Organizarea contabilitatii stocurilor de materiale in depozit si in departamentul de contabilitate. Fundamente teoretice ale organizării contabilității stocurilor la întreprindere Contabilitatea inventarului organizației

Stocurile includ următoarele active:

Folosit ca materii prime, materiale etc. în producția de produse destinate vânzării (execuția muncii, prestarea de servicii);

Destinate vânzării (inclusiv produse finite; bunuri achiziționate pentru revânzare);

Folosit pentru nevoile de management ale organizației.

În contabilitate stocurile sunt reflectate în cele ce urmează conturi și subconturi:

1) materiale (contul de bilanț 10), inclusiv:

Materii prime si materiale (subcontul 10/1);

Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate (subcontul 10/2);

Combustibil (subcontul 10/3);

Ambalare și materiale de ambalare (subcont 10/4);

Piese de schimb (subcontul 10/5);

Alte materiale - deșeuri de producție (cioturi, tunsoare, așchii, etc.), defecte ireparabile, bunuri materiale primite din dispunerea mijloacelor fixe și improprii utilizării ulterioare (deșeuri, materiale vechi etc.), anvelope uzate, cauciuc vechi ( subcontul 10/6);

Materiale transferate pentru prelucrare în lateral (subcontul 10/7);

Materiale de construcție ale clienților-dezvoltatori (subcontul 10/8);

Inventar și rechizite de uz casnic (subcont 10/9);

2) bunuri achiziționate pentru revânzare ulterioară (contul 41 din bilanț), inclusiv:

Mărfuri în depozite (subcontul 41/1);

Mărfuri în comerț cu amănuntul (subcontul 41/2);

Containere sub marfa si goale (subcont 41/3);

Produse achiziționate (subcont 41/4) - pentru organizații non-comerciale;

3) produse finite (contul bilant 43).

Unitățile contabile ale stocurilor (după tip, grup, scop) pe care organizația le alege în mod independent și le fixează. Acesta poate fi un număr de articol, un lot, un grup omogen etc.

Formarea costului real al stocurilor

Acceptat pentru contabilitate costul actual.

Costul real al stocurilor achiziționate contra cost este suma costurilor reale ale organizației pentru achiziție, excluzând TVA-ul și alte taxe rambursabile (cu excepția celor prevăzute de legislația Federației Ruse).

La costuri reale pentru achiziționarea MPZ includ:

1) sume plătite în conformitate cu contractul furnizorului (vânzătorului);

2) sumele plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea de stocuri;

3) taxe vamale;

4) impozite nerambursabile plătite în legătură cu achiziționarea unei unități de inventar;

5) remunerația plătită unei organizații intermediare prin care a fost achiziționat inventarul;

6) costul achiziției și livrării MPZ la locul de utilizare a acestora:

Pentru procurarea și livrarea stocurilor;

Pentru serviciile de transport pentru livrarea MPZ la locul de utilizare a acestora, dacă acestea nu sunt incluse în prețul stabilit prin contract;

Dobânzi acumulate la împrumuturile acordate de furnizori (împrumut comercial);

Cheltuieli de asigurare;

7) costurile de aducere a MPZ într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate. Acestea includ costurile organizației pentru munca cu fracțiune de normă, sortarea, ambalarea și îmbunătățirea caracteristicilor tehnice ale stocurilor primite, care nu sunt legate de producția de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii;

8) cheltuieli generale de afaceri și alte cheltuieli similare legate direct de achiziția de stocuri;

9) alte costuri legate direct de achiziţia de stocuri.

Costurile de transport și achiziții pot fi contabilizate pe un subcont special în contul 10 și distribuite la sfârșitul lunii între stocurile anulate în producție și soldurile stocurilor din depozite.

Exemplu . Soldul de deschidere pe subcontul 10/1 „Materiale la prețuri contractuale” - 3800 de ruble, pe subcontul 10/11 „Costuri de transport și achiziții” - 2700 de ruble.

În perioada de raportare:

Materiale primite în valoare de 60.000 de ruble. (TVA nu este inclus);

Plătit pentru serviciile prestate de organizația de transport pentru livrarea materialelor către depozitul organizației - 1180 de ruble, incl. TVA - 18%;

Plătit pentru serviciile intermediarilor pentru achiziționarea de materiale - 4720 de ruble, incl. TVA - 18%;

Activele materiale au fost lansate în producție la prețuri contractuale în valoare de 55.000 de ruble.

Vom determina costul real al activelor materiale recoltate pentru perioada de raportare și vom calcula ponderea costurilor de transport și achiziții aferente materialelor eliberate în producție și, de asemenea, vom întocmi înregistrări contabile pentru aceste tranzacții comerciale (Tabelele 14 și 15).

Tabelul 14

Costul real al activelor materiale pentru perioada de raportare

Indicatori	materiale, freca. (subcont 10/1)	Transport- achiziții cheltuieli, frecare. (subcont 10/11)
Sold la începutul lunii
Primit în decurs de o lună		1 000 4 000
Chitanța totală inclusiv soldul
Procentul de TZR din costul materialelor	(7700: 63.800) x 100 = 12,07%
Lansat pentru producție
Sold la sfârșitul lunii

Tabelul 15

Înregistrări contabile pentru operațiunile finalizate

Operațiune			Sumă, freca.
Materialele primite
Servicii furnizate de o organizație de transport
Organizația de transport a prezentat TVA
Achizitie de servicii intermediare materiale
TVA perceput de intermediari
Lansat pentru materiale de producție
TZR anulat atribuibil materialelor, folosit in productie
Plătit pentru serviciile unei organizații de transport
Servicii plătite ale intermediarilor

Organizațiile comerciale nu pot include în costul efectiv al mărfurilor achiziționate costurile de achiziție și livrare a mărfurilor efectuate înainte de transferul bunurilor pentru vânzare. O societate comercială poate include aceste costuri ca parte a costurilor de vânzare (clauza 13 PBU 5/01).

La achiziționarea de stocuri contra cost, costurile asociate cu aceasta se reflectă direct în debitul conturilor de inventar: 10 „Materiale”, 11 „Animale pentru creștere și îngrășare”, 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale”, 41 „Bunuri”. ".

Contul 15 este utilizat în cazurile în care organizațiile aplică prețuri planificate și estimate (contabile), care sunt elaborate și aprobate de organizație și sunt destinate utilizării numai în cadrul organizației. Debitul contului 15 de bilanț reflectă costul efectiv al stocurilor primite (Dt 15 Kt 60, 76, 71), iar la credit - costul stocurilor la prețuri planificate și estimate (Dt 10 Kt 15). Abaterile dintre prețurile planificate și estimate de la costul real al stocurilor sunt anulate în debitul sau creditul contului 16 din bilanț „Abaterea costului activelor materiale”:

Dt 15 Kt 16 - a fost anulat excesul prețului contabil față de costul real al stocurilor

sau Dt 16 Kt 15 - excesul costului real al stocurilor față de prețul contabil este anulat.

La sfarsitul lunii, suma totala a abaterilor acumulate in contul 16 se repartizeaza intre valoarea stocurilor anulate (retrase) si valoarea soldului acestora in depozite. Exemple de calculare a distribuției abaterilor (normale și simplificate) sunt date în Anexa N 3 la Ghidul N 119n.

Costul real al stocurilorîn fabricarea acestora de către organizația însăși se determină pe baza costurilor reale asociate producției acestor stocuri. Contabilitatea și formarea costurilor pentru producerea stocurilor sunt efectuate de organizație în modul stabilit pentru determinarea costului tipurilor relevante de produse.

Exemplu . Zahărul este principalul produs al fabricii de zahăr, care este fabricat pentru export. Fabrica de zahăr include o cofetărie. Zahărul de producție proprie servește drept materie primă pentru acest atelier. Produsele finite din partea destinată consumului propriu se acceptă în contabilitate în contul 43 „Produse finite” la costul efectiv egal cu suma costurilor efective ale producției acestuia.

În martie, costul real de producție al zahărului s-a ridicat la 10 ruble. la 1 kg de produs finit. În total, în luna martie au fost produse 150.000 kg de zahăr. Din produsele realizate în martie, 900 kg de zahăr au fost transferate la cofetărie.

În evidențele contabile ale rafinăriei de zahăr au fost efectuate următoarele înregistrări în luna martie:

Dt 20 Kt 02, 10, 70, 69, 60, 76 etc. - 1.500.000 de ruble. - a reflectat costurile reale ale producției de zahăr în luna martie;

Dt 43 Set 20 - 1.500.000 de ruble. - a reflectat costul real al zahărului produs;

Dt 10 Kt 43 - 9000 de ruble. - reflectă costul produselor finite transferate la cofetărie pentru utilizare ca materii prime (900 kg x 10 ruble).

Contabilitatea stocurilor

Bunuri pentru revânzare sunt reflectate în contabilitate și raportare:

La prețuri de cumpărare în organizațiile de comerț cu ridicata (sold debitor în contul de bilanț 41);

La costul efectiv al produselor finite - în organizațiile non-comerciale care vând produse finite prin punctele proprii (sold debitor în contul 41);

La prețuri de cumpărare sau vânzare în organizațiile de vânzare cu amănuntul. Dacă organizația ia în considerare bunurile la prețuri de achiziție, la întocmirea situațiilor financiare, bilanțul reflectă soldul debitor în contul 41, iar dacă la prețuri de vânzare (cu amănuntul), bilanţul reflectă soldul debitor în contul 41. minus soldul creditor al contului 42. Acest lucru se datorează faptului că la aplicarea prețurilor de vânzare, marja de tranzacționare se reflectă în creditul contului de bilanț 42 „Marja comercială”:

Dt 41 Kt 60 - marfa se crediteaza la preturile furnizorului;

Dt 41 Kt 42 - reflectă marja comercială;

La costul de achiziție, care include prețurile de achiziție și costurile de transport pentru livrarea mărfurilor;

La costul achiziției, inclusiv prețurile de achiziție, costurile de transport pentru livrarea mărfurilor și alte costuri asociate achiziției de bunuri.

Selectat metoda de determinare a costului mărfurilor organizaţia fixează în politica contabilă.

În cazul în care organizația nu reflectă costurile de transport pentru livrare în costul mărfurilor achiziționate, pentru convergența contabilității și contabilității fiscale, aceste costuri pot fi anulate conform regulilor stabilite de art. 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică includeți în costurile de distribuție ale lunii de raportare în ponderea atribuibilă mărfurilor vândute în această lună. În acest caz, calculul costurilor de transport pentru soldul mărfurilor se efectuează după formula:

TP \u003d Co x (TPn + TPt) / (Sp + Co),

unde TR - costuri de transport pentru soldul mărfurilor la sfârșitul lunii de raportare;

TRn - valoarea costurilor de transport pentru soldul mărfurilor la începutul lunii de raportare (costurile de transport nereduite la costul vânzărilor în perioada de raportare anterioară);

TRT - costurile de transport ale lunii curente de raportare;

Co - valoarea soldului stocurilor de mărfuri la sfârşitul lunii de raportare în preţuri contabile;

Cn este costul mărfurilor vândute pentru luna de raportare (costul mărfurilor vândute la prețuri contabile).

Exemplu . Să ne uităm la un exemplu de reflectare a stocurilor într-o organizație comercială. Observați cum sunt stabilite costurile de transport.

Tabelul 16

Operațiunile organizației pentru a reflecta inventarul

	Mărfuri, frecați. (echilibru contul 41)	Transport cheltuieli pentru livrare, frecare. (echilibru contul 44)
1. Sold la începutul lunii
2. Primit într-o lună
3. Articole vândute pe lună
4. Soldul bunurilor la sfarsitul lunii
5. Indicator pentru calcularea proporției	2 000 000 (pag. 3 + pag. 4)	220 000 (pag. 1 + pag. 2)
6. Procentul costurilor de transport asupra soldului mărfurilor: (220.000: 2.000.000) x 100 = 11%
7. Cheltuieli de transport pentru restul mărfurilor (articolul 4 x articolul 6)
8. Costurile de transport vor fi amortizate în curent lună (pag. 5 - 7)

Contabilitatea produselor finite

Produse terminate contabilizate după nume cu contabilitate separată pentru caracteristicile distinctive (mărci, articole, dimensiuni, modele, stiluri etc.). Produsele finite sunt contabilizate la costul real de producție. Costul de producție - exprimat în termeni monetari, costul producției și vânzării acestuia.

Costul producerii produselor finite este grupat:

După locul de proveniență - pe magazine de producție, șantiere, alte divizii structurale;

Pe tipuri de produse (lucrări, servicii) - pentru a determina costul unor tipuri specifice de produse (lucrări, servicii);

Pe tipuri de cheltuieli - pe elemente de cost și elemente de cost. Elemente ale costurilor de producție - costuri materiale (minus deșeurile returnabile), costuri cu forța de muncă, deduceri pentru nevoi sociale, amortizarea mijloacelor fixe, alte costuri (poștă, telefon, deplasare etc.). Obiectele de calcul sunt produse individuale, grupele acestora, semifabricate, al căror cost este determinat. O grupare tipică a costurilor în funcție de elementele de cost este dată în tabel. 17.

Tabelul 17

Gruparea tipică a costurilor în funcție de elementele de cost

	Denumirea articolului
	Materii prime
	Deșeuri returnabile (deductibile)
	Produse achiziționate, semifabricate și servicii de fabricație natura terților
	Combustibil și energie pentru nevoi tehnologice
	Salariile muncitorilor de producție
	Deduceri pentru nevoi sociale
	Costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției
	costuri neestimate
	Costuri generale de funcționare
	Pierderea din căsătorie
	Alte cheltuieli de exploatare
	Costul de producție al produselor (suma liniilor 1 - 11)
	Cheltuieli de vanzare
	Costul total de producție (suma paginilor 1 - 12)

Pentru a contabiliza produsele finite (FP), aplicați preturi reduse. Următoarele pot fi utilizate ca preț contabil al GP:

Costul real de producție;

Costul de reglementare;

Preturi negociate;

Alte tipuri de preturi.

Alegerea prețului de reducere este stabilită în politica contabilă.

La utilizarea costului standard sau a prețurilor contractuale, organizația ține cont de abaterile costului standard de la cel efectiv pe un subcont special la contul de bilanț 43 „Produse finite”. Abaterile sunt luate în considerare în contextul nomenclaturii sau al grupurilor individuale de produse finite sau al organizației în ansamblu. Excesul de cost efectiv se reflectă în debitul subcontului de abateri la contul 43 și creditul contului de contabilitate cost (20, 23 sau 29). În cazul în care costul real este mai mic decât valoarea contabilă, diferența este înregistrată ca o intrare de storno.

Dacă anularea produselor finite în momentul expedierii (vacanță etc.) se efectuează la prețuri contabile, abaterile sunt anulate în conturile de vânzări proporțional cu costul produselor vândute la prețuri contabile. Pentru orice variantă de utilizare a prețurilor reduse, următoarea relație este întotdeauna satisfăcută:

Costul produselor finite la prețuri contabile + Abateri = Costul real de producție al produselor finite.

Atunci când se contabilizează produsele finite la costul standard (planificat), se poate utiliza contul de bilanț 40 „Eliberarea produselor finite”. În acest caz, debitul reflectă costul real al produselor finite, iar creditul reflectă costul standard al produselor fabricate. Excesul costului standard față de cel real (economii) este reflectat în înregistrarea inversă: Dt 90/2 Kt 40. Excesul costului real față de cel standard (depășire) este reflectat în înregistrarea Dt 90/2 Kt 40. Vă rugăm să rețineți: contul de bilanț 40 nu are sold la sfârșitul lunii.

Exemplu . Conform politicii contabile a organizației:

Contabilitatea produselor finite se efectuează la costul standard fără a utiliza contul de bilanț 40;

Costul real de fabricație a unei unități de producție este determinat la sfârșitul lunii;

Contabilitatea produselor finite se tine pe subcontul 43/1;

Abaterile din costul de producție sunt reflectate în subcontul 43/2;

Abaterile sunt luate în considerare pentru întreprindere în ansamblu.

Tabelul 18

Datele inițiale

Index	Inapoi sus luni	In cele din urma luni
Producție neterminată
Produse terminate
Implementarea
Pret de vanzare cu TVA
Valoarea abaterilor din soldul finitului produse
Costul unitar standard produse
Costul unitar real produse

Obiectiv: să reflecte fabricarea și vânzarea produselor în contabilitate. În evidența contabilă se vor face următoarele înregistrări:

Dt 43/1 Kt 20 - 3.000.000 de ruble. - produsele finite au fost acceptate pentru contabilitate la costul standard (3000 de unități x 1000 de ruble);

Dt 90/2 Kt 43/1 - 2.700.000 de ruble. - costul standard al produselor finite vândute a fost anulat (2700 unități x 1000 ruble);

Dt 43/2 Kt 20 - (30.000 ruble) - inversarea abaterilor în costul de producție ((990 - 1000) ruble x 3000 unități).

În tabel. 19 arată distribuția abaterilor.

Tabelul 19

Distribuția abaterilor

Index	Contabilitate preturi, freca.	Real Pretul, freca.	Abateri, freca.
Restul produsului finit începutul lunii
Primit din productie

Raport de abatere, % ((-20.000: 3.200.000) x 100)
Marfa expediata		2 683 125 (2 700 000 - 16 875)	16 875 -(2.700.000 x 0,625%)
Restul produsului finit sfarsitul lunii		496 875 (500 000 - 3125)	3 125 -(500.000 x 0,625%)

Înregistrarea contabilă va fi:

Dt 90/2 Kt 43/2 - (16.875 ruble) - inversarea abaterilor atribuibile produselor vândute.

Exemplu . Să modificăm condițiile exemplului anterior în ceea ce privește politica contabilă: organizația înregistrează produsele finite la cost standard folosind contul de bilanț 40. Următoarele intrări ar trebui să fie reflectate în contabilitate:

Dt 43 Kt 40 - 3.000.000 de ruble. - produsele finite au fost acceptate pentru contabilitate la costul standard (3000 de unități x 1000 de ruble);

Dt 62 Kt 90/1 - 4.779.000 de ruble. - reflectă vânzarea de produse finite (2700 unități x 1770 ruble);

D-t 90/3 Set 68 - 729.000 de ruble. - TVA calculat la produsele vândute (4.779.000 ruble x 18/118);

Dt 90/2 Kt 43 - 2.700.000 de ruble. - costul standard al produselor finite vândute a fost anulat (2700 unități x 1000 ruble);

Dt 40 Set 20 - 2.970.000 de ruble. - reflectă costul real al produselor fabricate pe lună (3000 de unități x 990 de ruble);

Dt 90/2 Kt 40 - (30.000 ruble) - inversarea excesului costului standard față de costul real (2.970.000 - 3.000.000).

Radierea stocurilor

În contabilitate și raportare, costul ulterior al stocurilor se formează în funcție de cele acceptate în organizație. metoda de estimare a stocurilor de eliminare: la costul fiecărei unități, la costul mediu sau la costul primei achiziții de stoc (FIFO). Organizația poate aplica diferite metode de anulare a stocurilor pe grupuri (tipuri).

Exemplu . Principala materie primă pentru brutărie este făina. În tabel. 20 se prezintă un extras din bilanţul contului de mişcare a făinii pe luna decembrie.

Tabelul 20

Extras din bilanţul brutăriei

					Rest, kg
	Cantitate, kg	Preț, freca.	Preț, rub., kop.	Cantitate, kg	Rest, kg
Echilibrul pe 01.12.2010

Să luăm în considerare modalitățile posibile de estimare a stocurilor anulate în producție și, în consecință, soldurile acestora la sfârșitul lunii.

Opțiunea 1. Metoda costului mediu (estimare ponderată):

1) determinați prețul mediu al făinii primite în decembrie (ținând cont de făina rămasă la începutul lunii decembrie):

921.600 RUB : 84.000 kg = 10,97 ruble;

2) determinați costul făinii eliberate în decembrie în producție:

78.000 kg x 10,97 RUB = 855.660 ruble;

3) determinați costul făinii în rest:

921.600 - 855.660 = 65.940 ruble

În bilanţul de la sfârșitul anului (31 decembrie 2010), costul făinii, reflectat în debitul contului 10 din bilanţ, va fi de 65.940 de ruble.

Opțiunea 2. Metoda costului mediu (evaluare continuă). Costul retragerii stocurilor este determinat la fiecare dată de lansare în producție. Calculul costului făinii anulate pentru producție este prezentat în tabel. 21.

Tabelul 21

Calculul costului făinii anulate pentru producție


	Cantitate, kg	Preț, freca., poliţist.	Preț, freca.	Cantitate, kg	Preț, rub., kop.	Preț, freca.
Echilibrul pe 01.12.2010
Echilibrul pe 02.12.2010					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25
					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25

Echilibrul pe 06.12.2010					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48
					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48

Echilibrul pe 09.12.2010			10 250 + 105 000 - 52 400 - 41 920 = 20 930		(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87
					(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87

Echilibrul pe 15.12.2010			20 930 + 66 000 - 54 350 - 21 740 = 10 840		(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17
					(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17

Echilibrul pe 20.12.2010			10 840 + 134 400 - 67 020 - 55 850 = 22 370		(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11
					(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11


Echilibrul pe 25.12.2010			22 370 + 222 000 - 66 660 - 99 990 - 66 660 = 11 060		(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15
					(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15

Echilibrul pe 31.12.2010			11 060 + 200 700 - 111 500 - 55 750 = 44 510		(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18
					(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18

Echilibrul pe 01.01.2011			44 510 + 112 000 - 89 440 = 67 070

Atunci când se utilizează o estimare rulantă, costul făinii anulate pentru producție în decembrie a fost de 854.530 de ruble, iar costul stocurilor de făină la sfârșitul anului - 67.070 de ruble.

Opțiunea 3. Metoda FIFO.

Prin această metodă, stocurile care se aflau în sold la începutul lunii sunt mai întâi anulate, apoi în succesiunea de primire a stocurilor: din primul lot, apoi din al doilea lot etc.

Stocurile fac parte din capitalul de lucru, contabilitatea lor competentă, sistematică este o garanție a managementului eficient al întreprinderii. Lipsa de fiabilitate a datelor privind disponibilitatea și circulația stocurilor poate duce la o contabilitate de gestiune incorectă și, ca urmare, la pierderi.

Materialele sunt una dintre componentele proprietății unei entități economice, necesare pentru desfășurarea normală și extinderea activităților acesteia.

Materialele servesc sfera producției și sunt baza materială a acesteia. Sunt necesare pentru a asigura procesul de producție, formarea valorii.

Eficiența întreprinderii depinde în mare măsură de determinarea corectă a necesarului de materiale. Furnizarea optimă a materialelor duce la minimizarea costurilor, îmbunătățirea rezultatelor financiare, ritmul și coordonarea întreprinderii. Supraestimarea materialelor duce la înghețarea și amortizarea resurselor. Printre altele, este costisitor pentru companie, deoarece există costuri suplimentare pentru depozitare și depozitare, pentru plata impozitului pe proprietate. Subestimarea materialelor poate duce la întreruperi în producția și vânzarea produselor, la îndeplinirea în timp util de către întreprindere a obligațiilor sale. În ambele cazuri, rezultatul este o situație financiară instabilă, utilizarea irațională a resurselor, ceea ce duce la pierderea beneficiilor.

Principalele sarcini ale contabilității materialelor sunt: controlul asupra siguranței resurselor materiale, conformitatea stocurilor din depozit la standarde; controlul asupra implementării planurilor de aprovizionare cu materiale; identificarea costurilor reale asociate cu procurarea materialelor; controlul conformității cu standardele de consum de producție; repartizarea corectă a costului materialelor utilizate în producție pe obiecte de calcul; evaluarea raţională a materialelor.

Valoarea taxei pe valoarea adăugată, costul de producție, rezultatul financiar, profitul impozabil și valoarea impozitului pe venit depind de obiectivitatea și fiabilitatea informațiilor generate la locul de contabilizare a stocurilor. Toate cele de mai sus determină relevanța temei lucrării cursului.

Scopul lucrării de curs este de a studia organizarea contabilității stocurilor.

Pentru a atinge scopul studiului, pare oportun să se rezolve următoarele sarcini:

1. Studiul esenței, încadrării, evaluării, reglementării legale a stocurilor ca obiect de contabilitate și control;

2. Studiul organizarii si contabilitatii stocurilor la intreprinderea studiata;

Obiectul cercetării îl constituie rezervele materiale și de producție.

Subiectul studiului este contabilitatea stocurilor de materiale și de producție ale întreprinderii.

Lucrarea cursului constă dintr-o introducere, două capitole principale și concluzii și sugestii.

Lucrarea a folosit materiale din surse de periodice (reviste „Contabilitate”, „Glavbuh”, „Contabilitatea practică”), precum și lucrările unor autori specifici (N.P. Kondrakov, I.E. Glushkov, V.Ya. Kozhinov și alții.), dezvăluind în diferite moduri problemele și problemele contabilității pentru procesul de expediere și vânzare a produselor finite la întreprindere în condiții de afaceri moderne

1. Bazele teoretice ale contabilităţii stocurilor

1.1 Conceptul și evaluarea stocurilor

În conformitate cu PBU 5/01 „Regulamentul privind contabilitatea stocurilor” în contabilitate, sunt acceptate ca stocuri următoarele active:

utilizate ca materii prime, materiale etc. în producția de produse destinate vânzării (execuția muncii, prestarea de servicii);

destinate vânzării (produse și mărfuri finite);

utilizate pentru nevoile de management ale organizației (materiale auxiliare, combustibil, piese de schimb etc.).

Cea mai mare parte a stocurilor este folosită ca obiecte de muncă în procesul de producție. Acestea sunt consumate în întregime în fiecare ciclu de producție și își transferă integral valoarea în costul de producție.

În funcție de rolul jucat de diversele tipuri de stocuri în procesul de producție, acestea se împart în următoarele grupe: materii prime și materiale de bază, materiale auxiliare, semifabricate achiziționate, deșeuri (returnabile), combustibil, ambalaje și materiale de ambalare, piese de schimb, inventar și rechizite de uz casnic. Clasificarea specificată a stocurilor este utilizată pentru a construi o contabilitate sintetică și analitică în vederea obținerii de informații despre soldurile, primirea și consumul de materii prime și materiale în activitățile de producție și operaționale.

Materia prima este produsul original, nesupus prelucrarii primare. Include produse din industriile extractive (minereu, cărbune, gaz etc.) și produse agricole (lapte, semințe, sfeclă de zahăr etc.).

Materialele de bază sunt produse manufacturate obținute în procesul de prelucrare a materiilor prime (metal, zahăr etc.)

Produsele semifabricate achiziționate sau semifabricatele de producție proprie sunt materiale care au trecut anumite etape de prelucrare, dar nu au devenit încă produse finite. Ponderea lor în componența stocurilor este determinată de nivelul de specializare și cooperare a producției.

Materialele auxiliare servesc la conferirea anumitor calități produsului creat (vopsele, lacuri etc.). pot fi folosite si pentru asigurarea conditiilor normale pentru procesul de productie (iluminat, incalzire), intretinere a echipamentelor de productie (lubrifianti si materiale de curatare) etc. În diferite industrii, în funcție de rolul îndeplinit și de consum, aceleași materiale sunt considerate de bază sau auxiliare.

Deșeuri returnabile - materiale rămase după utilizare, care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum inițiale (resturi de metal, resturi de țesături).

Combustibilul ca tip de rezerve de producție este utilizat în scopuri tehnologice ca energie motrice sau pentru nevoile casnice. Nu contează tipul de combustibil.

Containerele și materialele de ambalare sunt articole folosite pentru ambalarea, transportul, depozitarea diferitelor materiale. Nu au nicio legătură cu procesul de producție al produselor de fabricație, dar, contribuind la siguranța materialelor în timpul depozitării și transportului, oferă caracteristici de calitate superioară a materiilor prime și materialelor în timpul utilizării lor, precum și a produselor finite atunci când sunt vândute.

Piesele de schimb sunt destinate repararii si inlocuirii componentelor uzate si pieselor din partea activa a mijloacelor fixe - utilaje si echipamente.

Inventarul, uneltele, rechizitele de uz casnic, precum și piesele de schimb, sunt considerate mai degrabă nu ca obiecte, ci ca mijloace de muncă. Acest lucru determină nu numai caracteristicile organizării contabilității lor în procesul de achiziție și punerea în bilanț, ci și rambursarea costului inițial.

La 1 ianuarie 2008 a intrat în vigoare Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 martie 2007 nr. 26n, care a modificat regulile contabile pentru stocuri. Modificarea principală a fost excluderea din metodele de evaluare a stocurilor de evaluare la costul ultimei perioade de achiziție (metoda LIFO - last-in).

Metode curente de estimare a stocurilor:

cu costul fiecărei unități;

la un cost mediu;

la costul primei achiziții (FIFO).

Stocurile sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor real, în funcție de modul în care intră în entitatea comercială. Costul real al stocurilor constă în prețul de achiziție (suma plătită furnizorului (vânzătorului) în conformitate cu contractul) și costul achiziției acestora.

Prețul de achiziție al stocurilor, excluzând TVA și alte taxe rambursabile, este principala componentă a costului. Prețul mărfurilor (sau procedura de determinare a acestuia) este stabilit de părțile contractului de vânzare (livrare) și, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 485 din Codul civil al Federației Ruse, cumpărătorul plătește pentru bunuri la aceste preturi. Dacă prețul nu este prevăzut de contract, atunci acesta este determinat pe baza clauzei 3 a articolului 424 din Codul civil al Federației Ruse și este egal cu prețul mărfurilor vândute în circumstanțe similare pentru bunuri similare.

Costul real al stocurilor (excluzând TVA și alte taxe rambursabile) include:

plata dobânzii pentru achiziția pe credit furnizată de furnizorul acestor resurse;

dobânzi acumulate la fondurile împrumutate atrase pentru achiziționarea de rezerve (înainte de a fi acceptate în contabilitate);

marje (taxe suplimentare);

comision plătit pentru aprovizionare, organizații economice străine;

taxe vamale;

cheltuielile de transport, depozitare și livrare a stocurilor de materiale la locul de utilizare a acestora, dacă acestea nu sunt incluse în prețul de achiziție;

costurile pentru aducerea stocurilor într-o stare adecvată pentru utilizare la prețurile planificate;

alte costuri legate direct de achiziţia de stocuri.

Totalitatea acestor costuri ar trebui reflectată în contractele încheiate.

contabilitatea stocurilor

Costurile reale de achiziție a stocurilor nu includ cheltuieli generale de afaceri și alte cheltuieli similare, cu excepția cazului în care acestea sunt legate direct de achiziția de stocuri.

Costul real al stocurilor contribuite ca contribuție la capitalul autorizat (social) al organizației este determinat pe baza valorii lor monetare agreate de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

Contabilitatea sintetică a materialelor la prețuri contabile este permisă să fie efectuată pe contul 10 „Materiale”. Cu o structură de cost greoaie, utilizarea contului 10 face dificilă calcularea costului real al materialelor achiziționate și al resurselor de producție.

Costul efectiv al materialelor poate fi calculat abia la sfârșitul lunii, când departamentul de contabilitate va avea componentele acestui cost (documente de plată de la furnizorii de materiale sau facturi pentru transport, manipulare și alte cheltuieli). Mișcarea materialelor are loc în organizații zilnic, în timp ce documentele de încasări și cheltuieli pentru materiale trebuie emise în timp util, pe măsură ce operațiunile sunt efectuate și reflectate în contabilitate. Prin urmare, devine necesară folosirea în contabilitatea curentă a unor prețuri ferme, prestabilite, numite prețuri contabile.

Reflectarea operațiunilor de achiziție de materiale în contabilitatea curentă poate fi efectuată în două moduri (metoda trebuie să fie indicată în politica contabilă a organizației):

sau pe contul 10 (fără a utiliza conturile 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” și 16 „Abatere în costul activelor materiale”);

sau pe conturile 10, 15, 16.

Atunci când se organizează contabilitatea stocurilor fără a utiliza conturile 15, 16, în contul 10, la primirea stocurilor, costul lor real ar trebui să fie reflectat. În acest caz, costurile de transport și de achiziție pot fi incluse în costul real sau reflectate într-un subcont separat în contul 10. Înregistrarea materialelor este reflectată în înregistrarea:

(în funcție de unde au venit aceste sau acele valori și de natura costurilor de achiziție și livrare a materialelor către organizație). Contabilitatea decontărilor cu furnizorii de articole de inventar se ține în jurnalul-mandat nr. 6 (Anexa 1).

Activele materiale primite efectiv de organizație și creditate la prețuri contabile în contabilitate sunt reflectate în înregistrarea:

Diferenta acumulata in contul 16 intre costul real de achizitie (achizitie) si pretul contabil al acestora se debiteaza (inversata daca diferenta este negativa) la debitul conturilor pentru inregistrarea costurilor de productie, cheltuielilor de vanzare sau a altor conturi relevante in proportie cu costul la prețuri contabile al materialelor utilizate în producție. Cu această opțiune de contabilizare a abaterilor costului real al materialelor de la valoarea lor la prețuri reduse, funcțiile de control ale contabilității sunt consolidate.

Stocurile sunt cele mai lichide active ale organizației (cu excepția numerarului), iar soldurile lor reale, costul sunt indicatori importanți pentru analiza financiară. Astfel, contabilizarea corectă a stocurilor afectează semnificativ situațiile financiare și rezultatele financiare ale organizației în ansamblu.

În bilanţul organizaţiei în secţiunea II „Active circulante” pentru grupa de articole „Stocuri” din articolul „Materie prime şi alte valori similare” include soldurile stocurilor.

1.2 Reglementarea stocurilor

Contabilitatea stocurilor este reglementată de următoarele documente de reglementare:

1. „Despre contabilitate”. Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 (modificată prin modificările și completările ulterioare).

2.Codul civil al Federației Ruse. Părțile I - IV.

3. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n (modificat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 martie 2000 nr. 31n).

4. Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației și instrucțiuni de utilizare a acestuia. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n.

5. Regulamentul privind contabilitatea stocurilor - RAS 5/01. Aprobat prin Ordinul nr. 44n al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 09.06.01 (modificat prin ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 156n din 27.11.06 și nr. 26n din 26.03.07).

6. Instrucţiuni metodice de contabilizare a stocurilor. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

7. Instrucțiuni metodice de contabilizare a sculelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 26 decembrie 2000 nr. 135n.

9.Album de noi forme unificate de documentație contabilă primară. Aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a.

10. Codul fiscal al Federației Ruse. Partea 2. Legea federală din 5 august 2000 nr. 117-FZ.

11. Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea ajutorului de stat” - PBU 13/2000. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe

RF Nr. 92n din 16 octombrie 2000 (modificat prin Ordinul Nr. 115n al Ministerului Finanțelor RF din 18 septembrie 2006).12. Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea costurilor împrumuturilor și creditelor și a costurilor deservirii acestora” - RAS 15/01. Aprobat prin Ordinul nr. 60n al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 2 august 2001 (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 115n din 18 septembrie 2006 și nr. 155n din 27 noiembrie, 2006).

