farine. En tableau. 20 montre un extrait du bilan du compte de mouvement de farine pour le mois de décembre.

Tableau 20

Extrait du bilan de la boulangerie

					Reste, kg
	Quantité, kg	Prix, frotter.	Prix, frotter., cop.	Quantité, kg	Reste, kg
Solde sur 01.12.2010

Considérons les manières possibles d'estimer les stocks passés en production et, par conséquent, leurs soldes à la fin du mois.

Option 1. Méthode du coût moyen (estimation pondérée):

1) déterminer le prix moyen de la farine reçue en décembre (en tenant compte de la farine restante début décembre) :

921 600 roubles : 84 000 kg = 10,97 roubles ;

2) déterminer le coût de la farine mise en production en décembre :

78 000 kg x 10,97 roubles = 855 660 roubles ;

3) déterminer le coût de la farine dans le reste :

921 600 - 855 660 = 65 940 roubles

Dans le bilan à la fin de l'année (31 décembre 2010), le coût de la farine, reflété dans le débit du compte de bilan 10, sera de 65 940 roubles.

Option 2. Méthode du coût moyen (évaluation glissante). Le coût de sortie des stocks est déterminé à chaque date de mise en production. Le calcul du coût de la farine amortie pour la production est présenté dans le tableau. 21.

Tableau 21

Calcul du coût de la farine amortie pour la production


	Quantité, kg	Prix, frotter., flic.	Prix, frotter.	Quantité, kg	Prix, frotter., cop.	Prix, frotter.
Solde sur 01.12.2010
Solde sur 02.12.2010					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25
					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25

Solde sur 06.12.2010					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48
					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48

Solde sur 09.12.2010			10 250 + 105 000 - 52 400 - 41 920 = 20 930		(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87
					(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87

Solde sur 15.12.2010			20 930 + 66 000 - 54 350 - 21 740 = 10 840		(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17
					(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17

Solde sur 20.12.2010			10 840 + 134 400 - 67 020 - 55 850 = 22 370		(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11
					(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11


Solde sur 25.12.2010			22 370 + 222 000 - 66 660 - 99 990 - 66 660 = 11 060		(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15
					(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15

Solde sur 31.12.2010			11 060 + 200 700 - 111 500 - 55 750 = 44 510		(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18
					(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18

Solde sur 01.01.2011			44 510 + 112 000 - 89 440 = 67 070

Lors de l'utilisation d'une estimation mobile, le coût de la farine amortie pour la production en décembre s'élevait à 854 530 roubles et le coût des stocks de farine à la fin de l'année - 67 070 roubles.

Option 3. Méthode FIFO.

Avec cette méthode, les stocks qui figuraient dans la balance au début du mois sont d'abord radiés, puis dans l'ordre de réception des stocks : du premier lot, puis du deuxième lot, etc.

Les stocks font partie du fonds de roulement, leur comptabilité compétente et systématique est la garantie d'une gestion efficace de l'entreprise. Le manque de fiabilité des données sur la disponibilité et le mouvement des stocks peut entraîner une comptabilité de gestion incorrecte et, par conséquent, des pertes.

Les matières sont l'une des composantes de la propriété d'une entité économique, nécessaires au déroulement normal et à l'expansion de ses activités.

Les matériaux servent la sphère de la production et en sont la base matérielle. Ils sont nécessaires pour assurer le processus de production, la formation de la valeur.

L'efficacité de l'entreprise dépend en grande partie de la détermination correcte du besoin en matériaux. L'approvisionnement optimal en matériaux conduit à la minimisation des coûts, à l'amélioration des résultats financiers, au rythme et à la coordination de l'entreprise. La surestimation des matériaux conduit au gel et à l'amortissement des ressources. Entre autres choses, cela coûte cher à l'entreprise, car il y a des coûts supplémentaires pour le stockage et l'entreposage, pour le paiement de la taxe foncière. La sous-estimation des matériaux peut entraîner des interruptions dans la production et la vente des produits, l'exécution intempestive par l'entreprise de ses obligations. Dans les deux cas, il en résulte une situation financière instable, une utilisation irrationnelle des ressources, entraînant une perte de bénéfices.

Les principales tâches de la comptabilité des matériaux sont: le contrôle de la sécurité des ressources matérielles, la conformité des stocks des entrepôts aux normes; contrôle de la mise en œuvre des plans d'approvisionnement en matériaux; identification des coûts réels associés à l'achat de matériaux ; contrôle du respect des normes de consommation de production ; répartition correcte du coût des matériaux utilisés dans la production par objets de calcul ; évaluation rationnelle des matériaux.

Le montant de la taxe sur la valeur ajoutée, le coût de production, le résultat financier, le bénéfice imposable et le montant de l'impôt sur le revenu dépendent de l'objectivité et de la fiabilité des informations générées sur le site de comptabilisation des stocks. Tout ce qui précède détermine la pertinence du sujet du travail de cours.

L'objet du cours est d'étudier l'organisation de la comptabilité des inventaires.

Pour atteindre l'objectif de l'étude, il semble opportun de résoudre les tâches suivantes :

1. Étude de l'essence, de la classification, de l'évaluation, de la réglementation juridique des inventaires en tant qu'objet de comptabilité et de contrôle ;

2. L'étude de l'organisation et de la comptabilité des inventaires de l'entreprise étudiée ;

L'objet de la recherche est les réserves de matière et de production.

L'objet de l'étude est la comptabilité des stocks de matériel et de production de l'entreprise.

Le travail de cours comprend une introduction, deux chapitres principaux et des conclusions et suggestions.

Le travail a utilisé du matériel provenant de sources de périodiques (magazines "Accounting", "Glavbuh", "Practical Accounting"), ainsi que le travail d'auteurs spécifiques (N.P. Kondrakov, I.E. Glushkov, V.Ya. Kozhinov et autres .), révélant de différentes manières, les problèmes et les problèmes de comptabilisation du processus d'expédition et de vente des produits finis dans l'entreprise dans les conditions commerciales modernes

1. Fondements théoriques de la comptabilité des stocks

1.1 Le concept et l'évaluation des inventaires

Conformément au PBU 5/01 "Règlement sur la comptabilisation des stocks" en comptabilité, les actifs suivants sont acceptés comme stocks :

utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

destinés à la vente (produits finis et marchandises);

utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation (matériels auxiliaires, carburant, pièces de rechange, etc.).

La majeure partie des stocks est utilisée comme objet de travail dans le processus de production. Ils sont entièrement consommés à chaque cycle de production et transfèrent intégralement leur valeur au coût de production.

Selon le rôle joué par différents types de stocks dans le processus de production, ils sont répartis dans les groupes suivants : matières premières et matières de base, matières auxiliaires, produits semi-finis achetés, déchets (consignés), carburant, emballages et matériaux d'emballage, pièces de rechange, inventaire et fournitures ménagères. La classification spécifiée des stocks est utilisée pour construire une comptabilité synthétique et analytique afin d'obtenir des informations sur les soldes, la réception et la consommation de matières premières et de matériaux dans les activités de production et d'exploitation.

La matière première est le produit d'origine, non soumis à une première transformation. Il comprend les produits des industries extractives (minerai, charbon, gaz, etc.) et les produits agricoles (lait, semences, betteraves à sucre, etc.).

Les matières de base sont des produits manufacturés obtenus lors du traitement de matières premières (métal, sucre, etc.)

Les produits semi-finis achetés ou les produits semi-finis de notre propre production sont des matériaux qui ont passé certaines étapes de transformation, mais qui ne sont pas encore devenus des produits finis. Leur part dans la composition des stocks est déterminée par le niveau de spécialisation et de coopération de la production.

Les matériaux auxiliaires servent à conférer certaines qualités au produit créé (peintures, vernis, etc.). ils peuvent également être utilisés pour assurer les conditions normales du processus de production (éclairage, chauffage), la maintenance des équipements de production (lubrifiants et produits de nettoyage), etc. Dans différentes industries, selon le rôle joué et la consommation, les mêmes matériaux sont considérés comme de base ou comme auxiliaires.

Déchets consignés - matériaux laissés après usage qui ont perdu tout ou partie de leurs qualités de consommation d'origine (déchets métalliques, pièces de tissu).

Le carburant en tant que type de réserves de production est utilisé à des fins technologiques comme énergie motrice ou pour les besoins des ménages. Peu importe le type de carburant.

Les conteneurs et les matériaux d'emballage sont des articles utilisés pour l'emballage, le transport, le stockage de divers matériaux. Ils n'ont rien à voir avec le processus de production des produits de fabrication, mais, contribuant à la sécurité des matériaux pendant le stockage et le transport, ils fournissent des caractéristiques de qualité supérieure des matières premières et des matériaux lors de leur utilisation, ainsi que des produits finis lorsqu'ils sont vendus.

Les pièces de rechange sont destinées à la réparation et au remplacement des composants usés et des parties de la partie active des immobilisations - machines et équipements.

Les stocks, les outils, les fournitures ménagères, ainsi que les pièces détachées, sont plutôt considérés non pas comme des objets, mais comme des moyens de travail. Cela détermine les caractéristiques non seulement de l'organisation de leur comptabilité dans le processus d'approvisionnement et de mise au bilan, mais également du remboursement du coût initial.

Le 1er janvier 2008, l'arrêté n ° 26n du 26 mars 2007 du ministère des Finances de la Russie est entré en vigueur, modifiant les règles comptables relatives aux stocks. La principale modification a été l'exclusion des méthodes de valorisation des stocks de valorisation au coût de la dernière acquisition (méthode LIFO - last-in).

Méthodes actuelles d'estimation des stocks :

au prix de chaque unité;

à un coût moyen ;

au coût de première acquisition (FIFO).

Les stocks sont acceptés en comptabilité à leur coût réel, en fonction de leur entrée dans l'entité commerciale. Le coût réel des stocks est composé du prix d'achat (le montant payé au fournisseur (vendeur) conformément au contrat) et du coût de leur acquisition.

Le prix d'achat des stocks, hors TVA et autres taxes remboursables, est la principale composante de coût. Le prix des marchandises (ou la procédure pour le déterminer) est établi par les parties au contrat de vente (livraison) et, conformément au paragraphe 1 de l'article 485 du Code civil de la Fédération de Russie, l'acheteur paie le marchandises à ces prix. Si le prix n'est pas prévu par le contrat, il est déterminé sur la base de la clause 3 de l'article 424 du Code civil de la Fédération de Russie et est égal au prix des marchandises vendues dans des circonstances similaires pour des marchandises similaires.

Le coût réel des stocks (hors TVA et autres taxes remboursables) comprend :

paiement d'intérêts pour l'achat à crédit fourni par le fournisseur de ces ressources ;

intérêts courus sur les fonds empruntés attirés pour l'achat de réserves (avant qu'ils ne soient acceptés pour la comptabilité);

marges (surtaxes);

commission versée à l'approvisionnement, aux organisations économiques étrangères ;

droits de douane;

les frais de transport, de stockage et de livraison des stocks de matériaux sur le lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix d'achat ;

les coûts pour amener les stocks dans un état utilisable aux prix prévus ;

autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

La totalité de ces coûts doit être reflétée dans les contrats conclus.

comptabilité d'inventaire

Les coûts réels d'acquisition des stocks n'incluent pas les frais généraux et autres frais similaires, à moins qu'ils ne soient directement liés à l'acquisition des stocks.

Le coût réel des stocks apportés en tant que contribution au capital autorisé (actions) de l'organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

La comptabilisation synthétique des matériaux aux prix comptables peut être effectuée sur le compte 10 "Matériaux". Avec une structure de coûts lourde, l'utilisation du compte 10 rend difficile le calcul du coût réel du matériel acheté et des ressources de production.

Le coût réel des matériaux ne pourra être calculé qu'en fin de mois, lorsque le service comptable disposera des éléments de ce coût (documents de paiement des fournisseurs de matériaux ou factures de transport, de manutention et autres frais). Le mouvement des matériaux se produit quotidiennement dans les organisations, tandis que les reçus et les documents de dépenses pour les matériaux doivent être émis en temps opportun, au fur et à mesure que les opérations sont effectuées et reflétées dans la comptabilité. Par conséquent, il devient nécessaire d'utiliser des prix fermes et préétablis, appelés prix comptables, en comptabilité courante.

La réflexion des opérations d'acquisition de matériaux dans la comptabilité actuelle peut être effectuée de deux manières (la méthode doit être indiquée dans la politique comptable de l'organisation):

ou sur le compte 10 (sans utiliser les comptes 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels" et 16 "Écart du coût des actifs matériels");

ou sur les comptes 10, 15, 16.

Lors de l'organisation de la comptabilité des stocks sans utiliser les comptes 15, 16, sur le compte 10, à la réception des stocks, leur coût réel doit être reflété. Dans ce cas, les frais de transport et d'approvisionnement peuvent être inclus dans le coût réel ou reflétés dans un sous-compte distinct du compte 10. La comptabilisation des matériaux est reflétée dans l'écriture :

(en fonction de l'origine de ces ou de ces valeurs et de la nature des coûts d'approvisionnement et de livraison des matériaux à l'organisation). La comptabilisation des règlements avec les fournisseurs des articles en stock est tenue dans le journal-bon n° 6 (annexe 1).

Les actifs matériels effectivement reçus par l'organisation et crédités aux prix comptables en comptabilité sont reflétés dans l'écriture:

La différence accumulée sur le compte 16 entre le coût réel d'acquisition (approvisionnement) et leur prix comptable est débitée (reprise si la différence est négative) au débit des comptes d'enregistrement des coûts de production, des frais de vente ou des autres comptes concernés au prorata du coût aux prix comptables des matériaux utilisés dans la production. Avec cette option de comptabilisation des écarts entre le coût réel des matériaux et leur valeur au prix d'actualisation, les fonctions de contrôle de la comptabilité sont renforcées.

Les stocks sont les actifs les plus liquides de l'organisation (à l'exception de la trésorerie), et leurs soldes réels, le coût sont des indicateurs importants pour l'analyse financière. Ainsi, la comptabilisation correcte des stocks affecte de manière significative les états financiers et les résultats financiers de l'organisation dans son ensemble.

Dans le bilan de l'organisation dans la section II "Actif circulant" pour le groupe d'articles "Stocks" de l'article "Matières premières, matériaux et autres valeurs similaires" comprend les soldes des stocks.

1.2 Réglementation des inventaires

La comptabilisation des stocks est régie par les documents réglementaires suivants :

1. "À propos de la comptabilité". Loi fédérale n° 129-FZ du 21 novembre 1996 (telle que modifiée par les modifications et ajouts ultérieurs).

2.Code civil de la Fédération de Russie. Parties I-IV.

3.Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie. Approuvé par l'arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 n° 34n (tel que modifié par l'arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 24 mars 2000 n° 31n).

4. Plan comptable des activités financières et économiques de l'organisation et instructions pour son utilisation. Approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n° 94n.

5. Règlement sur la comptabilisation des stocks - RAS 5/01. Approuvé par l'arrêté n° 44n du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 09.06.01 (tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 156n du 27.11.06 et n° 26n du 26.03.07).

6. Instructions méthodiques pour la comptabilisation des inventaires. Approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 28 décembre 2001 n° 119n.

7. Instructions méthodiques pour la comptabilisation des outils spéciaux, des dispositifs spéciaux, des équipements spéciaux et des vêtements spéciaux. Approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 26 décembre 2000 n° 135n.

9.Album de nouvelles formes unifiées de documentation comptable primaire. Approuvé par le décret du Comité d'État des statistiques de Russie du 30 octobre 1997 n ° 71a.

10. Code fiscal de la Fédération de Russie. Partie 2. Loi fédérale du 5 août 2000 n° 117-FZ.

11. Règlement sur la comptabilité "Comptabilisation des aides d'État" - PBU 13/2000. Approuvé par arrêté du ministère des finances

RF n° 92n du 16 octobre 2000 (tel que modifié par l'arrêté n° 115n du ministère des Finances de RF du 18 septembre 2006).12. Règlement sur la comptabilité "Comptabilisation des coûts des prêts et crédits et des coûts de leur gestion" - PBU 15/01. Approuvé par l'arrêté n° 60n du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 2 août 2001 (tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 115n du 18 septembre 2006 et n° 155n du 27 novembre, 2006).

1.3 Documentation de comptabilisation des mouvements de stocks

Le mouvement des stocks dans l'organisation se produit lors de la mise en œuvre des opérations commerciales pour leur réception, leur mouvement, leur mise en production et leur vente. Une documentation appropriée et opportune des opérations mentionnées aide à prévenir diverses violations, augmente la discipline des employés financièrement responsables.

Comme vous le savez, toutes les transactions commerciales effectuées par l'organisation doivent être documentées par des pièces justificatives. Ces documents servent de documents comptables primaires, sur la base desquels la comptabilité est tenue. Ces documents sont acceptés pour la comptabilité s'ils sont établis sous la forme contenue dans les albums de formulaires unifiés de documentation comptable primaire (article 9 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n ° 129-FZ "Sur la comptabilité" ; ci-après dénommé que la loi comptable).

Les formulaires de documentation primaire pour les documents comptables et de brèves instructions pour les remplir ont été approuvés par le décret du Comité d'État des statistiques de Russie du 30 octobre 1997 n ° 71a.

La loi mentionnée sur la comptabilité permet aux organisations d'utiliser une forme développée indépendamment du document comptable primaire, si les albums de formes unifiées de la documentation comptable primaire ne contiennent pas une telle forme pour refléter une certaine opération. Dans le même temps, un document administratif est émis sur la possibilité d'utiliser la forme développée du document. Le document lui-même doit contenir les informations obligatoires suivantes :

Titre du document ;

date de préparation du document;

le nom de l'organisation pour le compte de laquelle le document est établi ;

compteurs de transactions commerciales en termes physiques et monétaires ;

les noms des postes des personnes responsables de l'exécution de la transaction commerciale et l'exactitude de son exécution ;

signatures personnelles des personnes indiquées (clause 2, article 9 de la loi sur la comptabilité).

Habituellement, pour les organisations dont l'activité principale est la production, les stocks de matériaux sont réapprovisionnés en les acquérant dans le cadre de contrats d'approvisionnement. Les principales dispositions d'un tel accord sont énoncées dans les articles 506 à 524 du Code civil de la Fédération de Russie. Dans le cadre du contrat de fourniture, le fournisseur s'engage à livrer les produits à l'acheteur au prix convenu et conformément aux exigences techniques convenues dans un délai déterminé. Le contrat doit obligatoirement définir la nomenclature (assortiment), la quantité et la qualité des produits, le délai de livraison et le prix. En l'absence de ces conditions dans le contrat, celui-ci est considéré comme non conclu.

Les stocks peuvent entrer dans l'organisation de différentes manières :

auprès des fournisseurs - sous forme de TORG 12 (annexe 2);

auprès de personnes responsables qui les acquièrent contre de l'argent ;

de sa propre production, de la radiation d'immobilisations devenues inutilisables - une facture pour mouvement interne (annexe 3).

Le numéro du formulaire et le nom des documents sont présentés dans le tableau 1.1.

Tableau 1.1.

Numéro de formulaire et nom des documents lors de l'enregistrement des inventaires

La documentation de la réception des matières premières et des matériaux dépend bien sûr de la manière dont ils entrent dans l'organisation. Les fournisseurs sont des organisations industrielles et agricoles, des structures commerciales et intermédiaires, des entrepreneurs individuels, des particuliers. En outre, les matières premières et les matériaux peuvent également être fournis à l'organisation par des personnes responsables, dans le cas où les matières premières et les matériaux sont achetés au comptant.

Dans les grandes organisations, en règle générale, il existe un service d'approvisionnement spécial qui assure la réception en temps voulu des matières premières et des matériaux.

Ainsi, les stocks constituent un bilan patrimonial, comprenant : les réserves de carburant, les matières premières, les matériaux, les travaux en cours et les produits finis invendus. Ce poste du bilan est utilisé pour déterminer la part des matières premières et des matériaux dans le volume total du produit de production.

L'unité comptable des stocks est choisie par l'organisation de manière indépendante de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces réserves, ainsi qu'un contrôle approprié de leur présence et de leur mouvement. Selon la nature des stocks, leur procédure d'acquisition et d'utilisation, une unité de stocks peut être un numéro d'article, un lot, un groupe homogène, etc.

2. Pratique comptable du mouvement de comptabilisation des stocks

2.1 Comptabilisation des matériaux dans l'entrepôt et en comptabilité

Pour fournir au programme de production les ressources matérielles appropriées, les entreprises créent des entrepôts spécialisés pour le stockage des matériaux de base et auxiliaires, du carburant, des pièces de rechange et d'autres matériaux. En plus des entrepôts centraux de l'usine, dans diverses divisions structurelles de l'entreprise, il peut y avoir des garde-manger qui remplissent les fonctions d'entrepôts intermédiaires. Par ordre de l'entreprise, chaque entrepôt se voit attribuer un numéro permanent, qui est ensuite indiqué sur tous les documents liés aux opérations de cet entrepôt. Les entrepôts doivent être équipés de balances, d'instruments de mesure et de récipients de mesure en état de marche.

Dans les entrepôts (garde-manger), les actifs matériels sont placés dans des sections et à l'intérieur de celles-ci dans des groupes, des tailles standard et de qualité dans des piles, des boîtes, des conteneurs, des étagères, des étagères, des cellules, des palettes, ce qui garantit leur acceptation, libération et contrôle rapides du respect des la disponibilité réelle les normes de réserve établies (limite).

La comptabilisation des matériaux dans l'entrepôt est effectuée par le responsable de l'entrepôt (magasinier), qui est une personne financièrement responsable. Il est embauché, en règle générale, en accord avec le chef comptable de l'organisation. Un contrat type de pleine responsabilité individuelle est conclu avec le magasinier dans la forme prescrite.

Facture pour mouvement interne, transfert de marchandises, conteneurs (formulaire n ° TORG-13) (annexe 2) est utilisée pour enregistrer le mouvement des articles en stock (marchandises, conteneurs) au sein de l'organisation, entre les divisions structurelles ou les personnes matériellement responsables.

Il est établi en deux exemplaires par le responsable financier de l'unité structurelle qui livre les articles en stock. Le premier exemplaire sert de base au service de livraison pour radier les articles d'inventaire, et le deuxième exemplaire sert de base au service de réception pour l'affichage des objets de valeur.

Le document rempli est signé par les personnes financièrement responsables du livreur et du destinataire, respectivement, et remis au service comptable pour comptabiliser le mouvement des articles en stock.

S'il n'y a pas de poste de responsable d'entrepôt dans le tableau des effectifs de l'organisation, ses fonctions peuvent être attribuées à tout employé de l'organisation avec son consentement avec la conclusion obligatoire d'un accord de responsabilité individuelle. Un magasinier ne peut être relevé de ses fonctions qu'après un inventaire complet des articles d'inventaire et leur transfert selon un acte approuvé par le chef de l'organisation.

Pour chaque numéro d'article de matériaux, le magasinier remplit des étiquettes de matériaux et les appose sur le lieu de stockage des matériaux. L'étiquette indique le nom des matériaux, le numéro d'article, l'unité de mesure, le prix et la limite de disponibilité des matériaux.

La comptabilisation du mouvement et de l'équilibre des matériaux est effectuée dans les fiches comptables des matériaux. Une carte distincte est ouverte pour chaque numéro d'article. Par conséquent, la comptabilité est appelée comptabilité de grade et n'est effectuée qu'en nature.

Les cartes sont ouvertes dans le service comptable ou le centre informatique et le numéro d'entrepôt, le nom du matériau, la marque, la qualité, le profil, la taille, l'unité de mesure, le numéro d'article, le prix de remise et la limite y sont enregistrés. Après cela, les cartes sont transférées à l'entrepôt et le magasinier remplit les colonnes de revenus, de consommation et de solde de matières.

Le magasinier procède à une écriture dans les fiches sur la base de documents primaires (bons de réception, réclamations, factures, etc.) au jour des transactions. Après chaque entrée, le reste du matériel est affiché. Grâce à cela, l'entrepôt dispose d'informations opérationnelles sur l'état des stocks de matériaux. Si le solde des matériaux est supérieur ou inférieur à la norme de stock établie, le responsable de l'entrepôt est tenu de le signaler au service des approvisionnements.

La comptabilité des matières est également autorisée dans les livres de comptabilité des matières. , qui contiennent les mêmes détails que les fiches comptables d'entrepôt.

Dans les conditions d'automatisation du travail comptable et de gestion automatisée des entrepôts, au lieu des cartes comptables d'entrepôt, des machinogrammes-feuilles de mouvement et des soldes de matériaux systématiquement compilés sont utilisés. Basées sur des documents primaires, elles reflètent les mêmes données que dans les fiches comptables d'entrepôt. Cependant, contrairement aux nombreuses cartes de voitures, les relevés de gramme ne sont conservés que dans des entrepôts et des personnes financièrement responsables. Les maschinogrammes sont utilisés pour contrôler le mouvement et l'état des matériaux dans l'entrepôt et la gestion opérationnelle de la production.

Les documents primaires après enregistrement de leurs données dans les cartes comptables sont transférés au service comptable. Les cartes Limit-Fence sont transférées au fur et à mesure que la limite est utilisée, mais au plus tard le 1er jour du mois suivant. La remise des documents est constatée par un registre, dans lequel sont indiqués le nom et les numéros des documents à remettre.

Dans les ateliers avec garde-manger, ainsi que dans les entreprises déclarantes (points, départements, usines), les responsables financiers (chefs de points et de départements, contremaîtres d'usine) établissent des rapports mensuels sur la présence de mouvements d'actifs matériels et les soumettent à la comptabilité département.

Lors de l'utilisation de rapports sur les matériaux, il n'est pas nécessaire d'établir d'autres documents pour la consommation de matériel sur les articles.Dans le même temps, la comptabilisation des matériaux dans un rapport est simplifiée, car les rapports des personnes matériellement responsables sont utilisés comme registres de comptabilité analytique.

Tous les documents primaires sur le mouvement des matériaux des entrepôts et des divisions de l'organisation sont reçus par le service comptable, où, après le contrôle approprié, ils sont formés en liasses puis transférés au centre informatique (CC). C'est à ce stade du processus comptable que le personnel comptable est tenu d'exercer un contrôle efficace sur la légalité, l'opportunité et l'exactitude de la documentation de l'opération de mouvement des matériaux. Après vérification, les documents primaires sont taxés (en multipliant la quantité de matières par le prix).

Les documents primaires sur le mouvement des matériaux peuvent être transférés immédiatement au CC, en contournant le service comptable. Dans ce cas, le contrôle des documents primaires est effectué par les employés du CC.

La comptabilisation analytique des matières en comptabilité est effectuée sur la base de l'utilisation de feuilles de chiffre d'affaires ou de la méthode du bilan.

Lorsque vous utilisez des feuilles de chiffre d'affaires, deux options de comptabilisation des matériaux sont utilisées.

Dans la première option, dans le service comptable, des cartes comptables analytiques sont ouvertes pour chaque type et qualité de matériaux, dans lesquelles les opérations de réception et de consommation de matériaux sont enregistrées sur la base de documents primaires. Ces cartes diffèrent des cartes de comptabilité d'entrepôt uniquement en ce qu'elles enregistrent les matériaux non seulement en nature, mais également en termes monétaires. À la fin du mois, en fonction des données totales de toutes les cartes, des feuilles de chiffre d'affaires quantitatives des matériaux sont établies pour chaque entrepôt et division. Dans chaque feuille de chiffre d'affaires, les totaux des montants pour chaque page, pour les groupes de matières, pour les sous-comptes, les comptes synthétiques et le total pour l'entrepôt ou la division sont affichés.

Sur la base des feuilles de chiffre d'affaires spécifiées, une feuille de chiffre d'affaires consolidée est établie, dans laquelle les résultats des feuilles de chiffre d'affaires spécifiées sont transférés pour les groupes de matériaux, les sous-comptes, les comptes synthétiques, pour les entrepôts et les départements dans leur ensemble. Des fiches de chiffre d'affaires synthétiques sont confrontées à des données comptables synthétiques.

Dans la deuxième option, tous les documents entrants et sortants sont regroupés par numéros de stock et à la fin du mois, les données finales sur la réception et la consommation de chaque type de matériel calculées par les documents sont enregistrées dans les feuilles de chiffre d'affaires compilées en physique et termes monétaires pour chaque entrepôt séparément dans le cadre des comptes et sous-comptes synthétiques correspondants. Sur la base de ces feuilles de chiffre d'affaires, des feuilles de chiffre d'affaires consolidées sont établies. Dans la deuxième option, la complexité de la comptabilité est considérablement réduite, car il n'est pas nécessaire de maintenir des cartes comptables analytiques. Mais la comptabilité reste dans ce cas lourde, puisque des centaines, voire des milliers de références de matières, doivent être enregistrées dans la feuille de chiffre d'affaires.

Plus progressiste est la méthode par solde de comptabilisation des matières, dans laquelle le service comptable ne duplique pas la comptabilité variétale des entrepôts ni dans des fiches comptables analytiques distinctes ni dans des états de défense, mais utilise des fiches comptables de stockage des matières conservées dans les entrepôts comme registres de comptabilité analytique.

Chaque jour ou à d'autres heures fixes (en règle générale, au moins une fois par semaine), le comptable vérifie l'exactitude des écritures effectuées par le magasinier sur les fiches comptables de l'entrepôt et les confirme par sa signature sur les fiches elles-mêmes. À la fin du mois, le responsable de l'entrepôt, et dans certains cas un employé comptable, transfère les données quantitatives sur les soldes au 1er jour du mois pour chaque numéro d'article de matériaux des cartes comptables de l'entrepôt au bilan ( hors chiffre d'affaires des revenus et des dépenses). Après vérification et approbation par un employé comptable, le bilan est transféré au service comptable, où les matériaux restants sont taxés à des prix comptables fixes et leurs totaux sont affichés pour les groupes comptables individuels de matériaux et pour l'entrepôt dans son ensemble.

Sur la base des bilans indiqués, j'établis un bilan consolidé, dans lequel les résultats des bilans des entrepôts et des divisions sont transférés par groupes de matériaux, par sous-comptes, comptes synthétiques, entrepôts, divisions.

Les bilans et bilans consolidés sont rapprochés mensuellement avec les données comptables synthétiques.

Pour la généralisation et le regroupement des informations sur le mouvement des matériaux, des déclarations de mouvement des matériaux sont utilisées. ( déclarations cumulatives). Ils sont compilés séparément pour chaque entrepôt (département) pour la réception et la consommation de matériaux, et leur comptabilisation peut être effectuée au coût réel des matériaux ou à leurs prix comptables. En fin de mois, dans les relevés, les totaux de chiffre d'affaires du mois sont calculés dans le cadre de groupes de matières pour les sous-comptes et comptes synthétiques pour chaque entrepôt ou division.

Les données définitives des bordereaux de mouvements de matières sont transférées mensuellement sur la fiche récapitulative des mouvements de matières , qui renseigne également sur les soldes de matières en début et en fin de mois dans le cadre de groupes de matières pour les comptes et sous-comptes synthétiques correspondants.

Les données de la fiche récapitulative des mouvements de matières et des états cumulés sont vérifiées mensuellement par rapport aux indicateurs de la comptabilité analytique, c'est-à-dire avec chiffre d'affaires et bilans.

Les organisations peuvent établir une liste de distribution des matériaux, qui indique les comptes et sous-comptes correspondants pour chaque sens de consommation des matériaux (en valorisation), les coûts de transport et d'approvisionnement, ou les écarts entre le coût d'achat des matériaux et leur prix comptable.

Avec la comptabilité automatisée, tous les registres comptables sont compilés à l'aide de la technologie informatique. L'utilisation par l'organisation de programmes d'automatisation comptable devrait assurer la formation des principaux registres comptables suivants :

feuille de chiffre d'affaires du mouvement des matériaux selon les numéros d'article dans le cadre des entrepôts, des divisions, des lieux de stockage;

relevé de consommation de matières pour commandes, séries, redistribution, autres unités de calcul ;

feuille de roulement pour les matériaux en transit ;

feuille de chiffre d'affaires du mouvement des matières pour les livraisons non facturées.

