पेशेवर लेखाकारों के लिए यूरोपीय संघ द्वारा वित्त पोषित परियोजना। अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के पहले अनुप्रयोग की विशेषताएं IFRS उदाहरण का पहला अनुप्रयोग

एएफके-ऑडिट एलएलसी में अंतर्राष्ट्रीय रिपोर्टिंग के लिए ऑडिट विभाग के उप प्रमुख।

IFRS के तहत वित्तीय विवरण तैयार करते समय, वित्तीय विवरणों के परिवर्तन का सबसे अधिक उपयोग किया जाता है - संकलन की प्रक्रिया वित्तीय विवरणरिपोर्टिंग मदों को समायोजित करके और आरएएस नियमों के अनुसार तैयार की गई लेखांकन जानकारी को पुन: समूहित करके अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार।

वित्तीय विवरणों को बदलने के लिए कोई एकल एल्गोरिदम नहीं है, और प्रत्येक मामले में, विशेषज्ञ अपनी स्वयं की पद्धति लागू करते हैं, जो कंपनी के लिए इष्टतम है।

आरएएस में अधिक से अधिक संगठन आईएफआरएस मानकों को लागू कर रहे हैं, जो पीबीयू 1/2008 "संगठन की लेखांकन नीतियों" के अनुच्छेद 7 की आवश्यकताओं द्वारा अनुमत है। ऐसी कंपनियों के लिए IFRS में परिवर्तन आसान लगता है, क्योंकि परिवर्तन समायोजन की संख्या कम होगी।

संदर्भ के लिए
वित्त मंत्रित्व रूसी संघ 08/01/2016 को आधिकारिक वेबसाइट पर एक मसौदा आदेश प्रकाशित हुआ जो पीबीयू 1/2008 "संगठन की लेखा नीतियां" में संशोधन करता है:

"एक संगठन जो अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों या किसी संगठन के वित्तीय विवरणों के अनुसार तैयार किए गए समेकित वित्तीय विवरणों का खुलासा करता है जो एक समूह नहीं बनाता है, उसे अपनी लेखांकन नीतियां बनाते समय संघीय मानकों द्वारा निर्देशित होने का अधिकार है। लेखांकनअंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों की आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए। यदि संघीय लेखा मानक द्वारा स्थापित लेखांकन पद्धति के अनुप्रयोग से निर्दिष्ट संगठन की लेखांकन नीतियों और अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों की आवश्यकताओं के बीच विसंगति होती है, तो संगठन को इस पद्धति का उपयोग न करने का अधिकार है।

यदि किसी विशेष मुद्दे पर संघीय मानकलेखांकन पद्धतियाँ स्थापित नहीं की गई हैं, तो संगठन अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के आधार पर एक उपयुक्त पद्धति विकसित करता है।

पहली बार अंतर्राष्ट्रीय मानकों को अपनाने वाली कंपनियों के लिए, IFRS 1 IFRS को पहली बार अपनाने पर ध्यान दिया जाता है, जो पहले IFRS वित्तीय विवरणों का मार्गदर्शन करता है, साथ ही पहले IFRS वित्तीय विवरणों द्वारा कवर की गई अवधि के भाग के लिए प्रस्तुत अंतरिम रिपोर्ट भी प्रस्तुत करता है। ऐसी रिपोर्टिंग में, कंपनी सभी IFRS मानकों को अपनाती है और IFRS के अनुपालन का स्पष्ट और अयोग्य बयान देती है।

यदि कोई इकाई यह निर्णय लेती है कि वह अपने पहले वित्तीय विवरणों में IFRS मानक लागू नहीं करेगी, तो उन वित्तीय विवरणों को IFRS का अनुपालन नहीं माना जाएगा। यह IFRS सिद्धांतों पर आधारित रिपोर्टिंग हो सकती है, उदाहरण के लिए प्रबंधन उद्देश्यों के लिए। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि भले ही किसी कंपनी ने सभी अंतरराष्ट्रीय मानकों को लागू किया हो, लेकिन आईएफआरएस के अनुपालन के बारे में कोई बयान नहीं दिया है, ऐसी रिपोर्टिंग भी आईएफआरएस के तहत रिपोर्टिंग नहीं है।

व्यवहार में, अक्सर IFRS 1 लागू करने की आवश्यकता के बारे में प्रश्न उठते हैं यदि कंपनी ने पहले मूल कंपनी के समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए जानकारी प्रदान की थी, लेकिन IFRS के तहत व्यक्तिगत विवरण जारी नहीं किए थे। यह भी संभव है कि कंपनी ने आंतरिक उद्देश्यों के लिए IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार किए, लेकिन उन्हें मालिकों या तीसरे पक्ष के उपयोगकर्ताओं के सामने प्रस्तुत नहीं किया। उपरोक्त दोनों मामलों में, वित्तीय विवरणों का पहला सेट तैयार करते समय IFRS 1 की आवश्यकताओं का पालन किया जाना चाहिए।

अक्सर ऐसा भी होता है कि कोई कंपनी पहले IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करती थी, लेकिन फिर कुछ समय के लिए ऐसा करना बंद कर देती थी। इस मामले में, आपको विवरण तैयार करने की लागतों के विश्लेषण से आगे बढ़ना चाहिए: या तो वित्तीय विवरण जारी करें जैसे कि कंपनी ने रुकावट की अनुमति नहीं दी थी, या IFRS 1 को फिर से लागू करें। मानक को फिर से लागू करते समय, बयान हैं पिछली अवधियों में लागू लेखांकन नीतियों के प्रभाव को नजरअंदाज करते हुए तैयार किया गया।

पहली बार IFRS लागू करते समय, यह समझना महत्वपूर्ण है कि संक्रमण तिथि क्या है और IFRS 1 किस अवधि को पहली रिपोर्टिंग अवधि के रूप में पहचानता है।

चावल। 1. IFRS में परिवर्तन की तिथि

2016 के लिए IFRS के तहत पहला वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए एल्गोरिदम

संपूर्ण संक्रमण अवधि के दौरान, एक एकल लेखांकन नीति लागू की जानी चाहिए (उदाहरण में, संक्रमण अवधि तीन वर्ष है: 2014, 2015, 2016)।

अपने वित्तीय विवरणों का पहला सेट तैयार करते समय, आपको चरण दर चरण कुछ चरणों का पालन करना होगा।

स्टेप 1।सभी मानक जो पहले पर लागू होते हैं रिपोर्टिंग की तारीख. इसका मतलब यह है कि यदि संक्रमण तिथि 31 दिसंबर 2014 है, और रिपोर्टिंग 31 दिसंबर 2016 को तैयार की गई है, तो 31 दिसंबर 2016 से लागू मानकों को लागू करना आवश्यक है। इस मामले में, उन मानकों का उपयोग करना संभव है जो जारी किए गए हैं लेकिन लागू नहीं हुए हैं, जिन्हें पहली रिपोर्टिंग तिथि पर शीघ्र लागू करने की अनुमति है।

उदाहरण के लिए, IFRS 15 "राजस्व" 01/01/2018 को लागू होता है, इसके शीघ्र आवेदन की अनुमति है। नए मानक लागू होने पर भविष्य में समायोजन से बचने के लिए रिपोर्ट का पहला सेट उसकी आवश्यकताओं के आधार पर तैयार करने की सलाह दी जाती है।

व्यवहार में, अधिकांश कंपनियाँ नए मानकों को समय से पहले लागू करती हैं (यह याद रखना चाहिए कि सभी नए मानकों को समय से पहले लागू नहीं किया जा सकता है)।

चरण दो।उन मानकों को निर्धारित करें जिन्हें रिपोर्टिंग तिथि से पहले लागू करने की आवश्यकता है। उदाहरण के लिए, यदि कंपनी ने 2015 में लीजिंग की थी, लेकिन 2016 में नहीं।

चरण 3. उन अपवादों को परिभाषित करें जिन्हें लागू किया जाना चाहिए।

IFRS की सामान्य आवश्यकता रिपोर्टिंग तिथि पर सभी मौजूदा IFRS मानकों की आवश्यकताओं को पूर्वव्यापी रूप से लागू करना है। IFRS 1 पूर्वव्यापी आवेदन से दो प्रकार की छूट की अनुमति देता है:

अनिवार्य अपवाद;
स्वैच्छिक अपवाद.

संदर्भ के लिए
पहली बार IFRS लागू करने वाले सभी संगठनों के लिए अनिवार्य अपवाद आवश्यक हैं। स्वैच्छिक अपवादों का सार यह चुनने का अधिकार है कि इन अपवादों को लागू किया जाए या नहीं। वे IFRS मानकों के पूर्वव्यापी अनुप्रयोग से संबंधित हैं (अर्थात, लेन-देन के क्षण से, जैसे कि कंपनी ने हमेशा IFRS लागू किया था)।

स्वैच्छिक अपवाद का उदाहरण: IFRS 1 पहली बार अपनाने वाले को संपत्ति, संयंत्र और उपकरण, निवेश संपत्ति (यदि लागत मॉडल का उपयोग कर रहा है) और अमूर्त संपत्ति (यदि मौजूद है) के लिए एक अनुमानित लागत का उपयोग करके अपनी प्रारंभिक IFRS बैलेंस शीट में एक संपत्ति को मापने की अनुमति देता है एक सक्रिय बाज़ार का)

IFRS 1 के अनुसार, एक इकाई को IFRS उद्देश्यों के लिए अनुमानों का उपयोग करना चाहिए जो उसी तिथि पर राष्ट्रीय लेखांकन मानकों को लागू करते समय अपनाए गए अनुमानों के अनुरूप हों। यदि इस बात का वस्तुनिष्ठ साक्ष्य है कि ये अनुमान ग़लत थे, तो IFRS के प्रयोजनों के लिए, RAS में उपयोग किए गए अनुमानों से भिन्न अनुमानों का उपयोग किया जाता है। एक उदाहरण समय सीमा बदलना है लाभकारी उपयोगअचल संपत्तियां (विशेष रूप से, जब पूरी तरह से मूल्यह्रास उपकरणों के संचालन के परिणामस्वरूप आय उत्पन्न होती है)।

संदर्भ के लिए
त्रुटियाँ वित्तीय विवरणों में चूक और गलत विवरण हैं जो विश्वसनीय जानकारी के चूक या दुरुपयोग से उत्पन्न होती हैं, जिसमें सटीक गणना के परिणाम, लेखांकन नीतियों के अनुप्रयोग में गलत विवरण, तथ्यों का कम अनुमान या गलत व्याख्या और धोखाधड़ी शामिल हैं।

केस स्टडी
IFRS 1 आपको संक्रमण अवधि के दौरान अनुमान बदलने की अनुमति देता है (उदाहरण में - 01/01/2015 से 12/31/2016 तक)। इस प्रकार, अचल संपत्तियों के उपयोगी जीवन और मूल्यह्रास की गणना की विधि को बदलना संभव है। आईएफआरएस के तहत लेखांकन नीति में स्थापित अचल संपत्ति लेखांकन मॉडल अपरिवर्तित रहता है: ऐतिहासिक या पुनर्मूल्यांकित लागत पर [पी। 29 आईएएस 16]। व्यवहार में, संक्रमण तिथि पर मूल्यह्रास की गणना का समय और तरीका बदलना बेहतर है।

चरण 4. तैयारी प्रक्रिया का निर्माण (व्यवस्थित) करें और इसे इष्टतम बनाएं। ऐसा करने के लिए, उपायों के एक सेट को विनियमित करना आवश्यक होगा:

समेकन की परिधि निर्धारित करें (समेकित विवरण तैयार करते समय, स्वामित्व की संरचना और संरचना का विश्लेषण किया जाता है, स्वामित्व के प्रत्यक्ष, प्रभावी शेयर और गैर-नियंत्रित शेयरधारकों के शेयर निर्धारित किए जाते हैं);
IFRS के अनुसार एक लेखांकन नीति विकसित करें (समेकित विवरण तैयार करते समय स्थापित समेकन परिधि में शामिल प्रत्येक संगठन को IFRS के अनुसार एकल लेखांकन नीति का उपयोग करना चाहिए);
IFRS उद्देश्यों के लिए उनकी पहचान की दृष्टि से IFRS में परिवर्तन की तिथि पर संपत्तियों और देनदारियों का विश्लेषण करना;
परिवर्तन (या समानांतर या संयुक्त लेखांकन बनाए रखना) और समेकन (समेकित रिपोर्टिंग तैयार करते समय), डेटा संग्रह पैकेज, परिवर्तन मॉडल के लिए एक पद्धति विकसित करना; सबसे पहले कंपनी की गतिविधियों के दायरे का विश्लेषण करना, आरएएस और आईएफआरएस के बीच रिपोर्टिंग आइटम में मुख्य अंतर निर्धारित करना और मुख्य समायोजन की एक सूची बनाना आवश्यक है।

केस स्टडी
IFRS पर स्विच करते समय विनिर्माण उद्यमऐसी स्थिति अक्सर पहचानी जाती है जब आरएएस में परिसंपत्तियों का पूरी तरह से मूल्यह्रास हो जाता है, लेकिन उनका उपयोग जारी रहता है, और उनकी मात्रा महत्वपूर्ण होती है। क्योंकि कंपनी को परिसंपत्ति के प्रदर्शन से लाभ होता है, इसलिए IFRS उद्देश्यों के लिए परिसंपत्तियों के उपयोगी जीवन को बदलना वांछनीय है।

उन वस्तुओं के लिए समायोजन जिनकी लागत अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए आरबीएसयू में स्थापित सीमा से कम है [में सामान्य मामला- 40 हजार रूबल तक। समावेशी (पीबीयू 6/01 का खंड 5)], व्यवहार में यह महत्वपूर्ण होने पर किया जाता है। आरएएस में, इन वस्तुओं को चालू अवधि के खर्चों के रूप में कमीशन पर लिखा जाता है, आईएफआरएस में उन्हें अचल संपत्तियों में शामिल किया जाता है; IFRS में संपत्तियों को अचल संपत्तियों के रूप में वर्गीकृत करने के लिए कोई लागत मानदंड नहीं है, लेकिन कई पश्चिमी कंपनियों की लेखांकन नीतियों में ऐसा मानदंड मौजूद है। रिपोर्ट तैयार करते समय, इस तैयारी की लागत और जानकारी की उपयोगिता के बीच संतुलन बनाया जाना चाहिए।