1.3 Documentația contabilă a mișcării stocurilor

Mișcarea stocurilor în organizație are loc în timpul implementării operațiunilor comerciale pentru primirea, mișcarea, eliberarea în producție și vânzarea acestora. Documentarea corectă și la timp a operațiunilor menționate ajută la prevenirea diferitelor încălcări, crește disciplina angajaților responsabili financiar.

După cum știți, toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizație trebuie să fie documentate prin documente justificative. Aceste documente servesc ca documente contabile primare, pe baza cărora se ține contabilitatea. Aceste documente sunt acceptate în contabilitate dacă sunt întocmite în forma conținută în albumele formelor unificate ale documentației contabile primare (articolul 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”; denumit în continuare precum Legea contabilității).

Formularele documentației primare pentru materialele contabile și instrucțiunile scurte pentru completarea acestora au fost aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a.

Legea contabilității menționată permite organizațiilor să utilizeze o formă dezvoltată independent a documentului contabil primar, dacă albumele formelor unificate ale documentației contabile primare nu conțin o astfel de formă care să reflecte o anumită operațiune. Totodată, se emite un document administrativ cu privire la posibilitatea utilizării formei elaborate a documentului. Documentul în sine trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:

Titlul documentului;

data întocmirii documentului;

numele organizației în numele căreia se întocmește documentul;

contoare de tranzacții comerciale în termeni fizici și monetari;

denumirile funcțiilor persoanelor responsabile cu efectuarea tranzacției comerciale și corectitudinea executării acesteia;

semnăturile personale ale persoanelor indicate (clauza 2, art. 9 din legea contabilității).

De regulă, pentru organizațiile a căror activitate principală este producția, stocurile de materiale sunt completate prin achiziționarea acestora prin contracte de furnizare. Principalele prevederi ale unui astfel de acord sunt stabilite în articolele 506-524 din Codul civil al Federației Ruse. Prin contractul de furnizare, furnizorul se obligă să livreze cumpărătorului produsele la prețul convenit și în conformitate cu cerințele tehnice convenite într-o anumită perioadă de timp. Contractul trebuie să definească neapărat nomenclatura (sortimentul), cantitatea și calitatea produselor, termenul de livrare și prețul. In lipsa acestor conditii in contract, acesta se considera neincheiat.

Stocurile pot intra în organizație în diferite moduri:

de la furnizori - sub forma TORG 12 (Anexa 2);

de la persoane responsabile care le achiziționează în numerar;

din producție proprie, din anularea mijloacelor fixe care au devenit inutilizabile - o factură pentru mișcare internă (Anexa 3).

Numărul formularului și denumirea documentelor sunt prezentate în Tabelul 1.1.

Tabelul 1.1.

Numărul formularului și denumirea documentelor la înregistrarea stocurilor

Documentarea primirii materiilor prime și materialelor depinde, desigur, de modul în care acestea intră în organizație. Furnizorii sunt organizații industriale și agricole, structuri comerciale și intermediare, antreprenori individuali, persoane fizice. În plus, materiile prime și materialele pot veni în organizație și de la persoane responsabile, în cazul în care materiile prime și materialele sunt achiziționate cu numerar.

În organizațiile mari, de regulă, există un serviciu special de aprovizionare care asigură primirea la timp a materiilor prime și materialelor.

Astfel, stocurile constituie un bilanț de activ, cuprinzând: rezerve de combustibil, materii prime, materiale, lucrări în curs și produse finite nevândute. Acest post de bilanț este utilizat la determinarea ponderii materiilor prime și materialelor în volumul total al produsului de producție.

Unitatea contabilă a stocurilor este aleasă de organizație în mod independent, astfel încât să se asigure formarea de informații complete și de încredere despre aceste rezerve, precum și un control adecvat asupra prezenței și mișcării acestora. În funcție de natura stocurilor, de procedura de achiziție și utilizare a acestora, o unitate de stocuri poate fi un număr de articol, un lot, un grup omogen etc.

2. Practica contabilă a mișcării contabilității stocurilor

2.1 Contabilitatea materialelor din depozit și în contabilitate

Pentru a asigura programului de producție resurse materiale adecvate, întreprinderile creează depozite specializate pentru depozitarea materialelor de bază și auxiliare, a combustibilului, a pieselor de schimb și a altor materiale. Pe lângă depozitele centrale ale fabricii, în diferite divizii structurale ale întreprinderii pot exista cămare care îndeplinesc funcțiile de depozite intermediare. Din ordinul întreprinderii, fiecărui depozit i se atribuie un număr permanent, care este ulterior indicat pe toate documentele legate de operațiunile acestui depozit. Depozitele trebuie să fie prevăzute cu cântare, instrumente de măsură și recipiente de măsurare care să poată fi întreținute.

În depozite (cămare), bunurile materiale sunt amplasate pe secțiuni, iar în interiorul acestora pe grupe, dimensiuni standard și gradate în stive, cutii, containere, rafturi, rafturi, celule, paleți, ceea ce asigură acceptarea rapidă a acestora, eliberarea și controlul asupra respectării disponibilitatea efectivă normele de rezervă stabilite (limită).

Contabilitatea materialelor din depozit este efectuată de către managerul depozitului (magazinul), care este o persoană responsabilă financiar. Este angajat, de regulă, de comun acord cu contabilul-șef al organizației. Un contract standard privind răspunderea individuală deplină este încheiat cu depozitarul în forma prescrisă.

Factura pentru mișcare internă, transfer de mărfuri, containere (formular Nr. TORG-13) (Anexa 2) este utilizată pentru înregistrarea mișcării articolelor de inventar (mărfuri, containere) în cadrul organizației, între diviziile structurale sau persoanele responsabile material.

Se intocmeste in doua exemplare de catre persoana responsabila financiar a unitatii structurale care livreaza obiecte de inventar. Prima copie servește ca bază pentru departamentul de livrare pentru anularea articolelor de inventar, iar a doua copie servește ca bază pentru departamentul de primire pentru postarea obiectelor de valoare.

Documentul completat este semnat de persoanele responsabile financiar ale livratorului, respectiv destinatarului și predat departamentului de contabilitate pentru a contabiliza deplasarea obiectelor de inventar.

Dacă nu există nicio poziție a unui manager de depozit în tabloul de personal al organizației, atunci atribuțiile sale pot fi atribuite oricărui angajat al organizației cu acordul acestuia cu încheierea obligatorie a unui acord individual de răspundere. Un depozitar poate fi eliberat din funcție numai după un inventar complet al articolelor de inventar și transferul acestora conform unui act aprobat de șeful organizației.

Pentru fiecare număr de articol de materiale, depozitarul completează etichetele materialelor și le atașează la locul de depozitare a materialelor. Eticheta indică denumirea materialelor, numărul articolului, unitatea de măsură, prețul și limita de disponibilitate a materialelor.

Contabilitatea mișcării și echilibrului materialelor se efectuează în fișele contabile ale materialelor. Se deschide un card separat pentru fiecare număr de articol, prin urmare, contabilitatea se numește contabilitate de grad și se efectuează numai în natură.

Cardurile sunt deschise în departamentul de contabilitate sau în centrul de calcul și înregistrează numărul depozitului, denumirea materialului, marca, gradul, profilul, mărimea, unitatea de măsură, numărul articolului, prețul de reducere și limita. După aceea, cardurile sunt transferate în depozit, iar depozitarul completează coloanele de venituri, consum și sold de Materiale.

Depozitarul face o înscriere în carduri pe baza documentelor primare (comenzi de primire, pretenții, facturi etc.) în ziua tranzacțiilor. După fiecare intrare, restul materialelor sunt afișate. Datorită acestui fapt, depozitul dispune de informații operaționale despre starea stocurilor de materiale. Daca soldul de materiale este peste sau sub norma de stocuri stabilita, conducatorul depozitului este obligat sa raporteze acest lucru la compartimentul aprovizionare.

Contabilitatea materialelor este permisă și în registrele de contabilitate a materialelor. , care conţin aceleaşi detalii ca şi cardurile de contabilitate de depozit.

În condițiile automatizării lucrărilor de contabilitate și gestionării automate a depozitului, în locul cardurilor de contabilitate de depozit, se folosesc mașinograme-fișe de mișcare și bilanţuri de materiale compilate sistematic. Pe baza documentelor primare, acestea reflectă aceleași date ca și în cardurile de contabilitate de depozit. Cu toate acestea, spre deosebire de numeroasele carduri ale mașinilor, extrasele de grame sunt păstrate doar în depozite și în persoanele responsabile financiar. Maschinogramele sunt folosite pentru a controla mișcarea și starea materialelor din depozit și pentru managementul operațional al producției.

Documentele primare după înregistrarea datelor lor în cardurile contabile sunt transferate departamentului de contabilitate. Cardurile limit-fence sunt transferate pe măsură ce limita este utilizată, dar nu mai târziu de prima zi a lunii următoare. Predarea documentelor se face printr-un registru, în care sunt indicate denumirea și numerele documentelor ce urmează a fi predate.

În atelierele cu cămară, precum și în întreprinderile raportoare (puncte, departamente, fabrici), persoanele responsabile financiar (șefi de puncte și departamente, maiștri de fabrică) întocmesc rapoarte lunare privind prezența mișcării bunurilor materiale și le transmit contabilității. departament.

Atunci când se utilizează rapoarte de materiale, nu este nevoie să se întocmească alte documente pentru consumul de material despre articole.În același timp, contabilizarea materialelor într-un raport este simplificată, deoarece rapoartele persoanelor responsabile material sunt folosite ca registre de contabilitate analitică.

Toate documentele primare privind circulația materialelor din depozite și divizii ale organizației sunt primite de departamentul de contabilitate, unde, după controlul corespunzător, sunt formate în pachete și apoi transferate la centrul de calcul (CC). În această etapă a procesului contabil, personalul contabil este obligat să exercite un control efectiv asupra legalității, oportunității și corectitudinii documentării funcționării mișcării materialelor. După verificare, documentele primare sunt impozitate (prin înmulțirea cantității de materiale cu prețul).

Documentele primare privind circulația materialelor pot fi transferate imediat la CC, ocolind departamentul de contabilitate. În acest caz, controlul documentelor primare este efectuat de către angajații CC.

Contabilitatea analitică a materialelor în contabilitate se efectuează pe baza utilizării bilanțului cifrei de afaceri sau a metodei bilanțului.

Când se utilizează foi de cifra de afaceri, sunt utilizate două opțiuni pentru contabilizarea materialelor.

În prima variantă, în departamentul de contabilitate, se deschid carduri de contabilitate analitică pentru fiecare tip și grad de materiale, în care se înregistrează operațiunile de primire și consum de materiale pe baza documentelor primare. Aceste carduri diferă de cardurile de contabilitate de depozit doar prin aceea că înregistrează materialele nu numai în natură, ci și în termeni monetari. La sfârșitul lunii, conform datelor totale ale tuturor cardurilor, pentru fiecare depozit și divizie sunt întocmite fișe de rulaj cu materiale cantitative. In fiecare fisa de cifra de afaceri sunt afisate totalurile sumelor pentru fiecare pagina, pentru grupe de materiale, pentru subconturi, conturi sintetice si totalul pentru depozit sau divizie.

Pe baza fișelor de cifra de afaceri specificate se întocmește o fișă consolidată a cifrei de afaceri, în care se transferă rezultatele fișelor de cifra de afaceri specificate pentru grupuri de materiale, subconturi, conturi sintetice, pentru depozite și departamente în ansamblu. Fișele rezumative ale cifrei de afaceri sunt comparate cu datele contabile sintetice.

În cea de-a doua variantă, toate documentele de intrare și de ieșire sunt grupate pe numere de stoc iar la sfârșitul lunii, datele finale privind primirea și consumul fiecărui tip de material calculate prin documente se consemnează în fișele de cifra de afaceri întocmite în formă fizică și termeni monetari pentru fiecare depozit separat în contextul conturilor și subconturilor sintetice corespunzătoare. Pe baza acestor fise de cifra de afaceri se intocmesc fise de cifra de afaceri consolidate. În a doua opțiune, complexitatea contabilității este redusă semnificativ, deoarece nu este necesară menținerea cardurilor contabile analitice. Dar contabilitatea în acest caz rămâne greoaie, deoarece sute, și uneori mii de numere de articole de materiale, trebuie înregistrate în fișa cifrei de afaceri.

Mai progresivă este metoda bilanţului de evidenţă a materialelor, în care departamentul de contabilitate nu dublează contabilitatea soiurilor de depozit nici în fişe contabile analitice separate, nici în situaţii de apărare, ci foloseşte fişe contabile de depozitare a materialelor ţinute în depozite ca registre de contabilitate analitică.

În fiecare zi sau la alte ore fixe (de regulă, cel puțin o dată pe săptămână), contabilul verifică corectitudinea înregistrărilor efectuate de către depozitar în fișele contabile de depozit și le confirmă cu semnătura sa pe legitimațiile în sine. La sfarsitul lunii, managerul de depozit, si in unele cazuri un angajat contabil, transfera datele cantitative privind soldurile in prima zi a lunii pentru fiecare articol numar de materiale de pe cardurile contabile de depozit in bilant. ( fără rulaje de venituri şi cheltuieli). După verificarea și avizarea de către un angajat contabil, bilanțul este transferat la departamentul de contabilitate, unde soldurile materialelor sunt impozitate la prețuri contabile fixe și totalurile lor sunt afișate pentru grupuri contabile individuale de materiale și pentru depozit în ansamblu.

Pe baza bilanţurilor indicate, întocmesc un bilanţ consolidat, în care rezultatele bilanţurilor depozitelor şi diviziilor sunt transferate pe grupe de materiale, pe subconturi, conturi sintetice, depozite, divizii.

Bilanțurile și bilanțurile consolidate sunt reconciliate lunar cu datele contabile din materiale sintetice.

Pentru generalizarea și gruparea informațiilor despre mișcarea materialelor se folosesc declarații privind mișcarea materialelor. ( enunţuri acumulative). Acestea sunt întocmite pentru fiecare depozit (departament) separat pentru primirea și consumul de materiale, iar contabilizarea acestora poate fi efectuată la costul efectiv al materialelor sau la prețurile lor contabile. La sfârșitul lunii, în situații, totalurile cifrei de afaceri pe lună se calculează în contextul grupelor de materiale pentru subconturi și conturi sintetice pentru fiecare depozit sau divizie.

Datele finale ale listelor de circulație a materialelor sunt transferate lunar în fișa de sinteză a circulației materialelor , care oferă, de asemenea, informații despre soldurile de materiale la începutul și sfârșitul lunii în contextul grupelor de materiale pentru conturile și subconturile sintetice corespunzătoare.

Datele fișei de sinteză a mișcării materialelor și extrasele cumulate sunt verificate lunar cu indicatorii contabilității analitice, i.e. cu cifra de afaceri si bilant.

Organizațiile pot întocmi o listă de distribuție a materialelor, care să indice conturile și subconturile corespunzătoare pentru fiecare direcție de consum de materiale (în evaluare), costurile de transport și achiziție, sau abaterile între costul de achiziție al materialelor și prețul lor contabil.

Cu contabilitatea automatizată, toate registrele contabile sunt întocmite folosind tehnologia computerizată. Utilizarea de către organizație a programelor de automatizare a contabilității ar trebui să asigure formarea următoarelor registre contabile principale:

fișa de rulaj a mișcării materialelor în funcție de numere de articol în contextul depozitelor, diviziilor, locurilor de depozitare;

declarație de consum de materiale pentru comenzi, serii, redistribuire, alte unități de calcul;

fișă de rulaj pentru materiale în tranzit;

fisa cifra de afaceri a circulatiei materialelor pentru livrari nefacturate.

2.2 Contabilitatea mărfurilor

Definiția bunurilor este dată în paragraful 2 din PBU 5/01: „Bunurile fac parte din stocurile achiziționate sau primite de la alte persoane juridice sau persoane fizice și destinate vânzării”.

Contabilitatea sintetică a disponibilității și mișcării mărfurilor se efectuează pe contul 41 „Mărfuri” pentru următoarele subconturi:

41 - 1 „Marfuri în depozite”;

41 - 2 „Produse din comerțul cu amănuntul”, etc.

Pentru a contabiliza bunurile care se află în organizație, dar nu sunt proprietatea acesteia, se utilizează conturi în afara bilanțului:

002 „Inventar acceptat pentru păstrare”

004 "Marfa acceptata pentru comision"

Caracteristicile acestor conturi sunt date în secțiunea „Conturi în afara echilibrului” din Instrucțiunile de Utilizare a Planului de Conturi pentru Activitățile Financiare și Economice ale Organizațiilor.

Contabilitatea analitica este tinuta de persoane responsabile, denumiri (clase, loturi, baloti) si, daca este cazul, de locurile de depozitare a marfurilor.

În conformitate cu PBU 5/01, evaluarea bunurilor atunci când sunt luate în considerare (prețul de cont) se poate forma în următoarele moduri:

la costul real, similar cu materialele;

la costul efectiv minus costurile de procurare si livrare a marfurilor catre depozitele (bazele) centrale. Conform paragrafului 15 din PBU 5/01, organizațiile comerciale pot include costurile de achiziție și livrare a mărfurilor la depozitele centrale (baze) suportate înainte ca acestea să fie transferate spre vânzare pentru a fi incluse în costul vânzărilor;

la prețuri de vânzare (cu amănuntul) cu alocație separată pentru majorări (reduceri) pentru organizațiile implicate în comerțul cu amănuntul. În acest caz, se utilizează contul 42 „Marja comercială”.

Alegerea uneia sau alteia variante de prețuri contabile în comerțul cu amănuntul depinde de schema aplicată de contabilizare a mărfurilor: în natură - cost sau cost.

Cu schema de contabilitate a valorii naturale se înregistrează soldurile și circulația mărfurilor pe articole individuale, articole, soiuri etc.

Cu schema de costuri, soldurile, încasările și cheltuielile sunt înregistrate în general pentru toate bunurile (fără împărțire după nume).

În scopul gestionării stocurilor, al controlului asupra siguranței mărfurilor, este mai bine să folosiți o schemă cu costuri naturale. Cu toate acestea, utilizarea sa este posibilă numai în organizațiile în care, în procesul de primire și eliminare a mărfurilor, se pot obține informații despre fiecare articol de marfă (în comerțul cu ridicata, marile magazine care folosesc coduri de bare sau emit cecuri soft). În multe magazine, singura sursă de informații despre vânzarea mărfurilor este o chitanță de numerar, care indică doar suma de bani primită de la cumpărător (fără numele mărfurilor). În astfel de magazine, se utilizează de obicei sistemul de costuri pentru contabilizarea mărfurilor, iar prețurile de vânzare, inclusiv marja comercială, sunt folosite ca prețuri de reducere.

Contabilitatea recepției de mărfuri la depozitele din comerțul cu ridicata, precum și pentru întreprinderile de comerț cu amănuntul care utilizează schema de contabilitate în natură - cost și iau în considerare mărfurile la costul de achiziție (costul real), similar cu contabilizarea încasării de materiale, cu singura diferență că în locul contului 10 „Materiale” se debitează contul 41 „Marfa”. În acest caz, dacă costul de achiziție (costul real) se formează fără a lua în considerare costurile de achiziție și livrarea mărfurilor către depozitele centrale (baze), atunci costurile corespunzătoare sunt reflectate în înregistrarea contabilă:

Debit contul 44 „Costuri de vânzare”

Contul de credit 60, 76, 70, 69 etc.

O caracteristică a contabilizării primirii mărfurilor la comercianții cu amănuntul care iau în considerare mărfurile la prețuri de vânzare este apariția unei înregistrări suplimentare pe debitul contului 41 „Bunuri” și creditul contului 42 „Marja comercială” pentru suma marja comercială aferentă mărfurilor primite (diferența dintre prețul de vânzare și prețul de cumpărare). Valoarea alocației comerciale este stabilită de organizație în mod independent.

În comerțul cu ridicata, vânzarea mărfurilor se reflectă în contabilitate în același mod ca și vânzarea produselor finite de către întreprinderile producătoare (se folosește numai în locul contului 43 „Produse finite”, se folosește contul 41 „Marfuri”).

Întreprinderile de comerț cu amănuntul vând în principal bunuri populației în baza unui acord de cumpărare și vânzare cu amănuntul, în timp ce contabilizarea vânzării de bunuri are caracteristici semnificative (Tabelul 2.1).

Tabelul 2.1.

Corespondența conturilor pentru contabilizarea vânzării mărfurilor cu amănuntul pentru numerar

2.3 Contabilitatea produselor finite

Produsele finite sunt produse și semifabricate care sunt complet finisate prin producție, respectând standardele, expediate către clienți sau către un depozit.

Contabilitatea analitică a produselor finite se efectuează pentru anumite tipuri de produse și locații de depozitare în același mod ca și contabilizarea materialelor, folosind depozitarul sau cardurile sale de acționare a contabilității cantitative și varietale. La baza afișării produselor se află facturile pentru primirea produselor la depozit sau alte documente primare, precum și pentru radiere - documente de expediere, chitanțe pentru acceptarea produselor de către alte întreprinderi sau documente de decontare.

Contabilitatea produselor finite din listele de depozit se face la prețuri contabile - de obicei prețuri de vânzare. Pe baza documentelor de depozit din departamentul de contabilitate, se întocmește o situație de contabilitate a produselor finite, în care contabilitatea, împreună cu prețurile de vânzare, se efectuează simultan și la costul real care s-a dezvoltat în această perioadă de raportare. Această valoare poate fi determinată doar la sfârșitul perioadei de raportare, când costurile de producție vor fi luate în considerare pe deplin. Prin urmare, produsele sunt reflectate și în contabilitate, de exemplu, prețul de vânzare.

Eliberarea de produse finite pentru organizații din sfera producției materiale este elementul principal al activității antreprenoriale și una dintre principalele etape în atingerea scopului activității - realizarea de profit.

Corectitudinea determinării rezultatelor financiare și, în consecință, a impozitului pe venit și a sumei profitului rămas la dispoziția organizației depinde în mod direct de cât de exact se reflectă operațiunile de vânzare în contabilitate și raportare și, în special, de determinarea costul produselor finite vândute.

În conformitate cu RAS 5/01 (Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09 iunie 2001 nr. 44n), produsele finite fac parte din stocuri (denumite în continuare - MPZ). Punctul 5 din PBU 5/01 prevede că stocurile sunt acceptate pentru contabilitate la costul real. Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n prevede reflectarea în bilanțul produselor finite la costul de producție real sau standard (planificat). Puteți determina costul standard:

privind costurile asociate utilizării mijloacelor fixe, materiilor prime, materialelor, combustibilului, energiei, resurselor de muncă în procesul de producție, precum și alte costuri pentru producerea produselor;

articole cu cost direct.

În politica contabilă a întreprinderii, este necesar să se stabilească una dintre aceste două metode de evaluare a produselor finite.

Cerințe similare sunt cuprinse în paragraful 203 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n. privind evaluarea soldului produselor finite din depozit (in alte locuri de depozitare) in contabilitatea analitica si sintetica a organizatiei.

Punctul 204 din Ghid prevede utilizarea prețurilor contabile în contabilitatea analitică și locurile de depozitare a produselor finite, care pot fi utilizate ca:

costul real de producție;

cost standard;

preturi contractuale;

alte tipuri de preturi.

Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi, produsele finite ale unei organizații pot fi contabilizate în două conturi:

contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”;

contul 43 „Produse finite”.

Dacă produsul finit este evaluat la costul efectiv de producție, atunci indiferent de prețurile contabile utilizate la întreprindere (actuale, standard, contractuale etc.), contabilitatea acestuia se ține în contul 43 „Produse finite”.

Dacă organizația evaluează produsul finit la costul standard în contabilitate, există două opțiuni pentru reflectarea acestuia:

la contul 43 "Produse finite" folosind contul 40 "Realizare produse (lucrări, servicii)";

pe contul 43 „Produse finite” fără a utiliza contul 40 „Resultare produse (lucrări, servicii)”.

Astfel, produsele finite fac parte din stocurile destinate vânzării (rezultatul final al ciclului de producție, bunuri finalizate prin prelucrare (picking), ale căror caracteristici tehnice și calitative respectă termenii contractului sau cerințele altor documente, în cazurile stabilite de lege).

Bunurile fac parte din stocurile achiziționate sau primite de la alte persoane juridice sau persoane fizice și sunt destinate vânzării.

Cea mai mare parte a stocurilor este utilizată ca obiecte de muncă în ciclul de producție și își transferă integral valoarea costului de producție.

Concluzie

Pentru întreprinderile comerciale și de producție, contabilitatea detaliată a materialelor este cea mai importantă. Pentru companiile care oferă servicii de consultanță, va fi mai important să țină evidența stocurilor utilizate pentru a menține biroul și consultanții în funcțiune. Datele de inventar se referă la costurile indirecte ale firmei în ansamblu.

În majoritatea cazurilor, stocurile sunt componenta principală a costului de producție, ceea ce arată eficacitatea acestui tip de activitate ca atare, precum și eficacitatea eforturilor de management.

Informațiile analitice despre compoziția, cantitatea, costul, mișcarea stocurilor utilizate în producție sunt necesare oricărei întreprinderi. Aceste informații sunt importante atât pentru asigurarea controlului asupra siguranței stocurilor, cât și pentru luarea unor decizii de management în timp util și corecte, astfel încât tema de cercetare aleasă este relevantă.

Principalul act de reglementare care reglementează procedura de contabilizare a stocurilor este Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 nr. nr. 44n. Această prevedere este un element al întregului sistem de contabilitate de reglementare, care stabilește bazele metodologice pentru formarea informațiilor privind stocurile în contabilitate, organizează contabilitatea proprietăților, datoriilor și operațiunilor comerciale în conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate”. din data de 21.11.96. Nr. 129-FZ, Reglementări privind contabilitatea „Declarațiile contabile ale unei organizații” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43n), „Regulamentele privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă ( aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 98. Nr. 34-n) și Planul de conturi pentru activități financiare și economice și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 31 octombrie 2000 Nr. 94n), precum și actualele Reglementări contabile (PBU).

Lista literaturii folosite

I. Materiale de reglementare:

1. Codul civil al Federației Ruse, partea întâi din 30 noiembrie 1994 nr. 51-FZ (modificat la 10 ianuarie 2003); partea a doua din 26 ianuarie 1996 Nr. 14-FZ (modificată la 10 ianuarie 2003).

2. Codul Fiscal al Federației Ruse, partea întâi din 31 iulie 1998 nr. 146-FZ (modificat la 30 decembrie 2001 nr. 190-FZ, astfel cum a fost modificat la 7 septembrie 2002); partea a doua din 5 august 2000 Nr. 117-FZ (modificată la 31 decembrie 2002 Nr. 187-FZ).

3. Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996, nr. 129-FZ (modificată la 10 ianuarie 2003).

4. Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n.

5. PBU 1/98: Politica contabila a organizatiei. Poziția în contabilitate. Aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 nr. 60n (modificat la 30 decembrie 1999 nr. 107n).

6. PBU 4/99: Situații contabile ale organizației. Poziția în contabilitate. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43n.

7. PBU 5/01: Contabilitatea stocurilor. Poziția în contabilitate. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 9 iunie 2001 nr. 44n.

8. PBU 9/99: Venituri ale organizației. Poziția în contabilitate. Aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n (modificat la 30 martie 2001 nr. 27n).

9. PBU 10/99: Cheltuieli de organizare. Regulamentul privind contabilitatea PBU 10/99. Aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. ZZn (modificat la 30 martie 2001 nr. 27n).

10. RAS 15/01: Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costul întreținerii acestora. Poziția în contabilitate. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 2 august 2001 nr. 60n.

11. Planul de Conturi pentru Activitățile Financiare și Economice ale Întreprinderilor și Instrucțiuni de Aplicare a acestuia. Aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n (modificat la 7 mai 2003 nr. 38n).

12. Linii directoare pentru contabilitatea stocurilor. Aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. Nr. 119n (modificat la 23 aprilie 2002 Nr. 33n)

13. Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49

14. Orientări pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse. Aprobat prin ordinul Ministerului pentru Impozite și Cotizații al Federației Ruse din 20 decembrie 2000 Nr. BG-3-03/447 (modificat prin ordinul Ministerului Impozitelor din Federația Rusă din 17 septembrie 2002 Nr. VG -3-03/491).

II. Literatura speciala:

18. Posherstnik E.B. Documentatie in contabilitate. - M.: Editura Gerd, 2009. - 320 p.

19. Rimov A.V. Nou în contabilitatea stocurilor // Glavbukh, -2009. - Nr 15. - S.23-26

20. Tumasyan R.Z. Contabilitate.ediţia a III-a. M.: OOO "NITAR ALLIANCE". 2009 - 289 p.

21. Khakhonova N.N. Fundamentele contabilității și auditului. Rostov n/a: PHOENIX 2008 - 140 p.

Aplicații

Atasamentul 1

┌─────┬────────┬───────┬──────────┬───────┬─────────┬─────────────────────────────┬───────┬──────┬─────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────┐

│Stro-│Înregistrare- │Calcul-│Furnizor │Intrare-│Cost│ Din contul 60 credit la debit │Pentru-│Suma │La început│ Marca de anulare a plății și altele │Determinarea termenului sub│

│ka, N│rațional- │ny înainte-│ │ny înainte-│incoming-│ conturi 07, 08, 10, 19, 25, │fost │accept-│ luni │ operațiuni │ obligații │

│ │ny nu-│document │ │document │shih mate-│ 26, 23 ───┬──────────────────────────────────── ──────────┬──────┤

. pentru │sa- │ data │de la decontare-│din valute-│ din alt │tip la-│ termen │suma│

│ │ chiar │ │ │ pentru ce) │ valori │ Verifica │Verifica │Verifica │Verifica │Verifica│riale în│sau pe│nep-│ldo│ │al-lea cont│din │conturi │document │plată│ │

(51) ┬─────┤ │ │ │

de fapt

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ post-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │vkam │ │che-│ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ acolo │ │ │ │ │ │ │ │ │

│1 │ │ │

├─────┼────────┼───────┼──────────┼───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│2 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│3 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│4 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│5 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│7 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│9 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│10 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┴────────┴───────┴──────────┴───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴─────┴────┴─────┴─────┴───────┴──────┴────┴────┴───────┴───────────┴────────┴────┴─────┴────────┴──────┴─────┘

Anexa 2

Formular unificat Nr. TORG-12.

Aprobat prin rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei

din 25.12.98 Nr 132

Codul
formular OKUD					0330212
conform OKPO
firma de expeditie, adresa, telefon, fax, detalii bancare
subdiviziune structurală			Tip de activitate conform OKDP
Destinatar		conform OKPO

Furnizor	conform OKPO
organizare, adresa, telefon, fax, detalii bancare
Plătitor	conform OKPO
organizare, adresa, telefon, fax, detalii bancare				cameră
Baza
contract, comanda				data
Foarte de transport				cameră
data
Tipul operațiunii

Reversul formularului nr. TORG-12

Greutatea încărcăturii (netă)
in cuvinte
Total locuri	Greutatea încărcăturii (brută)
in cuvinte	in cuvinte

Aplicație (pașapoarte, certificate etc.) pe

cearșafuri

Procura nr.

din "

al anului,

in cuvinte

Total emis pentru suma

emis

in cuvinte

de către cine, către cine (organizație, funcție, prenume și., despre.)

freca.

poliţist.

Eliberarea mărfii permisă

denumirea funcției

semnătură

Numele complet

Contabil șef (senior).

Marfa acceptata

semnătură

Numele complet

denumirea funcției

semnătură

Numele complet

Eliberarea mărfii făcută

Marfa primită

denumirea funcției

semnătură

Numele complet

destinatar

denumirea funcției

semnătură

Numele complet

M. P."

al anului

M. P."

al anului

Anexa 3

Formular unificat Nr. TORG-13

Aprobat prin hotărârea Comitetului de Stat pentru Statistică

Rusia din 25 decembrie 1998 nr. 132

Reversul formularului nr. TORG-13

Mărfuri, container		varietate	unitate de măsură		Eliberată				La preturi reduse
Nume	Codul				Cantitate		greutate
			Nume	Codul OKEI	Intr-un loc	locuri, piese	brut	net	preț, freacă. poliţist.	cantitate, frecare. poliţist.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Total						X
Totalul facturii						X

Ele fac parte din activele companiei. Sunt folosite ca materii prime sau materiale de productie pentru fabricarea produselor, sunt destinate vanzarii si pot fi folosite pentru nevoi proprii.

Conform reglementării contabile nr. 5/01, în inventar sunt incluse și diverse bunuri și produse gata de vânzare. Producția TMZ sunt împărțite în diferite grupuri în funcție de scopul lor. Acesta este grupul principal de stocuri utilizat în procesul de creare a produselor (materii prime și materiale, semifabricate și componente) și o grupă auxiliară care servește la menținerea în bune condiții a mijloacelor de muncă (lacuri, vopsele, combustibili și lubrifianți). ).

Contabilitatea stocurilor se efectuează pe conturile contabile nr. 10 „Materiale”, nr. 12, nr. 15 „Achiziția și achiziționarea de bunuri și materiale”, nr. 16 „Abateri ale costului mărfurilor și materialelor”.

În funcție de proprietățile lor tehnice, subconturile de producție sunt împărțite în subconturi separate. Acestea sunt următoarele subconturi contabile - „materii prime și materiale”, „componente și semifabricate achiziționate”, „combustibil”, „ambalaje și materiale”, „piese de schimb”, „alte materiale”, „stocuri de construcții” , „stocuri transferate în vederea prelucrării”, „inventar gospodăresc”.

Evaluarea stocurilor în contabilitate la primirea acestora la depozit se realizează la costul efectiv. Costul total al inventarului se formează din costul efectiv indicat în documentele de acceptare (factura de primire)? și costuri suplimentare asociate achiziției acestora (servicii de informare, costuri de transport, asigurări și altele).

Contabilitatea stocurilor în orice entitate comercială se efectuează numai pe baza celor primare.Baza de acceptare a stocurilor în contabilitate este scrisoarea de parcurs, factura primită de la vânzător, care include cantitatea, prețul unitar și costul total, inclusiv TVA. În plus, stocurile de producție primite de la atelierele de producție sunt creditate în depozit pe baza unei facturi interne.

Contabilitatea stocurilor prevede un inventar obligatoriu, efectuat cel puțin o dată sau de două ori pe an pentru confirmarea soldului efectiv din depozit. Inventarierea obligatorie și evaluarea efectivă a stării tehnice a stocurilor se efectuează la sfârșitul anului sau pot fi efectuate suplimentar la schimbarea contabilului-șef sau a directorului întreprinderii, acei funcționari care răspund direct de disponibilitatea stocurilor, pt. reflectarea lor corectă în contabilitate. Inventarierea stocurilor este efectuată de o comisie specială creată la întreprindere pentru inspectarea depozitelor de materiale și efectuată la întreprindere cu participarea personală a depozitarilor și a reprezentanților comisiei numiți prin ordin.