2.2 Comptabilisation des marchandises

La définition des biens est donnée au paragraphe 2 du PBU 5/01 : « Les biens font partie des stocks acquis ou reçus d'autres personnes morales ou physiques et destinés à la vente.

Une comptabilisation synthétique de la disponibilité et des mouvements de marchandises est effectuée sur le compte 41 « Marchandises » pour les sous-comptes suivants :

41 - 1 « Marchandises en entrepôt » ;

41 - 2 "Produits du commerce de détail", etc.

Pour comptabiliser les biens qui se trouvent dans l'organisation, mais qui ne sont pas sa propriété, des comptes hors bilan sont utilisés:

002 "Inventaire accepté pour garde"

004 "Marchandises acceptées pour commission"

Les caractéristiques de ces comptes sont données dans la section « Comptes hors bilan » des Instructions d'utilisation du plan comptable des activités financières et économiques des organismes.

La comptabilité analytique est tenue par responsables, noms (grades, lots, balles), et, le cas échéant, par lieux de stockage des marchandises.

Conformément au PBU 5/01, l'évaluation des marchandises lorsqu'elles sont prises en compte (prix du compte) peut être formée des manières suivantes :

au coût réel, similaire aux matériaux ;

au coût réel diminué des coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases). Selon le paragraphe 15 du PBU 5/01, les organisations professionnelles peuvent inclure les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases) encourus avant leur mise en vente, inclus dans les coûts de vente ;

aux prix de vente (au détail) avec allocation distincte pour les majorations (remises) pour les organisations engagées dans le commerce de détail. Dans ce cas, le compte 42 "Marge commerciale" est utilisé.

Le choix de l'une ou l'autre variante des prix comptables dans le commerce de détail dépend du schéma appliqué pour la comptabilisation des biens: en nature - coût ou coût.

Avec le système de comptabilité en valeur naturelle, les soldes et les mouvements de marchandises par articles, articles, variétés, etc. sont enregistrés.

Avec le régime des coûts, les soldes, les recettes et les dépenses sont enregistrées en général pour tous les biens (sans division par nom).

Aux fins de la gestion des stocks, du contrôle de la sécurité des marchandises, il est préférable d'utiliser un schéma de coût naturel. Cependant, son utilisation n'est possible que dans les organisations où, lors du processus de réception et d'élimination des marchandises, des informations peuvent être obtenues sur chaque article de marchandise (dans le commerce de gros, les grands magasins utilisant des codes à barres ou émettant des chèques logiciels). Dans de nombreux magasins, la seule source d'informations sur la vente de marchandises est un ticket de caisse, qui indique uniquement le montant d'argent reçu de l'acheteur (sans le nom de la marchandise). Dans ces magasins, le système des coûts pour la comptabilisation des marchandises est généralement utilisé et les prix de vente, y compris la marge commerciale, sont utilisés comme prix réduits.

Comptabilisation de la réception des marchandises dans les entrepôts du commerce de gros, ainsi que pour les entreprises de commerce de détail qui utilisent le système de comptabilisation des coûts en nature et prennent en compte les marchandises au coût d'acquisition (coût réel), similaire à la comptabilisation de la réception de matériaux, à la seule différence qu'au lieu du compte 10 "Matériaux" est débité le compte 41 "Marchandises". Dans ce cas, si le coût d'acquisition (coût réel) est formé sans tenir compte des coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases), alors les coûts correspondants sont reflétés dans l'écriture comptable:

Compte débiteur 44 "Frais de vente"

Créditer le compte 60, 76, 70, 69, etc.

Une caractéristique de la comptabilisation de la réception des marchandises chez les détaillants prenant en compte les marchandises aux prix de vente est l'apparition d'une écriture supplémentaire au débit du compte 41 "Marchandises" et au crédit du compte 42 "Marge commerciale" pour le montant de la marge commerciale liée aux marchandises reçues (différence entre le prix de vente et le prix d'achat). Le montant de l'indemnité de commerce est fixé par l'organisation de manière indépendante.

Dans le commerce de gros, la vente de biens est reflétée en comptabilité de la même manière que la vente de produits finis par les entreprises manufacturières (seulement à la place du compte 43 "Produits finis", le compte 41 "Biens" est utilisé).

Les entreprises de commerce de détail vendent principalement des biens à la population dans le cadre d'un accord d'achat et de vente au détail, tandis que la comptabilisation de la vente de biens présente des caractéristiques importantes (tableau 2.1).

Tableau 2.1.

Correspondance des comptes pour la comptabilisation de la vente de biens au détail au comptant

2.3 Comptabilisation des produits finis

Les produits finis sont des produits et des produits semi-finis entièrement finis par la production, répondant aux normes, expédiés aux clients ou à un entrepôt.

La comptabilité analytique des produits finis est réalisée pour certains types de produits et lieux de stockage au même titre que la comptabilité matières, à l'aide du magasinier ou de ses fiches agissantes de comptabilité quantitative et variétale. La base pour l'enregistrement des produits sont les factures pour la réception des produits à l'entrepôt ou d'autres documents primaires, et pour la radiation - documents d'expédition, reçus pour l'acceptation des produits par d'autres entreprises ou documents de règlement.

La comptabilisation des produits finis dans les listes d'entrepôt est effectuée aux prix comptables - généralement les prix de vente. Sur la base des documents d'entrepôt du service comptable, un état comptable des produits finis est établi, dans lequel la comptabilité, ainsi que les prix de vente, sont effectués simultanément et au coût réel qui s'est développé au cours de cette période de rapport. Cette valeur ne peut être déterminée qu'à la fin de la période de reporting, lorsque les coûts de production seront pleinement pris en compte. Par conséquent, les produits sont également reflétés dans la comptabilité, par exemple le prix de vente.

La sortie de produits finis pour les organisations dans le domaine de la production matérielle est l'élément principal de l'activité entrepreneuriale et l'une des principales étapes de la réalisation de l'objectif de l'activité - réaliser un profit.

L'exactitude de la détermination des résultats financiers et, par conséquent, de l'impôt sur le revenu et du montant des bénéfices restant à la disposition de l'organisation dépend directement de la précision avec laquelle les opérations de vente sont reflétées dans la comptabilité et les rapports, et, en particulier, de la détermination de le coût des produits finis vendus.

Conformément au RAS 5/01 (Règlement sur la comptabilité "Comptabilité des stocks" PBU 5/01, approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Russie du 09 juin 2001 n ° 44n), les produits finis font partie des stocks (ci-après - MPZ). Le paragraphe 5 du PBU 5/01 prévoit que les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel. Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie, approuvé. L'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 N 34n prévoit la prise en compte dans le bilan des produits finis au coût de production réel ou standard (prévu). Vous pouvez déterminer le coût standard :

sur les coûts associés à l'utilisation d'immobilisations, de matières premières, de matériaux, de carburant, d'énergie, de ressources en main-d'œuvre dans le processus de production et d'autres coûts pour la production de produits ;

éléments de coûts directs.

Dans la politique comptable de l'entreprise, il est nécessaire de fixer l'une de ces deux méthodes d'évaluation des produits finis.

Des exigences similaires figurent au paragraphe 203 des Directives pour la comptabilisation des stocks, approuvées. Arrêté du ministère des Finances de Russie du 28 décembre 2001 n ° 119n. concernant l'évaluation du solde des produits finis dans l'entrepôt (dans d'autres lieux de stockage) dans la comptabilité analytique et synthétique de l'organisation.

Le paragraphe 204 des Principes directeurs prévoit l'utilisation de prix comptables dans la comptabilité analytique et les lieux de stockage des produits finis, qui peuvent être utilisés comme :

coût de production réel ;

coût standard;

prix contractuels ;

autres types de prix.

Selon les Instructions pour l'application du plan comptable, les produits finis d'une organisation peuvent être comptabilisés dans deux comptes :

compte 40 "Production de produits (travaux, services)" ;

compte 43 "Produits finis".

Si le produit fini est valorisé au coût réel de production, alors quels que soient les prix comptables utilisés dans l'entreprise (réels, standards, contractuels, etc.), sa comptabilisation est tenue sur le compte 43 "Produits finis".

Si l'organisation évalue le produit fini au coût standard en comptabilité, il existe deux options pour sa réflexion:

sur le compte 43 "Produits finis" en utilisant le compte 40 "Production de produits (travaux, services)" ;

sur le compte 43 "Produits finis" sans utiliser le compte 40 "Production de produits (travaux, services)".

Ainsi, les produits finis font partie des stocks destinés à la vente (résultat final du cycle de production, actifs achevés par la transformation (cueillette), dont les caractéristiques techniques et qualitatives sont conformes aux termes du contrat ou aux exigences d'autres documents, en cas établis par la loi).

Les biens font partie des stocks acquis ou reçus d'autres personnes morales ou physiques et destinés à la vente.

La majeure partie des stocks est utilisée comme objet de travail dans le cycle de production et transfère intégralement sa valeur au coût de production.

Conclusion

Pour les entreprises commerciales et manufacturières, la comptabilité matière détaillée est la plus importante. Pour les entreprises fournissant des services de conseil, il sera plus important de garder une trace des inventaires utilisés pour faire fonctionner le bureau et les consultants. Les données d'inventaire font référence aux coûts indirects de l'entreprise dans son ensemble.

Dans la plupart des cas, ce sont les stocks qui constituent la principale composante du coût de production, ce qui montre l'efficacité de ce type d'activité en tant que telle, ainsi que l'efficacité des efforts de gestion.

Des informations analytiques sur la composition, la quantité, le coût et le mouvement des stocks utilisés dans la production sont nécessaires pour toute entreprise. Ces informations sont importantes à la fois pour assurer le contrôle de la sécurité des inventaires et pour prendre des décisions de gestion opportunes et correctes, de sorte que le sujet de recherche choisi est pertinent.

Le principal acte normatif réglementant la procédure de comptabilisation des inventaires est le règlement comptable "Comptabilité des inventaires" PBU 5/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 9 juin 2001 n ° 2001. N° 44n. Cette disposition est un élément de l'ensemble du système de comptabilité réglementaire, qui établit les bases méthodologiques pour la formation d'informations sur les stocks en comptabilité, organise la comptabilité des biens, des passifs et des opérations commerciales conformément à la loi de la Fédération de Russie "Sur la comptabilité" du 21.11.96. N ° 129-FZ, Règlement sur la comptabilité "Etats comptables d'une organisation" (approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 6 juillet 1999 n ° 43n), "Règlement sur la comptabilité et la comptabilité dans la Fédération de Russie ( approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 98. N ° 34-n) et le plan comptable des activités financières et économiques et instructions pour son application (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n), ainsi que le règlement comptable en vigueur (PBU).

Liste de la littérature utilisée

I. Documents réglementaires :

1. Code civil de la Fédération de Russie, première partie du 30 novembre 1994 n° 51-FZ (tel que modifié le 10 janvier 2003) ; deuxième partie datée du 26 janvier 1996 n° 14-FZ (telle que modifiée le 10 janvier 2003).

2. Code fiscal de la Fédération de Russie, première partie du 31 juillet 1998 n° 146-FZ (tel que modifié le 30 décembre 2001 n° 190-FZ, tel que modifié le 7 septembre 2002) ; deuxième partie du 5 août 2000 n° 117-FZ (telle que modifiée le 31 décembre 2002 n° 187-FZ).

3. Loi fédérale de la Fédération de Russie "sur la comptabilité" du 21 novembre 1996, n° 129-FZ (telle que modifiée le 10 janvier 2003).

4. Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie. Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 n ° 34n.

5. PBU 1/98 : Politique comptable de l'organisation. Position sur la comptabilité. Approuvé Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 décembre 1998 n ° 60n (tel que modifié le 30 décembre 1999 n ° 107n).

6. PBU 4/99 : États comptables de l'organisation. Position sur la comptabilité. Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 juillet 1999 n ° 43n.

7. PBU 5/01 : Comptabilisation des stocks. Position sur la comptabilité. Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 juin 2001 n ° 44n.

8. PBU 9/99 : Revenus de l'organisation. Position sur la comptabilité. Approuvé Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 mai 1999 n ° 32n (tel que modifié le 30 mars 2001 n ° 27n).

9. PBU 10/99 : Dépenses d'organisation. Règlement sur la comptabilité PBU 10/99. Approuvé Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 mai 1999 n ° ZZn (tel que modifié le 30 mars 2001 n ° 27n).

10. RAS 15/01 : Comptabilisation des prêts et crédits et du coût de leur entretien. Position sur la comptabilité. Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 2 août 2001 n ° 60n.

11. Plan comptable des activités financières et économiques des entreprises et instructions pour son application. Approuvé Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n (tel que modifié le 7 mai 2003 n ° 38n).

12. Lignes directrices pour la comptabilisation des stocks. Approuvé Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 décembre 2001 n°. N° 119n (tel que modifié le 23 avril 2002 n° 33n)

13. Lignes directrices pour l'inventaire des biens et des obligations financières. Arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 13 juin 1995 n° 49

14. Lignes directrices pour l'application du chapitre 21 "Taxe sur la valeur ajoutée" du Code fiscal de la Fédération de Russie. Approuvé par arrêté du Ministère de la Fédération de Russie des impôts et taxes du 20 décembre 2000 n° BG-3-03/447 (tel que modifié par l'arrêté du Ministère des impôts de la Fédération de Russie du 17 septembre 2002 n° VG -3-03/491).

II. Littérature spéciale :

18. Posherstnik E.B. Documentation en comptabilité. - M. : Maison d'édition Gerd, 2009. - 320 p.

19. Rimov AV Nouveau dans la comptabilité des stocks // Glavbukh, -2009. - N° 15. - S.23-26

20. Tumasyan R.Z. Comptabilité 3e édition. M. : OOO "NITAR ALLIANCE". 2009 - 289 p.

21. Khakhonova N.N. Fondamentaux de la comptabilité et de l'audit. Rostov n/a: PHOENIX 2008 - 140 p.

Applications

Pièce jointe 1

┌─────┬────────┬───────┬──────────┬───────┬─────────┬─────────────────────────────┬───────┬──────┬─────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────┐

│Stro-│Registre- │Calcul-│Fournisseur │Entrée-│Coût│ Du compte 60 crédit à débit │Pour au-│Montant │Au début│ Marque de paiement radié et autres │Détermination du terme sous│

│ka, N│rational- │ny before-│ │ny before-│incoming-│ comptes 07, 08, 10, 19, 25, │ancien │accepter-│ mois │ opérations │ obligations │

│ │ny no-│document │ │document │shih mate-│ 26, 23 ───┬────────────────────┼─└─ ──────────┬──────┤

. pour │sa- │ date │de règlement-│de devises-│ d'autre │type à-│ terme │montant│

│ │ même │ │ │ pour quoi) │ valeurs │ Chèque │Chèque │Chèque │Chèque │Chèque│comptes en│ou sur│nep-│ldo│ │ème compte│de │comptes │document │paiement│ │

(51) ┬─────┤ │ │ │

En fait

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ post-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │vkam │ │che-│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ là │ │ │ │ │ │ │ │ │

│1 │ │ │

├─────┼────────┼───────┼──────────┼───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│2 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│3 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│4 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│5 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│7 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│9 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│10 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┴────────┴───────┴──────────┴───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴─────┴────┴─────┴─────┴───────┴──────┴────┴────┴───────┴───────────┴────────┴────┴─────┴────────┴──────┴─────┘

Annexe 2

Formulaire unifié n° TORG-12.

Approuvé par la résolution du Comité national des statistiques de la Russie

du 25.12.98 n° 132

Le code
Formulaire OKUD					0330212
selon OKPO
compagnie maritime, adresse, téléphone, fax, coordonnées bancaires
subdivision structurelle			Type d'activité selon OKDP
Destinataire		selon OKPO

Fournisseur	selon OKPO
organisation, adresse, téléphone, fax, coordonnées bancaires
Payeur	selon OKPO
organisation, adresse, téléphone, fax, coordonnées bancaires				chambre
Base
contrat, commande				la date
Lettre de voiture				chambre
la date
Type d'opération

Le verso du formulaire n° TORG-12

Poids de la cargaison (net)
dans les mots
Nombre total de sièges	Poids de la cargaison (brut)
dans les mots	dans les mots

Demande (passeports, certificats, etc.) sur

des draps

Procuration no.

de "

de l'année,

dans les mots

Total émis pour le montant

Publié

dans les mots

par qui, à qui (organisation, fonction, nom, et., environ.)

frotter.

flic.

Libération de la cargaison autorisée

titre d'emploi

Signature

nom et prénom

Chef comptable (senior)

Cargaison acceptée

Signature

nom et prénom

titre d'emploi

Signature

nom et prénom

Libération de la cargaison effectuée

Cargaison reçue

titre d'emploi

Signature

nom et prénom

destinataire

titre d'emploi

Signature

nom et prénom

M.P."

de l'année

M.P."

de l'année

Annexe 3

Formulaire unifié n° TORG-13

Approuvé par la résolution du Comité national des statistiques

Russie du 25 décembre 1998 n° 132

Le verso du formulaire n° TORG-13

Marchandises, conteneur		Variété	unité de mesure		Publié				A prix discount
Nom	le code				montant		lester
			Nom	Code OKEI	Dans un endroit	lieux, pièces	brut	rapporter	prix, frotter. flic.	quantité, frotter. flic.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Total						X
Montant de la facture						X

Ils font partie du patrimoine de l'entreprise. Ils sont utilisés comme matières premières ou matériaux de production pour la fabrication de produits, sont destinés à la vente et peuvent être utilisés pour des besoins propres.

Selon le règlement comptable n° 5/01, divers biens et produits prêts à la vente sont également inclus dans l'inventaire. Les TMZ de production sont divisés en différents groupes en fonction de leur objectif. Il s'agit du groupe principal de stocks utilisés dans le processus de création de produits (matières premières et matériaux, produits semi-finis et composants) et d'un groupe auxiliaire qui sert à maintenir les moyens de travail en bon état (vernis, peintures, carburants et lubrifiants ).

La comptabilisation des stocks est effectuée sur les comptes comptables n ° 10 «Matériaux», n ° 12, n ° 15 «Approvisionnement et achat de biens et matériaux», n ° 16 «Écarts dans le coût des biens et matériaux».

En fonction de leurs caractéristiques techniques, les sous-comptes de production sont divisés en sous-comptes distincts. Il s'agit des sous-comptes comptables suivants - « matières premières et matériaux », « composants et produits semi-finis achetés », « carburant », « emballages et matériaux », « pièces détachées », « autres matériaux », « inventaires de construction » , "stocks transférés pour transformation", "inventaire du ménage".

L'évaluation des stocks en comptabilité à leur réception à l'entrepôt est effectuée au coût réel. Le coût total de l'inventaire est-il formé à partir du coût réel indiqué dans les documents d'acceptation (facture entrante) ? et les coûts supplémentaires associés à leur achat (services d'information, frais de transport, assurances et autres).

La comptabilisation des stocks dans toute entité commerciale est effectuée uniquement sur la base des principaux.La base d'acceptation des stocks pour la comptabilité est la lettre de voiture, la facture entrante du vendeur, qui comprend la quantité, le prix unitaire et le coût total, TVA comprise. De plus, les stocks de production reçus des ateliers de production sont crédités à l'entrepôt sur la base d'une facture interne.

La comptabilisation des stocks prévoit un inventaire obligatoire, effectué au moins une ou deux fois par an pour confirmer le solde réel dans l'entrepôt. L'inventaire obligatoire et l'évaluation réelle de l'état technique des stocks sont effectués à la fin de l'année ou peuvent en outre être effectués lors du changement de chef comptable ou de directeur de l'entreprise, les fonctionnaires qui sont directement responsables de la disponibilité des stocks, pour leur juste reflet dans la comptabilité. Un inventaire des inventaires est effectué par une commission spéciale créée dans l'entreprise pour inspecter les entrepôts de matériaux et réalisée dans l'entreprise avec la participation personnelle des magasiniers et des représentants de la commission nommés par arrêté.

La comptabilité analytique des stocks est effectuée pour les entrepôts individuels dans le cadre de sous-comptes et de groupes individuels de stocks. La comptabilité analytique dépend de la méthode choisie pour la méthode d'estimation des stocks (par exemple, basée sur la méthode des prix moyens).

La comptabilisation des stocks dans les états financiers contient nécessairement des informations sur les méthodes de comptabilisation des stocks utilisées dans l'entreprise conformément à la méthode comptable approuvée. Une comptabilité bien organisée des stocks est le facteur le plus important pour l'organisation harmonieuse du processus de production et de la production.En outre, les types et la valeur des stocks transférés en garantie à une autre entreprise sont nécessairement mis en évidence dans les états financiers.

Agence fédérale pour l'éducation
Etablissement public d'enseignement supérieur
enseignement professionnel
Université d'État de Petrozavodsk

Institut régional de gestion de Carélie, économie
et les droits de PetrSU sous le gouvernement de la République de Carélie

Département de Comptabilité, AHD et Audit

Comptabilisation des valeurs des matériaux et de la production

Stage en comptabilité financière

Interprété par un élève du groupe BU-77
Faculté d'économie spécialité
"Comptabilité, analyse et audit"
Prokhorov Maria Igorevna

conseiller scientifique
Dmitrieva Lidia Nesterovna

_____________________________________

Petrozavodsk

Présentation………………………………………………………………………………………….3

Chapitre 1. Dispositions générales

1. 1. Le concept, les types et les tâches de comptabilisation des inventaires……………..5

1. 2. Documentation des inventaires…………………11

1. 3. Evaluation des inventaires……………………………………….16

Chapitre 2. Comptabilisation des stocks.

2.1. La relation entre l'entrepôt et la comptabilité………………………………………..26

2.2. Comptabilisation synthétique des stocks…………………………35

Chapitre 3. Inventaire.

Règles générales pour la réalisation d'un inventaire……………………………………………50

Réaliser un inventaire des inventaires et refléter ses résultats sur les comptes comptables…………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

Conclusion……………………………………………………………………………………………...60

Références……………………………………………………………………………..62

Introduction.

Le but de la rédaction de ce travail de cours était l'étude des inventaires. Malgré le fait que les changements dans la comptabilisation des matériaux se produisent assez rarement, ce sujet reste pertinent. En effet, pratiquement aucune organisation dans ses activités ne peut se passer de l'utilisation d'inventaires dans ses activités.

Par conséquent, il est important de savoir ce que sont les inventaires, ce qu'ils comprennent, quelles sont les principales tâches assignées au personnel qui tient les registres des matériaux et quelles exigences lui sont imposées. Il est important de connaître et de pouvoir remplir et utiliser les documents de base pour comptabiliser la réception et la radiation des matériaux. Il est également nécessaire de rédiger habilement et avec compétence des documents comptables pour la comptabilisation ou la radiation des inventaires.

Pour une organisation, il est important de choisir une méthode de comptabilisation de la réception des matériaux, soit en utilisant uniquement le compte 10 «Matériaux», soit en complétant la comptabilité avec les comptes 15 «Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels» et 16 «Écart dans le coût de actifs matériels » (lors de l'utilisation des prix comptables). Il existe également trois façons d'amortir les matériaux : au coût unitaire, au coût moyen et selon la méthode FIFO (au coût des premiers matériaux acquis). Le choix de la méthode optimalement adaptée à chaque organisation, en fonction du type de son activité, est également important.

Pour une comptabilité fiable et un contrôle de la disponibilité et de la sécurité des inventaires, il est nécessaire de connaître clairement les règles de base pour la réalisation d'un inventaire et le traitement de ses résultats.

Ces problèmes d'actualité et d'autres ont justifié les buts et objectifs de la rédaction d'un article sur le sujet ci-dessus.

Pour atteindre cet objectif (une étude approfondie de la comptabilité des stocks), il est nécessaire de résoudre les tâches suivantes :

Donner le concept d'inventaires, déterminer leurs types et tâches comptables.

Considérez les principaux documents utilisés pour enregistrer et contrôler l'état et le mouvement des stocks.

Étudier les types de valorisation des stocks utilisés aujourd'hui.

Pour tracer la relation entre l'entrepôt et la comptabilité des inventaires.

Etudier la tenue d'une comptabilité synthétique et analytique des inventaires.

Considérez les règles pour effectuer un inventaire des stocks et refléter ses résultats sur les comptes de la comptabilité.

Chapitre 1. Dispositions générales.

1.1. Le concept, les types et les tâches de comptabilisation des inventaires.

Les stocks sont des objets de travail utilisés pour les besoins de production ou de gestion d'une organisation, utilisés une seule fois dans le processus de production et transférant intégralement leur valeur au coût des produits (travaux, services).

Les actifs suivants sont acceptés pour être comptabilisés en stocks :

Utilisé comme matières premières, matériaux, etc. dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

détenus en vue de la vente, y compris les produits finis et les marchandises ;

Utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

Sur la base des "Directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks", les organisations élaborent des règlements internes, des instructions, d'autres documents organisationnels et administratifs nécessaires à la bonne organisation de la comptabilité et au contrôle de l'utilisation des stocks. Ces documents peuvent inclure :

Formulaires de documents primaires pour la réception, la libération (dépenses) et le mouvement des inventaires et la procédure pour leur exécution (compilation), ainsi que les règles de circulation des documents ;

Liste des agents des services chargés de la réception et de la sortie des inventaires ;

La procédure d'exercice du contrôle pour assurer la dépense (utilisation) économique et rationnelle des stocks en production, en circulation, la tenue correcte des registres, la fiabilité des rapports sur leurs dépenses, etc.

La comptabilisation des métaux précieux et des pierres précieuses et des produits fabriqués à partir de ceux-ci, ainsi que des déchets et des déchets contenant des métaux précieux et des pierres précieuses, est effectuée sur la base d'instructions spéciales (règlements) du ministère des Finances de la Fédération de Russie.

L'unité de compte des stocks est le type, la qualité, la marque, la taille. L'organisation choisit l'unité de compte de manière indépendante.

Les stocks sont généralement classés en fonction du rôle qu'ils jouent dans le processus de production en :

1. Matières premières et matières de base - stocks qui constituent la base matérielle des futurs produits finis, travaux, services Les matières premières sont les produits agricoles et miniers (céréales, coton, bétail, lait, etc.) et les matières sont les produits de fabrication industrie (farine, tissu, sucre, etc.).

2. Matériaux auxiliaires - stocks destinés à améliorer les propriétés ou qualités de consommation des futurs produits finis. Ils constituent également la base matérielle du produit fini.

La division des matières premières et des matériaux en principaux et auxiliaires est conditionnelle et dépend de l'organisation.

3. Produits semi-finis achetés - stocks sous forme de produits ayant subi une transformation partielle, pouvant être utilisés comme matières premières et matériaux.

4. Pièces de rechange (inventaire destiné à réparer ou à maintenir les performances des immobilisations).

5. Carburant (industriel, technologique, moteur).

6. Déchets consignés (restes des stocks reçus à l'entrepôt des sites de production sous forme de copeaux, sciure, rognures, etc., formés lors de la transformation en produits finis, qui ont complètement ou partiellement perdu les propriétés de consommation des matières premières et des matières premières )

7. Emballage (inventaire destiné à l'emballage, au stockage, au transport des produits, marchandises et de tous types de matières premières et matériaux).

8. Inventaire et fournitures ménagères (outils ayant une durée de vie inférieure à 12 mois, mais comptabilisés dans les inventaires).

De plus, les matériaux sont classés selon leurs propriétés techniques et sont divisés en groupes : métaux ferreux et non ferreux, produits laminés, tuyaux, etc.

Les classifications indiquées des stocks sont utilisées pour construire une comptabilité synthétique et analytique, ainsi que pour établir un rapport statistique sur les soldes, les recettes et la consommation de matières premières et de matériaux dans les activités de production et d'exploitation.

Les principales tâches de la comptabilité des stocks sont les suivantes :

formation du coût réel des stocks;

une documentation correcte et opportune des opérations et la fourniture de données fiables sur l'approvisionnement, la réception et la libération des stocks ;

contrôle de la sécurité des stocks dans les lieux de leur stockage (exploitation) et à toutes les étapes de leur mouvement ;

contrôle du respect des normes de stock établies par l'organisation, garantissant une production, une exécution des travaux et une prestation de services ininterrompues;

identification en temps opportun des stocks inutiles et excédentaires en vue de leur vente éventuelle ou identification d'autres opportunités pour leur implication dans la circulation ;

analyse de l'efficacité de l'utilisation des réserves.

Les principales exigences pour la comptabilisation des stocks:

reflet continu, continu et complet du mouvement (réception, consommation, mouvement) et de la disponibilité des stocks ;

comptabilisation des quantités et estimation des stocks;

efficacité (rapidité) de la comptabilité des stocks ;

authenticité;

mise en conformité de la comptabilité synthétique avec les données comptables analytiques au début de chaque mois (en termes de chiffre d'affaires et de soldes) ;

conformité des données comptables de l'entrepôt et de la comptabilité opérationnelle du mouvement des stocks dans les divisions de l'organisation avec les données comptables.

L'utilisation par les organisations de produits logiciels pour la comptabilité des stocks devrait fournir les informations nécessaires sur papier, y compris les indicateurs contenus dans les registres comptables, les rapports internes de l'organisation et d'autres documents.

Les conditions préalables nécessaires à un contrôle efficace de la sécurité des stocks sont :

Disponibilité d'entrepôts et de garde-manger correctement équipés ou de zones spécialement adaptées (pour les stocks de stockage ouverts);

Placement des stocks par sections d'entrepôts, et à l'intérieur de celles-ci - par groupes et types séparés - tris - tailles (en piles, étagères, sur étagères, etc.) de manière à ce qu'ils puissent être rapidement acceptés, émis et vérifiés pour la disponibilité; dans les lieux de stockage de chaque type de stock, une étiquette doit être apposée indiquant les données sur le stock localisé;

Equiper les sites de stockage des stocks de moyens de pesée, d'instruments de mesure et de conteneurs de mesure ;

L'utilisation de la livraison centralisée des matériaux des entrepôts de l'organisation aux ateliers (subdivisions) selon les horaires convenus, et sur les chantiers de construction des fournisseurs, des entrepôts de base et des sites de prélèvement directement aux chantiers de construction selon les listes de prélèvement ; réduction des entrepôts et garde-manger intermédiaires inutiles ;

Organisation, là où cela est nécessaire et opportun, de sites de découpe centralisée des matériaux ;

Détermination de la liste des entrepôts centraux (de base), entrepôts (entrepôts), qui sont des unités comptables indépendantes ;

Établir la procédure de rationnement de la consommation des stocks (élaboration et approbation des normes, respect des normes lors de la distribution de matériel aux divisions de l'organisation);

Établir la procédure de formation des prix comptables des réserves et la procédure de leur révision ;

Détermination du cercle des personnes responsables de l'acceptation et de la libération des stocks (responsables d'entrepôt, magasiniers, transitaires, etc.), de l'exécution correcte et dans les délais de ces opérations, ainsi que de la sécurité des stocks qui leur sont confiés ; conclusion avec ces personnes selon la procédure établie d'accords écrits sur la responsabilité ; licenciement et réinstallation des personnes matériellement responsables en accord avec le chef comptable de l'organisation ;

Déterminer la liste des fonctionnaires qui ont le droit de signer des documents pour la réception et la sortie des stocks des entrepôts, ainsi que de délivrer des permis (laissez-passer) pour l'exportation des stocks des entrepôts et autres lieux de stockage de l'organisation ;

Disponibilité d'une liste des personnes habilitées à signer les documents primaires, approuvée par le responsable de l'organisme en accord avec le chef comptable (la liste indique la fonction, le nom, le prénom, le patronyme et le niveau de compétence (type ou types d'opérations pour lequel ce fonctionnaire a le droit de prendre des décisions)).

Les stocks, reçus d'autres organisations (y compris gratuitement) et fabriqués dans l'organisation, sont soumis à l'acceptation dans les entrepôts appropriés de l'organisation.

Les sommes versées pour les stocks non sortis des entrepôts des fournisseurs et en cours d'acheminement sont comptabilisées en comptabilité sur les comptes de règlement en créances.

Si l'organisation n'a pas le droit de propriété (respectivement le droit de gestion économique ou de gestion opérationnelle) sur les actifs matériels reçus, ces derniers doivent être pris en compte dans les comptes hors bilan.