संदर्भ के लिए
समायोजन वर्तमान अवधि के वित्तीय परिणाम में बदलाव के साथ वित्तीय स्थिति के विवरण और व्यापक आय के विवरण की पंक्तियों के मूल्यों में बदलाव है।

समायोजन के प्रकार
पुनर्वर्गीकरण (पुनर्वर्गीकरण)रिपोर्टिंग अवधि के लाभ या हानि को प्रभावित नहीं करता है - तदनुसार, यह एक साथ केवल IFRS बैलेंस शीट खातों या केवल IFRS लाभ/हानि खातों को प्रभावित करता है।

आरएएस और आईएफआरएस के तहत वित्तीय विवरणों के तत्वों की पहचान में अंतर के परिणामस्वरूप पुनर्वर्गीकरण उत्पन्न होता है, आरएएस के तहत एक रिपोर्टिंग लाइन आइटम से आईएफआरएस के तहत एक रिपोर्टिंग लाइन आइटम में समान राशि स्थानांतरित की जाती है। पुनर्वर्गीकरण के उदाहरणों में शामिल हैं:

आरएएस के अनुसार प्राप्य खातों और अन्य गैर-चालू संपत्तियों से अचल संपत्तियों के लिए जारी अग्रिमों का आईएफआरएस के अनुसार प्रगति पर निर्माण में पुनर्वर्गीकरण (अचल संपत्तियों में);
अचल संपत्तियों से निवेश संपत्ति में निवेश संपत्ति वस्तुओं का पुनर्वर्गीकरण;
संरचना में तीन महीने से कम की परिपक्वता अवधि वाली जमाराशियों और अत्यधिक तरल निवेशों का पुनर्वर्गीकरण नकदऔर उनके समकक्ष;
लागत से प्रबंधन व्यय तक सामान्य व्यावसायिक व्यय का पुनर्वर्गीकरण।

समायोजन (संशोधन)अवधि और पूंजीगत वस्तुओं के शुद्ध लाभ को प्रभावित करता है - तदनुसार, यह बैलेंस शीट खातों, लाभ/हानि खातों और पूंजी खातों को एक साथ प्रभावित करता है।

समायोजन (संशोधन) के उदाहरण हैं:

पट्टा समझौते के तहत प्राप्त वस्तुओं का पंजीकरण;
आईएएस 38 के मान्यता मानदंडों को पूरा नहीं करने वाली अमूर्त संपत्तियों को बट्टे खाते में डालना;
IFRS के तहत अचल संपत्तियों की हानि और प्रगति पर निर्माण से होने वाली हानियों का संचय;
सामान्य व्यावसायिक खर्चों को कार्य प्रगति शेष से बाहर करना और उन्हें प्रशासनिक व्यय खातों में सौंपना।

चरण 5.परिवर्तन और समेकन समायोजन करें।

संक्रमण तिथि के अनुसार IFRS के तहत वित्तीय स्थिति का आने वाला (प्रारंभिक) विवरण तैयार करते समय, निम्नलिखित समायोजन किए जाने चाहिए:

IFRS के अनुसार पहचाने जाने के लिए आवश्यक सभी परिसंपत्तियों और देनदारियों को पहचानें (उदाहरण के लिए, वित्त पट्टा, अचल संपत्तियों को नष्ट करने की बाध्यता);
उन परिसंपत्तियों और देनदारियों को बाहर करें जो IFRS के अनुसार मान्यता के अधीन नहीं हैं;
IFRS की आवश्यकताओं के अनुसार बैलेंस शीट में परिसंपत्तियों, देनदारियों और इक्विटी की वस्तुओं को पुनर्वर्गीकृत करना;
IFRS के अनुसार सभी परिसंपत्तियों और देनदारियों का मूल्यांकन करें - विश्लेषण करें कि संपत्ति और देनदारियां IFRS के तहत परिसंपत्तियों और देनदारियों की पहचान के मानदंडों को कैसे पूरा करती हैं, क्या उनका मूल्य सही ढंग से बनता है (उदाहरण के लिए, उन सामग्रियों का मूल्यह्रास करना आवश्यक है जो लंबे समय से निष्क्रिय हैं समय, निष्क्रिय उपकरण)।

प्रत्येक तिथि के लिए, उस तिथि पर उपलब्ध जानकारी के आधार पर अनुमान लागू किया जाना चाहिए। यदि 2015 में प्राप्तियों के पुनर्भुगतान की संभावना के बारे में संदेह था, और 2016 में देनदार की वित्तीय स्थिति में सुधार हुआ, तो 2015 के लिए विवरण तैयार करते समय, प्राप्तियों का मूल्यह्रास करना आवश्यक है, और 2016 में - उन्हें बहाल करना।

चरण 6. IFRS के अनुसार रिपोर्ट तैयार करें।

IFRS के तहत वित्तीय विवरणों के पहले सेट की संरचना IFRS 1 की आवश्यकताओं द्वारा निर्धारित की जाती है:

तीन बैलेंस शीट (संक्रमण तिथि के अनुसार, रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत, रिपोर्टिंग अवधि का अंत);
व्यापक आय के दो विवरण (उदाहरण के लिए, 2016 के लिए, 2015 के लिए तुलनात्मक जानकारी के रूप में);
दो नकदी प्रवाह विवरण;
इक्विटी में बदलाव के दो बयान;
सभी प्रकटीकरण मानकों के अनुपालन में तुलनात्मक जानकारी सहित नोट्स।

IFRS 1 अन्य IFRS में प्रस्तुति और प्रकटीकरण आवश्यकताओं के लिए अपवाद प्रदान नहीं करता है।

अपने पहले वित्तीय वक्तव्यों में, कंपनी बताती है कि आरएएस से आईएफआरएस में परिवर्तन ने इसे कैसे प्रभावित किया वित्तीय स्थिति, वित्तीय प्रदर्शन और नकदी प्रवाह। इसमें IFRS में संक्रमण के प्रावधानों की व्याख्या प्रतिबिंबित होनी चाहिए, साथ ही "पूंजी" और "कुल व्यापक आय" वस्तुओं का समाधान भी प्रदान किया जाना चाहिए। समाधान में ऐसी जानकारी शामिल होनी चाहिए जिसमें पूंजी और लाभ मदों में समायोजन की मात्रा का विवरण हो। निम्नलिखित अवधियों में, इस सामंजस्य की आवश्यकता नहीं है।

वित्तीय विवरणों के पहले सेट को तैयार करने की प्रक्रिया को सुविधाजनक बनाने और त्रुटियों की संख्या को कम करने के लिए, कंपनियां अक्सर सलाहकारों को आमंत्रित करती हैं जो IFRS के तहत पहले वित्तीय विवरणों को तैयार करने में मदद कर सकते हैं, जो काफी सक्षम और अनुभवी हैं।

रूसी संघ के कृषि मंत्रालय

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एफजीओयू वीपीओ पेन्ज़ा राज्य

कृषि अकादमी

परीक्षा

अनुशासन: "अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक"

"आईएफआरएस का पहला आवेदन"

कलाकार: नेक्रासोवा ई.वी.

अर्थशास्त्र संकाय के 5वें वर्ष का छात्र

विशेषता: "वित्त और ऋण"

"आईएफआरएस का पहला आवेदन"

परिचय

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक (आईएफआरएस) ऐसे नियम हैं जो दुनिया भर की कंपनियों के वित्तीय विवरणों के लिए मान्यता, माप और प्रकटीकरण आवश्यकताओं को स्थापित करते हैं। वित्तीय रिपोर्टिंग मानक वैश्विक स्तर पर कंपनियों के बीच लेखांकन दस्तावेजों की तुलना सुनिश्चित करते हैं, और बाहरी उपयोगकर्ताओं के लिए रिपोर्टिंग जानकारी की उपलब्धता के लिए भी एक शर्त हैं।

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के आगमन से पहले, दुनिया में दो लेखांकन मॉडल थे - महाद्वीपीय और एंग्लो-सैक्सन। बीसवीं सदी के अंतिम दशक में इन लेखांकन प्रणालियों का एकीकरण हुआ है। इसके अलावा, महाद्वीपीय और एंग्लो-सैक्सन दोनों मॉडल आज अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों की ओर "आगे बढ़ रहे हैं"।

अंतर्राष्ट्रीय लेखांकन मानक न केवल कंपनियों को अपनी रिपोर्ट तैयार करने की लागत को कम करने की अनुमति देते हैं (विशेषकर उद्यमों के वित्तीय विवरणों के समेकन के संदर्भ में) विभिन्न देश), लेकिन पूंजी जुटाने की लागत भी कम हो जाती है। यह ज्ञात है कि पूंजी का बाजार मूल्य दो मुख्य कारकों द्वारा निर्धारित होता है: संभावित रिटर्न और जोखिम। कुछ जोखिम वास्तव में स्वयं कंपनियों की गतिविधियों की विशेषता हैं, लेकिन ऐसे जोखिम भी हैं जो जानकारी की कमी, निवेश पर रिटर्न के बारे में सटीक जानकारी की कमी के कारण होते हैं। जानकारी की कमी का एक कारण मानकीकृत वित्तीय रिपोर्टिंग की कमी है, जो पूंजी को संरक्षित करते हुए वास्तव में इसे बढ़ाती है। ऐसा इसलिए है क्योंकि निवेशक यह जानते हुए थोड़ा कम रिटर्न स्वीकार करने को तैयार हैं कि अधिक पारदर्शिता से उनका जोखिम कम हो जाता है।

ये फायदे काफी हद तक इच्छा को सुनिश्चित करते हैं विभिन्न देशराष्ट्रीय लेखांकन प्रथाओं में मानकों के उपयोग के लिए।

यूएन सेंटर फॉर ट्रांसनेशनल कॉरपोरेशन ने सीधे IFRS पर काम करना शुरू कर दिया। वैश्विक आर्थिक संबंधों के विकास के लिए संचार की एक सार्वभौमिक भाषा की आवश्यकता थी। बाद में, 1973 में, लंदन में अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक समिति (IASC) की स्थापना की गई। 1983 से, सभी पेशेवर संगठन जो इंटरनेशनल फेडरेशन ऑफ अकाउंटेंट्स के सदस्य हैं, आईएएसबी के सदस्य बन गए हैं। आईएएसबी का उद्देश्य वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए दुनिया भर में व्यावसायिक संस्थाओं द्वारा उपयोग किए जाने वाले लेखांकन सिद्धांतों को एकीकृत करना है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि मुख्य रूप से अंतरराष्ट्रीय मानकों का पूरी तरह से उपयोग किया जाता है विकासशील देशविदेशी पूंजी पर निर्भर विकसित बाजार अर्थव्यवस्था वाले देश, स्थापित के साथ राष्ट्रीय परंपराएँलेखांकन प्रथाएँ आंतरिक मानकों को प्राथमिकता देती हैं, जिन्हें IFRS के बुनियादी सिद्धांतों को ध्यान में रखते हुए विकसित किया जाता है।

1. IFRS विकसित करने के कारण 1 पहली बार अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों को अपनाना

IFRS को लागू करने और समझने में कठिनाइयों के कारण, IASB बोर्ड ने 2003 में अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों को पहली बार अपनाते हुए IFRS 1 को विकसित और अपनाया। इस मानक का उपयोग अब वित्तीय विवरणों की आईएएस 1 प्रस्तुति के साथ किया जाता है। हमारी राय में इसके विकास के कारण निम्नलिखित हैं:

IFRS 1 "अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों का पहला अंगीकरण" 1 जनवरी, 2004 को लागू हुआ। इस प्रकार, एक संगठन जिसने रिपोर्टिंग के लिए IFRS लागू करने का निर्णय लिया है, वह 2005 के काम के परिणामों के आधार पर डेटा तैयार करते समय इसका उपयोग करता है। मानक प्रदान करता है विस्तृत मार्गदर्शन कि इसका उपयोग उन संस्थाओं द्वारा किया जाना चाहिए जो IFRS 1 की प्रभावी तिथि से शुरू होने वाली अवधि के लिए वित्तीय विवरण तैयार करते हैं। इसका उपयोग तब भी किया जाता है जब कोई इकाई प्रभावी तिथि के बाद अपने प्राथमिक आधार के रूप में अंतरराष्ट्रीय मानकों का उपयोग करना चुनती है मानक. यदि किसी कंपनी ने आंतरिक उपयोग के लिए IFRS के तहत वित्तीय विवरण तैयार किए हैं और उन्हें बाहरी उपभोक्ताओं के सामने प्रस्तुत नहीं किया है, तो अंतरराष्ट्रीय सिद्धांतों का अनुपालन करने वाले वित्तीय विवरण तैयार करते समय इस मानक के प्रावधानों और आवश्यकताओं को भी लागू किया जाना चाहिए।

IFRS 1 पहली बार अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों को अपनाने का उपयोग तब किया जा सकता है जब किसी इकाई ने पिछली रिपोर्टिंग अवधि में अलग-अलग मानकों का उपयोग करके रिपोर्ट की हो। इसका उपयोग उन संगठनों द्वारा भी किया जा सकता है जो पहले अंतरराष्ट्रीय मानकों के मूलभूत सिद्धांतों के अनुसार रिपोर्ट तैयार करते थे, लेकिन, इस तथ्य के बावजूद कि इसका उपयोग बाहरी और आंतरिक उपयोगकर्ताओं द्वारा किया गया था, यह स्पष्ट रूप से बताना असंभव था कि IFRS की सभी आवश्यकताएं पूरी की गईं . इसके अलावा, मानक का उपयोग उन संगठनों द्वारा किया जाना चाहिए जिन्होंने पहले राष्ट्रीय आवश्यकताओं और राष्ट्रीय मानकों के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार किए हैं जो आंशिक रूप से IFRS का अनुपालन करते हैं। साथ ही, ऐसा कोई बयान नहीं दिया गया कि यह संगठन ऐसे बयान प्रस्तुत करता है जो IFRS के प्रावधानों का पूरी तरह से अनुपालन करते हैं।

इस प्रकार, IFRS 1 के प्रावधान "अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों को पहली बार अपनाना" इंगित करता है कि जो संगठन पहली बार IFRS लागू करते हैं वे वे हैं जो पहली बार वित्तीय विवरणों में उपयोगी, विश्वसनीय और विश्वसनीय जानकारी प्रस्तुत करते हैं जो पूरी तरह से सभी का अनुपालन करते हैं। IFRS की आवश्यकताएँ।

