एक गैर-लाभकारी संगठन की लेखा नीति। गैर-लाभकारी संगठनों के खातों की लेखांकन नीतियां और कार्य चार्ट गैर-लाभकारी भागीदारी की लेखांकन नीतियां
गैर-लाभकारी संगठनों, जैसे वाणिज्यिक फर्मों को लेखांकन और कर लेखांकन के उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीतियां बनाने की आवश्यकता होती है।
किसी भी संगठन की लेखा नीति का गठन कई कारकों से काफी प्रभावित होता है: इसके निर्माण का उद्देश्य और संगठनात्मक और कानूनी रूप, पैमाने, संरचना, कार्यक्षेत्र, कर्मियों की संख्या, और इसी तरह।
चूंकि गैर-लाभकारी संगठनों के सभी मौजूदा रूपों के लिए एक विशिष्ट लेखा नीति की कल्पना करना मुश्किल है, इस लेख में हम बागवानी गैर-लाभकारी साझेदारी के उदाहरण का उपयोग करके लेखांकन नीति पर विचार करेंगे।
सबसे पहले, हम याद करते हैं कि 01.01.2019 से 07.29.2017 के संघीय कानून एन 217-एफजेड "बागवानी और बागवानी के नागरिकों द्वारा अपनी जरूरतों के लिए आचरण पर और कुछ संशोधनों पर विधायी कार्य रूसी संघ"(इसके बाद - कानून एन 217-एफजेड), जिसने 15 अप्रैल, 1998 एन 66-एफजेड के संघीय कानून को बदल दिया "नागरिकों के बागवानी, बागवानी और डाचा गैर-लाभकारी संघों पर" (बाद में - कानून एन 66-एफजेड)।
संदर्भ के लिए: कानून एन 217-एफजेड ने कई कानूनों में उपयुक्त संशोधन और परिवर्धन पेश किए, जिनमें रूसी संघ का भूमि संहिता, रूसी संघ का जल संहिता, रूसी संघ का आवास संहिता, शहर जैसे मौलिक शामिल हैं। रूसी संघ की योजना संहिता और रूसी संघ के नागरिक संहिता (बाद में रूसी संघ के नागरिक संहिता के रूप में संदर्भित)।
कानून एन 217-एफजेड के अनुच्छेद 4 के पैराग्राफ 1 के अनुसार, उद्यान भूमि भूखंडों या उद्यान भूमि भूखंडों के मालिक, साथ ही ऐसे नागरिक जो भूमि कानून के अनुसार ऐसे भूखंड खरीदना चाहते हैं, वे बना सकते हैं:
- बागवानी गैर-लाभकारी भागीदारी;
- बागवानी गैर-लाभकारी भागीदारी।
इस प्रकार, कानून एन 66-एफजेड के अनुच्छेद 4 के विपरीत, गैर-लाभकारी संगठनों के ऐसे रूपों (बाद में एनपीओ के रूप में संदर्भित) को समाप्त कर दिया गया है, जैसे:
- दचा गैर-लाभकारी भागीदारी;
- बागवानी, बागवानी या दचा उपभोक्ता सहकारी समितियां;
- बागवानी, बागवानी या दचा गैर-लाभकारी भागीदारी।
यही है, कानून एन 217-एफजेड के कार्यों में से एक को भूमि भूखंडों के उद्देश्य को ध्यान में रखते हुए, इस क्षेत्र में एनपीओ के संगठनात्मक रूपों को दो मुख्य लोगों में कमी माना जा सकता है।
रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 50 के अनुसार, एक गैर-लाभकारी संगठन एक ऐसा संगठन है जो अपनी गतिविधियों के मुख्य लक्ष्य के रूप में लाभ नहीं कमाता है और प्रतिभागियों के बीच प्राप्त लाभ को वितरित नहीं करता है। एनसीओ की एक समान परिभाषा 12 जनवरी, 1996 के संघीय कानून संख्या 7-एफजेड के अनुच्छेद 2 "गैर-वाणिज्यिक संगठनों पर" (इसके बाद - कानून संख्या 7-एफजेड) में निहित है। मैं 8 मई, 2019 के पत्र संख्या 03-11-11/33481 में एनसीओ और रूस के वित्त मंत्रालय की इस परिभाषा से सहमत हूं।
इसके अलावा, उन्हें केवल उन रूपों में बनाया जा सकता है जो सीधे रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 50 के अनुच्छेद 3 में दिए गए हैं।
रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 50 के अनुसार, गैर-लाभकारी संगठन इस प्रकार बनाए जा सकते हैं:
उपभोक्ता सहकारी समितियाँ, जिनमें अन्य बातों के अलावा, आवास, आवास-निर्माण और गैरेज सहकारी समितियाँ, पारस्परिक बीमा कंपनियाँ, ऋण सहकारी समितियाँ, किराये की निधि, कृषि उपभोक्ता सहकारी समितियाँ शामिल हैं;
सामुदायिक संगठन, सहित राजनीतिक दलोंऔर ट्रेड यूनियन (ट्रेड यूनियन संगठन), सार्वजनिक शौकिया प्रदर्शन के निकाय, कानूनी संस्थाओं के रूप में स्थापित क्षेत्रीय सार्वजनिक स्व-सरकारें;
सामाजिक आंदोलन;
संघ (यूनियन), जिसमें अन्य बातों के अलावा, गैर-लाभकारी भागीदारी, स्व-नियामक संगठन, नियोक्ताओं के संघ, ट्रेड यूनियनों के संघ, सहकारी समितियाँ और सार्वजनिक संगठन, वाणिज्य और उद्योग मंडल शामिल हैं;
संपत्ति के मालिकों के संघ, जिसमें अन्य बातों के अलावा, गृहस्वामियों के संघ, बागवानी या बागवानी गैर-लाभकारी भागीदारी शामिल हैं;
संदर्भ के लिए: जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, 1 जनवरी, 2019 तक, कानून एन 217-एफजेड द्वारा किए गए संशोधनों के संबंध में, बागवानी, बागवानी और डाचा उपभोक्ता सहकारी समितियों को एनपीओ के संगठनात्मक और कानूनी रूपों और दो रूपों की सूची से बाहर रखा गया है। गैर-लाभकारी संगठनों की शुरुआत की गई है - बागवानी या बागवानी गैर-लाभकारी भागीदारी।
रूसी संघ में कोसैक समाजों के राज्य रजिस्टर में दर्ज कोसैक समाज;
रूसी संघ के स्वदेशी लोगों के समुदाय;
धन, जिसमें सार्वजनिक और धर्मार्थ नींव शामिल हैं;
संस्थान जिनमें शामिल हैं राज्य संस्थान(राज्य विज्ञान अकादमी सहित), नगरपालिका संस्थान और निजी (सार्वजनिक सहित) संस्थान;
स्वायत्त गैर-लाभकारी संगठन;
धार्मिक संगठन;
सार्वजनिक कानून कंपनियां;
बार एसोसिएशन;
बार एसोसिएशन (जो कानूनी संस्थाएं हैं);
राज्य निगम;
नोटरी कक्ष।
एनपीओ फॉर्म की सूची बंद है और विस्तारित व्याख्या के अधीन नहीं है।
कानून एन 217-एफजेड के अनुच्छेद 4 के पैराग्राफ 3 के अनुसार, एक बागवानी या बागवानी गैर-लाभकारी साझेदारी संपत्ति के मालिकों की साझेदारी का एक प्रकार है।
रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 123.12 के अनुच्छेद 1 यह निर्धारित करता है कि अचल संपत्ति के मालिकों की साझेदारी अचल संपत्ति के मालिकों का एक स्वैच्छिक संघ है (भवन में परिसर, सहित अपार्टमेंट इमारत, या कई इमारतों, आवासीय घरों, बगीचे के घरों, बगीचे या बगीचे के भूखंडों, आदि) में, उनके द्वारा संयुक्त कब्जे, उपयोग और, कानून द्वारा स्थापित सीमाओं के भीतर, संपत्ति (चीजों) के निपटान के लिए, के आधार पर बनाया गया कानून उनके सामान्य स्वामित्व या सामान्य उपयोग में होने के साथ-साथ कानूनों द्वारा प्रदान किए गए अन्य लक्ष्यों को प्राप्त करने के लिए।
संघीय कानून संख्या 129-FZ किसी भी कंपनी को, उसकी संगठनात्मक और कानूनी स्थिति की परवाह किए बिना, आचरण करने के लिए बाध्य करता है हिसाब किताब. एक गैर-लाभकारी संगठन की लेखा नीति 2017 की वित्तीय रिपोर्ट में विवादास्पद स्थितियों से बचने में कैसे मदद करेगी, हम नीचे समझते हैं।
शब्दावली
एक एनपीओ एक ऐसा संगठन है जो लाभ कमाने पर केंद्रित नहीं है, बल्कि एक उदासीन सामाजिक और सार्वजनिक लक्ष्य प्राप्त करने पर केंद्रित है। निम्नलिखित प्रकार की वस्तुएं इससे संबंधित हैं (संघीय कानून संख्या 7-एफजेड का अनुच्छेद 2):
- सार्वजनिक या धार्मिक संघ।
- रूसी संघ के स्वदेशी लोगों के समुदाय।
- कोसैक समाज।
- गैर-लाभकारी भागीदारी।
- संघों और संघों।
- धर्मार्थ और सामाजिक निधि।
एक अच्छी तरह से तैयार की गई लेखा नीति के बिना एनसीओ के लक्ष्य को प्राप्त करना असंभव है। यह शब्द लेखांकन के ऐसे तरीकों और विधियों को संदर्भित करता है, जो प्रबंधन की राय में, एक गैर-लाभकारी संगठन के कामकाज की शर्तों के अनुरूप हैं और इसकी वित्तीय स्थिति को नियंत्रित करने के लिए सर्वोत्तम जिम्मेदार हैं।
सामान्य प्रावधान
वाणिज्यिक संगठनों की लेखा नीति रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 106n के अनुसार तैयार की गई है, और लेखांकन रिपोर्टों के साथ व्यावहारिक रूप से कोई कठिनाई नहीं है। लेकिन एनपीओ के संबंध में, कानून ऐसे किसी भी मानक दस्तावेज का प्रावधान नहीं करता है जो रिकॉर्ड बनाए रखने की प्रक्रिया को पर्याप्त रूप से निर्धारित करता हो। इसलिए, व्यवहार में, कई कर्मचारी, संघीय कानून "ऑन अकाउंटिंग" के विभिन्न प्रावधानों का जिक्र करते हुए, विवादास्पद मुद्दों को अपने दम पर हल करते हैं।
तो, कला के अनुसार। रूसी संघ संख्या 106n के वित्त मंत्रालय के आदेश के 6, लेखांकन की उपलब्धता और रखरखाव की जिम्मेदारी पूरी तरह से प्रमुख के पास है। उसे न केवल व्यवसाय संचालन के आयोजन के लिए एक तर्कसंगत प्रणाली का निर्धारण करना चाहिए, बल्कि वित्तीय रिपोर्ट में इसके प्रतिबिंब की समय पर जांच भी करनी चाहिए, भले ही ऐसे कार्य मुख्य लेखाकार की जिम्मेदारी हों।
एनपीओ की लेखा नीति दोहरी प्रविष्टि के उपयोग के बिना लेखांकन की अनुमति देती है और निम्नलिखित मुद्दों को हल करने की आवश्यकता होती है (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 106 एन के आदेश का अनुच्छेद 4):
- खातों के कार्यशील चार्ट की उपलब्धता।
- दस्तावेज़ संचलन नियम और सूचना प्रसंस्करण के तरीके।
- एनपीओ की संपत्ति और देनदारियों की एक सूची के संचालन के लिए आवश्यकताएं, साथ ही उनके मूल्यांकन के तरीके।
- आर्थिक कार्यों पर नियंत्रण का क्रम।
- प्राथमिक दस्तावेजों और रजिस्टरों के रूप।
लेखांकन नीति नए रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत से लागू होती है। एनपीओ के लिए जो एक वर्ष से अधिक समय से अस्तित्व में हैं, लेकिन उनकी लेखा नीतियों में बदलाव और परिवर्धन की आवश्यकता है, इस अवधि से पहले समायोजन करने के लिए पर्याप्त है। एनसीओ के मामले में, यह कानूनी इकाई के राज्य पंजीकरण की तारीख से 90 दिनों के बाद लेखांकन नीतियों की चुनी हुई प्रणाली तैयार करता है।
लेखांकन नीति नए रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत से लागू होती है।
वित्तीय रिपोर्ट के लिए, एनसीओ के लिए संपत्ति लेखांकन को सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक में विभाजित करना बेहतर है, प्रत्येक के लिए धन के एक अलग स्रोत की पहचान करना: या उद्यमशीलता गतिविधि से आय। एनपीओ की लेखा नीति में भी लिखा जाना चाहिए:
- निधियों के उपार्जन और बट्टे खाते में डालने के तरीके।
- संपत्ति के प्रकार और उस पर नियंत्रण की प्रक्रिया।
- संपत्ति को अचल संपत्तियों के रूप में वर्गीकृत करने की लागत सीमा।
- मरम्मत के लिए रिजर्व (यदि आवश्यक हो)।
- उनकी लागत की परिभाषा के साथ प्रदान की गई भुगतान सेवाओं की सूची।
- सामान्य संचालन लागत।
- स्टॉक मूल्यांकन।
- कर नीति।
चूंकि एनपीओ की लेखा नीति एक गैर-लाभकारी संगठन के अस्तित्व के लिए एक मूलभूत मानदंड है, इसलिए पूरी जिम्मेदारी के साथ एक नियामक दस्तावेज तैयार करने के लिए संपर्क करना आवश्यक है। यह महत्वपूर्ण है कि प्रबंधक स्वयं वित्तीय और लेखा प्रक्रियाओं के सार को समझे।
वर्तमान कानून के अनुसार, एक गैर-लाभकारी संगठन में लेखांकन को लेखा विनियमन "एक संगठन की लेखा नीति" पीबीयू 1/98 के अनुसार बनाई गई लेखा नीति के आधार पर रखा जाना चाहिए, जिसे मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया है। रूसी संघ का वित्त 9 दिसंबर, 1998 नंबर 60n "अनुमोदन लेखा विनियमों पर" संगठन की लेखा नीति "पीबीयू 1/98" (बाद में पीबीयू 1/98)।