Toutes les opérations de mouvement (entrée, mouvement, dépense) des stocks doivent être documentées dans des pièces comptables primaires.

Les formulaires des pièces comptables primaires sont approuvés :

le Comité d'État de la Fédération de Russie sur les statistiques en accord avec le ministère des Finances de la Fédération de Russie - formes unifiées de documentation comptable primaire;

ministères concernés et autres organes du pouvoir exécutif fédéral - formulaires sectoriels;

organisations - formulaires de documents primaires pour l'enregistrement des transactions commerciales, pour lesquels des formulaires unifiés et spécifiques à l'industrie ne sont pas fournis. Lors de l'élaboration et de l'approbation de ces formulaires, les spécificités des activités de ces organisations sont prises en compte.

Les documents comptables primaires doivent inclure les détails obligatoires établis par la loi fédérale "Sur la comptabilité":

Titre du document ;

La date à laquelle le document a été rédigé ;

Le nom de l'organisation pour le compte de laquelle le document est rédigé ;

Compteur de transactions commerciales en termes physiques et monétaires ;

Le nom des responsables de la transaction commerciale et l'exactitude de son exécution ;

Signatures personnelles des personnes indiquées et leurs relevés de notes.

En outre, des détails supplémentaires peuvent être inclus dans les documents comptables primaires en fonction de la nature de la transaction, des exigences de la réglementation et des directives comptables applicables, ainsi que de la technologie de traitement de l'information comptable.

Les pièces comptables primaires peuvent être multilignes (pour plusieurs numéros d'article) ou monolignes (pour un numéro d'article).

Les documents comptables primaires doivent être correctement exécutés, avec tous les détails nécessaires remplis et porter les signatures appropriées.

En l'absence d'indicateurs de détails individuels dans les pièces comptables primaires spécifiées, les colonnes de lignes correspondantes sont barrées.

Une liste distincte d'articles peut être établie et des règles spéciales pour l'exécution des documents comptables primaires pour l'émission de stocks particulièrement rares et (ou) coûteux (stocks de comptabilité spéciale) peuvent être établies. La liste de ces réserves et les règles spéciales d'émission des documents comptables primaires pour leur émission et la procédure de suivi de leurs dépenses (utilisation) sont établies par le chef de l'organisation sur proposition du chef comptable.

Les pièces comptables primaires doivent être numérotées à l'avance, ou le numéro est mis lors de l'exécution et de l'enregistrement du document. Dans une organisation, la procédure de numérotation doit garantir qu'il n'y a pas de numéros qui se répètent au cours d'une année de rapport.

Les pièces comptables primaires peuvent être établies sur support papier et machine. Les programmes d'encodage, d'identification et de traitement informatique des documents sur support machine doivent disposer d'un système de protection et être conservés dans l'organisation pendant la durée fixée pour la conservation des pièces comptables primaires pertinentes.

1.2. Documentation des inventaires.

La documentation des inventaires est la base de la comptabilité opérationnelle. Les documents comptables d'inventaire sont subdivisés en documents enregistrant la réception par l'organisation et en documents enregistrant la sortie (radiation) des matériaux.

Les documents d'admission comprennent:

1. Registre des marchandises entrantes (formulaire M-1).

Les documents d'accompagnement pour la fourniture des matériaux sont enregistrés et le contrôle du respect des conditions de livraison est effectué.

2. Procuration (formulaires n° M-2 et n° M-2a)

Ils sont utilisés pour formaliser le droit d'une personne d'agir en tant que fiduciaire d'une organisation à la réception d'actifs matériels libérés par un fournisseur en vertu d'une commande, d'une facture, d'un contrat, d'une commande, d'un accord. La procuration en un exemplaire est établie par le service comptable de l'organisme et délivrée contre récépissé au destinataire.

Le formulaire n° M-2a est utilisé par les organisations dont la réception d'actifs matériels par procuration est répandue. La délivrance de ces procurations est consignée dans un registre pré-numéroté et lacé des procurations délivrées.

La délivrance de procurations à des personnes ne travaillant pas dans l'organisation n'est pas autorisée. La procuration doit être entièrement remplie et comporter un spécimen de signature de la personne au nom de laquelle elle est délivrée. Le délai de délivrance est généralement de 15 jours. Une procuration pour recevoir les articles en stock dans l'ordre des paiements prévus peut être délivrée pour un mois civil. Les procurations délivrées sont inscrites au registre des procurations délivrées par ordre chronologique. L'achèvement de la tâche est confirmé par les informations reflétées dans le talon de la procuration: le numéro, la date et le nom du document sur la base duquel les valeurs sont reçues par l'organisation sont indiqués.

3. Ordre de crédit (formulaire N M-4)

Il est utilisé pour enregistrer les matières provenant des fournisseurs ou de la transformation. Un bon de réception en un exemplaire est établi par une personne financièrement responsable le jour de l'arrivée des valeurs à l'entrepôt. Un ordre de réception doit être émis pour le montant effectivement accepté des objets de valeur.

La colonne "Numéro de passeport" est remplie lors de l'enregistrement des transactions commerciales pour les actifs matériels contenant des métaux précieux et des pierres.

4. L'acte de réception des matériaux (formulaire n° M-7)

Il sert à enregistrer l'acceptation des actifs matériels qui présentent un écart quantitatif et qualitatif, ainsi qu'un écart d'assortiment avec les données des documents d'accompagnement du fournisseur ; il est également compilé lors de l'acceptation des matériaux reçus sans documents ; est une base légale pour déposer une réclamation auprès du fournisseur, expéditeur. Les données supplémentaires requises qui ne sont pas mises en évidence dans le formulaire sur des lignes séparées sont enregistrées dans la section "Autres données".

L'acte est rédigé en deux exemplaires par les membres du comité de sélection avec la participation obligatoire d'une personne financièrement responsable et d'un représentant de l'expéditeur (fournisseur) ou d'un représentant d'un organisme désintéressé. Après avoir accepté les objets de valeur, les actes avec pièces jointes (lettres de voiture, etc.) sont transférés: un exemplaire - au service comptable de l'organisation pour comptabiliser le mouvement des biens matériels, l'autre - au service des approvisionnements ou au service comptable envoyer une lettre de réclamation au fournisseur. La colonne "Numéro de passeport" n'est remplie qu'en cas de divergences dans l'exécution de transactions commerciales pour la réception d'actifs matériels contenant des métaux et des pierres précieux.

5. Connaissement (formulaire 1-T).

Il est délivré si la cargaison est enregistrée par transport routier. Se compose de deux sections : marchandise et transport. La marchandise réglemente la relation entre le fournisseur et l'acheteur des marchandises; transport définit la relation entre le propriétaire du véhicule et son client. Le document est délivré en un exemplaire pour chacune des parties.

6. Lettre de voiture (formulaire TORG-12)

Conçu pour traiter la réception des marchandises. Délivré en deux exemplaires par la personne financièrement responsable. C'est la base de l'enregistrement des marchandises de l'acheteur et de la radiation des marchandises du fournisseur.

7. Fiche de comptabilisation du matériel (formulaire M-17)

Les stocks dans l'entrepôt sont comptabilisés par numéros d'articles. Pour chaque numéro d'article, une fiche matière est créée en un exemplaire. La carte est délivrée au service comptable et remise au magasinier contre signature. Les matériaux pour la carte ne sont pris en compte qu'en nature. L'inscription dans la carte se fait sur la base des documents entrants et sortants au jour de la transaction. La carte contient la quantité de matériel reçu ou radié, et après chaque opération, le solde est affiché, ce qui vous permet de contrôler la quantité d'inventaires.

8. Loi sur la comptabilisation des biens matériels reçus lors du démantèlement et du démantèlement de bâtiments et d'ouvrages (formulaire n° M-35)

Le formulaire est utilisé pour enregistrer l'affectation des actifs matériels reçus lors du démantèlement et du démantèlement des bâtiments et des structures susceptibles d'être utilisés dans la production de travaux.

L'acte est dressé en trois exemplaires par une commission composée de représentants du client et de l'entrepreneur, signé par les représentants du client et de l'entrepreneur.

Les premier et deuxième exemplaires de l'acte restent chez le client, le troisième - chez l'entrepreneur. Le client, à son tour, joint le premier exemplaire de l'acte à la facture présentée pour paiement à l'entrepreneur.

Les documents pour la sortie des inventaires sont :

1. Carte de limite (formulaire n° M-8)

Il est utilisé s'il existe des limites à la libération de matières pour enregistrer la libération de matières systématiquement consommées dans la fabrication des produits, ainsi que pour contrôler le respect des limites établies pour la libération de matières pour les besoins de la production et justifie l'écriture sur les actifs matériels de l'entrepôt.

La carte limite-clôture est délivrée en deux exemplaires pour un même article (numéro de nomenclature). Une copie avant le début du mois est transférée à l'unité structurelle - le consommateur de matériaux, la seconde - à l'entrepôt.

La mise en production des matériaux est effectuée par l'entrepôt sur présentation par un représentant de l'unité structurelle de son exemplaire de la fiche limite-clôture.

Le magasinier note sur les deux exemplaires la date et la quantité des matières sorties, après quoi il affiche le solde de la limite en fonction du numéro d'article de la matière. Le magasinier signe la carte de limite et le représentant de l'unité structurelle signe la carte de limite de l'entrepôt.

Pour réduire le nombre de documents primaires, le cas échéant, il est recommandé d'émettre une libération des matières directement dans les fiches de comptabilisation des matières (formulaire n° M-17). Dans ce cas, les documents de dépenses pour la libération des matériaux ne sont pas émis et l'opération elle-même est effectuée sur la base de cartes de limite émises en un seul exemplaire et de documents comptables qui n'ont pas d'importance. La limite de vacances peut également être spécifiée dans la carte elle-même. À la réception des matériaux, le représentant de l'unité structurelle signe directement sur les fiches de comptabilisation des matériaux et le magasinier signe sur la carte de limite.

Selon la carte de limite de clôture, des enregistrements des matériaux non utilisés dans la production (retour) sont également conservés. Dans ce cas, aucun document supplémentaire n'est établi. L'approvisionnement excessif en matériaux et le remplacement de certains types de matériaux par d'autres ne sont autorisés qu'avec l'autorisation du chef de l'organisation, de l'ingénieur en chef ou des personnes autorisées à le faire. La modification de la limite est effectuée par les mêmes personnes qui ont reçu le droit de l'établir.

La libération des actifs matériels est effectuée à partir des entrepôts indiqués dans la carte de limite. Le magasinier marque la date et la quantité des matériaux délivrés sur la carte de limite de clôture, après quoi il affiche le solde de la limite pour chaque numéro d'article de matériaux. La livraison des cartes limite-clôture par l'entrepôt au service comptable est effectuée après l'utilisation de la limite. Un formulaire de carte de limite avec des détails partiellement remplis peut être délivré à l'aide de la technologie informatique.

2. Lettre de voiture à vue (formulaire n° M-11)

Il est utilisé pour rendre compte du mouvement des actifs matériels au sein de l'organisation entre les divisions structurelles ou les personnes matériellement responsables.

La lettre de voiture en double exemplaire est établie par le responsable financier de l'unité structurelle qui livre les valeurs matérielles. Un exemplaire sert de base pour le débit des valeurs à l'entrepôt de livraison et le second exemplaire sert de base à l'entrepôt de réception pour le dépôt des valeurs.

Les mêmes feuilles de route sont utilisées pour enregistrer les opérations de livraison à l'entrepôt ou au garde-manger des restes de la production de matériaux non utilisés, s'ils ont été précédemment reçus sur demande, ainsi que la livraison des déchets et du mariage.

La lettre de voiture est signée par les personnes financièrement responsables du livreur et du destinataire, respectivement, et remise au service comptable pour comptabiliser le mouvement des matériaux.

3. Facture pour la libération des matériaux sur le côté (formulaire N M-15)

Il est utilisé pour rendre compte de la libération d'actifs matériels aux fermes de son organisation situées en dehors de son territoire, ou à des organisations tierces, sur la base de contrats et d'autres documents.

La lettre de voiture est délivrée par l'employé de l'unité structurelle en deux exemplaires sur la base d'accords (contrats), commandes et autres documents pertinents et présentation par le destinataire d'une procuration pour recevoir des objets de valeur, remplie de la manière prescrite. Le document indique la valeur contractuelle des stocks vendus, TVA incluse, pour déterminer plus précisément le résultat financier de la vente.

Le premier exemplaire est transféré à l'entrepôt comme base pour la libération des matériaux, le second - au destinataire des matériaux.

1.3. Valorisation des stocks.

Les stocks, à la fois acquis (reçus) d'autres organisations et fabriqués par l'organisation, sont comptabilisés au coût réel, en tenant compte des caractéristiques suivantes :

1. Le coût réel des stocks achetés contre rémunération correspond au montant des coûts d'acquisition réels de l'organisation, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).

Le coût réel des matériaux achetés moyennant des frais comprend :

Le coût des matériaux aux prix contractuels ;

Transport - coûts d'approvisionnement ;

Le coût d'amener les matériaux à un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins envisagées par l'organisation.

2. Le coût réel des stocks reçus par l'organisation dans le cadre d'un accord de donation ou à titre gratuit, ainsi que ceux restants de la cession d'immobilisations et d'autres biens, est déterminé en fonction de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour comptabilité.

3. Le coût réel des stocks apportés au capital (actions) autorisé d'une organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

4. Une organisation engagée dans le commerce de détail est autorisée à évaluer les biens achetés au prix de vente. Dans ce cas, la différence entre les prix de vente et d'achat est prise en compte sur le compte Trade Margin.

5. Le coût réel des stocks lorsqu'ils sont fabriqués par l'organisation elle-même est déterminé en fonction des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilisation et la formation des coûts de production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés.

6. Le coût réel des stocks reçus dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires est comptabilisé comme le coût des actifs transférés ou à transférer par l'organisation. Les actifs transférés ou à transférer par une entité sont évalués au prix auquel l'entité facturerait normalement des actifs similaires dans des circonstances comparables. Les frais de transport et autres frais associés à l'échange sont directement ajoutés au coût des stocks reçus ou sont préalablement inclus dans la composition des frais de transport et d'approvisionnement, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie. Si l'accord d'échange prévoit l'échange de biens inégaux, la différence entre eux sous forme monétaire est enregistrée par la partie qui a transféré les biens de plus grande valeur, au débit du compte de règlement. La dette qui en résulte est remboursée de la manière prescrite par la convention.

7. Les stocks qui n'appartiennent pas à cet organisme, mais qui sont utilisés ou éliminés par lui, sont comptabilisés en comptes hors bilan dans l'évaluation prévue au contrat, ou dans l'évaluation convenue avec leur propriétaire.

8. A défaut de prix des réserves prévues au contrat ou de prix convenu avec le propriétaire, elles peuvent être prises en compte lors d'une estimation conditionnelle.

9. L'évaluation des stocks, dont la valeur lors de l'acquisition est déterminée en devise étrangère, est effectuée en roubles en recalculant le montant en devise étrangère au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie, à compter de la date d'acceptation des stocks pour comptabilité.

10. Les stocks pour lesquels, au cours de l'année de référence, le prix du marché a diminué, ou sont devenus moralement obsolètes, ou ont complètement ou partiellement perdu leurs qualités d'origine, sont reflétés dans le bilan à la fin de l'année de référence au cours du marché actuel. valeur, compte tenu de l'état physique des réserves. La diminution du coût des stocks est reflétée en comptabilité sous la forme d'une provision constituée.

Une provision pour baisse de valeur des actifs matériels est constituée pour chaque unité de stock, acceptée en comptabilité. Il est permis de créer des réserves pour dépréciation d'actifs matériels pour certains types (groupes) de stocks similaires ou liés. Il n'est pas permis de créer des réserves pour la diminution de la valeur des actifs matériels pour des groupes (types) de stocks élargis tels que les matières de base, les matières auxiliaires, les produits finis, les marchandises, les stocks d'un certain segment opérationnel ou géographique, etc.

Le calcul de la valeur marchande actuelle des stocks est effectué par l'organisation sur la base des informations disponibles avant la date de signature des états financiers. Le calcul prend en compte :

Changement de prix ou de coût réel directement lié à des événements postérieurs à la date de clôture, confirmant les conditions économiques qui existaient à la date de clôture dans laquelle l'organisation a mené ses activités ;

Nomination de matériel - stocks de production;

La valeur marchande actuelle des produits finis, dont la production utilise des matières premières, des matériaux et d'autres stocks. Une réserve pour la baisse de la valeur des actifs matériels n'est pas créée pour les matières premières, matériaux et autres stocks utilisés dans la production de produits finis, travaux, services, si à la date de clôture la valeur marchande actuelle de ce produit fini, travail, services correspond ou dépasse son coût réel. L'organisation doit fournir une confirmation du calcul de la valeur marchande actuelle des stocks.

Si, au cours de la période suivant la période de déclaration, la valeur marchande actuelle des stocks, par rapport à la diminution de la valeur dont une réserve a été créée au cours de la période de déclaration, augmente, la partie correspondante de la réserve est incluse dans la réduction du coût des dépenses significatives comptabilisées dans la période suivant la période de reporting.

La constitution d'une réserve pour la diminution de la valeur des stocks est reflétée dans les livres comptables sous le compte "Autres produits et charges". La réserve accumulée est amortie pour augmenter les résultats financiers (compte "Autres produits et charges") au fur et à mesure que l'inventaire qui s'y rapporte est libéré.

11. Le coût des matériaux aux prix contractuels est le montant du paiement établi par accord des parties dans le contrat remboursable directement pour les matériaux.

Les coûts de transport et d'approvisionnement sont les coûts de l'organisation directement liés au processus d'approvisionnement et de livraison des matériaux à l'organisation. La composition des coûts de transport et d'approvisionnement comprend :

Les frais de chargement des matériaux dans les véhicules et leur transport, à la charge de l'acheteur en sus du prix de ces matériaux selon le contrat ;

Les coûts d'entretien de l'appareil d'approvisionnement et de stockage de l'organisation, y compris les coûts de rémunération des employés de l'organisation directement impliqués dans l'approvisionnement, l'acceptation, le stockage et la libération des matériaux achetés, les employés des bureaux d'approvisionnement spéciaux, des entrepôts et des agences organisés en lieux d'approvisionnement (achat) de matériaux, les employés directement engagés dans l'approvisionnement (achat) de matériaux et leur livraison (escorte) à l'organisation, les déductions pour les besoins sociaux de ces employés.

Noter. Si les employés de l'organisation énumérés au paragraphe précédent sont engagés non seulement dans l'approvisionnement, l'acceptation, le stockage et la libération de matériaux, mais également dans des objets de valeur liés à des actifs non courants, des produits finis, des produits semi-finis de leur propre production, etc., il est alors permis d'attribuer les coûts d'entretien des achats - appareils d'entrepôt directement aux coûts de production pour les éléments de calcul pertinents des frais généraux ;

Dépenses pour l'entretien des points d'approvisionnement spéciaux, des entrepôts et des agences organisés dans les lieux d'approvisionnement (à l'exception du coût des salaires avec déductions pour besoins sociaux);

Majorations (surtaxes), commissions (coût des services) versées à l'approvisionnement, aux organisations économiques étrangères et autres intermédiaires ;

Frais de stockage des matériaux sur les lieux d'achat, dans les gares, les ports, les marinas ;

Paiement d'intérêts pour les prêts et emprunts accordés liés à l'acquisition de matériaux avant leur acceptation comptable ;

Frais de voyages d'affaires pour l'approvisionnement direct en matériel;

Le coût des pertes sur les matériels livrés en transit (manque, avarie), dans la limite du gaspillage naturel ;

Autres dépenses.

Les coûts d'amener les matériaux dans un état dans lequel ils conviennent à l'utilisation aux fins prévues de l'organisation comprennent les coûts supportés par l'organisation pour le traitement, le traitement, le raffinage et l'amélioration des caractéristiques techniques des matériaux achetés qui ne sont pas liés au processus de production. Ces travaux peuvent être effectués à la fois par l'organisation - l'acheteur et par des tiers. Lorsque ces travaux sont exécutés par des tiers, le coût d'achèvement des travaux comprend le coût des travaux exécutés et les frais de transport vers et depuis le lieu de travail, de chargement et de déchargement, effectués par des tiers.

Lorsque les matériaux sont libérés dans la production et éliminés d'une autre manière, leur évaluation est effectuée par l'organisation de l'une des manières suivantes :

a) au prix de chaque unité ;

b) au coût moyen ;

c) selon la méthode FIFO (au prix de revient de la première acquisition de matériaux dans le temps).

Auparavant, la méthode LIFO était utilisée pour évaluer les radiations. Depuis le 1er janvier 2008, le ministère russe des Finances interdit la radiation des stocks en comptabilité selon la méthode LIFO (lorsque le coût des stocks lors de leur élimination ou de leur transfert à la production est estimé au prix du dernier lot reçu ou fabriqué). A cet effet, les références à la mention de cette méthode d'annulation ont été supprimées au paragraphe 58 du règlement n° 34n, paragraphes 16, 20, 22 du PBU 5/01, paragraphes 73, 77-79 des directives méthodologiques pour MPZ et Annexe n° 1 aux instructions qui leur correspondent.

L'utilisation de l'une des méthodes répertoriées par groupe (type) de matériaux doit être effectuée au cours de l'année de référence et se refléter dans la politique comptable de l'organisation, sur la base de l'hypothèse de la séquence d'application de la politique comptable.

Lors de la radiation (émission) de matériaux au coût de chaque unité de stock, deux options de calcul du coût d'une unité de stock peuvent être utilisées :

Y compris tous les coûts associés à l'acquisition de stock ;

Comprenant uniquement le coût du stock au prix du contrat (version simplifiée).

L'utilisation d'une version simplifiée est autorisée en l'absence de possibilité d'imputer directement à leur coût les coûts de transport, d'approvisionnement et autres liés à l'acquisition de stocks (par exemple, dans le cas d'un approvisionnement centralisé en matériaux).

Dans ce cas, la valeur de l'écart (la différence entre les coûts réels d'achat du matériau et son prix contractuel) est répartie au prorata du coût des matériaux amortis (émis), calculé en prix contractuels.

L'évaluation des matériaux délivrés au coût de chaque unité de stock doit être utilisée par l'organisation si les stocks utilisés ne peuvent pas se remplacer de la manière habituelle ou font l'objet d'une comptabilité spéciale (métaux précieux, pierres précieuses, substances radioactives, etc.) .

Il est pratique d'amortir pièce par pièce et les biens coûteux vendus en un seul exemplaire ou en petits lots. Par exemple, voitures, équipements spéciaux, bijoux, art. Surtout, cette méthode est adaptée au commerce de détail (très laborieuse et dans la plupart des cas injustifiée).

L'amortissement des marchandises au coût de chaque unité vous permet d'obtenir des informations absolument précises sur le coût des marchandises vendues. Les indicateurs de reporting générés à l'aide de celui-ci sont réels, sans aucune moyenne ni écart. Ainsi, la valorisation des biens au coût unitaire permet de ne pas tenir une comptabilité de gestion séparée des biens. La plupart des données nécessaires aux fondateurs avec cette méthode peuvent être extraites des états financiers. Cette méthode d'estimation est également commode du point de vue de la convergence des comptes. L'appliquer à la fois à des fins comptables et fiscales vous libère d'un double travail.

Lors de la radiation (distribution) des matériaux estimés par l'organisation au coût moyen, ce dernier est déterminé pour chaque groupe (type) de stocks comme un quotient de la division du coût total du groupe (type) de stocks par leur quantité, consistant, respectivement, du coût et de la quantité du solde au début du mois et de l'inventaire reçu ce mois-ci.

Cette méthode d'évaluation est la plus courante. Sa popularité s'explique par le fait qu'il est très pratique dans le commerce de détail et le petit commerce de gros. Surtout si la gamme de produits vendus est suffisamment large et qu'ils sont achetés souvent et en petits lots. Ces biens sont, par exemple, les aliments, les cosmétiques, les produits chimiques ménagers, la papeterie. Il est assez difficile de déterminer à quel lot appartient chaque unité vendue d'un tel produit.

La méthode est également utile si les prix d'achat « sautent » tout le temps. Dans ce cas, la moyenne du coût des marchandises permet d'éviter des bénéfices imprévisibles et protège l'entreprise des pertes imprévues pouvant survenir à certaines périodes.

La méthode des estimations moyennes est également pratique en comptabilité fiscale. Son application permet de simplifier la planification des paiements d'impôts de l'entreprise. De plus, si vous appliquez cette méthode à la fois en fiscalité et en comptabilité, vous pouvez éviter la différence entre elles. Les indicateurs fiscaux et financiers avec cette approche de l'évaluation des biens sont également moyennés. Un inconvénient important de la méthode est que les rapports obtenus à l'aide de celle-ci sont, en règle générale, peu utiles à des fins de gestion.

L'amortissement (libération) des matériaux selon la méthode FIFO est effectué dans une estimation calculée en supposant que les stocks sont utilisés pendant un mois et une autre période dans la séquence de leur acquisition (réception), c'est-à-dire Les stocks qui sont les premiers à être mis en production (ventes) doivent être évalués au coût des premiers au moment de leur acquisition, en tenant compte du coût des stocks en début de mois. Lors de l'application de cette méthode, l'évaluation des matériaux en stock (en stock) à la fin du mois est effectuée au coût réel des derniers matériaux achetés, et le coût des biens, produits, travaux, services vendus tient compte de la coût des premières acquisitions.

L'un des avantages de la méthode FIFO est que le coût des marchandises formé selon ses règles ne diffère généralement pas beaucoup du coût réel. En règle générale, les sociétés commerciales mettent en vente le même type de marchandises dans l'ordre dans lequel elles ont été achetées. Ainsi, les données de reporting obtenues à l'aide de cette méthode sont, dans la plupart des cas, tout à fait adaptées à des fins de gestion.

Il est avantageux d'utiliser la méthode FIFO dans la comptabilité fiscale si le coût réel des biens du même type achetés par l'entreprise a tendance à diminuer. Cela se produit avec des biens rapidement obsolètes (par exemple, des composants pour ordinateurs). À des fins comptables, la méthode FIFO est efficace, au contraire, avec des prix des biens en constante augmentation. Dans ce cas, les marchandises seront évaluées à la valeur la plus basse. Cela conduira aux valeurs maximales du bénéfice comptable, aux dividendes les plus importants, aux valeurs surestimées des indicateurs financiers (ratios de rentabilité, liquidité, etc.).

Ainsi, du point de vue de la convergence comptable, la méthode FIFO est peu pratique. En l'appliquant simultanément à des fins comptables et fiscales, l'entreprise pourra obtenir les résultats les plus rentables dans une seule direction: soit elle économisera de l'impôt sur le revenu, soit elle démontrera un bien-être financier élevé.

L'utilisation de méthodes d'estimations moyennes du coût réel des matériaux mis en production ou amortis à d'autres fins (clause "b" et clause "c") peut être effectuée des manières suivantes:

Basé sur le coût réel mensuel moyen (estimation pondérée), qui comprend la quantité et le coût des matériaux au début du mois et tous les reçus pour le mois (période de déclaration);

En déterminant le coût réel du matériel au moment de la sortie (évaluation glissante), tandis que le calcul de la valorisation moyenne comprend la quantité et le coût des matériaux au début du mois et toutes les réceptions avant la sortie. L'utilisation d'un devis glissant doit être économiquement justifiée et dotée d'une technologie informatique appropriée.

L'option de calcul des estimations moyennes du coût réel des matériaux doit être divulguée dans la politique comptable de l'organisation.

En cas d'intensité de main-d'œuvre importante des travaux comptables lors de l'évaluation des matériaux selon la méthode du coût moyen, la méthode FIFO est autorisée à n'accepter que le prix contractuel des matériaux pour le calcul.

Il est permis d'appliquer des prix comptables dans les zones de comptabilité analytique et de stockage. Sont retenus comme prix comptables des matières :

a) prix négociés. Dans ce cas, les autres coûts inclus dans le coût réel des matériaux sont comptabilisés séparément dans les coûts de transport et d'approvisionnement ;

b) le coût réel des matériaux selon les données du mois précédent ou de la période de référence (année de référence). Dans ce cas, les écarts entre le coût réel des matières du mois en cours et leur prix comptable sont pris en compte dans les frais de transport et d'approvisionnement ;

c) les prix prévus et estimés. Dans ce cas, les écarts entre les prix contractuels et les prix prévus et calculés sont pris en compte dans les frais de transport et d'approvisionnement. Les prix de planification et de règlement sont élaborés et approuvés par l'organisation en fonction du niveau du coût réel des matériaux concernés. Ils sont destinés à être utilisés au sein d'une organisation;

d) le prix moyen du groupe. Dans ce cas, la différence entre le coût réel des matériaux et le prix moyen du groupe est prise en compte dans les frais de transport et d'approvisionnement. Le prix moyen du groupe est une sorte de prix de règlement prévu. Il est établi dans les cas où les numéros de nomenclature des matériaux sont consolidés en regroupant en un seul numéro de nomenclature plusieurs tailles, qualités, types de matériaux homogènes présentant de légères fluctuations de prix. Dans le même temps, dans l'entrepôt, ces matériaux sont comptabilisés sur une seule carte.

En cas d'écarts importants entre les prix prévus et calculés et les prix moyens par rapport aux prix du marché, ils sont sujets à révision. Ces écarts ne doivent pas dépasser, en règle générale, dix pour cent.

Dans les organisations qui tiennent des registres des matériaux aux prix prévus et estimés, une nomenclature est en cours d'élaboration - une étiquette de prix.

Nomenclature - l'étiquette de prix est compilée dans le cadre des sous-comptes du compte "Matériaux". Au sein des sous-comptes, ils sont subdivisés en groupes (types). Les noms des actifs matériels sont enregistrés avec l'indication de la marque, du grade, de la taille et d'autres caractéristiques distinctives. A chacun de ces noms est attribué un numéro de nomenclature (chiffre). Ensuite, l'unité de mesure, le prix réduit et les modifications de prix ultérieures (le nouveau prix et à partir de quel moment il est valable) sont indiqués.

La nomenclature - l'étiquette de prix peut également être développée dans les cas où d'autres types de prix comptables sont utilisés dans l'organisation.

Si les produits finis de l'organisation (y compris les produits semi-finis de sa propre fabrication) sont envoyés pour les besoins propres de l'organisation et utilisés comme matériaux, ils sont alors comptabilisés au débit des comptes des actifs matériels.

Exemple:

Au début de la période considérée, l'organisation disposait de 10 unités d'inventaire au prix de 10 roubles par unité. Au cours de la période, 3 lots de matériels ont été réceptionnés : le premier lot s'élevait à 1200 unités. au prix de 10,10 roubles, le second - 1500 unités. 10,20 roubles chacun, le troisième - 1800 unités. pour 10,30 roubles. 4300 unités radiées pour la période. Nous déterminons le coût des matériaux déclassés de trois façons.

1. Par coût unitaire :

Au cours du mois, 4 300 unités ont été radiées, soit complètement le solde initial, les premier et deuxième lots, le troisième lot a été partiellement radié. On définit le coût comme la somme des produits des unités déclassées de chaque lot par le prix du lot correspondant :

Coût \u003d (10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1590 × 10,3) \u003d 43897 roubles.

Nous déterminons également le solde à la fin de la période :

Restant = 10 + 1200 + 1500 + 1800 - 4300 = 210 unités

En conséquence, nous constatons que le coût des matériaux radiés pour la période considérée s'est élevé à 43 897 roubles. L'organisation a encore 210 unités. matériaux au prix de 10,30 roubles.

2. Selon le coût moyen :

2.1. Note pondérée :

Nous déterminons le coût unitaire moyen comme la somme des produits des unités reçues de chaque lot par le prix du lot et divisons par le nombre total de matériaux reçus :

Coût \u003d ((10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1800 × 10,3)) / 4510 \u003d 10,21 roubles.

Le coût des matériaux déclassés est défini comme le produit du nombre d'unités déclassées et du coût moyen par unité.