हालाँकि, IFRS 1 को तब लागू नहीं किया जाना चाहिए जब इकाई ने अतीत में निम्नलिखित गतिविधियाँ की हों:
1. राष्ट्रीय मानकों और IFRS की आवश्यकताओं के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार किए और बयानों में घोषित किया कि उन्होंने अपना डेटा अंतरराष्ट्रीय मानकों के पूर्ण अनुपालन में संकलित किया है।

2. राष्ट्रीय मानकों की आवश्यकताओं के आधार पर प्रस्तुत वित्तीय विवरण, यह घोषणा करते हुए कि ऐसे विवरण पूरी तरह से IFRS के अनुरूप हैं।

3. IFRS के अनुसार तैयार किए गए वित्तीय विवरण प्रस्तुत किए गए, जो दर्शाते हैं कि वे पूरी तरह से अंतरराष्ट्रीय मानकों का अनुपालन करते हैं, हालांकि लेखा परीक्षकों ने ऑडिट रिपोर्ट में आरक्षण के रूप में संदेह व्यक्त किया।

2.आईएफआरएस 1 के प्रथम आवेदन का आयोजन

IFRS 1 का मुख्य उद्देश्य वर्ष के परिणामों के आधार पर पहले वित्तीय विवरण, साथ ही अंतरिम विवरण तैयार करना है वित्तीय वर्ष, जिसमें संगठन के बारे में उच्च गुणवत्ता वाली जानकारी शामिल है जो निम्नलिखित आवश्यकताओं को पूरा करती है:

IFRS 1 के प्रावधानों का उपयोग करते हुए पहली बार अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों को अपनाने के लिए वित्तीय विवरण तैयार करते समय, एक इकाई को कई बातों पर विचार करना चाहिए अनिवार्य आवश्यकताएँ. सबसे पहले, वित्तीय रिपोर्टिंग संकेतक बनाते समय, अन्य मानकों में निहित संक्रमणकालीन प्रावधानों का उपयोग नहीं किया जाना चाहिए। दूसरे, यह देखते हुए कि IFRS 1 नौ अपवाद प्रदान करता है जिन्हें वित्तीय विवरण तैयार करते समय लागू किया जा सकता है, उनमें से तीन का अनुपालन अनिवार्य है, जबकि शेष छह का अनुपालन स्वैच्छिक है।

IFRS के तहत वित्तीय विवरणों में पिछली रिपोर्टिंग अवधि (आमतौर पर एक वित्तीय वर्ष) के डेटा को प्रस्तुत करने के लिए, राष्ट्रीय नियमों के अनुसार तैयार किए गए विवरणों में संगठन द्वारा पहले प्रदान की गई जानकारी की पुनर्गणना करने के लिए कार्य करना आवश्यक है। और आवश्यकताएँ। इन आंकड़ों को आईएफआरएस 1 में शामिल अंतरराष्ट्रीय पद्धतिगत दृष्टिकोणों को ध्यान में रखते हुए प्राप्त रिपोर्टिंग संकेतकों के साथ तुलनीय होना चाहिए। इसलिए, आईएफआरएस के पहले आवेदन के लिए मानक के कुछ व्यक्तिगत सरलीकरण के बावजूद, आईएफआरएस में संक्रमण की प्रक्रिया और इसकी तैयारी पहली रिपोर्टिंग जटिल है. हालाँकि, जब किसी संगठन ने IFRS में परिवर्तन करने का निर्णय लिया है या यदि अंतर्राष्ट्रीय मानकों में परिवर्तन एक अनिवार्य शर्त है, जिसके कार्यान्वयन से उसे महत्वपूर्ण रणनीतिक उद्देश्यों को हल करने की अनुमति मिलेगी, तो IFRS 1 के अनुसार, निम्नलिखित शर्तों को पूरा करना आवश्यक है :

-	निर्धारित करें कि IFRS के अनुसार कंपनी के कौन से वित्तीय विवरण पहले होंगे;
-	संक्रमण तिथि के अनुसार IFRS के अनुसार एक प्रारंभिक बैलेंस शीट तैयार करें;
-	IFRS के अनुरूप एक लेखांकन नीति का चयन करें और इसे पहले IFRS वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत सभी अवधियों के लिए पूर्वव्यापी रूप से लागू करें;
-	तय करें कि मानकों के पूर्वव्यापी आवेदन से छह संभावित स्वैच्छिक छूटों में से किसी को लागू किया जाए या नहीं;
-	तीन अनिवार्य अपवाद लागू करें जहां मानकों के पूर्वव्यापी आवेदन की अनुमति नहीं है;
-	कंपनी के IFRS में परिवर्तन की विशिष्टताओं को समझाते हुए वित्तीय विवरणों में विस्तृत जानकारी का खुलासा करें।

सामान्य तौर पर, IFRS में परिवर्तन की तारीख वह तारीख होती है जिस दिन वित्तीय विवरणों में पूर्ववर्ती या कई पूर्ववर्ती रिपोर्टिंग अवधियों के तुलनात्मक डेटा का खुलासा किया जाएगा। उदाहरण के लिए, यदि कोई संगठन IFRS के तहत वित्तीय विवरण तैयार करते समय 2004 के लिए तुलनात्मक आंकड़े प्रस्तुत करता है, तो IFRS में संक्रमण की तारीख 1 जनवरी 2004 मानी जाती है। जब ऐसा डेटा 2003 के लिए भी प्रस्तुत किया जाता है, तो संक्रमण की तारीख 1 जनवरी 2003 जी है.

जो कंपनियाँ यूरोपीय स्टॉक एक्सचेंजों पर सूचीबद्ध होने का लक्ष्य रखती हैं, उन्हें अपने वित्तीय विवरण अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) के अनुसार तैयार करने होंगे। सभी सूचीबद्ध कंपनियों के लिए IFRS की शुरूआत की वास्तविक तिथि 2005 में निर्धारित की गई थी। राष्ट्रीय से अंतर्राष्ट्रीय मानकों में परिवर्तन को सुविधाजनक बनाने के लिए, अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक बोर्ड ने जून 2003 में IFRS 1 को अपनाया, जिसे IFRS का पहली बार अपनाना कहा जाता है। नतीजतन, अंतर्राष्ट्रीय रिपोर्टिंग मानकों में परिवर्तन IFRS 1 के आवेदन के साथ शुरू होता है।

IFRS 1 का उद्देश्य यह सुनिश्चित करना है कि IFRS के अनुसार तैयार किए गए किसी इकाई के पहले वित्तीय विवरणों में उच्च गुणवत्ता की जानकारी हो।

IFRS 1 उन वित्तीय विवरणों पर लागू होता है, जिसमें पहली बार IFRS के अनुपालन के संदर्भ भी शामिल हैं। यह मानक उन उद्यमों द्वारा लागू किया जाना चाहिए जिनके वित्तीय विवरण केवल कुछ मानकों को पूरा करते हैं, या जो आईएफआरएस और राष्ट्रीय लेखा मानकों के बीच अंतर बताते हैं।

IFRS 1 को लागू करने में प्रयुक्त मुख्य शब्दों को तालिका 2.3 में संक्षेपित किया गया है।

पहला वित्तीय रिपोर्ट IFRS के अनुसार तैयार किए गए उद्यम पहले वार्षिक वित्तीय विवरण हैं जिसमें उद्यम IFRS लागू करता है और साथ ही इन रिपोर्टों में स्पष्ट रूप से और बिना शर्त IFRS के अनुपालन को व्यक्त करता है।

IFRS 1 की आवश्यकताओं के अनुसार, एक उद्यम को पहली अवधि की शुरुआत में IFRS के अनुसार एक बैलेंस शीट तैयार करनी होगी जिसके लिए तुलनात्मक जानकारी प्रदान की जाती है। तुलनात्मक जानकारी कम से कम एक वर्ष के लिए प्रस्तुत की जाती है।

उदाहरण के लिए, जो उद्यम IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए 1 जनवरी 2005 से IFRS का उपयोग कर रहे हैं, उन्हें 1 अक्टूबर 2004 से पहले अवधि की शुरुआत में एक बैलेंस शीट तैयार करनी होगी। अर्थात्, 1 जनवरी 2005 की बैलेंस शीट में, अवधि की शुरुआत में शेष राशि 1 जनवरी 2004 के अनुसार बनाई जानी चाहिए।

तालिका 2.3. IFRS 1 लागू करते समय प्रयुक्त शब्दों की परिभाषा

समय सीमा		परिभाषा
अवधि की शुरुआत में IFRS के अनुसार बैलेंस शीट	IFRS बैलेंस शीट खोलना
IFRS में परिवर्तन की तिथि	संक्रमण की तिथि	पहली अवधि की शुरुआत जिसके लिए एक इकाई अपने पहले आईएफआरएस वित्तीय विवरणों में आईएफआरएस के तहत पूर्ण तुलनात्मक जानकारी प्रदान करती है
उचित लागत		वह राशि जिसका उपयोग किसी विशिष्ट तिथि पर लागत या परिशोधित लागत के लिए प्रॉक्सी के रूप में किया जाता है। इसके अलावा परिशोधन यह मानता है कि इकाई ने शुरू में एक विशिष्ट तिथि पर परिसंपत्ति या देनदारी को मान्यता दी थी और इसकी लागत इसकी लागत के बराबर है।
रिपोर्टिंग की तारीख		वित्तीय विवरण या अंतरिम वित्तीय विवरण द्वारा कवर की गई अंतिम अवधि का अंत
IFRS के तहत पहली रिपोर्टिंग अवधि	प्रथम IFRS रिपोर्टिंग अवधि	IFRS के तहत उद्यम के पहले वित्तीय विवरणों की रिपोर्टिंग की तिथि पर समाप्त होने वाली रिपोर्टिंग अवधि
IFRS के अंतर्गत प्रथम वित्तीय विवरण		पहला वार्षिक वित्तीय विवरण जिसमें एक इकाई आईएफआरएस के अनुपालन का स्पष्ट और अयोग्य विवरण देकर अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक (आईएफआरएस) लागू करती है।

अवधि की शुरुआत में बैलेंस शीट तैयार करने के लिए आपको यह करना होगा:

o उन सभी परिसंपत्तियों और देनदारियों को हटा दें जो IFRS मानदंडों को पूरा नहीं करती हैं;

o IFRS आवश्यकताओं के अनुसार सभी मान्यता मदों का पुनर्मूल्यांकन करें;

o बैलेंस शीट में उन सभी परिसंपत्तियों और देनदारियों को शामिल करें जो IFRS के मान्यता मानदंडों को पूरा करती हैं, लेकिन पी (एस) लेखा मानकों के अनुसार मान्यता प्राप्त नहीं थीं।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि IFRS 1 प्रारंभिक बैलेंस शीट की तैयारी को सरल बनाने के लिए कुछ मामलों में अपवाद प्रदान करता है जहां मान्यता या पुनर्मूल्यांकन की आवश्यकता नहीं हो सकती है।

IFRS 1 निम्नलिखित मामलों में पूर्ण पूर्वव्यापी आवेदन के लिए आवश्यकताओं से छूट की अनुमति देता है:

o IFRS 16 "संपत्ति, संयंत्र और उपकरण", 38 "अमूर्त संपत्ति", 40 "निवेश संपत्ति": शुरुआती बैलेंस शीट की तारीख पर उचित मूल्य को पुनर्प्राप्त मूल्य के बजाय एक समझा मूल्य के रूप में इस्तेमाल किया जा सकता है, अगर इसकी तुलना की जा सकती है लागत के उचित मूल्य के साथ;

o IFRS 21 विदेशी मुद्रा दरों में परिवर्तन के प्रभाव: इक्विटी के एक अलग घटक के रूप में विदेशी परिचालन के लिए संचयी विनिमय अंतर की पहचान करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

एक नियम के रूप में, उद्यम द्वारा पहले उपयोग किए गए लेखांकन विनियम (सी) के अनुसार उपयोग किए गए अनुमानों को प्रतिस्थापित नहीं किया जाता है, जब तक कि स्पष्ट सबूत न हो कि ये अनुमान गलत हैं।

अमूर्त संपत्तियों के कुछ समायोजनों को छोड़कर, समायोजन अवधि की शुरुआत में संचित प्रतिधारित आय में परिलक्षित होता है।

IFRS 1 को निम्नलिखित मुख्य बिंदुओं में संक्षेपित किया जा सकता है:

1. किसी उद्यम को अपना पहला वित्तीय विवरण विवरण तैयार करने की तिथि पर लागू सभी IFRS के अनुसार तैयार करना चाहिए, कुछ संभावित अपवादों के साथ उनका पूर्वव्यापी उपयोग करना चाहिए। उदाहरण के लिए, 2005 में IFRS को अपनाने वाले उद्यम को 31 दिसंबर 2005 तक लागू सभी मानकों का उपयोग करना होगा।

2. एक इकाई को IFRS के अनुसार अपने वित्तीय विवरणों में सभी परिसंपत्तियों और देनदारियों को पहचानना चाहिए, और यदि यह IFRS के साथ टकराव में है तो परिसंपत्तियों और देनदारियों को नहीं पहचानना चाहिए।

3. रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में बैलेंस शीट में मान्यता प्राप्त संपत्तियों और देनदारियों का मूल्यांकन आईएफआरएस, विशेष रूप से आईएफआरएस 1 के अनुसार किया जाना चाहिए।

4. सभी लेखांकन अनुमान IFRS की आवश्यकता के अनुसार बनाए जाने चाहिए।

5. अवधि की शुरुआत में एक इकाई अपनी IFRS बैलेंस शीट में जिन लेखांकन नीतियों का उपयोग करती है, वे पिछले लेखांकन मानकों का उपयोग करते हुए उसी तिथि पर उपयोग की जाने वाली नीतियों से भिन्न हो सकती हैं। अंतिम समायोजन IFRS में परिवर्तन की तारीख से पहले की घटनाओं और लेनदेन से उत्पन्न होते हैं। इसलिए, इन समायोजनों को IFRS में संक्रमण की तिथि पर सीधे बरकरार रखी गई कमाई (या, यदि उपयुक्त हो, इक्विटी की किसी अन्य श्रेणी में) में मान्यता दी जानी चाहिए।

6. सभी प्रकटीकरण आवश्यकताओं को IFRS के अनुसार पूरा किया जाना चाहिए, जिसमें IFRS द्वारा आवश्यक सभी अवर्गीकरण भी शामिल हैं।