एक लेखा नीति बनाते समय, एक लेखाकार सार्वजनिक संगठनइस तथ्य पर आधारित होना चाहिए कि सबसे पहले इस संगठन में उपयोग की जाने वाली सभी लेखांकन विधियों को प्रतिबिंबित करना चाहिए: विषयजिसके लिए कानून कई संभावित लेखांकन विकल्प प्रदान करता है या जिसके लिए नियामक स्तर पर लेखांकन के तरीके बिल्कुल भी स्थापित नहीं किए गए हैं।
एक उद्यम की लेखा नीति मुख्य आंतरिक दस्तावेज है जो एक सार्वजनिक संगठन में लेखांकन और रिपोर्टिंग को बनाए रखने की प्रक्रिया को नियंत्रित करता है।
सार्वजनिक संगठनों को यह याद रखना चाहिए कि लेखांकन नीति को एक दस्तावेज के रूप में प्रस्तुत किया जाना चाहिए जो आज के कर और लेखांकन बोझ को कम करने की अनुमति देता है।
एक सार्वजनिक संघ की लेखा नीति का गठन किया जाता है
पीबीयू 1/98 के अनुसार। आरएएस 1/98 संगठन की लेखा नीति के गठन और प्रकटीकरण के लिए बुनियादी सिद्धांतों को परिभाषित करता है।
21 नवंबर, 1996 नंबर 129-FZ "ऑन अकाउंटिंग" के संघीय कानून के अनुच्छेद 6 के अनुसार, लेखांकन नीति मुख्य लेखाकार (लेखाकार) द्वारा विकसित की जाती है और सार्वजनिक संघ के प्रमुख के आदेश या आदेश द्वारा अनुमोदित होती है।
यह पुष्टि करता है:
- लेखांकन और रिपोर्टिंग की समयबद्धता और पूर्णता की आवश्यकताओं के अनुसार लेखांकन के लिए आवश्यक सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक खातों वाले लेखांकन खातों का एक कार्य चार्ट;
- तथ्यों के पंजीकरण के लिए उपयोग किए जाने वाले प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के रूप आर्थिक गतिविधिजिसके लिए प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के मानक रूप, साथ ही आंतरिक वित्तीय विवरणों के लिए दस्तावेजों के रूप प्रदान नहीं किए जाते हैं;
- संगठन की संपत्ति और देनदारियों की एक सूची आयोजित करने की प्रक्रिया;
- संपत्ति और देनदारियों का आकलन करने के तरीके;
- दस्तावेज़ प्रवाह नियम और लेखा सूचना प्रसंस्करण प्रौद्योगिकी;
- व्यापार लेनदेन को नियंत्रित करने की प्रक्रिया;
- लेखांकन के संगठन के लिए आवश्यक अन्य समाधान।
- आर्थिक गतिविधि के सभी कारकों के लेखांकन में प्रतिबिंब की पूर्णता;
- लेखांकन और वित्तीय विवरणों में आर्थिक गतिविधि के तथ्यों का समय पर प्रतिबिंब;
- संभावित आय और परिसंपत्तियों की तुलना में लेखांकन में खर्च और देनदारियों को पहचानने की अधिक इच्छा, छिपे हुए भंडार के निर्माण से बचना;
- आर्थिक गतिविधि के कारकों के लेखांकन में प्रतिबिंब, उनके कानूनी रूप पर इतना नहीं, बल्कि तथ्यों और व्यावसायिक स्थितियों की आर्थिक सामग्री पर आधारित है;
- प्रत्येक माह के अंतिम कैलेंडर दिवस पर सिंथेटिक लेखांकन खातों के टर्नओवर और शेष के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन डेटा की पहचान;
- आर्थिक गतिविधि की स्थितियों और संगठन के आकार (तर्कसंगतता की आवश्यकता) के आधार पर तर्कसंगत लेखांकन।
लेखांकन नीति बनाते समय संगठन द्वारा चुनी गई लेखांकन विधियों को संबंधित संगठनात्मक और प्रशासनिक दस्तावेज के अनुमोदन के वर्ष के बाद वर्ष के 1 जनवरी से लागू किया जाता है। उसी समय, वे सभी शाखाओं, प्रतिनिधि कार्यालयों और संगठन के अन्य प्रभागों (एक अलग बैलेंस शीट के लिए आवंटित सहित) द्वारा उनके स्थान की परवाह किए बिना लागू होते हैं।
लेखांकन नीति के निर्माण में अपनाई गई लेखांकन विधियों में अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना करने, आविष्कारों का आकलन करने, प्रगति पर काम करने और तैयार उत्पादों, उत्पादों, वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं और अन्य तरीकों की बिक्री से लाभ की पहचान करने के तरीके शामिल हैं।
निम्नलिखित मामलों में किसी संगठन की लेखा नीति में परिवर्तन किया जा सकता है:
- रूसी संघ के कानून में परिवर्तन या लेखांकन पर नियामक अधिनियम;
- लेखांकन के संचालन के नए तरीकों के संगठन द्वारा विकास। लेखांकन की एक नई पद्धति का उपयोग संगठन के लेखांकन और रिपोर्टिंग में आर्थिक गतिविधि के तथ्यों की अधिक विश्वसनीय प्रस्तुति या सूचना विश्वसनीयता की डिग्री को कम किए बिना लेखांकन प्रक्रिया की कम श्रम तीव्रता का तात्पर्य है;
- व्यावसायिक परिस्थितियों में महत्वपूर्ण परिवर्तन। संगठन की गतिविधियों की स्थितियों में एक महत्वपूर्ण परिवर्तन पुनर्गठन, गतिविधियों में परिवर्तन और इसी तरह से जुड़ा हो सकता है।
लेखांकन नीतियों में परिवर्तन को प्रमुख के आदेश (निर्देश) द्वारा उचित और औपचारिक रूप दिया जाना चाहिए।
लेखांकन नीतियों पर एक आदेश का विकास प्रत्येक सार्वजनिक संघ की गतिविधियों की बारीकियों को ध्यान में रखते हुए किया जाना चाहिए।
लेखांकन को बनाए रखने और व्यवस्थित करने की एक विशिष्ट दिशा (मुद्दे) में किसी संगठन की लेखांकन नीति बनाते समय, विधायी नियमों द्वारा अनुमत कई तरीकों में से एक विकल्प बनाया जाता है जो रूसी संघ में लेखांकन की नियामक प्रणाली का हिस्सा हैं। यदि निर्दिष्ट प्रणाली किसी विशिष्ट मुद्दे पर लेखांकन की विधि स्थापित नहीं करती है, तो संगठनों को लेखांकन नीतियों पर विनियमों का अनुपालन करने वाले लेखांकन के तरीकों को स्वतंत्र रूप से विकसित करने का अधिकार है।
रूसी संघ के टैक्स कोड के भाग दो की शुरूआत के बाद से, सभी संगठन जो करदाता हैं, उन्हें कर उद्देश्यों के लिए अतिरिक्त रूप से एक लेखा नीति विकसित करने की आवश्यकता होती है।
रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 313 स्थापित करता है कि कर लेखांकन प्रणाली कर लेखांकन के नियमों और विनियमों के आवेदन के अनुक्रम के सिद्धांत के आधार पर करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से आयोजित की जाती है, और कर लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया द्वारा स्थापित की जाती है कर उद्देश्यों के लिए लेखा नीति में करदाता।