Coût \u003d 4300 × 10,21 \u003d 43903 roubles.

Le solde à la fin de la période est de 210 unités. pour 10,21 roubles.

2.2. Estimation glissante :

Nous déterminons le coût unitaire à l'arrivée de chaque lot :

Coût unitaire 1 lot \u003d (10 × 10) + (1200 × 10,1) / 1210 \u003d 10,1 roubles.

Le coût de 1 lot \u003d 1210 × 10,1 \u003d 12221 roubles.

Coût unitaire 2 lots \u003d ((10 × 0) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2)) / 2710 \u003d 10,15 roubles.

Le coût de 2 parties = 1500 × 10,15 = 15225 roubles.

Coût unitaire 3 lots \u003d ((10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1800 × 10,3)) / 4510 \u003d 10,21 roubles.

Le coût de 3 parties \u003d 1590 × 10,21 \u003d 16233,9 roubles.

Le coût total des matériaux radiés = 43679,9 roubles.

Le solde à la fin de la période est de 210 unités. pour 10,21 roubles.

Dans ce cas, le calcul est similaire à la méthode du coût unitaire.

Chapitre 2. Comptabilisation des stocks.

2. 1. La relation entre l'entrepôt et la comptabilité.

Pour le stockage des inventaires dans les organisations sont créés:

a) les entrepôts centraux (de base), qui sont directement administrés par le chef de l'organisation ou du service (département) d'approvisionnement et de commercialisation. En règle générale, les entrepôts centraux doivent être spécialisés, en particulier dans les cas où l'organisation dispose de matériaux nécessitant différents modes de stockage. Pour le stockage des produits finis, en règle générale, des entrepôts séparés sont créés;

b) les entrepôts (garde-manger) des magasins, succursales et autres divisions de l'organisation.

La création d'entrepôts et de magasins intermédiaires inutiles, ainsi que le déplacement de stocks de matériel d'un entrepôt à un autre, ne devraient pas être autorisés. Chaque entrepôt se voit attribuer un numéro permanent par ordre de l'organisation, qui est indiqué sur tous les documents liés aux opérations de cet entrepôt.

Les entrepôts (garde-manger) doivent être équipés de balances utilisables, d'autres instruments de mesure nécessaires, de conteneurs de mesure et d'équipements de lutte contre l'incendie. Les instruments de mesure doivent être périodiquement contrôlés (réexaminés) et marqués. Des zones spécialement adaptées sont équipées pour les matériaux de stockage à ciel ouvert.

Dans les entrepôts (garde-manger), les inventaires sont placés en sections et à l'intérieur de celles-ci - en groupes, type et qualité - tailles sur des étagères, des étagères, des cellules, dans des boîtes, des conteneurs, des sacs et autres conteneurs et en piles. La mise en place des inventaires doit garantir leur bon stockage, leur recherche rapide, leur libération et leur contrôle de disponibilité.

En règle générale, une étiquette est apposée sur le lieu de stockage des inventaires et des inscriptions sont faites sur les cellules (boîtes) (par exemple, sur des feuilles de papier collées ou des étiquettes) indiquant le nom du matériau, ses caractéristiques distinctives (marque , article, taille, qualité, etc. .), numéro d'article, unité de mesure et prix.

Dans les entrepôts (dans les garde-manger), des régimes de stockage appropriés pour les réserves matérielles (température, humidité et autres) doivent être observés afin d'éviter leur détérioration et la perte des propriétés physiques, chimiques et autres nécessaires.

La réception, le stockage, la sortie et la comptabilisation des stocks de chaque entrepôt sont confiés aux responsables concernés (responsable de l'entrepôt, magasinier, etc.), qui sont responsables de la bonne réception, de la sortie, de la comptabilisation et de la sécurité des stocks qui leur sont confiés, ainsi que quant aux opérations correctes et opportunes de réception et d'émission des inscriptions. Des accords sur la pleine responsabilité matérielle sont conclus avec lesdits fonctionnaires conformément à la législation de la Fédération de Russie. Si le personnel de l'organisation, unité n'occupe pas le poste de responsable d'entrepôt (magasinier), ses fonctions peuvent être confiées à un autre employé de l'organisation avec la conclusion obligatoire d'un accord avec lui sur l'entière responsabilité. L'embauche et le licenciement des gestionnaires d'entrepôt, des magasiniers et d'autres personnes financièrement responsables sont effectués en accord avec le chef comptable de l'organisation.

Le gérant d'entrepôt, le magasinier et les autres personnes financièrement responsables ne peuvent être relevés de leurs fonctions qu'après un inventaire complet de l'inventaire qu'ils détiennent et leur transfert à une autre personne financièrement responsable en vertu de la loi. L'acte d'acceptation - transfert est visé par le comptable en chef (ou une personne autorisée par lui) et approuvé par le chef de l'organisation (ou une personne autorisée par lui), et pour les entrepôts (magasins et autres lieux de stockage) des divisions - par le chef d'atelier (subdivision) concerné.

Les ordonnances (instructions) du chef comptable de l'organisation en matière de comptabilisation des inventaires, d'exécution et de soumission des documents comptables et de reporting (information) sont obligatoires pour les responsables d'entrepôt, les magasiniers, les transitaires et autres responsables financiers et fonctionnaires, ainsi que ses employés .

La comptabilisation des inventaires (c'est-à-dire les matériaux, les conteneurs, les marchandises, les immobilisations, les produits finis, etc.) stockés dans les entrepôts (garde-manger) de l'organisation et des divisions est conservée sur des fiches d'inventaire pour chaque nom, grade, article, marque , taille et autres éléments distinctifs caractéristiques des valeurs matérielles (comptabilité variétale). Lors de l'automatisation du travail comptable, les informations ci-dessus sont formées sur des supports magnétiques (électroniques) de matériel informatique.

Les entrepôts effectuent une comptabilité quantitative et variétale des stocks dans les unités de mesure établies, indiquant le prix et la quantité.

La comptabilisation des instruments de mesure et des montages, des récipients de mesure, ainsi que des immobilisations qui se trouvent dans des entrepôts (dans des garde-manger) en fonctionnement (c'est-à-dire utilisés aux fins prévues et non en stockage) est effectuée de la même manière que la comptabilisation des valeurs dans d'autres départements de l'organisation.

Les cartes comptables d'entrepôt sont ouvertes pour une année civile par l'organisation du service d'approvisionnement (approvisionnement et vente). En même temps, les détails fournis dans les cartes sont remplis: numéro d'entrepôt, nom complet des actifs matériels, qualité, article, marque, taille, numéro d'article, unité de mesure, prix comptable, année et autres détails.

Une fiche distincte est ouverte pour chaque numéro d'article de l'article. Les cartes comptables d'entrepôt sont enregistrées par le service comptable de l'organisation dans un registre spécial (livre) et, en cas de traitement mécanisé, sur le support de machine approprié. Lors de l'inscription sur la carte, le numéro de carte et le visa d'un employé du service comptable ou d'un spécialiste exerçant une fonction comptable dans une organisation sont inscrits sur la carte. Les cartes sont délivrées au magasinier (magasinier) contre récépissé au registre. Dans les fiches comptables d'entrepôt reçues, le responsable d'entrepôt (magasinier) renseigne les détails caractérisant les lieux de stockage des actifs matériels (rack, étagère, cellule, etc.).

Les prix comptables des stocks stockés dans les entrepôts (dans les garde-manger) de l'organisation et des divisions sont apposés sur les fiches d'inventaire de l'organisation. En cas de modification des prix comptables, des enregistrements supplémentaires sont effectués sur les cartes à ce sujet, c'est-à-dire. le nouveau prix est indiqué et à partir de quand il est valable.

Si l'organisation utilise les prix des fournisseurs ou le coût réel des matières comme prix comptable :

a) une nouvelle fiche comptable d'entrepôt est ouverte à chaque changement de prix ;

b) la comptabilité est conservée sur la même carte, quels que soient les changements de prix. Dans ce cas, les cartes sur la ligne "Prix" indiquent "Prix fournisseur" ou "Coût réel". Un nouveau prix est enregistré pour chaque transaction.

Si le service comptable enregistre les matières selon la méthode du solde, les fiches sont remplies sous forme de feuille de chiffre d'affaires, indiquant le prix, la quantité et le montant de chaque opération pour les produits et les charges, les soldes sont affichés en conséquence par quantité et montant. En règle générale, les entrées de montants sur les cartes sont effectuées par un employé du service comptable. Par décision du responsable de l'organisation, sur proposition du chef comptable, ce travail peut être confié à la personne qui tient les registres sur les fiches comptables de l'entrepôt.

La comptabilisation du mouvement des stocks (revenus, consommation, solde) dans l'entrepôt (dans le garde-manger) est effectuée directement par la personne matériellement responsable (responsable de l'entrepôt, magasinier, etc.). Dans certains cas, il est permis de confier la tenue des cartes comptables de l'entrepôt aux opérateurs avec l'autorisation du chef comptable et avec l'accord de la personne financièrement responsable.

Une fois la carte complètement remplie pour les enregistrements ultérieurs du mouvement des stocks, la deuxième feuille de la même carte et les feuilles suivantes sont ouvertes. Les feuilles de cartes sont numérotées et cousues (attachées). La deuxième feuille et les suivantes de la carte sont visées par un employé du service comptable lors du contrôle suivant.

Lors de l'automatisation (mécanisation) de la comptabilité du mouvement des réserves matérielles, les formes de documentation comptable spécifiées dans le présent paragraphe et les registres cumulatifs de la comptabilité opérationnelle peuvent être présentés sur des supports magnétiques (électroniques) de matériel informatique.

Sur la base de documents primaires dûment signés et exécutés (bons de réception, réclamations, lettres de voiture, connaissements, autres documents entrants et sortants), le responsable de l'entrepôt (magasinier) effectue des écritures dans les fiches comptables de l'entrepôt indiquant la date de la transaction, le nom et numéro du document et un bref résumé de l'opération (de qui il a été reçu, à qui il a été remis, dans quel but).

Dans les cartes, chaque opération reflétée dans un document principal particulier est enregistrée séparément. Lorsque plusieurs opérations identiques (homogènes) (sur plusieurs documents) sont effectuées le même jour, une seule écriture peut être effectuée reflétant le nombre total de ces documents. Dans ce cas, le contenu d'une telle entrée énumère les numéros de tous ces documents ou compile leur registre. Les écritures dans les fiches comptables de l'entrepôt sont faites le jour des transactions et les soldes sont affichés quotidiennement (s'il y a des transactions).

La publication des cartes de limite de clôture aux cartes de comptabilité d'entrepôt des données sur la sortie des matériaux peut être effectuée lorsque les cartes sont fermées, mais au plus tard le dernier jour du mois. En fin de mois, les fiches affichent les totaux des chiffres d'affaires pour les revenus et les dépenses et le solde.

Les employés du service comptable de l'organisation qui tiennent des registres des inventaires sont tenus de systématiquement, dans les délais fixés par l'organisation, mais au moins une fois par mois, directement dans les entrepôts (dans les magasins) en présence du responsable de l'entrepôt (magasinier ) vérifier la rapidité et l'exactitude de l'exécution des documents primaires pour les transactions d'entrepôt, les enregistrements (écritures) des transactions dans les cartes comptables d'entrepôt, ainsi que l'exhaustivité et la rapidité de la livraison des documents exécutés au service comptable de l'organisation.

Lors du maintien de la méthode d'équilibrage de la comptabilisation des matériaux dans le service de comptabilité, l'employé du service de comptabilité vérifie toutes les écritures dans les cartes comptables de l'entrepôt avec les documents principaux et confirme par sa signature l'exactitude de la déduction des soldes dans les cartes. Le rapprochement des fiches avec les documents et la confirmation des opérations par la signature de l'inspecteur peuvent également être effectués dans les cas où le service comptable enregistre les matières à l'aide de feuilles de chiffre d'affaires.

Lors de la gestion des cartes comptables dans le service comptable de l'organisation (première version de la méthode inverse), les cartes du service comptable sont comparées aux cartes d'entrepôt. Les personnes financièrement responsables sont tenues, à la demande de l'inspecteur du service comptable, de présenter les biens matériels pour vérification.

Périodiquement, dans les délais fixés dans l'organisation par le calendrier de flux de travail, les responsables d'entrepôt (magasiniers) sont tenus de remettre, et les employés du service comptable ou d'une autre division de l'organisation (par exemple, un centre informatique) - d'accepter de eux tous les documents comptables primaires qui ont transité (exécuté) par les entrepôts (magasins) pour la période concernée.

Acceptation - la livraison des documents comptables primaires est formalisée, en règle générale, par la constitution d'un registre, sur lequel un employé du service comptable ou d'une autre division de l'organisation signe pour la réception des documents.

La livraison des cartes limite-clôture par l'entrepôt se fait après l'utilisation de la limite. Au début du mois, toutes les cartes du mois précédent doivent être distribuées, quelle que soit l'utilisation de la limite. Si la carte limite-clôture a été émise pour un trimestre, elle est remise au début du trimestre suivant, et au début des deuxième et troisième mois du trimestre en cours, les coupons mensuels des cartes trimestrielles sont remis, si les coupons ont été délivrés.

Avant la livraison des cartes à limites, leurs données sont vérifiées avec des copies de cartes en magasin (lorsque les cartes sont conservées en deux exemplaires). Le rapprochement est confirmé par les signatures du responsable de l'entrepôt (magasinier) et de l'employé responsable de l'unité organisationnelle qui a reçu les matériaux.

Les employés du service comptable qui ont effectué les contrôles rendent compte au chef comptable de l'organisation des résultats des inspections effectuées dans les entrepôts (dans les garde-manger) et des lacunes et violations identifiées, ainsi que des mesures prises.

Si, lors d'un contrôle aléatoire de l'entrepôt (garde-manger), des pénuries, des dommages, des excédents ont été détectés, ils sont établis dans un acte sur la base duquel les excédents sont crédités, et les pénuries et les pertes dues aux dommages sont amorties tout en simultanément en tenant compte de leur valeur sur le compte "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur".

Sur la base des résultats des inspections, le chef comptable de l'organisation est tenu d'informer le chef de l'organisation des lacunes et violations identifiées.

Lors de l'enregistrement de la libération des matériaux avec les signatures des destinataires directement dans les cartes comptables de l'entrepôt, sans émettre de documents de dépenses, les cartes comptables de l'entrepôt à la fin de chaque mois sont transférées au service comptable ou à une autre division de l'organisation selon le registre et après traitement (établissement des registres comptables correspondants) sont retournés à l'entrepôt. Lors de l'utilisation de la technologie informatique, les cartes sont transférées au centre informatique et, après saisie des données, sont renvoyées à l'entrepôt.

Si les entrepôts (magasins) des divisions individuelles de l'organisation (succursales, industries, ateliers, fermes subsidiaires, etc.) sont situés à une distance éloignée du service comptable de l'organisation, la réception des documents comptables primaires et la vérification peuvent être effectuées directement au service comptable de l'organisme ou d'une autre division de l'organisme ( p. ex. centre informatique). Dans ce cas, les documents comptables primaires sont soumis (transférés, transmis) aux services concernés de l'organisation avec un registre de livraison des documents, qui indique les numéros et les noms des documents à soumettre, dans les délais impartis.

En outre, le responsable de l'entrepôt (magasinier) soumet simultanément à la division spécifiée de l'organisation une liste des bilans matières à la fin du mois ou du trimestre de déclaration. La forme du bilan des matériaux, la procédure de sa compilation et la fréquence de soumission sont établies par décision du chef de l'organisation sur proposition du chef comptable.

Un employé du service comptable doit effectuer des vérifications dans des entrepôts éloignés (magasins) dans les délais fixés par le chef comptable, chef de l'organisation.

À la fin de l'année civile, les fiches d'inventaire affichent les soldes au 1er janvier de l'année suivante, qui sont transférés sur les cartes nouvellement ouvertes pour l'année suivante, et les cartes de l'année écoulée sont fermées (des marques y sont faites: " le solde est transféré sur la carte 200_ de l'année N ...") , sont dépliés (classés) et remis aux archives de l'organisation.

Sous la direction du chef du service d'approvisionnement (approvisionnement et vente) et avec l'autorisation du chef comptable, les fiches de comptabilité d'entrepôt peuvent être maintenues (suite) au cours de l'année civile suivante. Dans les cas nécessaires, de nouvelles cartes peuvent être fermées et ouvertes au milieu de l'année.

Dans les entrepôts (dans les garde-manger), au lieu des cartes comptables d'entrepôt, la comptabilité est autorisée dans les livres comptables d'entrepôt. Dans les livres d'inventaire, un compte personnel est ouvert pour chaque numéro d'article. Les comptes personnels sont numérotés dans le même ordre que les cartes. Pour chaque compte personnel, une page (feuille) ou le nombre de feuilles requis est attribué. Dans chaque compte personnel, les détails spécifiés dans les fiches comptables de l'entrepôt sont fournis et remplis. Au début ou à la fin du livre se trouve une table des matières des comptes personnels indiquant les numéros des comptes personnels, les noms des biens matériels avec leurs particularités et le nombre de feuilles du livre.

Les livres de stock doivent être numérotés et liés. Le nombre de feuillets du livre est certifié par la signature du chef comptable ou d'une personne autorisée par lui, et le sceau. Les livres de stock sont enregistrés au service comptable de l'organisation, qui est enregistré dans le livre indiquant le numéro dans le registre. L'organisme peut établir une procédure différente pour la délivrance des livres d'inventaire.

La comptabilité d'entrepôt des stocks peut être effectuée à l'aide de la technologie informatique. Dans ce cas, l'opérateur (magasinier) saisit les informations (coordonnées) prévues dans les fiches comptables de l'entrepôt, ainsi que les données des pièces comptables primaires directement dans l'équipement informatique.

Pendant certaines périodes, mais au moins une fois par mois, une feuille de chiffre d'affaires (tabulagramme) est établie sur le mouvement des actifs matériels, qui reflète :

Numéros de comptes personnels ;

Numéros d'article (le cas échéant) ;

Noms des actifs matériels et leurs caractéristiques distinctives ;

Unité de mesure;

Solde au début de la période de déclaration ;

Revenu pour la période de déclaration ;

Dépenses pour la période de déclaration ;

Solde à la fin de la période de déclaration.

Les colonnes « recettes pour la période de déclaration » et « dépenses pour la période de déclaration » reflètent les opérations, ainsi que les totaux des recettes et des dépenses. Dans la feuille de chiffre d'affaires dans les colonnes indiquées, seules les données totales sur les revenus et les dépenses peuvent être reflétées. Dans ce cas, si nécessaire, des tabulagrammes séparés (impressions) des chiffres d'affaires sont réalisés pour chaque numéro d'article, indiquant chaque opération pour les revenus et les dépenses. De plus, si nécessaire, des bilans peuvent être établis séparément indiquant le solde des stocks à certaines dates (c'est-à-dire sans indiquer les chiffres d'affaires).

Lors de la comptabilité d'entrepôt de manière mécanisée, les cartes de comptabilité d'entrepôt peuvent ne pas être conservées. Avec le traitement mécanisé des opérations par le service comptable, un contrôle adéquat du mouvement des actifs matériels doit être effectué.

Avec une petite gamme de matériaux et un faible chiffre d'affaires, il est permis de conserver des rapports mensuels sur les matériaux au lieu des cartes comptables d'entrepôt (livres) dans tous ou dans des entrepôts individuels (magasins) de l'organisation et des divisions. Le rapport matériel mensuel reflète les données (détails) disponibles dans les fiches comptables de l'entrepôt, le solde des matériaux au début du mois, les revenus et les dépenses du mois et le solde à la fin du mois. Dans le même temps, plusieurs colonnes peuvent être attribuées pour enregistrer les transactions de revenus et de dépenses, y compris pour refléter les informations sur la réception des matériaux (des fournisseurs, des autres entrepôts et départements de l'organisation, etc.), les vacances (pour les départements de production desservant industries et fermes, à vendre, etc.) et (ou) à quelles fins. Dans les rapports mensuels sur les matériaux, ils reflètent généralement les matériaux pour lesquels il y a eu un mouvement (revenu ou dépense) au cours d'un mois donné. Dans ce cas, au début de chaque trimestre, un bilan est établi pour toute la gamme de matériaux de cet entrepôt (garde-manger). Les rapports matériels indiquent également le montant (en termes de revenus, de dépenses et de soldes) des actifs matériels. Le montant est renseigné (imposition) par le service comptable de l'organisme ou par un spécialiste exerçant une fonction comptable, ou par un responsable d'entrepôt (magasinier).

Les rapports matériels avec la pièce jointe de tous les documents primaires sont soumis au service comptable de l'organisation dans les délais fixés par l'organisation. La liste des entrepôts (entrepôts) où sont conservés les rapports mensuels de matériel, la forme du rapport, la procédure de préparation, de présentation et de vérification sont déterminées par décision du chef de l'organisation sur présentation du chef comptable.

Dans les organisations disposant d'un service d'audit interne, les fonctions de contrôle du mouvement des actifs matériels dans les entrepôts de l'organisation et d'autres lieux de stockage, ou une partie de ces fonctions, peuvent être exercées par le service spécifié. Sur décision du responsable de l'organisme, ce travail peut également être effectué par l'organisme d'audit dans le cadre de la prestation de services d'audit par celui-ci.

Les stocks en comptabilité peuvent être pris en compte de deux manières : la somme quantitative et la comptabilité opérationnelle (solde).

Avec la méthode de la somme quantitative, des cartes comptables sont créées dans le service comptable, qui diffèrent des cartes dans l'entrepôt en ce que la comptabilisation des matériaux, en plus de l'expression quantitative, est effectuée en termes monétaires. A la fin du mois, les fiches comptables sont comparées aux fiches magasin, puis, selon les fiches, des feuilles de chiffre d'affaires sont établies selon le principe : une ligne de la feuille - un numéro d'article. Les déclarations sont établies séparément pour les personnes matériellement responsables, pour les entrepôts. Puis les dernières lignes des relevés sont rapprochées avec les sous-comptes du compte 10 "Matériels" et avec le compte dans son ensemble.

Avec la méthode du solde, les fiches de comptabilité matières ne sont pas saisies dans le service comptable, mais des fiches d'entrepôt sont utilisées. Périodiquement, le comptable vérifie l'exactitude du remplissage et de la tenue des fiches magasin, attestée par la date de vérification et sa signature. A la fin du mois, le magasinier établit un état des soldes d'inventaire dans l'entrepôt et le soumet pour rapprochement avec un état similaire au service comptable. Le service comptable traduit les soldes vérifiés reçus à des prix réduits en termes monétaires. Les dernières lignes des états sont rapprochées avec les sous-comptes du compte 10 "Matériels" et avec le compte dans son ensemble.

L'inconvénient de la méthode de la somme quantitative est la duplication des fiches de comptabilisation des matières dans le service comptable, cependant, cette opération vous permet de contrôler la comptabilisation des stocks de matières. Avec la méthode de l'équilibre, l'avantage est le coût minimum en comptabilité, mais la capacité de contrôler la comptabilité des stocks pour les stocks est réduite.

En pratique, il est conseillé d'utiliser une méthode combinée de comptabilisation des matières.

2.2. Comptabilité synthétique des stocks.

Les comptes synthétiques suivants sont utilisés pour comptabiliser l'inventaire :

10 "Matériaux" ;

11 "Animaux d'élevage et d'engraissement" ;

14 « Provisions pour dépréciation des actifs matériels » ;

15 « Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels » ;

16 "Déviation de la valeur des actifs matériels" ;

41 "Biens" ;

43 "Produits finis" ;

Comptes hors bilan :

002 "Inventaire accepté pour garde",

003 "Matières acceptées pour transformation",

004 "Marchandises acceptées pour commission",

"Équipement spécial transféré à l'exploitation".

Dans les petites entreprises, tous les stocks peuvent être comptabilisés sur un compte synthétique 10 "Matériaux". Le compte 10 « Matériels » est destiné à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des matières premières, des matériaux, du carburant, des pièces de rechange, des stocks et des fournitures ménagères, des conteneurs, etc. valeurs de l'organisation (y compris celles en transit et en traitement).

Les matières sont enregistrées sur le compte 10 "Matières" au coût réel de leur acquisition (approvisionnement) ou prix comptable. Les organisations engagées dans la production de produits agricoles, produits de leur propre production de l'année de référence, reflétées sur le compte 10 "Matériaux", au cours de cette année (avant la préparation du calcul comptable annuel) sont prises en compte au coût prévu. Après avoir établi le devis comptable annuel, le coût prévu des matériaux est ajusté au coût réel.

Lors de la comptabilisation des matériaux aux prix comptables (coût d'acquisition prévu (approvisionnement), prix d'achat moyens, etc.), la différence entre le coût des objets de valeur à ces prix et le coût réel d'acquisition (d'approvisionnement) des objets de valeur est reflétée dans le compte 16 " Déviation du coût des matériaux".

Pour comptabiliser 10 « Matériels », les sous-comptes suivants peuvent être ouverts, prévus dans le « Plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques » :

1 "Matières premières et matériaux" ;

2 "Produits semi-finis et composants, structures et pièces achetés" ;

3 "Carburant" ;

4 "Contenants et matériaux d'emballage" ;

5 "Pièces détachées" ;

6 « Autres matériaux » ;

7 "Matières transférées pour traitement sur le côté" ;

8 "Matériaux de construction" ;

9 « Inventaire et fournitures ménagères », etc. ;

10 "Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en stock" ;

11 "Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en service".

Le sous-compte 10-1 « Matières premières » prend en compte la disponibilité et le mouvement : des matières premières et des matériaux de base (y compris les matériaux de construction - des entrepreneurs) qui font partie des produits manufacturés, qui en constituent la base ou qui sont des composants nécessaires à son fabrication; matières auxiliaires impliquées dans la production de produits ou consommées à des fins économiques, à des fins techniques, d'assistance au processus de production; produits agricoles préparés pour la transformation, etc.

Le sous-compte 10-2 "Produits et composants semi-finis achetés, structures et pièces" prend en compte la présence et le mouvement des produits semi-finis achetés, des composants finis (y compris les structures et pièces de construction - auprès d'entrepreneurs) achetés pour l'acquisition de produits manufacturés (construction), qui nécessitent des coûts de traitement ou d'assemblage. Les produits achetés pour assemblage, dont le coût n'est pas inclus dans le coût de production, sont comptabilisés au compte 41 "Biens".

Les organisations engagées dans la mise en œuvre de travaux de recherche, de conception et de technologie, acquérant en parallèle les équipements spéciaux, outils, montages et autres dispositifs dont elles ont besoin comme composants pour mener à bien ces travaux sur un sujet de recherche ou de conception spécifique, tiennent compte de ces valeurs sur le sous-compte 10 -2 "Produits et composants semi-finis achetés, structures et pièces."

Le sous-compte 10-3 « Carburant » prend en compte la présence et le mouvement des produits pétroliers (pétrole, carburant diesel, kérosène, essence, etc.) et des lubrifiants destinés au fonctionnement des véhicules, les besoins technologiques de production, la production d'énergie et le chauffage, les solides (charbon, tourbe, bois de chauffage, etc.) et combustible gazeux.

Le sous-compte 10-4 "Conteneurs et matériaux d'emballage" prend en compte la présence et le mouvement de tous types de conteneurs (à l'exception de ceux utilisés comme équipement ménager), ainsi que les matériaux et pièces destinés à la fabrication des conteneurs et à leur réparation (pièces pour assemblage de boîtes, rivetage de barillet, fer de cerceau, etc.). Les articles destinés à l'équipement complémentaire des wagons, barges, navires et autres véhicules afin d'assurer la sécurité des produits expédiés sont comptabilisés dans le sous-compte 10-1 "Matières premières et matériaux". Les organisations exerçant des activités commerciales prennent en compte les conteneurs de marchandises et les conteneurs vides au compte 41 "Marchandises".

Le sous-compte 10-5 "Pièces de rechange" prend en compte la disponibilité et le mouvement des pièces de rechange achetées ou fabriquées pour les besoins de l'activité principale, destinées à la production de réparations, au remplacement des pièces d'usure des machines, équipements, véhicules, etc., ainsi que les pneus de voiture en stock et le chiffre d'affaires. Il prend également en compte le mouvement du fonds d'échange de machines complètes, d'équipements, de moteurs, de composants, d'assemblages, créés dans les services de réparation des organisations, dans les bureaux d'échange techniques et les usines de réparation. Les pneumatiques automobiles (pneu, chambre à air et fond de jante) sur roues et en stock avec le véhicule, inclus dans son coût initial, sont comptabilisés en immobilisations.

Le sous-compte 10-6 « Autres matériaux » prend en compte la présence et le mouvement des déchets de production (souches, rognures, copeaux, etc.) ; mariage irréparable; actifs matériels reçus de la cession d'immobilisations qui ne peuvent pas être utilisés comme matériaux, combustible ou pièces de rechange dans cette organisation (ferraille, récupération); pneus usés et chutes de caoutchouc, etc. Les déchets de production et les valeurs des matières secondaires utilisées comme combustible solide sont comptabilisés dans le sous-compte 10-3 "Combustible".

Le sous-compte 10-7 "Matières transférées pour transformation sur le côté" prend en compte le mouvement des matières transférées pour transformation sur le côté, dont le coût est ensuite inclus dans les coûts de fabrication des produits obtenus à partir de celles-ci. Les frais de transformation des matériaux payés aux tiers et aux personnes sont imputés directement au débit des comptes qui enregistrent les produits issus de la transformation.

Le sous-compte 10-8 "Matériaux de construction" est utilisé par les promoteurs. Il prend en compte la disponibilité et le mouvement des matériaux utilisés directement dans le processus de construction et d'installation, pour la fabrication de pièces de construction, pour le montage et la finition de structures et de parties de bâtiments et de structures, de structures et de pièces de construction, ainsi que autres biens matériels nécessaires aux besoins de la construction.

Le sous-compte 10-9 "Inventaire et fournitures ménagères" prend en compte la présence et le mouvement des stocks, outils, fournitures ménagères et autres moyens de travail, qui sont inclus dans les fonds en circulation.

Le sous-compte 10-10 "Équipement spécial et vêtements spéciaux en stock" est conçu pour comptabiliser la réception, la disponibilité et le mouvement d'outils spéciaux, d'appareils spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux situés dans les entrepôts de l'organisation ou dans d'autres lieux de stockage.

Le sous-compte 10-11 "Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en fonctionnement" prend en compte la réception et la disponibilité d'outils spéciaux, d'appareils spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux en fonctionnement (dans la production de produits, l'exécution de travaux, la prestation de services , pour les besoins de gestion de l'organisation). Le crédit du sous-compte 10-11 reflète le remboursement (transfert) du coût d'un outil spécial, d'agencements spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux au coût des produits (travaux, services) en correspondance avec le débit des comptes de comptabilité analytique, et la radiation de la valeur résiduelle des objets en cas de retraite anticipée en correspondance avec le débit du compte de comptabilisation des autres revenus et dépenses.

Les organisations engagées dans la production de produits agricoles peuvent ouvrir des sous-comptes séparés pour le compte 10 "Matériaux" pour comptabiliser : les semences, le matériel de plantation et les aliments pour animaux (achetés et propres); engrais minéraux; pesticides utilisés pour lutter contre les ravageurs et les maladies des cultures agricoles; produits biologiques, médicaments et produits chimiques utilisés pour lutter contre les maladies des animaux de ferme, etc.

Selon la politique comptable adoptée par l'organisation, la réception des matériaux peut être reflétée à l'aide des comptes 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels" et 16 "Écart dans le coût des actifs matériels" ou sans les utiliser.

Si l'organisation utilise les comptes 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels" et 16 "Écart dans le coût des actifs matériels", sur la base des documents de règlement des fournisseurs reçus par l'organisation, une écriture est effectuée au débit du compte 15 « Approvisionnement et acquisition de biens matériels » et le crédit des comptes 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 20 « Production principale », 23 « Production auxiliaire », 71 « Règlements avec les personnes responsables », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ", etc. en fonction de l'origine de ces ou de ces valeurs et de la nature des coûts d'approvisionnement et de livraison des matériaux à l'organisation. Dans le même temps, l'inscription au débit du compte 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels" et au crédit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" est effectuée quel que soit le moment où les matériaux sont arrivés à l'organisation - avant ou après réception des documents de règlement du fournisseur.