Contabilitatea analitică a stocurilor se realizează pentru depozitele individuale în contextul subconturilor și grupurilor individuale de stocuri. Contabilitatea analitică depinde de metoda aleasă pentru metoda de estimare a stocurilor (de exemplu, pe baza metodei prețurilor medii).

Contabilitatea stocurilor în situațiile financiare conține în mod necesar informații despre metodele de contabilizare a stocurilor utilizate la întreprindere în conformitate cu politica contabilă aprobată. Contabilitatea corect organizată a stocurilor este factorul cel mai important pentru buna organizare a procesului de producție și a producției.De asemenea, tipurile și valoarea stocurilor transferate ca garanție unei alte întreprinderi sunt în mod necesar evidențiate în situațiile financiare.

Agenția Federală pentru Educație
Instituție de învățământ superior de stat
învăţământul profesional
Universitatea de Stat din Petrozavodsk

Institutul Regional Karelian de Management, Economie
și drepturile PetrSU sub Guvernul Republicii Karelia

Departamentul Contabilitate, AHD si Audit

Contabilitatea materialelor și a valorilor de producție

Cursuri de contabilitate financiară

Realizat de un elev al grupei BU-77
Specialitatea Facultatea de Economie
"Contabilitate, analiza si audit"
Prokhorova Maria Igorevna

consilier științific
Dmitrieva Lidia Nesterovna

_____________________________________

Petrozavodsk

Introducere………………………………………………………………………………………………………….3

Capitolul 1. Dispoziţii generale

1. 1. Conceptul, tipurile și sarcinile contabilității stocurilor…....5

1. 2. Documentarea inventarelor……………...11

1. 3. Evaluarea stocurilor……………………………………….16

Capitolul 2. Contabilitatea stocurilor.

2.1. Relația dintre depozit și contabilitate………………………………………..26

2.2. Contabilitatea sintetică a stocurilor…………………………35

Capitolul 3. Inventar.

Reguli generale de efectuare a inventarierii……………………………………………...50

Efectuarea unui inventar al stocurilor și reflectarea rezultatelor acestuia în conturile contabile……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

Concluzie……………………………………………………………………………………….60

Referințe……………………………………………………………………………………………..62

Introducere.

Scopul scrierii acestei lucrări de curs a fost studiul inventarelor. În ciuda faptului că modificările în contabilitatea materialelor apar destul de rar, acest subiect rămâne relevant. Într-adevăr, practic nicio organizație în activitățile sale nu poate face fără utilizarea stocurilor în activitățile sale.

Prin urmare, este important să știți ce sunt inventarele, ce includ acestea, care sunt principalele sarcini stabilite pentru personalul care ține evidența materialelor și ce cerințe îi sunt impuse. Este important să cunoașteți și să puteți completa și utiliza documentele de bază pentru contabilizarea recepției și radierii materialelor. De asemenea, este necesar să se întocmească cu pricepere și competență înregistrările contabile pentru înregistrarea sau anularea stocurilor.

Pentru o organizație, este important să alegeți o metodă de contabilizare a recepționării materialelor, fie folosind doar contul 10 „Materiale”, fie completând contabilitatea cu conturile 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” și 16 „Abatere în costul active materiale” (la folosirea preturilor contabile). Există, de asemenea, trei moduri de anulare a materialelor: la costul fiecărei unități, la costul mediu și prin metoda FIFO (cu costul primelor materiale achiziționate). De asemenea, este importantă alegerea metodei optim potrivite pentru fiecare organizație, în funcție de tipul activității acesteia.

Pentru o contabilitate și un control fiabil asupra disponibilității și siguranței stocurilor, este necesar să se cunoască în mod clar regulile de bază pentru efectuarea unui inventar și procesarea rezultatelor acestuia.

Acestea și alte câteva probleme de actualitate au fundamentat scopurile și obiectivele redactării unei lucrări pe tema de mai sus.

Pentru a atinge acest obiectiv (un studiu cuprinzător al contabilității stocurilor), este necesar să se rezolve următoarele sarcini:

Dați conceptul de stocuri, determinați tipurile și sarcinile contabile ale acestora.

Luați în considerare documentele primare care sunt utilizate pentru a înregistra și controla starea și mișcarea stocurilor.

Pentru a studia tipurile de evaluare a stocurilor utilizate astăzi.

Pentru a urmări relația dintre depozit și contabilitatea stocurilor.

Să studieze menținerea contabilității sintetice și analitice a stocurilor.

Luați în considerare regulile pentru efectuarea unui inventar al stocurilor și reflectarea rezultatelor acestuia în conturile contabile.

Capitol 1. Dispoziții generale.

1.1. Conceptul, tipurile și sarcinile contabilității stocurilor.

Stocurile sunt obiecte de muncă utilizate pentru nevoile de producție sau de management ale unei organizații, utilizate în procesul de producție o singură dată și transferând integral valoarea lor la costul produselor (lucrări, servicii).

Următoarele active sunt acceptate pentru contabilitate ca stocuri:

Folosit ca materii prime, materiale etc. în producția de produse destinate vânzării (execuția muncii, prestarea de servicii);

deținute pentru vânzare, inclusiv produse și mărfuri finite;

Folosit pentru nevoile de management ale organizației.

Pe baza „Orientărilor pentru Contabilitatea Stocurilor” organizațiile elaborează reglementări interne, instrucțiuni, alte documente organizatorice și administrative necesare organizării corecte a contabilității și controlului asupra utilizării stocurilor. Aceste documente pot include:

Formulare de documente primare pentru primirea, eliberarea (cheltuielile) și circulația stocurilor și procedura de executare (întocmire) a acestora, precum și regulile de circulație a documentelor;

Lista funcționarilor departamentelor cărora li se încredințează primirea și eliberarea inventarelor;

Procedura de exercitare a controlului asupra asigurării cheltuielilor (utilizarii) economice și raționale a stocurilor în producție, în circulație, ținerea corectă a evidenței, fiabilitatea rapoartelor privind cheltuielile acestora etc.

Contabilitatea metalelor prețioase și a pietrelor prețioase și a produselor realizate din acestea, precum și a resturilor și a deșeurilor care conțin metale prețioase și pietre prețioase se efectuează pe baza instrucțiunilor (regulamentelor) speciale ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.

Unitatea contabilă a stocurilor este tipul, gradul, marca, mărimea. Organizația alege unitatea de cont în mod independent.

Stocurile sunt de obicei clasificate în funcție de rolul pe care îl joacă în procesul de producție în:

1. Materii prime și materii prime - stocuri care alcătuiesc baza materială a viitoarelor produse finite, lucrări, servicii.Materiile prime sunt produsele agricole și miniere (cereale, bumbac, animale, lapte etc.), iar materialele sunt produse de fabricație. industrie (făină, țesături, zahăr etc.).

2. Materiale auxiliare - inventare destinate ameliorării proprietăților de consum sau calităților viitoarelor produse finite. Ele formează, de asemenea, baza materială a produsului finit.

Împărțirea materiilor prime și a materialelor în principale și auxiliare este condiționată și depinde de organizație.

3. Produse semifabricate achiziționate - stocuri sub formă de produse care au suferit procesări parțiale, care pot fi folosite ca materii prime și materiale.

4. Piese de schimb (inventar destinat repararii sau mentinerii performantei mijloacelor fixe).

5. Combustibil (industrial, tehnologic, motor).

6. Deșeuri returnabile (resturi de stocuri sosite la depozit din locurile de producție sub formă de așchii, rumeguș, tuns etc., formate în timpul prelucrării în produse finite, care și-au pierdut total sau parțial proprietățile de consum ale materiilor prime și materiilor prime). materiale)

7. Ambalaje (inventar destinat ambalării, depozitării, transportului de produse, mărfuri și toate tipurile de materii prime și materiale).

8. Inventar și rechizite de uz casnic (unelte cu o durată de viață utilă mai mică de 12 luni, dar contabilizate ca parte a stocurilor).

În plus, materialele sunt clasificate în funcție de proprietățile lor tehnice și sunt împărțite în grupe: metale feroase și neferoase, produse laminate, țevi etc.

Clasificările indicate ale stocurilor sunt folosite pentru a construi o contabilitate sintetică și analitică, precum și pentru a întocmi un raport statistic privind soldurile, încasările și consumurile de materii prime și materiale în activitățile de producție și operaționale.

Principalele sarcini ale contabilității stocurilor sunt:

formarea costului real al stocurilor;

documentarea corectă și la timp a operațiunilor și furnizarea de date fiabile privind achiziționarea, primirea și eliberarea stocurilor;

controlul asupra siguranței stocurilor în locurile de depozitare (exploatare) a acestora și în toate etapele deplasării acestora;

controlul asupra respectării standardelor de stoc stabilite de organizație, asigurând producția neîntreruptă, efectuarea muncii și prestarea serviciilor;

identificarea în timp util a stocurilor inutile și excedentare în scopul eventualei lor vânzări sau identificarea altor oportunități de implicare a acestora în circulație;

analiza eficacităţii utilizării rezervelor.

Principalele cerințe pentru contabilitatea stocurilor:

reflectare continuă, continuă și completă a mișcării (primire, consum, mișcare) și a disponibilității stocurilor;

contabilitatea cantitatii si estimarea stocurilor;

eficienta (promptitudinea) contabilitatii stocurilor;

autenticitate;

conformitatea contabilității sintetice cu datele contabile analitice la începutul fiecărei luni (din punct de vedere al cifrei de afaceri și al soldurilor);

conformitatea datelor contabile de depozit și a contabilității operaționale a mișcării stocurilor în diviziile organizației cu datele contabile.

Utilizarea de către organizații a produselor software pentru contabilitatea stocurilor ar trebui să ofere informațiile necesare pe hârtie, inclusiv indicatorii conținuti în registrele contabile, raportarea internă a organizației și alte documente.

Condițiile preliminare necesare pentru un control eficient asupra siguranței stocurilor sunt:

Disponibilitatea de depozite și cămare echipate corespunzător sau spații special adaptate (pentru stocuri deschise de depozitare);

Amplasarea stocurilor pe secții de depozite, iar în cadrul acestora - pe grupe și tipuri separate - sortări - dimensiuni (în stive, rafturi, pe rafturi etc.) în așa fel încât să poată fi rapid acceptate, emise și verificate pentru disponibilitate; in locurile de depozitare a fiecarui tip de stoc trebuie atasata o eticheta care sa indice datele despre stocul localizat;

Dotarea locurilor de depozitare a stocurilor cu instalații de cântărire, instrumente de măsură și recipiente de măsurare;

Utilizarea livrării centralizate a materialelor din depozitele organizației către ateliere (subdiviziuni) conform programelor convenite, iar pe șantiere de la furnizori, depozite de bază și șantiere de picking direct la șantiere conform listelor de picking; reducerea depozitelor intermediare și cămarelor inutile;

Organizarea, acolo unde este necesar și oportun, de locuri pentru tăierea centralizată a materialelor;

Stabilirea listei de depozite centrale (de bază), depozite (depozite), care sunt unități contabile independente;

Stabilirea procedurii de raționalizare a consumului de stocuri (elaborarea și aprobarea standardelor, respectarea standardelor la distribuirea materialelor către diviziile organizației);

Stabilirea procedurii de formare a prețurilor contabile pentru rezerve și a procedurii de revizuire a acestora;

Determinarea cercului de persoane responsabile cu recepția și eliberarea stocurilor (șefi de depozit, depozitari, expeditori de marfă etc.), pentru executarea corectă și la timp a acestor operațiuni, precum și pentru siguranța stocurilor care le-au fost încredințate; încheierea cu aceste persoane în conformitate cu procedura stabilită a acordurilor scrise privind răspunderea; concedierea și relocarea persoanelor responsabile material de comun acord cu contabilul-șef al organizației;

Stabilirea listei funcționarilor care au dreptul de a semna documente pentru primirea și eliberarea din depozite a stocurilor, precum și eliberarea permiselor (avizelor) pentru exportul stocurilor din depozite și alte locuri de depozitare ale organizației;

Disponibilitatea unei liste a persoanelor îndreptățite să semneze documente primare, aprobată de șeful organizației de comun acord cu contabilul-șef (în lista se indică funcția, numele, prenumele, patronimul și nivelul de competență (tipul sau tipurile de operațiuni pentru pe care acest funcționar are dreptul de a lua decizii)).

Stocurile, atât primite de la alte organizații (inclusiv gratuit), cât și fabricate în organizație, sunt supuse acceptării către depozitele corespunzătoare ale organizației.

Sumele plătite pentru stocurile care nu au fost scoase din depozitele furnizorilor și sunt în curs de desfășurare sunt contabilizate în conturile de decontare ca creanțe.

În cazul în care organizația nu are dreptul de proprietate (dreptul de gestiune economică sau, respectiv, de conducere operațională) asupra activelor materiale primite, acestea din urmă trebuie luate în considerare în conturile în afara bilanțului.

Toate operațiunile privind mișcarea (primirea, mișcarea, cheltuielile) stocurilor trebuie documentate în documentele contabile primare.

Se aprobă formulare ale documentelor contabile primare:

Comitetul de Stat al Federației Ruse pentru Statistică, în acord cu Ministerul Finanțelor al Federației Ruse - forme unificate de documentație contabilă primară;

ministerele relevante și alte organisme ale puterii executive federale - forme sectoriale;

organizații - formulare de documente primare pentru înregistrarea tranzacțiilor comerciale, pentru care nu sunt furnizate formulare unificate și specifice industriei. La elaborarea și aprobarea acestor formulare se ține cont de specificul activităților acestor organizații.

Documentele contabile primare trebuie să includă detaliile obligatorii stabilite de Legea federală „Cu privire la contabilitate”:

Titlul documentului;

data la care a fost întocmit documentul;

Numele organizației în numele căreia se întocmește documentul;

Contor de tranzacții comerciale în termeni fizici și monetari;

Numele funcționarilor responsabili de tranzacția comercială și corectitudinea executării acesteia;

Semnăturile personale ale persoanelor indicate și stenogramele acestora.

În plus, în documentele contabile primare pot fi incluse detalii suplimentare în funcție de natura tranzacției, de cerințele reglementărilor relevante și de ghidurile contabile, precum și de tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile.

Documentele contabile primare pot fi pe mai multe rânduri (pentru mai multe numere de articol) sau pe o singură linie (pentru un număr de articol).

Documentele contabile primare trebuie să fie corect executate, cu toate detaliile necesare completate și să aibă semnăturile corespunzătoare.

În absența indicatorilor pentru detalii individuale în documentele contabile primare specificate, coloanele de rând corespunzătoare sunt tăiate.

Se poate întocmi o listă separată de articole și se pot stabili reguli speciale de executare a documentelor contabile primare pentru emiterea stocurilor deosebit de rare și (sau) scumpe (stocuri de contabilitate specială). Lista acestor rezerve și regulile speciale pentru emiterea documentelor contabile primare pentru emiterea lor și procedura de monitorizare a cheltuielilor (utilizarii) acestora sunt stabilite de șeful organizației la propunerea contabilului șef.

Documentele contabile primare trebuie numerotate în prealabil, sau numărul se pune în timpul executării și înregistrării documentului. Într-o organizație, procedura de numerotare ar trebui să asigure că nu există numere care se repetă într-un an de raportare.

Documentele contabile primare pot fi întocmite pe suport de hârtie și mașină. Programele de codificare, identificare și prelucrare a datelor de mașină a documentelor pe suporturi de mașină trebuie să aibă un sistem de protecție și să fie stocate în organizație pe perioada stabilită pentru stocarea documentelor contabile primare relevante.

1.2. Documentarea stocurilor.

Documentarea stocurilor stă la baza contabilității operaționale. Documentele contabile de inventar se împart în documente care înregistrează primirea de către organizație și documente care înregistrează eliberarea (radierea) materialelor.

Documentele de admitere includ:

1. Registrul mărfurilor care sosesc (formularul M-1).

Se înregistrează documentele însoțitoare pentru furnizarea materialelor și se efectuează controlul asupra îndeplinirii termenelor de livrare.

2. Procura (formulare nr. M-2 și nr. M-2a)

Ele sunt folosite pentru a oficializa dreptul unei persoane de a acționa ca administrator al unei organizații la primirea activelor materiale eliberate de un furnizor în baza unei comenzi, facturi, contract, comandă, acord. Procura într-un singur exemplar se întocmește de către departamentul de contabilitate al organizației și se eliberează împotriva primirii destinatarului.

Formularul nr. M-2a este utilizat de organizațiile de la care primirea de active materiale prin procură este larg răspândită. Eliberarea acestor împuterniciri se consemnează într-un registru prenumerotat și dantelat al împuternicirilor emise.

Eliberarea de împuterniciri persoanelor care nu lucrează în organizație nu este permisă. Procura trebuie să fie completată în întregime și să aibă un eșantion de semnătură a persoanei în numele căreia este emisă. Perioada de emitere este de obicei de 15 zile. O împuternicire pentru a primi obiectele de inventar în ordinea plăților planificate poate fi emisă pentru o lună calendaristică. Procurile emise se înscriu în registrul împuternicirilor emise în ordine cronologică. Finalizarea sarcinii este confirmată de informațiile reflectate în talonul de procură: sunt indicate numărul, data și denumirea documentului pe baza căruia sunt primite valorile de către organizație.

3. Ordin de credit (formular N M-4)

Este folosit pentru înregistrarea materialelor care provin de la furnizori sau din procesare. O comandă de primire într-un singur exemplar se întocmește de către o persoană responsabilă financiar în ziua în care bunurile de valoare ajung la depozit. Trebuie emisă o comandă de chitanță pentru valoarea efectiv acceptată de obiecte de valoare.

Coloana „Numărul pașaportului” este completată la înregistrarea tranzacțiilor comerciale pentru bunuri materiale care conțin metale și pietre prețioase.

4. Actul de acceptare a materialelor (formular nr. M-7)

Se utilizează pentru înregistrarea acceptării bunurilor materiale care prezintă o discrepanță cantitativă și calitativă, precum și o discrepanță de sortiment cu datele documentelor de însoțire ale furnizorului; se întocmește și la acceptarea materialelor primite fără documente; este un temei legal pentru depunerea unei reclamații la furnizor, expeditor. Datele suplimentare necesare care nu sunt evidențiate în formular în rânduri separate sunt înregistrate în secțiunea „Alte date”.

Actul se întocmește în două exemplare de către membrii comisiei de selecție cu participarea obligatorie a unei persoane responsabile financiar și a unui reprezentant al expeditorului (furnizorului) sau a unui reprezentant al unei organizații dezinteresate. După acceptarea bunurilor de valoare, actele cu atașarea documentelor (bilete de parcurs etc.) sunt transferate: o copie - la departamentul de contabilitate al organizației pentru a contabiliza mișcarea bunurilor materiale, cealaltă - la departamentul de aprovizionare sau departamentul de contabilitate pentru a trimite o scrisoare de revendicare furnizorului. Coloana „Numărul pașaportului” se completează numai în cazurile de discrepanțe în executarea tranzacțiilor comerciale pentru primirea bunurilor materiale care conțin metale și pietre prețioase.

5. Conosament (Formular 1-T).

Se eliberează dacă marfa este înregistrată prin transport rutier. Constă din două secțiuni: mărfuri și transport. Marfa reglementează relația dintre furnizorul și cumpărătorul mărfurilor; transportul definește relația dintre proprietarul vehiculului și clientul acestuia. Actul se eliberează câte un exemplar pentru fiecare dintre părți.

6. Document de transport (formular TORG-12)

Conceput pentru a procesa primirea mărfurilor. Eliberat în două exemplare de către persoana responsabilă financiar. Este baza pentru detașarea mărfurilor de la cumpărător și anularea mărfurilor de la furnizor.

7. Fișă de contabilitate material (formular M-17)

Stocurile din depozit sunt contabilizate după numerele articolului. Pentru fiecare număr de articol, se creează un card de contabilitate material într-un singur exemplar. Cardul se eliberează în departamentul de contabilitate și se predă depozitarului împotriva semnăturii. Materialele pentru card sunt luate în considerare numai în natură. Inscrierea in card se face pe baza documentelor de intrare si iesire in ziua operatiei. Cardul contine cantitatea de material primit sau anulat, iar dupa fiecare operatiune este afisat soldul, ceea ce va permite sa controlati cantitatea de stocuri.

8. Act privind detașarea bunurilor materiale primite în timpul dezmembrării și dezmembrării clădirilor și structurilor (formular nr. M-35)

Formularul este utilizat pentru înregistrarea detașării bunurilor materiale primite în timpul dezmembrării și dezmembrării clădirilor și structurilor adecvate pentru utilizarea în producția de lucrări.

Actul este întocmit în trei exemplare de o comisie formată din reprezentanți ai clientului și ai antreprenorului, semnată de reprezentanții clientului și ai antreprenorului.

Prima și a doua copie a actului rămân la client, a treia - la antreprenor. Clientul, la randul sau, ataseaza prima copie a actului la factura prezentata pentru plata catre antreprenor.

Documentele pentru eliberarea stocurilor sunt:

1. Fișă limită de gard (formular nr. M-8)

Se utilizează dacă există limite privind eliberarea materialelor pentru înregistrarea eliberării materialelor consumate sistematic la fabricarea produselor, precum și pentru monitorizarea respectării limitelor stabilite pentru eliberarea materialelor pentru nevoile de producție și este o justificare pentru scris scoaterea bunurilor materiale din depozit.

Fișa-limită se eliberează în două exemplare pentru un articol de material (numărul nomenclatorului). Un exemplar înainte de începutul lunii este transferat către unitatea structurală - consumatorul de materiale, al doilea - către depozit.

Eliberarea materialelor în producție se efectuează de către depozit la prezentarea de către un reprezentant al unității structurale a copiei sale de pe fișa limită-gard.

Magaziarul noteaza in ambele exemplare data si cantitatea materialelor emise, dupa care afiseaza limita ramasa in functie de numarul de articol al materialului. Depozitarul semnează legitimația de limită-gard, iar reprezentantul unității structurale semnează legitimația de limit-gard a depozitului.

Pentru reducerea numărului de documente primare, acolo unde este cazul, se recomandă emiterea unei eliberări de materiale direct în fișele de contabilitate a materialelor (formular nr. M-17). În acest caz, documentele de cheltuieli pentru eliberarea materialelor nu sunt emise, iar operațiunea în sine se desfășoară pe baza cardurilor de limită emise într-un singur exemplar și a documentelor contabile care nu contează. Limita de vacanță poate fi specificată și în cardul propriu-zis. La primirea materialelor, reprezentantul unitatii structurale semneaza direct pe fisele de contabilitate de materiale, iar depozitarul semneaza pe fisa-limita-gard.

Conform cardului limit-gard, se țin și evidența materialelor neutilizate în producție (retur). În acest caz, nu se întocmesc documente suplimentare. Aprovizionarea depășită cu materiale și înlocuirea unor tipuri de materiale cu altele este permisă numai cu permisiunea șefului organizației, a inginerului șef sau a persoanelor autorizate în acest sens. Modificarea limitei se face de către aceleași persoane cărora li s-a acordat dreptul de a o stabili.

Eliberarea bunurilor materiale se face din acele depozite care sunt indicate în fișa limită-gard. Depozitarul marchează data și cantitatea materialelor emise în fișa limită-gard, după care afișează soldul limită pentru fiecare articol număr de materiale. Livrarea cardurilor limit-gard de către depozit către departamentul de contabilitate se efectuează după utilizarea limitei. O formă de card de limită cu detalii parțial completate poate fi emisă folosind tehnologia computerizată.

2. scrisoare de trăsură cerere (formular nr. M-11)

Este folosit pentru a contabiliza mișcarea activelor materiale în cadrul organizației între divizii structurale sau persoane responsabile din punct de vedere material.

Foaia de parcurs în dublu exemplar se întocmește de către persoana responsabilă financiar a unității structurale care livrează valori materiale. Un exemplar servește ca bază pentru debitarea valorilor către depozitul de livrare, iar al doilea exemplar servește ca bază pentru depozitul de primire pentru detașarea valorilor.

Aceleași foi de parcurs se folosesc la înregistrarea operațiunilor de livrare la depozit sau la cămară a resturilor din producerea materialelor neutilizate, dacă acestea au fost primite anterior la cerere, precum și livrarea deșeurilor și a căsătoriei.

Foaia de parcurs se semnează de persoanele responsabile financiar ale livratorului, respectiv destinatarului și se predă departamentului de contabilitate pentru a da seama de mișcarea materialelor.

3. Factură pentru eliberarea materialelor în lateral (formular N M-15)

Este utilizat pentru a contabiliza eliberarea de active materiale către fermele organizației sale situate în afara teritoriului său sau către organizații terțe, pe baza contractelor și a altor documente.

Foaia de parcurs este emisă de către angajatul unității structurale în două exemplare pe baza acordurilor (contractelor), ordinelor și altor documente relevante și prezentarea de către destinatar a unei împuterniciri pentru a primi obiecte de valoare, completată în modul prescris. Documentul indica valoarea contractuala a stocurilor vandute, inclusiv TVA, pentru a determina in continuare rezultatul financiar din vanzare.

Prima copie este transferată în depozit ca bază pentru eliberarea materialelor, a doua - destinatarului materialelor.

1.3. Evaluarea stocurilor.

Stocurile, atât achiziționate (primite) de la alte organizații, cât și fabricate de organizație, sunt contabilizate la costul real, luând în considerare următoarele caracteristici:

1. Costul real al stocurilor achiziționate contra cost este suma costurilor efective de achiziție ale organizației, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

Costul real al materialelor achiziționate contra cost include:

Costul materialelor la prețuri contractuale;

Transport - costuri de achizitie;

Costul aducerii materialelor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute de organizație.

2. Costul real al stocurilor primite de organizație în baza unui acord de donație sau cu titlu gratuit, precum și al celor rămase din cedarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți, se determină pe baza valorii lor curente de piață de la data acceptării pentru contabilitate.

3. Costul real al stocurilor contribuite la capitalul autorizat (social) al unei organizații este determinat pe baza valorii lor monetare agreate de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

4. O organizație angajată în comerțul cu amănuntul are voie să evalueze bunurile achiziționate la prețuri de vânzare. În acest caz, diferența dintre prețul de vânzare și prețul de cumpărare este luată în considerare în contul de marja comercială.

5. Costul real al stocurilor atunci când acestea sunt fabricate de către organizația însăși este determinat pe baza costurilor reale asociate producției acestor stocuri. Contabilitatea și formarea costurilor pentru producerea stocurilor se efectuează de către organizație în modul stabilit pentru determinarea costului tipurilor relevante de produse.

6. Costul real al stocurilor primite în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare este recunoscut drept cost al activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Activele transferate sau care urmează să fie transferate de o entitate sunt evaluate la prețul la care entitatea ar percepe în mod normal active similare în circumstanțe comparabile. Costurile de transport și alte costuri asociate schimbului se adaugă direct la costul stocurilor primite sau sunt incluse în mod preliminar în componența costurilor de transport și achiziții, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. În cazul în care contractul de schimb prevede schimbul de bunuri inegale, diferența dintre acestea în formă bănească se înregistrează de către partea care a virat bunurile de valoare mai mare, în debitul contului de decontare. Datoria rezultată este rambursată în modul prevăzut de contract.

7. Stocurile care nu sunt deținute de această organizație, dar aflate în folosirea sau înstrăinarea acesteia, se contabilizează în conturi în afara bilanțului în evaluarea prevăzută în contract, sau în evaluarea convenită cu proprietarul acestora.

8. În lipsa unui preț pentru rezervele specificate în contract sau a unui preț convenit cu proprietarul, acestea pot fi luate în considerare la o evaluare condiționată.

9. Evaluarea stocurilor, a căror valoare la achiziție este determinată în valută străină, se face în ruble prin recalcularea sumei în valută străină la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare la data acceptării stocurilor pentru contabilitate.

10. Stocurile, pentru care în cursul anului de raportare prețul pieței a scăzut, sau au devenit învechite din punct de vedere moral, ori și-au pierdut total sau parțial calitățile inițiale, sunt reflectate în bilanțul de la sfârșitul anului de raportare la piața curentă. valoare, ținând cont de starea fizică a rezervelor. Scăderea costului stocurilor se reflectă în contabilitate sub forma unei rezerve acumulate.

Pentru fiecare unitate de stoc, acceptată în contabilitate, se creează o rezervă pentru scăderea valorii activelor materiale. Este permisă crearea de rezerve pentru amortizarea activelor materiale pentru anumite tipuri (grupe) de stocuri similare sau aferente. Nu este permisă crearea de rezerve pentru scăderea valorii activelor materiale pentru astfel de grupe (tipuri) lărgite de stocuri precum materiale de bază, materiale auxiliare, produse finite, mărfuri, stocuri ale unui anumit segment operațional sau geografic etc.

Calculul valorii curente de piata a stocurilor se face de catre organizatie pe baza informatiilor disponibile inainte de data semnarii situatiilor financiare. Calculul ia in considerare:

Modificarea prețului sau a costului real legat direct de evenimentele ulterioare datei de raportare, confirmând condițiile economice care existau la data de raportare în care organizația și-a desfășurat activitățile;

Numirea materialelor - stocuri de productie;

Valoarea actuală de piață a produselor finite, a căror producție utilizează materii prime, materiale și alte stocuri. Nu se constituie o rezervă pentru scăderea valorii activelor materiale pentru materii prime, materiale și alte stocuri utilizate în producția de produse finite, lucrări, servicii, dacă la data raportării valoarea curentă de piață a acestui produs finit, lucrări, servicii corespund sau depășește costul său real. Organizația trebuie să ofere confirmarea calculului valorii curente de piață a stocurilor.

Dacă în perioada următoare perioadei de raportare, valoarea curentă de piață a stocurilor, față de scăderea valorii cărora a fost creată o rezervă în perioada de raportare, crește, atunci partea corespunzătoare a rezervei este inclusă în reducerea costului. a cheltuielilor materiale recunoscute în perioada următoare perioadei de raportare.

Formarea unei rezerve pentru scăderea valorii stocurilor se reflectă în evidența contabilă la contul „Alte venituri și cheltuieli”. Rezerva acumulată este anulată pentru a crește rezultatele financiare (contul „Alte venituri și cheltuieli”) pe măsură ce stocul aferent acesteia este eliberat.

11. Costul materialelor la prețuri contractuale este suma de plată stabilită prin acordul părților în contractul rambursabil direct pentru materiale.

Costurile de transport și achiziție sunt costurile organizației legate direct de procesul de achiziție și livrare a materialelor către organizație. Compoziția costurilor de transport și achiziție include:

Cheltuieli pentru încărcarea materialelor în vehicule și transportul acestora, plătite de către cumpărător în plus față de prețul acestor materiale conform contractului;

Costurile de întreținere a aparatului de achiziție și depozitare ale organizației, inclusiv costurile de remunerare a angajaților organizației implicați direct în achiziția, acceptarea, depozitarea și eliberarea materialelor achiziționate, angajații birourilor speciale de achiziții, depozitele și agențiile organizate în locuri de procurare (cumpărare) materiale, angajați direct angajați în achiziționarea (cumpărarea) materialelor și livrarea acestora (scorta) către organizație, deduceri pentru nevoile sociale ale acestor angajați.

Notă. Dacă angajații organizației enumerate în paragraful anterior sunt angajați nu numai în achiziționarea, acceptarea, depozitarea și eliberarea materialelor, ci și în bunuri de valoare legate de active imobilizate, produse finite, produse semifabricate din propria producție, etc., atunci este permisă atribuirea costurilor de întreținere a aparatului de achiziție - depozit direct costurilor de producție pentru articolele relevante de calcul ale costurilor generale;

Cheltuieli pentru întreținerea punctelor speciale de achiziție, depozitelor și agențiilor organizate în locurile de achiziție (cu excepția costului salariilor cu deduceri pentru nevoi sociale);

Marje (taxele), comisioane (costul serviciilor) plătite furnizorilor, organizațiilor economice străine și altor organizații intermediare;

Taxa pentru depozitarea materialelor la locurile de achizitie, la gari, porturi, porturi de agrement;

Plata dobânzii pentru împrumuturile acordate și împrumuturile aferente achiziției de materiale înainte de acceptarea lor în contabilitate;

Cheltuieli pentru deplasările de afaceri pentru procurarea directă a materialelor;

Costul pierderilor asupra materialelor livrate în tranzit (lipsuri, avarii), în limitele risipei naturale;

Alte cheltuieli.

Costurile aducerii materialelor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile propuse ale organizației includ costurile organizației pentru procesarea, procesarea, rafinarea și îmbunătățirea caracteristicilor tehnice ale materialelor achiziționate care nu sunt legate de procesul de producție. Aceste lucrări pot fi efectuate atât de către organizație - cumpărător, cât și de către terți. Atunci când astfel de lucrări sunt efectuate de terți, costul de finalizare a lucrării include costul lucrării efectuate și costurile de transport la și de la locul de muncă, încărcare și descărcare, efectuate de terți.

Atunci când materialele sunt lansate în producție și eliminate în alt mod, evaluarea lor este efectuată de către organizație în unul dintre următoarele moduri:

a) la costul fiecărei unități;

b) la costul mediu;

c) după metoda FIFO (la prețul de cost al materialelor dobândite pentru prima dată la timp).

Anterior, metoda LIFO a fost folosită pentru a evalua pierderile. De la 1 ianuarie 2008, Ministerul rus de Finanțe interzice anularea stocurilor în contabilitate folosind metoda LIFO (când costul stocurilor la cedare sau transfer în producție este estimat la prețul ultimului lot primit sau fabricat). În acest scop, referirile la mențiunea acestei metode de anulare au fost eliminate în paragraful 58 din Regulamentul nr. 34n, paragrafele 16, 20, 22 din PBU 5/01, paragrafele 73, 77-79 din Ghidul Metodologic pentru MPZ și Anexa nr.1 la instrucțiunile corespunzătoare acestora.

Utilizarea oricăreia dintre metodele enumerate pe grupe (tip) de materiale trebuie efectuată în cursul anului de raportare și se reflectă în politica contabilă a organizației, pe baza ipotezei secvenței de aplicare a politicii contabile.

La anularea (eliberarea) materialelor la costul fiecărei unități de stoc, pot fi utilizate două opțiuni pentru calcularea costului unei unități de stoc:

Inclusiv toate costurile asociate cu achiziționarea de stoc;

Inclusiv doar costul stocului la prețul contractului (versiunea simplificată).

Utilizarea unei versiuni simplificate este permisă în absența posibilității de a atribui direct costurile de transport, achiziții și alte costuri asociate achiziționării stocurilor costului acestora (de exemplu, în cazul unei aprovizionări centralizate de materiale).

În acest caz, valoarea abaterii (diferența dintre costurile reale de achiziție a materialului și prețul contractual al acestuia) se repartizează proporțional cu costul materialelor anulate (emise), calculat în prețuri contractuale.

Evaluarea materialelor emise la costul fiecărei unități de stoc ar trebui să fie utilizată de organizație dacă stocurile utilizate nu se pot înlocui între ele în mod obișnuit sau sunt supuse unei contabilități speciale (metale prețioase, pietre prețioase, substanțe radioactive etc.) .