इस प्रकार, संघीय कानून के स्तर पर, संगठन की लेखा नीति में कराधान पर एक अतिरिक्त अनुभाग शामिल करने, या एक अलग समान दस्तावेज़ को विकसित और अनुमोदित करने के लिए दायित्व स्थापित किया गया है।
कर लेखांकन के प्रयोजनों के लिए एक लेखा नीति रूसी संघ के कर संहिता की आवश्यकताओं के आधार पर बनाई जानी चाहिए, जिसके अनुसार कर लेखांकन डेटा को प्रतिबिंबित करना चाहिए:
आय और व्यय की राशि के गठन की प्रक्रिया;
वर्तमान कर (रिपोर्टिंग) अवधि में कराधान उद्देश्यों के लिए खाते में लिए गए खर्चों के हिस्से का निर्धारण करने की प्रक्रिया;
निम्नलिखित कर अवधियों में व्यय के शेष (नुकसान) की राशि को व्यय के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए;
निर्मित भंडार की मात्रा के गठन की प्रक्रिया;
आयकर के लिए बजट के साथ बस्तियों पर ऋण की राशि।
कर लेखांकन के संगठन को नियंत्रित करने वाले लेखांकन नीति अनुभाग में परिभाषित करने वाली वस्तुएं शामिल होनी चाहिए:
कर लेखांकन के संगठन के लिए जिम्मेदार;
कर लेखांकन के लिए जिम्मेदार;
दस्तावेज़ प्रवाह अनुसूची या कर रिकॉर्ड रखने वाले व्यक्ति को प्रस्तुत दस्तावेजों की शर्तें और संरचना;
प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के रूप और कर लेखांकन के विश्लेषणात्मक रजिस्टर।
कराधान उद्देश्यों के लिए एक लेखा नीति का विकास इस बात पर आधारित होना चाहिए कि एक गैर-लाभकारी संगठन किन करों का भुगतान करता है, कर आधार कैसे बनता है ख़ास तरह केकर, साथ ही संगठन में अपनाई गई दस्तावेज़ प्रवाह योजना से।
सार्वजनिक संघों को अपनी लेखांकन नीतियों में लेखांकन नीतियों के निर्माण में चुने गए लेखांकन और कर लेखांकन के तरीकों का खुलासा करना आवश्यक है जो वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के मूल्यांकन और निर्णय लेने को महत्वपूर्ण रूप से प्रभावित करते हैं।
अपने आधुनिक अर्थों में गैर-लाभकारी संगठनों का निर्माण 80 के दशक के अंत और 90 के दशक की शुरुआत में शुरू हुआ।
रूसी संघ के नागरिक संहिता ने गैर-लाभकारी संगठनों और उनके कुछ रूपों की गतिविधियों के लिए सामान्य मानदंड निर्धारित किए हैं।
गैर-लाभकारी और धर्मार्थ संगठनों पर बाद में अपनाए गए कानूनों ने उनके संगठन के प्रकारों का विस्तार किया और उनकी गतिविधियों के सिद्धांतों को विकसित किया।
कर कानून में संगठन के एक नए रूप के उद्भव को ध्यान में रखा जाने लगा।
इसी समय, गैर-लाभकारी संगठनों में लेखांकन का क्षेत्र व्यावहारिक रूप से विकसित नहीं हो रहा है।
वर्तमान में, मीडिया सुझाव देता है एक बड़ी संख्या कीगैर-लाभकारी संगठनों के लेखांकन में एक विशेष ऑपरेशन को प्रतिबिंबित करने के लिए विभिन्न विकल्प, जो अक्सर विरोधाभासी होते हैं और कभी-कभी परस्पर एक दूसरे को बाहर करते हैं।
हम गैर-लाभकारी संगठनों के लिए एक लेखा प्रणाली के निर्माण के लिए निम्नलिखित दृष्टिकोणों को अलग कर सकते हैं:
- वाणिज्यिक उद्यमों के गैर-विनिर्माण क्षेत्र के समान;
- बजट संगठनों के समान।
परंतु सामाजिक क्षेत्रऔद्योगिक उद्यमों के लेखांकन और संतुलन के लिए कभी भी महत्वपूर्ण नहीं रहा है। खाता 29 "सेवा उत्पादन और अर्थव्यवस्था" अन्य स्रोतों से गैर-उत्पादन लागतों के संचय और बट्टे खाते में डालने के लिए एक सहायक खाते की प्रकृति में है।
सिस्टम में विकसित नहीं उत्पादन लेखांकनऔर खाता 86 "लक्षित वित्तपोषण" के संचालन की विधि, जिसका उपयोग इन उद्यमों द्वारा कभी-कभी किया जाता है, और इसमें महत्वपूर्ण जानकारी भी नहीं होती है।
इस प्रकार, गैर-लाभकारी संगठनों का लेखा-जोखा वाणिज्यिक लेखांकन के द्वितीयक क्षेत्रों पर आधारित होता है और उन्हें सबसे आगे लाया जाता है, जिनका खातों की मूल योजना और संवाददाता उपयोग के अभ्यास में कभी भी एक स्वतंत्र महत्वपूर्ण मूल्य नहीं था।
इसके अलावा, केंद्रीय स्थान पर लागत खाता 29 "उत्पादन और अर्थव्यवस्था के लिए सेवाएं" का कब्जा है, जो कि खाता 86 "लक्ष्य वित्तपोषण" की तुलना में लेखांकन पद्धति के मामले में सबसे उन्नत है।
इस विसंगति का सामना एक गैर-लाभकारी संगठन के लेखाकार द्वारा किया जाता है, जब एक के बाद एक भुगतान किए गए मूल्य वर्धित कर, अचल संपत्तियों के अधिग्रहण और मूल्यह्रास, लक्षित धन के गठन और व्यय के लिए लेखांकन के मुद्दे होते हैं।
गैर-लाभकारी संगठनों की गतिविधियों के दायरे के विस्तार ने लेखांकन समस्याओं की संख्या में वृद्धि की है।
उद्यमशीलता गतिविधि की उपस्थिति में, विनिमय दर के अंतर के लिए लेखांकन और अन्य में लागत के वितरण के बारे में प्रश्न हैं। यह सब इस तथ्य की ओर जाता है कि लेखाकार उन लेखांकन योजनाओं के साथ आते हैं जिनकी पुष्टि नियामक दस्तावेजों में नहीं की जाती है।
कर अधिकारियों द्वारा स्थिति भी जटिल है।
इसके आधार पर, गैर-लाभकारी संगठनों के लिए जल्द से जल्द एक एकीकृत लेखा प्रणाली विकसित करना आवश्यक है, जिसमें नकदी संचालन से लेकर रिपोर्टिंग तक उनकी गतिविधियों के सभी पहलुओं को शामिल किया गया है।
हम आपका ध्यान इस तथ्य की ओर आकर्षित करते हैं कि ऐसी प्रणाली केवल लेखांकन के वैचारिक आधार को परिभाषित करके बनाई जा सकती है, अर्थात प्रतिनिधित्व, लेखांकन के उद्देश्यों की समझ, जिसके आधार पर लेखांकन प्रविष्टि का गठन किया जाएगा।