Le compte 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels" est destiné à résumer les informations sur l'acquisition et l'acquisition des stocks liés aux fonds en circulation. Le débit du compte 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels" comprend le coût d'achat des stocks, pour lesquels l'organisation a reçu les documents de règlement des fournisseurs. Le crédit du compte 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels" en correspondance avec le compte 10 "Matériels" comprend le coût des stocks effectivement reçus par l'organisation et crédités.

Le montant de la différence entre le coût des stocks acquis, calculé dans le coût réel d'acquisition (approvisionnement), et les prix comptables est débité du compte 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels" au compte 16 "Écart du coût des actifs matériels ". Le solde du compte 15 "Approvisionnement et acquisition de biens matériels" à la fin du mois montre la présence de stocks en transit.

Le compte 16 "Écart dans le coût des actifs matériels" est destiné à résumer les informations sur les différences dans le coût des stocks acquis, calculées dans le coût réel d'acquisition (approvisionnement) et les prix comptables, ainsi que les données caractérisant les différences de somme. Le montant de la différence dans le coût des stocks acquis, calculé dans le coût réel d'acquisition (approvisionnement) et les prix comptables, est radié au débit ou au crédit du compte 16 "Écart du coût des actifs matériels" du compte 15 " Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels ». Cumulées sur le compte 16 "Écart de valeur des actifs matériels", les différences de coût des stocks acquis, calculées dans le coût réel d'acquisition (approvisionnement), et les prix comptables sont débités (inversés - avec une différence négative) au débit du comptes de comptabilisation des coûts de production (frais de vente) ou autres factures pertinentes. La comptabilité analytique sur le compte 16 "Déviation de la valeur des actifs matériels" est effectuée pour des groupes de stocks avec approximativement le même niveau de ces déviations.

Si l'organisation n'utilise pas les comptes 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels" et 16 "Écart du coût des actifs matériels", la comptabilisation des matériaux se traduit par une écriture au débit du compte 10 "Matériaux" et le crédit de comptes 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 71 "Règlements avec les responsables", 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", etc. en fonction de l'origine de ces ou de ces valeurs et de la nature des coûts d'approvisionnement et de livraison des matériaux à l'organisation. Dans le même temps, les matériaux sont acceptés pour la comptabilité, quel que soit le moment où ils ont été reçus - avant ou après réception des documents de règlement du fournisseur.

Le coût des matériaux restant en route à la fin du mois ou non sortis des entrepôts des fournisseurs à la fin du mois est répercuté au débit du compte 10 "Matériaux" et au crédit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et sous-traitants" (sans comptabiliser ces valeurs dans l'entrepôt).

La consommation réelle de matières dans la production ou à d'autres fins commerciales est reflétée dans le crédit du compte 10 "Matières" en correspondance avec les comptes de coûts de production (frais de vente) ou d'autres comptes pertinents.

Lors de la cession de matériaux (vente, amortissement, transfert à titre gratuit, etc.), leur valeur est radiée au débit du compte 91 "Autres revenus et dépenses".

Considérons, par exemple, la méthode de comptabilisation des matériaux utilisant les comptes 15 et 16. Cette méthode de comptabilisation des stocks est pratique dans les cas où une entreprise utilise une variété de matériaux dans ses activités, dont les prix peuvent varier en fonction des fournisseurs qu'ils sont achetés auprès d'autres facteurs, ainsi qu'avec une variation constante du coût des services de transport et d'autres coûts inclus dans le coût des stocks. Dans ce cas, les stocks peuvent être comptabilisés aux prix comptables (prévus), qui sont calculés et maintenus constants pendant un certain temps.

Le prix d'achat des MPZ, ainsi que les autres coûts liés à leur acquisition, sont comptabilisés au débit du compte 15 « Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels ». A partir du crédit de ce compte, le coût des stocks à prix discount est débité au débit du compte 10. La différence entre le coût réel des stocks et leur valeur à prix discount est reflétée dans la correspondance des comptes 15 et 16.

Ces transactions sont documentées comme suit :

Dt 15 Kt 60, 71, 76 ... - le prix d'achat des MPZ et les autres frais liés à leur acquisition sont reflétés ;

Dt 10 Kt 15 - les stocks ont été immobilisés à prix discount ;

Dt 15 Kt 16 - l'excédent du coût réel de l'inventaire sur le prix comptable a été radié ;

Dt 16 Kt 15 - l'excédent du prix comptable de l'inventaire sur le coût réel a été amorti.

Ainsi, tous les coûts qui forment le coût réel des stocks sont reflétés dans le débit du compte 15. Lorsque les stocks sont reçus par l'entreprise, ils sont crédités au compte 10 aux prix comptables.

Exemple:

L'organisation a acheté des matériaux à utiliser dans les activités de production. Le coût des matériaux déterminé par les termes du contrat. - 360 000 roubles. (TVA incluse - 60 000 roubles).

Pour payer les matériaux le 1er avril 2003. un prêt bancaire a été contracté pour une période de 1 an d'un montant de 360 000 roubles. Taux d'intérêt - 2,5% par mois, le montant des intérêts courus - 9000 roubles. mensuel.

Les documents de règlement ont été reçus du fournisseur le 10 avril 2003, les matériaux ont été payés le 15 avril 2003 et capitalisés le 5 mai 2003.

De plus, les coûts de l'entreprise associés à l'acquisition de matériaux:

frais de déplacement d'un représentant de l'organisation qui s'est rendu à l'usine de fabrication pour conclure un accord: le coût du voyage est de 3 024 roubles. (TVA incluse - 480 roubles, taxe de vente - 144 roubles), le coût de la vie dans un hôtel - 1500 roubles. (pas de facture), indemnité journalière - 500 roubles. Payé pour les services d'une organisation de transport pour la livraison de matériaux - 36 000 roubles. (TVA incluse - 6000 roubles). Frais d'assurance (5% du coût des matériaux transportés) - 18 000 roubles. Ces coûts sont inclus dans le coût des matériaux achetés sur la base de la clause 6 du PBU 5/01. De plus, le coût principal comprend le montant des intérêts sur le prêt courus pour avril, puisque les matériaux ont été acceptés pour comptabilité en mai. À partir de mai, les intérêts courus ne sont pas inclus dans le coût des matériaux.

Si les dépenses à inclure dans le coût des matériaux ont été engagées avant l'acquisition et l'affichage des matériaux, elles doivent alors être reflétées au compte 97 « Frais reportés ». Les montants de TVA payés sur ces dépenses peuvent être acceptés en déduction, à condition que les services soient rendus et payés et qu'il existe des documents dûment signés.

			Montant, frotter.
avril 2003
A obtenu un prêt d'une banque
L'employé a reçu de l'argent pour ses frais de déplacement
Fonds comptables inutilisés retournés
Refléter le coût d'achat des matériaux après réception des documents de règlement
TVA à payer sur les matériaux
Les frais de déplacement sont inclus dans le coût réel des matériaux
TVA prélevée sur les frais de déplacement
La TVA sur les frais de déplacement est déductible
Matériaux payants
Les intérêts courus sur le prêt pour avril 2003 sont inclus dans le coût réel des matériaux
Intérêts du prêt payés

Services de livraison payants
Les frais de port sont inclus dans le coût réel des matériaux
TVA perçue sur les services de transport
La TVA sur les services de transport rendus et payés est déductible
La TVA sur les matériaux achetés est déductible
Intérêts courus sur le prêt pour mai 2003.
Intérêts du prêt payés

Ainsi, le coût réel des matériaux achetés :

300 000 + 4 544 + 9 000 + 30 000 = 343 544 roubles

En fonction des prix comptables de ces matériaux fixés dans l'entreprise, les options suivantes sont possibles :

A) Le coût du lot de matériaux acheté aux prix comptables - 325 000 roubles.

B) Le coût du lot de matériaux acheté aux prix comptables - 355 000 roubles.

Les matériaux sont radiés dans les comptes de coûts de production aux prix comptables, donc à la fin de la période, des ajustements doivent être faits pour ramener le coût des matériaux radiés au coût réel.

Si les prix comptables sont inférieurs au coût réel sur le compte 16, alors des écarts positifs s'accumulent entre le coût réel des matières et les prix comptables (solde débiteur). Ces écarts sont débités des comptes de comptabilité analytique :

Dt 20, 23, 25, 26… Kt 16

Si les prix comptables dépassent le coût réel, des différences négatives entre le coût réel des matériaux et les prix comptables (solde créditeur) s'accumulent sur le compte 16. Ces montants sont inversés :

Dt 20, 23, 25, 26… Ct 16 - STORNO

Ainsi, au final, les matières premières et les matériaux sont amortis à la production à leur coût réel.

À l'heure actuelle, il n'y a pas de réglementation dans la réglementation sur la manière d'annuler la différence entre le coût réel et les prix comptables dans les comptes de coûts de production. Par conséquent, certains auteurs concluent qu'il est possible d'annuler le montant total des différences accumulées dans les comptes de comptabilité analytique. Cependant, cette méthode d'amortissement conduit à une distorsion du coût des matières amorties à la production et, par conséquent, du coût de production, puisque, selon que le solde débiteur ou créditeur a été formé sur le compte 16, le coût de les matériaux radiés différeront du coût réel dans le sens de l'augmentation ou de la diminution .

De plus, les écarts accumulés sur le compte 16 s'appliquent à tous les matériaux - à la fois libérés pour la production et les soldes de stock.

Par conséquent, une autre méthode d'annulation des écarts est proposée - proportionnellement au coût des matériaux amortis pour la production à des prix réduits.

Pour ce faire, vous devez déterminer le pourcentage du coût des matériaux amortis à la production dans le coût total des matériaux (la somme du solde au début du mois et le coût des matériaux reçus). Le montant des écarts à radier est déterminé en multipliant la valeur reçue par le montant total des écarts à la fin du mois.

Utilisons les données de l'exemple précédent, où il a été déterminé que le coût réel des matériaux achetés est de 343 544 roubles. Au début du mois, le solde des matières sur le compte 10 aux prix comptables prévus est de 250 000 roubles, sur le compte 16 le solde débiteur est de 9 500 roubles. Pendant un mois, des matériaux d'une valeur de 375 000 roubles ont été radiés pour la production. dans les prix de planification et de comptabilité.

A) Le prix comptable des matériaux achetés est de 325 000 roubles. (Il est inférieur au coût réel).

Dt 10 Kt 15 - 325 000 roubles.

Dt 16 Kt 15 - 18 544 roubles.

Matériaux radiés pour la production :

Dt 20 Kt 10 - 375 000 roubles.

375 000 / (250 000 + 325 000) x 100 % = 65,22 %.

(9500 + 18 544) x 65,22 % = 18 290 roubles.

Écart radié dans le coût des matériaux:

Dt 20 Kt 16 - 18 290 roubles.

250 000 + 325 000 - 375 000 \u003d 200 000 roubles.

Solde du compte 16 à la fin du mois (débit) :

9 500 + 18 544 - 18 290 = 9 754 roubles.

B) Le prix comptable des matériaux achetés est de 355 000 roubles. (au-dessus du coût réel).

Le coût réel des matériaux achetés a été formé :

Dt 15 Kt 60, 66, 71, 76 - 343 544 roubles.

Les matières achetées sont immobilisées aux prix comptables :

Dt 10 Kt 15 - 355 000 roubles.

L'écart du coût des matériaux se reflète:

Dt 15 Kt 16 - 11 456 roubles.

Matériaux radiés pour la production :

Dt 20 Kt 10 - 375 000 roubles.

La part du coût des matières mises en production dans le coût total des matières :

375 000 / (250 000 + 355 000) x 100 % = 61,98 %.

Le montant des écarts dans le coût des matériaux à radier:

(11 456 - 9 500) x 61,98% \u003d 1212 roubles.

Écart de coût matières annulé :

Dt 20 Kt 16 - STORNO - 1212 roubles.

Solde du compte 10 à la fin du mois en prix comptables :

250 000 + 355 000 - 375 000 \u003d 230 000 roubles.

Solde du compte 16 à la fin du mois (sur un prêt) :

11 456 - 9 500 - 1 212 \u003d 744 roubles.

Si les matériaux sont comptabilisés aux prix comptables prévus à l'aide des comptes 15 et 16, alors lors de la prise en compte du solde des matériaux dans le bilan, il convient de s'inspirer du paragraphe 25 des Directives sur la procédure de génération d'indicateurs pour les états financiers de l'organisation, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 juillet 2000 n° 60n.

Le solde débiteur du compte 16 est ajouté à la valeur des soldes d'inventaire reflétés sous les articles pertinents du groupe d'articles "Inventaire". Si le solde du compte 16 est créditeur, le montant correspondant est déduit de la valeur des soldes de l'inventaire. Ainsi, le bilan reflète le coût réel des soldes de stocks, quelle que soit la manière dont ils sont comptabilisés - au coût réel ou aux prix comptables prévus.

Pour résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des produits finis (produits de production) et des biens, les comptes suivants sont destinés : 40 « Sortie de produits (travaux, services) », 41 « Biens », 42 « Marge commerciale », 43 » Produits finis », 45 « Marchandises expédiées ».

Le compte 40 "Production de produits (travaux, services)" est destiné à résumer les informations sur les produits manufacturés, les travaux remis aux clients et les services rendus pour la période de référence, ainsi qu'à identifier les écarts dans le coût de production réel de ces produits, travaux , services du coût standard (prévu). Ce compte est utilisé par l'organisation en cas de besoin.

Le débit du compte 40 "Production de produits (travaux, services)" reflète le coût réel de production des produits sortis de la production, des travaux livrés et des services rendus (en correspondance avec les comptes 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 29" Au service de la production et des exploitations agricoles »).

Le crédit du compte 40 « Production de produits (travaux, services) » reflète le coût standard (prévu) des produits fabriqués, des travaux livrés et des services rendus (en correspondance avec les comptes 43 « Produits finis », 90 « Ventes », etc.) .

La comparaison des chiffres d'affaires débiteurs et créditeurs sur le compte 40 "Production de produits (travaux, services)" pour le dernier jour du mois détermine l'écart du coût de production réel des produits manufacturés, des travaux livrés et des services rendus par rapport au coût standard (prévu) . Des économies, c'est-à-dire l'excédent du coût standard (prévu) sur le coût réel est renversé au crédit du compte 40 "Production de produits (travaux, services)" et au débit du compte 90 "Ventes". Dépenses excessives, c'est-à-dire l'excédent du coût réel sur le coût standard (prévu) est débité du compte 40 "Production de produits (travaux, services)" au débit du compte 90 "Ventes" avec une écriture supplémentaire.

Le compte 40 « Production de produits (travaux, services) » est clôturé mensuellement et n'a pas de solde à la date de clôture.

Le compte 43 "Produits finis" est destiné à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des produits finis. Ce compte est utilisé par les organisations engagées dans des activités de production industrielles, agricoles et autres.

Les produits finis achetés pour l'assemblage (dont le coût n'est pas inclus dans le coût des produits manufacturés de l'organisation) ou en tant que marchandises à vendre sont enregistrés sur le compte 41 "Biens". Le coût des travaux effectués et des services rendus n'est pas reflété sur le compte 43 "Produits finis", et leurs coûts réels, au fur et à mesure de leur vente, sont débités des comptes de coûts de production au compte 90 "Ventes".

L'acceptation de la comptabilisation des produits finis fabriqués pour la vente, y compris les produits partiellement destinés aux besoins propres de l'organisation, se traduit par le débit du compte 43 "Produits finis" en correspondance avec les comptes de comptabilisation des coûts de production ou les comptes 40 "Sortie de produits ( travaux, prestations). Si le produit fini est entièrement envoyé pour être utilisé dans l'organisation elle-même, il ne peut pas être crédité sur le compte 43 "Produits finis", mais sur le compte 10 "Matériaux" et autres comptes similaires, en fonction de l'objectif de ce produit .

Lors de la comptabilisation du produit de la vente de produits finis, sa valeur est débitée du compte 43 "Produits finis" au débit du compte 90 "Ventes".

Si le produit de la vente de produits expédiés pendant un certain temps ne peut pas être reconnu en comptabilité (par exemple, lors de l'exportation de produits), alors jusqu'à ce que le revenu soit reconnu, ces produits sont comptabilisés sur le compte 45 "Marchandises expédiées". Lorsqu'elle est effectivement expédiée, elle est inscrite au crédit du compte 43 « Produits finis » en correspondance avec le compte 45 « Marchandises expédiées ».

Lors de la comptabilisation des produits finis sur un compte synthétique 43 "Produits finis" au coût de production réel en comptabilité analytique, le mouvement de ses éléments individuels peut être reflété aux prix comptables (coût prévu, prix de vente, etc.) avec répartition des écarts du coût réel de production des produits de leur coût à prix discount. Ces écarts sont pris en compte pour des groupes homogènes de produits finis, qui sont formés par l'organisation en fonction du niveau des écarts entre le coût de production réel et la valeur aux prix comptables des produits individuels.

Lors de la radiation des produits finis du compte 43 "Produits finis", le montant des écarts entre le coût de production réel et le coût aux prix acceptés en comptabilité analytique liés à ces produits est déterminé par le pourcentage calculé sur la base du rapport des écarts au solde des produits finis au début de la période de déclaration et des écarts de produits reçus à l'entrepôt au cours du mois de déclaration, au coût de ces produits à prix réduits.

Les montants des écarts du coût réel de production des produits finis à leur valeur aux prix comptables liés aux produits expédiés et vendus sont répercutés au crédit du compte 43 "Produits finis" et au débit des comptes correspondants avec une écriture complémentaire ou de contre-passation, selon qu'il s'agit de dépassements ou d'économies.

La comptabilité analytique sur le compte 43 "Produits finis" est effectuée selon les lieux de stockage et certains types de produits finis.

Si une entreprise utilise uniquement le compte 43 «Produits finis», sa comptabilisation peut être tenue soit au coût de production réel au cours du mois (production individuelle individuelle), soit au coût standard (prévu), et l'écart du coût réel le coût des produits finis de sa comptabilité est pris en compte séparément. L'écart doit être pris en compte sur un sous-compte séparé du compte 43.

Par exemple:

Produits finis sortis de production aux prix comptables D43 K20 80 000 r

à la fin du mois, le coût réel est déterminé et le montant des écarts est calculé, qui sont annulés par l'enregistrement :

dépassement D43 / off K20 +16 000 r

économies D43 / off K20 (rouge inversé)

la vente des produits aux acheteurs et leur expédition dans un délai d'un mois se traduit aux prix comptables par l'affichage D90 / 2 K43 / uch 65 000 roubles.

à la fin du mois, le montant des écarts dans la vente des produits est calculé :

dépassement D90/2 K43/off +6500 r

économique D90/2 K43/off (rouge inversé).

Le solde des produits finis au début du mois était de :

Selon le coût de production réel de 36 000 roubles.

À une valeur comptable de 40 000 roubles.

D 43 "Produits finis" K

valeur comptable	Déviation	prix actuel	valeur comptable	Déviation	prix actuel

Pour déterminer la quantité d'écarts, vous devez trouver les % d'écarts :

Somme des écarts = 65000 × (+10%) = +6500 roubles.

Dans la deuxième option comptable, le compte 40 "Production de produits (travaux, services) est utilisé. Le montant total des écarts entre le coût de production réel et sa valeur comptable est radié au compte 90 "Ventes". Avec cette option de comptabilisation sur le compte 43, les produits finis sont comptabilisés au coût standard (prévu) :

les produits sont sortis de production au coût réel de production : D40 K20 96000 r

le coût standard (prévu) des produits sortis de la production est amorti sur le compte 43 "Produits finis": D43 K40 80 000 r

remise des produits aux acheteurs : D90/2 K43 65000 r

la somme des écarts entre le coût de production réel et le coût standard (prévu) est annulée: D90 / 2 K40 + 16000 r

Sur le compte 43 «Produits finis», le solde était constitué de produits finis d'un montant de 40 000 roubles au coût standard (prévu).

Chapitre 3. Inventaire des inventaires.

Règles générales pour la réalisation d'un inventaire.

Le nombre d'inventaires dans l'année de déclaration, la date de leur réalisation, la liste des biens et obligations financières vérifiés lors de chacun d'eux sont établis par le responsable de l'organisme, sauf dans les cas suivants :

lors du transfert de la propriété d'une organisation pour location, rachat, vente, ainsi que dans les cas prévus par la loi lors de la transformation d'une entreprise unitaire d'État ou municipale ;

avant l'établissement des comptes annuels, à l'exception des biens dont l'inventaire a été effectué au plus tôt le 1er octobre de l'année de référence. Un inventaire des immobilisations peut être effectué une fois tous les trois ans et les fonds de la bibliothèque - une fois tous les cinq ans. Dans les zones situées dans l'Extrême-Nord et les zones qui leur sont assimilées, un inventaire des biens, matières premières et matériaux peut être réalisé pendant la période de leur moindre reliquat ;

lors du changement de personnes financièrement responsables (le jour de l'acceptation - transfert des cas);

lors de l'établissement de faits de vol ou d'abus, ainsi que de dégradations d'objets de valeur ;

en cas de catastrophes naturelles, d'incendies, d'accidents ou d'autres urgences causées par des conditions extrêmes ;

lors de la liquidation (réorganisation) d'une organisation avant l'établissement d'un bilan de liquidation (séparation) et dans d'autres cas prévus par la législation de la Fédération de Russie ou les règlements du ministère des Finances de la Fédération de Russie.

en cas de responsabilité financière collective (équipe), des inventaires sont effectués lors du changement de chef d'équipe (chef d'équipe), lorsque plus de cinquante pour cent de ses membres quittent l'équipe (équipe), et également à la demande d'un ou plusieurs membres de l'équipe (équipe).

Pour effectuer un inventaire dans l'organisation, une commission permanente d'inventaire est créée.

Avec une grande quantité de travail pour l'inventaire simultané des biens et des obligations financières, des commissions d'inventaire de travail sont créées. Avec une petite quantité de travail et la présence d'une commission d'audit dans l'organisation, un inventaire peut lui être attribué.

La composition personnelle des commissions d'inventaire permanent et de travail est approuvée par le chef de l'organisation. Un document sur la composition de la commission (arrêté, résolution, arrêté) est enregistré dans le livre de suivi de l'exécution des arrêtés d'inventaire.

La composition de la commission d'inventaire comprend des représentants de l'administration de l'organisation, des employés du service comptable et d'autres spécialistes (ingénieurs, économistes, techniciens, etc.). La composition de la commission d'inventaire peut comprendre des représentants du service d'audit interne de l'organisme, des organismes d'audit indépendants. L'absence d'au moins un membre de la commission lors de l'inventaire est la base pour reconnaître les résultats de l'inventaire comme invalides.

Avant de commencer à vérifier la disponibilité effective des biens, la commission d'inventaire doit recevoir les derniers documents de recettes et de dépenses ou les rapports sur le mouvement des biens matériels et de la trésorerie au moment de l'inventaire.

Le président de la commission d'inventaire vise toutes les pièces entrantes et sortantes jointes aux registres (procès-verbaux), indiquant "avant l'inventaire du "__________" (date)", qui doit servir de base au service comptable pour déterminer le solde des biens par le début de l'inventaire selon les pouvoirs.

Les personnes financièrement responsables délivrent des reçus indiquant qu'au début de l'inventaire, tous les documents de dépenses et de recettes des biens ont été remis au service comptable ou transférés à la commission, et tous les objets de valeur qui sont passés sous leur responsabilité ont été crédités, et ceux qui ont été mis à la retraite ont été radiés. Des reçus similaires sont également donnés par des personnes qui ont des montants comptables pour l'acquisition ou des procurations pour recevoir des biens.

Les informations sur la disponibilité effective des biens et la réalité des obligations financières constatées sont consignées dans les listes d'inventaire ou procès-verbaux d'inventaire en deux exemplaires au moins.

La commission d'inventaire garantit l'exhaustivité et l'exactitude de la saisie des données sur les soldes réels des immobilisations, des stocks, des marchandises, de la trésorerie, des autres biens et des obligations financières dans les inventaires, l'exactitude et la rapidité de l'enregistrement des matériaux d'inventaire.

La disponibilité réelle des biens lors de l'état des lieux est déterminée par calcul obligatoire, pesée, mesurage.

Le responsable de l'organisation doit créer des conditions garantissant un contrôle complet et précis de la disponibilité réelle des biens à temps (fournir de la main-d'œuvre pour peser et déplacer les marchandises, un équipement de pesage techniquement solide, des instruments de mesure et de contrôle, des conteneurs de mesure).

Pour les matériaux et marchandises stockés dans les emballages non endommagés du fournisseur, la quantité de ces valeurs peut être déterminée sur la base de documents avec vérification obligatoire en nature (pour un échantillon) d'une partie de ces valeurs. La détermination du poids (ou du volume) des matériaux en vrac est autorisée sur la base de mesures et de calculs techniques.

Lors de l'inventaire d'un grand nombre de marchandises pesées, les listes de plomberie sont tenues séparément par un des membres de la commission d'inventaire et un responsable financier. A la fin de la journée de travail (ou à la fin de la pesée), les données de ces relevés sont comparées, et le total vérifié est inscrit à l'inventaire. Les actes de mesurages, les calculs techniques et les relevés d'aplombs sont joints à l'inventaire.

La vérification de la disponibilité effective des biens est effectuée avec la participation obligatoire des personnes financièrement responsables.

Les listes d'inventaire peuvent être remplies à l'aide d'un ordinateur et d'autres équipements organisationnels, ainsi que manuellement. Les inventaires sont remplis à l'encre ou au stylo bille de façon claire et nette, sans bavures ni ratures.

Les noms des valeurs et objets inventoriés, leur nombre sont indiqués dans les inventaires selon la nomenclature et dans les unités de mesure acceptées en comptabilité.

Sur chaque page de l'inventaire, indiquez en toutes lettres le nombre de numéros d'ordre des biens matériels et le montant total en termes naturels inscrits sur cette page, quelles que soient les unités de mesure (pièces, kilogrammes, mètres, etc.) de ces valeurs sont indiqués.

Les erreurs sont corrigées dans toutes les copies des inventaires en rayant les entrées erronées et en inscrivant les entrées correctes sur celles barrées. Les corrections doivent être approuvées et signées par tous les membres de la commission d'inventaire et les responsables financiers.

Il est interdit de laisser des lignes blanches dans les descriptions, les lignes blanches sont barrées sur les dernières pages. Sur la dernière page de l'inventaire, une note doit être portée sur la vérification des prix, la taxation et le calcul des totaux signée par les personnes qui ont procédé à cette vérification.

L'inventaire est signé par tous les membres de la commission d'inventaire et les responsables financiers. A l'issue de l'état des lieux, les personnes financièrement responsables délivrent un récépissé attestant que la commission a vérifié les biens en leur présence, qu'il n'existe aucun recours contre les membres de la commission et que les biens inscrits à l'inventaire ont été acceptés en garde.

Lors de la vérification de la disponibilité effective du bien en cas de changement de personnes financièrement responsables, celui qui a accepté le bien signe à l'état des lieux en réception, et celui qui s'est rendu - à la livraison de ce bien.

Des inventaires distincts sont établis pour les biens en garde, loués ou reçus pour transformation.

Si l'inventaire des biens est réalisé en quelques jours, les locaux où sont entreposés les biens matériels doivent être scellés au départ de la commission d'inventaire. Pendant les pauses dans le travail des commissions d'inventaire (pendant la pause déjeuner, la nuit, pour d'autres raisons), les inventaires doivent être stockés dans une boîte (armoire, coffre-fort) dans une pièce fermée où l'inventaire est effectué.

Dans le cas où les personnes financièrement responsables découvrent des erreurs dans les inventaires après l'inventaire, elles doivent immédiatement (avant l'ouverture de l'entrepôt, du garde-manger, du rayon, etc.) en informer le président de la commission d'inventaire. La commission d'inventaire vérifie les faits constatés et, s'ils sont avérés, corrige les erreurs constatées dans les formes prescrites.

Pour compléter l'inventaire, il est nécessaire d'appliquer les formulaires de la documentation comptable primaire pour l'inventaire des biens et des obligations financières ou les formulaires élaborés par les ministères et les départements. En particulier, lors de l'inventaire du bétail de travail et des animaux de rente, des colonies de volailles et d'abeilles, des plantations pérennes, des pépinières, les formulaires approuvés par le Ministère de l'agriculture et de l'alimentation de la Fédération de Russie pour les organisations agricoles sont utilisés.

A la fin de l'inventaire, des vérifications de contrôle de l'exactitude de l'inventaire peuvent être effectuées. Ils doivent être effectués avec la participation des membres des commissions d'inventaire et des responsables financiers avant l'ouverture de l'entrepôt, du garde-manger, de la section, etc., où l'inventaire a été effectué.

Les résultats des vérifications de contrôle de la régularité de l'inventaire sont dressés par un acte et consignés dans le livre de comptabilité des vérifications de contrôle de la régularité de l'inventaire.

Pendant la période inter-inventaires, les organisations disposant d'une large gamme d'objets de valeur peuvent effectuer des inventaires sélectifs des actifs matériels sur les lieux de leur stockage et de leur traitement. Les vérifications de contrôle de l'exactitude de l'inventaire et de l'inventaire sélectif effectués pendant la période inter-inventaire sont effectuées par les commissions d'inventaire par ordre du chef de l'organisation.

Les écarts entre la disponibilité réelle des biens et les données comptables identifiées lors de l'inventaire sont réglementés conformément au Règlement sur la comptabilité et les rapports en Fédération de Russie dans l'ordre suivant :

les immobilisations, les valeurs matérielles, la trésorerie et les autres biens qui se sont avérés excédentaires sont respectivement capitalisés et crédités aux résultats financiers de l'organisation ou à une augmentation du financement (fonds) d'une organisation budgétaire, suivis de l'établissement du les causes du surplus et les coupables ;

la perte de valeurs dans les limites approuvées conformément à la procédure établie par la loi est amortie, par ordre du chef de l'organisation, respectivement, sur les coûts de production et de distribution de l'organisation ou sur une diminution du financement ( fonds) auprès d'un organisme budgétaire. Les taux d'attrition ne peuvent être appliqués qu'en cas de pénurie réelle.

la perte d'objets de valeur dans les normes établies est déterminée après compensation de la pénurie d'objets de valeur par des excédents pour le tri. Dans le cas où, après la compensation pour le tri, effectué de la manière prescrite, il y aurait toujours une pénurie d'objets de valeur, les normes de perte naturelle ne devraient être appliquées que pour le nom des objets de valeur pour lesquels la pénurie a été établie. En l'absence de normes, la baisse est considérée comme une pénurie au-delà des normes ;

les pénuries de valeurs matérielles, d'argent et d'autres biens, ainsi que les dommages dépassant les normes de perte naturelle, sont imputés aux coupables. Dans les cas où les auteurs ne sont pas identifiés ou que le tribunal refuse de récupérer les auteurs, les pertes dues aux pénuries et aux dommages sont amorties en tant que coûts de production et de circulation pour l'organisation ou en diminution du financement (fonds) pour une organisation budgétaire.

Les documents présentés pour l'enregistrement de la radiation des pénuries d'objets de valeur et des dommages dépassant les normes de perte naturelle doivent contenir des décisions des autorités d'enquête ou judiciaires confirmant l'absence des coupables, ou un refus de recouvrer des dommages-intérêts auprès des coupables, ou une conclusion sur le fait de dommages aux objets de valeur reçue du service de contrôle technique ou des organismes spécialisés concernés (contrôles de qualité, etc.).

La compensation mutuelle des excédents et des pénuries à la suite d'un déclassement ne peut être autorisée qu'à titre exceptionnel pour la même période auditée, avec la même personne auditée, en ce qui concerne les articles en stock du même nom et en quantités identiques. Les personnes financièrement responsables fournissent des explications détaillées de la commission d'inventaire sur le reclassement admis.