7. पिछली अवधि की तुलनात्मक जानकारी आईएफआरएस के अनुसार प्रस्तुत की जानी चाहिए (उदाहरण के लिए, कुछ संभावित अपवादों के साथ, जहां आईएएस 39 वित्तीय उपकरण: मान्यता और माप लागू होता है)। एक वर्ष से अधिक की तुलनात्मक जानकारी प्रस्तुत करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

8. पहले उपयोग किए गए लेखांकन मानकों और IFRS के बीच समझौता प्रस्तुत किया जाना चाहिए: क) IFRS में संक्रमण की तिथि पर इक्विटी पूंजी और पुराने लेखांकन मानकों के तहत प्रस्तुत नवीनतम वार्षिक रिपोर्टिंग; बी) उसी अवधि के लिए आय या हानि, आईएफआरएस पर स्विच करते समय उत्पन्न होने वाले अंतर को समझने के लिए आवश्यक सभी नोट्स के साथ।

9. IFRS 1 के मानकों के पूर्वव्यापी अनुप्रयोग के सामान्य सिद्धांत में, कई स्वैच्छिक अलगाव और अनिवार्य अपवाद हैं। मानकों की आवश्यकताओं के आवेदन से छूट लेखांकन के क्षेत्रों में प्रदान की जाती है जहां जानकारी तैयार करने की लागत ऐसी जानकारी के उपयोगकर्ताओं को होने वाले लाभों से अधिक है, और जहां व्यवहार में पूर्वव्यापी आवेदन मुश्किल साबित हुआ है, उदाहरण के लिए के संबंध में व्यापार संयोजन और पेंशन देनदारियों से संबंधित।

जैसा कि पहले ही संकेत दिया गया है, IFRS 1 का सामान्य सिद्धांत पूर्वव्यापी अनुप्रयोग का सिद्धांत है। IFRS में परिवर्तन की तारीख "पिछली अवधि की शुरुआत के लिए निर्धारित की गई है जिसके लिए कंपनी IFRS के तहत तुलनात्मक जानकारी पूरी तरह से प्रस्तुत कर सकती है।" पहली बार IFRS अपनाने वाली इकाई को IFRS में परिवर्तन की तिथि पर एक प्रारंभिक बैलेंस शीट तैयार करनी होगी। प्रारंभिक बैलेंस शीट IFRS 1 और उसके आधार पर तैयार की जाती है सामान्य सिद्धांतमानक में निहित स्वैच्छिक पृथक्करण और अनिवार्य अपवादों सहित पूर्वव्यापी अनुप्रयोग। शुरुआती IFRS बैलेंस शीट को स्टेटमेंट के बाहरी उपयोगकर्ताओं के लिए प्रस्तुत करना आवश्यक नहीं है, लेकिन यह बैलेंस शीट पहली IFRS स्टेटमेंट तैयार करने के लिए शुरुआती बिंदु है।

IFRS के तहत प्रारंभिक बैलेंस शीट की तैयारी के लिए गणना या जानकारी के संग्रह की आवश्यकता हो सकती है जो पहले इकाई द्वारा राष्ट्रीय लेखांकन मानकों का उपयोग करते समय नहीं किया गया था। आइए हम एक उदाहरण दें कि IFRS का अनुप्रयोग नए मानकों में परिवर्तन की तिथि पर बैलेंस शीट आइटम को कैसे प्रभावित कर सकता है (तालिका 2.4)।

IFRS 1 इस सिद्धांत के अपवादों की दो श्रेणियां स्थापित करता है कि एक इकाई की प्रारंभिक बैलेंस शीट प्रत्येक IFRS के अनुरूप होती है:

ए) पैराग्राफ 13-25जी अन्य आईएफआरएस की कुछ आवश्यकताओं से छूट की अनुमति देता है;

तालिका 2.4. IFRS बैलेंस शीट आइटम पर प्रभाव

आईएफआरएस आवश्यकताएँ	बैलेंस शीट मदों पर प्रभाव
संपत्ति की पहचान और के अंतर्गत दायित्व	नए लेख दिखाई देते हैं:
	पेंशन भुगतान;
	शेयरों के आधार पर भुगतान;
	क्रेता अमूर्त संपत्ति;
	व्युत्पन्न वित्तीय साधनों;
	वित्त पट्टा संपत्ति और देनदारियां;
	आस्थगित करें।
IFRS द्वारा प्रदान किए जाने पर संपत्तियों और देनदारियों की गैर-मान्यता	प्रदर्शित नहीं होगा: सुरक्षा जिसके लिए कोई कानूनी या वास्तविक दायित्व नहीं हैं; सामान्य भंडार; आंतरिक रूप से अमूर्त संपत्ति बनाना

IFRS 1 के पहले आवेदन का संगठन

IFRS 1 का मुख्य उद्देश्य वर्ष के परिणामों के आधार पर पहले वित्तीय विवरण तैयार करना है, साथ ही वित्तीय वर्ष के भीतर अंतरिम विवरण तैयार करना है, जिसमें संगठन के बारे में उच्च गुणवत्ता वाली जानकारी शामिल है जो निम्नलिखित आवश्यकताओं को पूरा करती है: - पारदर्शिता और समझने योग्य उपयोगकर्ता;

- पिछली रिपोर्टिंग अवधि के वित्तीय विवरणों के साथ तुलनीयता;
- उन कंपनियों के लिए एक उचित प्रारंभिक बिंदु प्रदान करना जो पहली बार IFRS के तहत वित्तीय विवरण तैयार कर रहे हैं;
- अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार रिपोर्ट संकलित करने और प्रस्तुत करने के लाभों और लागतों की तुलनीयता।

IFRS 1 IFRS को पहली बार अपनाने वालों के लिए आवश्यकताओं को निर्धारित करता है - पहली बार जब किसी कंपनी के खाते IFRS के अनुपालन का स्पष्ट और अयोग्य विवरण देते हैं।

सामान्य तौर पर, IFRS 1 के लिए एक इकाई को प्रत्येक IFRS का अनुपालन करने की आवश्यकता होती है जो अपने पहले IFRS वित्तीय विवरण प्रस्तुत करते समय रिपोर्टिंग तिथि पर प्रभावी होता है। विशेष रूप से, IFRS 1 के लिए एक इकाई को अपनी प्रारंभिक IFRS बैलेंस शीट तैयार करने में निम्नलिखित कार्य करने की आवश्यकता होती है, जो IFRS के अनुसार लेखांकन के लिए शुरुआती बिंदु के रूप में कार्य करता है:

1. सभी परिसंपत्तियों और देनदारियों को पहचानें, जिनकी पहचान IFRS के अनुसार आवश्यक है;
2. यदि IFRS ऐसी मान्यता की अनुमति नहीं देता है तो वस्तुओं को संपत्ति या देनदारियों के रूप में न पहचानें;
3. उन वस्तुओं के वर्गीकरण को बदलें जिन्हें पहले से लागू राष्ट्रीय नियमों के अनुसार IFRS के अनुसार एक प्रकार की संपत्ति, देनदारी या पूंजी के घटक के रूप में मान्यता दी गई थी;
4. सभी मान्यता प्राप्त संपत्तियों और देनदारियों को मापते समय IFRS लागू करें।

IFRS 1 कुछ क्षेत्रों में इन आवश्यकताओं के लिए कई अपवाद प्रदान करता है जहां अनुपालन की लागत उपयोगकर्ताओं को मिलने वाले लाभों से अधिक हो सकती है।

IFRS 1 कुछ क्षेत्रों में IFRS के पूर्वव्यापी अनुप्रयोग को भी प्रतिबंधित करता है, विशेष रूप से जहां पूर्वव्यापी अनुप्रयोग के लिए प्रबंधन को किसी विशेष लेनदेन के परिणाम पहले से ही ज्ञात होने के बाद पिछली स्थितियों के बारे में निर्णय लेने की आवश्यकता होगी।

IFRS 1 के लिए ऐसे खुलासे की आवश्यकता है जो यह बताए कि पहले से लागू राष्ट्रीय नियमों से IFRS में परिवर्तन ने किसी इकाई की रिपोर्ट की गई वित्तीय स्थिति, वित्तीय प्रदर्शन और नकदी प्रवाह को कैसे प्रभावित किया।

नए IFRS मानकों को अपनाने और मौजूदा मानकों में संशोधन करते समय पहली बार IFRS लागू करने वाली कंपनियों की जरूरतों को ध्यान में रखा जाता है। जहां ये ज़रूरतें मौजूदा उपयोगकर्ताओं से भिन्न होती हैं, वहां IFRS 1 में परिवर्धन और परिवर्तन किए जाते हैं। तदनुसार, IFRS 1 निरंतर परिवर्तन के अधीन है।

एक इकाई को IFRS 1 लागू करना होगा:

1. IFRS के तहत अपना पहला वित्तीय विवरण तैयार करते समय;
2. प्रत्येक अंतरिम वित्तीय विवरण (यदि कोई हो) की तैयारी में, जो इसके पहले आईएफआरएस वित्तीय विवरणों द्वारा कवर की गई अवधि के उस हिस्से के लिए आईएएस 32 के अनुसार प्रस्तुत किया गया है।

किसी कंपनी का पहला IFRS वित्तीय विवरण IFRS के अनुसार किसी कंपनी द्वारा तैयार किया गया पहला वार्षिक वित्तीय विवरण होता है और इसमें IFRS के अनुपालन का स्पष्ट और अयोग्य विवरण होता है।

IFRS वित्तीय विवरण पहले IFRS वित्तीय विवरण हैं, उदाहरण के लिए, कोई कंपनी:

1. इसके नवीनतम पिछले वित्तीय विवरण प्रस्तुत किए गए:
- · राष्ट्रीय आवश्यकताओं के अनुसार जो सभी प्रकार से IFRS का अनुपालन नहीं करते हैं;
- · सभी मामलों में IFRS के अनुसार, सिवाय इसके कि वित्तीय विवरणों में IFRS के अनुपालन का स्पष्ट और अयोग्य विवरण शामिल नहीं है;
- · इसमें कुछ, लेकिन सभी नहीं, IFRS के अनुरूप होने का स्पष्ट और अयोग्य बयान शामिल है;
- · राष्ट्रीय आवश्यकताओं के अनुसार जो IFRS का अनुपालन नहीं करते हैं, उन वस्तुओं के लिए कुछ चयनित IFRS का उपयोग करना जिनके लिए कोई राष्ट्रीय आवश्यकताएं नहीं हैं; या
- · राष्ट्रीय आवश्यकताओं के अनुसार और IFRS के अनुसार निर्धारित कुछ राशियों और राशियों का समाधान शामिल है;
2. कंपनी के मालिकों या बाहरी उपयोगकर्ताओं को प्रदान किए बिना, केवल आंतरिक उपयोग के लिए IFRS के अनुसार तैयार वित्तीय विवरण;
3. आईएएस 1 द्वारा अपेक्षित वित्तीय विवरणों का पूरा सेट तैयार किए बिना, समेकन उद्देश्यों के लिए आईएफआरएस के अनुसार वित्तीय विवरणों का एक सेट तैयार किया है; या
4. पिछली अवधि के वित्तीय विवरण प्रस्तुत नहीं किए।

IFRS 1 तब लागू नहीं होता जब, उदाहरण के लिए, कोई इकाई:

1. राष्ट्रीय आवश्यकताओं के अनुसार वित्तीय विवरण प्रस्तुत करना बंद कर देता है, पहले उन्हें प्रस्तुत करने के साथ-साथ वित्तीय विवरणों का दूसरा सेट जिसमें IFRS के अनुपालन का स्पष्ट और अयोग्य विवरण होता है;
2. पिछले वर्ष में राष्ट्रीय आवश्यकताओं और वित्तीय विवरणों के अनुसार वित्तीय विवरण प्रस्तुत किए गए जिनमें IFRS के अनुपालन का स्पष्ट और अयोग्य विवरण शामिल था; या
3. पिछले वर्ष में IFRS के अनुपालन के स्पष्ट और अयोग्य विवरण वाले वित्तीय विवरण प्रस्तुत किए गए थे, भले ही लेखा परीक्षकों ने योग्यता के साथ उन वित्तीय विवरणों पर अपनी ऑडिट रिपोर्ट आधारित की हो

IFRS 1 उस इकाई द्वारा किए गए लेखांकन नीतियों में परिवर्तन पर लागू नहीं होता है जो पहले से ही IFRS लागू करता है। ऐसे परिवर्तन निम्न में आते हैं:

1. IFRS (IAS 8) द्वारा स्थापित लेखांकन नीतियों में बदलाव के लिए आवश्यकताएँ;
2. अन्य IFRS में स्थापित विशिष्ट संक्रमण आवश्यकताएँ।

IFRS 1 के प्रावधानों का उपयोग करते हुए पहली बार अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों को अपनाने के लिए वित्तीय विवरण तैयार करते समय, एक इकाई को कई अनिवार्य आवश्यकताओं को ध्यान में रखना चाहिए। सबसे पहले, वित्तीय रिपोर्टिंग संकेतक बनाते समय, अन्य मानकों में निहित संक्रमणकालीन प्रावधानों का उपयोग नहीं किया जाना चाहिए। दूसरे, यह देखते हुए कि IFRS 1 नौ अपवाद प्रदान करता है जिन्हें वित्तीय विवरण तैयार करते समय लागू किया जा सकता है, उनमें से तीन का अनुपालन अनिवार्य है, जबकि शेष छह का अनुपालन स्वैच्छिक है।

- निर्धारित करें कि IFRS के अनुसार कंपनी के कौन से वित्तीय विवरण पहले होंगे;
- संक्रमण तिथि के अनुसार IFRS के अनुसार एक प्रारंभिक बैलेंस शीट तैयार करें;
- एक लेखांकन नीति का चयन करें जो IFRS का अनुपालन करती है और इसे IFRS के तहत पहले वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत सभी अवधियों के लिए पूर्वव्यापी रूप से लागू करती है;
- छह संभावित स्वैच्छिक अपवादों में से किसी एक के आवेदन पर निर्णय लें जो मानकों के पूर्वव्यापी आवेदन से छूट देता है;
- जब मानकों के पूर्वव्यापी अनुप्रयोग की अनुमति नहीं है तो तीन अनिवार्य अपवाद लागू करें;
- कंपनी के IFRS में परिवर्तन की विशेषताओं को समझाते हुए वित्तीय विवरणों में विस्तृत जानकारी का खुलासा करें।

में व्यावहारिक कार्यकंपनियों को ऐसी स्थिति का सामना करना पड़ सकता है, जहां IFRS में संक्रमण की तारीख और अंतरराष्ट्रीय मानकों के तहत प्रारंभिक रिपोर्टिंग की तारीख के बीच, कुछ संकेतकों की गणना के तरीकों में परिवर्तन हुए हैं। लेखांकन नीतियों में परिवर्तन के रूप में रिपोर्टिंग में नई तकनीकों को प्रस्तुत किया जाना चाहिए। हालाँकि, बाहरी उपयोगकर्ताओं द्वारा ऐसे वित्तीय विवरणों की जांच और विश्लेषण करना मुश्किल होगा क्योंकि यह समझने की कमी है कि जब IFRS को शुरू में लागू किया गया था तो लेखांकन नीतियों में बदलाव क्यों हुए। इसलिए, IFRS 1 कंपनियों को पहली बार वित्तीय विवरणों की गणना करते समय IFRS में संक्रमण की तिथि पर संशोधित मानकों का स्वेच्छा से उपयोग करने की अनुमति देता है, भले ही अंतरराष्ट्रीय मानकों के तहत वित्तीय विवरण तैयार करने की तिथि पर उनमें परिवर्तन हुए हों या नहीं। .