प्रस्तावित अवधारणा यह है कि, 30 दिसंबर, 1999 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित बजट लेखा प्रणाली को आधार के रूप में लेते हुए, संख्या 107n "में लेखांकन निर्देश के अनुमोदन पर" बजट संस्थान" (1 अक्टूबर, 2005 से समाप्त हो रहा है), इसे 31 अक्टूबर, 2000 नंबर 94n के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश के अनुसार अनुकूलित करें "संगठनों और निर्देशों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए खातों के चार्ट के अनुमोदन पर" इसका आवेदन", गैर-लाभकारी संगठनों की गतिविधि की बारीकियों को ध्यान में रखते हुए संशोधित किया गया, और अंततः एक योजनाबद्ध रूप से पूर्ण लेखांकन पद्धति प्राप्त की। इस दृष्टिकोण का मुख्य लाभ लक्ष्य निधियों की आवाजाही के लिए लेखांकन पर केंद्रित एक बुनियादी मॉडल का उपयोग है। अर्थात्, लेखांकन में सभी लेन-देन का प्रतिबिंब पूर्णता और ऐसे फंडों के गठन और उपयोग के समय पर प्रतिबिंब के रूप में तैयार किया गया है।
बजट लेखा प्रणाली धन खर्च करने के लिए लेखांकन के लिए कई उप-खातों के अस्तित्व के लिए प्रदान करती है:
- 200 लागत अनुमान;
- 210 खर्च वितरित किए जाने हैं;
- 220 व्यापार खर्च।
सबसे बड़ी रुचि बजट उप-खाता 210 "वितरण के लिए लागत" है। रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश के अनुसार 30 दिसंबर, 1999 नंबर 107n "बजटीय संस्थानों में लेखांकन के लिए निर्देशों के अनुमोदन पर"। यह उप-खाता उन खर्चों को ध्यान में रखता है, जिनकी घटना के समय, वित्तपोषण के एक या दूसरे स्रोत के लिए सीधे जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है। रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, इन राशियों को कब्जे वाले स्थान, आकस्मिकताओं की संख्या या धन के स्रोतों के अनुपात में वितरित किया जाता है।
एक विशिष्ट स्थिति जब इस तरह के खाते का उपयोग करना आवश्यक होता है, वह स्थिति होती है जब गैर-लाभकारी संगठनों में उद्यमशीलता की गतिविधियों की उपस्थिति में परिसर के किराए का भुगतान किया जाता है। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि उद्यमशीलता गतिविधि की उपस्थिति में गैर-लाभकारी संगठनों की लागतों के वितरण पर विचार करते समय, साहित्य में बजटीय संगठनों के साथ एक सादृश्य तेजी से खींचा जा रहा है।
इसलिए, बजटीय संस्थानों के लिए परिभाषित लागत लेखांकन पद्धति और स्व-सहायक संगठनों के लिए खातों के चार्ट का उपयोग करते हुए, गैर-लाभकारी संगठनों के लेखांकन में वितरण के लिए खर्च खाता 26 "सामान्य व्यावसायिक व्यय" के डेबिट में परिलक्षित होना चाहिए।
विनिमय दर अंतर के लिए लेखांकन सबसे अधिक में से एक है समस्याग्रस्त मुद्देगैर-लाभकारी संगठनों के लिए।
बजट निर्देश इस बात पर निर्भर करता है कि दी गई संस्था उद्यमशीलता की गतिविधि में लगी हुई है या नहीं, लक्ष्य निधियों की आवाजाही को अलग करती है।
बजटीय संगठन उद्यमशीलता की गतिविधियों में शामिल नहीं हैं जिन्हें विदेशी मुद्रा में धन प्राप्त हुआ है, इस तरह के संचालन पर विनिमय दर के अंतर को लक्षित वित्तपोषण के खातों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है (इसके अलावा, एक सकारात्मक आय में वृद्धि करता है, और एक नकारात्मक इसे कम करता है)।
और उद्यमशीलता गतिविधि से संबंधित लेनदेन के लिए, विनिमय दर के अंतर को आय खातों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है।
अपना ध्यान आकर्षित करेंबजटीय संगठनों में लेखा प्रणाली की एक और विशेषता पर। "1" संख्या वाले उप-खातों का उद्देश्य बजटीय निधियों के लिए है, और संख्या "2" के साथ - उद्यमशीलता की गतिविधियों से धन।
इस प्रकार, गैर-लाभकारी संगठनों के लिए प्रस्तावित योजना का उपयोग करते हुए, हम विनिमय दर के अंतर को दर्शाने के लिए निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियों की सिफारिश कर सकते हैं:
1. गैर-लाभकारी संगठनों के लिए जो उद्यमशीलता की गतिविधियों में शामिल नहीं हैं:
- सकारात्मक अंतर:
डेबिट 52 "मुद्रा खाता"
ऋण 86/1 "लक्षित वित्त पोषण/सांविधिक गतिविधियां";
नकारात्मक अंतर:
डेबिट 86/1 "लक्षित वित्त पोषण/सांविधिक गतिविधियां"
ऋण 52 "मुद्रा खाता";
2. उद्यमशीलता की गतिविधियों में लगे गैर-लाभकारी संगठनों के लिए:
- सकारात्मक अंतर:
डेबिट 52 "मुद्रा खाता"
ऋण 91 "अन्य आय और व्यय";
नकारात्मक अंतर:
डेबिट 91 "अन्य आय और व्यय"
ऋण 52 "मुद्रा खाता"।
ऊपर प्रस्तावित लेखांकन योजनाएँ केवल खातों की बजटीय प्रणाली के आधार पर बनाई गई हैं और उनकी सटीक प्रति नहीं हैं।
बजटीय संस्थानों में लेखांकन पर निर्देश, हमारी राय में, गैर-लाभकारी संगठनों में लेनदेन रिकॉर्ड करने के लिए एक पद्धति विकसित करने के आधार के रूप में काफी उपयुक्त है। बेशक, गैर-लाभकारी संगठनों की विशेषताओं, उनके संगठन के रूपों और उनकी गतिविधियों के लक्ष्यों के संदर्भ में महत्वपूर्ण शोधन की आवश्यकता होगी।
उसी समय, सबसे महत्वपूर्ण हिस्सा 86 "टारगेट फाइनेंसिंग" खाते में लेनदेन रिकॉर्ड करने के लिए एक पद्धति का विकास होगा।
गैर-वाणिज्यिक संगठनों पर कानून के अनुच्छेद 26 के अनुसार, गैर-व्यावसायिक संगठन की संपत्ति के लिए वित्तपोषण का स्रोत हो सकता है:
- संस्थापकों (प्रतिभागियों, सदस्यों) से नियमित और एकमुश्त प्राप्तियां;
- स्वैच्छिक संपत्ति योगदान और दान;
- माल, कार्यों, सेवाओं की बिक्री से आय;
- शेयरों, बांडों, अन्य प्रतिभूतियों और जमा पर प्राप्त लाभांश (आय, ब्याज);
- एक गैर-लाभकारी संगठन की संपत्ति से प्राप्त आय;