Este convenabil să anulați piesă cu bucată și mărfurile scumpe care sunt vândute într-un singur exemplar sau în loturi mici. De exemplu, mașini, echipamente speciale, bijuterii, artă. Mai puțin de toate, această metodă este potrivită pentru retail (foarte laborioasă și în majoritatea cazurilor nejustificată).

Anularea mărfurilor la costul fiecărei unități vă permite să obțineți informații absolut exacte despre costul mărfurilor vândute. Indicatorii de raportare generați folosindu-l sunt reali, fără nicio medie sau abateri. Astfel, evaluarea mărfurilor după costul unitar permite să nu se mențină o contabilitate separată de gestiune a mărfurilor. Majoritatea datelor necesare fondatorilor cu această metodă pot fi preluate din situațiile financiare. Această metodă de estimare este convenabilă și din punct de vedere al convergenței conturilor. Aplicând-o atât în scopuri contabile, cât și fiscale, te eliberează de munca dublă.

La anularea (distribuirea) materialelor estimate de organizație la cost mediu, acesta din urmă se determină pentru fiecare grupă (tip) de stocuri ca coeficient de împărțire a costului total al grupului (tip) de stocuri la cantitatea acestora, constând, respectiv, , a costului și cantității soldului la începutul lunii și a stocurilor primite în această lună.

Această metodă de evaluare este cea mai comună. Popularitatea sa se explică prin faptul că este foarte convenabil în comerțul cu amănuntul și cu ridicata. Mai ales dacă gama de mărfuri vândute este suficient de mare, iar acestea sunt achiziționate des și în loturi mici. Astfel de bunuri sunt, de exemplu, alimente, cosmetice, produse chimice de uz casnic, articole de papetărie. Este destul de dificil de determinat cărui lot îi aparține fiecare unitate vândută a unui astfel de produs.

Metoda poate fi utilă și dacă prețurile de achiziție „sar” tot timpul. În acest caz, media costului mărfurilor ajută la evitarea profiturilor imprevizibile și protejează firma de pierderile neașteptate care pot apărea în anumite perioade.

Metoda estimărilor medii este convenabilă și în contabilitatea fiscală. Aplicarea sa face posibilă simplificarea planificării plăților fiscale ale companiei. De asemenea, dacă aplici această metodă atât în domeniul fiscal, cât și în contabilitate, poți evita diferența dintre ele. Indicatorii fiscali și financiari cu această abordare a evaluării bunurilor sunt mediați în mod egal. Un dezavantaj semnificativ al metodei este că raportarea obținută prin utilizarea acesteia, de regulă, este de puțină folos în scopuri de management.

Radierea (eliberarea) materialelor folosind metoda FIFO se efectuează într-o estimare calculată în ipoteza că stocurile sunt utilizate pe parcursul unei luni și al unei alte perioade în succesiunea achiziției (primirii) acestora, adică. Stocurile care sunt primele puse în producție (vânzări) trebuie evaluate la costul primelor până în momentul în care au fost achiziționate, ținând cont de costul stocurilor la începutul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea materialelor aflate în stoc (în stoc) la sfârșitul lunii se realizează la costul efectiv al materialelor cumpărate ultima dată, iar costul mărfurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute ia în considerare costul primelor achiziții.

Unul dintre avantajele metodei FIFO este că costul mărfurilor formate conform regulilor sale de obicei nu diferă mult de cel real. De regulă, firmele comerciale scot la vânzare același tip de mărfuri în ordinea în care au fost achiziționate. Astfel, datele de raportare obținute prin această metodă sunt, în majoritatea cazurilor, destul de potrivite pentru scopuri de management.

Este benefică utilizarea metodei FIFO în contabilitatea fiscală dacă costul real al mărfurilor de același tip achiziționate de companie tinde să scadă. Acest lucru se întâmplă cu bunuri învechite rapid (de exemplu, componente pentru computere). Din punct de vedere contabil, metoda FIFO este eficientă, dimpotrivă, cu prețurile la mărfuri în continuă creștere. În acest caz, bunurile vor fi evaluate la cea mai mică valoare. Acest lucru va duce la valorile maxime ale profitului contabil, cele mai mari dividende, valori supraestimate ale indicatorilor financiari (ratii de rentabilitate, lichiditate etc.).

Astfel, din punct de vedere al convergenței contabile, metoda FIFO este incomodă. Aplicând-o simultan atât în scopuri contabile, cât și fiscale, compania va putea obține cele mai profitabile rezultate într-o singură direcție: fie va economisi impozitul pe venit, fie va demonstra o bunăstare financiară ridicată.

Utilizarea metodelor de estimare medie a costului real al materialelor eliberate în producție sau anulate în alte scopuri (clauza „b” și clauza „c”) poate fi efectuată în următoarele moduri:

Pe baza costului mediu lunar real (estimare ponderată), care include cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate încasările pentru luna (perioada de raportare);

Prin determinarea costului real al materialului la momentul emiterii (evaluare rulantă), în timp ce calculul evaluării medii include cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate încasările înainte de emitere. Utilizarea unei estimări rulante ar trebui să fie justificată din punct de vedere economic și prevăzută cu tehnologie informatică adecvată.

Opțiunea de calculare a estimărilor medii ale costului real al materialelor ar trebui să fie dezvăluită în politica contabilă a organizației.

În cazul unei intensități semnificative de muncă a muncii contabile la evaluarea materialelor folosind metoda costului mediu, metoda FIFO este permisă să accepte doar prețul contractual al materialelor pentru calcul.

Este permisă aplicarea prețurilor contabile în zonele de contabilitate analitică și depozitare. Următoarele sunt utilizate ca prețuri contabile pentru materiale:

a) preturi negociate. În acest caz, alte costuri incluse în costul real al materialelor sunt contabilizate separat ca parte a costurilor de transport și achiziție;

b) costul efectiv al materialelor conform datelor din luna precedentă sau din perioada de raportare (anul de raportare). În acest caz, abaterile dintre costul real al materialelor pentru luna curentă și prețul lor contabil sunt luate în considerare ca parte a costurilor de transport și achiziție;

c) preturi planificate si estimate. În acest caz, abaterile prețurilor contractuale de la prețurile planificate și calculate sunt luate în considerare ca parte a costurilor de transport și achiziție. Prețurile de planificare și decontare sunt elaborate și aprobate de organizație în raport cu nivelul costului real al materialelor relevante. Sunt destinate utilizării în cadrul unei organizații;

d) preţul mediu al grupului. În acest caz, diferența dintre costul real al materialelor și prețul mediu al grupului este luată în considerare ca parte a costurilor de transport și achiziție. Prețul mediu al grupului este un fel de preț planificat - de decontare. Se stabileşte în cazurile în care numerele de nomenclatură ale materialelor se consolidează prin combinarea într-un singur număr de nomenclatură a mai multor dimensiuni, calităţi, tipuri de materiale omogene care prezintă uşoare fluctuaţii de preţ. În același timp, în depozit, astfel de materiale sunt contabilizate pe un singur card.

În cazul abaterilor semnificative ale prețurilor planificate și calculate și ale prețurilor medii de la prețurile pieței, acestea sunt supuse revizuirii. Astfel de abateri nu trebuie să depășească, de regulă, zece procente.

În organizațiile care țin evidența materialelor la prețuri planificate și estimate, se dezvoltă o nomenclatură - o etichetă de preț.

Nomenclatură - eticheta de preț este întocmită în contextul subconturilor contului „Materiale”. În cadrul subconturilor, acestea sunt subdivizate în grupuri (tipuri). Numele bunurilor materiale sunt înregistrate cu marca, gradul, dimensiunea și alte caracteristici distinctive. Fiecărui astfel de nume i se atribuie un număr de nomenclatură (cifr). În continuare, sunt indicate unitatea de măsură, prețul de reducere și modificările ulterioare de preț (preț nou și de la ce oră este valabilă).

Nomenclatura - eticheta de preț poate fi dezvoltată și în cazurile în care în organizație se folosesc alte tipuri de prețuri contabile.

Dacă produsele finite ale organizației (inclusiv produsele semifabricate de fabricație proprie) sunt trimise pentru nevoile proprii ale organizației și utilizate ca materiale, atunci acestea sunt contabilizate în debitul conturilor activelor materiale.

Exemplu:

La începutul perioadei de raportare, organizația avea 10 unități de stocuri la un preț de 10 ruble pe unitate. Pe parcursul perioadei au fost primite 3 loturi de materiale: primul lot a însumat 1200 de unități. la un preț de 10,10 ruble, al doilea - 1500 de unități. 10,20 ruble fiecare, a treia - 1800 de unități. pentru 10,30 ruble. 4300 de unități anulate pentru perioada. Determinăm costul materialelor scoase din funcțiune în trei moduri.

1. După costul unitar:

Pe parcursul lunii au fost anulate 4.300 de unitati, i.e. complet soldul inițial, primul și al doilea lot, al treilea lot a fost anulat parțial. Definim costul ca fiind suma produselor unităților scoase din funcțiune ale fiecărui lot cu prețul lotului corespunzător:

Cost \u003d (10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1590 × 10,3) \u003d 43897 ruble.

De asemenea, stabilim soldul la sfarsitul perioadei:

Restul = 10 + 1200 + 1500 + 1800 - 4300 = 210 unități

În consecință, constatăm că costul materialelor anulate pentru perioada de raportare s-a ridicat la 43.897 de ruble. Organizația mai are 210 unități. materiale la un preț de 10,30 ruble.

2. După costul mediu:

2.1. Scorul ponderat:

Determinăm costul unitar mediu ca suma produselor unităților primite ale fiecărui lot la prețul lotului și împărțim la numărul total de materiale primite:

Cost \u003d ((10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1800 × 10,3)) / 4510 \u003d 10,21 ruble.

Costul materialelor scoase din funcțiune este definit ca produsul dintre numărul de unități scoase din funcțiune și costul mediu pe unitate.

Cost \u003d 4300 × 10,21 \u003d 43903 ruble.

Soldul la sfârşitul perioadei este de 210 unităţi. pentru 10,21 ruble.

2.2. Estimare rulantă:

Determinăm costul unitar pe măsură ce sosește fiecare lot:

Cost unitar 1 lot \u003d (10 × 10) + (1200 × 10,1) / 1210 \u003d 10,1 ruble.

Costul unui lot \u003d 1210 × 10,1 \u003d 12221 ruble.

Cost unitar 2 loturi \u003d ((10 × 0) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2)) / 2710 \u003d 10,15 ruble.

Costul a 2 părți = 1500 × 10,15 = 15225 ruble.

Cost unitar 3 loturi \u003d ((10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1800 × 10,3)) / 4510 \u003d 10,21 ruble.

Costul a 3 părți \u003d 1590 × 10,21 \u003d 16233,9 ruble.

Costul total al materialelor anulate = 43679,9 ruble.

Soldul la sfârşitul perioadei este de 210 unităţi. pentru 10,21 ruble.

În acest caz, calculul este similar cu metoda costului unitar.

Capitolul 2. Contabilitatea stocurilor.

2. 1. Relația dintre depozit și contabilitate.

Pentru stocarea stocurilor în organizații se creează:

a) depozite centrale (de bază), care sunt administrate direct de șeful organizației sau serviciului (departamentul) de aprovizionare și marketing. Depozitele centrale, de regulă, ar trebui să fie specializate, mai ales în cazurile în care organizația are materiale care necesită moduri diferite de depozitare. Pentru depozitarea produselor finite, de regulă, se creează depozite separate;

b) depozitele (cămarele) magazinelor, filialelor și altor divizii ale organizației.

Nu trebuie permisă crearea de depozite și depozite intermediare inutile, precum și deplasarea stocurilor de materiale de la un depozit la altul. Fiecărui depozit i se atribuie un număr permanent din ordinul organizației, care este indicat pe toate documentele legate de operațiunile acestui depozit.

Depozitele (cămarele) trebuie să fie prevăzute cu cântare funcționale, alte instrumente de măsură necesare, recipiente de măsurare și echipamente de stingere a incendiilor. Instrumentele de măsurare trebuie verificate (reexaminate) periodic și marcate. Spații special adaptate sunt echipate pentru depozitarea în aer liber a materialelor.

În depozite (cămare), stocurile sunt amplasate pe secțiuni, iar în interiorul acestora - pe grupe, tip și grad - dimensiuni pe rafturi, rafturi, celule, în cutii, containere, saci și alte recipiente și în stive. Amplasarea inventarelor ar trebui să asigure stocarea lor adecvată, căutarea rapidă, eliberarea și verificarea disponibilității.

De regulă, o etichetă este atașată la locul de depozitare a inventarelor și se fac inscripții pe celule (cutii) (de exemplu, pe foi de hârtie lipite sau etichete) indicând numele materialului, caracteristicile sale distinctive (marca). , articol, mărime, grad etc.), numărul articolului, unitatea de măsură și prețul.

În depozite (în cămări), trebuie respectate modalități adecvate de depozitare a rezervelor de material (temperatură, umiditate și altele) pentru a preveni deteriorarea acestora și pierderea proprietăților fizice, chimice și de altă natură necesare.

Recepția, depozitarea, eliberarea și contabilizarea stocurilor pentru fiecare depozit sunt atribuite funcționarilor relevanți (șef de depozit, depozitar etc.), care sunt răspunzători de acceptarea corectă, eliberarea, contabilizarea și siguranța stocurilor care le sunt încredințate, precum și cât pentru operațiunile de primire și distribuire a înregistrării corecte și la timp. Acordurile privind răspunderea materială completă sunt încheiate cu oficialii menționați în conformitate cu legislația Federației Ruse. În cazul în care personalul organizației, unitatea nu are funcția de manager de depozit (magazin), atunci atribuțiile sale pot fi atribuite unui alt angajat al organizației cu încheierea obligatorie a unui acord cu acesta privind răspunderea deplină. Angajarea și demiterea directorilor de depozit, a depozitarilor și a altor persoane responsabile financiar se efectuează de comun acord cu contabilul șef al organizației.

Conducătorul de depozit, depozitarul și alte persoane responsabile financiar pot fi eliberate din funcții numai după inventarierea completă a inventarului deținut de aceștia și transferarea acestora către o altă persoană responsabilă financiar în temeiul actului. Actul de acceptare - transfer este avizat de contabilul-șef (sau de o persoană autorizată de acesta) și aprobat de șeful organizației (sau de o persoană autorizată de acesta), iar pentru depozitele (depozite și alte locuri de depozitare) diviziilor - de către conducătorul atelierului (subdiviziunii) relevant.

Ordinele (instrucțiunile) contabilului șef al organizației în ceea ce privește contabilizarea stocurilor, execuția și depunerea documentelor contabile și raportarea (informațiile) sunt obligatorii pentru managerii de depozit, depozitari, expeditori și alți responsabili financiar și funcționari, precum și angajații săi. .

Contabilitatea stocurilor (adică materiale, containere, mărfuri, mijloace fixe, produse finite etc.) depozitate în depozitele (cămarele) organizației și diviziilor se ține pe fișele de inventar pentru fiecare nume, grad, articol, marcă, dimensiune și alte elemente distinctive. caracteristici ale valorilor materiale (contabilitatea varietale). La automatizarea lucrărilor de contabilitate, informațiile de mai sus se formează pe medii magnetice (electronice) ale echipamentelor informatice.

Depozitele efectuează evidența cantitativă și varieală a stocurilor de materiale în unitățile de măsură stabilite, indicând prețul și cantitatea.

Contabilitatea instrumentelor și dispozitivelor de măsurare, a containerelor de măsurare, precum și a mijloacelor fixe care se află în depozite (în cămări) în funcțiune (adică utilizate în scopul pentru care sunt destinate și nu în depozit) se efectuează în același mod ca și contabilizarea pentru valori în alte departamente ale organizaţiei.

Cardurile de contabilitate de depozit sunt deschise pentru un an calendaristic de către organizația serviciului de aprovizionare (aprovizionare și vânzări). Totodată, se completează detaliile prevăzute în fișe: numărul depozitului, denumirea completă a bunurilor materiale, clasa, articolul, marca, mărimea, numărul articolului, unitatea de măsură, prețul contabil, anul și alte detalii.

Se deschide un card separat pentru fiecare număr de articol al materialului. Cardurile de contabilitate de depozit sunt înregistrate de către serviciul de contabilitate al organizației într-un registru special (carte), iar în cazul prelucrării mecanizate - pe suportul de mașină corespunzător. La înregistrarea pe card, pe card sunt trecute numărul cardului și viza unui angajat al serviciului de contabilitate sau a unui specialist care îndeplinește o funcție contabilă într-o organizație. Cardurile se eliberează managerului de depozit (magazinist) contra primirii în registru. În fișele de contabilitate de depozit primite, managerul de depozit (magazinul) completează detaliile care caracterizează locurile de depozitare a bunurilor materiale (raft, raft, celulă etc.).

Prețurile contabile ale stocurilor depozitate în depozitele (în cămarele) organizației și diviziilor sunt aplicate pe fișele de inventar ale organizației. În cazurile de modificare a prețurilor de reducere, se fac înregistrări suplimentare pe carduri despre aceasta, adică. este indicat noul pret si de la ce ora este valabil.

Dacă organizația folosește prețurile furnizorilor sau costul real al materialelor ca preț contabil:

a) se deschide un nou card contabil de depozit la fiecare modificare de preț;

b) contabilitatea se tine pe acelasi card, indiferent de modificarile de pret. În acest caz, cardurile de pe linia „Preț” indică „Preț furnizor” sau „Cost real”. Se înregistrează un preț nou pentru fiecare tranzacție.

In cazul in care serviciul de contabilitate inregistreaza materiale dupa metoda bilantului, fiselele se completeaza sub forma unei fise de cifra de afaceri, indicandu-se pretul, cantitatea si suma pentru fiecare operatiune de venituri si cheltuieli, soldurile se afiseaza corespunzator pe cantitate si suma. Înregistrările de sume în carduri, de regulă, sunt făcute de un angajat al serviciului de contabilitate. Prin decizie a conducătorului organizației, la propunerea contabilului șef, această muncă poate fi atribuită persoanei care ține evidența pe fișele contabile de depozit.

Contabilitatea mișcării stocurilor (venituri, consum, sold) în depozit (în cămară) se realizează direct de către persoana responsabilă material (șef de depozit, depozitar etc.). În unele cazuri, este permisă atribuirea întreținerii cardurilor contabile de depozit către operatori cu permisiunea contabilului șef și cu acordul persoanei responsabile financiar.

După ce cardul este complet completat pentru înregistrările ulterioare ale mișcării stocurilor, se deschide a doua foaie a aceluiași card și foile ulterioare. Foile de card sunt numerotate și cusute (prinse). A doua filă și următoarele ale cardului sunt vizate de un angajat al serviciului de contabilitate la următoarea verificare.

La automatizarea (mecanizarea) contabilității pentru mișcarea rezervelor de materiale, formele de documentație contabilă specificate în prezentul alineat și registrele cumulative ale contabilității operaționale pot fi prezentate pe suporturi magnetice (electronice) ale echipamentelor informatice.

Pe baza documentelor primare executate si executate corespunzator (comenzi de primire, pretentii, foi de parcurs, conosament, alte documente de intrare si iesire), managerul de depozit (magazinul) efectueaza inregistrari in fisele contabile de depozit cu indicarea data tranzactiei, numele și numărul documentului și un scurt rezumat al operațiunii (de la cine a fost primit, cui a fost eliberat, în ce scop).

În carduri, fiecare operațiune reflectată într-un anumit document primar este înregistrată separat. Atunci când se efectuează mai multe operațiuni identice (omogene) (pe mai multe documente) în aceeași zi, se poate face o singură înregistrare care să reflecte numărul total al acestor documente. În acest caz, conținutul unei astfel de înregistrări enumeră numerele tuturor acestor documente sau întocmește registrul acestora. Inregistrarile in cardurile contabile de depozit se fac in ziua tranzactiilor si soldurile sunt afisate zilnic (daca sunt tranzactii).

Publicarea de la carduri de limită până la carduri de contabilitate de depozit a datelor privind eliberarea materialelor poate fi efectuată pe măsură ce cardurile sunt închise, dar nu mai târziu de ultima zi a lunii. La sfârșitul lunii, cardurile afișează totalul cifrei de afaceri pentru venituri și cheltuieli și soldul.

Angajații serviciului de contabilitate al organizației care țin evidența stocurilor sunt obligați, în mod sistematic, în termenele stabilite de organizație, dar cel puțin o dată pe lună, direct în depozite (în magazii) în prezența conducătorului depozitului (magazinului). ) verifică oportunitatea și corectitudinea executării documentelor primare pentru tranzacțiile din depozit, înregistrările (înregistrările) tranzacțiilor în cardurile contabile de depozit, precum și caracterul complet și oportunitatea predării documentelor executate către serviciul de contabilitate al organizației.

La menținerea metodei de contabilizare a bilanțului materialelor în serviciul de contabilitate, angajatul serviciului de contabilitate verifică toate înregistrările din cardurile contabile de depozit cu documente primare și confirmă cu semnătura corectitudinea deducerii soldurilor din carduri. Reconcilierea cardurilor cu documentele și confirmarea operațiunilor prin semnătura inspectorului se poate realiza și în cazurile în care serviciul de contabilitate înregistrează materiale folosind fișe de cifra de afaceri.

La menținerea cardurilor de contabilitate în serviciul de contabilitate al organizației (prima versiune a metodei inverse), cardurile serviciului de contabilitate sunt comparate cu cardurile de depozit. Persoanele responsabile financiar sunt obligate, la cererea inspectorului serviciului de contabilitate, să prezinte bunuri materiale pentru verificarea disponibilității.

Periodic, în limitele de timp stabilite în organizație prin programul de lucru, managerii de depozit (magazieri) sunt obligați să predea, iar angajații serviciului de contabilitate sau ai altei divizii a organizației (de exemplu, un centru de calcul) - să accepte de la toate documentele contabile primare care au trecut (executate) prin depozite (magazine) pentru perioada relevantă.

Acceptarea - livrarea documentelor contabile primare se formalizează, de regulă, prin întocmirea unui registru, pe care un angajat al serviciului de contabilitate sau al altei divizii a organizației semnează pentru primirea documentelor.

Livrarea cardurilor de limita-gard de catre depozit se face dupa folosirea limitei. La începutul lunii, toate cărțile pentru luna anterioară trebuie împărțite, indiferent de utilizarea limitei. Dacă cardul limit-fence a fost emis pentru un trimestru, acesta se predă la începutul trimestrului următor, iar la începutul lunii a doua și a treia din trimestrul curent se predau cupoane lunare din cardurile trimestriale, dacă cupoanele. au fost emise.

Înainte de livrarea cardurilor limit-fence, datele acestora sunt verificate cu copii ale cardurilor din magazin (când cardurile sunt păstrate în două exemplare). Reconcilierea este confirmată de semnăturile conducătorului de depozit (magazinar) și ale angajatului responsabil al unității organizatorice care a primit materialele.

Angajații serviciului de contabilitate care au efectuat verificările raportează contabilului șef al organizației despre rezultatele inspecțiilor efectuate la depozite (în cămări) și au identificat neajunsuri și încălcări, precum și măsurile luate.

Dacă la o verificare aleatorie a depozitului (cămară) s-au constatat lipsuri, avarii, surplus, acestea se întocmesc într-un act în baza căruia se creditează surplusurile, iar lipsurile și pierderile din avarie sunt anulate concomitent. ținând cont de valoarea acestora în contul „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”.

Pe baza rezultatelor inspecțiilor, contabilul șef al organizației este obligat să informeze șeful organizației despre deficiențele și încălcările identificate.

La înregistrarea eliberării materialelor cu semnăturile destinatarilor direct în fișele de contabilitate de depozit, fără eliberarea documentelor de cheltuieli, cardurile de contabilitate de depozit la sfârșitul fiecărei luni se transferă la serviciul de contabilitate sau altă divizie a organizației conform registrului. iar după prelucrare (întocmirea registrelor contabile corespunzătoare) sunt returnate la depozit. La utilizarea tehnologiei informatice, cardurile sunt transferate în centrul de calcul și, după introducerea datelor, sunt returnate în depozit.

Dacă depozitele (depozitele) diviziilor individuale ale organizației (filiale, industrii, ateliere, ferme subsidiare etc.) sunt situate la o distanță îndepărtată de serviciul de contabilitate al organizației, se poate efectua primirea documentelor contabile primare și verificarea. direct în serviciul de contabilitate al organizației sau al unei alte divizii a organizației (de exemplu, centru de calcul). În acest caz, documentele contabile primare sunt depuse (transferate, înaintate) către departamentele relevante ale organizației cu un registru pentru livrarea documentelor, care indică numerele și denumirile documentelor ce urmează a fi depuse, în termenele stabilite.

În plus, managerul de depozit (magazinul) transmite diviziei specificate a organizației în același timp o listă a bilanțurilor materiale la sfârșitul lunii sau trimestrului de raportare. Forma bilanțului de materiale, procedura de întocmire a acestuia și frecvența de depunere se stabilesc prin decizia șefului organizației la propunerea contabilului șef.

Un angajat al serviciului de contabilitate trebuie să efectueze verificări în depozite (depozite) aflate la distanță în termenele stabilite de contabilul șef, șeful organizației.

La sfârșitul anului calendaristic, cardurile de inventar afișează solduri de la 1 ianuarie a anului următor, care sunt transferate pe cardurile nou deschise pentru anul următor, iar cardurile din anul trecut sunt închise (în ele se fac semne: " soldul a fost transferat pe cardul 200_ al anului N ...") , sunt broșurate (depuse) și predate arhivei organizației.

La îndrumarea șefului serviciului de aprovizionare (aprovizionare și vânzări) și cu acordul contabilului șef se pot menține (continuare) fișe de contabilitate de depozit în anul calendaristic următor. În cazurile necesare, cardurile noi pot fi închise și deschise la mijlocul anului.

În depozite (în cămare), în locul cardurilor de contabilitate de depozit, contabilitatea este permisă în registrele de contabilitate de depozit. În registrele de inventar se deschide un cont personal pentru fiecare număr de articol. Conturile personale sunt numerotate în aceeași ordine ca și cardurile. Pentru fiecare cont personal i se alocă o pagină (foaie) sau numărul necesar de foi. In fiecare cont personal sunt furnizate si completate detaliile specificate in fisele de contabilitate depozit. La începutul sau la sfârșitul cărții există un cuprins al conturilor personale care indică numerele de conturi personale, numele bunurilor materiale cu caracteristicile lor distinctive și numărul de foi din carte.

Registrele de stocuri trebuie să fie numerotate și dantelate. Numărul de foi din carnet se certifică prin semnătura contabilului-șef sau a unei persoane împuternicite de acesta, și sigiliul. Registrele de valori se înregistrează în serviciul de contabilitate al organizației, care se consemnează în cartea indicând numărul din registru. Organizația poate stabili o procedură diferită pentru eliberarea registrelor de inventar.

Contabilitatea de depozit a stocurilor poate fi efectuată folosind tehnologia computerizată. În acest caz, operatorul (magazinul) introduce informațiile (detaliile) prevăzute în fișele de contabilitate de depozit, iar datele documentelor contabile primare direct în echipamentul informatic.

Pentru anumite perioade de timp, dar cel puțin o dată pe lună, se întocmește o fișă a cifrei de afaceri (tabulagramă) privind mișcarea activelor materiale, care reflectă:

Numere de conturi personale;

Numerele articolului (dacă există);

Denumirile bunurilor materiale și caracteristicile lor distinctive;

Unitate de măsură;

Sold la începutul perioadei de raportare;

Venituri pentru perioada de raportare;

Cheltuieli pentru perioada de raportare;

Sold la sfârșitul perioadei de raportare.

Coloanele „încasări pentru perioada de raportare” și „cheltuieli pentru perioada de raportare” reflectă operațiunile, precum și totalurile pentru încasări și cheltuieli. În fișa cifrei de afaceri din coloanele indicate pot fi reflectate doar datele totale privind veniturile și cheltuielile. În acest caz, dacă este necesar, se realizează tabulagrame (tipărite) separate ale cifrei de afaceri pentru fiecare număr de articol, indicând fiecare operațiune pentru venituri și cheltuieli. În plus, dacă este necesar, bilanțurile pot fi întocmite separat indicând soldul stocurilor la anumite date (adică, fără a indica cifrele de afaceri).

La efectuarea contabilității de depozit în mod mecanizat, cardurile de contabilitate de depozit nu pot fi păstrate. Odată cu prelucrarea mecanizată a operațiunilor de către serviciul de contabilitate, trebuie efectuat un control adecvat asupra mișcării activelor materiale.

Cu o gamă redusă de materiale și o cifră de afaceri redusă, este permisă păstrarea rapoartelor lunare de materiale în locul fișelor de contabilitate de depozit (cărți) la toate sau la depozitele individuale (depozite) ale organizației și diviziilor. Raportul lunar de materiale reflectă datele (detaliile) care sunt disponibile în fișele de contabilitate de depozit, soldul materialelor la începutul lunii, veniturile și cheltuielile lunii și soldul la sfârșitul lunii. În același timp, pot fi atribuite mai multe coloane pentru înregistrarea tranzacțiilor pentru venituri și cheltuieli, inclusiv pentru reflectarea informațiilor despre primirea materialelor (de la furnizori, din alte depozite și departamente ale organizației etc.), vacanță (pentru departamentele de producție care deservesc industrii și ferme , de vânzare etc.) și (sau) în ce scopuri. În rapoartele lunare de materiale, acestea reflectă de obicei materiale pentru care a existat o mișcare (venit sau cheltuială) într-o anumită lună. În acest caz, la începutul fiecărui trimestru, se întocmește un bilanț pentru întreaga gamă de materiale din acest depozit (cămară). Rapoartele materiale indică, de asemenea, valoarea (în termeni de venituri, cheltuieli și solduri) a activelor materiale. Suma este completată (impozitare) de către serviciul de contabilitate al organizației sau de către un specialist care îndeplinește o funcție contabilă, sau de către un manager de depozit (magazin).

Rapoartele materiale cu atașarea tuturor documentelor primare se depun la serviciul de contabilitate al organizației în termenele stabilite de organizație. Lista depozitelor (depozitelor) în care se țin rapoarte lunare de materiale, forma raportului, procedura de întocmire, prezentare și verificare a acestuia se stabilesc prin decizia șefului organizației la prezentarea contabilului șef.

În organizațiile care au un serviciu de audit intern, funcțiile de control al mișcării bunurilor materiale în depozitele organizației și alte locuri de depozitare, sau o parte din aceste funcții, pot fi îndeplinite de către serviciul specificat. Prin decizia conducătorului organizației, această activitate poate fi efectuată și de către organizația de audit în procesul de prestare a serviciilor de audit de către aceasta.

Stocurile în contabilitate pot fi luate în considerare în două moduri: cantitativ-suma și contabilitate operațională (bilanţ).

Cu metoda sumei cantitative, cardurile contabile sunt create în departamentul de contabilitate, care diferă de cardurile din depozit prin faptul că contabilitatea materialelor, pe lângă exprimarea cantitativă, se realizează în termeni monetari. La sfârșitul lunii, cardurile contabile sunt verificate față de cardurile de depozit, iar apoi, conform cardurilor, fișele de rulaj sunt întocmite după principiul: un rând al foii - un număr de articol. Declarațiile se întocmesc separat pentru persoanele responsabile material, pentru depozite. Apoi rândurile finale ale extraselor sunt reconciliate cu subconturile contului 10 „Materiale” și cu contul în ansamblu.

Cu metoda bilantului nu se introduc in departamentul de contabilitate fisele de contabilitate materiale, ci se folosesc carduri de depozit. Periodic, contabilul verifică corectitudinea completării și menținerii fișelor de depozit, fapt dovedit prin data verificării și semnătura acestuia. La sfarsitul lunii, angajatorul de la antrepozit intocmeste o declaratie a soldurilor stocurilor din depozit si o depune spre reconciliere cu un extras similar la compartimentul de contabilitate. Departamentul de contabilitate traduce soldurile verificate primite la prețuri reduse în termeni monetari. Rândurile finale ale extraselor sunt reconciliate cu subconturile contului 10 „Materiale” și cu contul în ansamblu.

Dezavantajul metodei sumei cantitative este duplicarea cardurilor de contabilitate a materialelor în departamentul de contabilitate, cu toate acestea, această operațiune vă permite să controlați contabilitatea stocurilor materiale. Cu metoda echilibrului, avantajul este costul minim în contabilitate, dar capacitatea de a controla contabilitatea stocurilor pentru stocuri este redusă.

În practică, este recomandabil să folosiți o metodă combinată de contabilizare a materialelor.

2.2. Contabilitatea sintetică a stocurilor.

Următoarele conturi sintetice sunt utilizate pentru a contabiliza inventarul:

10 „Materiale”;

11 „Animale de cultură și de îngrășat”;

14 „Rezerve pentru amortizarea activelor materiale”;

15 „Achiziție și achiziție de active materiale”;

16 „Abaterea valorii activelor materiale”;

41 „Marfa”;

43 „Produse finite”;

Conturi în afara soldului:

002 „Inventar acceptat pentru păstrare”,

003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”,

004 "Marfa acceptata pentru comision",

„Echipament special transferat în exploatare”.

În întreprinderile mici, toate stocurile pot fi contabilizate pe un singur cont sintetic 10 „Materiale”. Contul 10 „Materiale” are scopul de a rezuma informații privind disponibilitatea și circulația materiilor prime, materialelor, combustibilului, pieselor de schimb, stocurilor și rechizitelor de uz casnic, containerelor etc. valorile organizației (inclusiv cele aflate în tranzit și procesare).

Materialele se inregistreaza in contul 10 „Materiale” la costul efectiv al achizitiei (achizitiei) lor sau a preturilor contabile. Organizațiile angajate în producția de produse agricole, produse din producția proprie a anului de raportare, reflectate în contul 10 „Materiale”, în cursul acestui an (înainte de întocmirea calculului contabil anual) sunt luate în considerare la costul planificat. După elaborarea estimării anuale a costurilor contabile, costul planificat al materialelor este ajustat la costul real.

Atunci când se contabilizează materialele la prețuri contabile (costul planificat de achiziție (achiziție), prețurile medii de achiziție etc.), diferența dintre costul valorilor la aceste prețuri și costul real de achiziție (achiziționarea) valorilor este reflectată în contul 16 ". Abaterea costului materialelor”.

La contul 10 „Materiale” se pot deschide următoarele subconturi, prevăzute în „Planul de Conturi de Contabilitate a Activităților Financiare și Economice”:

1 „Materie prime și materiale”;

2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”;

3 „Combustibil”;

4 „Containere și materiale de ambalare”;

5 „Piese de schimb”;

6 „Alte materiale”;

7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral”;

8 „Materiale de construcție”;

9 „Inventar și rechizite de uz casnic” etc.;

10 „Echipament special și îmbrăcăminte specială în stoc”;

11 „Echipament special și îmbrăcăminte specială în funcțiune”.