Dans le cas où, lors de la compensation des manques avec les excédents pour reclassement, la valeur des valeurs manquantes est supérieure à la valeur des valeurs trouvées en surplus, cette différence de valeur sera imputée aux coupables. Si les coupables spécifiques du reclassement ne sont pas identifiés, les différences de somme sont considérées comme des pénuries dépassant les normes de perte et sont amorties dans les organisations pour les coûts de distribution et de production, et dans les organisations budgétaires - pour une diminution du financement (fonds ).

Pour la différence de valeur du reclassement vers les pénuries, constituée non par la faute des personnes financièrement responsables, des explications complètes doivent être données dans les procès-verbaux de la commission d'inventaire sur les raisons pour lesquelles une telle différence n'a pas été imputée aux coupables.

Des propositions visant à réglementer les écarts dans la disponibilité réelle des valeurs et des données comptables identifiées lors de l'inventaire sont soumises pour examen au responsable de l'organisation. La décision finale sur la compensation est prise par le chef de l'organisation.

Les résultats de l'inventaire doivent être reflétés dans la comptabilité et les rapports du mois au cours duquel l'inventaire a été achevé, et pour l'inventaire annuel - dans le rapport comptable annuel. Les données des résultats des inventaires effectués au cours de l'année de référence sont résumées dans l'état des résultats identifié par l'inventaire.

3.2. Procéder à un inventaire des inventaires et refléter ses résultats sur les comptes de comptabilité.

Les actifs d'inventaire (stocks de production, produits finis, marchandises, autres stocks) sont entrés dans l'inventaire pour chaque article individuel, indiquant le type, le groupe, la quantité et d'autres données nécessaires (article, qualité, etc.).

L'inventaire des articles d'inventaire doit, en règle générale, être effectué dans l'ordre de l'emplacement des valeurs dans cette pièce.

Lors du stockage d'articles d'inventaire dans différents locaux isolés avec une seule personne financièrement responsable, l'inventaire est effectué séquentiellement par lieux de stockage. Après vérification des objets de valeur, l'entrée dans les locaux n'est pas autorisée (par exemple, elle est scellée) et la commission se déplace pour travailler dans la pièce voisine.

La Commission, en présence du responsable de l'entrepôt (magasin) et d'autres personnes financièrement responsables, vérifie la disponibilité effective des articles en stock par leur recomptage, pesage ou remesure obligatoire. Il est interdit de saisir des données sur le solde des objets de valeur dans l'inventaire à partir des paroles de personnes financièrement responsables ou selon des données comptables sans vérifier leur présence réelle.

Les articles d'inventaire reçus lors de l'inventaire sont acceptés par les personnes financièrement responsables en présence des membres de la commission d'inventaire et sont crédités selon le registre ou le rapport de marchandise après l'inventaire. Ces éléments d'inventaire sont enregistrés dans un inventaire distinct sous le nom « Éléments d'inventaire reçus lors de l'inventaire ». L'inventaire indique la date de réception, le nom du fournisseur, la date et le numéro du document de réception, le nom de la marchandise, la quantité, le prix et le montant. Parallèlement, sur le document de réception, signé par le président de la commission d'inventaire (ou, en son nom, un membre de la commission), une mention "après inventaire" est portée avec référence à la date de l'inventaire à laquelle ces valeurs sont enregistrées.

En cas d'inventaire à long terme, dans des cas exceptionnels et uniquement avec l'autorisation écrite du chef et du chef comptable de l'organisation lors de l'inventaire, les éléments d'inventaire peuvent être libérés par des personnes financièrement responsables en présence des membres de la commission d'inventaire. Ces valeurs sont enregistrées dans un inventaire séparé sous le nom "Inventaire sorti lors de l'inventaire". Un inventaire est établi par analogie avec les documents pour les articles d'inventaire reçus lors de l'inventaire. Dans les pièces de dépenses, une marque est apposée signée par le président de la commission d'inventaire ou, en son nom, un membre de la commission.

Un inventaire des articles de stock en transit, expédiés, non payés à temps par les acheteurs, situés dans les entrepôts d'autres organisations, consiste à vérifier la validité des montants imputés sur les comptes comptables concernés.

Sur les comptes de comptabilisation des articles d'inventaire qui ne sont pas au compte des personnes matériellement responsables au moment de l'inventaire (en cours de route, marchandises expédiées, etc.), seuls les montants confirmés par des documents dûment exécutés peuvent rester: pour ceux sur le manière - documents de règlement des fournisseurs ou leurs autres documents de remplacement, pour les documents expédiés - copies des documents présentés aux acheteurs (ordres de paiement, lettres de change, etc.), pour les documents en retard - avec confirmation obligatoire par un établissement bancaire ; pour ceux qui se trouvent dans les entrepôts d'organismes tiers - récépissés de coffre-fort réémis à une date proche de la date d'inventaire.

Ces comptes doivent d'abord être réconciliés avec d'autres comptes correspondants. Par exemple, sur le compte "Marchandises expédiées", il convient d'établir si ce compte contient des montants dont le paiement est pour une raison quelconque répercuté sur d'autres comptes ("Règlements avec différents débiteurs et créanciers", etc.), ou des montants pour des matériaux et des biens , effectivement payé et reçu, mais répertorié en cours de route.

Les stocks sont compilés séparément pour les articles en stock qui sont en transit, expédiés, non payés à temps par les acheteurs et situés dans des entrepôts d'autres organisations. Dans les inventaires des articles en stock en transit, pour chaque expédition individuelle, les données suivantes sont indiquées: nom, quantité et coût, date d'expédition, ainsi qu'une liste et des numéros de documents sur la base desquels ces valeurs sont comptabilisées pour les comptes comptables. Dans les stocks pour les articles en stock expédiés et non payés à temps par les acheteurs, pour chaque expédition individuelle, le nom de l'acheteur, le nom des articles en stock, le montant, la date d'expédition, la date d'émission et le numéro du document de règlement sont donnés.

Les actifs d'inventaire stockés dans les entrepôts d'autres organisations sont inscrits à l'inventaire sur la base de documents confirmant la livraison de ces actifs en lieu sûr. Les inventaires de ces objets de valeur indiquent leur nom, quantité, qualité, coût (selon les données comptables), date d'acceptation de la cargaison pour stockage, lieu de stockage, numéros et dates des documents.

Dans les inventaires des articles en stock transférés pour traitement à une autre organisation, le nom de l'organisation de traitement, le nom des valeurs, la quantité, le coût réel selon les données comptables, la date à laquelle les valeurs ont été transférées pour traitement, les nombres et les dates des documents sont indiquées.

Les objets de faible valeur et d'usure en cours d'exploitation sont inventoriés à leur emplacement et auprès des personnes financièrement responsables sous la garde desquelles ils se trouvent.

L'inventaire est réalisé en inspectant chaque article. Dans l'inventaire, les objets de faible valeur et d'usure sont inscrits nominativement selon la nomenclature retenue en comptabilité.

Lors de l'inventaire des articles de faible valeur et d'usure remis à un usage individuel aux employés, il est permis d'établir des listes d'inventaire de groupe indiquant les personnes responsables de ces articles, sur lesquelles des cartes personnelles sont ouvertes, avec un reçu pour elles dans l'inventaire.

Les articles de combinaison et de linge de table envoyés pour le lavage et la réparation doivent être enregistrés dans l'inventaire sur la base de relevés - lettres de voiture ou reçus des organisations fournissant ces services.

Les articles de faible valeur et d'usure devenus inutilisables et non radiés ne sont pas inclus dans la liste d'inventaire, mais un acte est établi indiquant le moment de l'opération, les raisons de l'inutilité et la possibilité d'utiliser ces articles à des fins économiques .

Le conteneur est inscrit dans l'inventaire par type, destination et état de qualité (neuf, d'occasion, à réparer, etc.). Pour les conteneurs devenus inutilisables, la commission d'inventaire dresse un acte de mise en non-valeur indiquant les motifs des dégradations.

En raison de l'inventaire, des pénuries ou des excédents d'inventaire peuvent être identifiés.

L'excédent d'inventaire identifié à la suite de l'inventaire est reflété dans la comptabilité des organisations commerciales en tant qu'autres revenus (le compte 10 «Matériaux» est débité, le compte 91 «Autres revenus et dépenses» est crédité), et dans les organisations à but non lucratif, ils sont attribués à une augmentation des revenus.

Lorsque des faits de pénuries, vols, dégradations de matériels sont révélés, leur coût réel ou une partie de celui-ci (en cas de dégradation de matériels) est débité du crédit du compte 10 « Matériels » au débit du compte 94 « Manques et pertes de dommages aux objets de valeur ».

À partir du compte 94, le coût des matériaux manquants et endommagés est amorti sur les comptes des coûts de production et de distribution (si les pertes sont dans les limites), au débit du compte 73 «Règlements avec le personnel pour d'autres opérations», sous-compte «Calculs en réparation de dommages matériels » (lorsque des auteurs précis sont identifiés) , au débit du compte 91 « Autres produits et charges » (en l'absence d'auteurs précis ou si la récupération des objets de valeur manquants ou détériorés a été refusée par le tribunal). Dans les organisations à but non lucratif, les pénuries supérieures à la perte en l'absence des auteurs sont attribuées à l'augmentation des coûts.

Le coût des matériaux perdus à la suite de catastrophes naturelles ou d'autres circonstances de force majeure est débité du crédit du compte 10 "Matériaux" au débit du compte 99 "Profits et pertes". Les matériaux utilisés à la suite de catastrophes naturelles sont également radiés du compte 10 au compte 99.

Conclusion.

Les stocks représentent une part importante de la valeur de la propriété de l'entreprise et le coût des ressources matérielles dans certaines industries atteint 90% ou plus du coût de production. Ainsi, le renforcement de la maîtrise de l'état des stocks et de leur utilisation rationnelle a un impact significatif sur la rentabilité de l'entreprise et sa situation financière.

La principale direction pour accroître l'efficacité de l'utilisation des réserves de production est l'introduction de technologies économes en ressources, à faibles déchets et sans déchets. L'utilisation rationnelle des réserves dépend également de la complétude de la collecte et de l'utilisation des déchets et de leur évaluation raisonnable. La disponibilité d'entrepôts techniquement équipés d'instruments et d'appareils modernes de haute mesure qui permettent de mécaniser et d'automatiser les opérations d'entrepôt et la comptabilité des entrepôts est essentielle pour la sécurité des inventaires.

Il est possible d'améliorer significativement la comptabilisation des inventaires en améliorant les documents appliqués et les registres comptables, c'est-à-dire plus largement à l'aide de documents cumulatifs (cartes de limite et de prélèvement, relevés, etc.), émission préalable de documents sur le mouvement des matériaux et de documents opérationnels sur ordinateur, cartes de comptabilité d'entrepôt comme document de dépenses pour les matériaux libérés (système non documentaire pour enregistrer la consommation de matière), etc. .

Pour améliorer le contrôle de la disponibilité et de la sécurité des stocks, il est nécessaire de procéder à un état des lieux en temps utile conformément aux règles prévues dans les documents réglementaires.

L'amélioration de la comptabilité et du contrôle contribue à refléter de manière fiable les informations sur les stocks dans les états financiers. Ce qui est important pour analyser les activités de l'entreprise et déterminer sa situation financière.

Les stocks sont les principaux actifs courants (après la trésorerie) de la plupart des entreprises liées au secteur du commerce et de la fabrication. Étant donné que les stocks sont la principale composante matérielle du cycle de production, leur comptabilisation est extrêmement importante pour tous les niveaux de comptabilité et ses utilisateurs. Dans la plupart des industries, les stocks sont également une composante majeure des coûts directs des matières, comptabilisés séparément en tant que coût de production ou coût des ventes. Dans la plupart des cas, ce sont les stocks qui constituent la principale composante du coût de production, ce qui montre l'efficacité de ce type d'activité en tant que telle, ainsi que l'efficacité des efforts de gestion. Pour les entreprises commerciales et manufacturières, la comptabilité matière détaillée est la plus importante. Pour les entreprises qui fournissent des services de conseil, il sera plus important de tenir des registres des inventaires utilisés pour maintenir le fonctionnement du bureau et des consultants. Les données d'inventaire font référence aux coûts indirects de l'entreprise dans son ensemble.

La comptabilisation correcte des stocks est également très importante en raison de l'impact significatif du calcul correct des stocks sur les états financiers et les résultats financiers de l'entreprise dans son ensemble. Il existe une opinion selon laquelle l'objectif principal de la comptabilité matérielle est précisément la détermination précise du bénéfice (et, par conséquent, l'évaluation des capitaux propres), et non la valeur réelle des stocks. La plupart des investisseurs et des créanciers prennent leurs décisions en fonction du montant des bénéfices indiqués dans les états financiers et de l'évaluation des stocks, ainsi que de l'exactitude de leur comptabilité.

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Introduction

1.ASPECTS THÉORIQUES DE LA COMPTABILITÉ DES INVENTAIRES

1 Caractéristiques de la réglementation réglementaire de la comptabilité des stocks dans la Fédération de Russie

2 L'essence et les problèmes de l'évaluation des stocks en comptabilité

2. ORGANISATION DE LA COMPTABILITÉ DES STOCKS MATÉRIELS ET INDUSTRIELS DANS LA SARL "REGIONSTROYMONTAZH"

2.1 Caractéristiques organisationnelles et économiques de RegionStroyMontazh LLC

2 Analyse de l'organisation de la comptabilité LLC "RegionStroyMontazh"

3 Système de comptabilité des stocks

3. ORGANISATION DU CONTROLE INTERNE DE SECURITE DES INVENTAIRES

1 Améliorer le contrôle interne de l'équilibre des moyens de production

2 Optimisation du système de contrôle interne pour la libération des produits finis (travaux effectués)

Conclusion

Liste des SOURCES UTILISÉES

matériel de stock comptable

INTRODUCTION

Les inventaires sont l'une des composantes de la propriété de l'organisation, nécessaires à la mise en œuvre normale des activités économiques et à la reproduction élargie.

Les stocks servent à la fois la sphère de la production et en sont la base matérielle, et la sphère de la circulation pour assurer le processus de vente des produits finis et des biens destinés à la revente.

L'efficacité des activités des organisations dépend en grande partie de la définition correcte du besoin d'inventaires. La disponibilité optimale des réserves matérielles conduit à la minimisation des coûts, à l'amélioration des résultats financiers, au rythme et à la coordination du travail de l'organisation. La surestimation des réserves matérielles conduit au gel et à l'amortissement des ressources. À son tour, la sous-estimation des matériaux peut entraîner des interruptions dans la production et la vente de produits, le respect intempestif par l'organisation de ses obligations. Dans les deux cas, il en résulte une situation financière instable, une utilisation irrationnelle des ressources, etc.

La pertinence de cette étude réside dans le fait que pour une gestion efficace des stocks, un système rationnel de comptabilité et de contrôle est d'une grande importance, au sein duquel des informations sur les besoins, la disponibilité et le mouvement de ces actifs dans l'entreprise sont formées.

Le travail de nombreux scientifiques nationaux et étrangers est consacré à l'étude des problèmes d'organisation de la comptabilité des inventaires dans les organisations. Yu.A. Babaev, PS Bezrukikh, V.R. Bernik, A.V. Bryzgalin, V.V. Kovalev, Kondrakov N.P., M.I. Kuter, V.F. Paly, V.Ya.Sokolov, Z.S. Tuyakova, A.D. Sheremet et autres. Parmi les scientifiques étrangers, il convient de souligner les travaux d'auteurs tels que: David A. Acker, K. Drury, B. Needles, J. Richard, E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda et autres.

Le travail de qualification finale a pour objet d'étudier l'organisation et la méthodologie de comptabilisation des inventaires et le système de contrôle interne de leur sécurité dans les entreprises. Pour atteindre cet objectif, il est nécessaire d'effectuer les tâches suivantes :

1. examiner les caractéristiques de la comptabilité réglementaire des stocks dans la Fédération de Russie ;

Étudier l'essence et les problèmes de l'évaluation des stocks en comptabilité;

Donner les caractéristiques organisationnelles et économiques de l'objet d'étude ;

Effectuer une analyse de l'organisation de la comptabilité de l'objet d'étude;

Enquêter sur le système comptable des inventaires de l'objet d'étude ;

4. proposer des modalités d'organisation du contrôle interne de la sécurité des inventaires au niveau de l'objet d'étude.

L'objet de l'étude était la société à responsabilité limitée "RegionStroyMontazh" (ci-après dénommée LLC "RSM"), qui exerce des activités de construction dans la République de Kalmoukie. Le sujet de la recherche est le système de comptabilité des MPZ et le contrôle interne de leur sécurité de LLC "RSM".

L'importance théorique de l'étude réside dans l'étude des fondements conceptuels de l'organisation de la comptabilité des stocks dans les entreprises de la Fédération de Russie.

L'intérêt pratique de l'étude réside dans une étude approfondie du système de comptabilisation des stocks dans une organisation de construction contractante, ainsi que dans la suggestion de domaines spécifiques pour améliorer le système de contrôle interne de leur sécurité.

Les bases théoriques et méthodologiques du travail de qualification finale sont des méthodes modernes de connaissance, y compris des méthodes d'analyse logique, systémique et économique.

Les sources de données pour la recherche et l'analyse étaient des actes juridiques, les travaux de scientifiques nationaux et étrangers dans le domaine de la comptabilité et des rapports, de la fiscalité et de l'analyse financière, des articles de périodiques, ainsi que des rapports comptables, des politiques comptables, des registres synthétiques et analytiques et d'autres documents objet d'étude pour 2011-2013.

1. ASPECTS THÉORIQUES de la comptabilité des stocks

1.1 Caractéristiques de la réglementation réglementaire de la comptabilité des stocks dans la Fédération de Russie

Le système de réglementation réglementaire de la comptabilité des stocks (IPZ) dans la Fédération de Russie est formé sur la base du cadre réglementaire actuel pour la réglementation de la comptabilité et des rapports en général. L'ensemble des règles et normes de fonctionnement en matière de comptabilisation des stocks, dont l'utilisation est obligatoire pour les entités commerciales, considère la comptabilisation de ces actifs comme un sous-système organisé dans chaque entité économique et exerçant certaines fonctions désignées.

Selon le statut et l'objet des actes juridiques réglementaires, quatre niveaux de réglementation réglementaire de la comptabilité des MPZ peuvent être déterminés.

Le premier plus élevé comprend des actes législatifs tels que :

) le Code civil de la Fédération de Russie, qui régit les relations commerciales entre entités économiques, y compris le mouvement des articles en stock entre elles (inventaire et matériaux);

) Le Code fiscal de la Fédération de Russie, puisque le régime fiscal affecte de manière significative la méthodologie comptable des inventaires, puisque les montants des taxes et frais calculés pour la période fiscale de déclaration sont enregistrés dans les documents comptables primaires, registres pour la comptabilité analytique et synthétique de ces actifs et dans les états financiers.

) Le Code du travail de la Fédération de Russie établit le cadre législatif dans le domaine des relations de travail, y compris la réglementation juridique des relations de travail et d'autres relations directement liées à la responsabilité des employeurs et des employés.

) La loi sur la comptabilité, qui est le document de base réglementant l'organisation de la comptabilité et la préparation des états financiers par toutes les entités économiques, y compris la comptabilisation des stocks dans le cadre de l'actif.

Le deuxième niveau de réglementation juridique de la comptabilité en Russie comprend les réglementations comptables (normes) approuvées par le ministère russe des Finances. Parmi les actes juridiques de ce niveau, il convient tout d'abord de distinguer le PBU 5/01 "Comptabilité des inventaires". Cette norme a été publiée dans le cadre du programme de réforme comptable IFRS et a considérablement modifié la comptabilisation et l'évaluation des stocks. Par exemple, ce PBU n'attribue pas une telle catégorie de stock en tant qu'articles de faible valeur et consommables (IBE), élimine le critère de coût pour classer les actifs en stock, établit que l'unité de compte du stock est choisie par une entité économique de manière indépendante, également selon la nature de l'inventaire, l'ordre de leur réception et l'utilisation du numéro d'inventaire, lot, groupe homogène, etc. peuvent agir comme une unité d'inventaire.

Conformément à la réforme ultérieure de la comptabilité en Russie dans le cadre du Plan du ministère des Finances de la Fédération de Russie pour 2012-2015 pour le développement de la comptabilité et des rapports, un projet de nouveau PBU "Comptabilité des stocks" (PBU 5 /2012) a été développé et publié sur le site Web du ministère des Finances de la Fédération de Russie.

Le projet de PBU 5/2012 contient l'idée de la priorité du "contrôle" sur le "droit de propriété". En particulier, le paragraphe 6 de ce projet précise que les stocks acquis par l'entreprise auprès de tiers doivent être comptabilisés en comptabilité à la date du transfert à l'entreprise des risques et avantages économiques résultant de l'utilisation de ces réserves pour générer des revenus. Bien que, comme précisé plus loin, le transfert de ces risques et avantages s'effectue le plus souvent simultanément à l'acquisition de la propriété des biens par l'entreprise ou simultanément à la réception de ces biens. Ce projet résout enfin le problème des travaux en cours (WIP), qui dans un certain sens avaient un statut "suspendu". Selon PBU 5/01, WIP ne s'applique pas à MPZ, car il n'y a pas de règles claires pour son évaluation dans les normes comptables. Dans le même temps, lors de la formation des indicateurs du bilan, le coût des soldes WIP est reflété dans l'inventaire. Dans le projet de PBU 5/2012, il est proposé d'inclure dans la composition des stocks non seulement les matières premières et les matériaux, les produits finis et les marchandises, mais également :

dépenses engagées par l'entreprise pour la production de produits n'ayant pas franchi toutes les étapes (phases, redistributions) du processus technologique (WIP), produits semi-finis de leur propre fabrication, en sous-effectif et non passés par l'acceptation technique du produit ;

les dépenses pour l'exécution de travaux ou pour la prestation de services dont l'entreprise n'a pas encore reconnu le produit de la vente ;

stocks et autres équipements ayant une durée de vie utile inférieure à 12 mois utilisés dans le processus de production et de vente de biens et de matériaux, d'exécution de travaux ou de prestation de services.

Aussi, en tant que réserves, il est censé être considéré:

objets de propriété intellectuelle acquis, créés ou en cours de développement en vue de leur vente dans le cadre des activités ordinaires de la société ;

les biens immobiliers acquis, créés ou en construction en vue d'être cédés dans le cours normal des affaires de la société ;

actifs remplissant les conditions pour être classés en immobilisations, mais qui, du fait de leur faible valeur, peuvent être classés en stocks, c'est-à-dire le concept d'IBE devrait être réintroduit dans la pratique comptable.

En revanche, selon le projet PBU 05/2012, ce type d'actifs ne comprendra pas :

les matières premières et matériaux, ainsi que les produits finis destinés à être consommés lors de la constitution des actifs non courants de l'entreprise ;

investissements financiers de la société, y compris ceux destinés à la revente ultérieure ;

Stocks et matériaux détenus par l'entreprise en lieu sûr, sur la base d'un accord de commission, en cours de transport, matières premières fournies par le client en cours de traitement, etc.

Le troisième niveau de réglementation juridique de la comptabilité des MPZ combine des actes réglementaires à caractère méthodique (réglementaire et technique), qui se présentent sous la forme de lignes directrices, de règlements, d'instructions de nature explicative, clarifiante, recommandative sur certains aspects de la comptabilité pour le MPZ, approuvé par le ministère des Finances de Russie, la Banque centrale de Russie, Rosstat, le Service fédéral des impôts de Russie et d'autres organismes fédéraux.

L'acte principal de ce niveau est le règlement sur la comptabilité et les rapports, qui établit, entre autres, la procédure d'organisation et de tenue des registres comptables des inventaires, affichant des informations sur ces actifs dans les états financiers. En outre, des documents tels que jouent un rôle important: Plan comptable et instructions pour son utilisation, Directives pour la comptabilisation des inventaires, ainsi que Directives pour l'inventaire des biens et des obligations financières ".

Dans le plan comptable, les comptes de trois sections sont destinés à rendre compte de la disponibilité et du mouvement des stocks : Stocks.. Coûts de production.. Produits finis et marchandises

Ainsi, pour comptabiliser les inventaires, les comptes principaux sont le compte 10 "Matières" et le compte 11 "Animaux d'élevage et d'engraissement", où ils effectuent une comptabilité analytique générale de ces actifs par groupes et une comptabilité analytique détaillée par espèces et numéros d'articles individuels. À son tour, afin d'agréger les données sur l'acceptation, la disponibilité et la radiation des produits semi-finis de sa propre production, le compte 21 "Produits semi-finis de sa propre production" est utilisé. Et les soldes des comptes 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 29 "Production de services et fermes" caractérisent la valeur des WIP de l'organisation pour les activités principales et non essentielles. Quant aux stocks destinés à la vente, les comptes 41 "Biens" et 43 "Produits finis" sont principalement utilisés pour leur comptabilisation. Certains auteurs incluent les frais reportés dans les inventaires, d'autant plus que dans la forme moderne du bilan, ces éléments comptables sont réellement présentés avec les réserves de l'entreprise. Pour comptabiliser les dépenses reportées dans le plan comptable, le compte 97 du même nom est utilisé.

Des directives méthodologiques pour la comptabilisation du MPZ ont été élaborées conformément aux principes des IFRS, mises en vigueur à partir des états financiers de 2002, et s'appliquent à toutes les organisations, à l'exception des établissements de crédit et budgétaires. Sur la base des lignes directrices, les entités économiques doivent élaborer des règlements internes, des instructions et d'autres actes locaux d'organisation et d'administration conçus pour organiser correctement la comptabilité et le contrôle des mouvements de stocks. En particulier, ce document révèle les tâches de comptabilisation de l'inventaire et les principales exigences pour celui-ci; caractéristiques de l'évaluation des stocks par types, inventaire et vérification de leur présence ; caractéristiques de comptabilisation des livraisons non facturées ; enregistrement documentaire des opérations pour la réception des inventaires ; caractéristiques de la formation et de l'amortissement des coûts de transport et d'approvisionnement (TZR), etc.

Le quatrième niveau de réglementation juridique de la comptabilité des inventaires comprend des actes locaux réglementant l'établissement et la tenue de la comptabilité des inventaires et la procédure de leur prise en compte dans les états financiers directement dans une seule organisation. Celles-ci comprennent tout d'abord la disposition sur la politique comptable - un document réglementaire conçu pour résoudre les tâches comptables de base et opérationnelles et formé selon les principes énoncés dans le PBU 1/2008 "Politique comptable de l'organisation".

Ainsi, pour les stocks, les principaux éléments de la politique comptable sont :

variante de comptabilisation synthétique des stocks (comptabilité ou prix réels) ;

Méthode d'évaluation des stocks (par le coût unitaire, par le coût moyen ou par la méthode FIFO) ;

constitution d'une réserve pour dépréciation des actifs matériels;

documenter les opérations sur le mouvement des matériaux ;

la nomenclature des comptes analytiques pour la comptabilisation des stocks ;

caractéristiques de la formation et de la radiation de TZR, etc.

À leur tour, pour l'inventaire dans la politique comptable de l'organisation, les aspects suivants peuvent être divulgués:

la procédure de formation du coût d'acquisition des biens;

choix de la méthode d'évaluation des biens (par la valeur de vente avec une provision distincte pour les majorations (remises) ou par le coût d'acquisition);

choix du mode de comptabilisation des produits finis (comptable ou coût réel) ;

choix de la méthode de détermination du produit de la vente des produits, etc.

Ainsi, le cadre réglementaire moderne de comptabilisation des stocks, dans le cadre du cadre réglementaire de la comptabilité dans son ensemble, couvre aujourd'hui presque tous les points importants et est assez bien développé.

Les théoriciens et les praticiens distinguent les éléments suivants comme principaux objectifs de la comptabilisation des stocks dans les entités économiques :

1.2 L'essence et les problèmes de l'évaluation des stocks en comptabilité

D'un point de vue économique, les stocks sont un élément des actifs circulants corporels (MOA) (voir Figure 1).

Figure 1. Place des stocks dans la composition des actifs circulants corporels

Cette définition dans le cadre de l'approche économique soulève certaines objections de la part des spécialistes. Par exemple, le prof. V.F. Paliy pense que les MPZ ne sont pas achetées pour la vente, mais pour être transformées et utilisées au sein de l'entreprise, et que leur vente à l'extérieur est une mesure forcée. C'est-à-dire que l'auteur considère les stocks de manière étroite, les considérant comme des réserves de production. D'autres auteurs aussi dans la littérature spécialisée très souvent, parlant de stocks, font une substitution de concepts et identifient le concept de "réserves" avec le concept d'"inventaires".

Pendant ce temps, selon le PBU 5/01, les produits finis sont également identifiés comme faisant partie de l'inventaire, fabriqués dans l'entreprise et destinés à une vente ultérieure, et les marchandises font partie de l'inventaire, achetées à part et destinées à la revente sans aucun traitement supplémentaire. .

Ainsi, le PBU 5/01 réglemente presque complètement la comptabilisation des inventaires, en les combinant avec le concept de MOA. On peut être d'accord avec le Pr. V.F. Paly, qui considère une telle fusion comme infructueuse, puisque les stocks de production (inventaire au sens étroit, en fait) ne sont pas classés, contrairement aux stocks, comme un élément indépendant du MOA.

À leur tour, les IFRS dans IAS 2 "Stocks" divulguent un élément distinct "stocks" qui combine les stocks et les marchandises (y compris les produits finis), mais ne les qualifie pas de stocks. Ainsi, dans IAS 2, les stocks sont classés comme suit :

les biens, terrains et autres biens acquis et détenus pour la revente ;

produits finis fabriqués par une entité économique ;

fabrication inachevée.

Selon IAS 2, un actif est comptabilisé en réserve s'il figure au bilan ; il existe une possibilité de recevoir des avantages économiques pour l'organisation à l'avenir ; le bien a une valeur. Selon IAS 2, contrairement au PBU 5/01, les stocks comprennent les WIP et les biens immobiliers destinés à la revente, et les actifs consommés dans le cadre de la production de produits (travaux, services) ou pour les besoins de la gestion d'une entreprise pendant plus de 12 mois ou plus qu'un cycle de fonctionnement normal.

Ainsi, en comptabilité nationale, la composition de l'inventaire, compte tenu des exigences du PBU 5/01, est la suivante (voir figure 2).

Figure 2. La composition de la MPZ selon le PBU 5/01

L'évaluation des stocks peut être effectuée : au coût réel d'acquisition, déterminé en moyenne pondérée ; au prix d'achat; aux prix comptables avec calcul des écarts de ces derniers par rapport au coût réel d'acquisition ; aux prix du marché formés à une certaine date. Dans la comptabilité russe, l'évaluation est principalement utilisée au coût réel, reflétant les dépenses réelles de l'organisation pour l'achat de stocks (voir tableau 1).

La méthodologie comptable moderne vous permet d'appliquer différentes méthodes pour évaluer les stocks et refléter dans le bilan les pertes de l'entreprise dues à une baisse des prix du marché des réserves existantes, notamment en créant des réserves pour une diminution de la valeur des actifs matériels.

Tableau 1

La procédure d'inclusion du coût des stocks dans le prix de revient, en fonction de la source de revenus de l'organisation

Source de réception des inventaires pour l'organisation Détermination du coût réel d'acquisition moyennant des frais Le montant des coûts d'acquisition réels, à l'exception de la TVA et des autres taxes remboursables Production par l'organisation Le montant des coûts réels associés à la production d'inventaires gratuitement Valeur de marché actuelle à la date d'acceptation en comptabilité Encaissement résultant de la cession d'immobilisations et d'autres biens Valeur de marché actuelle à la date d'acceptation en comptabilité Encaissement au titre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations par des moyens non monétaires (troc ) Valeur des actifs transférés ou à transférer par une organisation

De plus, afin de simplifier la procédure technique d'évaluation de l'inventaire, des prix réduits peuvent être utilisés. Sur la base d'informations sur les écarts par rapport aux prix réduits, il est possible d'évaluer l'efficacité des opérations d'approvisionnement, de réduire les prix des divisions et de résoudre d'autres problèmes économiques.