किसी संगठन के IFRS में परिवर्तन के लिए अगली शर्त IFRS में परिवर्तन की तारीख के अनुसार एक प्रारंभिक बैलेंस शीट तैयार करना है, जो एक जटिल और बहुत समय लेने वाला काम है। IFRS 1 उन कार्यों की एक सूची प्रदान करता है जिन्हें इस चरण में हल किया जाना चाहिए।1. संगठन की उन संपत्तियों और देनदारियों की पहचान जो IFRS के प्रावधानों के अनुरूप हैं। उदाहरण के लिए, IFRS 38 "अमूर्त संपत्ति" के अनुसार, बाहरी रूप से अर्जित या आंतरिक रूप से बनाई गई अमूर्त संपत्ति की मान्यता के लिए निम्नलिखित शर्तें हैं:

- इस संपत्ति के उपयोग के परिणामस्वरूप भविष्य में आर्थिक लाभ की प्राप्ति;
- परिसंपत्ति मूल्य मूल्यांकन की विश्वसनीयता।

IFRS 38 "अमूर्त संपत्ति" कंपनी के भीतर बनाई गई वस्तुओं को अमूर्त संपत्ति के रूप में वर्गीकृत करने पर भी रोक लगाती है: सद्भावना, ट्रेडमार्क, प्रकाशन अधिकार, ग्राहक सूची, आदि।

यदि परिसंपत्तियों और देनदारियों को वित्तीय विवरणों में कभी भी मान्यता नहीं दी गई है, लेकिन IFRS के अनुसार उन्हें पहचाना जाना चाहिए, तो वे उनकी सामग्री में शामिल हैं।

2. पद्धतिगत दृष्टिकोण और IFRS आवश्यकताओं के आधार पर संगठन की संपत्तियों, देनदारियों और पूंजी का पुनर्वर्गीकरण। उदाहरण के लिए:
- - IFRS 10 "रिपोर्टिंग तिथि के बाद की घटनाएं" रिपोर्टिंग अवधि के लिए कार्य के परिणामों के आधार पर अर्जित लाभांश को रिपोर्टिंग तिथि पर दायित्व के रूप में विचार करना संभव नहीं बनाती है। इन राशियों को बरकरार रखी गई कमाई में शामिल किया गया है जैसा कि प्रारंभिक IFRS बैलेंस शीट, आय विवरण और इक्विटी में परिवर्तन के विवरण में प्रस्तुत किया गया है;
- - जब वित्तीय रिपोर्टिंग के लिए खंडों द्वारा जानकारी की प्रस्तुति की आवश्यकता होती है ( अलग - अलग प्रकारउत्पाद, सेवाएँ और विभिन्न भौगोलिक क्षेत्र)। यदि ऐसी जानकारी राष्ट्रीय लेखांकन और रिपोर्टिंग नियमों के अनुसार निर्धारित नहीं की जाती है, तो ऐसी जानकारी को अलग करना, उचित गणना करना और IFRS की आवश्यकताओं को पूरा करने के लिए वित्तीय रिपोर्टिंग संकेतकों को बदलना भी आवश्यक है;
- - अंतर्राष्ट्रीय मानकों के अनुसार समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी IFRS 27 के प्रावधानों "समेकित वित्तीय विवरण और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन" पर आधारित है, जो एक मूल संगठन के नियंत्रण में संगठनों के समूह की रिपोर्टिंग विधियों का खुलासा करता है, जैसे साथ ही वित्तीय विवरण सहायक कंपनियों में मूल कंपनी में निवेश को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया।
3. अंतर्राष्ट्रीय लेखांकन अभ्यास में उपयोग की जाने वाली विधियों के आधार पर, IFRS के तहत प्रारंभिक बैलेंस शीट में प्रस्तुत संपत्ति, देनदारियों और पूंजी के मूल्यांकन का स्पष्टीकरण।

IFRS के अनुसार बैलेंस शीट संकेतकों और वित्तीय रिपोर्टिंग के अन्य रूपों के मूल्यांकन को स्पष्ट करने के लिए, निम्नलिखित मानकों का उपयोग करना आवश्यक है:

- IFRS 2 इन्वेंटरी, कम लागत पर इन्वेंट्री का पुनर्मूल्यांकन (फीफो, औसत या वैकल्पिक तरीका LIFO) और शुद्ध बिक्री मूल्य (संभावित बिक्री लागत को छोड़कर);
- IFRS 39 "वित्तीय उपकरण: मान्यता और माप", उचित मूल्य पर व्यापारिक वित्तीय परिसंपत्तियों, बिक्री के लिए उपलब्ध वित्तीय परिसंपत्तियों, व्युत्पन्न वित्तीय परिसंपत्तियों, व्यापार वित्तीय देनदारियों, व्युत्पन्न वित्तीय देनदारियों का पुनर्मूल्यांकन;
- IFRS 40 रियल एस्टेट में निवेश, उचित मूल्य पर रियल एस्टेट में निवेश का पुनर्मूल्यांकन;
- IFRS 16 "अचल संपत्ति", संपत्ति के उपयोगी जीवन को संशोधित करना और लाभ कर उद्देश्यों के लिए रूसी संघ की सरकार द्वारा स्थापित उपयोगी जीवन की परवाह किए बिना उन्हें उचित ठहराना;
- आईएफआरएस 37 "प्रावधान, आकस्मिक देनदारियां और आकस्मिक संपत्ति", राष्ट्रीय लेखांकन अभ्यास में नहीं बनाए गए भंडार बनाकर और छूट की आवश्यकता का उपयोग करके;
- आईएएस 36 परिसंपत्तियों की क्षति, इकाई की परिसंपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन उसकी वसूली योग्य राशि से अधिक न होने वाली राशि पर करना, यदि उनकी वहन राशि उस राशि से अधिक है जो उन परिसंपत्तियों के उपयोग या बिक्री के माध्यम से पुनर्प्राप्त की जाएगी। इसके अलावा, पुनर्मूल्यांकन राशि को बैलेंस शीट में प्रस्तुत किया जाना चाहिए और वित्तीय विवरणों के नोट्स में हानि हानि के रूप में प्रकट किया जाना चाहिए;
- IFRS 12 "आय कर", इस मानक की आवश्यकताओं के आधार पर आस्थगित कर देनदारियों और आस्थगित कर परिसंपत्तियों की गणना;
- IFRS 29 "अति मुद्रास्फीति की स्थितियों में वित्तीय रिपोर्टिंग", 1 जनवरी 2003 तक संपत्तियों और देनदारियों के संकेतकों की गणना में उपयोग किया जाता है, क्योंकि इस अवधि से पहले कजाकिस्तान गणराज्य को अति मुद्रास्फीति वाली अर्थव्यवस्था वाला देश माना जाता था। ऐसी रिपोर्टिंग अवधि में सूचना देने की ऐतिहासिक लागत की मुद्रास्फीति सूचकांक को ध्यान में रखते हुए पुनर्गणना की जानी चाहिए।

प्रारंभिक बैलेंस शीट की वस्तुओं के तहत प्रस्तुत संपत्तियों और देनदारियों के मूल्यांकन के स्पष्टीकरण के बाद, विवरणों में पहले प्रस्तुत की गई राशियों से विचलन की गणना की जाती है।

उन्हें संगठन की पूंजी के हिस्से के रूप में दर्ज किया जाता है और आइटम "बरकरार रखी गई कमाई" या पूंजी समूह में अन्य आइटम के तहत आईएफआरएस में संक्रमण की तारीख पर बैलेंस शीट में परिलक्षित होता है जिसके लिए यह अनुमेय है।

4. चूँकि बैलेंस शीट कई रिपोर्टिंग अवधियों के लिए जानकारी प्रस्तुत करती है, प्रारंभिक बैलेंस शीट आइटम समान लेखांकन नीतियों के आधार पर बनाई जानी चाहिए।

इसके अलावा, यदि भविष्य में लेखांकन उद्देश्यों के लिए संगठन की लेखांकन नीतियों में निहित लेखांकन विधियों और विधियों को संशोधित किया जाता है, तो तुलनात्मक उद्देश्यों के लिए प्रारंभिक बैलेंस शीट संकेतकों की भी पुनर्गणना की जानी चाहिए।

IFRS के अनुसार प्रारंभिक बैलेंस शीट।

किसी कंपनी को IFRS में परिवर्तन की तिथि पर एक प्रारंभिक IFRS बैलेंस शीट तैयार करनी होगी। यह दस्तावेज़ IFRS के अनुसार लेखांकन के लिए प्रारंभिक बिंदु के रूप में कार्य करता है। किसी कंपनी को अपने पहले IFRS वित्तीय विवरण में अपनी प्रारंभिक IFRS बैलेंस शीट प्रस्तुत करने की आवश्यकता नहीं है।

लेखांकन नीति.

एक इकाई को अपनी प्रारंभिक IFRS बैलेंस शीट तैयार करते समय और अपने पहले IFRS वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत सभी अवधियों के लिए समान लेखांकन नीतियों का उपयोग करना चाहिए। यह लेखांकन नीतिअपने पहले IFRS वित्तीय विवरणों की रिपोर्टिंग तिथि से प्रभावी प्रत्येक IFRS का अनुपालन करना होगा।

किसी इकाई को IFRS के अन्य संस्करण लागू नहीं करने चाहिए जो पहले की तारीखों में प्रभावी थे। एक इकाई एक नया IFRS अपना सकती है जो अभी तक अनिवार्य नहीं हुआ है यदि इसके प्रावधान शीघ्र आवेदन की अनुमति देते हैं। यदि कोई नया IFRS अभी तक अनिवार्य नहीं हुआ है, लेकिन शीघ्र अपनाने की अनुमति देता है, तो एक इकाई को अपने पहले IFRS वित्तीय विवरणों में उस IFRS को लागू करने की अनुमति है (लेकिन आवश्यक नहीं है)।

अन्य IFRS में संक्रमण प्रावधान उस इकाई द्वारा किए गए लेखांकन नीतियों में परिवर्तन पर लागू होते हैं जो पहले से ही IFRS का उपयोग करता है; उन मानकों को अपनाते समय वे IFRS को पहली बार अपनाने वाले पर लागू नहीं होते हैं।

किसी कंपनी द्वारा अपनी प्रारंभिक IFRS बैलेंस शीट तैयार करने में उपयोग की जाने वाली लेखांकन नीतियां पहले से लागू राष्ट्रीय नियमों के तहत उसी तिथि पर उपयोग की जाने वाली नीतियों से भिन्न हो सकती हैं।

संबंधित समायोजन IFRS में परिवर्तन की तारीख से पहले हुई घटनाओं और लेनदेन के परिणामस्वरूप उत्पन्न होते हैं। तदनुसार, एक इकाई को IFRS में संक्रमण की तिथि पर इन समायोजनों को सीधे बरकरार रखी गई कमाई (या, यदि उपयुक्त हो, इक्विटी के भीतर किसी अन्य मद में) में शामिल करना होगा। IFRS 1 इस सिद्धांत के अपवादों की दो श्रेणियां स्थापित करता है कि प्रारंभिक IFRS बैलेंस शीट को प्रत्येक IFRS के अनुरूप होना चाहिए:

1. अन्य IFRS की कुछ आवश्यकताओं से अपवाद;
2. अन्य IFRS के कुछ प्रावधानों को पूर्वव्यापी रूप से लागू करने पर रोक।

एक इकाई IFRS में संक्रमण की तिथि पर संपत्ति, संयंत्र और उपकरण को उनके उचित मूल्य पर मापने का चुनाव कर सकती है और उस उचित मूल्य को उस तिथि पर समझी गई लागत के रूप में उपयोग कर सकती है।

पहली बार अपनाने वाला व्यक्ति संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के पुनर्मूल्यांकन का उपयोग IFRS में परिवर्तन की तिथि पर पहले से लागू राष्ट्रीय नियमों के अनुसार या बाद की तारीख में पुनर्मूल्यांकन की तिथि पर निहित मूल्य के रूप में कर सकता है यदि संबंधित मूल्य पर पुनर्मूल्यांकन की तिथि मोटे तौर पर इनसे तुलनीय है:

1. उचित मूल्य;
2. IFRS के अनुसार लागत या परिशोधित लागत, प्रतिबिंबित करने के लिए समायोजित, उदाहरण के लिए, सामान्य या विशिष्ट मूल्य सूचकांक में परिवर्तन।

निम्नलिखित चयन विकल्प भी इस पर लागू होते हैं:

1. संपत्ति में निवेश, यदि कंपनी आईएएस 40 संपत्ति में निवेश में लागत मॉडल का उपयोग करने का निर्णय लेती है;
2. अमूर्त संपत्तियाँ जो इसके अनुरूप हैं:
- आईएएस 38 अमूर्त संपत्ति द्वारा स्थापित मान्यता मानदंड (वास्तविक लागत के विश्वसनीय अनुमान सहित)
- · पुनर्मूल्यांकन के लिए आईएएस 38 में निर्धारित मानदंड (एक सक्रिय बाजार के अस्तित्व सहित)।

किसी इकाई को अन्य परिसंपत्तियों या देनदारियों के संबंध में इन विकल्पों का प्रयोग नहीं करना चाहिए।