- अन्य रसीदें कानून द्वारा निषिद्ध नहीं हैं।
लक्षित राजस्व का व्यय गैर-लाभकारी संगठन के लक्ष्यों और उद्देश्यों के अनुसार किया जाना चाहिए।
मुख्य मुद्दा जिसका आज कोई स्पष्ट समाधान नहीं है, वह है खाता 86 "लक्ष्य वित्तपोषण" पर संचालन को प्रतिबिंबित करने के लिए विधि का विकल्प - नकद विधि या प्रोद्भवन विधि।
क्लासिक अकाउंट 86 "लक्षित फंडिंग" के गैर-लाभकारी संगठनों द्वारा आवेदन करने का व्यापक अभ्यास दो तरीकों को जोड़ता है:
आय के लिए लेखांकन की नकद विधि पैसे,
धन खर्च करते समय विधियों का संयोजन। तो इस तथ्य के बाद नकद खर्च को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, और इसके लिए खर्च वेतनउपार्जन विधि।
ऑपरेटिंग नियामक दस्तावेजखाता 86 "लक्ष्य वित्तपोषण" के गठन के संबंध में इस या उस पद्धति के आवेदन को सीधे विनियमित नहीं किया जाता है। टिप्पणियों या निर्देशों में, "प्राप्त धन" शब्द का उपयोग किया जाता है, अर्थात नकद लेखांकन पद्धति का उपयोग निहित रूप से प्रदान किया जाता है।
यदि हम अंतर्राष्ट्रीय अभ्यास की ओर मुड़ते हैं, तो अंतर्राष्ट्रीय मानक लेखांकन खातों पर लेनदेन को रिकॉर्ड करने के लिए प्रोद्भवन पद्धति के अधिकतम संभव उपयोग के लिए प्रदान करते हैं।
एक उदाहरण अंतरराष्ट्रीय मानक है वित्तीय रिपोर्टिंगसरकारी अनुदान के लिए लेखांकन पर IAS 20।
मानक राजस्व को प्रतिबिंबित करने के लिए दो दृष्टिकोण प्रदान करता है:
यदि रसीद में खर्च शामिल नहीं है (एक नियम के रूप में, ये एक परिसंपत्ति के रूप में सब्सिडी हैं), तो उन्हें नकद आधार पर लागू किया जा सकता है (उदाहरण के लिए, एक बस को एक गैर-लाभकारी संगठन में स्थानांतरित किया गया था, इस तरह के लेनदेन को चाहिए लेनदेन के बाद दर्ज किया जाना);
यदि आय में पहले से किए गए खर्च (आमतौर पर नकद अनुदान) खर्च करना या कवर करना शामिल है, तो प्रोद्भवन सिद्धांत लागू किया जाना चाहिए।
हालाँकि, यह विधि केवल तभी लागू की जा सकती है जब:
- यदि कोई उचित निश्चितता है कि ऐसी सब्सिडी प्राप्त की जाएगी;
- यदि संगठन ऐसी सब्सिडी जारी करने की शर्तों को पूरा करता है।
एक कंपनी में लेखांकन का संगठन कराधान प्रणाली की परिभाषा के साथ शुरू होना चाहिए। न केवल कर देनदारियों की राशि और रिपोर्टिंग की आवृत्ति, बल्कि बजट को भुगतान करने की प्रक्रिया भी इस विकल्प पर निर्भर करती है। संघीय कर सेवा और बजट के साथ बातचीत की विशेषताएं एक विशेष दस्तावेज में तय की जानी चाहिए।
OSNO की रचना कैसे करें
कर उद्देश्यों के लिए लेखा नीति में एक सामान्य प्रणाली के साथ, आपको यह लिखना चाहिए:
- आयकर (नकद या प्रोद्भवन विधि) की गणना करते समय आय के लिए लेखांकन की विधि।
- अचल संपत्तियों, सूची और माल की लागत निर्धारित करने की विधि।
- अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास विधि।
- आयकर, छुट्टियों और संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार बनाने की संभावना।
- कर रजिस्टरों के रूप और रूप: एकीकृत या स्वतंत्र रूप से विकसित।
क्षेत्रीय और स्थानीय अधिकारियों को कम कर दरों को स्थापित करने, अतिरिक्त लाभों को मंजूरी देने या भुगतान से पूरी तरह छूट देने का अधिकार है। संकलन करते समय, न केवल संघीय कानून द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए, बल्कि विषयों और नगर पालिकाओं के नियामक कानूनी कृत्यों द्वारा भी निर्देशित किया जाना चाहिए।
सरलीकरण के साथ रचना कैसे करें
सरलीकृत कराधान प्रणाली, वर्तमान कानून के नियमों के अनुसार, उद्यम आय के लिए दो प्रकार के लेखांकन प्रदान करती है:
- "आय" - कर आधार रिपोर्टिंग अवधि के लिए किए गए खर्चों को छोड़कर कुल आय है;
- "आय घटा व्यय" - देयता की गणना का आधार कुल प्राप्तियों और व्यय के बीच के अंतर के रूप में निर्धारित किया जाता है।
विचार करना विशिष्ट सुविधाएंमेज पर:
अनुक्रमणिका |
"आय" |
"आय घटा खर्च" |
---|---|---|
कराधान की वस्तु |
यदि सरलीकृत कर प्रणाली (साथ ही वाणिज्यिक उद्यमों के लिए) पर एनपीओ की लेखांकन नीति कराधान "आय" की वस्तु को मानती है, तो भुगतान का निर्धारण करते समय, संगठन केवल धन की प्राप्ति को ध्यान में रखता है। |
हम "डी - आर" लिखते हैं, अर्थात, दायित्वों की गणना करते समय, हम खर्चों से कम किए गए धन की प्राप्तियों को ध्यान में रखते हैं। |
यदि संस्था अगले रिपोर्टिंग अवधि में NO की वस्तु को बदलने की योजना बना रही है, तो अधिसूचना संघीय कर सेवा को चालू वर्ष के 30 दिसंबर (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.14 के खंड 2) की तुलना में बाद में नहीं भेजी जाती है। ) |
||
कर दर |
यह निर्दिष्ट करना आवश्यक नहीं है, क्योंकि इस प्रकार के कराधान के लिए दर समान है - 6%। |
सभी करदाताओं के लिए दर 15% है। |
शर्त तभी प्रासंगिक है जब क्षेत्रीय अधिकारियों ने कर की दर कम कर दी हो। अन्यथा, यूई में दर के आकार को इंगित करना आवश्यक नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.20 के खंड 1 और 2)। |
||
आय और व्यय खाता बही |
यदि संस्था ने इलेक्ट्रॉनिक रिकॉर्ड कीपिंग को चुना है, तो प्रिंटिंग, नंबरिंग, पेजों की स्टेपलिंग और उनके प्रमाणीकरण का क्रम निर्धारित करें। दस्तावेज़ को संग्रहीत करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति को भी ठीक करें। |
|
लागत लेखांकन |
लागू नहीं। |