Subcontul 10-1 „Materie prime” ia în considerare disponibilitatea și circulația: a materiilor prime și a materialelor de bază (inclusiv materiale de construcție - de la antreprenori) care fac parte din produsele fabricate, formând baza acestuia, sau fiind componente necesare în cadrul acestuia. fabricare; materiale auxiliare care sunt implicate în producerea produselor sau sunt consumate pentru nevoi economice, scopuri tehnice, asistență la procesul de producție; produse agricole pregătite pentru prelucrare etc.

Subcontul 10-2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate” ia în considerare prezența și mișcarea semifabricatelor achiziționate, a componentelor finite (inclusiv structuri și piese de construcții - de la antreprenori) achiziționate pentru achiziția de produse manufacturate (construcții), care necesită costuri de prelucrare sau asamblare. Produsele achiziționate pentru asamblare, al căror cost nu este inclus în costul de producție, sunt contabilizate în contul 41 „Bunuri”.

Organizațiile angajate în implementarea lucrărilor de cercetare, proiectare și tehnologia, dobândind pe lângă echipamente speciale, unelte, accesorii și alte dispozitive de care au nevoie ca componente pentru realizarea acestor lucrări pe o anumită temă de cercetare sau proiectare, țin cont de aceste valori pe subcontul 10 -2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”.

Subcontul 10-3 „Combustibil” ia în considerare prezența și mișcarea produselor petroliere (ulei, motorină, kerosen, benzină etc.) și a lubrifianților destinați funcționării vehiculelor, nevoile tehnologice de producție, producerea și încălzirea energiei, solide. (cărbune, turbă, lemn de foc etc.) și combustibil gazos.

Subcontul 10-4 „Containere și materiale de ambalare” ia în considerare prezența și mișcarea tuturor tipurilor de containere (cu excepția celor utilizate ca echipamente de uz casnic), precum și a materialelor și pieselor destinate fabricării containerelor și reparației acestora (piese pt. cutii de asamblare, nituire pe butoi, fier cu cerc etc.). Elementele destinate echipamentelor suplimentare ale vagoanelor, barjelor, navelor și altor vehicule în vederea asigurării siguranței produselor expediate se contabilizează pe subcontul 10-1 „Materie prime și materiale”. Organizațiile care desfășoară activități comerciale iau în considerare containerele pentru mărfuri și containerele goale în contul 41 „Mărfuri”.

Subcontul 10-5 „Piese de schimb” ia în considerare disponibilitatea și deplasarea pieselor de schimb achiziționate sau fabricate pentru nevoile activității principale, destinate producerii de reparații, înlocuirii pieselor uzate ale mașinilor, utilajelor, vehiculelor etc., precum și anvelopele auto în stoc și cifra de afaceri. De asemenea, se ține cont de mișcarea fondului de schimb al mașinilor complete, echipamentelor, motoarelor, componentelor, ansamblurilor, create în departamentele de reparații ale organizațiilor, la casele de schimb tehnic și la uzinele de reparații. Anvelopele auto (anvelopa, camera si banda de janta) pe roti si aflate in stoc cu autovehiculul, incluse in costul initial al acestuia, sunt contabilizate ca active fixe.

Subcontul 10-6 „Alte materiale” ține cont de prezența și deplasarea deșeurilor de producție (cioturi, tunsoare, așchii etc.); căsătorie ireparabilă; active materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb în această organizație (deșeuri, salvare); cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc. Valorile deșeurilor de producție și ale materialelor secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.

Subcontul 10-7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral” ia în considerare deplasarea materialelor transferate pentru prelucrare în lateral, al căror cost este ulterior inclus în costurile de fabricație a produselor obținute din acestea. Costurile de prelucrare a materialelor plătite terților și persoanelor sunt debitate direct în debitul conturilor care înregistrează produsele primite din procesare.

Subcontul 10-8 „Materiale de construcție” este utilizat de dezvoltatori. Se ia în considerare disponibilitatea și mișcarea materialelor utilizate direct în procesul de construcție și lucrări de instalare, pentru fabricarea pieselor de construcție, pentru ridicarea și finisarea structurilor și părților clădirilor și structurilor, structurilor și părților clădirii, precum și alte bunuri materiale necesare nevoilor de construcţie.

Subcontul 10-9 „Inventar și rechizite de uz casnic” ia în considerare prezența și mișcarea inventarului, uneltelor, rechizitelor de uz casnic și a altor mijloace de muncă, care sunt incluse în fondurile aflate în circulație.

Subcontul 10-10 „Echipamente speciale și îmbrăcăminte specială în stoc” este destinat să contabilizeze primirea, disponibilitatea și deplasarea uneltelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale situate în depozitele organizației sau în alte locuri de depozitare.

Subcontul 10-11 „Echipamente speciale și îmbrăcăminte specială în funcțiune” ia în considerare primirea și disponibilitatea uneltelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale în exploatare (la producția de produse, efectuarea muncii, prestarea de servicii). , pentru nevoile de management ale organizației). Creditul subcontului 10-11 reflectă rambursarea (transferul) costului unei unelte speciale, a accesoriilor speciale, a echipamentelor speciale și a îmbrăcămintei speciale la costul produselor (lucrărilor, serviciilor) în corespondență cu debitul conturilor de contabilitate a costurilor și radierea valorii reziduale a obiectelor în cazul pensionării anticipate a acestora în corespondență cu debitul contului de contabilizare a altor venituri și cheltuieli.

Organizațiile implicate în producția de produse agricole pot deschide subconturi separate pentru contul 10 „Materiale” pentru a contabiliza: semințe, material săditor și furaje (producție achiziționată și proprie); îngrășăminte minerale; pesticide utilizate pentru combaterea dăunătorilor și bolilor culturilor agricole; produse biologice, medicamente și substanțe chimice utilizate pentru combaterea bolilor animalelor de fermă etc.

În funcție de politica contabilă adoptată de organizație, primirea materialelor se poate reflecta folosind conturile 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” și 16 „Abatere în costul activelor materiale” sau fără utilizarea acestora.

În cazul în care organizația folosește conturile 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” și 16 „Abatere a costului activelor materiale”, pe baza documentelor de decontare ale furnizorilor primite de organizație, se face o înregistrare pe debitul contului 15. „Achiziții și achiziții de bunuri materiale” și creditarea conturilor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. ", etc. în funcție de unde au venit aceste sau acele valori și de natura costurilor de achiziție și livrare a materialelor către organizație. Totodată, înscrierea pe debitul contului 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale” și creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” se face indiferent de momentul în care au ajuns materialele la organizație - înainte sau după primire. a documentelor de decontare ale furnizorului.

Contul 15 „Achiziții și achiziții de bunuri materiale” are ca scop sintetizarea informațiilor privind achiziția și achiziția de stocuri aferente fondurilor aflate în circulație. Debitul contului 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” include costul de achiziție al stocurilor, pentru care organizația a primit documente de decontare ale furnizorilor. Creditul contului 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” în corespondență cu contul 10 „Materiale” include costul stocurilor efectiv primite de organizație și creditate.

Valoarea diferenței dintre costul stocurilor achiziționate, calculată în costul real de achiziție (achiziție), și prețurile contabile se debitează din contul 15 „Achiziții și achiziții de active materiale” la contul 16 „Abatere din costul activelor materiale”. ". Soldul contului 15 "Achizitii si achizitii de active materiale" la finele lunii arata prezenta stocurilor in tranzit.

Contul 16 „Abaterea costului activelor materiale” are scopul de a rezuma informații privind diferențele de cost al stocurilor achiziționate, calculate în costul efectiv de achiziție (achiziție) și prețurile contabile, precum și datele care caracterizează diferențele de sumă. Valoarea diferenței dintre costul stocurilor achiziționate, calculată în costul real de achiziție (achiziție) și prețurile contabile, se strânge la debitul sau creditul contului 16 „Abaterea costului activelor materiale” din contul 15 „ Achiziționarea și achiziționarea de active materiale”. Acumulate în contul 16 „Abaterea valorii activelor materiale” diferențele în costul stocurilor achiziționate, calculate în costul efectiv de achiziție (achiziție), și prețurile contabile sunt debitate (reversate - cu diferență negativă) la debitul conturi de contabilizare a costurilor de producție (cheltuieli de vânzare) sau alte facturi relevante. Contabilitatea analitică în contul 16 „Abaterea costului activelor materiale” se efectuează pentru grupuri de stocuri cu aproximativ același nivel al acestor abateri.

În cazul în care organizația nu utilizează conturile 15 „Achiziții și achiziții de active materiale” și 16 „Abaterea costului activelor materiale”, înregistrarea materialelor se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 10 „Materiale” și creditul de conturi 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, etc. în funcție de unde au venit aceste sau acele valori și de natura costurilor de achiziție și livrare a materialelor către organizație. Totodată, materialele sunt acceptate în contabilitate indiferent de momentul în care au fost primite - înainte sau după primirea documentelor de decontare ale furnizorului.

Costul materialelor rămase pe parcurs la sfârșitul lunii sau nescoase din depozitele furnizorilor la sfârșitul lunii se reflectă în debitul contului 10 „Materiale” și creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii”. și antreprenori” (fără a afișa aceste valori în depozit).

Consumul efectiv de materiale în producție sau în alte scopuri comerciale se reflectă în creditul contului 10 „Materiale” în corespondență cu conturile costurilor de producție (cheltuieli de vânzare) sau alte conturi relevante.

La cedarea materialelor (vânzare, radiere, transfer cu titlu gratuit etc.), valoarea acestora este scăpată în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Luați în considerare, de exemplu, metoda de contabilizare a materialelor folosind conturile 15 și 16. Această metodă de contabilizare a stocurilor este convenabilă în cazurile în care o întreprindere utilizează o varietate de materiale în activitățile sale, ale căror prețuri pot varia în funcție de furnizorii pe care îi sunt achiziționate de la și de la alții factori, precum și cu o schimbare constantă a costului serviciilor de transport și a altor costuri incluse în costul stocurilor. În acest caz, stocurile pot fi contabilizate la prețuri contabile (planificate), care sunt calculate și menținute constante pentru o perioadă de timp.

Prețul de cumpărare al MPZ, precum și alte costuri asociate achiziției acestora, sunt contabilizate în debitul contului 15 „Achiziții și achiziții de active materiale”. Din creditul acestui cont, costul stocurilor la prețuri reduse se debitează la debitul contului 10. Diferența dintre costul efectiv al stocurilor și valoarea acestora la prețuri actualizate se reflectă în corespondența conturilor 15 și 16.

Aceste tranzacții sunt documentate după cum urmează:

Dt 15 Kt 60, 71, 76 ... - se reflectă prețul de cumpărare al MPZ și alte cheltuieli asociate achiziției acestora;

Dt 10 Kt 15 - stocurile au fost valorificate la pret redus;

Dt 15 Kt 16 - a fost anulat excedentul costului efectiv al stocurilor asupra prețului contabil;

Dt 16 Kt 15 - a fost anulat excedentul prețului contabil al stocului față de costul real.

Astfel, toate costurile care formează costul efectiv al stocului sunt reflectate în debitul contului 15. Când stocul este primit de întreprindere, acestea sunt creditate în contul 10 la prețuri contabile.

Exemplu:

Organizația a achiziționat materiale pentru a fi utilizate în activitățile de producție. Costul materialelor determinat de termenii contractului. - 360.000 de ruble. (inclusiv TVA - 60.000 de ruble).

Să plătească materialele la 1 aprilie 2003. a fost luat un împrumut bancar pe o perioadă de 1 an în valoare de 360.000 de ruble. Rata dobânzii - 2,5% pe lună, valoarea dobânzii acumulate - 9000 de ruble. lunar.

Documentele de decontare au fost primite de la furnizor la 10 aprilie 2003, materialele au fost achitate la 15 aprilie 2003 și valorificate la 5 mai 2003.

În plus, costurile întreprinderii asociate cu achiziționarea de materiale:

cheltuielile de călătorie ale unui reprezentant al organizației care a călătorit la uzina de producție pentru a încheia un acord: costul călătoriei este de 3.024 de ruble. (inclusiv TVA - 480 de ruble, impozitul pe vânzări - 144 de ruble), costul vieții într-un hotel - 1500 de ruble. (fără factură), diurnă - 500 de ruble. Plătit pentru serviciile unei organizații de transport pentru livrarea materialelor - 36.000 de ruble. (inclusiv TVA - 6000 de ruble). Costurile de asigurare (5% din costul materialelor transportate) - 18.000 de ruble. Aceste costuri sunt incluse în costul materialelor achiziționate în baza clauzei 6 din PBU 5/01. În plus, costul principal include și suma dobânzii la creditul acumulat pentru luna aprilie, deoarece materialele au fost acceptate în contabilitate în luna mai. Începând cu luna mai, dobânda acumulată nu este inclusă în costul materialelor.

Dacă cheltuielile care urmează să fie incluse în costul materialelor au fost efectuate înainte de achiziționarea și înregistrarea materialelor, atunci acestea trebuie reflectate în contul 97 „Cheltuieli amânate”. Sumele de TVA plătite pentru astfel de cheltuieli pot fi deductibile, cu condiția ca serviciile să fie prestate și plătite și să existe documente executate corespunzător.

			Cantitate, frecați.
aprilie 2003
Am primit un împrumut de la o bancă
Angajatului i s-au dat bani pentru cheltuieli de deplasare
Fonduri responsabile neutilizate returnate
A reflectat costul de achiziție al materialelor după primirea documentelor de decontare
TVA acumulat la materiale
Cheltuielile de călătorie sunt incluse în costul real al materialelor
TVA percepută la cheltuielile de călătorie
TVA-ul la cheltuielile de călătorie este deductibil
Materiale plătite
Dobânda acumulată la împrumut pentru aprilie 2003 este inclusă în costul real al materialelor
Dobânda la împrumut plătită

Servicii de livrare contra cost
Costurile de transport sunt incluse în costul real al materialelor
TVA perceput la serviciile de transport
TVA la serviciile de transport prestate și plătite este deductibilă
TVA-ul la materialele achiziționate este deductibil
Dobânda acumulată la împrumut pentru luna mai 2003.
Dobânda la împrumut plătită

Astfel, costul real al materialelor achiziționate:

300.000 + 4.544 + 9.000 + 30.000 = 343.544 ruble

În funcție de prețurile contabile stabilite pentru aceste materiale la întreprindere, sunt posibile următoarele opțiuni:

A) Costul lotului de materiale achiziționate la prețuri contabile - 325.000 de ruble.

B) Costul lotului de materiale achiziționate la prețuri contabile - 355.000 de ruble.

Materialele sunt anulate în conturile de cost de producție la prețuri contabile, astfel încât la sfârșitul perioadei trebuie făcute ajustări pentru a aduce costul materialelor anulate la costul real.

Dacă prețurile contabile sunt mai mici decât costul real din contul 16, atunci se acumulează diferențe pozitive între costul efectiv al materialelor și prețurile contabile (sold debitor). Aceste diferențe sunt debitate în conturile de contabilitate cost:

Dt 20, 23, 25, 26… Kt 16

Dacă prețurile contabile depășesc costul real, atunci diferențele negative între costul real al materialelor și prețurile contabile (soldul creditor) se acumulează în contul 16. Aceste sume sunt inversate:

Dt 20, 23, 25, 26… Ct 16 - STORNO

Astfel, în cele din urmă, materiile prime și materialele sunt anulate în producție la costul lor real.

În prezent, nu există reglementări în reglementări cu privire la modul de anulare a diferenței dintre costul real și prețurile contabile în conturile de cost de producție. Prin urmare, unii autori concluzionează că este posibilă anularea întregii sume a diferențelor acumulate în conturile de contabilitate a costurilor. Cu toate acestea, această metodă de anulare duce la o denaturare a costului materialelor anulate în producție și, ca urmare, a costului de producție, întrucât, în funcție de faptul că soldul debitor sau creditor s-a format în contul 16, costul de materialele anulate vor diferi de costul real în direcția creșterii sau scăderii .

În plus, abaterile acumulate în contul 16 se aplică tuturor materialelor - atât eliberate pentru producție, cât și soldurilor stocurilor.

Prin urmare, se propune o altă metodă de anulare a abaterilor - proporțional cu costul materialelor anulate la producție la prețuri reduse.

Pentru a face acest lucru, trebuie să determinați procentul din costul materialelor anulate în producție în costul total al materialelor (suma soldului la începutul lunii și costul materialelor primite). Valoarea abaterilor de anulat se determină prin înmulțirea valorii primite cu suma totală a abaterilor la sfârșitul lunii.

Să folosim datele exemplului anterior, unde s-a stabilit că costul real al materialelor achiziționate este de 343.544 de ruble. La începutul lunii, soldul materialelor în contul 10 la prețurile contabile planificate este de 250.000 de ruble, în contul 16 soldul debitor este de 9.500 de ruble. Timp de o lună, materiale în valoare de 375.000 de ruble au fost anulate pentru producție. in planificare si contabilitate a preturilor.

A) Prețul contabil al materialelor achiziționate este de 325.000 de ruble. (Este sub costul real).

Dt 10 Kt 15 - 325.000 de ruble.

Dt 16 Kt 15 - 18.544 ruble.

Materiale anulate pentru producție:

Dt 20 Kt 10 - 375.000 de ruble.

375.000 / (250.000 + 325.000) x 100% = 65,22%.

(9500 + 18.544) x 65,22% = 18.290 ruble.

Abatere anulată în costul materialelor:

Dt 20 Kt 16 - 18.290 ruble.

250.000 + 325.000 - 375.000 \u003d 200.000 de ruble.

Sold la contul 16 la sfârșitul lunii (debit):

9.500 + 18.544 - 18.290 = 9.754 ruble.

B) Prețul contabil al materialelor achiziționate este de 355.000 de ruble. (peste costul real).

Costul real al materialelor achiziționate este format:

Dt 15 Kt 60, 66, 71, 76 - 343.544 ruble.

Materialele achiziționate sunt valorificate la prețuri contabile:

Dt 10 Kt 15 - 355.000 de ruble.

Abaterea costului materialelor se reflectă:

Dt 15 Kt 16 - 11.456 ruble.

Materiale anulate pentru producție:

Dt 20 Kt 10 - 375.000 de ruble.

Ponderea costului materialelor eliberate în producție în costul total al materialelor:

375.000 / (250.000 + 355.000) x 100% = 61,98%.

Valoarea abaterilor în costul materialelor care urmează să fie anulate:

(11.456 - 9.500) x 61,98% \u003d 1212 ruble.

Varianta costului materialului s-a inversat:

Dt 20 Kt 16 - STORNO - 1212 ruble.

Soldul contului 10 la sfârșitul lunii în prețuri contabile:

250.000 + 355.000 - 375.000 \u003d 230.000 de ruble.

Sold în contul 16 la sfârșitul lunii (pe împrumut):

11 456 - 9 500 - 1 212 \u003d 744 ruble.

Dacă materialele sunt contabilizate la prețurile contabile planificate folosind conturile 15 și 16, atunci când se reflectă soldul materialelor în bilanț, ar trebui să ne ghidăm după paragraful 25 din Ghidul privind procedura de generare a indicatorilor pentru situațiile financiare ale organizației, aprobate. prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 iulie 2000 nr. 60n.

Soldul debitor din contul 16 se adaugă la valoarea soldurilor stocurilor reflectate în articolele relevante din grupul de articole „Inventar”. Dacă soldul din contul 16 este creditor, atunci suma corespunzătoare se scade din valoarea soldurilor inventarului. Astfel, bilantul reflecta costul real al soldurilor de stocuri, indiferent de modul in care sunt contabilizate - la costul real sau la preturi contabile planificate.

Pentru a rezuma informațiile despre disponibilitatea și mișcarea produselor finite (produse de producție) și a mărfurilor, sunt destinate următoarele conturi: 40 „Producție de produse (lucrări, servicii)”, 41 „Mărfuri”, 42 „Marja comercială”, 43 „ Produse finite”, 45 „Marfa expediată”.

Contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” este destinat să sintetizeze informații despre produsele fabricate, lucrările predate clienților și serviciile prestate pentru perioada de raportare, precum și să identifice abaterile din costul efectiv de producție al acestor produse, lucrări. , servicii de la costul standard (planificat). Acest cont este folosit de organizație atunci când este necesar.

Debitul contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” reflectă costul efectiv de producție al produselor scoase din producție, lucrărilor livrate și serviciilor prestate (în corespondență cu conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „ Deservirea producției și a fermelor ").

Creditul contului 40 „Realizare produse (lucrări, servicii)” reflectă costul standard (planificat) al produselor fabricate, lucrărilor livrate și serviciilor prestate (în corespondență cu conturile 43 „Produse finite”, 90 „Vânzări”, etc.) .

Comparația cifrelor de afaceri debitoare și creditoare la contul 40 „Resultare de produse (lucrări, servicii)” pentru ultima zi a lunii determină abaterea costului efectiv de producție al produselor fabricate, lucrărilor livrate și serviciilor prestate de la costul standard (prevăzut) . Economii, adică depasirea costului standard (planificat) fata de costul real se reverseaza pe creditul contului 40 „Realizare produse (lucrari, servicii)” si debitul contului 90 „Vânzări”. Cheltuielile excesive, adică excedentul costului efectiv fata de costul standard (planificat) se debiteaza din contul 40 "Iesiri produse (lucrari, servicii)" la debitul contului 90 "Vanzari" cu o intrare suplimentara.

Contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” este închis lunar și nu are sold la data raportării.

Contul 43 „Produse finite” are scopul de a rezuma informații privind disponibilitatea și circulația produselor finite. Acest cont este utilizat de organizațiile care desfășoară activități industriale, agricole și alte activități de producție.

Produsele finite achiziționate pentru asamblare (al căror cost nu este inclus în costul produselor manufacturate ale organizației) sau ca mărfuri pentru vânzare se înregistrează în contul 41 „Marfuri”. Costul muncii prestate și al serviciilor prestate nu se reflectă în contul 43 „Produse finite”, iar costurile efective pentru acestea, pe măsură ce sunt vândute, se debitează din conturile costurilor de producție în contul 90 „Vânzări”.

Acceptarea în contabilitate a produselor finite fabricate în vederea vânzării, inclusiv a produselor destinate parțial nevoilor proprii ale organizației, se reflectă în debitul contului 43 „Produse finite” în corespondență cu conturile de contabilizare a costurilor de producție sau conturile 40 „Ieșire de produse ( lucrări, servicii). Dacă produsul finit este trimis complet pentru utilizare în cadrul organizației în sine, atunci este posibil să nu fie creditat în contul 43 „Produse finite”, dar este contabilizat în contul 10 „Materiale” și alte conturi similare, în funcție de scopul acestui produs. .

La recunoașterea în contabilitate a încasărilor din vânzarea produselor finite, valoarea acestuia este debitată din contul 43 „Produse finite” la debitul contului 90 „Vânzări”.

Dacă încasările din vânzarea produselor expediate pentru o anumită perioadă de timp nu pot fi recunoscute în contabilitate (de exemplu, la exportul de produse), atunci până la recunoașterea veniturilor, aceste produse sunt contabilizate în contul 45 „Mărfuri expediate”. Când este efectiv expediat, se înregistrează în creditul contului 43 „Produse finite” în corespondență cu contul 45 „Marfa expediată”.

La contabilizarea produselor finite pe un cont sintetic 43 „Produse finite” la costul efectiv de producție în contabilitatea analitică, mișcarea articolelor sale individuale poate fi reflectată la prețurile contabile (cost planificat, prețuri de vânzare etc.) cu alocarea abaterilor. din costul real de producție al produselor din costul acestora la prețuri reduse. Astfel de abateri sunt luate în considerare pentru grupuri omogene de produse finite, care sunt formate de organizație pe baza nivelului abaterilor costului real de producție de la valoarea la prețurile contabile ale produselor individuale.

La anularea produselor finite din contul 43 „Produse finite”, valoarea abaterilor costului efectiv de producție de la costul la prețuri acceptate în contabilitatea analitică aferente acestor produse este determinată de procentul calculat pe baza raportului abaterilor la sold de produse finite la începutul perioadei de raportare și abateri ale produselor primite la depozit în cursul lunii de raportare, la costul acestor produse la prețuri reduse.

Sumele abaterilor costului efectiv de producție al produselor finite de la valoarea acestora la prețuri contabile aferente produselor expediate și vândute se reflectă în creditul contului 43 „Produse finite” și în debitul conturilor corespunzătoare cu o înregistrare suplimentară sau inversă, în funcţie dacă reprezintă depăşiri sau economii .

Contabilitatea analitica in contul 43 „Produse finite” se realizeaza in functie de locurile de depozitare si anumite tipuri de produse finite.

Dacă o întreprindere folosește numai contul 43 „Produse finite”, atunci evidența pe acesta poate fi ținută fie la costul real de producție în cursul lunii (producție unică, individuală), fie la costul standard (planificat) și abaterea efectivă. costul produselor finite din contabilitatea acesteia se ia în considerare separat.costul. Abaterea trebuie luată în considerare într-un subcont separat al contului 43.

De exemplu:

Produse finite scoase din producție la prețuri contabile D43 K20 80.000 r

la sfârșitul lunii, se determină costul real și se calculează valoarea abaterilor, care sunt anulate de evidență:

cheltuind peste D43 / off K20 +16.000 r

economii D43 / oprit K20 (roșu inversat)

vânzarea produselor către cumpărători și expedierea acesteia în termen de o lună se reflectă la prețurile contabile prin afișarea D90 / 2 K43 / uch 65.000 de ruble.

la sfârșitul lunii se calculează valoarea abaterilor în vânzarea produselor:

cheltuind peste D90/2 K43/off +6500 r

economie D90/2 K43/off (roșu inversat).

Soldul produselor finite la începutul lunii a fost:

Conform costului real de producție de 36.000 de ruble.

La o valoare contabilă de 40.000 de ruble.

D 43 „Produse finite” K

Valoarea cărții	Deviere	costul actual	Valoarea cărții	Deviere	costul actual

Pentru a determina cantitatea de abateri, trebuie să găsiți% abateri:

Suma abaterilor = 65000 × (+10%) = +6500 ruble.

În cea de-a doua opțiune contabilă se utilizează contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii). Întreaga valoare a abaterilor costului real de producție de la valoarea contabilă a acestuia este anulată în contul 90 „Vânzări”. Cu această opțiune contabilă în contul 43, produsele finite sunt contabilizate la costul standard (planificat):

produsele au fost scoase din producție la costul efectiv de producție: D40 K20 96000 r

costul standard (planificat) al produselor scoase din producție este anulat în contul 43 „Produse finite”: D43 K40 80.000 r

eliberarea produselor către cumpărători: D90/2 K43 65000 r

se anulează suma abaterilor costului real de producție de la costul standard (planificat): D90 / 2 K40 +16000 r

În contul 43 „Produse finite”, soldul a fost produse finite în valoare de 40.000 de ruble la costul standard (planificat).

Capitolul 3. Inventarierea stocurilor.

Reguli generale pentru efectuarea unui inventar.

Numărul de stocuri din anul de raportare, data efectuării acestora, lista proprietăților și obligațiilor financiare verificate pe parcursul fiecăreia dintre acestea se stabilesc de către conducătorul organizației, cu excepția următoarelor cazuri:

la transferul proprietății unei organizații pentru închiriere, răscumpărare, vânzare, precum și în cazurile prevăzute de lege la transformarea unei întreprinderi unitare de stat sau municipale;

înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, cu excepția bunurilor, a căror inventariere a fost efectuată nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare. Un inventar al mijloacelor fixe poate fi efectuat o dată la trei ani, iar fondurile bibliotecii - o dată la cinci ani. În zonele situate în Nordul Îndepărtat și zonele echivalate cu acestea, se poate efectua un inventar al mărfurilor, materiilor prime și materialelor în perioada celor mai puțin rămase;

la schimbarea persoanelor responsabile financiar (în ziua acceptării - transferul cazurilor);

la stabilirea faptelor de furt sau abuz, precum și de deteriorare a valorilor;

în caz de dezastre naturale, incendiu, accidente sau alte situații de urgență cauzate de condiții extreme;

la lichidarea (reorganizarea) unei organizații înainte de a întocmi un bilanţ de lichidare (separare) și în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse sau reglementările Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.

în cazul responsabilității financiare colective (de echipă), inventarierea se efectuează la schimbarea șefului de echipă (șeful echipei), când mai mult de cincizeci la sută dintre membrii acesteia părăsesc echipa (echipă), precum și la solicitarea unuia sau mai multor persoane. membrii echipei (echipei).

Pentru a efectua un inventar în organizație, este creată o comisie permanentă de inventariere.

Cu o cantitate mare de muncă pentru inventarierea simultană a proprietății și obligațiilor financiare, se creează comisioane de inventar de lucru. Cu o cantitate mică de muncă și prezența unei comisii de audit în organizație, inventarul poate fi atribuit acesteia.

Componența personală a comisiilor de inventariere permanente și de lucru se aprobă de către conducătorul organizației. Documentul privind componența comisiei (comandă, rezoluție, ordin) este înregistrat în cartea de monitorizare a executării comenzilor de inventariere.

În componența comisiei de inventariere sunt incluse reprezentanți ai administrației organizației, angajați ai serviciului de contabilitate și alți specialiști (ingineri, economiști, tehnicieni etc.). În componența comisiei de inventariere poate fi inclusă reprezentanți ai serviciului de audit intern al organizației, organizații independente de audit. Absența a cel puțin unui membru al comisiei în timpul inventarierii constituie temeiul recunoașterii rezultatelor inventarierii ca nevalide.

Înainte de a începe verificarea disponibilității efective a proprietății, comisia de inventariere ar trebui să primească cele mai recente încasări și documente de cheltuieli sau rapoarte privind mișcarea activelor materiale și a numerarului la momentul inventarierii.

Președintele comisiei de inventariere avizează toate documentele de intrare și de ieșire anexate registrelor (rapoartelor), indicând „înainte de inventariere la „__________” (data)”, care ar trebui să servească drept bază pentru ca departamentul de contabilitate să stabilească soldul proprietății. până la începutul inventarului conform acreditărilor.

Persoanele responsabile din punct de vedere financiar dau chitanțe că până la începutul inventarierii, toate documentele de cheltuieli și de primire a proprietății au fost predate departamentului de contabilitate sau transferate comisiei, iar toate valorile care au intrat în responsabilitatea lor au fost creditate, iar cele care au fost pensionate au fost anulate. Chitanțe similare sunt date și de către persoanele care au sume responsabile pentru dobândirea sau împuternicirile pentru a primi bunuri.

Informațiile despre disponibilitatea efectivă a proprietății și realitatea obligațiilor financiare înregistrate se consemnează în listele de inventariere sau rapoartele de inventar în cel puțin două exemplare.

Comisia de inventariere asigură integralitatea și acuratețea introducerii în stocuri a datelor privind soldurile efective ale mijloacelor fixe, stocuri, mărfuri, numerar, alte proprietăți și obligații financiare, corectitudinea și promptitudinea înregistrării materialelor de inventar.

Disponibilitatea efectivă a proprietății în timpul inventarierii este determinată de calculul, cântărirea, măsurarea obligatorii.

Șeful organizației trebuie să creeze condiții care să asigure o verificare completă și exactă a disponibilității efective a proprietății la timp (furnizează forță de muncă pentru cântărirea și mutarea mărfurilor, echipamente de cântărire tehnic solide, instrumente de măsură și control, recipiente de măsurare).

Pentru materialele și mărfurile depozitate în ambalajul nedeteriorat al furnizorului, cantitatea acestor obiecte de valoare poate fi determinată pe baza documentelor cu verificare obligatorie în natură (pentru eșantion) a unei părți din aceste valori. Determinarea greutății (sau volumului) materialelor în vrac este permisă pe baza măsurătorilor și calculelor tehnice.

La inventarierea unui numar mare de marfuri in greutate, listele de instalatii sanitare sunt tinute separat de catre unul dintre membrii comisiei de inventariere si o persoana responsabila financiar. La sfârşitul zilei de lucru (sau la sfârşitul recântăririi), datele acestor extrase sunt comparate, iar totalul verificat este trecut în inventar. Acte de măsurători, calcule tehnice și declarații de plumb sunt atașate la inventar.

Verificarea disponibilității efective a proprietății se realizează cu participarea obligatorie a persoanelor responsabile financiar.

Listele de inventar pot fi completate folosind computer și alte echipamente organizaționale, precum și manual. Inventarele sunt completate cu cerneală sau cu un pix clar și clar, fără pete și ștersături.

Denumirile valorilor și obiectelor inventariate, numărul acestora sunt indicate în inventare conform nomenclatorului și în unitățile de măsură acceptate în contabilitate.

Pe fiecare pagină a inventarului, indicați în cuvinte numărul de serie al bunurilor materiale și suma totală în termeni naturali înregistrată pe această pagină, indiferent de unitățile de măsură (bucăți, kilograme, metri etc.) aceste valori sunt afișate.

Erorile sunt corectate în toate copiile inventarelor prin tăierea înregistrărilor greșite și plasarea înregistrărilor corecte peste cele tăiate. Corectările trebuie agreate și semnate de toți membrii comisiei de inventariere și de persoanele responsabile financiar.

Nu este permis să lăsați rânduri goale în descrieri; rândurile goale sunt tăiate pe ultimele pagini. Pe ultima pagină a inventarului trebuie făcută o notă privind verificarea prețurilor, impozitarea și calculul totalurilor semnată de persoanele care au efectuat această verificare.

Inventarul este semnat de toți membrii comisiei de inventariere și de persoanele responsabile financiar. La sfârșitul inventarierii, persoanele responsabile financiar dau o chitanță prin care se confirmă că comisia a verificat bunul în prezența lor, că nu există pretenții împotriva membrilor comisiei și că bunurile enumerate în inventar au fost acceptate pentru păstrare.

La verificarea disponibilității efective a proprietății în cazul schimbării persoanelor responsabile din punct de vedere financiar, cel care a acceptat proprietatea semnează în inventarul în primire, iar cel care s-a predat - la livrarea acestei proprietăți.

Se întocmesc inventare separate pentru bunurile aflate în păstrare, închiriate sau primite în vederea procesării.

Dacă inventarierea proprietății se efectuează în câteva zile, atunci incinta în care sunt depozitate bunurile materiale trebuie să fie sigilată la plecarea comisiei de inventariere. În pauzele de lucru ale comisiilor de inventariere (în pauza de masă, noaptea, din alte motive), stocurile trebuie depozitate într-o cutie (dulap, seif) într-o încăpere închisă unde se efectuează inventarierea.

În cazurile în care persoanele responsabile din punct de vedere financiar descoperă erori în stocuri după efectuarea inventarierii, acestea trebuie să raporteze imediat (înainte de deschiderea depozitului, cămarei, secției etc.) acest lucru președintelui comisiei de inventariere. Comisia de inventariere verifică faptele indicate și, dacă acestea sunt confirmate, corectează erorile identificate în modul prescris.

Pentru completarea inventarierii este necesară aplicarea formularelor de documentație contabilă primară pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare sau formularele elaborate de ministere și direcții. În special, la realizarea unui inventar al animalelor de muncă și al animalelor de producție, se folosesc colonii de păsări și albine, plantații perene, pepiniere, formulare aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse pentru organizațiile agricole.