Ainsi, les règles de formation des données d'inventaire en comptabilité sont établies, principalement, par le PBU 5/01, dont les règles sont appliquées avec les directives pour la comptabilisation des stocks. Maintenant, sur divers aspects de la comptabilisation des stocks, les entités économiques ont la possibilité de choisir, par conséquent, les problèmes spécifiques de comptabilisation des stocks de toute entreprise sont des éléments de sa politique comptable choisie.

En conséquence, le système actuel de réglementation normative de la comptabilité des stocks est assez développé et bien établi et permet d'organiser dans une large mesure un système efficace de comptabilité et de contrôle de la présence et du mouvement des stocks dans les entités commerciales. Ceci est facilité par la possibilité d'utiliser différentes options comme l'organisation de la comptabilité des stocks, selon la forme de comptabilité utilisée, les produits logiciels d'automatisation de la comptabilité et de la répartition des tâches dans le service comptable, et la tenue directe de la comptabilité des stocks : l'utilisation de différents prix dans la préparation de l'inventaire (réel et comptable), la possibilité d'utiliser les prix de vente lors de la comptabilisation des marchandises, la disponibilité d'options pour radier les stocks, etc.

2. ORGANISATION DE LA COMPTABILITÉ DES STOCKS MATÉRIELS ET INDUSTRIELS DANS LA SARL "REGIONSTROYMONTAZH"

.1 Caractéristiques organisationnelles et économiques de la LLC "RegionStroyMontazh"

La société à responsabilité limitée "RegionStroyMontazh" (LLC "RSM") a été constituée conformément au Code civil de la Fédération de Russie, à la loi sur les sociétés à responsabilité limitée par la décision du participant unique n ° 1 en date du 25 janvier 2010. L'objectif principal créer une entreprise, c'est exercer des activités commerciales à but lucratif. Pour atteindre cet objectif, l'entreprise, conformément à la charte, peut mener les activités suivantes :

?production de travaux de construction générale sur la construction de bâtiments;

?installation de bâtiments et de structures à partir de structures préfabriquées;

?agencement de revêtements de bâtiments et de structures;

?installation d'échafaudages et d'échafaudages;

?réalisation d'ouvrages en béton et en béton armé;

?installation de structures de construction en métal;

?production d'ouvrages en pierre;

?production de travaux de plâtrage;

?production d'œuvres de peinture;

?commerce de gros de bois, de matériaux de construction et d'équipements sanitaires (voir annexe 1).

En tant qu'entité juridique indépendante, RSM LLC possède des biens distincts reflétés dans son bilan indépendant, peut recevoir et exercer des droits de propriété et non de propriété en son propre nom, supporter des obligations, être demandeur et défendeur devant les tribunaux et l'arbitrage. Dans le même temps, conformément à la loi sur les sociétés à responsabilité limitée, la société est responsable des obligations avec tous ses biens et le propriétaire supporte le risque de pertes liées aux activités de RSM LLC à hauteur de la valeur de la contribution apportée .

Le capital social de RSM LLC est de 10 000 roubles.

En termes d'échelle d'activités et de nombre d'employés, RSM LLC appartient à de petites entreprises. Le nombre d'employés de RSM LLC au 1er janvier 2014 est de 20 personnes. PCM LLC relève du régime fiscal général.

L'organe suprême de gestion de RSM LLC est le seul membre de la société, qui peut accepter pour examen et résoudre tout problème lié aux activités de l'entreprise.La gestion des activités courantes est assurée par le seul organe exécutif - le directeur général (voir figure 3) À l'heure actuelle, les fonctions de directeur général sont exercées par un seul participant, c'est-à-dire qu'il y a une combinaison du propriétaire et du gestionnaire de l'entreprise en une seule personne.

Figure 3. Organes de gestion de la LLC "RSM"

Le directeur de RSM LLC agit au nom de la société sans procuration, représente ses intérêts, effectue des transactions, émet des commandes, embauche et licencie du personnel, organise le travail et l'interaction efficace des divisions structurelles et contrôle également les activités de RSM LLC et veille au respect de la discipline du travail.

Étant donné que, en termes d'échelle d'activité et de nombre d'employés, RSM LLC appartient à de petites entreprises, elle a une structure organisationnelle très simple (voir figure 4).

Figure 4 Structure organisationnelle de LLC "RSM"

La structure organisationnelle de RSM LLC vise à établir des relations claires entre les divisions individuelles de RSM LLC, la répartition des droits et des responsabilités entre elles. Il convient de noter que la structure organisationnelle de l'entreprise n'est pas une forme figée, elle évolue avec la stratégie de l'entreprise elle-même, avec les fluctuations de l'environnement externe et interne de l'entreprise. Le but de la structure organisationnelle est d'assurer la réalisation des objectifs actuels et stratégiques de l'entreprise.

Un rôle important dans RSM LLC est joué par le chef comptable, qui assure le contrôle et la réflexion sur les comptes comptables de toutes les transactions commerciales en cours, la préparation des informations opérationnelles, la formation en temps opportun des états financiers et l'analyse économique des activités financières et économiques du compagnie.

Les personnels de la SARL « RSM » sont des salariés recrutés dans le cadre de contrats de travail, qui définissent les droits, devoirs et responsabilités des salariés, leurs conditions de travail.

Données sur les principaux indicateurs de l'activité financière et économique de RSM LLC pour 2011-2013 présenté dans le tableau 2

Tableau 2

Les principaux indicateurs de l'activité financière et économique de LLC "RSM" pour 2011-2013.

Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Изменение2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.Выручка от выполнения СМР6132939135328287785937Себестоимость СМР5792781733540272385723Прибыль от продаж34157417881540214Чистая прибыль27125914301232171Величина внеоборотных активов0,00,05120,0512Величина оборотных активов2295842869363328Величина совокупных активов2295847989363840Величина дебиторской задолженности01812501218123200Величина кредиторской задолженности760262835955681Численность персонала11120109Затраты на 1 frotter. produits, rub. employé, milliers de roubles 0.00.025.600.025.60 Part des actifs non courants dans l'immobilier, % 0.00.010.670.010.67 Ratio des créances et dettes, fois 0.03.010.803.01-2.21

Comme le montrent les données du tableau 2, le volume des travaux de construction et d'installation (CWR) et les résultats financiers des activités de RSM LLC augmentent régulièrement, ce qui est évalué positivement.

Ainsi, le chiffre d'affaires en 2012 par rapport à 2011 a augmenté de 613 mille roubles. jusqu'à 29391 mille roubles. 48 fois. Des changements similaires se sont produits dans le coût de production - une augmentation de 579 000 roubles. jusqu'à 27817 mille roubles. Le bénéfice des ventes pour la même période est passé de 34 000 roubles. jusqu'à 1 000 roubles, ce qui est évalué positivement.

En 2013, par rapport à 2012, il y a aussi une augmentation des résultats de performance. Le produit des ventes a augmenté à 35328 mille roubles. pour 5937 mille roubles. ou 20 %. De même, le coût des travaux de construction et d'installation achevés est passé à 33 540 000 roubles. pour 5723 mille roubles. Le bénéfice des ventes pour la même période a augmenté de 214 000 roubles, alors qu'à la fin de 2013, il s'élevait à 1,8 million de roubles.

Le bénéfice net de RSM LLC, en tant que résultat financier final de l'activité économique, est également en croissance. Si à la fin de 2011, la société a réalisé un petit bénéfice d'un montant de 22 000 roubles, en 2012, le bénéfice net s'élevait à 1 259 000 roubles et en 2013 à 1 430 000 roubles.

Une tendance positive doit être considérée comme une augmentation dans l'ensemble sur la période analysée des actifs non courants, indiquant le développement de la base matérielle et technique et une politique d'investissement active. Ainsi, en moyenne pour 2013, les actifs non courants de l'entreprise s'élevaient à 512 000 roubles.

L'augmentation du fonds de roulement de l'entreprise est évaluée positivement, alors qu'en général, pour la période analysée, leur valeur annuelle moyenne est passée de 22 000 roubles. jusqu'à 958 mille roubles. et jusqu'à 4286 mille roubles. respectivement.

En raison de la croissance de la valeur des actifs non courants et courants, la taille du capital total de LLC "RSM" en 2011-2013. s'élevait à 22 000 roubles, 958 000 roubles. et 4798 mille roubles. respectivement.

Indiquant indirectement une violation de la solvabilité de l'entreprise est un montant important de comptes fournisseurs, qui a tendance à augmenter. Si en 2011 c'était 7 mille roubles, alors en 2012 - 602 mille roubles, et en 2013 - 6283 mille roubles.

Au cours de la période analysée, on observe une instabilité des indicateurs relatifs caractérisant l'efficacité et l'intensité de l'utilisation des ressources de production.

Il est nécessaire d'évaluer négativement la croissance du niveau des coûts de 1 rouble. produits à partir de 94,5 kopecks. en 2011-2012 jusqu'à 95 kopecks. en 2013

Niveau de rentabilité des ventes en 2011-2013 diminue légèrement, principalement en fonction de l'évolution du bénéfice des ventes : 5,55 %, 5,36 % et 5,06 %, respectivement.

Production par employé pour 2011-2013 en général, il a triplé et s'élevait à 1 766,4 milliers de roubles en 2013.

Ainsi, on peut noter que pour LLC "RSM" la tâche principale est d'assurer la rentabilité des activités, d'augmenter les volumes de ventes, d'assurer la solvabilité et la stabilité financière. Par conséquent, afin d'accroître l'efficacité de ses activités financières et économiques, de réduire les risques économiques et d'éviter la faillite de RSM LLC, il est nécessaire de rechercher systématiquement des réserves internes pour optimiser les activités et de développer un système complet de mesures pour leur mise en œuvre.

En général, cette entreprise se développe régulièrement. La situation financière peut être qualifiée de stable. L'organisation a obtenu des résultats financiers positifs au cours des dernières périodes, les fonds empruntés sont activement attirés pour financer les activités de production.

2.2 Analyse de l'organisation de la comptabilité LLC "RegionStroyMontazh"

RSM LLC utilise une organisation centralisée du processus comptable, lorsque la comptabilité est tenue par une unité structurelle distincte - un service comptable dirigé par un chef comptable, et les unités n'effectuent que l'enregistrement initial de l'activité économique.

Le chef comptable relève directement du chef de l'organisation et est responsable de l'élaboration des politiques comptables, de la comptabilité, de la soumission en temps opportun d'états financiers complets et fiables. Le chef comptable assure la conformité des opérations commerciales en cours avec la législation de la Fédération de Russie, le contrôle des mouvements de biens et le respect des obligations.

Étant donné que, en termes d'échelle d'activité (moins de 400 millions de roubles) et de nombre d'employés (moins de 100 personnes), RSM LLC appartient à de petites entreprises, le service comptable a une structure organisationnelle très simple, quand, en plus de le chef comptable, un comptable est inclus dans le service comptable, cumulant les fonctions de caissier et de coursier.

Le service comptable a une structure organisationnelle linéaire (voir Fig. 2.3), cependant, la répartition des tâches dans l'appareil lui-même est plus combinée que fonctionnelle, ce qui conduit à un degré élevé d'interchangeabilité.

Figure 5. Structure organisationnelle du service comptable de RSM LLC

Les exigences du chef comptable en matière de documentation des transactions commerciales et de soumission des documents et informations nécessaires au service comptable sont obligatoires pour tous les employés de l'organisation.

Le chef comptable est le chef du département et effectue la comptabilité et les rapports de l'entreprise, les règlements avec le budget et les fonds non budgétaires, selon le compte courant, effectue les règlements avec le personnel pour les salaires, pour les personnes responsables. Le comptable tient des registres des mouvements de stocks, des règlements avec les contreparties, traite les documents primaires et effectue également des règlements en espèces, établit les encaissements et les dépenses, établit un rapport de caisse, qui sont certifiés par le chef et le chef comptable.

Dans LLC, la comptabilité "RSM" est effectuée selon le formulaire de commande de journal à l'aide du système de comptabilité automatisé "1C: Comptabilité 8.3" (voir figure 5).

Le programme "1C: Comptabilité 8.3" est conçu pour automatiser la comptabilité et la comptabilité fiscale, y compris la préparation des rapports comptables, fiscaux et statistiques obligatoires et les rapports aux fonds non budgétaires. « 1C : Comptabilité 8.3 » apporte une solution à toutes les tâches auxquelles est confronté le service comptable de RSM LLC. Cette solution d'application dans RSM LLC est utilisée en conjonction avec les progiciels d'application « 1C : Construction Contractor » et « Salary and Personnel Management ».

Figure 6. Schéma du formulaire de commande de journal utilisé dans RSM LLC

La politique comptable de l'entreprise aux fins de la comptabilité et de la comptabilité fiscale est approuvée par l'arrêté du directeur général du 11.01.2010 n ° 1 "Sur la politique comptable".

Il convient de noter que dans LLC "RSM", le règlement sur la politique comptable est basé sur une approche formelle et est formé superficiellement. Ainsi, le volume de ce document n'est que de 3 pages, alors qu'il comprend une politique comptable à des fins comptables et fiscales. Ce document comprend un total de 12 éléments.

La comptabilité et la comptabilité fiscale de l'entreprise sont effectuées par le service comptable. L'organisation tient des registres à l'aide de la technologie informatique et du programme comptable de la société "1C". L'entreprise utilise un plan comptable de travail élaboré sur la base d'un plan comptable standard. Les transactions commerciales en comptabilité sont établies par des documents primaires standard approuvés par la loi.

La comptabilisation des immobilisations dans LLC "RSM" est effectuée conformément au PBU 6/01 "Comptabilisation des immobilisations" et aux directives de comptabilisation des immobilisations. L'amortissement de tous les groupes d'immobilisations est comptabilisé selon le mode linéaire.

Objets d'immobilisations d'une valeur allant jusqu'à 40 000 roubles. par unité, ainsi que des livres achetés, des brochures, etc. sont pris en compte dans les stocks et amortis sur les coûts de production au fur et à mesure de leur mise en production ou en exploitation. Il n'y a pas de réévaluation des immobilisations.

La comptabilité des stocks dans LLC "RSM" est effectuée conformément au PBU 5/01 "Comptabilité des stocks" et aux directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks.

La comptabilisation des stocks dans LLC "RSM" est tenue sur le compte 10 "Matériaux" (sans l'utilisation des comptes 15 et 16) au coût réel constitué de la somme des coûts d'acquisition réels. La méthode d'amortissement du coût des stocks - au coût de chaque unité.

La comptabilisation des revenus des activités ordinaires et des autres revenus est effectuée conformément au PBU 9/99 "Revenus de l'organisation". Les revenus des activités ordinaires sont :

produit des travaux de construction et d'installation (CEW);

vente de matériaux de construction.

Les produits des activités ordinaires sont comptabilisés selon la méthode de la comptabilité d'exercice.

Conformément à la clause 7.2 du Règlement sur la politique comptable, les dépenses de RSM LLC liées à la perception des revenus du commerce de gros doivent être comptabilisées sur le compte 44 "Frais de vente" et débitées mensuellement en totalité au débit du compte 90 "Ventes" , ce qui en pratique n'est pas effectué.

Conformément au PBU 22/2010 "Correction des erreurs de comptabilité et de reporting", une erreur de l'année de reporting précédente, non significative, identifiée après la date de signature des états financiers de cette année, est corrigée par des écritures dans les comptes comptables du mois de l'année de référence au cours duquel une erreur a été détectée. Le profit ou la perte résultant de la correction de cette erreur est inclus dans les autres produits ou charges de la période de reporting en cours.

LLC "RSM" ne transfère pas de dette à long terme sur les prêts et crédits reçus enregistrés sur le compte 67 "Règlements sur crédits et prêts à long terme" au moment où, selon les termes du contrat de prêt et (ou) de crédit, 365 jours restants jusqu'au remboursement du principal de la dette.

Les dépenses supplémentaires sur fonds empruntés sont incluses dans les autres dépenses de la période de reporting au cours de laquelle elles ont été engagées, sans réflexion préalable sur le compte 97 "Frais reportés".

LLC "RSM" ne crée pas de réserves pour créances douteuses, une réserve pour la réparation prochaine des immobilisations, des réserves pour les congés payés, une réserve pour dépréciation des titres.

En général, il convient de noter que cette ordonnance ne reflétait pas la procédure de répartition des frais généraux d'entreprise, il n'a pas été noté que les montants des frais généraux de production sur le compte 25 n'étaient pas répartis séparément. La composition des dépenses directes en comptabilité et en comptabilité fiscale , la procédure de comptabilisation et d'évaluation de la production inachevée en comptabilité et comptabilité fiscale.

Ainsi, la politique comptable de LLC "RSM", ayant un volume insignifiant, est insuffisante. Les méthodes spécifiques de calcul du coût des travaux effectués n'ont pas été reflétées, la composition des biens pour lesquels l'amortissement n'est pas facturé à des fins comptables et fiscales n'a pas été déterminée, les transactions avec le fondateur lors de la dotation de l'entreprise avec des actifs courants et non courants ont n'a pas été reflété, la procédure de répartition des frais généraux, etc. .

Les avantages du règlement sur la politique comptable sont le package d'applications développé, en particulier: le plan comptable de travail, la composition des états financiers intermédiaires et annuels, la liste des principaux documents utilisés et le calendrier du flux de travail sont donnés.

En général, il est nécessaire de finaliser cette commande et de mettre la politique comptable de RSM LLC en conformité avec les modifications des documents réglementaires et les exigences du PBU 1/2008.

2.3 Système de comptabilité des stocks

Le coût des stocks et des fournitures ménagères, y compris les équipements spéciaux et les vêtements spéciaux, dont la durée de vie, selon les normes d'émission, est inférieure à 12 mois, car ils sont transférés à la production, sont transférés aux dépenses de la manière déterminée pour les matériaux . Parallèlement, la comptabilisation de ces éléments après leur mise en exploitation jusqu'à leur liquidation est effectuée sur le compte hors bilan 002.1 "Matériels acceptés en garde".

Le coût des vêtements spéciaux, dont la durée de vie, selon les normes d'émission, est supérieure à 12 mois, est amorti de manière linéaire en fonction de sa durée d'utilité, déterminée par les normes standard de l'industrie, également hors bilan compte 002.1 "Matériel accepté en garde". Le coût des équipements spéciaux (outils, échafaudages, coffrages et autres équipements et équipements spéciaux) est amorti de la même manière.

Pour formaliser l'achat de matériaux, l'employé qui les achète reçoit une procuration sous la forme n ° M-2 pour l'achat de biens et de matériaux vendus par le fournisseur conformément à la commande, facture, facture, lettre de voiture, contrat, commande, accord. La procuration est remplie en un exemplaire et délivrée contre récépissé au destinataire. Une procuration est généralement délivrée pour une période de 10 à 15 jours ; elle est préalablement enregistrée dans un registre numéroté et lacé des procurations délivrées.

L'acte M-7 est rempli en deux exemplaires par les membres du comité de sélection avec la présence obligatoire du magasinier et du transitaire de l'expéditeur (fournisseur de biens et matériaux). Après acceptation de l'état des lieux, les actes accompagnés de pièces jointes (lettres de voiture, etc.) sont transférés au service comptabilité de RSM LLC pour enregistrer les mouvements de marchandises et matériels (premier exemplaire), et pour les transmettre au fournisseur (deuxième exemplaire ).

La comptabilité analytique de la réception des matériaux est effectuée pour l'entrepôt, les chantiers de construction, les autres lieux de stockage de l'inventaire, et à l'intérieur de ceux-ci - pour chaque article (numéro de nomenclature), groupe de matériaux sur la base de fiches de comptabilisation des matériaux sous la forme Non .M-17, compilé par le magasinier. Les données de la carte sont générées sur la base des principaux documents de revenus et de dépenses à la date de la transaction.

Comme indiqué dans la politique comptable de LLC "RSM", la comptabilité synthétique des stocks est effectuée aux prix réels et sa formation a lieu sur le compte 10 "Matériaux" sans utiliser les comptes 15 et 16. Conformément au plan de travail de comptes de LLC "RSM", le compte 10 est ouvert sous-comptes tels que:

1 "Matières premières et matériaux" ;

2 "Produits semi-finis et composants, structures et pièces achetés" ;

3 "Carburant" ;

4 "Contenants et matériaux d'emballage" ;

5 "Pièces détachées" ;

6 « Autres matériaux » ;

7 "Matières transférées pour traitement sur le côté" ;

8 "Matériaux de construction" ;

9 "Inventaire et fournitures ménagères" ;

10 "Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en stock" ;

11 "Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en service".

Le sous-compte 10.1 tient des registres de la disponibilité et du mouvement des matières premières et des matériaux de base consommés lors de l'exécution des travaux de construction et d'installation, constituant la base du coût ; matières auxiliaires qui sont consommées pour les besoins de la gestion.

Le sous-compte 10.2 reflète la disponibilité et le mouvement des composants achetés pour l'industrie de la construction.

Sur le sous-compte 10.3, la présence et le mouvement des carburants (carburant diesel, essence, gazole) et des lubrifiants nécessaires au fonctionnement des véhicules sont enregistrés.

Le sous-compte 10.4 reflète la présence et le mouvement de tous les contenants utilisés dans la production (palettes, film plastique, etc.).

Le sous-compte 10.5 enregistre la disponibilité et le mouvement des pièces de rechange achetées nécessaires aux réparations, au remplacement des pièces usées des machines et équipements de construction, ainsi que des véhicules, etc.

Le sous-compte 10.9 enregistre la disponibilité et les mouvements d'équipements et d'outils ménagers et d'autres moyens de travail.

Le sous-compte 10.10 est utilisé pour comptabiliser la présence et le mouvement des outils spéciaux et des vêtements spéciaux en stock. À son tour, le sous-compte 10.11 reflète la réception et la disponibilité d'outils spéciaux et de vêtements spéciaux en fonctionnement.

La comptabilité analytique sur le compte 10 est maintenue dans l'organisation en fonction des lieux de stockage des matériaux (entrepôt ou chantiers) et de leurs noms (types, qualités, tailles, etc.).

Pour le stockage des matériaux de construction de base et auxiliaires, des pièces de rechange et d'autres matériaux, RSM LLC a organisé un entrepôt spécialisé. En plus de la zone de stockage centrale, des magasins sont créés sur les chantiers de construction de RSM LLC, qui remplissent les fonctions d'entrepôts temporaires. Chaque entrepôt se voit attribuer un numéro temporaire par ordre de RSM LLC, qui est ensuite indiqué sur tous les documents liés aux opérations de cet entrepôt.

Lors de l'envoi de matériel, le compte 10 est débité et crédité :

compte 20 "Production principale" - pour le coût de la production excédentaire de construction et des déchets consignés ;

compte 60 "Règlements avec fournisseurs et entrepreneurs" (compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers") - pour le coût des matériaux reçus des fournisseurs;

compte 71 "Règlements avec des personnes responsables" - pour le coût des matériaux achetés en espèces.

compte 91 "Autres revenus et dépenses" - pour le coût des matériaux excédentaires identifiés à la suite de l'inventaire, ou reçus de la radiation d'immobilisations.

Pour refléter la réception des matériaux dans "1C : Comptabilité 8.3", l'onglet "Réception des biens et services" est utilisé (Achat > Réception des biens et services).

Par exemple, le 2 février 2014, RSM LLC a reçu les documents suivants de Rassvet LLC (facture n° 22 datée du 2 février 2014, facture n° 25 datée du 2 février 2014) :

Planche bordée d'un montant de 10 mètres cubes. m pour 5900 roubles. pour 1 cu. m pour un montant total de 59 000 roubles, incl. TVA 9000 roubles.

Palettes en bois d'un montant de 100 pièces pour 118 roubles. pour 1 pièce, pour un montant total de 11 800 roubles, incl. TVA 1800 roubles.

Tissu d'étanchéité d'un montant de 10 mètres à 649 roubles. par 1 m, pour un montant total de 6490 roubles, incl. TVA RUB 990

Les matériaux ont été crédités à l'entrepôt principal conformément à l'ordre de réception n° 12 en date du 2 février 2014.

En comptabilité, le document a généré des écritures de la forme suivante :

Dt 10,1 Kt 60,1 - Pour le coût de la nomenclature achetée de chaque type hors TVA ;

Dt 19,3 Kt 60,1 - TVA dédiée.

Les écritures suivantes ont été faites dans le compte de taxes :

D-t 10.1 CPV - Pour le coût de la nomenclature achetée de chaque type sans TVA

Le document reflète également les mouvements dans des registres tels que :

TVA sur lots de stocks ;

TVA soumise ;

Règlements de TVA avec les fournisseurs ;

L'amortissement effectif des matériaux pour la production de construction (compte 20) ou à des fins de gestion (compte 26) est reflété dans le crédit du compte 10 "Matériaux" en correspondance avec les comptes de coûts de production 20 ou 26.

Par exemple, en avril 2014, 3 ensembles de combinaisons d'une valeur de 1550 roubles ont été transférés à l'équipe d'électriciens de RSM LLC. 00 cop. chaque. Le comptable a fait les écritures suivantes :

Débit 10.11 Crédit 10.10 - 4650 roubles. 00 cop. (1550 roubles * 3) - 3 ensembles de combinaisons ont été mis en service pour les besoins de la production.

Débit 20 Crédit 10.11 - 4650 roubles. 00 cop. (1550 roubles * 3) - les combinaisons reçues ont été amorties en tant que coûts de production.

En cas d'autre sortie de stocks (vente, amortissement, cession à titre gratuit), leur valeur est radiée au débit du compte 91.2 "Autres produits et charges".

La comptabilisation des règlements avec les fournisseurs de biens et de matériaux dans "1C: Comptabilité 8.3" est conservée dans le journal-commande correspondant sur le compte 60, qui est un registre combiné de comptabilité analytique et synthétique. Une comptabilité analytique dans ce journal est effectuée pour chaque document de paiement, ordre de réception, acte d'acceptation. Le journal-commande est ouvert par les montants des règlements en cours avec les fournisseurs en début de mois, à savoir :

) selon les documents d'expédition reçus avec un délai de paiement impayé ou en retard - les matériaux ont été reçus (solde créditeur au début du mois sur le compte 60);

) selon les documents d'expédition reçus payés - les matériaux n'ont pas été reçus ou sont en route (information "Pour la cargaison non arrivée", il n'y a pas de solde);

) selon les documents d'expédition reçus impayés - les matériaux n'ont pas été reçus ou sont en route (pour référence "Pour les marchandises non arrivées" et le solde créditeur au début du mois);

) solde au début du mois pour les livraisons non facturées - les matériaux ont été reçus, mais les documents d'expédition pour le paiement n'ont pas été reçus (solde créditeur);

) le solde en début de mois sur les avances émises, lorsque les stocks n'ont pas encore été reçus (solde débiteur).

Le journal-commande est formé sur la base des demandes de paiement acceptées-commandes, factures, bons de réception, actes d'acceptation de matériaux, relevés bancaires.

Dans LLC "RSM" en tant que documents comptables principaux pour la libération de matériaux dans l'industrie de la construction, des lettres de voiture pour la libération de matériaux sur le côté sous le formulaire n ° M-15 sont utilisées. De plus, pour comptabiliser le mouvement des marchandises et des matériaux au sein de l'entreprise, des feuilles de route à une ou plusieurs lignes du formulaire M-11 sont utilisées, qui sont compilées par le magasinier en deux exemplaires. Le premier d'entre eux reste au lieu de délivrance des matériaux avec le récépissé du destinataire, et le second avec le récépissé du magasinier est remis au destinataire des matériaux. Par exemple, de cette manière, le magasinier établit une facture au chef mécanicien pour la libération des pièces de rechange pour les machines et les mécanismes.

La vente de matériaux au public et à d'autres acheteurs est documentée par des lettres de voiture pour la libération des matériaux sur le côté. Premièrement, les acheteurs paient le coût des matériaux à la caisse ou dans une banque de service - Sberbank. Ensuite, lorsqu'il fournit un reçu de paiement, le magasinier remplit une facture et sort les matériaux de l'entrepôt. Au service comptabilité, une facture est établie, qui est enregistrée dans le livre des ventes. Les matériels vendus sont débités du crédit du compte 10 au débit du compte 91.2, le débit 91.2 reflète également le montant de la TVA sur les matériels vendus en correspondance avec le compte 68.3.

Lors de la radiation de matériaux de la comptabilité en raison d'une inadéquation ou de dommages, leur coût réel est débité du compte 10 au débit du compte 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur". De plus, selon les motifs spécifiques de débit du compte 94, ces matériaux sont crédités sur les comptes de coûts de production (20, 26), de dédommagements pour dommages matériels (comptes 73, 76) ou de résultats financiers (compte 91).

La comptabilisation des matériaux dans l'entrepôt principal est effectuée par le magasinier, qui est une personne financièrement responsable. Un contrat type de pleine responsabilité individuelle est conclu avec le magasinier dans la forme prescrite. Pour chaque référence de matières, le magasinier remplit une étiquette matière et la colle sur le lieu de stockage des matières. L'étiquette décrit le nom des marchandises et des matériaux, le numéro d'article, l'unité de mesure, le prix et la limite de leur disponibilité.

Sur les chantiers de construction avec magasins, les responsables financiers (contremaîtres, contremaîtres) établissent des rapports mensuels sur la présence de mouvements de marchandises et de matériaux et les soumettent au service comptable pour vérification et enregistrement ultérieur.

Ainsi, tous les documents primaires sur le mouvement des stocks des entrepôts et des sites de l'organisation vont au service comptable. C'est à ce stade du processus comptable que les comptables sont tenus d'exercer un contrôle effectif sur la légalité, la rationalité et l'exactitude des opérations de documentation des mouvements de stocks. Après vérification, les documents primaires sont soumis à taxation (annulation) en multipliant la quantité de matériaux par le prix.

La comptabilisation analytique des stocks au service comptabilité est réalisée à partir des feuilles de chiffre d'affaires. Tous les documents entrants et sortants pour le mouvement des stocks sont regroupés par numéros d'articles et à la fin du mois, les informations finales sur les revenus et les dépenses de chaque article de stocks calculés selon les documents sont transférées aux feuilles de chiffre d'affaires, qui sont compilées en termes physiques et monétaires pour chaque lieu de stockage dans le cadre des comptes et sous-comptes synthétiques correspondants. Puis, sur la base de ces feuilles de chiffre d'affaires, des feuilles de chiffre d'affaires récapitulatives sont constituées.

Les informations définitives des relevés de mouvements de stocks sont transférées mensuellement vers le relevé récapitulatif des mouvements de matières, qui renseigne également sur les soldes de matières en début et en fin de mois dans le cadre de groupes de matières pour les comptes synthétiques correspondants et sous-comptes.

Avec le formulaire de comptabilité automatisé de RSM LLC, tous les registres comptables sont conservés sous forme électronique. Lors de l'utilisation du programme d'automatisation du travail comptable "1C: Comptabilité 8.3", les principaux registres comptables suivants sont formés pour l'inventaire comptable:

feuille de roulement du mouvement des matériaux selon les numéros de stock pour les entrepôts et les chantiers de construction;

déclaration de consommation de matériaux pour les projets de construction;

feuille de roulement pour les matériaux en transit ;

feuille de chiffre d'affaires du mouvement des matières pour les livraisons non facturées.

Le schéma général du flux de travail pour le mouvement des articles en stock dans RSM LLC est illustré à la figure 7

Figure 7. Schéma de flux de travail pour comptabiliser le mouvement des stocks dans LLC "RSM"

Le principal registre synthétique de comptabilisation des biens et matériaux est l'état "Mouvement des actifs matériels en termes monétaires", utilisé pour contrôler la sécurité des biens et matériaux, ainsi que pour coordonner les données comptables synthétiques et analytiques. La liste se compose de trois sections. La première section reflète les informations qui assurent le contrôle de la sécurité des biens et des matériaux sur leurs lieux de stockage. La deuxième section accumule les données sur la réception et le solde des matières dans le cadre des comptes synthétiques et des groupes de matières au coût réel ; indicateurs de calcul des montants et des pourcentages de TZR. Dans la troisième section, le coût réel de la consommation finale de biens et de matériaux est calculé, les données sur la sortie des matériaux de l'entrepôt, la consommation sur les chantiers de construction et le solde des matériaux sur les sites, dans les entrepôts au coût réel sont enregistrées.