सरलीकृत कर प्रणाली पर कंपनियां पिछले वर्षों के नुकसान के लिए इस रिपोर्टिंग अवधि की आय को कम करने के लिए पात्र हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.18 के खंड 7)। आप शर्त का उपयोग कर सकते हैं यदि कंपनी लाभहीन अवधि में सरलीकृत कर प्रणाली "डी - आर" पर थी। न्यूनतम कर। कंपनी को खर्च के रूप में सूचीबद्ध न्यूनतम कर और सामान्य तरीके से गणना किए गए कर के बीच के अंतर को घटाने का अधिकार है। ऐसी शर्तों को कला के पैरा 6 में वर्णित किया गया है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 346.18। |
गैर-लाभकारी संगठनों (एनसीओ) के मुख्य लेखाकारों के बीच एक राय है कि वे लेखांकन नीतियों पर आदेश नहीं बना सकते हैं। लेकिन कला। 21 नवंबर, 1996 के संघीय कानून के 6 नंबर 129-FZ "ऑन अकाउंटिंग" के लिए एक संगठन की आवश्यकता होती है, चाहे उसका कानूनी रूप कुछ भी हो, उसके प्रमुख द्वारा अनुमोदित एक लेखा नीति होनी चाहिए। गैर-लाभकारी संस्थाओं सहित किसी भी संगठन की गतिविधि के लिए यह आवश्यकता एक आवश्यक शर्त है। गैर-लाभकारी संगठनों में लेखांकन सार्वजनिक या धार्मिक संगठनों, गैर-लाभकारी भागीदारी, धर्मार्थ संघों और नींव के रूप में सामाजिक, धर्मार्थ, सांस्कृतिक, शैक्षिक, वैज्ञानिक और अन्य लक्ष्यों को प्राप्त करने के उद्देश्य से सार्वजनिक लाभ प्राप्त करने के लिए बनाए जाते हैं। किसी भी गैर-लाभकारी संगठन के लिए, एक लेखा नीति एक प्रशासनिक दस्तावेज है, जिसके बिना एक लेखा प्रणाली का निर्माण और रखरखाव करना असंभव है। सामान्य मानदंडकानून की आवश्यकता है कि लेखांकन नीति को पीबीयू 1 / "संगठन की लेखा नीति" के प्रावधानों के अनुसार अनुमोदित किया जाए। रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 06.10.08 नंबर 106 एन। सबसे पहले, यह दस्तावेज़ वाणिज्यिक गतिविधियों के लेखांकन को निर्धारित करता है, लेकिन दुर्भाग्य से, कोई नियामक दस्तावेज नहीं है जो वाणिज्यिक की अनुपस्थिति में गैर-लाभकारी संगठनों में लेखांकन के संगठन के लिए लेखांकन नीतियों के गठन की प्रक्रिया को कम या ज्यादा स्पष्ट रूप से नियंत्रित करता है। गतिविधियां। इस संबंध में एनसीओ के विभिन्न अनसुलझे मुद्दों को स्वतंत्र रूप से हल करना होगा, इसके लिए किए गए निर्णयों को लेखा नीति में दर्ज किया जाता है। मध्यस्थता अदालतें, विवादों का समाधान करते समय, लेखा नीति आदेश में एनपीओ द्वारा की गई पसंद को ध्यान में रखती हैं। कला के पैराग्राफ 1 और 2 के अनुसार। संघीय कानून "ऑन अकाउंटिंग" के 6, संगठन के प्रमुख व्यवसाय संचालन करते समय लेखांकन और कानून के अनुपालन के संगठन के लिए जिम्मेदार हैं। यह वह है जो लेखांकन के संगठन की प्रणाली को निर्धारित करता है। संगठन की लेखा नीति मुख्य लेखाकार या अन्य व्यक्ति द्वारा बनाई जाती है, जिसे रूसी संघ के कानून के अनुसार, संगठन के लेखांकन को बनाए रखने के लिए सौंपा जाता है, और संगठन के प्रमुख द्वारा अनुमोदित किया जाता है। बेशक, लेखांकन नीति बनाते समय, इस तथ्य से आगे बढ़ना आवश्यक है कि:
- प्रतिष्ठान निकट भविष्य के लिए संचालन में जारी रहेगा और परिचालन को समाप्त करने या पर्याप्त रूप से कम करने का कोई इरादा या आवश्यकता नहीं है और इसलिए, देनदारियों को नियमित आधार पर छुट्टी दे दी जाएगी (संचालन की धारणा);
- संगठन द्वारा अपनाई गई लेखा नीति एक रिपोर्टिंग वर्ष से दूसरे वर्ष में लगातार लागू होती है (लेखांकन नीतियों के आवेदन के अनुक्रम को मानते हुए);
- संगठन की आर्थिक गतिविधि के तथ्य उस रिपोर्टिंग अवधि को संदर्भित करते हैं जिसमें वे हुए थे, इन तथ्यों से जुड़े धन की प्राप्ति या भुगतान के वास्तविक समय (आर्थिक गतिविधि के तथ्यों की अस्थायी निश्चितता की धारणा) की परवाह किए बिना।
- आर्थिक गतिविधि (पूर्णता की आवश्यकता) के सभी तथ्यों के लेखांकन में प्रतिबिंब की पूर्णता;
- लेखांकन और वित्तीय विवरणों (समयबद्धता की आवश्यकता) में आर्थिक गतिविधि के तथ्यों का समय पर प्रतिबिंब;
- प्रत्येक माह के अंतिम कैलेंडर दिवस पर सिंथेटिक लेखा खातों के टर्नओवर और शेष राशि के साथ विश्लेषणात्मक लेखांकन डेटा की पहचान (स्थिरता की आवश्यकता);
- प्रबंधन की शर्तों और संगठन के आकार (तर्कसंगतता की आवश्यकता) के आधार पर तर्कसंगत लेखांकन।
- लेखांकन नीति में केवल कानून के उन मानदंडों को प्रतिबिंबित करें जिनके अनुसार संगठन को दो या अधिक विकल्पों का विकल्प दिया जाता है;
- यदि संगठन इस तरह के वित्तीय और आर्थिक संचालन करने का इरादा नहीं रखता है, तो लेखांकन नीति में लेखांकन विकल्पों का विकल्प नहीं लेना है, क्योंकि यदि ऐसे संचालन दिखाई देते हैं तो इसे पूरक किया जा सकता है;
- यदि 2009 में लागू लेखा नीति संगठन के लिए पूरी तरह से उपयुक्त है, तो 2010 के लिए एक लेखा नीति तैयार नहीं करना संभव है;
- किसी अन्य गैर-लाभकारी संगठन की लेखा नीति की नकल न करें, क्योंकि आपके एनपीओ में व्यवसाय करने की बारीकियों को ध्यान में रखना आवश्यक है, जो लगभग पूरी तरह से किसी अन्य संगठन के साथ मेल नहीं खाता है;
- दस्तावेज़ प्रवाह पर एक अनुभाग बनाते समय, जिम्मेदार व्यक्तियों के पदों को निर्धारित करना असंभव होगा, न कि उनके नाम, क्योंकि किसी कर्मचारी की पदोन्नति या बर्खास्तगी जैसे कारणों से वर्ष के दौरान लेखा नीति को बदलना असंभव होगा;
- इस संगठन को लिखित अनुरोध के बिना कर अधिकारियों को एक लेखा नीति प्रस्तुत नहीं करना संभव है, क्योंकि वर्तमान कानून इसके लिए बाध्य नहीं है;
- एनसीओ के अलग-अलग डिवीजनों के लिए एक अलग प्रक्रिया विकसित करने की कोई आवश्यकता नहीं है, क्योंकि लेखा नीति पूरे संगठन द्वारा लागू की जाती है - प्रमुख और अलग डिवीजन (खंड 9 पीबीयू 1/2008)।