पहली बार गोद लेने वाले ने पिछले राष्ट्रीय नियमों के तहत अपनी कुछ या सभी संपत्तियों और देनदारियों का अनुमानित मूल्य निजीकरण या नए शेयरों के सार्वजनिक मुद्दे जैसी किसी घटना के कारण एक निर्दिष्ट तिथि पर उचित मूल्य पर मापकर स्थापित किया हो सकता है।

आप उन घटना-संबंधित उचित मूल्य मापों का उपयोग उस माप की तिथि पर IFRS के तहत मानी गई लागत के रूप में कर सकते हैं।

आईएएस 19 के तहत, एक इकाई कॉरिडोर पद्धति का उपयोग कर सकती है, जो कुछ बीमांकिक लाभ और हानि को पहचानने का विकल्प प्रदान करती है। इस पद्धति के पूर्वव्यापी अनुप्रयोग के लिए एक इकाई को योजना की शुरुआत से लेकर आईएफआरएस में संक्रमण की तारीख तक संचयी बीमांकिक लाभ और हानि को एक मान्यता प्राप्त हिस्से और एक गैर-मान्यता प्राप्त हिस्से में अलग करने की आवश्यकता होती है।

हालाँकि, पहली बार अपनाने वाला IFRS में संक्रमण की तिथि पर सभी संचयी बीमांकिक लाभ और हानि को पहचान सकता है, भले ही वह बाद में बीमांकिक लाभ और हानि के लिए कॉरिडोर पद्धति का उपयोग करता हो। यदि कोई कंपनी पहली बार IFRS लागू कर रही है तो इसका उपयोग करती है संभव विकल्प, इसे सभी पेंशन योजनाओं पर लागू करना चाहिए। कंपनी को संक्रमण की तारीख से प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के लिए निर्धारित राशि के बारे में जानकारी का खुलासा करने का अधिकार है।

मुद्रा अनुवाद के लिए संचयी समायोजन।

आईएएस 21 के लिए एक इकाई की आवश्यकता है:

1. कुछ विनिमय अंतरों को इक्विटी के एक अलग घटक के रूप में वर्गीकृत करें; और
2. किसी विदेशी परिचालन के निपटान पर, उस विदेशी परिचालन के लिए संचयी मुद्रा अनुवाद समायोजन (संबंधित हेजिंग लाभ और हानि सहित) को आय विवरण में स्थानांतरित करें (निपटान पर लाभ या हानि के हिस्से के रूप में)।

हालाँकि, IFRS को पहली बार अपनाने वाले को IFRS को अपनाने की तिथि पर मौजूद मुद्राओं का अनुवाद करते समय इन संचयी समायोजन आवश्यकताओं का अनुपालन करने की आवश्यकता नहीं है। यदि IFRS को पहली बार अपनाने वाला इस अपवाद का उपयोग करता है:

1. IFRS में परिवर्तन की तिथि पर सभी विदेशी गतिविधियों के लिए मुद्रा अनुवाद से संचयी लाभ और हानि शून्य मानी जाती है;
2. किसी विदेशी परिचालन के बाद के निपटान पर लाभ या हानि में आईएफआरएस में संक्रमण की तारीख से पहले उत्पन्न होने वाले विनिमय अंतर को शामिल नहीं किया जाना चाहिए, लेकिन बाद में विनिमय अंतर शामिल होना चाहिए।

संयुक्त वित्तीय साधन.

आईएएस 32 में एक इकाई को एक संयुक्त वित्तीय साधन का विश्लेषण करने की आवश्यकता होती है ताकि उपकरण की उत्पत्ति के समय मौजूद परिस्थितियों के आधार पर उसके इक्विटी और ऋण घटकों को अलग किया जा सके। यदि ऋण घटक का निपटारा हो गया है, तो आईएएस 32 के पूर्वव्यापी आवेदन के लिए इक्विटी के दो तत्वों को अलग से पहचानने की आवश्यकता है।

पहला तत्व बरकरार रखी गई कमाई में शामिल है और ऋण घटक पर संचयी ब्याज का प्रतिनिधित्व करता है।

दूसरा तत्व मूल भिन्नात्मक घटक का प्रतिनिधित्व करता है। हालाँकि, IFRS 1 के तहत, पहली बार अपनाने वाले को इन दो तत्वों को अलग से पहचानने की आवश्यकता नहीं है यदि ऋण घटक IFRS में संक्रमण की तिथि पर तय हो जाता है।

सहायक कंपनियों, सहयोगियों और संयुक्त उद्यमों की संपत्ति और देनदारियां। यदि कोई सहायक कंपनी अपनी मूल कंपनी की तुलना में IFRS को बाद में अपनाती है, तो सहायक कंपनी को अपनी संपत्ति और देनदारियों को इनमें से किसी एक पर मापना होगा:

1. मूल कंपनी के IFRS में परिवर्तन की तिथि पर मूल कंपनी के समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल की जाने वाली अग्रणी राशि, यदि समेकन प्रक्रियाओं के दौरान समायोजन नहीं किया गया था और व्यापार संयोजन के प्रभावों को ध्यान में रखा गया था जिसमें मूल कंपनी ने सहायक कंपनी का अधिग्रहण किया;
2. सहायक कंपनी के आईएफआरएस में परिवर्तन की तिथि पर आईएफआरएस 1 के अन्य प्रावधानों द्वारा आवश्यक वहन राशि। ये वहन राशियाँ (1) में वर्णित राशियों से भिन्न हो सकती हैं:
- · जब आईएफआरएस 1 के अपवादों के परिणामस्वरूप माप परिणाम आते हैं जो आईएफआरएस में संक्रमण की तारीख पर निर्भर करते हैं;
- · जब किसी सहायक कंपनी के वित्तीय विवरण तैयार करने में लागू लेखांकन नीतियां समेकित वित्तीय विवरणों में लागू की गई नीतियों से भिन्न होती हैं।
3. एक समान चुनाव एक सहयोगी या संयुक्त उद्यम के लिए उपलब्ध है जो पहले IFRS मानकों को अपनाता है, बाद में उस इकाई के लिए जिसका उस पर महत्वपूर्ण प्रभाव या संयुक्त नियंत्रण होता है।

हालाँकि, यदि कोई इकाई अपनी सहायक कंपनी (सहयोगी या संयुक्त उद्यम) के बाद IFRS को अपनाती है, तो इकाई को सहायक कंपनी (सहयोगी या संयुक्त उद्यम) की संपत्ति और देनदारियों को सहायक कंपनी (सहयोगी या संयुक्त उद्यम) के समान राशि पर मापना होगा। . उद्यम), समेकन समायोजन को छोड़कर।

इसी प्रकार, यदि कोई अभिभावक अपने समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने से पहले या बाद में अपने अलग-अलग वित्तीय विवरण तैयार करने में पहली बार आईएफआरएस अपनाता है, तो उसे समायोजन समेकन को छोड़कर, वित्तीय विवरण के दोनों सेटों में अपनी संपत्ति और देनदारियों को समान मात्रा में मापना होगा। .

पहले से मान्यता प्राप्त वित्तीय साधनों का प्रतिबिंब।

आईएएस 39 किसी वित्तीय परिसंपत्ति को प्रारंभिक मान्यता पर बिक्री के लिए उपलब्ध के रूप में मान्यता देने की अनुमति देता है, या एक वित्तीय साधन (कुछ मानदंडों को पूरा करने के अधीन) को लाभ या हानि के माध्यम से उचित मूल्य पर वित्तीय परिसंपत्ति या वित्तीय दायित्व के रूप में मान्यता देने की अनुमति देता है।

इस आवश्यकता के बावजूद, निम्नलिखित परिस्थितियों में अपवाद लागू होते हैं:

1. कंपनी को IFRS में परिवर्तन की तिथि पर बिक्री के लिए उपलब्ध संपत्तियों का हिसाब देने की अनुमति है;
2. 1 सितंबर 2006 को या उसके बाद शुरू होने वाली वार्षिक अवधि के लिए अपना पहला आईएफआरएस वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने वाली इकाई, आईएफआरएस में संक्रमण की तारीख, को लाभ या हानि के माध्यम से उचित मूल्य पर वित्तीय परिसंपत्ति या वित्तीय देनदारी रिकॉर्ड करने की अनुमति है, बशर्ते कि वह तारीख जब संपत्ति या देनदारी आईएएस 39 में निर्धारित मानदंडों को पूरा करती है;
3. 1 जनवरी 2006 को या उससे पहले या 1 सितंबर 2006 से पहले, IFRS में परिवर्तन की तारीख से शुरू होने वाली वार्षिक अवधि के लिए IFRS के तहत अपना पहला वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने वाली इकाई को उचित मूल्य पर वित्तीय परिसंपत्ति या वित्तीय देनदारी रिकॉर्ड करने की अनुमति है लाभ या हानि, बशर्ते कि उस तिथि पर परिसंपत्ति या देनदारी आईएएस 39 में निर्धारित मानदंडों को पूरा करती हो। जब आईएफआरएस में परिवर्तन की तारीख 1 सितंबर 2005 से पहले हो, तो ऐसे लेखांकन को 1 सितंबर 2005 से पहले पूरा करने की आवश्यकता नहीं है, लेकिन ऐसा हो सकता है। IFRS में परिवर्तन की तारीख और 1 सितंबर, 2005 के बीच मान्यता प्राप्त वित्तीय परिसंपत्तियां और वित्तीय देनदारियां भी परिलक्षित होती हैं।
4. 1 जनवरी 2006 से पहले शुरू होने वाली वार्षिक अवधि के लिए अपना पहला आईएफआरएस वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने वाली इकाई को, अपनी पहली आईएफआरएस रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में, उचित मूल्य पर (लाभ या हानि के माध्यम से) वित्तीय परिसंपत्ति या वित्तीय दायित्व को रिकॉर्ड करने की अनुमति है। आईएएस 39 के अनुसार इस तरह के प्रतिबिंब के अधीन है।

जब किसी इकाई की पहली IFRS रिपोर्टिंग अवधि 1 सितंबर 2005 से पहले शुरू होती है, तो ऐसी रिकॉर्डिंग को 1 सितंबर 2005 से पहले पूरा करने की आवश्यकता नहीं होती है, लेकिन उस अवधि की शुरुआत और 1 सितंबर 2005 के बीच मान्यता प्राप्त वित्तीय परिसंपत्तियों और वित्तीय देनदारियों को भी शामिल किया जा सकता है।

यदि कोई इकाई आईएएस 39 के तहत तुलनात्मक जानकारी को बहाल करती है, तो उसे अपनी पहली आईएफआरएस रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में वित्तीय संपत्तियों, वित्तीय देनदारियों या वित्तीय संपत्तियों के समूह, वित्तीय देनदारियों (या दोनों) के लिए उस जानकारी को दोबारा बताना होगा।

तुलनात्मक जानकारी का ऐसा पुनर्कथन केवल तभी किया जाना चाहिए यदि मान्यता प्राप्त आइटम या समूह IFRS में परिवर्तन की तिथि पर ऐसी मान्यता के मानदंडों को पूरा करते हों या, यदि IFRS में संक्रमण की तिथि के बाद प्राप्त किए गए हों, तो आईएएस 39 में मानदंडों को पूरा करते हों। प्रारंभिक मान्यता की तिथि पर.

5. 1 सितंबर 2006 से पहले शुरू होने वाली वार्षिक अवधि के लिए अपना पहला IFRS वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने वाली एक इकाई - वित्तीय परिसंपत्तियां और वित्तीय देनदारियां जिन्हें ऐसी इकाई ने लाभ या हानि के माध्यम से उचित मूल्य पर निर्दिष्ट किया है और जिन्हें पहले हेज लेनदेन में हेज आइटम के रूप में दर्ज किया गया था। उचित मूल्य को उन परिचालनों से उसी समय हटा दिया जाना चाहिए जब उन्हें लाभ या हानि में उचित मूल्य पर पहचाना जाता है।

शेयर-आधारित भुगतान लेनदेन।

पहली बार अपनाने वाले को 7 नवंबर 2002 के बाद दिए गए इक्विटी उपकरणों पर IFRS 2 लागू करने के लिए प्रोत्साहित किया जाता है, लेकिन इसकी आवश्यकता नहीं होती है, जो बाद में निवेश किए गए थे:

(1) आईएफआरएस में परिवर्तन की तिथियां और
(2) 1 जनवरी 2005।

हालाँकि, यदि पहली बार अपनाने वाला ऐसे इक्विटी उपकरणों पर IFRS 2 लागू करने का चुनाव करता है, तो वह ऐसा केवल तभी कर सकता है जब इकाई ने IFRS 2 की आवश्यकताओं के अनुसार माप तिथि पर निर्धारित उन इक्विटी उपकरणों के उचित मूल्य का खुलासा किया हो।

इक्विटी उपकरणों के सभी अनुदानों के लिए जिनके लिए आईएफआरएस 2 लागू नहीं किया गया है (जैसे कि 7 नवंबर 2002 तक दिए गए इक्विटी उपकरण), पहली बार अपनाने वाले को अभी भी आईएफआरएस द्वारा आवश्यक खुलासे करने होंगे) 2।

यदि परिवर्तन निम्नलिखित से पहले होता है तो किसी इकाई को IFRS 2 लागू करने की आवश्यकता नहीं है:

(1) आईएफआरएस में परिवर्तन की तिथियां और
(2) 1 जनवरी 2005।

IFRS में संक्रमण की तारीख से पहले निपटाए गए शेयर-आधारित भुगतान लेनदेन से उत्पन्न होने वाली देनदारियों के लिए IFRS 2 को लागू करने के लिए पहली बार अपनाने वाले को प्रोत्साहित किया जाता है, लेकिन इसकी आवश्यकता नहीं होती है।

पहली बार गोद लेने वाले को भी 1 जनवरी 2005 से पहले निपटाई गई देनदारियों के लिए आईएफआरएस 2 लागू करने के लिए प्रोत्साहित किया जाता है, लेकिन इसकी आवश्यकता नहीं है।

बीमा अनुबंध.