La finalul inventarierii se pot efectua verificări de control asupra corectitudinii inventarului. Acestea trebuie efectuate cu participarea membrilor comisiilor de inventariere și a persoanelor responsabile din punct de vedere financiar înainte de deschiderea depozitului, cămarei, secției etc., unde a fost efectuat inventarul.

Rezultatele verificărilor de control al corectitudinii inventarului se întocmesc printr-un act și se consemnează în cartea de contabilitate pentru verificări de control al corectitudinii inventarului.

În perioada inter-inventariere, organizațiile cu o gamă largă de obiecte de valoare pot efectua inventare selective ale bunurilor materiale la locurile de depozitare și prelucrare a acestora. Verificările de control al corectitudinii inventarierii și inventarierea selectivă efectuate în perioada inter-inventariere se efectuează de către comisiile de inventariere prin ordin al conducătorului organizației.

Discrepanțele dintre disponibilitatea reală a proprietății și datele contabile identificate în timpul inventarierii sunt reglementate în conformitate cu Reglementările privind contabilitatea și raportarea din Federația Rusă, în următoarea ordine:

activele fixe, valorile materiale, numerarul și alte proprietăți care s-au dovedit a fi în exces sunt supuse valorificării și, respectiv, creditării rezultatelor financiare ale organizației sau unei creșteri a finanțării (fondurilor) de la o organizație bugetară, urmată de stabilirea cauzele surplusului și a persoanelor vinovate;

pierderea de valori în limitele aprobate în conformitate cu procedura stabilită de lege se anulează, prin ordin al conducătorului organizației, respectiv la costurile de producție și distribuție ale organizației sau la o scădere a finanțării. fonduri) de la o organizație bugetară. Ratele de uzură pot fi aplicate numai în cazurile de detectare a lipsurilor efective.

pierderea valorilor în limitele normelor stabilite se determină după compensarea deficitului de valori prin excedente pentru sortare. În cazul în care după demararea pentru sortare, efectuată în modul prescris, există încă un deficit de bunuri de valoare, atunci normele de risipă naturală ar trebui aplicate numai pentru denumirea bunurilor de valoare pentru care s-a constatat deficitul. În absenţa normelor, declinul este considerat ca fiind o lipsă peste norme;

lipsurile de valori materiale, bani și alte bunuri, precum și prejudiciile peste normele de pierdere naturală, se atribuie persoanelor vinovate. În cazurile în care făptuitorii nu sunt identificați sau instanța refuză recuperarea de la făptuitori, pierderile din lipsuri și daune sunt anulate ca costuri de producție și circulație pentru organizație sau o scădere a finanțării (fondurilor) pentru o organizație bugetară.

Documentele depuse pentru înregistrarea radierii lipsurilor de bunuri de valoare și prejudiciului peste normele de pierdere naturală trebuie să conțină decizii ale autorităților de urmărire sau judiciare care să confirme absența persoanelor vinovate, sau un refuz de a recupera daune de la persoanele vinovate, sau o concluzie asupra faptului de deteriorare a valorilor primite de la departamentul de control tehnic sau organizații specializate relevante (inspecții de calitate etc.).

Compensarea reciprocă a surplusurilor și lipsurilor ca urmare a reclasării poate fi permisă doar ca excepție pentru aceeași perioadă auditată, cu aceeași persoană auditată, în legătură cu articolele de inventar cu același nume și în cantități identice. Persoanele responsabile financiar oferă explicații detaliate comisiei de inventariere despre sortarea admisă.

În cazul în care, la compensarea lipsurilor cu surplus pentru reclasare, valoarea bunurilor de valoare lipsă este mai mare decât valoarea bunurilor de valoare găsite în plus, această diferență de valoare se atribuie persoanelor vinovate. Dacă nu sunt identificați vinovații specifici ai reclasării, atunci diferențele de sumă sunt considerate lipsuri care depășesc normele de pierdere și sunt anulate în organizații pentru costurile de distribuție și producție, iar în organizațiile bugetare - pentru o scădere a finanțării (fonduri ).

Pentru diferența de valoare de la regradarea spre lipsuri, formată nu din vina persoanelor responsabile financiar, trebuie date explicații cuprinzătoare în protocoalele comisiei de inventariere cu privire la motivele pentru care o asemenea diferență nu a fost atribuită persoanelor vinovate.

Propunerile privind reglementarea discrepanțelor în disponibilitatea reală a valorilor și a datelor contabile identificate în timpul inventarierii sunt înaintate spre examinare șefului organizației. Decizia finală privind compensarea este luată de șeful organizației.

Rezultatele inventarierii trebuie reflectate în contabilitatea și raportarea lunii în care a fost finalizat inventarul, iar pentru inventarul anual - în raportul contabil anual. Datele rezultatelor inventarelor efectuate în anul de raportare sunt rezumate în situația rezultatelor identificate de inventar.

3.2. Efectuarea unui inventar al stocurilor și reflectarea rezultatelor acestuia în conturile contabile.

Activele de inventar (stocuri de producție, produse finite, mărfuri, alte stocuri) sunt înscrise în inventar pentru fiecare articol individual, indicând tipul, grupa, cantitatea și alte date necesare (articol, grad etc.).

Inventarul articolelor de inventar ar trebui, de regulă, să fie efectuat în ordinea locației valorilor în această cameră.

La depozitarea articolelor de inventar în diferite spații izolate cu o singură persoană responsabilă financiar, inventarierea se realizează secvenţial pe locuri de depozitare. După verificarea obiectelor de valoare, intrarea în incintă nu este permisă (de exemplu, este sigilată) iar comisia se mută la lucru în camera alăturată.

Comisia, în prezența conducătorului depozitului (cămară) și a altor persoane cu răspundere materială, verifică disponibilitatea efectivă a articolelor de inventar prin renumărarea, recântărirea sau remăsurarea obligatorie a acestora. Nu este permisă introducerea în inventar a datelor privind soldul valorilor din cuvintele persoanelor responsabile financiar sau conform datelor contabile fără a verifica prezența efectivă a acestora.

Articolele de inventar primite în timpul inventarierii sunt acceptate de persoanele responsabile financiar în prezența membrilor comisiei de inventariere și se creditează conform registrului sau raportului de mărfuri ulterior inventarierii. Aceste articole de inventar sunt înregistrate într-un inventar separat sub denumirea „Articole de inventar primite în timpul inventarului”. Inventarul indica data primirii, numele furnizorului, data si numarul documentului de primire, denumirea marfii, cantitatea, pretul si suma. Totodată, pe documentul de primire, semnat de președintele comisiei de inventariere (sau, în numele acestuia, membru al comisiei), se face marcajul „după inventariere” cu referire la data inventarierii la care. aceste valori sunt înregistrate.

În cazul inventarierii pe termen lung, în cazuri excepționale și numai cu acordul scris al șefului și contabilului șef al organizației în timpul inventarierii, obiectele de inventar pot fi eliberate de persoane responsabile financiar în prezența membrilor comisiei de inventariere. Aceste valori sunt înregistrate într-un inventar separat sub denumirea „Inventar eliberat în timpul inventarierii”. Un inventar se întocmește prin analogie cu documentele pentru articolele de inventar primite în timpul inventarierii. În documentele de cheltuieli se face o marcă semnată de președintele comisiei de inventariere sau, în numele acestuia, de un membru al comisiei.

Un inventar al obiectelor de inventar aflate în tranzit, expediate, neachitate la timp de către cumpărători, aflate în depozitele altor organizații, constă în verificarea valabilității sumelor încasate în conturile contabile relevante.

Pe conturile de contabilitate a obiectelor de inventar care nu se află în contul persoanelor responsabile material la momentul inventarierii (pe drum, mărfuri expediate etc.), pot rămâne doar sume confirmate prin documente corect executate: pentru cele aflate pe modalitatea - documentele de decontare ale furnizorilor sau celelalte documente înlocuitoare ale acestora, pentru documentele expediate - copiile documentelor prezentate cumpărătorilor (ordine de plată, cambii etc.), pentru documentele restante - cu confirmare obligatorie de către o instituție bancară; pentru cei aflați în depozitele organizațiilor terțe - bonuri sigure reemise la o dată apropiată de data inventarierii.

Aceste conturi trebuie mai întâi reconciliate cu alte conturi corespunzătoare. De exemplu, în contul „Marfa expediată”, trebuie stabilit dacă acest cont conține sume a căror plată se reflectă dintr-un motiv oarecare și în alte conturi („Decontări cu diferiți debitori și creditori”, etc.), sau sume pentru materiale și mărfuri. , de fapt plătit și primit, dar listat pe drum.

Stocurile sunt întocmite separat pentru articolele de inventar care sunt în tranzit, expediate, neplătite la timp de către cumpărători și situate în depozitele altor organizații. În inventarele articolelor de inventar aflate în tranzit, pentru fiecare transport individual, sunt date următoarele date: denumire, cantitate și cost, data expedierii, precum și o listă și numere de documente pe baza cărora se contabilizează aceste valori. pentru în conturile contabile. În stocurile pentru articolele de inventar expediate și neachitate la timp de către cumpărători, pentru fiecare transport individual, numele cumpărătorului, denumirea articolelor de inventar, suma, data expedierii, data emiterii și numărul documentului de decontare sunt date.

Bunurile de inventar depozitate în depozitele altor organizații sunt trecute în inventar pe baza documentelor care confirmă livrarea acestor bunuri spre păstrare. Stocurile pentru aceste obiecte de valoare indică denumirea, cantitatea, gradul, costul (conform datelor contabile), data acceptării încărcăturii pentru depozitare, locul depozitării, numerele și datele documentelor.

În stocurile pentru articolele de inventar transferate pentru prelucrare către o altă organizație, denumirea organizației de prelucrare, denumirea valorilor, cantitatea, costul efectiv conform datelor contabile, data la care valorile au fost transferate pentru prelucrare, numerele iar datele documentelor sunt indicate.

Articolele de valoare redusă și de uzură care sunt în funcțiune sunt inventariate la locația lor și persoanele responsabile financiar în custodia cărora se află.

Inventarul se realizează prin inspectarea fiecărui articol. În inventar, articolele de valoare mică și de uzură se înscriu denumire în conformitate cu nomenclatorul adoptat în contabilitate.

La inventarierea articolelor de valoare mică și purtării eliberate pentru uz individual angajaților este permisă întocmirea listelor de inventar de grup în care să se indice în ele persoanele responsabile pentru aceste articole, pe care sunt deschise cardurile personale, cu chitanță pentru acestea în inventar.

Articolele de salopetă și lenjerie de masă trimise pentru spălare și reparare trebuie înregistrate în inventar pe baza declarațiilor - borderouri sau chitanțe ale organizațiilor care furnizează aceste servicii.

Articolele de valoare redusă și care au devenit inutilizabile și nu sunt anulate nu sunt incluse în lista de inventar, dar se întocmește un act în care se indică timpul de funcționare, motivele inutilității și posibilitatea utilizării acestor articole în scop economic. .

Containerul este înscris în inventar după tip, destinație și stare de calitate (nou, folosit, care necesită reparații etc.). Pentru containerele devenite inutilizabile, comisia de inventariere întocmește act de radiere indicând motivele avariei.

Ca urmare a inventarierii, pot fi identificate lipsuri sau surplusuri de stocuri.

Surplusul de stoc identificat ca urmare a inventarierii se reflectă în contabilitatea organizațiilor comerciale ca alte venituri (contul 10 „Materiale” este debitat, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este creditat), iar în organizațiile nonprofit acestea sunt atribuite la o creștere a veniturilor.

Atunci când sunt relevate fapte de lipsă, furt, deteriorare a materialelor, costul real al acestora sau o parte din acesta (în cazul avariilor materialelor) este debitat din creditul contului 10 „Materiale” la debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”.

Din contul 94, costul materialelor lipsă și deteriorate se trece în conturile costurilor de producție și distribuție (dacă pierderile sunt în limite), la debitul contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”, subcontul „Calcule”. pentru repararea prejudiciului material” (când sunt identificați anumiți făptuitori) , la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (în lipsa unor anumiți făptuitori sau dacă a fost refuzată recuperarea valorilor dispărute sau deteriorate de către instanță). În organizațiile non-profit, lipsurile care depășesc pierderea în absența făptuitorilor sunt atribuite costurilor crescute.

Costul materialelor pierdute ca urmare a dezastrelor naturale sau a altor circumstanțe de forță majoră se debitează din creditul contului 10 „Materiale” la debitul contului 99 „Profit și pierdere”. Materialele utilizate în urma dezastrelor naturale sunt, de asemenea, anulate din contul 10 în contul 99.

Concluzie.

Stocurile reprezintă o parte semnificativă din valoarea proprietății întreprinderii, iar costul resurselor materiale în unele industrii ajunge la 90% sau mai mult din costul de producție. Prin urmare, consolidarea controlului asupra stării stocurilor și a utilizării lor raționale are un impact semnificativ asupra profitabilității întreprinderii și asupra poziției sale financiare.

Principala direcție de creștere a eficienței utilizării rezervelor de producție este introducerea de tehnologii care economisesc resurse, cu deșeuri reduse și fără deșeuri. Utilizarea rațională a rezervelor depinde și de caracterul complet al colectării și utilizării deșeurilor și de evaluarea rezonabilă a acestora. Esențială pentru siguranța stocurilor este disponibilitatea unor depozite echipate tehnic cu instrumente și dispozitive moderne de înaltă măsură, care fac posibilă mecanizarea și automatizarea operațiunilor din depozit și a contabilității depozitului.

Este posibilă îmbunătățirea semnificativă a contabilității stocurilor prin îmbunătățirea documentelor aplicate și a registrelor contabile, i.e. utilizarea mai pe scară largă a documentelor acumulative (limită de gard și carduri de picking, declarații etc.), emiterea preliminară a documentelor privind circulația materialelor și a documentelor operaționale pe computer, carduri de contabilitate de depozit ca document de cheltuieli pentru materialele eliberate (sistem fără documente de înregistrare consumul de materiale), etc.

Pentru a îmbunătăți controlul asupra disponibilității și siguranței stocurilor, este necesar să se efectueze un inventar în timp util, în conformitate cu regulile prevăzute în documentele de reglementare.

Îmbunătățirea contabilității și controlului contribuie la reflectarea fiabilă a informațiilor despre stocuri în situațiile financiare. Ce este important pentru analizarea activităților întreprinderii și determinarea stării financiare a acesteia.

Stocurile sunt principalele active curente (după numerar) ale majorității întreprinderilor legate de sectorul comercial și de producție. Întrucât stocurile sunt componenta materială principală a ciclului de producție, contabilitatea lor este extrem de importantă pentru toate nivelurile de contabilitate și pentru utilizatorii acesteia. În majoritatea industriilor, stocurile sunt, de asemenea, o componentă majoră a costurilor directe ale materialelor, contabilizate separat ca cost de producție sau cost de vânzare. În majoritatea cazurilor, stocurile sunt componenta principală a costului de producție, ceea ce arată eficacitatea acestui tip de activitate ca atare, precum și eficacitatea eforturilor de management. Pentru întreprinderile comerciale și de producție, contabilitatea detaliată a materialelor este cea mai importantă. Pentru companiile care oferă servicii de consultanță, va fi mai important să țină evidența stocurilor utilizate pentru a menține biroul și consultanții în funcțiune. Datele de inventar se referă la costurile indirecte ale firmei în ansamblu.

Contabilitatea corectă a stocurilor este foarte importantă și datorită impactului semnificativ al calculării corecte a stocurilor asupra situațiilor financiare și a rezultatelor financiare ale companiei în ansamblu. Există o opinie că scopul principal al contabilității semnificative este tocmai determinarea cu precizie a profitului (și, ca urmare, evaluarea capitalurilor proprii), și nu valoarea reală a stocurilor. Majoritatea investitorilor și creditorilor iau deciziile în funcție de valoarea profitului indicată în situațiile financiare și de evaluarea stocurilor, precum și de acuratețea contabilității lor.

Bibliografie.

Codul fiscal al Federației Ruse.

Codul civil al Federației Ruse.

Cu privire la contabilitate: Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129 - FZ // Culegere de legislație a Federației Ruse. - 1996. - Nr. 48.

Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice. - Ed. a II-a, Rev. - M.: Editura OMEGA-L, 2005. - 128 p.

Reglementări privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă. - aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34.

PBU „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01). - aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 09.06.2001 nr. 44n.

PBU „Venituri ale organizației” (PBU 9/99). - aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n.

PBU „Cheltuielile organizației” (PBU 10/99). - aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n.

Orientări pentru contabilitatea stocurilor. – aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare. - la ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49.

Decret privind aprobarea formelor unificate de documentatie contabila primara pentru contabilizarea muncii si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si de uzura, lucrari in constructii de capital din 30 octombrie 1997 Nr. 71a.

Kondrakov N.P. Contabilitate: manual. - M.: INFRA-M, 2004. - 592 p. - (Seria „Învățămîntul superior”).

Cum se anulează bunurile în mod profitabil./S.E. Khapova, specialist șef al departamentului de audit intern al JSC Krasnoyarsk Airlines, G.N. Sokolova, expert al revistei // Glavbuh. - 2006 - Nr. 21. - S. 82-90.

Tupitsyn A.L., Contabilitatea și analiza stocurilor, Novosibirsk. - 2007. - 100 p.

Pronina E.A. Stocuri industriale// Contabilitate, 2006.- Nr. 23.

Glushkov I.E. "Contabilitate". Moscova - 2002

Akchurina S.R. Contabilitatea sintetică și analitică a stocurilor // „Nou în contabilitate și raportare”, N 6, 2001.

Babchenko T.N. Contabilitatea stocurilor // Curierul fiscal rus nr. 5, 2001.

Bondar E. Inventarul proprietății. Active materiale-marfă // Supliment contabil la ziarul „Economie și Viață” Nr.46, 2004.

Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Costuri materiale. Fiscal și contabilitate // Impozite și drept financiar, 2003. 256 p.

Volkov N.G. Contabilitatea stocurilor // Contabilitatea № 4, 2001. p.

Voloshin D.A. Contabilitatea stocurilor. Comentariu asupra Ghidurilor pentru aplicarea PBU 5/01 // Glavbukh nr. 4, 2002.

Gukkaev V.B. Achizitie de materii prime si materiale pentru nevoi industriale: probleme de contabilitate si fiscalitate // Consultant contabil nr. 2, 2003.

Ermishechkina N.P. Aplicarea conturilor 15, 16 si a preturilor contabile - reflectare in politica contabila // Consultatii financiare si contabile Nr. 1, 2002.

Efremova A. A. Formarea valorii contabile a stocurilor // Contabilitatea nr. 14, 2002

Morozova M.G. Contabilitatea de depozit a mărfurilor // „Glavbukh”, Aplicație industrială „Contabilitatea în comerț”, N 2, 2001

contabilitate Contabilitatea materialelor in intreprindere (1) Sarcină >> Contabilitate și audit

Furnizorii, precum și acumulate înainte de acceptare la contabilitate MPZ dobânzi la fondurile împrumutate, dacă ... afectează procedura contabilă contabilitate MPZ. 35 prin Ordinul Ministerului Finanțelor din data de ..., precum și acumulate înainte de acceptare la contabilitate MPZ dobânda la fondurile împrumutate, dacă...

Introducere

1.ASPECTE TEORETICE ALE CONTABILITĂŢII STOCURILOR

1 Caracteristici ale reglementării de reglementare a contabilității stocurilor în Federația Rusă

2 Esența și problemele evaluării stocurilor în contabilitate

2. ORGANIZAREA CONTABILITĂRII STOCURILOR MATERIALE ȘI INDUSTRIALE ÎN SRL „REGIONSTROYMONTAZH”

2.1 Caracteristicile organizaționale și economice ale RegionStroyMontazh LLC

2 Analiza organizării contabilității SRL „RegionStroyMontazh”

3 Sistemul de contabilitate a stocurilor

3. ORGANIZAREA CONTROLULUI INTERN AL SECURITATII STOCURILOR

1 Îmbunătățirea controlului intern asupra echilibrului resurselor de producție

2 Optimizarea sistemului de control intern pentru eliberarea produselor finite (lucrări efectuate)

Concluzie

Lista SURSE UTILIZATE

materialul de stoc contabil

INTRODUCERE

Stocurile sunt una dintre componentele proprietății organizației, necesare pentru desfășurarea normală a activităților economice și reproducerea extinsă.

Stocurile deservesc atât sfera producției și constituie baza materială a acesteia, cât și sfera circulației pentru a asigura procesul de vânzare a produselor finite și a mărfurilor pentru revânzare.

Eficacitatea activităților organizațiilor depinde în mare măsură de definirea corectă a necesității de inventare. Disponibilitatea optimă a rezervelor de materiale duce la minimizarea costurilor, îmbunătățirea rezultatelor financiare, ritmul și coordonarea activității organizației. Supraestimarea rezervelor materiale duce la înghețarea și amortizarea resurselor. La rândul său, subestimarea materialelor poate duce la întreruperi în producția și vânzarea produselor, la îndeplinirea prematură de către organizație a obligațiilor sale. În ambele cazuri, rezultatul este o situație financiară instabilă, utilizarea irațională a resurselor etc.

Relevanța acestui studiu constă în faptul că pentru gestionarea eficientă a stocurilor este de mare importanță un sistem rațional de contabilitate și control, în cadrul căruia se formează informații despre nevoile, disponibilitatea și mișcarea acestor active în întreprindere.

Munca multor oameni de știință autohtoni și străini este dedicată studiului problemelor de organizare a contabilității stocurilor în organizații. Yu.A. Babaev, P.S. Bezrukikh, V.R. Bernik, A.V. Bryzgalin, V.V. Kovalev, Kondrakov N.P., M.I. Kuter, V.F. Paly, V.Ya.Sokolov, Z.S. Tuyakova, A.D. Sheremet și alții. Dintre oamenii de știință străini, este necesar să evidențiem lucrările unor autori precum: David A. Acker, K. Drury, B. Needles, J. Richard, E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda și alții.

Scopul lucrării de calificare finală este studierea organizării și metodologiei contabilității stocurilor și a sistemului de control intern al siguranței acestora la întreprinderi. Pentru a atinge acest obiectiv, este necesar să efectuați următoarele sarcini:

1. să ia în considerare caracteristicile contabilității de reglementare a stocurilor în Federația Rusă;

Să studieze esența și problemele evaluării stocurilor în contabilitate;

Prezentați caracteristicile organizatorice și economice ale obiectului de studiu;

Efectuează o analiză a organizării contabilității obiectului de studiu;

Investigarea sistemului de contabilitate al stocurilor obiectului de studiu;

4. sugerează modalități de organizare a controlului intern al siguranței stocurilor la obiectul de studiu.

Obiectul studiului a fost societatea cu răspundere limitată „RegionStroyMontazh” (denumită în continuare SRL „RSM”), care desfășoară activități de construcții în Republica Kalmykia. Obiectul cercetării este sistemul de contabilitate al MPZ și controlul intern al siguranței acestora al SRL „RSM”.

Semnificația teoretică a studiului constă în studiul fundamentelor conceptuale ale organizării contabilității stocurilor la întreprinderile din Federația Rusă.

Semnificația practică a studiului constă într-un studiu cuprinzător al sistemului contabil al stocurilor într-o organizație contractantă de construcții, precum și în sugerarea unor domenii specifice pentru îmbunătățirea sistemului de control intern pentru siguranța acestora.

Baza teoretică și metodologică a lucrării de calificare finală sunt metodele moderne de cunoaștere, inclusiv metodele de analiză logică, sistemică și economică.

Sursele de date pentru cercetare și analiză au fost actele juridice, lucrările oamenilor de știință autohtoni și străini din domeniul contabilității și raportării, fiscalității și analizei financiare, articolele periodice, precum și rapoartele contabile, politicile contabile, registrele sintetice și analitice și alte acte.obiect de studiu pentru 2011-2013.

1. ASPECTE TEORETICE ale contabilitatii stocurilor

1.1 Caracteristici ale reglementării de reglementare a contabilității stocurilor în Federația Rusă

Sistemul de reglementare de reglementare a contabilității stocurilor (IPZ) în Federația Rusă este format pe baza cadrului de reglementare actual pentru reglementarea contabilității și raportării în general. Ansamblul regulilor și normelor de funcționare în contabilitatea stocurilor, care sunt obligatorii pentru utilizarea de către entitățile comerciale, consideră contabilitatea acestor active ca un subsistem organizat în fiecare entitate economică și care îndeplinește anumite funcții desemnate.

În funcție de statutul și scopul actelor juridice de reglementare, pot fi determinate patru niveluri de reglementare de reglementare a contabilității MPZ.

Primul cel mai înalt include acte legislative precum:

) Codul civil al Federației Ruse, care reglementează relațiile de afaceri dintre entitățile economice, inclusiv circulația articolelor de inventar între acestea (inventar și materiale);

) Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece regimul fiscal afectează în mod semnificativ metodologia contabilă a stocurilor, întrucât sumele calculate ale impozitelor și taxelor pentru perioada fiscală de raportare sunt înregistrate în documentele contabile primare, registrele pentru contabilitatea analitică și sintetică a acestor active și în situațiile financiare.

) Codul Muncii al Federației Ruse stabilește cadrul legislativ în domeniul relațiilor de muncă, inclusiv reglementarea legală a relațiilor de muncă și a altor relații direct legate de răspunderea angajatorilor și angajaților.

) Legea contabilității, care este documentul de bază care reglementează organizarea contabilității și întocmirea situațiilor financiare de către toate entitățile economice, inclusiv contabilizarea stocurilor ca parte a activelor.

Al doilea nivel de reglementare legală a contabilității în Rusia include reglementările contabile (standardele) aprobate de Ministerul de Finanțe al Rusiei. Dintre actele juridice de acest nivel, în primul rând, este necesar să se evidențieze PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”. Acest standard a fost emis ca parte a Programului de reformă contabilă IFRS și a schimbat semnificativ contabilitatea și evaluarea stocurilor. De exemplu, acest PBU nu alocă o astfel de categorie de stocuri ca articole de valoare redusă și consumabile (IBE), elimină criteriul costului de clasificare a activelor ca stoc, stabilește că unitatea contabilă a stocului este aleasă de o entitate economică în mod independent, de asemenea in functie de natura inventarului, ordinea de primire a acestora si de utilizare a numarului de inventar, lotul, grupa omogena etc pot actiona ca unitate de inventar.

În conformitate cu reforma ulterioară a contabilității în Rusia, în cadrul Planului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse pentru 2012-2015 pentru dezvoltarea contabilității și raportării, un proiect al unui nou PBU „Contabilitatea inventarului” (PBU 5 /2012) a fost dezvoltat și publicat pe site-ul web al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.

Proiectul PBU 5/2012 conține ideea priorității „controlului” asupra „dreptului de proprietate”. În special, paragraful 6 al acestui proiect prevede că stocurile achiziționate de societate de la terți trebuie recunoscute în contabilitate la data transferului către societate a riscurilor și beneficiilor economice care decurg din utilizarea acestor rezerve pentru a genera venituri. Deși, după cum s-a clarificat în continuare, cel mai adesea transferul acestor riscuri și recompense are loc concomitent cu dobândirea dreptului de proprietate asupra bunurilor de către companie sau concomitent la primirea acestor bunuri. Acest proiect rezolvă în cele din urmă problema lucrărilor în curs (WIP), care într-un anumit sens avea un statut „suspendat”. Conform PBU 5/01, WIP nu se aplică MPZ, deoarece nu există reguli clare pentru evaluarea acestuia în standardele de contabilitate. În același timp, la formarea indicatorilor bilanţului, costul soldurilor WIP se reflectă în inventar. În proiectul PBU 5/2012, se propune includerea în compoziția stocurilor nu numai a materiilor prime și materialelor, a produselor finite și a mărfurilor, ci și a:

cheltuielile efectuate de companie pentru producerea produselor care nu au trecut toate etapele (fazele, redistribuirile) procesului tehnologic (WIP), semifabricate de fabricație proprie, cu personal insuficient și care nu au trecut prin acceptarea tehnică a produsului ;

cheltuieli pentru executarea de lucrări sau pentru prestarea de servicii pentru care societatea nu a recunoscut încă venituri din vânzare;

inventar și alte echipamente cu o durată de viață utilă mai mică de 12 luni utilizate în procesul de producție și vânzare de bunuri și materiale, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii.

De asemenea, ca rezerve se presupune a fi luate în considerare:

a achiziționat, creat sau în curs de dezvoltare obiecte de proprietate intelectuală în scopul vânzării în cadrul activităților obișnuite ale societății;

imobile dobândite, create sau în construcție în scopul vânzării în cursul normal al activității companiei;

active care îndeplinesc condiţiile de încadrare ca mijloace fixe, dar care, datorită valorii lor reduse, pot fi clasificate ca stocuri, i.e. se așteaptă ca conceptul de IBE să fie introdus din nou în practica contabilă.

Pe de altă parte, conform proiectului PBU 05/2012, acest tip de active nu vor include:

materiile prime si materialele, precum si produsele finite destinate consumului in timpul constituirii activelor imobilizate ale societatii;

investițiile financiare ale companiei, inclusiv cele destinate revânzării ulterioare;

Stoc și materiale deținute de companie în custodie sigură, pe bază de contract de comision, în curs de transport, materii prime furnizate de client în procesare etc.

Al treilea nivel de reglementare legală a contabilității MPZ combină acte de reglementare cu sens metodic (reglementare și tehnic), care sunt prezentate sub formă de îndrumări, reglementări, instrucțiuni cu caracter explicativ, clarificator, de recomandare asupra unor aspecte ale contabilității. pentru MPZ, aprobat de Ministerul de Finanțe al Rusiei, Banca Centrală a Rusiei, Rosstat, Serviciul Fiscal Federal Rusia și alte organisme federale.

Actul principal al acestui nivel este Regulamentul de contabilitate și raportare, care stabilește, printre altele, procedura de organizare și ținere a evidenței contabile a stocurilor, afișând informații despre aceste active în situațiile financiare. În plus, astfel de documente joacă un rol important: Planul de conturi și instrucțiunile de utilizare a acestuia, Orientările pentru contabilizarea stocurilor, precum și Orientările pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare”.

În Planul de conturi, conturile din trei secțiuni sunt destinate să țină cont de disponibilitatea și mișcarea stocurilor: Stocuri.. Costuri de producție.. Produse și mărfuri finite

Deci, pentru a contabiliza stocurile, principalele conturi sunt contul 10 „Materiale” și contul 11 „Animale pentru creștere și îngrășare”, unde efectuează o contabilitate generală a costurilor acestor active pe grupe și o contabilitate analitică detaliată pe specii și numere de articole individuale. La rândul său, în scopul agregarii datelor privind acceptarea, disponibilitatea și anularea semifabricatelor de producție proprie se utilizează contul 21 „Semifabricate de producție proprie”. Iar soldurile pe conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și ferme” caracterizează valoarea WIP al organizației pentru activitățile principale și non-core. În ceea ce privește stocurile destinate vânzării, conturile 41 „Mărfuri” și 43 „Produse finite” sunt utilizate în principal pentru contabilitatea acestora. Unii autori includ cheltuielile amânate ca parte a stocurilor, mai ales că în forma modernă a bilanţului aceste elemente contabile sunt într-adevăr prezentate împreună cu rezervele firmei. Pentru a contabiliza cheltuielile amânate în Planul de conturi, se folosește contul 97 cu același nume.

Orientările metodologice de contabilizare a MPZ au fost elaborate în conformitate cu principiile IFRS, puse în aplicare începând cu situațiile financiare pe anul 2002 și se aplică tuturor organizațiilor, cu excepția instituțiilor de credit și bugetare. Pe baza Ghidurilor, entitățile economice ar trebui să elaboreze reglementări interne, instrucțiuni, alte acte organizatorice și administrative locale menite să organizeze corect contabilitatea și controlul asupra circulației stocurilor. În special, acest document dezvăluie sarcinile de contabilitate a stocurilor și principalele cerințe pentru acesta; caracteristici ale evaluării stocurilor pe tipuri, inventariere și verificarea prezenței acestora; caracteristici ale contabilității livrărilor nefacturate; înregistrarea documentară a operațiunilor de primire a stocurilor; caracteristici ale formării și radierii costurilor de transport și achiziții (TZR) etc.

Al patrulea nivel de reglementare legală a contabilității stocurilor include actele locale care reglementează înființarea și menținerea contabilității stocurilor și procedura de reflectare a acestora în situațiile financiare direct într-o singură organizație. Acestea, în primul rând, includ prevederea privind politica contabilă - un document de reglementare menit să rezolve sarcini contabile de bază și operaționale și format conform principiilor date în PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”.

Deci, pentru stocuri, principalele elemente ale politicii contabile sunt:

variantă de contabilitate sintetică a stocurilor (prețuri contabile sau efective);

Metoda de evaluare a stocurilor (după costul fiecărei unități, după cost mediu sau prin metoda FIFO);

formarea unei rezerve pentru amortizarea activelor materiale;

documentarea operațiunilor privind mișcarea materialelor;

nomenclatorul conturilor analitice pentru contabilizarea stocurilor;

caracteristicile formării și radierii TZR etc.

La rândul său, pentru inventarierea în politica contabilă a organizației, pot fi dezvăluite următoarele aspecte:

procedura de formare a costului de achiziție a bunurilor;

alegerea metodei de evaluare a mărfurilor (prin valoarea de vânzare cu o alocație separată pentru majorări (reduceri) sau prin costul de achiziție);

alegerea metodei contabile pentru produsele finite (contabilitate sau cost efectiv);

alegerea metodei de determinare a încasărilor din vânzarea produselor etc.

Astfel, cadrul de reglementare modern al contabilității stocurilor, ca parte a cadrului de reglementare al contabilității în ansamblu, acoperă astăzi aproape toate punctele importante și este destul de bine dezvoltat.

Teoreticienii și practicienii disting următoarele ca obiective principale ale contabilității stocurilor în entitățile economice:

1.2 Esența și problemele evaluării stocurilor în contabilitate

Din punct de vedere economic, stocurile sunt un element al activelor circulante corporale (MOA) (vezi Figura 1).

Figura 1. Locul stocurilor în componența imobilizărilor corporale circulante

Această definiție în cadrul abordării economice ridică anumite obiecții din partea specialiștilor. De exemplu, prof. V.F. Paliy consideră că MPZ-urile sunt achiziționate nu pentru vânzare, ci pentru prelucrare și utilizare în cadrul întreprinderii, iar vânzarea lor către exterior este o măsură forțată. Adică, autorul consideră în mod restrâns stocurile, considerându-le drept rezerve de producție. Alți autori și ei în literatura specială foarte des, vorbind despre stocuri, fac o substituție de concepte și identifică conceptul de „rezerve” cu conceptul de „inventare”.

Între timp, conform PBU 5/01, produsele finite sunt identificate și ele ca parte a inventarului, produse în companie și destinate vânzării ulterioare, iar bunurile fac parte din inventar, achiziționate lateral și destinate revânzării fără nicio prelucrare suplimentară. .