Outre les opérations décrites ci-dessus sur le mouvement des stocks dans la pratique comptable de RSM LLC, il existe d'autres opérations qui sont établies avec les documents appropriés: une liste d'inventaire des biens et matériaux (formulaire n ° INV-3), une fiche de collationnement des résultats d'inventaire des biens et matières (formulaire n° INV-19). Le retour au fournisseur des biens et matériaux en cas de non-conformité à leur norme, conditions techniques ou contrat est délivré avec une lettre de voiture (formulaire n ° TORG-12).

Les questions de comptabilisation des travaux en cours et de la libération des produits finis (exécution des travaux de construction et d'installation), en tant qu'éléments des actifs circulants corporels, nécessitent également un examen séparé.

Les travaux en cours chez RSM LLC comprennent les travaux en cours sur des projets de construction qui sont des objets de comptabilité analytique, ou des travaux achevés mais non remis au client, dont le produit n'est pas reconnu en comptabilité au fur et à mesure que les travaux sont prêts.

Les travaux de construction en cours sont formés à partir des coûts réels des travaux de construction et d'installation réalisés seuls, comptabilisés au compte 20 "Production principale".

Le registre comptable - relevés du compte 20 - reflète les données sur les constructions en cours au début et à la fin du mois au coût réel.

En raison de l'affiliation à l'industrie (construction) et de la nature du processus de production (exécution des travaux), LLC "RSM" n'a aucun résidu de marchandises et de produits finis. La SARL "RSM", en tant qu'entreprise exécutant des travaux de construction complexes, reconnaît la vente de ces travaux dans leur ensemble pour les travaux achevés et livrés. Cette option est aujourd'hui traditionnelle, lorsque la comptabilisation de la vente des travaux de construction et d'installation est effectuée selon des étapes achevées qui ont des valeurs indépendantes, ou des paiements anticipés sont effectués par le client jusqu'à l'achèvement des travaux à hauteur de la valeur contractuelle. Avec cette option, le compte 46 "Étapes terminées pour les travaux en cours" ne s'applique pas.

En général, le tableau 3 montre les écritures comptables typiques pour la mise en œuvre des travaux de construction et d'installation chez RSM LLC.

Pour comptabiliser les travaux de construction et d'installation achevés, RSM LLC utilise des formulaires unifiés de documentation comptable primaire pour comptabiliser les travaux de construction d'immobilisations et les travaux de réparation et de construction.

Tableau 3

Écritures comptables pour la comptabilisation de la mise en œuvre des travaux de construction et d'installation dans LLC "RSM"

N° p / pDébitCréditContenu de la transaction commerciale1. 5162Acompte reçu au titre du paiement des travaux de construction et d'installation 2. 6268TVA perçue sur les acomptes reçus3. 2010, 70, 69Coûts directs des travaux de construction réalisés4. 2060, 76 Dépenses réfléchies sur travaux et prestations de sous-traitance acceptés de tiers 5. 1960, 76 TVA réfléchie sur travaux et prestations de sous-traitance acceptés de tiers6. 6819 Déduction fiscale pour l'impôt soumis par les sous-traitants et les tiers 7. 2602, 10, 70, 71, 69, 60, 76 Les frais généraux de l'entreprise sont reflétés, y compris les services de tiers 8. 1960 TVA soumise par les tiers 9. 6819 Déduction fiscale pour la TVA soumise par des tiers 10 2026 Frais généraux amortis 11. 6290/1 Produit de la vente des travaux sur le chantier ou en phase de construction 12. 90/368 TVA de la vente 13. 90/220 Frais pour les travaux exécutés ont été annulés 14. 6268 Remboursement de TVA payé sur les avances reçues (reprise)

Pour comptabiliser les travaux de construction et d'installation achevés, LLC "RSM" utilise le Journal de comptabilité pour les travaux effectués sous le formulaire n ° KS-6a, qui est un document cumulatif. Le journal est tenu pour chaque projet de construction sur la base des mesures des travaux effectués et des normes et prix uniformes pour chaque élément structurel ou type de travail.

Pour la livraison au client de la construction des travaux de construction et d'installation du contrat achevés à des fins industrielles, un acte d'acceptation des travaux exécutés sous la forme n ° KS-2 est établi, formé sur la base des informations du Journal of comptabilité des travaux effectués (formulaire n ° KS-6a) en deux exemplaires. L'acte est signé par les représentants autorisés des parties qui ont le droit de signer (le maître d'œuvre et le client (entrepreneur général).

En outre, sur la base des informations du certificat d'acceptation des travaux effectués, un certificat du coût des travaux effectués et des coûts sous la forme n ° KS-3 est délivré. Ce certificat est utilisé pour les règlements avec le client pour le travail effectué. Il est délivré en deux exemplaires : le premier exemplaire reste à l'organisme, le second est remis au représentant du client (entrepreneur général).

Les travaux de construction et d'installation achevés et les coûts encourus sont reflétés dans ce certificat sur la base du coût contractuel. Le coût des travaux exécutés et les coûts comprennent le coût des travaux de construction et d'installation prévus au devis, ainsi que d'autres coûts qui ne sont pas inclus dans les prix unitaires des travaux de construction et les étiquettes de prix des travaux d'installation (augmentation du coût des matériaux, salaires, tarifs, frais de fonctionnement des machines et mécanismes, frais supplémentaires pour l'exécution de travaux en hiver, fonds pour le paiement d'indemnités pour le caractère mobile et itinérant du travail, etc.).

RSM LLC tient également un journal de travail général sous la forme n ° KS-6 pour enregistrer la mise en œuvre des travaux de construction et d'installation. Ce magazine agit comme le principal document primaire qui reflète la séquence technologique, le calendrier, la qualité des performances et les conditions de production des travaux de construction et d'installation. Le magazine général est numéroté, lacé, certifié avec toutes les signatures sur la page de titre et scellé avec le sceau de RSM LLC.

En général, sur la base des documents décrits, les coûts des travaux de construction et d'installation achevés et acceptés sont amortis du crédit du compte 20 "Production principale" au débit du compte 90.2 "Ventes". Dans le même temps, le débit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients" et le crédit du compte 90.1 "Ventes" constituent les revenus de LLC "RSM" pour le travail effectué.

Au cours de la période analysée, dans le cadre de l'activité financière et économique, RSM LLC n'a pas eu de dépenses liées aux périodes de reporting futures.

Ainsi, les principales dispositions de la comptabilisation des éléments d'inventaire dans LLC "RSM" ont été prises en compte. Nous pouvons donc conclure que la comptabilité du mouvement des articles en stock dans RSM LLC est organisée en pleine conformité avec les actes juridiques réglementaires et est maintenue au niveau approprié.

3. ORGANISATION DU CONTROLE INTERNE DE SECURITE DES INVENTAIRES

3.1 Améliorer le contrôle interne de l'équilibre des moyens de production

Actuellement, RSM LLC organise la comptabilisation des stocks selon la méthode de l'inventaire périodique (méthode de la somme des produits de comptabilisation des stocks). L'avantage de cette méthode est sa simplicité. Cependant, son inconvénient est qu'au cours du mois, la comptabilité de la consommation des stocks n'est pas tenue et les inventaires dans les entrepôts ou les chantiers de construction ne sont effectués qu'à la fin de chaque période de déclaration. À cet égard, afin de renforcer le contrôle du mouvement des articles en stock dans RSM LLC, il est proposé d'utiliser la méthode de l'inventaire permanent (méthode de la somme quantitative de comptabilisation des stocks).

fournir des informations sur le résultat financier des activités de l'organisation à n'importe quelle date sans inventaire obligatoire.

Les ressources de production jouent un rôle crucial dans l'activité économique de toute entité économique, elles assurent un fonctionnement ininterrompu et efficace et constituent un élément de coût clé pour presque toutes les entreprises. Les stocks sont des variables financières qui affectent la production et les résultats financiers du travail et sont soumis à des prévisions, à une réglementation, à une comptabilité et à un contrôle stricts. La figure 8 montre que tout écart du solde des stocks (diminution ou augmentation) peut avoir des conséquences à la fois positives et négatives.

Figure 8 Conséquences d'une variation des stocks d'une entreprise

Compte tenu de l'importance et de la signification des ressources de production pour RSM LLC, il est nécessaire de surveiller en permanence leurs équilibres et leur état. À ces fins, un modèle de contrôle de l'équilibre des ressources de production a été développé, qui permet de gérer efficacement l'équilibre des ressources afin d'améliorer la performance financière de RSM LLC.

Dans le cadre de ce modèle, on distingue les types de ressources qui affectent l'indicateur de coût et, par conséquent, le résultat financier: matières premières et matières de base, matières auxiliaires, marchandises, produits finis, marchandises expédiées, charges reportées, réserves pour futures Paiements.

Le modèle est représenté par 8 blocs :

Bloc I - Stratégie. Ce bloc considère la nécessité de relier la stratégie de l'entreprise aux objectifs des différents départements et spécialistes. La distribution et la consommation des ressources doivent être effectuées conformément à la stratégie développée par RSM LLC. L'inadéquation des tâches aux niveaux inférieurs de la direction avec les objectifs de OOO "RSM" conduit à un déséquilibre dans la répartition et l'utilisation des ressources de production. La tâche des gestionnaires de différents niveaux de gestion est de contrôler le flux des ressources, les directions et l'efficacité de leur utilisation en termes d'atteinte des objectifs.

Bloc II - Rationnement. Il comprend les étapes suivantes.

Détermination des taux de consommation des stocks.

Établissement de restrictions budgétaires dans l'utilisation des ressources de production.

Comptabilité analytique des stocks dans le cadre des cellules de stockage (comptabilisation des moyens de production disponibles par nomenclature et groupes de classification) et mise à disposition en ligne du traitement analytique des données dans ces cellules.

Bloc III - Planification. Il comprend : la prévision des volumes de production (répartis par décades et jours), la détermination des niveaux optimaux de tous les types de stocks.

Bloc IV - Stock de réserve. Ce bloc comprend les éléments suivants : analyse des risques commerciaux ; identifier les activités qui détournent les ressources de la résolution des problèmes clés ; création de réserves du fait de leur élimination ; analyse de la valeur actuelle des stocks de ressources de production ; création d'une réserve d'assurance.

Bloc V - Évaluation des réserves. La valorisation peut être réalisée au moindre coût : comptable ou de marché. Cette règle d'évaluation est basée sur le principe de prudence et sur le principe de corrélation des revenus et des coûts. En cas d'augmentation des prix des stocks, les réserves déjà achetées sont reflétées au même coût et le profit n'est reflété qu'une fois vendues. Lorsque les prix baissent, une perte est enregistrée.

Bloc VI - Algorithme de contrôle. Il y a trois positions dans ce bloc :

Coûts : gestion des flux de ressources en développant des itinéraires pour le mouvement des ressources de production ; comptabilité opérationnelle de l'utilisation de la production; identification des écarts dans l'utilisation des ressources.

Ressources restantes. Dans le cadre de ce poste, le contrôle est exercé sur les ressources en début de période, en fin de période et leur évolution sur la période.

Prix actuel. Étant donné que le coût réel a un impact direct sur les résultats financiers et qu'il dépend à son tour de l'efficacité de l'utilisation des ressources et du maintien du niveau optimal des stocks, il est nécessaire que les entreprises procèdent à un audit interne de l'efficacité de l'utilisation des ressources.

Bloc VII - Mécanisme de contrôle. Le mécanisme de contrôle s'exerce dans deux directions : sur la base de soldes nuls ; en établissant un bilan des dérivés de suivi.

La réflexion des informations actuelles sur l'état des ressources de production vous permet d'effectuer un suivi des bilans dérivés qui reflètent à la fois l'état des ressources et leur impact sur les indicateurs significatifs pour RSM LLC.

Bloc VIII - Prise de décision. Sur la base des résultats du contrôle, des décisions opérationnelles, tactiques et stratégiques sont prises, qui peuvent inclure la nécessité de procéder à un inventaire des stocks, de réviser les normes existantes, de calculer économiquement le besoin de stocks, en tenant compte de l'évolution de la situation économique, etc.

L'utilisation du modèle "Contrôle de l'équilibre des ressources de production dans l'entreprise" vous permet d'organiser plus efficacement la gestion des stocks, ce qui a un effet positif sur le processus de production et sur les performances financières de RSM LLC.

3.2 Optimisation du système de contrôle interne pour la libération des produits finis (travaux réalisés)

Le cycle de libération et de vente des travaux de construction et d'installation achevés est la partie principale de l'activité de l'organisation contractante RSM LLC. Dans ce cycle, des indicateurs importants pour les utilisateurs des états financiers tels que le produit des ventes, le coût des produits de construction vendus et le profit (perte) de la vente sont formés. Ils témoignent de l'efficacité de l'activité principale de la SARL "RSM", de sa capacité à élargir sa gamme de produits, à répondre aux besoins sociaux et matériels de l'équipe, à remplir les obligations vis-à-vis du budget et des autres prestataires. Les opérations de vente de produits de construction sont soumises à taxation et, par conséquent, le principal domaine de contrôle exercé par les autorités fiscales (contrôle programmé) et les cabinets d'audit (contrôle d'initiative). La vérification de l'organisation de la comptabilité de sortie et de vente des produits finis de construction fait également partie des fonctions du système de contrôle interne.

L'objectif principal du contrôle du cycle de production et de vente des produits finis de construction est d'évaluer objectivement l'exhaustivité, l'actualité et la fiabilité des indicateurs comptables et de reporting de cette section, c'est-à-dire produit de la vente, coût des marchandises vendues, frais administratifs et de vente et profit (perte) de la vente. Dans le même temps, un complexe de tâches interdépendantes est résolu dans le processus de contrôle :

) la politique comptable de LLC "RSM" est analysée dans la partie qui réglemente l'organisation de la comptabilité pour la sortie et la vente de produits de construction finis conformément à la législation en vigueur et aux spécificités de l'industrie ;

) la discipline contractuelle est contrôlée conformément à la loi ;

) l'exactitude des opérations de documentation pour la production et la vente de produits de construction est vérifiée ;

) la procédure de comptabilisation et d'amortissement des coûts de production et de vente des produits finis de construction est à l'étude ;

) l'exhaustivité, la rapidité et la fiabilité de l'affichage de l'exécution et du transfert des travaux de construction et d'installation achevés aux clients sont évaluées ;

) l'exactitude et la légalité de l'organisation de la comptabilité analytique et synthétique des opérations liées au mouvement de l'inventaire pour la mise en œuvre des travaux de construction et d'installation sont analysées ;

) vérifie le respect de la législation fiscale en matière d'imposition des opérations de vente d'ouvrages achevés de construction et d'installation.

Parmi les documents soumis à vérification, il y a des documents primaires (une ordonnance sur la politique comptable de LLC "RSM", des contrats pour l'exécution de travaux de construction et d'installation, des actes d'acceptation et de transfert de travaux effectués, des fiches comptables d'entrepôt, des listes d'inventaire, factures…), registres comptables (grand livre, journaux de commandes, relevés…), reporting (bilan et compte de résultat).

Le contrôle interne de la libération et de la vente des produits de construction doit être basé sur la méthodologie suivante :

) Initialement, les dispositions de la politique comptable de RSM LLC doivent être évaluées en termes de :

· la méthode de comptabilisation des coûts de production et de calcul du coût réel des travaux de construction et d'installation ;

· méthode de répartition par type de travail effectué frais généraux d'entreprise;

· méthode de comptabilisation du travail effectué;

· radier les frais du compte 26 "Frais généraux d'entreprise" ;

· la possibilité d'utiliser le compte 40 "Production de produits (travaux, services)" ;

· reconnaissance du produit de la vente des travaux de construction et d'installation à des fins fiscales.

La réflexion dans la politique comptable de ces exigences est dictée par le PBU 1/2008 "Politique comptable de l'Organisation".

Il est également nécessaire de vérifier la disponibilité des commandes pour les personnes financièrement responsables de RSM LLC et des contrats de pleine responsabilité avec les employés de RSM LLC, d'étudier les contrats de mise en œuvre des travaux de construction et d'installation et des matériaux de construction, d'examiner la disponibilité et le reflet dans la comptabilité des les résultats des inventaires et des règlements avec les acheteurs et les clients .

) Vérification de la formation du coût des travaux effectués. Lors de la vérification, vous devez étudier la méthode de comptabilisation des coûts de production et de calcul du coût réel.

Le contrôle de l'application des normes établies en production lors de l'exécution des travaux de construction et d'installation est effectué en utilisant la comptabilité conformément à la documentation établie pour l'enregistrement des coûts selon les normes, les écarts par rapport à celles-ci et les modifications des normes.

Après avoir analysé la méthode de comptabilisation des coûts choisie, il est nécessaire d'évaluer la validité de la méthode choisie et son impact sur l'exactitude de la détermination du coût des travaux de construction et d'installation.

) Vérification du reflet des opérations pour la comptabilisation des travaux de construction et d'installation achevés. A ce stade, il est nécessaire d'analyser les caractéristiques de la comptabilisation des travaux de construction et d'installation.

De plus, quelle que soit la méthode de comptabilisation choisie, le volume de travail effectué doit être pris en compte à la fois en termes de coût et en termes quantitatifs en fonction des propriétés physiques.

Dans ce cas, les méthodes suivantes de contrôle réel et documentaire peuvent être utilisées : inspection, mesures de contrôle, contrôle de laboratoire, interrogatoire, visualisation de documents, comparaison de documents.

) Caractéristiques propres à l'industrie de la comptabilisation des produits de construction finis. À ce stade, les caractéristiques technologiques du processus de production de la construction, la structure organisationnelle de RSM LLC et leur impact sur la comptabilité doivent être prises en compte.

) Vérification de l'exactitude de la comptabilité pour la mise en œuvre des travaux de construction et d'installation.

Lors de la vérification de l'exactitude de la comptabilité pour la mise en œuvre des travaux de construction et d'installation, il convient de confirmer que :

?les transactions de vente sont dûment autorisées ;

?toutes les transactions de vente effectivement réalisées sont reflétées dans les comptes comptables ;

?la vente est reflétée dans les comptes pertinents en temps opportun ;

?la valorisation des opérations de vente est correctement déterminée ;

?les montants des ventes sont correctement classés ;

?les montants des créances pour les règlements des activités de construction et d'installation achevées sont correctement reflétés dans les comptes correspondants.

Les sources d'informations à vérifier sont les cartes et les relevés de comptabilité analytique pour le compte 90, une ordonnance sur les politiques comptables, les contrats avec les acheteurs et les clients, un livre de vente, les factures et les factures émises aux acheteurs et aux clients, les actes et autres documents.

) Vérification de l'exactitude de la réflexion dans les états financiers.

Ainsi, il semble opportun de mettre en place un système de contrôle interne basé sur la science pour la publication et la mise en œuvre des travaux de construction et d'installation achevés chez RSM LLC.

CONCLUSION

Dans le premier chapitre, la méthodologie moderne de comptabilisation du mouvement des stocks est analysée, à savoir, les éléments suivants sont étudiés: caractéristiques de la réglementation juridique de la comptabilisation des stocks en Russie; l'essence et les problèmes de l'évaluation de la MPZ. À la suite de l'étude, il est possible de formuler les principales conclusions.

Le système de réglementation normative de la comptabilité de la MPZ dans la Fédération de Russie est formé sur la base du cadre réglementaire actuel pour la réglementation de la comptabilité et des rapports en général. L'ensemble des règles et normes de fonctionnement en matière de comptabilisation des stocks, dont l'utilisation est obligatoire pour les entités commerciales, considère la comptabilisation de ces actifs comme un sous-système organisé dans chaque entité économique et exerçant certaines fonctions désignées.

Les principaux objectifs de la comptabilisation des MPZ dans les entités économiques sont les suivants :

) contrôle de la sécurité de MPZ ;

) présentation en temps opportun à la direction de données à jour sur les coûts associés à l'élimination des stocks, les revenus et les bénéfices de la vente des stocks, sur la disponibilité des stocks.

À son tour, dans le cadre de l'organisation d'un système de contrôle interne efficace, afin d'atteindre ces objectifs, l'appareil comptable de l'entreprise doit résoudre l'ensemble de tâches comptables suivant :

Assurer, avec d'autres services de l'entreprise, la responsabilité des employés pour la sécurité de la MPZ ;

Contrôle de la documentation stricte, de la légalité et de la rationalité des opérations pour le mouvement des stocks, leur reflet approprié et correct dans la comptabilité ;

Contrôle de l'exhaustivité et de la rapidité de l'amorçage de l'inventaire par des personnes financièrement responsables, de l'exactitude et de la rapidité de la radiation des inventaires retirés ;

Assurer le contrôle du respect des normes de dépenses des inventaires ;

Établir le contrôle, avec d'autres services, du respect des règles de réalisation d'un inventaire des stocks et de la traduction comptable de ses résultats.

Selon le PBU 5/01, les MPZ sont qualifiées de biens de l'entreprise destinés à la consommation dans la production de produits, l'exécution de travaux ou la prestation de services ; utilisé pour gérer l'entreprise; destiné à la vente. De plus, conformément au PBU 5/01, les produits finis sont également identifiés comme faisant partie des stocks produits par l'entreprise et destinés à une vente ultérieure, et les marchandises font partie des stocks achetés à côté et destinés à la revente sans aucun traitement supplémentaire. Ainsi, le PBU 5/01 réglemente presque complètement la comptabilisation des inventaires, en les combinant avec le concept de MOA.

Le système actuel de réglementation normative de la comptabilité des stocks est assez bien développé et bien établi et permet d'organiser dans une large mesure un système efficace de comptabilité et de contrôle de la présence et du mouvement des stocks dans les entités commerciales. Ceci est facilité par la possibilité d'utiliser différentes options comme l'organisation de la comptabilité des stocks, selon la forme de comptabilité utilisée, les produits logiciels d'automatisation de la comptabilité et de la répartition des tâches dans le service comptable, et la tenue directe de la comptabilité des stocks : l'utilisation de différents prix dans la préparation de l'inventaire (réel et comptable), la possibilité d'utiliser les prix de vente lors de la comptabilisation des marchandises, la disponibilité d'options pour radier les stocks, etc.

Le deuxième chapitre traite de l'organisation de la comptabilité du mouvement de MPZ à l'objet de l'étude - RSM LLC, qui mène des activités de construction en République de Kalmoukie.

Dans RSM LLC, la comptabilité est effectuée selon le formulaire de commande de journal de comptabilité à l'aide du système de comptabilité automatisé "1C: Comptabilité 8.3". Cette solution d'application dans RSM LLC est utilisée en conjonction avec les progiciels d'application « 1C : Construction Contractor » et « Salary and Personnel Management ». Il convient de noter que dans LLC "RSM", le règlement sur la politique comptable est basé sur une approche formelle et est formé superficiellement. Ainsi, le volume de ce document n'est que de 3 pages, alors qu'il comprend une politique comptable à des fins comptables et fiscales. Ce document comprend un total de 12 éléments.

Cependant, l'étude des caractéristiques spécifiques à l'industrie de l'organisation et de la comptabilité dans RegionStroyMontazh LLC nous permet de conclure que la comptabilité dans RSM LLC, en général, est organisée en pleine conformité avec les actes juridiques réglementaires et est maintenue au niveau approprié.

Parmi les principaux types de stocks dans les activités de RSM LLC, il n'y a que les stocks comptabilisés sur le compte 10 "Stocks" et les travaux en cours, dont les informations sont formées sur le compte 20 "Production principale". Il n'existe pas de types de biens et de matériaux tels que les biens et les produits finis en raison de l'appartenance sectorielle de l'entreprise (construction).

Les matières premières et les matériaux de LLC "RSM" proviennent principalement de fournisseurs ou de personnes responsables qui ont acheté des matériaux en espèces, ainsi que de la radiation d'immobilisations inutilisables et de l'enregistrement de la production de construction excédentaire.

Selon la politique comptable de LLC "RSM", dans le cadre du MPZ, le compte 10 "Matériaux" reflète la présence et le mouvement des objets de travail exploités pendant moins d'un an, quel que soit leur coût.

Les matières premières, les matériaux de construction de base et auxiliaires, le carburant, les composants, les pièces de rechange sont enregistrés et présentés dans les comptes de RSM LLC au coût réel.

Les coûts de transport et d'approvisionnement de LLC "RSM" et les coûts d'acquisition d'actifs matériels sont transférés directement aux coûts de production de la construction sur le compte 20 "Production principale" ou sur le compte 26 "Frais généraux d'entreprise" au prorata des coûts directs.

Lors de la radiation de matériaux pour la production de construction, pour les besoins de la gestion et d'autres cessions, ils sont évalués soit au coût moyen, soit au coût de chaque unité (pour les types de stocks uniques et coûteux).

Toutes les opérations sur le mouvement des matériaux dans RSM LLC sont documentées par les documents comptables primaires pertinents.

La réception des matériaux consignés de la production à l'entrepôt est documentée par des factures d'exigences à une ou plusieurs lignes, qui sont émises par les chantiers de construction-livreurs en deux exemplaires. Les matériaux reçus du démantèlement et du démantèlement des bâtiments et des ouvrages sont mis en réception conformément à l'acte de comptabilisation des actifs matériels reçus lors du démantèlement et du démantèlement des bâtiments et des ouvrages.

En cas d'achat de matériaux par des personnes responsables contre espèces, les documents confirmant le coût des matériaux achetés sont un reçu de vente avec un chèque KKM joint et un rapport préalable établi par une personne responsable.

Pour formaliser l'achat de matériaux, l'employé qui les achète reçoit une procuration sous la forme n ° M-2. La procuration est remplie en un exemplaire et délivrée contre récépissé au destinataire. Une procuration est généralement délivrée pour une période de 10 à 15 jours ; elle est préalablement enregistrée dans un registre numéroté et lacé des procurations délivrées.

A réception des inventaires reçus des fournisseurs, un bon de réception est émis sur le formulaire n° M-4 qui est rempli en un seul exemplaire par le magasinier à la date d'arrivée des matières à l'entrepôt. Un ordre de réception est émis strictement pour le montant effectivement accepté des objets de valeur.

En cas de réception d'inventaires présentant un écart quantitatif et qualitatif, ainsi qu'un désaccord dans l'assortiment avec les documents d'accompagnement du fournisseur, un acte d'acceptation des matières est rempli dans le formulaire n° M-7. Cet acte est également délivré pour les livraisons non facturées, c'est-à-dire lors de l'acceptation de matériaux reçus sans documents d'accompagnement.

La radiation effective des matériaux pour la production de construction (compte 20) ou à des fins de gestion (compte 26) est reflétée dans le crédit du compte 10 "Matériaux" en correspondance avec les comptes de comptabilisation des coûts de production 20 ou 26. Dans RSM LLC comme documents comptables primaires pour les matériaux de vacances dans l'industrie de la construction, les factures pour la libération des matériaux sur le côté sont appliquées dans le formulaire n ° M-15. De plus, pour comptabiliser le mouvement des marchandises et des matériaux au sein de l'entreprise, des feuilles de route à une ou plusieurs lignes du formulaire M-11 sont utilisées, qui sont compilées par le magasinier en deux exemplaires.

La SARL "RSM", en tant qu'entreprise exécutant des travaux de construction complexes, reconnaît la vente de ces travaux dans leur ensemble pour les travaux achevés et livrés. Avec cette option, le compte 46 "Étapes terminées pour les travaux en cours" n'est pas utilisé.

En général, la comptabilisation des mouvements d'articles en stock dans RSM LLC est organisée en pleine conformité avec les actes juridiques réglementaires et est maintenue au niveau approprié.

Dans le troisième chapitre, sur la base des conclusions des sections précédentes, l'organisation du contrôle interne de la sécurité des stocks est explicitée.

Pour renforcer le contrôle sur le mouvement des articles en stock, RSM LLC propose d'utiliser la méthode de l'inventaire permanent (méthode de la somme quantitative de comptabilisation des marchandises).

L'essence de cette méthode réside dans la réflexion rapide de la quantité de réserves consommées, c'est-à-dire le fait de l'écoulement des stocks est enregistré avec indication de leur quantité. Par rapport à la méthode de l'inventaire périodique, cette méthode permet de :

organiser le contrôle de la disponibilité des stocks, tk. le reste de chaque espèce est suivi quotidiennement ;

renforcer le contrôle de la sécurité des stocks, car vous permet d'identifier la diminution des stocks à la suite d'une perte, d'une détérioration ou d'un vol ;

assurer la réception des informations sur le résultat financier pour toute date sans état des lieux obligatoire.

Elle justifie également la nécessité d'introduire dans la pratique comptable de RSM LLC une méthodologie de contrôle interne à la sortie des produits finis (travaux réalisés).

En conséquence, l'objectif fixé - une étude approfondie de la comptabilisation du mouvement des articles en stock dans l'organisation - a été atteint et toutes les tâches désignées ont été achevées.

LISTE DES SOURCES UTILISÉES

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2.Code civil de la Fédération de Russie : première partie du 30 novembre 1994 n° 51-FZ (telle que modifiée le 5 mai 2014), deuxième partie du 26 janvier 1996 n° 14-FZ (telle que modifiée le 28 décembre 2013) .

.Code fiscal de la Fédération de Russie : deuxième partie du 5 août 2000 n° 117-FZ (tel que modifié le 5 mai 2014).

.Code du travail de la Fédération de Russie du 30 décembre 2001 n° 197-FZ (tel que modifié le 2 avril 2014).

.Loi fédérale n° 14-FZ du 8 février 1998 "Sur les sociétés à responsabilité limitée" (telle que modifiée le 5 mai 2014).

.Loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ "Sur la comptabilité" (telle que modifiée le 28 décembre 2013).

.Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 6 mars 1998 N 283 "portant approbation du programme de réforme comptable conformément aux normes internationales d'information financière".

.Règlement sur les documents et le flux de travail en comptabilité (approuvé par le ministère des Finances de l'URSS le 29 juillet 1983 n ° 105 en accord avec l'Office central des statistiques de l'URSS).

.Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 juin 1995 n ° 49 "portant approbation des directives pour l'inventaire des biens et des obligations financières"

.Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 n ° 34n "portant approbation du règlement sur la comptabilité et la comptabilité dans la Fédération de Russie" (tel que modifié le 24 décembre 2010).

.Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 21 décembre 1998 n ° 64n "Sur les recommandations standard pour l'organisation de la comptabilité des petites entreprises".

.Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 juillet 1999 n ° 43n "portant approbation du règlement comptable" états comptables de l'organisation "PBU 4/99" (tel que modifié le 8 novembre 2010).

.Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n "sur l'approbation du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et des instructions pour son application" (tel que modifié le 8 novembre 2010 ).

.Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 juin 2001 n ° 44n "portant approbation du règlement sur la comptabilité" Comptabilisation des inventaires "PBU 5/01" (tel que modifié le 25 novembre 2010).

.Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 décembre 2001 n ° 119n "portant approbation des directives pour la comptabilisation des stocks" (tel que modifié le 24 décembre 2010).

.Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 octobre 2008 n ° 106n "portant approbation de la réglementation comptable" (tel que modifié le 18 décembre 2012).

.Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 24 octobre 2008 n ° 116n "portant approbation du règlement comptable" Comptabilisation des contrats de construction "PBU 2/2008".

.Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 2 juillet 2010 n ° 66n "sur les formulaires d'états financiers des organisations".

.Plan du ministère des Finances de la Fédération de Russie pour 2012-2015 pour le développement de la comptabilité et des rapports dans la Fédération de Russie sur la base des normes internationales d'information financière (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 novembre 2011 n° .440).

.Décret du Comité d'État des statistiques de la Fédération de Russie du 30 octobre 1997 n ° 71a "sur l'approbation des formulaires unifiés de documentation comptable primaire pour la comptabilité du travail et de son paiement, des immobilisations et des actifs incorporels, des matériaux, des articles de faible valeur et d'usure , travail dans la construction d'immobilisations » (telle que modifiée le 21 janvier 2013).

.Décret de l'Agence statistique russe du 9 août 1999 n ° 66 "Sur l'approbation des formulaires unifiés de documentation comptable primaire pour la comptabilisation des produits, des articles en stock dans les lieux de stockage."

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