IFRS को पहली बार अपनाने वाला IFRS 4 के संक्रमण प्रावधानों को लागू कर सकता है। IFRS 4 बीमा अनुबंधों के लिए लेखांकन नीतियों में परिवर्तन को सीमित करता है, जिसमें IFRS को पहली बार अपनाने वालों द्वारा किए गए परिवर्तन भी शामिल हैं।

मौजूदा भंडार, पुनर्स्थापन दायित्वों या संपत्ति, संयंत्र और उपकरण की लागत में शामिल समान दायित्वों में परिवर्तन।

IFRIC 1 को उस परिसंपत्ति की लागत से प्रावधान, पुनर्स्थापना दायित्व या समान दायित्व को जोड़ने या घटाने के लिए निर्दिष्ट परिवर्तनों की आवश्यकता होती है, जिससे यह संबंधित है; परिसंपत्ति की समायोजित मूल्यह्रास लागत को उसके शेष उपयोगी जीवन पर संभावित रूप से मूल्यह्रास किया जाता है।

IFRS में संक्रमण की तारीख से पहले होने वाली ऐसी देनदारियों में बदलाव के लिए पहली बार गोद लेने वाले को इन आवश्यकताओं का अनुपालन करने की आवश्यकता नहीं है।

यदि पहली बार गोद लेने वाला इस अपवाद का उपयोग करता है, तो उसे यह करना होगा:

1. आईएएस 37 के अनुसार आईएफआरएस में परिवर्तन की तिथि के अनुसार दायित्व को मापें;
2. उस राशि का अनुमान लगाएं जो प्रासंगिक परिसंपत्ति की लागत में शामिल होगी जब देनदारी पहली बार उत्पन्न हुई थी, वास्तविक जोखिम-समायोजित छूट दर के सर्वोत्तम अनुमान का उपयोग करके उस तारीख को देनदारी में छूट देकर जो परिपक्वता अवधि के दौरान उस देनदारी पर लागू होगी। ;
3. संपत्ति के उपयोगी जीवन के वर्तमान अनुमान और आईएफआरएस के अनुसार लागू मूल्यह्रास नीति का उपयोग करके, आईएफआरएस में संक्रमण की तारीख के अनुसार इस लागत के मूल्यह्रास व्यय की गणना करें।

पहली बार गोद लेने वाला IFRIC 4 के संक्रमण प्रावधानों को लागू कर सकता है। तदनुसार, पहली बार अपनाने वाला यह निर्धारित कर सकता है कि क्या IFRS में संक्रमण की तारीख पर लागू समझौता एक पट्टे के लिए प्रदान करता है जो उस समय मौजूद तथ्यों और परिस्थितियों को ध्यान में रखता है। तारीख।

प्रारंभिक मान्यता पर किसी वित्तीय साधन के उचित मूल्य का सबसे अच्छा आधार लेनदेन मूल्य है जब तक कि:

- उपकरण का उचित मूल्य उसी उपकरण के लिए अन्य अवलोकन योग्य वर्तमान बाजार लेनदेन के साथ तुलना करके निर्धारित किया जाता है (यानी संशोधन या रीपैकेजिंग के बिना): या
- एक अनुमान पद्धति का उपयोग किया जाता है, जिसके चर में अवलोकन योग्य बाजारों से डेटा शामिल होता है।

किसी वित्तीय परिसंपत्ति या वित्तीय देनदारी का बाद का माप, और उसके बाद लाभ और हानि की पहचान, IFRS 1 की आवश्यकताओं के अनुसार की जानी चाहिए।

प्रारंभिक मान्यता पर आवेदन के परिणामस्वरूप वित्तीय परिसंपत्ति या वित्तीय दायित्व की प्रारंभिक मान्यता पर कोई लाभ या हानि की पहचान नहीं की जा सकती है।

इस मामले में, आईएएस 39 के लिए आवश्यक है कि किसी लाभ या हानि को प्रारंभिक मान्यता के बाद केवल उस सीमा तक पहचाना जाए, जो उस कारक (समय सहित) में बदलाव के कारण हो, जिस पर बाजार सहभागी कीमत निर्धारित करने पर विचार करेंगे।

IFRS 1 निम्नलिखित से संबंधित अन्य IFRS के कुछ प्रावधानों के पूर्वव्यापी अनुप्रयोग पर रोक लगाता है:

1. वित्तीय संपत्तियों और देनदारियों की मान्यता रद्द करना;
2. हेजेज के लिए लेखांकन;
3. अनुमानित अनुमान;
4. परिसंपत्तियों को बिक्री के लिए रखी गई और बंद किए गए परिचालन के रूप में वर्गीकृत किया गया है।

वित्तीय संपत्तियों और वित्तीय देनदारियों की मान्यता रद्द करना।

यदि पहली बार अपनाने वाला 1 जनवरी 2004 से पहले हुए परिवर्तन के परिणामस्वरूप पहले से लागू राष्ट्रीय नियमों के अनुसार गैर-व्युत्पन्न वित्तीय परिसंपत्तियों या गैर-व्युत्पन्न वित्तीय देनदारियों की मान्यता रद्द कर देता है, तो उसे IFRS के तहत उन परिसंपत्तियों और देनदारियों को पहचानने की आवश्यकता नहीं है (जब तक कि उन्हें बाद के लेन-देन या घटना के परिणामस्वरूप पहचाना नहीं जाएगा)।

एक इकाई किसी भी तारीख से आईएएस 39 की मान्यता रद्द करने की आवश्यकताओं को पूर्वव्यापी रूप से लागू कर सकती है, बशर्ते कि लेन-देन शुरू में दर्ज किए जाने के समय आवश्यक जानकारी प्राप्त की गई हो।

बचाव लेखांकन।

आईएएस 39 की आवश्यकताओं के अनुसार, आईएफआरएस में परिवर्तन की तिथि पर, एक इकाई को यह करना होगा:

1. सभी व्युत्पन्न उपकरणों को उचित मूल्य पर मापें;
2. व्युत्पन्न उपकरणों पर सभी आस्थगित हानियों और लाभों को समाप्त करें जो पहले से लागू राष्ट्रीय नियमों के अनुसार दर्ज किए गए थे जैसे कि वे संपत्ति या देनदारियां थीं।

एक इकाई अपनी प्रारंभिक आईएफआरएस बैलेंस शीट में ऐसे हेज संबंध को दर्ज नहीं करेगी जो आईएएस 39 की हेज लेखांकन आवश्यकताओं को पूरा नहीं करता है।

हालाँकि, यदि किसी इकाई ने पिछले राष्ट्रीय नियमों के तहत एक हेज्ड आइटम के रूप में शुद्ध स्थिति का हिसाब लगाया है, तो उसे IFRS के तहत हेज्ड आइटम के रूप में उस नेट स्थिति के भीतर एक अलग आइटम का हिसाब लगाने की अनुमति है, बशर्ते कि यह तारीख के बाद नहीं किया जाता है। IFRS में संक्रमण का।

यदि, IFRS में संक्रमण की तारीख से पहले, एक इकाई ने हेज के रूप में लेनदेन का हिसाब लगाया है, लेकिन हेज आईएएस 39 में हेज अकाउंटिंग की शर्तों को पूरा नहीं करता है, तो इकाई हेज अकाउंटिंग को बंद करने के लिए आईएएस 39 लागू करती है।

IFRS में परिवर्तन की तारीख से पहले के लेनदेन को पूर्वव्यापी रूप से हेजेज के रूप में मान्यता नहीं दी जानी चाहिए।

अनुमान.

आईएफआरएस में परिवर्तन की तिथि पर आईएफआरएस के तहत किए गए अनुमान पहले से लागू स्थानीय नियमों (लेखांकन नीतियों में किसी भी अंतर को प्रतिबिंबित करने के लिए समायोजन के बाद) के अनुसार उसी तिथि पर किए गए अनुमानों के अनुरूप होने चाहिए। अपवाद ऐसे मामले हैं जब त्रुटि के तथ्य की निष्पक्ष पुष्टि की जा सकती है।

एक इकाई IFRS में परिवर्तन की तारीख के बाद पहले से लागू राष्ट्रीय नियमों के अनुसार किए गए अनुमानों के बारे में जानकारी प्राप्त कर सकती है। आईएएस 10 में एक इकाई को इस जानकारी को रिपोर्टिंग तिथि के बाद गैर-समायोजित घटनाओं के समान ही व्यवहार करने की आवश्यकता होती है।

अनुमान की यही पद्धति कंपनी के पहले IFRS वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत तुलनात्मक अवधि पर भी लागू होती है। IFRS में संक्रमण की तारीख के संदर्भों को तुलनात्मक अवधि के अंत के संदर्भों से बदल दिया जाता है।

बिक्री के लिए धारित और बंद किए गए परिचालन के रूप में वर्गीकृत परिसंपत्तियां IFRS 5 के लिए गैर-चालू परिसंपत्तियों (या निपटान समूहों) के लिए संभावित आवेदन की आवश्यकता होती है जो बिक्री के लिए रखे गए वर्गीकरण के मानदंडों को पूरा करते हैं, और उन परिचालनों के लिए जो प्रवेश के बाद बंद किए गए परिचालन के रूप में वर्गीकरण के मानदंडों को पूरा करते हैं। IFRS के लागू होने पर.

IFRS 5 IFRS 1 की आवश्यकताओं को उन सभी गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों (या निपटान समूहों) पर लागू करने की अनुमति देता है जो बिक्री के लिए रखे गए वर्गीकरण के मानदंडों को पूरा करते हैं, और उन परिचालनों पर जो किसी भी तारीख से पहले बंद किए गए परिचालन के रूप में वर्गीकरण के मानदंडों को पूरा करते हैं। IFRS के लागू होने पर प्रवेश वैध है बशर्ते कि IFRS 1 को लागू करने के लिए आवश्यक अनुमान और अन्य जानकारी उन मानदंडों को शुरू में पूरा करने के समय प्राप्त की गई हो।

IFRS 1 अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों को पहली बार अपनाना

2003 में, आईएएसबी ने आईएफआरएस जारी किया (आईएफआरएस) 1 अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों को पहली बार अपनाना, जिसने IFRIC व्याख्या को प्रतिस्थापित किया (एसआईसी) 8 "लेखांकन के मुख्य आधार के रूप में पहली बार IFRS को लागू करना।" यह मानक अंतरराष्ट्रीय मानकों के नए संस्करण में पहला है। यह 1 जनवरी 2004 को या उसके बाद शुरू होने वाली अवधि के वित्तीय विवरणों के लिए प्रभावी है।

मानक को यह सुनिश्चित करने के लिए अपनाया गया था कि निकट भविष्य में IFRS पर स्विच करने वाली कंपनियां प्रारंभिक बैलेंस शीट और तुलनात्मक जानकारी के गठन के लिए सभी आवश्यक डेटा पहले से तैयार कर सकें ताकि रिपोर्टिंग पूरी तरह से IFRS की आवश्यकताओं का अनुपालन कर सके।

IFRS के पहले आवेदन के मुद्दे पर एक अलग मानक की आवश्यकता कई कारणों से है, जिनमें शामिल हैं:

1) पहली बार आईएफआरएस के तहत वित्तीय विवरण तैयार करने की उच्च लागत, जिसमें कर्मचारी प्रशिक्षण, ऑडिट कंपनियों को भुगतान, विभिन्न प्राप्तियां शामिल हैं विशेषज्ञ आकलन, पुनर्गणना;
2) IFRS पर स्विच करने वाली कंपनियों की संख्या में वृद्धि, और कुछ महत्वपूर्ण मुद्दों की अधिक विस्तृत व्याख्या के लिए संबंधित आवश्यकता;
3) IFRS के पूर्वव्यापी अनुप्रयोग की आवश्यकता, जो अतिरिक्त कठिनाइयों का कारण बनती है। वित्तीय विवरण तैयार होने की तिथि पर उपलब्ध जानकारी की कमी के कारण लेखांकन अनुमानों को पूर्वव्यापी रूप से बदलना अक्सर मुश्किल होता है। विशेष रूप से जटिल IFRS मामलों के लिए (आईएफआरएस) 1 उन लागतों से बचने के लिए IFRS आवश्यकताओं के पूर्वव्यापी अनुप्रयोग को अपवाद प्रदान करता है जो वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को होने वाले लाभों से अधिक हैं। मानक IFRS आवश्यकताओं के पूर्वव्यापी अनुप्रयोग से छह स्वैच्छिक और तीन अनिवार्य अपवादों की अनुमति देता है;
4) प्रकाश व्यवस्था अतिरिक्त जरूरतेंलेकिन जानकारी का खुलासा यह बताता है कि IFRS में परिवर्तन ने कंपनी की पूंजी और शुद्ध लाभ संकेतकों के समाधान के रूप में वित्तीय स्थिति, वित्तीय परिणामों को कैसे प्रभावित किया;
5) एक नई लेखांकन नीति बनाने की आवश्यकता जो रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार सभी मानकों की आवश्यकताओं को पूरा करती हो;
6) संक्रमण तिथि पर IFRS के अनुसार एक प्रारंभिक बैलेंस शीट बनाने की आवश्यकता;
7) आईएफआरएस के तहत पहली रिपोर्टिंग के वर्ष से कम से कम पिछले वर्ष के लिए तुलनात्मक डेटा की प्रस्तुति।

IFRS के तहत पहली बार तैयार किए गए वित्तीय विवरणों को उपयोगकर्ताओं को उपयोगी जानकारी प्रदान करनी चाहिए:

1) समझने योग्य;
2) प्रस्तुत सभी अवधियों की जानकारी से तुलनीय;
3) जो IFRS के तहत वित्तीय विवरणों की आगे की तैयारी के लिए शुरुआती बिंदु के रूप में काम कर सकता है;
4) इसकी तैयारी की लागत वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए इसके मूल्य के लाभों से अधिक नहीं होगी।

आईएफआरएस (आईएफआरएस) 1 पहले IFRS वित्तीय विवरणों और प्रत्येक अंतरिम IFRS वित्तीय विवरण पर किसी भी अवधि के लिए लागू होता है जो पहले IFRS वित्तीय विवरणों द्वारा कवर किए गए वर्ष का हिस्सा है।

IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण (आईएफआरएस का अनुपालन) वित्तीय विवरण हैं जो IFRS के तहत प्रत्येक लागू मानक और व्याख्या की सभी लेखांकन और प्रकटीकरण आवश्यकताओं को पूरा करते हैं। ऐसे वित्तीय विवरणों में IFRS के अनुपालन का खुलासा किया जाना चाहिए।

प्रथम IFRS वित्तीय विवरण - ये IFRS के साथ उनके अनुपालन को स्पष्ट रूप से और स्पष्ट रूप से बताने वाले पहले वार्षिक वित्तीय विवरण हैं।

IFRS के तहत वित्तीय विवरण तैयार करने का प्रारंभिक बिंदु IFRS में परिवर्तन की तिथि पर तैयार की गई IFRS के तहत प्रारंभिक बैलेंस शीट है। प्रारंभिक शेष के प्रकाशन की आवश्यकता नहीं है.