Astfel, PBU 5/01 reglementează aproape în totalitate contabilitatea stocurilor, combinându-le cu conceptul de MOA. Se poate fi de acord cu prof. V.F. Paly, care consideră o astfel de fuziune nereușită, întrucât stocurile pentru producție (inventar în sens restrâns, de fapt) nu sunt clasificate, spre deosebire de stocuri, ca element independent al MOA.

La rândul lor, IFRS din IAS 2 „Stocuri” prezintă un element separat „stocuri” care combină stocurile și mărfurile (inclusiv produsele finite), dar nu le califică drept stocuri. Deci, în IAS 2, stocurile sunt clasificate după cum urmează:

bunuri, terenuri și alte proprietăți dobândite și deținute pentru revânzare;

produse finite produse de o entitate economică;

producție neterminată.

Conform IAS 2, un activ este recunoscut ca rezervă dacă este prezentat în bilanț; există posibilitatea de a primi beneficii economice organizației în viitor; bunul are o valoare. Conform IAS 2, spre deosebire de PBU 5/01, stocurile includ WIP și imobile destinate revânzării, precum și active consumate în procesul de producere a produselor (lucrări, servicii) sau pentru nevoile de administrare a unei companii mai mult de 12 luni. sau mai mult decât un ciclu normal de funcționare.

Astfel, în contabilitatea internă, componența inventarului, ținând cont de cerințele PBU 5/01, este următoarea (vezi Figura 2).

Figura 2. Compoziția MPZ conform PBU 5/01

Evaluarea stocurilor poate fi efectuată: la costul efectiv de achiziție, determinat ca valoare medie ponderată; la preturi de achizitie; la prețuri contabile cu calculul abaterilor acestora din urmă de la costul efectiv de achiziție; la preţurile de piaţă formate la o anumită dată. În contabilitatea rusă, evaluarea este utilizată în principal la costul real, reflectând cheltuielile reale ale organizației pentru achiziționarea de stocuri (a se vedea tabelul 1).

Metodologia contabilă modernă vă permite să aplicați diferite metode de evaluare a stocurilor și reflectarea în bilanț a pierderilor companiei ca urmare a scăderii prețurilor de piață pentru rezervele existente, inclusiv prin crearea de rezerve pentru o scădere a valorii activelor materiale.

tabelul 1

Procedura de includere a costului stocurilor în prețul de cost, în funcție de sursa de venit pentru organizație

Sursa de primire a stocurilor către organizație Determinarea costului real de achiziție contra cost Valoarea costurilor efective de achiziție, cu excepția TVA-ului și a altor taxe rambursabile Producția de către organizație Valoarea costurilor reale asociate cu producerea de stocuri gratuit Valoarea curentă de piață de la data acceptării în contabilitate Chitanță ca urmare a cedării de active fixe și alte proprietăți Valoarea curentă de piață de la data acceptării în contabilitate Chitanță în baza unor contracte care prevăd îndeplinirea obligațiilor prin mijloace nemonetare (troc ) Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către o organizație

De asemenea, pentru simplificarea procedurii tehnice de evaluare a inventarului se pot folosi preturi contabile. Pe baza informațiilor despre abaterile de la prețurile reduse, este posibil să se evalueze eficiența operațiunilor de aprovizionare, prețurile reduse ale diviziilor și să se rezolve alte probleme economice.

Astfel, regulile de formare a datelor de inventar în contabilitate sunt stabilite, în principal, prin PBU 5/01, ale căror reguli se aplică împreună cu Ghidul de contabilizare a stocurilor. Acum, pe diverse aspecte ale contabilității stocurilor, entităților economice li se oferă posibilitatea de a alege, prin urmare, problemele specifice de contabilitate a stocurilor oricărei companii sunt elemente ale politicii contabile alese de ea.

Ca urmare, sistemul actual de reglementare normativă a contabilității stocurilor este destul de dezvoltat și bine stabilit și permite organizarea unui sistem eficient de contabilitate și control asupra prezenței și mișcării stocurilor în entitățile comerciale în mare măsură. Acest lucru este facilitat de posibilitatea utilizării diferitelor opțiuni precum organizarea contabilității stocurilor, în funcție de forma de contabilitate utilizată, produse software pentru automatizarea contabilității și repartizarea sarcinilor în serviciul de contabilitate, precum și menținerea directă a contabilității stocurilor: utilizarea de prețuri diferite. în întocmirea inventarului (actual și contabil), posibilitatea utilizării prețurilor de vânzare la contabilizarea mărfurilor, disponibilitatea opțiunilor de anulare a stocurilor etc.

2. ORGANIZAREA CONTABILITĂRII STOCURILOR MATERIALE ȘI INDUSTRIALE ÎN SRL „REGIONSTROYMONTAZH”

.1 Caracteristicile organizaționale și economice ale SRL „RegionStroyMontazh”

Societatea cu răspundere limitată „RegionStroyMontazh” (LLC „RSM”) a fost înființată în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea privind societățile cu răspundere limitată prin Decizia unicului participant nr. 1 din 25 ianuarie 2010. Scopul principal a înfiinţării unei societăţi este de a desfăşura activităţi comerciale în scop de profit. Pentru atingerea acestui scop, compania, în conformitate cu statutul, poate desfășura următoarele activități:

?realizarea de lucrări generale de construcție la construcția de clădiri;

?montaj de cladiri si structuri din structuri prefabricate;

?amenajarea acoperirilor cladirilor si structurilor;

?montaj de schele si schele;

?producția de lucrări din beton și beton armat;

?montaj de structuri metalice de constructii;

?producția de lucrări de piatră;

?producție de lucrări de tencuieli;

?producție de lucrări de pictură;

?comerțul cu ridicata cu cherestea, materiale de construcție și echipamente sanitare (a se vedea anexa 1).

Ca entitate juridică independentă, RSM LLC deține proprietăți separate reflectate în bilanțul său independent, poate primi și exercita drepturi de proprietate și non-proprietate în nume propriu, poate suporta obligații, poate fi reclamant și pârât în instanță și arbitraj. Totodată, conform Legii Societăților cu Răspundere Limitată, societatea răspunde de obligații cu toată proprietatea sa, iar proprietarul suportă riscul pierderilor asociate activităților RSM SRL în cuantumul valorii aportului efectuat. .

Capitalul autorizat al RSM LLC este de 10.000 de ruble.

În ceea ce privește amploarea activităților și numărul de angajați, RSM SRL aparține întreprinderilor mici.Numărul de angajați ai RSM SRL la 1 ianuarie 2014 este de 20 de persoane.PCM SRL este pe sistemul general de impozitare.

Organul suprem de conducere al RSM SRL este unicul membru al societatii, care poate accepta in considerare si rezolva orice probleme legate de activitatile intreprinderii.Conducerea activitatilor curente se realizeaza de catre organul executiv unic - directorul general. (vezi Figura 3) În prezent, atribuțiile directorului general sunt îndeplinite de un singur participant, adică există o combinație de proprietar și manager al afacerii într-o singură persoană.

Figura 3. Organele de conducere ale SRL „RSM”

Directorul RSM LLC acționează în numele companiei fără procură, reprezintă interesele acesteia, face tranzacții, emite ordine, angajează și concediază personal, organizează munca și interacțiunea eficientă a diviziilor structurale și, de asemenea, controlează activitățile RSM LLC. și asigură respectarea disciplinei muncii.

Întrucât, în ceea ce privește amploarea activității și numărul de angajați, RSM SRL aparține întreprinderilor mici, are o structură organizatorică foarte simplă (vezi Figura 4).

Figura 4 Structura organizatorică a SRL „RSM”

Structura organizatorică a RSM SRL are ca scop stabilirea unor relații clare între diviziile individuale ale RSM SRL, repartizarea drepturilor și responsabilităților între acestea. De remarcat faptul că structura organizatorică a companiei nu este o formă înghețată, ea se modifică odată cu strategia companiei în sine, cu fluctuații în mediul extern și intern al companiei. Scopul structurii organizatorice este de a asigura realizarea obiectivelor actuale si strategice ale companiei.

Un rol important în RSM SRL îl joacă contabilul-șef, care asigură controlul și reflecția asupra conturilor contabile ale tuturor tranzacțiilor comerciale în curs, pregătirea informațiilor operaționale, întocmirea la timp a situațiilor financiare și analiza economică a activităților financiare și economice ale companiei. companie.

Personalul SRL „RSM” sunt angajați recrutați în baza unor contracte de muncă, care definesc drepturile, îndatoririle și responsabilitățile angajaților, condițiile de muncă ale acestora.

Date privind principalii indicatori ai activității financiare și economice a RSM SRL pentru perioada 2011-2013 prezentate în tabelul 2

masa 2

Principalii indicatori ai activității financiare și economice a SRL „RSM” pentru 2011-2013.

Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Изменение2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.Выручка от выполнения СМР6132939135328287785937Себестоимость СМР5792781733540272385723Прибыль от продаж34157417881540214Чистая прибыль27125914301232171Величина внеоборотных активов0,00,05120,0512Величина оборотных активов2295842869363328Величина совокупных активов2295847989363840Величина дебиторской задолженности01812501218123200Величина кредиторской задолженности760262835955681Численность персонала11120109Затраты на 1 freca. produse, rub. salariat, mii ruble 0.00.025.600.025.60 Ponderea activelor imobilizate în proprietate, % 0.00.010.670.010.67 Raportul creanțe și datorii, multiplicat 0.03.010.803.01-2.21

După cum arată datele din Tabelul 2, volumul lucrărilor de construcții și instalații (CWR) și rezultatele financiare ale activităților RSM SRL sunt în continuă creștere, ceea ce este evaluat pozitiv.

Astfel, veniturile din vânzări în 2012, comparativ cu 2011, au crescut de la 613 mii de ruble. până la 29391 mii de ruble. de 48 de ori. Modificări similare au avut loc în costul de producție - o creștere de la 579 mii de ruble. până la 27817 mii de ruble. Profitul din vânzări pentru aceeași perioadă a crescut de la 34 mii de ruble. până la 1 mie de ruble, care este evaluată pozitiv.

În 2013, față de 2012, se înregistrează și o creștere a rezultatelor de performanță. Veniturile din vânzări au crescut la 35328 mii de ruble. pentru 5937 mii de ruble. sau 20%. În mod similar, costul lucrărilor de construcție și instalare finalizate a crescut la 33.540 de mii de ruble. pentru 5723 mii de ruble. Profitul din vânzări pentru aceeași perioadă a crescut cu 214 mii de ruble, când la sfârșitul anului 2013 se ridica la 1,8 milioane de ruble.

Profitul net al RSM SRL, ca rezultat financiar final al activității economice, este și el în creștere. Dacă la sfârșitul anului 2011 compania a primit un profit mic în valoare de 22 de mii de ruble, în 2012 profitul net a fost de 1259 mii de ruble, iar în 2013 - 1430 mii de ruble.

O tendință pozitivă ar trebui considerată o creștere în ansamblu pe perioada analizată a activelor imobilizate, indicând dezvoltarea bazei materiale și tehnice și o politică activă de investiții. Deci, în medie pentru 2013, activele imobilizate ale întreprinderii s-au ridicat la 512 mii de ruble.

Creșterea capitalului de lucru al întreprinderii este evaluată pozitiv, când, în general, pentru perioada analizată, valoarea lor medie anuală a crescut de la 22 mii de ruble. până la 958 mii de ruble. și până la 4286 mii de ruble. respectiv.

Datorită creșterii valorii activelor imobilizate și circulante, mărimea capitalului total al SRL „RSM” în perioada 2011-2013. s-a ridicat la 22 de mii de ruble, 958 de mii de ruble. și 4798 mii de ruble. respectiv.

Indicarea indirectă a unei încălcări a solvabilității întreprinderii este o sumă semnificativă de conturi de plătit, care tinde să crească. Dacă în 2011 a fost de 7 mii de ruble, atunci în 2012 - 602 mii de ruble, iar în 2013 - 6283 mii de ruble.

În perioada analizată, există instabilitate a indicatorilor relativi care caracterizează eficienţa şi intensitatea utilizării resurselor de producţie.

Este necesar să se evalueze negativ creșterea nivelului costurilor cu 1 rublă. produse de la 94,5 copeici. în 2011-2012 până la 95 kop. în 2013

Nivelul profitabilității vânzărilor în 2011-2013 scade usor, in principal in functie de modificarea profitului din vanzari: 5,55%, 5,36%, respectiv 5,06%.

Producția per angajat pentru 2011-2013 în general, s-a triplat și s-a ridicat la 1.766,4 mii de ruble în 2013.

Astfel, se poate observa că pentru SRL „RSM” sarcina principală este asigurarea rentabilității activităților, creșterea volumelor de vânzări, asigurarea solvabilității și stabilității financiare. Prin urmare, pentru a crește eficiența activităților sale financiare și economice, a reduce riscurile economice și a preveni falimentul RSM SRL, este necesară căutarea sistematică a rezervelor interne pentru optimizarea activităților și dezvoltarea unui sistem cuprinzător de măsuri pentru implementarea acestora.

În general, această întreprindere se dezvoltă constant. Poziția financiară poate fi apreciată ca fiind stabilă. Organizația în ultimele perioade a obținut rezultate financiare pozitive, fondurile împrumutate sunt atrase activ pentru finanțarea activităților de producție.

2.2 Analiza organizării contabilității SRL „RegionStroyMontazh”

RSM SRL folosește o organizare centralizată a procesului contabil, atunci când contabilitatea este ținută de o unitate structurală separată - un serviciu de contabilitate condus de un contabil șef, iar unitățile efectuează doar înregistrarea inițială a activității economice.

Contabilul-șef raportează direct șefului organizației și este responsabil pentru formarea politicilor contabile, contabilitate, depunerea la timp a situațiilor financiare complete și de încredere. Contabilul-șef asigură conformitatea operațiunilor comerciale în curs cu legislația Federației Ruse, controlul asupra circulației proprietății și îndeplinirea obligațiilor.

Întrucât, în ceea ce privește amploarea activității (mai puțin de 400 de milioane de ruble) și numărul de angajați (sub 100 de persoane), RSM LLC aparține întreprinderilor mici, departamentul de contabilitate are o structură organizatorică foarte simplă, când, pe lângă contabilul-șef, un contabil este inclus în departamentul de contabilitate, combinând funcțiile de casier și de curier.

Departamentul de contabilitate are o structură organizatorică liniară (vezi Fig. 2.3), cu toate acestea, distribuția sarcinilor în aparatul în sine este mai mult combinată decât funcțională, ceea ce duce la un grad ridicat de interschimbabilitate.

Figura 5. Structura organizatorică a serviciului de contabilitate al RSM SRL

Cerințele contabilului șef pentru documentarea tranzacțiilor comerciale și transmiterea documentelor și informațiilor necesare către departamentul de contabilitate sunt obligatorii pentru toți angajații organizației.

Contabilul-șef este șef de compartiment și efectuează contabilitatea și rapoartele întreprinderii, decontări cu fondurile bugetare și nebugetare, conform contului curent, efectuează decontări cu personalul pentru salarii, pentru persoanele responsabile. Contabilul ține evidența mișcării stocurilor, a decontărilor cu contrapărțile, prelucrează documentele primare și, de asemenea, efectuează decontări în numerar, întocmește încasările și cheltuielile de numerar, întocmește raportul de casierie, care sunt certificate de șeful și contabilul șef.

În SRL „RSM” contabilitatea se desfășoară conform formei de ordine jurnal de contabilitate folosind sistemul de contabilitate automatizat „1C: Contabilitate 8.3” (vezi Figura 5).

Programul „1C: Contabilitate 8.3” este conceput pentru a automatiza contabilitatea și contabilitatea fiscală, inclusiv pregătirea contabilității obligatorii, raportarea fiscală și statistică și raportarea către fonduri nebugetare. „1C: Contabilitate 8.3” oferă o soluție pentru toate sarcinile cu care se confruntă serviciul de contabilitate al RSM LLC. Această soluție de aplicație în RSM LLC este utilizată împreună cu pachetele de aplicații „1C: Contractor de construcții” și „Managementul salariilor și al personalului”.

Figura 6. Schema jurnalului-comanda formularului de contabilitate utilizat în RSM LLC

Politica contabilă la întreprindere în scopul contabilității și contabilității fiscale se aprobă prin ordinul directorului general din 11.01.2010 nr.1 „Cu privire la politica contabilă”.

De menționat că în SRL „RSM” Reglementările privind politica contabilă se bazează pe o abordare formală și sunt formate superficial. Astfel, volumul acestui document este de doar 3 pagini, în timp ce acesta include o politică contabilă atât în scopuri contabile, cât și fiscale. Acest document include un total de 12 articole.

Contabilitatea și contabilitatea fiscală la întreprindere se realizează de către departamentul de contabilitate. Organizația ține evidența folosind tehnologia informatică și programul de contabilitate al companiei „1C”. Întreprinderea utilizează un plan de conturi de lucru elaborat pe baza unui plan de conturi standard. Operațiunile de afaceri în contabilitate sunt formalizate prin documente primare standard care sunt aprobate prin lege.

Contabilitatea mijloacelor fixe în SRL „RSM” se efectuează în conformitate cu PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” și Ghidurile pentru contabilitatea mijloacelor fixe. Amortizarea pentru toate grupurile de active fixe se acumulează liniar.

Obiecte de active fixe în valoare de până la 40.000 de ruble. pe unitate, precum și cărți achiziționate, broșuri etc. sunt luate în considerare ca parte a inventarului și contabilizate în costurile de producție pe măsură ce sunt introduse în producție sau în exploatare. Nu există nicio reevaluare a mijloacelor fixe.

Contabilitatea stocurilor în SRL „RSM” se efectuează în conformitate cu PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” și Ghidurile metodologice de contabilizare a stocurilor.

Contabilitatea stocurilor în SRL „RSM” se ține pe contul 10 „Materiale” (fără utilizarea conturilor 15 și 16) la costul efectiv constituit din suma costurilor efective de achiziție. Metoda de anulare a costului stocurilor - la costul fiecărei unități.

Contabilitatea veniturilor din activități obișnuite și a altor venituri se efectuează în conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizației”. Veniturile din activități obișnuite sunt:

veniturile din lucrări de construcție și instalare (CEW);

vânzarea materialelor de construcție.

Veniturile din activități obișnuite sunt contabilizate pe bază de angajamente.

Conform clauzei 7.2 din Reglementările privind politica contabilă, cheltuielile RSM SRL aferente încasării veniturilor din comerțul cu ridicata trebuie contabilizate în contul 44 „Cheltuieli de vânzări” și debitate lunar integral la debitul contului 90 „Vânzări” , care în practică nu se realizează.

În conformitate cu PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”, o eroare a anului precedent de raportare, care nu este semnificativă, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înscrieri în conturile contabile în luna anului de raportare în care a fost detectată o eroare. Profitul sau pierderea rezultată din corectarea acestei erori este inclusă în alte venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare.

SRL „RSM” nu transferă datoria pe termen lung la creditele primite și creditele înregistrate în contul 67 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen lung” în momentul în care, conform condițiilor contractului de împrumut și (sau) credit, 365 rămân zile până la rambursarea sumei principale a datoriei.

Cheltuielile suplimentare cu fondurile împrumutate sunt incluse în alte cheltuieli din perioada de raportare în care au fost efectuate, fără reflectare prealabilă asupra contului 97 „Cheltuieli amânate”.

SRL „RSM” nu creează rezerve pentru datorii îndoielnice, o rezervă pentru repararea viitoare a mijloacelor fixe, rezerve pentru plata de concediu, o rezervă pentru deprecierea titlurilor de valoare.

În general, este de remarcat faptul că acest ordin nu a reflectat procedura de repartizare a cheltuielilor generale de afaceri, nu s-a reținut că sumele cheltuielilor generale de producție în contul 25 nu au fost alocate separat.Compunerea cheltuielilor directe în contabilitate și contabilitate fiscală , procedura de contabilizare si evaluare a productiei neterminate in contabilitate si contabilitate fiscala.

Astfel, politica contabilă a SRL „RSM”, având un volum mic, este insuficientă. Nu au fost reflectate metode specifice de calcul a costului muncii efectuate, nu sunt reflectate compoziția proprietății pentru care nu se percepe amortizarea în scopuri contabile și fiscale, tranzacțiile cu fondatorul la dotarea întreprinderii cu active curente și imobilizate, procedura de repartizare a cheltuielilor generale etc.

Avantajele Reglementărilor privind politica contabilă sunt pachetul de aplicații dezvoltat, în special: sunt prezentate planul de conturi de lucru, componența situațiilor financiare interimare și anuale, lista documentelor primare utilizate și programul fluxului de lucru.

În general, este necesară finalizarea acestui ordin și aducerea politicii contabile a RSM LLC în conformitate cu modificările documentelor de reglementare și cerințele PBU 1/2008.

2.3 Sistemul de contabilitate a stocurilor

Costul stocurilor și al consumabilelor de uz casnic, inclusiv echipamentele speciale și îmbrăcămintea specială, a căror durată de viață, conform standardelor de emitere, este mai mică de 12 luni, pe măsură ce sunt transferate în producție, sunt transferate la cheltuieli în modul stabilit pentru materiale. . Totodată, contabilizarea acestor elemente după trecerea lor în exploatare până la lichidare se efectuează pe contul extrabilanțiar 002.1 „Materiale acceptate spre păstrare”.

Costul îmbrăcămintei speciale, a cărui durată de viață, conform standardelor de emitere, este mai mare de 12 luni, este anulat liniar pe baza duratei sale de viață utilă, determinată de standardele standard ale industriei, și în afara bilanțului. contul 002.1 „Materiale acceptate spre păstrare”. Costul echipamentelor speciale (unelte, schele, cofraje și alte accesorii și echipamente speciale) este amortizat în același mod.

Pentru oficializarea achiziției de materiale, angajatului care le achiziționează i se eliberează o împuternicire în formularul nr. M-2 pentru achiziționarea de bunuri și materiale vândute de furnizor conform comenzii, facturii, facturii, avizului de parcurs, contractului, ordine, acord. Procura se completează într-un singur exemplar și se eliberează contra primire destinatarului. O împuternicire se eliberează, de regulă, pe o perioadă de 10-15 zile, este înscrisă în prealabil într-un registru numerotat și atașat de împuterniciri emise.

Actul M-7 se completează în două exemplare de către membrii comisiei de selecție cu prezența obligatorie a depozitarului și a expeditorului expeditorului (furnizor de mărfuri și materiale). După acceptarea inventarului, actele cu atașarea documentelor (bilete de parcurs etc.) sunt transferate departamentului de contabilitate al RSM SRL pentru a înregistra circulația mărfurilor și materialelor (primul exemplar) și pentru a le trimite furnizorului (al doilea exemplar). ).

Contabilitatea analitică a recepției materialelor se efectuează pentru depozit, șantiere, alte locuri de depozitare a inventarului, iar în cadrul acestora - pentru fiecare articol (număr de nomenclatură), grup de materiale pe baza fișelor de contabilitate a materialelor în forma nr. M-17, întocmit de către depozitar. Datele cardului sunt generate pe baza documentelor primare de venituri și cheltuieli de la data tranzacției.

După cum se reflectă în politica contabilă a SRL „RSM”, contabilitatea sintetică a stocurilor se efectuează la prețuri reale, iar formarea acesteia are loc pe contul 10 „Materiale” fără utilizarea conturilor 15 și 16. În conformitate cu planul de lucru al conturile SRL „RSM”, contul 10 este deschis sub-conturi precum:

1 „Materie prime și materiale”;

2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”;

3 „Combustibil”;

4 „Containere și materiale de ambalare”;

5 „Piese de schimb”;

6 „Alte materiale”;

7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral”;

8 „Materiale de construcție”;

9 „Inventar și rechizite de uz casnic”;

10 „Echipament special și îmbrăcăminte specială în stoc”;

11 „Echipament special și îmbrăcăminte specială în funcțiune”.

Subcontul 10.1 ține evidența disponibilității și mișcării materiilor prime și materialelor de bază consumate în procesul de executare a lucrărilor de construcție și instalare, formând baza costului; materiale auxiliare care se consumă pentru nevoile managementului.

Subcontul 10.2 reflectă disponibilitatea și mișcarea componentelor achiziționate pentru industria construcțiilor.

Pe subcontul 10.3 se înregistrează prezența și mișcarea combustibilului (motorină, benzină, combustibil gazos) și a lubrifianților necesari pentru funcționarea vehiculelor.

Subcontul 10.4 reflectă prezența și mișcarea tuturor containerelor utilizate în producție (paleți, folii de plastic etc.).

Subcontul 10.5 înregistrează disponibilitatea și mișcarea pieselor de schimb achiziționate necesare pentru reparații, înlocuirea pieselor uzate ale mașinilor și echipamentelor de construcții, precum și transportului etc.

Subcontul 10.9 urmărește disponibilitatea și mișcarea echipamentelor și uneltelor de uz casnic și a altor mijloace de muncă.

Subcontul 10.10 este utilizat pentru a contabiliza prezența și mișcarea uneltelor speciale și a îmbrăcămintei speciale din stoc. La rândul său, subcontul 10.11 reflectă primirea și disponibilitatea sculelor speciale și a îmbrăcămintei speciale în funcțiune.

Contabilitatea analitică la contul 10 se ține în organizație în funcție de locurile de depozitare a materialelor (depozit sau șantiere) și denumirile acestora (tipuri, clase, dimensiuni etc.).

Pentru depozitarea materialelor de construcție de bază și auxiliare, piese de schimb și alte materiale, RSM SRL a organizat un depozit specializat. Pe lângă zona centrală de depozitare, la șantierele RSM SRL se creează și depozite, care îndeplinesc funcțiile de depozite temporare. Fiecărui depozit i se atribuie un număr temporar din ordinul RSM SRL, care este ulterior indicat pe toate documentele legate de operațiunile acestui depozit.

La postarea materialelor, contul 10 este debitat și creditat:

contul 20 „Producție principală” - pentru costul producției excedentare din construcții și al deșeurilor returnabile;

contul 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenori" (contul 76 "Decontari cu diversi debitori si creditori") - pentru costul materialelor primite de la furnizori;

contul 71 „Decontări cu persoane răspunzătoare” - pentru costul materialelor cumpărate în numerar.

contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” - pentru costul materialelor excedentare identificate ca urmare a stocării, sau primite din radierea mijloacelor fixe.

Pentru a reflecta primirea materialelor în „1C: Contabilitate 8.3”, se folosește fila „Recepție bunuri și servicii” (Achiziție > Primire bunuri și servicii).

De exemplu, la 2 februarie 2014, RSM LLC a primit următoarele materiale de la Rassvet LLC (Factura nr. 22 din 2 februarie 2014, factura nr. 25 din 2 februarie 2014):

Placa tivita in cantitate de 10 metri cubi. m pentru 5900 de ruble. pentru 1 cu. m pentru o sumă totală de 59.000 de ruble, incl. TVA 9000 rub.

Paleți din lemn în cantitate de 100 de bucăți pentru 118 ruble. pentru 1 bucată, pentru o sumă totală de 11.800 de ruble, incl. TVA 1800 rub.

Țesătură de etanșare în cantitate de 10 metri la 649 de ruble. pe 1 m, pentru o sumă totală de 6490 de ruble, incl. TVA 990 RUB

Materialele au fost creditate la Depozitul Principal conform ordinului de primire nr.12 din 2 februarie 2014.

În contabilitate, documentul a generat înregistrări de următoarea formă:

Dt 10,1 Kt 60,1 - Pentru costul nomenclatorului achizitionat de fiecare tip fara TVA;

Dt 19.3 Kt 60.1 - TVA dedicat.

În contul fiscal au fost efectuate următoarele înregistrări:

D-t 10.1 CPV - Pentru costul nomenclaturii achiziționate de fiecare tip fără TVA

Documentul reflectă, de asemenea, mișcări în registre precum:

TVA la loturile de stocuri;

TVA depus;

decontari TVA cu furnizorii;

De exemplu, în aprilie 2014, 3 seturi de salopete în valoare de 1550 de ruble au fost transferate echipei de electricieni a RSM LLC. 00 cop. fiecare. Contabilul a făcut următoarele înregistrări:

Debit 10,11 Credit 10,10 - 4650 ruble. 00 cop. (1550 ruble * 3) - 3 seturi de salopete au fost puse în funcțiune pentru nevoile de producție.

Debit 20 Credit 10,11 - 4650 ruble. 00 cop. (1550 ruble * 3) - salopetele primite au fost anulate ca costuri de producție.

În cazul altor cedări de stocuri (vânzare, radiere, transfer gratuit), valoarea acestora se strânge la debitul contului 91.2 „Alte venituri și cheltuieli”.

Contabilitatea decontărilor cu furnizorii de mărfuri și materiale în „1C: Contabilitate 8.3” se ține în jurnalul-ordin corespunzător pe contul 60, care este un registru combinat de contabilitate analitică și sintetică. Contabilitatea analitica in acest jurnal se realizeaza pentru fiecare document de plata, ordin de primire, act de acceptare. Jurnalul-comanda se deschide cu sumele decontărilor restante cu furnizorii la începutul lunii și anume:

) conform documentelor de expediere primite cu termen de plată neachitat, sau restante - materialele au fost primite (sold creditor la începutul lunii la contul 60);

) conform documentelor de expediere primite achitate - materialele nu au fost primite, sau sunt pe parcurs (informatie „Pentru marfa nesosit”, nu exista sold);

) conform documentelor de expediere primite neplătite - materialele nu au fost primite, sau sunt pe drum (pentru referința „Pentru mărfuri nesosite” și soldul creditor la începutul lunii);

) sold la începutul lunii pentru livrări nefacturate - au fost primite materiale, dar nu au fost primite documente de expediere pentru plată (sold creditor);

) soldul la începutul lunii la avansuri emise, când stocurile nu au fost încă primite (sold debitor).

Jurnalul-comanda se formează pe baza cererilor de plată acceptate-comenzi, facturi, comenzi de primire, acte de acceptare a materialelor, extrase de cont.

În RSM LLC, ca documente contabile primare pentru eliberarea materialelor în industria construcțiilor, sunt utilizate foile de parcurs pentru eliberarea materialelor în lateral în forma Nr. M-15. De asemenea, pentru a ține seama de circulația mărfurilor și materialelor în cadrul companiei, se folosesc documente de transport pe una sau mai multe linii în forma M-11, care sunt întocmite de către depozitar în două exemplare. Primul dintre ele rămâne la locul de eliberare a materialelor cu bonul destinatarului, iar al doilea cu bonul depozitarului este dat destinatarului materialelor. De exemplu, în acest fel, depozitarul întocmește o factură către mecanicul șef pentru eliberarea pieselor de schimb pentru mașini și mecanisme.

Vânzarea materialelor către public și alți cumpărători este documentată prin borderouri pentru eliberarea materialelor în lateral. În primul rând, cumpărătorii plătesc pentru costul materialelor la casierie sau la o bancă de service - Sberbank. Apoi, la furnizarea unei chitanțe de plată, depozitarul completează o factură și emite materiale din depozit. În departamentul de contabilitate se întocmește o factură care se înregistrează în Cartea de vânzări. Materialele vândute se debitează din creditul contului 10 la debitul contului 91.2, debitul 91.2 reflectă și suma TVA aferentă materialelor vândute în corespondență cu contul 68.3.

La radierea materialelor din registru din cauza nepotrivirii sau deteriorarii, costul efectiv al acestora se debiteaza din contul 10 la debitul contului 94 "Lipsuri si pierderi din deteriorarea valorilor". În plus, în funcție de motivele specifice ale radierii din contul 94, aceste materiale sunt creditate în conturile costurilor de producție (20, 26), decontărilor pentru despăgubiri pentru daune materiale (conturile 73, 76) sau rezultate financiare (contul 91).

Contabilitatea materialelor din depozitul principal este efectuată de către depozitar, care este o persoană responsabilă financiar. Un contract standard privind răspunderea individuală deplină este încheiat cu depozitarul în forma prescrisă. Pentru fiecare număr de articol de materiale, depozitarul completează o etichetă de material și o atașează la locul de depozitare a materialelor. Eticheta descrie denumirea mărfurilor și materialelor, numărul articolului, unitatea de măsură, prețul și limita disponibilității acestora.

La șantierele cu depozite, persoanele responsabile financiar (maiștri, maiștri) întocmesc rapoarte lunare privind prezența mișcării mărfurilor și materialelor și le transmit departamentului de contabilitate pentru verificare și înregistrare ulterioară.

Astfel, toate documentele primare privind circulația stocurilor din depozitele și site-urile organizației merg la departamentul de contabilitate. În această etapă a procesului contabil, contabilii sunt obligați să exercite un control efectiv asupra legalității, raționalității și corectitudinii operațiunilor de documentare pentru circulația stocurilor. După verificare, documentele primare sunt supuse impozitării (anulării) prin înmulțirea cantității de materiale cu prețul.

Contabilitatea analitica a stocurilor in departamentul de contabilitate se realizeaza cu ajutorul fiselor de cifra de afaceri. Toate documentele de intrare și de ieșire pentru circulația stocurilor sunt grupate pe numere de articol și la sfârșitul lunii, informațiile finale privind veniturile și cheltuielile fiecărui articol de stocuri calculate conform documentelor sunt transferate în fișele de cifra de afaceri, care sunt întocmite. în termeni fizici și monetari pentru fiecare locație de depozitare în contextul conturilor și subconturilor sintetice corespunzătoare. Apoi, pe baza acestor fise de cifra de afaceri se formeaza fise sumare de cifra de afaceri.

Informațiile finale ale situațiilor de mișcare a stocurilor sunt transferate lunar în situația sumară a mișcării materialelor, care oferă și informații despre soldurile materialelor la începutul și sfârșitul lunii în contextul grupelor de materiale pentru conturile sintetice corespunzătoare. și subconturi.

Cu forma automatizată de contabilitate în RSM LLC, toate registrele contabile sunt ținute în formă electronică. Când se utilizează programul de automatizare a lucrărilor contabile „1C: Contabilitate 8.3”, se formează următoarele registre contabile principale pentru inventarul contabil:

fisa rulajului deplasarii materialelor in functie de stocuri pentru depozite si santiere;

declarație de consum de materiale pentru proiecte de construcții;

fișă de rulaj pentru materiale în tranzit;

fisa cifra de afaceri a circulatiei materialelor pentru livrari nefacturate.

Schema generală a fluxului de lucru pentru mișcarea articolelor de inventar în RSM LLC este prezentată în Figura 7

Figura 7. Schema fluxului de lucru pentru contabilizarea mișcării stocurilor în SRL „RSM”

Principalul registru sintetic de contabilitate a mărfurilor și materialelor este declarația „Mișcarea activelor materiale în termeni monetari”, utilizată pentru controlul siguranței mărfurilor și materialelor, precum și pentru coordonarea datelor contabile sintetice și analitice. Lista este formată din trei secțiuni. Prima secțiune reflectă informații care asigură controlul asupra siguranței mărfurilor și materialelor în locațiile lor de depozitare. A doua secțiune acumulează date privind recepția și soldul materialelor în contextul conturilor sintetice și al grupelor de materiale la costul real; indicatori pentru calcularea sumelor și procentelor de TZR. În a treia secțiune se calculează costul efectiv al consumului final de mărfuri și materiale, se înregistrează datele privind eliberarea materialelor din depozit, consumul pe șantiere și soldul materialelor pe șantiere, în depozite la costul efectiv.