IFRS में परिवर्तन की तिथि (आईएफआरएस में परिवर्तन की तिथि ) प्रारंभिक अवधि की शुरुआत है जिसके लिए एक इकाई ने अपने पहले IFRS वित्तीय विवरणों में IFRS के अनुसार पूर्ण तुलनात्मक जानकारी प्रस्तुत की है।

परिवर्तन की तिथि पर, IFRS के अनुसार एक प्रारंभिक बैलेंस शीट तैयार की जाती है। एक नियम के रूप में, प्रारंभिक बैलेंस शीट IFRS के तहत पहले वित्तीय विवरणों की रिपोर्टिंग तिथि से दो साल पहले तैयार की जाती है।

IFRS बैलेंस शीट खोलना - यह IFRS में परिवर्तन की तिथि पर IFRS के अनुसार तैयार की गई कंपनी की बैलेंस शीट है।

बैलेंस शीट की तारीख, रिपोर्टिंग की तारीख - यह अंतिम अवधि का अंत है जिसके लिए वित्तीय विवरण तैयार किए जाते हैं।

पश्चदृष्टि - यह उस समय से प्राप्त अनुभव को ध्यान में रखते हुए किसी पिछली घटना के बारे में निर्णय है।

अनुमान - ये किसी कंपनी की गतिविधियों में निहित अनिश्चितता से जुड़े अनुमान हैं। कुछ वस्तुओं का मूल्य मापा नहीं जा सकता है, लेकिन केवल पेशेवर निर्णय के आधार पर गणना की जा सकती है। उचित अनुमानों का उपयोग वित्तीय विवरण तैयार करने का एक महत्वपूर्ण हिस्सा है जो आईएफआरएस के अनुसार वित्तीय स्थिति, संचालन के परिणाम और नकदी प्रवाह को निष्पक्ष रूप से दर्शाता है।

आईएफआरएस के अनुसार (आईएफआरएस) आईएफआरएस के तहत पहले वित्तीय विवरण में 1:

1) कम से कम एक वर्ष का तुलनात्मक डेटा प्रस्तुत किया जाना चाहिए;
2) लेखांकन नीतियों को पहले वित्तीय विवरणों की रिपोर्टिंग तिथि पर प्रभावी प्रत्येक लागू IFRS की आवश्यकताओं का पालन करना चाहिए, और IFRS के तहत पहले वित्तीय विवरणों में शामिल सभी तुलनात्मक अवधियों के लिए शुरुआती बैलेंस शीट और रिपोर्टिंग संकेतक उत्पन्न करने के लिए लागू किया जाना चाहिए;
3) आईएफआरएस में परिवर्तन की तारीख, जो शुरुआती बैलेंस शीट की तारीख भी है, उन अवधियों की संख्या पर निर्भर करती है जिनके लिए तुलनात्मक जानकारी प्रस्तुत की जाती है।

द्वारा सामान्य आवश्यकता IFRS में परिवर्तन की तारीख IFRS के तहत तैयार किए गए पहले वित्तीय विवरण की तारीख से दो साल दूर है। इस प्रकार, IFRS पर स्विच करते समय, 2012 के लिए वित्तीय विवरणों से शुरू करते हुए, प्रारंभिक बैलेंस शीट 1 जनवरी, 2011 तक तैयार की जानी चाहिए। 2011 के लिए, IFRS में वित्तीय विवरणों का एक पूरा सेट प्रस्तुत किया गया है, लेकिन अब तक तुलनात्मक जानकारी के बिना, और 2012 के लिए IFRS के अनुसार वित्तीय विवरणों का एक पूरा सेट पहले से ही तुलनात्मक जानकारी के साथ तैयार किया गया है।

एक कंपनी को अपनी प्रारंभिक बैलेंस शीट तैयार करनी चाहिए जैसे कि यह इस धारणा पर आधारित हो कि IFRS के तहत वित्तीय विवरण हमेशा तैयार किए गए हैं, यानी। सभी अंतरराष्ट्रीय मानकों की आवश्यकताओं को पूर्वव्यापी रूप से लागू करें। इस प्रयोजन के लिए, कंपनी को यह करना होगा:

1) IFRS के अनुसार संपत्तियों और देनदारियों को पहचानें;
2) यदि IFRS ऐसी मान्यता की अनुमति नहीं देता है तो संपत्ति या देनदारियों के रूप में मान्यता प्राप्त वस्तुओं को बाहर कर दें;
3) उन वस्तुओं को पुनर्वर्गीकृत करें जिन्हें राष्ट्रीय लेखांकन नियमों के अनुसार एक प्रकार की संपत्ति, देनदारियों या इक्विटी के तत्वों के रूप में मान्यता दी गई थी, और आईएफआरएस के अनुसार एक अन्य प्रकार की संपत्ति, देनदारियों या इक्विटी के तत्वों का प्रतिनिधित्व करते हैं;
4) प्रारंभिक बैलेंस शीट में मूल्यांकन में सभी आइटम शामिल करें जो IFRS का अनुपालन करते हैं;
5) गणना करें कि राष्ट्रीय मानकों के अनुसार तैयार किए गए वित्तीय विवरणों में परिवर्तन का परिणाम, आईएफआरएस में कमी के बाद, बरकरार रखी गई कमाई की मात्रा या इक्विटी की किसी अन्य वस्तु में कैसे परिलक्षित होगा।

यदि प्रारंभिक बैलेंस शीट 1 जनवरी 2012 को बनाई गई है, और कंपनी 10 वर्षों से अस्तित्व में है, तो बैलेंस शीट में संपत्ति और देनदारियों को प्रतिबिंबित करते समय, लेखांकन वस्तुओं की प्रारंभिक मान्यता के क्षण से जानकारी की जांच की जानी चाहिए। इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि ऐसी जानकारी हमेशा संक्रमण तिथि पर उपलब्ध नहीं होती है और इसकी पीढ़ी की लागत वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए संबंधित आर्थिक प्रभाव से अधिक हो सकती है, IFRS (आईएफआरएस) 1 प्रदान किया गया पूर्वव्यापी अनुप्रयोग के अपवाद पहली बार IFRS लागू करते समय व्यक्तिगत मानक। जैसा कि उल्लेख किया गया है, दो प्रकार के अपवाद हैं: स्वैच्छिक (जिसे कंपनी का प्रबंधन अपने विवेक से चुन सकता है) और अनिवार्य (जिसे कंपनी के निर्णय की परवाह किए बिना लागू किया जाना चाहिए)।

अपवादों के आवेदन के मामले और सारांशसमायोजन तालिका में प्रस्तुत किए गए हैं। 2.3 और 2.4.

IFRS के तहत पहले वित्तीय विवरणों में जानकारी का खुलासा।

IFRS की अतिरिक्त आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए, प्रासंगिक IFRS मानकों के अनुसार जानकारी का पूरी तरह से खुलासा किया जाना चाहिए (आईएफआरएस) 1.

तालिका 23

तालिका का अंत. 23

स्वैच्छिक अपवाद	अपवाद
2. अनुमान के अनुसार उचित मूल्य का उपयोग करना	कंपनी को संपत्ति, संयंत्र और उपकरण, अमूर्त संपत्ति और निवेश संपत्ति के मूल्य के बारे में मूल जानकारी को दोबारा बनाने की आवश्यकता नहीं है, जो एक महत्वपूर्ण सरलीकरण है। ऐसी वस्तुओं के बाद के मूल्यह्रास और हानि परीक्षण के लिए अनुमानित लागत या तो IFRS में संक्रमण की तिथि पर उचित मूल्य है या अंतिम पुनर्मूल्यांकन पर पुनर्मूल्यांकित मूल्य है। इस मामले में, शर्तों को पूरा किया जाना चाहिए कि वस्तु की वहन राशि उसके उचित मूल्य के बराबर है और पुनर्मूल्यांकन वास्तविक लागत को मूल्य सूचकांक में पुनर्गणना करके किया गया था। यह अपवाद किसी एक वस्तु पर लागू होता है
3. कर्मचारी लाभ	कंपनी लाभ योजना की शुरुआत से बीमांकिक लाभ और हानि को पूर्वव्यापी रूप से दोबारा नहीं बता सकती है। उनकी गणना संभावित रूप से की जा सकती है: IFRS में परिवर्तन की तारीख से। वर्णित आईएएस का उपयोग करके बीमांकिक लाभ और हानि की पहचान (आईएएस) "कॉरिडोर विधि" के 19 को अगली रिपोर्टिंग अवधि तक स्थगित किया जा सकता है। यदि कोई कंपनी इस अपवाद का उपयोग करती है, तो यह सभी पेंशन योजनाओं पर लागू होता है
4. मुद्रा अनुवाद के लिए संचयी समायोजन	कंपनी सहायक कंपनी के गठन या अधिग्रहण की तारीख से पूर्वव्यापी रूप से विनिमय अंतर को दोबारा नहीं बता सकती है। उनकी गणना संभावित रूप से की जा सकती है। मुद्रा अनुवाद से सभी संचयी लाभ और हानि शून्य मानी जाती हैं। यदि कोई कंपनी इस अपवाद का उपयोग करती है, तो यह सभी सहायक कंपनियों पर लागू होता है
5. संयुक्त वित्तीय साधन	ऐसे उपकरणों की उपस्थिति के समय उनके ऋण और इक्विटी घटकों की पहचान करने के दृष्टिकोण से संयुक्त वित्तीय उपकरणों का विश्लेषण किया जाना चाहिए। यदि IFRS में परिवर्तन की तिथि पर ऋण घटक पहले ही चुकाया जा चुका है, तो संस्थाओं को संयुक्त वित्तीय साधन के इक्विटी तत्वों की पहचान करने की आवश्यकता नहीं है
6. सहायक कंपनियों, सहयोगियों और संयुक्त उद्यमों की संपत्ति और देनदारियां	IFRS में परिवर्तन की तारीखें मूल, सहायक और संबद्ध कंपनियों के लिए भिन्न हो सकती हैं। अपवाद एक सहायक कंपनी को अपनी संपत्ति और देनदारियों को माता-पिता के समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल वहन राशि पर या आईएफआरएस आधार पर मापने की अनुमति देता है। (आईएफआरएस) IFRS में परिवर्तन की तिथि पर 1. सहायक कंपनी की परिसंपत्तियों और देनदारियों की वहन राशि को खरीद पद्धति के तहत समेकन पर किए गए किसी भी समायोजन को खत्म करने के लिए समायोजित किया जाना चाहिए।

आईएफआरएस का आवेदन

तालिका 2.4

अनिवार्य अपवाद
1. वित्तीय परिसंपत्तियों और देनदारियों की मान्यता रद्द करना	जैसा कि आईएएस द्वारा आवश्यक है (आईएएस) 39, वित्तीय संपत्तियों और देनदारियों की मान्यता रद्द करने की आवश्यकता 1 जनवरी 2001 से लागू होती है। इस संबंध में, 1 जनवरी 2001 से पहले मान्यता रद्द की गई वित्तीय संपत्तियों और देनदारियों को IFRS के तहत पहले वित्तीय विवरणों में मान्यता नहीं दी जाती है।
2. हेज अकाउंटिंग	हेज अकाउंटिंग को पूर्वव्यापी रूप से लागू नहीं किया जाना चाहिए और इसे शुरुआती IFRS बैलेंस शीट और पहले IFRS वित्तीय विवरणों में किसी भी लेनदेन के लिए प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। हेज अकाउंटिंग को आईएफआरएस में संक्रमण की तारीख से शुरू किया जा सकता है, संभावित रूप से उन लेनदेन के संबंध में जो आईएएस में प्रदान की गई इसके आवेदन की शर्तों को पूरा करते हैं। (आईएएस) 39. सहायक दस्तावेज़ भी पूर्वव्यापी रूप से नहीं बनाया जा सकता है।
3. अनुमान	अनुमानों को संशोधित करने के लिए पूर्वदृष्टि का उपयोग निषिद्ध है। पहले इस्तेमाल किए गए राष्ट्रीय नियमों के अनुसार किसी इकाई द्वारा किए गए अनुमानों को केवल उन त्रुटियों को ठीक करने के लिए संशोधित किया जा सकता है जो साबित हो चुकी हैं या लेखांकन नीतियों में बदलाव के कारण हुई हैं।

आईएफआरएस (आईएफआरएस) 1 के लिए IFRS में परिवर्तन के प्रभाव के बारे में जानकारी का खुलासा करना आवश्यक है।

पहले IFRS वित्तीय विवरणों में निम्नलिखित का समाधान शामिल होना चाहिए:

- पहले उपयोग किए गए राष्ट्रीय नियमों के तहत पूंजी और आईएफआरएस में संक्रमण की तिथि पर पूंजी और राष्ट्रीय नियमों के तहत कंपनी के सबसे हालिया वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत अंतिम अवधि के अंत में पूंजी;
- पहले इस्तेमाल किए गए राष्ट्रीय नियमों के तहत शुद्ध लाभ और नवीनतम अवधि के लिए IFRS के अनुसार शुद्ध लाभ, राष्ट्रीय नियमों के तहत कंपनी के सबसे हालिया वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होता है।

वित्तीय विवरण के उपयोगकर्ताओं को समझने में सक्षम बनाने के लिए समाधान में पर्याप्त जानकारी होनी चाहिए:

1) बैलेंस शीट और लाभ और हानि विवरण की वस्तुओं में महत्वपूर्ण समायोजन;
2) लेखांकन नीतियों में परिवर्तन के कारण समायोजन;
3) IFRS में परिवर्तन के दौरान पहचानी गई त्रुटियों का सुधार।

आईएएस के अनुसार जानकारी का खुलासा (आईएएस) 36 उस स्थिति में दिया गया है जब

हानि हानि IFRS के तहत प्रारंभिक बैलेंस शीट में परिलक्षित होती है।

उचित मूल्य की कुल राशि और पहले उपयोग की गई वहन राशि में समायोजन की कुल राशि का लाइन दर लाइन खुलासा किया जाता है। पहले IFRS वित्तीय विवरण में कम से कम एक वर्ष के लिए IFRS के तहत तैयार की गई तुलनात्मक जानकारी भी शामिल होनी चाहिए। रूस में राष्ट्रीय लेखा मानकों - पीबीयू के पहले अनुप्रयोग को विनियमित करने वाला कोई मानक नहीं है।