Pe lângă operațiunile descrise mai sus privind circulația stocurilor în practica contabilă a RSM SRL, există și alte operațiuni care se întocmesc cu documentele corespunzătoare: o listă de inventariere a mărfurilor și materialelor (formular nr. INV-3), o fișă de colare a rezultatelor stocurilor de mărfuri și materiale (formular nr. INV-19). Returnarea către furnizor a mărfurilor și materialelor în cazul nerespectării standardului, condițiilor tehnice sau contractului acestora se emite cu scrisoare de însoțire (formular Nr. TORG-12).

Problemele contabilizării lucrărilor în curs și eliberării produselor finite (execuția lucrărilor de construcții și instalații), ca elemente ale activelor corporale circulante, necesită, de asemenea, luare în considerare separată.

Lucrările în curs de desfășurare la RSM SRL includ lucrările în curs de desfășurare la proiecte de construcție care sunt obiecte de contabilitate a costurilor, sau lucrări finalizate, dar nepredate clientului, al căror venit nu este recunoscut în contabilitate întrucât lucrarea este gata.

Lucrările de construcție în curs se formează din costurile efective ale lucrărilor de construcție și montaj efectuate pe cont propriu, contabilizate în contul 20 „Producție principală”.

Registrul contabil - extrase la contul 20 - reflectă datele privind construcția în curs de desfășurare la începutul și sfârșitul lunii la costul efectiv.

Datorită apartenenței în industrie (construcții) și naturii procesului de producție (efectuarea lucrărilor), SRL „RSM” nu are mărfuri rămase și produse finite. SRL „RSM”, ca întreprindere care execută lucrări complexe de construcții, recunoaște vânzarea acestor lucrări în ansamblu pentru lucrări finalizate și predate. Această opțiune este tradițională astăzi, când contabilizarea vânzării lucrărilor de construcții și instalații se efectuează în funcție de etape finalizate care au valori independente, sau plățile în avans sunt efectuate de către client până la finalizarea lucrărilor în cuantumul valorii contractuale. Cu această opțiune, contul 46 „Etape finalizate pentru lucrări în curs” nu se aplică.

În general, tabelul 3 prezintă înregistrări contabile tipice pentru implementarea lucrărilor de construcție și instalare la RSM LLC.

Pentru a contabiliza lucrările de construcție și instalare finalizate, RSM LLC utilizează forme unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea lucrărilor în construcții capitale și lucrări de reparații și construcții.

Tabelul 3

Inregistrari contabile pentru contabilitate pentru realizarea lucrarilor de constructii si instalatii in SRL "RSM"

Nr. p / pDebitCreditConținutul tranzacției comerciale1. 5162Avans primit în contul plății lucrărilor de construcții și instalații 2. 6268TVA perceput la avansurile primite3. 2010, 70, 69Costuri directe ale lucrărilor de construcții efectuate4. 2060, 76 Cheltuieli reflectate la lucrările de subcontractare acceptate și serviciile terților 5. 1960, 76 TVA reflectată la lucrările și serviciile de subcontractare acceptate ale terților6. 6819 Deducere fiscală pentru taxa depusă de subcontractanți și terți 7. 2602, 10, 70, 71, 69, 60, 76 Se reflectă cheltuielile generale de afaceri, inclusiv serviciile terților 8. 1960 TVA depusă de terți 9. 6819 Deducere fiscală pentru TVA depusă de terți 10 2026 Cheltuieli generale de afaceri anulate 11. 6290/1 Încasări din vânzarea lucrărilor pe șantier sau stadiu de construcție 12. 90/368 TVA din vânzare 13. 90/220 Cheltuieli pentru lucrările efectuate au fost anulate 14. 6268 rambursare TVA plătită la avansuri primite (storno)

Pentru a contabiliza lucrările de construcție și instalare finalizate, SRL „RSM” utilizează Jurnalul de contabilitate pentru lucrările efectuate în formularul nr. KS-6a, care este un document cumulativ. Jurnalul se ține pentru fiecare proiect de construcție pe baza măsurătorilor lucrărilor efectuate și a normelor și prețurilor uniforme pentru fiecare element structural sau tip de lucrare.

Pentru livrarea către client a lucrărilor de construcții și instalații în scopuri industriale, finalizate, se întocmește un Act de acceptare a lucrărilor efectuate în formularul nr. KS-2, format pe baza informațiilor din Jurnalul de contabilizarea lucrărilor efectuate (formular nr. KS-6a) în două exemplare. Actul este semnat de reprezentanții autorizați ai părților care au dreptul de a semna (maistrul de lucru și clientul (antreprenor general).

În plus, pe baza informațiilor din Certificatul de acceptare a lucrărilor efectuate, se emite un Certificat cu privire la costul muncii efectuate și a costurilor în formularul nr. KS-3. Acest certificat este utilizat pentru decontările cu clientul pentru lucrările efectuate. Se eliberează în două exemplare: primul exemplar rămâne la organizație, al doilea este dat reprezentantului clientului (antreprenor general).

Lucrările de construcție și instalare finalizate și costurile suportate sunt reflectate în acest certificat pe baza costului contractual. Costul lucrărilor efectuate și costurile includ costul lucrărilor de construcție și instalare prevăzute în deviz, precum și alte costuri care nu sunt incluse în prețurile unitare pentru lucrările de construcție și etichetele de preț pentru lucrările de instalare (creștere a costului materialelor, salarii, tarife, costuri de operare a mașinilor și mecanismelor, costuri suplimentare pentru efectuarea muncii în timpul iernii, fonduri pentru plata indemnizațiilor pentru natura mobilă și de călătorie a lucrării etc.).

RSM LLC menține, de asemenea, un jurnal general de lucru în formularul nr. KS-6 pentru a înregistra implementarea lucrărilor de construcție și instalare. Această revistă acționează ca principalul document primar care reflectă succesiunea tehnologică, calendarul, calitatea performanței și condițiile de realizare a lucrărilor de construcții și instalații. Revista generală este numerotată, dantelă, certificată cu toate semnăturile pe pagina de titlu și sigilată cu sigiliul RSM LLC.

În general, pe baza documentelor descrise, costurile lucrărilor de construcție și instalare finalizate și acceptate sunt anulate din creditul contului 20 „Producție principală” la debitul contului 90.2 „Vânzări”. Totodată, debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și creditul contului 90.1 „Vânzări” formează veniturile SRL „RSM” pentru munca prestată.

În perioada analizată, în procesul de activitate financiar-economică, RSM SRL nu a avut cheltuieli legate de perioadele de raportare viitoare.

Astfel, au fost luate în considerare principalele prevederi ale contabilității obiectelor de inventar în SRL „RSM”. Așadar, putem concluziona că contabilitatea mișcării obiectelor de inventar în RSM SRL este organizată în deplină conformitate cu actele legale de reglementare și este menținută la nivelul corespunzător.

3. ORGANIZAREA CONTROLULUI INTERN AL SECURITATII STOCURILOR

3.1 Îmbunătățirea controlului intern asupra echilibrului resurselor de producție

In prezent, RSM SRL organizeaza contabilitatea stocurilor dupa metoda inventarierii periodice (metoda marfa-suma de contabilizare a stocurilor). Avantajul acestei metode este simplitatea ei. Cu toate acestea, dezavantajul acestuia este că în cursul lunii nu se ține contabilitatea consumului de stocuri, iar stocurile în depozite sau șantiere se efectuează doar la sfârșitul fiecărei perioade de raportare. În acest sens, pentru întărirea controlului asupra mișcării obiectelor de inventar, RSM SRL propune utilizarea metodei inventarierii permanente (metoda sumei cantitative de contabilizare a stocurilor).

furnizează informații cu privire la rezultatul financiar al activităților organizației pentru orice dată fără un inventar obligatoriu.

Resursele de producție joacă un rol crucial în activitatea economică a oricărei entități economice, ele asigură o funcționare neîntreruptă și eficientă și acționând ca element cheie de cost pentru aproape orice companie. Stocurile sunt variabile financiare care afectează producția și rezultatele financiare ale muncii și sunt supuse previziunii, reglementării, contabilității și controlului strict. Figura 8 arată că orice abatere a soldului stocurilor (scădere sau creștere) poate avea atât consecințe pozitive, cât și negative.

Figura 8 Consecințele unei modificări a stocurilor unei companii

Pe baza importanței și semnificației resurselor de producție pentru RSM LLC, este necesar să se monitorizeze constant soldurile și starea acestora. În aceste scopuri, a fost elaborat un model de control asupra balanței resurselor de producție, care face posibilă gestionarea eficientă a balanței resurselor în vederea îmbunătățirii performanței financiare a RSM SRL.

În cadrul acestui model se disting tipuri de resurse care afectează indicatorul de cost și, ca urmare, rezultatul financiar: materii prime și materiale de bază, materiale auxiliare, mărfuri, produse finite, mărfuri expediate, cheltuieli amânate, rezerve pentru viitor. plăți.

Modelul este reprezentat de 8 blocuri:

Blocul I - Strategie. Acest bloc ia în considerare necesitatea de a conecta strategia corporativă cu obiectivele departamentelor individuale și ale specialiștilor. Distribuția și consumul de resurse ar trebui efectuate în conformitate cu strategia dezvoltată a RSM LLC. Discrepanța dintre sarcinile de la nivelurile inferioare de conducere și obiectivele SRL „RSM” duce la un dezechilibru în distribuția și utilizarea resurselor de producție. Sarcina managerilor de diferite niveluri de management este de a controla fluxul de resurse, direcțiile și eficiența utilizării acestora în ceea ce privește atingerea scopurilor stabilite.

Blocul II - Rationare. Acesta include următorii pași.

Determinarea ratelor de consum de inventar.

Stabilirea restricțiilor bugetare în utilizarea resurselor de producție.

Contabilitatea analitică a stocurilor în contextul celulelor de stocare (contabilitatea resurselor de producție disponibile pe nomenclatură și grupe de clasificare) și furnizarea prelucrării analitice online a datelor în aceste celule.

Blocul III - Planificare. Include: prognozarea volumelor de producție (defalcate pe decenii și zile), determinarea nivelurilor optime ale tuturor tipurilor de stocuri.

Blocul IV - Stoc de rezervă. Acest bloc include următoarele elemente: analiza riscului de afaceri; identificarea activităților care deturnează resursele de la rezolvarea problemelor cheie; crearea de rezerve prin eliminarea acestora; analiza valorii actuale a stocurilor de resurse de producție; constituirea unei rezerve de asigurare.

Blocul V - Evaluarea rezervelor. Evaluarea poate fi efectuată la cel mai mic cost: contabilitate sau piață. Această regulă de evaluare se bazează pe principiul conservatorismului și pe principiul corelării veniturilor și costurilor. În cazul unei creșteri a prețurilor pentru stocuri, rezervele deja achiziționate sunt reflectate la costul anterior, iar profitul nu este reflectat până când sunt vândute. Când prețurile scad, se înregistrează o pierdere.

Blocul VI - Algoritm de control. Există trei poziții în acest bloc:

Costuri: managementul fluxurilor de resurse prin dezvoltarea rutelor de deplasare a resurselor de producție; contabilitatea operațională a utilizării producției; identificarea abaterilor în utilizarea resurselor.

Resursele rămase. În cadrul acestei poziții, se exercită controlul asupra resurselor la începutul perioadei, la sfârșitul perioadei și asupra modificărilor acestora de-a lungul perioadei.

Costul actual. Deoarece costul real are un impact direct asupra rezultatelor financiare și, la rândul său, depinde de eficiența utilizării resurselor și de menținerea nivelului optim al stocurilor, este necesar ca întreprinderile să efectueze un audit intern al eficienței utilizării resurselor.

Blocul VII - Mecanism de control. Mecanismul de control se realizează în două direcții: pe baza soldurilor zero; prin întocmirea unui bilanţ de monitorizare a instrumentelor financiare derivate.

Reflectarea informațiilor actuale privind starea resurselor de producție vă permite să realizați monitorizarea bilanțurilor derivate care reflectă atât starea resurselor, cât și impactul acestora asupra indicatorilor semnificativi pentru RSM LLC.

Blocul VIII - Luarea deciziilor. Pe baza rezultatelor controlului, se iau decizii operaționale, tactice și strategice, care pot include necesitatea de a efectua un inventar al stocurilor, revizuirea standardelor existente, calcularea economică a necesarului de stocuri, ținând cont de situația economică în schimbare etc.

Utilizarea modelului „Controlul asupra echilibrului resurselor de producție la întreprindere” vă permite să organizați cel mai eficient managementul stocurilor, ceea ce are un efect pozitiv asupra procesului de producție și asupra performanței financiare a RSM LLC.

3.2 Optimizarea sistemului de control intern pentru eliberarea produselor finite (lucrări efectuate)

Ciclul de eliberare și vânzare a lucrărilor de construcție și instalare finalizate este secțiunea principală a activității organizației contractante RSM SRL. În acest ciclu, se formează indicatori atât de semnificativi pentru utilizatorii situațiilor financiare, cum ar fi veniturile vânzărilor, costul produselor de construcții vândute și profitul (pierderea) din vânzare. Acestea reflectă eficiența activității principale a SRL „RSM”, capacitatea acesteia de a-și extinde gama de produse, de a răspunde nevoilor sociale și materiale ale echipei, de a îndeplini obligațiile față de buget și ale altor contractori. Operațiunile de vânzare de produse pentru construcții sunt supuse impozitării și, în consecință, principalul domeniu de control efectuat de autoritățile fiscale (control programat) și firmele de audit (controlul inițiativei). Verificarea organizării contabilității pentru eliberarea și vânzarea produselor finite pentru construcții este, de asemenea, una dintre funcțiile sistemului de control intern.

Scopul principal al controlului ciclului de producție și vânzare a produselor finite pentru construcții este de a evalua în mod obiectiv caracterul complet, oportunitatea și fiabilitatea reflectării în contabilitate și raportare a indicatorilor acestei secțiuni, i.e. veniturile din vânzare, costul mărfurilor vândute, cheltuielile administrative și de vânzare și profitul (pierderea) din vânzare. În același timp, un complex de sarcini interconectate este rezolvat în procesul de control:

) politica contabilă a SRL „RSM” este analizată în partea care reglementează organizarea contabilității pentru eliberarea și comercializarea produselor finite pentru construcții în conformitate cu legislația în vigoare și specificul industriei;

) disciplina contractuala este controlata in conditiile legii;

) se verifică corectitudinea documentării operațiunilor de producție și vânzare a produselor pentru construcții;

) se studiază procedura de contabilizare și anulare a costurilor de producție și vânzare a produselor finite pentru construcții;

) se evaluează caracterul complet, oportunitatea și fiabilitatea postării execuției și transferului lucrărilor de construcție și instalare finalizate către clienți;

) se analizează corectitudinea și legalitatea organizării contabilității analitice și sintetice a operațiunilor legate de deplasarea inventarului pentru realizarea lucrărilor de construcții și instalații;

) verifică respectarea legislației fiscale în materie de impozitare a operațiunilor de vânzare a lucrărilor de construcții și instalații finalizate.

Printre documentele supuse verificării se numără documentele primare (un ordin privind politica contabilă a SRL „RSM”, contracte de executare a lucrărilor de construcție și instalare, acte de recepție și transfer al lucrărilor efectuate, fișe de contabilitate de depozit, liste de inventariere, facturi, etc.), registre contabile (registru general, jurnal comenzi, extrase de cont etc.), raportare (bilanț și declarație de profit).

Controlul intern al eliberării și vânzării produselor pentru construcții ar trebui să se bazeze pe următoarea metodologie:

) Inițial, prevederile politicii contabile a RSM SRL ar trebui evaluate în ceea ce privește:

· metoda de contabilizare a costurilor de producție și de calcul al costului real al lucrărilor de construcție și instalare;

· metoda de repartizare pe tipul muncii efectuate cheltuielile generale de afaceri;

· metoda de contabilizare a muncii prestate;

· anularea costurilor din contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”;

· posibilitatea de utilizare a contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”;

· recunoașterea încasărilor din vânzarea lucrărilor de construcții și instalații în scopuri fiscale.

Reflectarea în politica contabilă a acestor cerințe este dictată de PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”.

De asemenea, este necesar să se verifice disponibilitatea comenzilor pentru persoanele responsabile financiar ale RSM SRL și a contractelor de răspundere integrală cu angajații RSM SRL, să studieze contractele de execuție a lucrărilor de construcții și instalații și materiale de construcție, să se examineze disponibilitatea și reflectarea în contabilitate a rezultatele inventarierii şi decontărilor cu cumpărătorii şi clienţii .

) Verificarea formării costului muncii efectuate. Când verificați, ar trebui să studiați metoda de contabilizare a costurilor de producție și de calculare a costului real.

Controlul asupra aplicării normelor stabilite în producție la efectuarea lucrărilor de construcție și montaj se realizează prin utilizarea contabilității în conformitate cu documentația stabilită pentru înregistrarea costurilor conform normelor, pentru abaterile de la acestea și pentru modificările normelor.

După analizarea metodei de contabilizare a costurilor aleasă, este necesar să se evalueze validitatea metodei alese și impactul acesteia asupra corectitudinii determinării costului lucrărilor de construcție și instalare.

) Verificarea reflectării operațiunilor asupra contabilității lucrărilor de construcție și montaj finalizate. În această etapă, este necesar să se analizeze caracteristicile contabilității pentru lucrările de construcție și instalare.

De asemenea, indiferent de metoda aleasă de contabilitate, volumul muncii efectuate trebuie luat în considerare atât la cost, cât și la indicatorii cantitativi bazați pe proprietăți fizice.

În acest caz, pot fi utilizate următoarele metode de control efectiv și documentar: inspecție, măsurători de control, control de laborator, chestionare, vizualizare documente, comparare documente.

) Caracteristici specifice industriei ale contabilității produselor finite pentru construcții. În această etapă, trebuie luate în considerare caracteristicile tehnologice ale procesului de producție a construcțiilor, structura organizatorică a RSM LLC și impactul acestora asupra contabilității.

) Verificarea corectitudinii contabilitatii pentru realizarea lucrarilor de constructii si montaj.

În cursul verificării corectitudinii contabilității pentru implementarea lucrărilor de construcție și instalare, trebuie să se confirme că:

?tranzacțiile de vânzare sunt autorizate corespunzător;

?toate tranzacțiile de vânzare efectiv finalizate sunt reflectate în conturile contabile;

?vânzarea este reflectată în conturile relevante în timp util;

?evaluarea tranzacțiilor de vânzare este corect determinată;

?sumele vânzărilor sunt corect clasificate;

?sumele creanțelor pentru decontări pentru activități de construcție și instalare finalizate sunt corect reflectate în conturile relevante.

Sursele de informații pentru verificare sunt cardurile și extrasele de contabilitate analitică pentru contul 90, o comandă privind politicile contabile, contractele cu cumpărătorii și clienții, un carnet de vânzări, facturile și facturile emise către cumpărători și clienți, acte și alte documente.

) Verificarea corectitudinii reflectării în situaţiile financiare.

Astfel, pare oportună înființarea unui sistem de control intern bazat pe știință pentru lansarea și implementarea lucrărilor de construcție și instalare finalizate la RSM LLC.

CONCLUZIE

În primul capitol este analizată metodologia modernă de contabilizare a mișcării stocurilor, și anume, sunt studiate următoarele: caracteristici ale reglementării legale a contabilității stocurilor în Rusia; esența și problemele evaluării MPZ. În urma studiului, se pot formula principalele concluzii.

Sistemul de reglementare normativă a contabilității MPZ în Federația Rusă este format pe baza cadrului de reglementare actual pentru reglementarea contabilității și raportării în general. Ansamblul regulilor și normelor de funcționare în contabilitatea stocurilor, care sunt obligatorii pentru utilizarea de către entitățile comerciale, consideră contabilitatea acestor active ca un subsistem organizat în fiecare entitate economică și care îndeplinește anumite funcții desemnate.

Ca obiective principale ale contabilității MPZ în entitățile economice se disting următoarele:

) controlul asupra siguranței MPZ;

) transmiterea la timp către conducere a datelor la zi cu privire la costurile asociate cedării stocurilor, veniturilor și profitului din vânzările de stocuri, privind disponibilitatea stocurilor.

La rândul său, în cadrul organizării unui sistem eficient de control intern, pentru a atinge aceste obiective, aparatul contabil al companiei trebuie să rezolve următorul set de sarcini contabile:

Asigurarea, împreună cu alte servicii ale companiei, a răspunderii angajaților pentru siguranța MPZ;

Controlul documentației stricte, legalității și raționalității operațiunilor de deplasare a stocurilor, reflectarea corespunzătoare și corectă a acestora în contabilitate;

Controlul asupra completității și oportunității pregătirii inventarului de către persoane responsabile din punct de vedere financiar, acuratețea și oportunitatea radierii stocurilor retrase;

Asigurarea controlului asupra conformitatii cu standardele de cheltuire a stocurilor;

Stabilirea controlului, împreună cu alte servicii, asupra respectării regulilor de realizare a inventarierii stocurilor și reflectarea rezultatelor acestuia în contabilitate.

Conform PBU 5/01, MPZ-urile sunt calificate ca parte a proprietății companiei destinate consumului în producția de produse, efectuarea muncii sau prestarea de servicii; folosit pentru a conduce compania; destinate vânzării. De asemenea, în conformitate cu PBU 5/01, produsele finite sunt identificate și ca parte a inventarului produs de companie și destinate vânzării ulterioare, iar bunurile fac parte din inventarul achiziționat lateral și destinate revânzării fără nicio prelucrare suplimentară. Astfel, PBU 5/01 reglementează aproape în totalitate contabilitatea stocurilor, combinându-le cu conceptul de MOA.

Evaluarea stocurilor poate fi efectuată: la costul efectiv de achiziție, determinat ca valoare medie ponderată; la preturi de achizitie; la prețuri contabile cu calculul abaterilor acestora din urmă de la costul efectiv de achiziție; la preţurile de piaţă formate la o anumită dată. În contabilitatea rusă, evaluarea este utilizată în principal la costul real, reflectând costurile reale ale organizației pentru achiziționarea de stocuri.

Actualul sistem de reglementare normativă a contabilității stocurilor este destul de bine dezvoltat și bine stabilit și permite organizarea unui sistem eficient de contabilitate și control asupra prezenței și mișcării stocurilor în entitățile comerciale în mare măsură. Acest lucru este facilitat de posibilitatea utilizării diferitelor opțiuni precum organizarea contabilității stocurilor, în funcție de forma de contabilitate utilizată, produse software pentru automatizarea contabilității și repartizarea sarcinilor în serviciul de contabilitate, precum și menținerea directă a contabilității stocurilor: utilizarea de prețuri diferite. în întocmirea inventarului (actual și contabil), posibilitatea utilizării prețurilor de vânzare la contabilizarea mărfurilor, disponibilitatea opțiunilor de anulare a stocurilor etc.

Al doilea capitol discută organizarea contabilității pentru mișcarea MPZ la obiectul de studiu - RSM LLC, care desfășoară activități de construcții în Republica Kalmykia.

În SRL „RSM” contabilitatea se desfășoară conform formei de ordine jurnal de contabilitate folosind sistemul de contabilitate automatizat „1C: Contabilitate 8.3”. Această soluție de aplicație în RSM LLC este utilizată împreună cu pachetele de aplicații „1C: Contractor de construcții” și „Managementul salariilor și al personalului”. De menționat că în SRL „RSM” Reglementările privind politica contabilă se bazează pe o abordare formală și sunt formate superficial. Astfel, volumul acestui document este de doar 3 pagini, în timp ce acesta include o politică contabilă atât în scopuri contabile, cât și fiscale. Acest document include un total de 12 articole.

Cu toate acestea, studiul caracteristicilor specifice industriei ale organizării și contabilității în RegionStroyMontazh LLC ne permite să concluzionam că contabilitatea în RSM LLC, în general, este organizată în deplină conformitate cu actele juridice de reglementare și este menținută la nivelul corespunzător.

Dintre principalele tipuri de stocuri din activitățile RSM SRL, există doar stocuri contabilizate în contul 10 „Stocuri” și lucrări în curs, informații despre care se formează în contul 20 „Producție principală”. Nu există astfel de tipuri de mărfuri și materiale precum mărfuri și produse finite din cauza afilierii sectoriale a companiei (construcții).

Materiile prime și materialele din SRL „RSM” provin în principal de la furnizori sau persoane responsabile care au achiziționat materiale în numerar, precum și din anularea activelor fixe neutilizabile și de la înregistrarea surplusului de producție de construcții.

Conform politicii contabile a SRL „RSM”, ca parte a MPZ, contul 10 „Materiale” reflectă prezența și mișcarea obiectelor de muncă operate mai puțin de un an, indiferent de costul acestora.

Materiile prime, materialele de bază și auxiliare de construcție, combustibilul, componentele, piesele de schimb sunt înregistrate și prezentate în conturile RSM LLC la costul real.

Costurile de transport și achiziții ale SRL „RSM” și costurile de achiziție a activelor materiale sunt transferate direct la costurile de producție în construcții în contul 20 „Producție principală” sau în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” proporțional cu costurile directe.

La anularea materialelor pentru producția de construcții, pentru nevoile managementului și alte cedări, acestea sunt evaluate fie la costul mediu, fie la costul fiecărei unități (pentru tipuri unice și scumpe de stocuri).

Toate operațiunile privind circulația materialelor în RSM LLC sunt documentate de documentele contabile primare relevante.

Recepția materialelor returnabile din producție la depozit se documentează prin cerințe-facturi unice sau multi-linii, care sunt emise de șantiere-livratori în două exemplare. Materialele primite din dezmembrarea si dezmembrarea cladirilor si structurilor se pun la primire conform actului de afisare a bunurilor materiale primite la dezmembrari si dezmembrari cladiri si structuri.

In cazul achizitionarii de materiale de catre persoane responsabile in numerar, documentele care confirma costul materialelor achizitionate sunt o chitanta de vanzare cu cec KKM atasat si un raport in avans intocmit de o persoana responsabila.

Pentru oficializarea achiziției de materiale, angajatului care le achiziționează i se eliberează o împuternicire în formularul Nr. M-2. Procura se completează într-un singur exemplar și se eliberează contra primire destinatarului. O împuternicire se eliberează, de regulă, pe o perioadă de 10-15 zile, este înscrisă în prealabil într-un registru numerotat și atașat de împuterniciri emise.

La primirea stocurilor primite de la furnizori, se emite un ordin de primire în formularul nr. M-4, care se completează într-un singur exemplar de către depozitar la data sosirii materialelor la depozit. Un ordin de primire este emis strict pentru valoarea efectiv acceptată de obiecte de valoare.

În cazul primirii de stocuri care prezintă o discrepanță cantitativă și calitativă, precum și un dezacord în sortiment cu documentele de însoțire ale furnizorului, se completează un act de acceptare a materialelor în formularul nr. M-7. Acest act se emite si pentru livrarile nefacturate, i.e. la acceptarea materialelor primite fără documente însoțitoare.

Radierea efectivă a materialelor pentru producția de construcții (contul 20) sau în scopuri de gestiune (contul 26) se reflectă în creditul contului 10 „Materiale” în corespondență cu conturile de contabilizare a costurilor de producție 20 sau 26. În RSM SRL ca documentele contabile primare pentru materialele de vacanță în industria construcțiilor, facturile pentru eliberarea materialelor în lateral se aplică în formularul nr. M-15. De asemenea, pentru a ține seama de circulația mărfurilor și materialelor în cadrul companiei, se folosesc documente de transport pe una sau mai multe linii în forma M-11, care sunt întocmite de către depozitar în două exemplare.

SRL „RSM”, ca întreprindere care execută lucrări complexe de construcții, recunoaște vânzarea acestor lucrări în ansamblu pentru lucrări finalizate și predate. Cu această opțiune, contul 46 „Etape finalizate pentru lucrări în curs” nu este utilizat.

În general, contabilitatea mișcării obiectelor de inventar în RSM SRL este organizată în deplină conformitate cu actele legale de reglementare și se menține la nivelul corespunzător.

În al treilea capitol, pe baza concluziilor secțiunilor anterioare, este fundamentată organizarea controlului intern asupra siguranței stocurilor.

Pentru întărirea controlului asupra mișcării articolelor de inventar, RSM SRL propune utilizarea metodei inventarierii permanente (metoda sumei cantitative de contabilizare a mărfurilor).

Esența acestei metode constă în reflectarea promptă a cantității de rezerve consumate, adică. se înregistrează faptul eliminării stocurilor cu indicarea cantităţii acestora. În comparație cu metoda inventarierii periodice, această metodă vă permite să:

organiza controlul asupra disponibilității stocurilor, tk. restul fiecărei specii este urmărit zilnic;

consolidarea controlului asupra siguranţei stocurilor, deoarece vă permite să identificați reducerea stocurilor ca urmare a pierderii, deteriorarii sau furtului;

asigura primirea de informatii cu privire la rezultatul financiar pentru orice data fara un inventar obligatoriu.

De asemenea, fundamentează necesitatea introducerii în practica contabilă a RSM SRL a unei metodologii de control intern asupra eliberării produselor finite (lucrări efectuate).

Ca urmare, obiectivul stabilit - un studiu cuprinzător al contabilității pentru mișcarea articolelor de inventar în organizație - a fost atins și toate sarcinile desemnate au fost îndeplinite.

LISTA SURSELOR UTILIZATE

1.Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 2 „Inventar”.

2.Codul civil al Federației Ruse: prima parte din 30 noiembrie 1994 nr. 51-FZ (modificată la 5 mai 2014), partea a doua din 26 ianuarie 1996 nr. 14-FZ (modificată la 28 decembrie 2013) .

.Codul Fiscal al Federației Ruse: partea a doua din 5 august 2000 nr. 117-FZ (modificată la 5 mai 2014).

.Codul Muncii al Federației Ruse din 30 decembrie 2001 Nr. 197-FZ (modificat la 2 aprilie 2014).

.Legea federală nr. 14-FZ din 8 februarie 1998 „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (modificată la 5 mai 2014).

.Legea federală din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (modificată la 28 decembrie 2013).

.Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 martie 1998 N 283 „Cu privire la aprobarea Programului de reformă contabilă în conformitate cu Standardele internaționale de raportare financiară”.

.Reglementări privind documentele și fluxul de lucru în contabilitate (aprobat de Ministerul de Finanțe al URSS la 29 iulie 1983 nr. 105 în acord cu Oficiul Central de Statistică al URSS).

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49 „Cu privire la aprobarea liniilor directoare pentru inventarul proprietății și obligațiile financiare”

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă” (modificat la 24 decembrie 2010).

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 decembrie 1998 nr. 64n „Cu privire la recomandările standard pentru organizarea contabilității pentru întreprinderile mici”.

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43n „Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile” Situațiile contabile ale Organizației „PBU 4/99” (modificată la 8 noiembrie 2010).

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia” (modificat la 8 noiembrie 2010) ).

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 iunie 2001 nr. 44n „Cu privire la aprobarea reglementărilor privind contabilitatea” Contabilitatea stocurilor „PBU 5/01” (modificat la 25 noiembrie 2010).

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n „Cu privire la aprobarea Ghidurilor pentru contabilitatea stocurilor” (modificat la 24 decembrie 2010).

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 octombrie 2008 nr. 106n „Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile” (modificat la 18 decembrie 2012).

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 octombrie 2008 nr. 116n „Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile” Contabilitatea contractelor de construcție „PBU 2/2008”.

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formularele situațiilor contabile ale organizațiilor”.

.Planul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse pentru 2012-2015 pentru dezvoltarea contabilității și raportării în Federația Rusă pe baza Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 noiembrie 2011 nr. . 440).

.Decretul Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse din 30 octombrie 1997 nr. 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și plata acesteia, active fixe și imobilizări necorporale, materiale, articole de valoare redusă și de uzură , lucrări în construcții capitale” (modificată la 21 ianuarie 2013).

.Decretul Agenției Ruse de Statistică din 9 august 1999 nr. 66 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea produselor, articolelor de inventar în locurile de depozitare”.

.Belkovets V. Livrarea și acceptarea lucrărilor contractuale // Contabilitate practică. - Nr. 10. - 2010.

.Bogatyy I. Evaluarea stocurilor // Contabilitate practică. - Nr. 7, 8. - 2012.

.Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Costuri materiale. Fiscal și contabilitate / Impozite și drept financiar, 2013.

.Contabilitate: Manual / V.M. Shvetskaya, N.A. Golovko. - M.: Dashkov i Ko, 2010. -304 p.

.Vikeev A.A. Materii prime: reducere și anulare. // Contabil șef, Aplicație industrie „Contabilitatea în producție”. - Nr. 3. - 2010.

.Grishchenko A. Verificarea eliberării și vânzării produselor // Audit și impozitare. - N 8. - 2012.

.Dirkova E.Yu. Caracteristici ale impozitării antreprenorilor de construcții // Contabilitatea în organizațiile de construcții. - Nr. 12. - 2012., Nr. 1. - 2013.

.Zimakova L.A. Îmbunătățirea organizării controlului asupra echilibrului resurselor de producție la întreprinderi // Analiza economică: teorie și practică. - N 9. - 2009.

.Kiseleva I.A. Organizarea contabilitatii stocurilor // Consultant contabil. - Nr. 6. - 2012.

.Kozyreva S.N. Contabilitatea materialelor. // Servicii locative și comunale: contabilitate și fiscalitate. - Nr. 5. - 2012.

.Kondrakov N.P. Tutorial de contabilitate - ed. a 5-a, revizuită. si suplimentare - Prospect, 2011.

.Lytneva N.A. Contabilitatea mișcării materialelor în organizație. // Contabilitate. - Nr. 2. - 2010.

.Mizikovski E.A., Druzhilovskaya E.S. Cerințe pentru evaluarea activelor în contabilitatea rusă. // Fișele auditorului. - № 11. - 2012. // SPS „Garant”.

.Paliy VF Contabilitate modernă. - M.: Contabilitate, 2009. - 692 p.

.Parushina N.V. Auditul ciclului de lansare și vânzare a produselor finite // Auditorskie Vedomosti. - N 11, 12. - 2011.

.Polenova S.N. Contabilitatea produselor finite: evaluare, eliberare din producție, vânzare // Totul pentru un contabil. - Nr. 23. - 2012.

.Ryzhkov K. Caracteristici ale politicii contabile a organizației contractante // Audit și impozitare. - Nr. 2. - 2012.

.Semenikhin V.V. Contabilitatea stocurilor // Contabilitatea in organizatiile bugetare si nonprofit. - Nr. 19. - 2011.

.Sosnauskene O.I., Tursina E.A. Firme de constructii. Caracteristicile contabilității și contabilității fiscale. - IC IPR MEDIA. - System GARANT, 2011.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.