लेखांकन के लिए लेखांकन नीति
पहली बार लेखा नीति बनाने वाले गैर-लाभकारी संगठनों के लिए, निम्नलिखित पर विचार किया जाना चाहिए। लेखांकन नीति संगठन द्वारा अपनाई गई लेखांकन विधियों का एक समूह है, जैसे कि प्राथमिक अवलोकन, लागत माप, वर्तमान समूहीकरण और आर्थिक गतिविधि के तथ्यों का अंतिम सामान्यीकरण (खंड 2 PBU 1/2008)। कला के भाग 3 के अनुसार। 21 नवंबर, 1996 के संघीय कानून के 6 नंबर 129-FZ "ऑन अकाउंटिंग", लेखा नीति में शामिल हैं:- लेखांकन और रिपोर्टिंग की समयबद्धता और पूर्णता की आवश्यकताओं के अनुसार लेखांकन के लिए आवश्यक सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक खातों वाले लेखांकन खातों का एक कार्य चार्ट;
- व्यावसायिक लेनदेन को संसाधित करने के लिए उपयोग किए जाने वाले प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के रूप, जिसके लिए प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के मानक रूप प्रदान नहीं किए जाते हैं, साथ ही आंतरिक वित्तीय विवरणों के लिए दस्तावेजों के रूप;
- संपत्ति और देनदारियों के प्रकारों का आकलन करने के लिए एक सूची और विधियों के संचालन की प्रक्रिया;
- दस्तावेज़ प्रवाह नियम और लेखा सूचना प्रसंस्करण प्रौद्योगिकी;
- व्यवसाय संचालन पर नियंत्रण के लिए प्रक्रिया;
- लेखांकन के संगठन के लिए आवश्यक अन्य समाधान।
- रूसी संघ के कानून में परिवर्तन;
- लेखांकन के नए तरीकों के संगठन द्वारा विकास;
- व्यावसायिक परिस्थितियों में एक महत्वपूर्ण परिवर्तन, जिसमें पुनर्गठन, संगठन की गतिविधि के प्रकार में परिवर्तन आदि शामिल हैं।
- वित्तीय सुरक्षा, संगठन की मानक लागतों की प्रतिपूर्ति के लिए सब्सिडी के रूप में, जब उन्हें संस्थापक के निर्देशों के अनुसार सामाजिक सेवाएं प्रदान करते हैं;
- विभिन्न नींवों, कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों से प्राप्त स्वैच्छिक संपत्ति योगदान और दान;
- अनुदान;
- लक्षित आय के अन्य स्रोत कानून द्वारा निषिद्ध नहीं हैं।
- एनपीओ के पास इस वस्तु पर स्वामित्व का अधिकार है;
- वस्तु इस एनपीओ को बनाने के लक्ष्यों को प्राप्त करने या इसकी प्रबंधन आवश्यकताओं के उद्देश्य से वैधानिक गतिविधियों में उपयोग के लिए अभिप्रेत है;
- वस्तु का लंबे समय तक उपयोग करने का इरादा है, अर्थात। 12 महीने से अधिक की अवधि या सामान्य परिचालन चक्र यदि यह 12 महीने से अधिक हो;
- संगठन इस वस्तु के बाद के पुनर्विक्रय को नहीं मानता है।
कर लेखा नीति
एक गैर-लाभकारी संगठन को उद्यमशीलता की गतिविधियों में संलग्न होने का अधिकार है, लेकिन केवल तभी तक यह उन लक्ष्यों को प्राप्त करने के लिए कार्य करता है जिसके लिए इसे बनाया गया था (संघीय कानून 12.01.96 नंबर 7-एफजेड के अनुच्छेद 24 "गैर पर -लाभ संगठन")। वाणिज्यिक गतिविधियों का संचालन करते समय, एनसीओ को कराधान के लिए एक लेखा नीति पर निर्णय लेने की भी आवश्यकता होती है। कला के पैरा 2 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 11, कराधान उद्देश्यों के लिए एक लेखा नीति आय और (या) व्यय, उनकी मान्यता, मूल्यांकन और वितरण के निर्धारण के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा अनुमत विधियों (विधियों) का एक सेट है, जैसा कि साथ ही कराधान उद्देश्यों के लिए आवश्यक करदाता की वित्तीय और आर्थिक गतिविधि के अन्य संकेतकों के लिए लेखांकन। एनपीओ लक्षित वित्त पोषण और लक्षित राजस्व की कीमत पर अपनी वैधानिक गतिविधियों का संचालन करते हैं। इन फंडों की मुख्य विशेषता यह है कि लक्षित फंडिंग को कड़ाई से परिभाषित परियोजनाओं (गतिविधियों) के लिए निर्देशित किया जाता है, और लक्षित राजस्व का उपयोग गैर-लाभकारी संगठनों की वैधानिक गतिविधियों के संचालन के लिए किया जाता है। यहां तक कि अगर एक गैर-लाभकारी संगठन वाणिज्यिक गतिविधियों का संचालन नहीं करता है, तो रूसी संघ के टैक्स कोड की आवश्यकताओं के अनुसार, लक्षित वित्तपोषण की प्रत्येक वस्तु के लिए आय और व्यय के अलग-अलग रिकॉर्ड रखने के लिए बाध्य है। संगठन की लेखा नीति में अलग लेखांकन बनाए रखने की विधि निर्धारित की जानी चाहिए। एनसीओ की कर नीति दर्शाती है: आय और व्यय की मात्रा के गठन की प्रक्रिया; वर्तमान अवधि में खर्चों का हिस्सा निर्धारित करने की प्रक्रिया; भंडार बनाने की प्रक्रिया; बजट में आयकर ऋण की राशि; कर रिकॉर्ड बनाए रखने के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों की सूची, इसके संगठन के लिए, वर्कफ़्लो शेड्यूल के लिए, प्राथमिक दस्तावेज़ों के रूप; कर रजिस्टर।आयकर
गैर-लाभकारी संगठनों के लिए लक्षित आय के रूप में कर-मुक्त आय कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 251 में प्रवेश, सदस्यता, शेयर योगदान, रूसी संघ के नागरिक कानून के अनुसार मान्यता प्राप्त दान, साथ ही स्थापित कला में गठन के लिए कटौती शामिल है। मरम्मत के लिए रिजर्व के लिए प्रक्रिया पर रूसी संघ के टैक्स कोड के 324, आम संपत्ति के ओवरहाल, जो कि घर के मालिकों, एक हाउसिंग कोऑपरेटिव, एक बागवानी, बागवानी, गैरेज-बिल्डिंग, हाउसिंग-कंस्ट्रक्शन कोऑपरेटिव या की साझेदारी से प्राप्त होते हैं। अन्य विशिष्ट उपभोक्ता सहकारी अपने सदस्यों से। इन राशियों पर कर न लगाने के लिए, वे निम्नलिखित आवश्यकताओं के अधीन हैं:- सदस्यता शुल्क, उनकी राशि और भुगतान की आवृत्ति संगठन के चार्टर द्वारा प्रदान की जानी चाहिए। उन्हें प्रबंधन तंत्र के रखरखाव के लिए निर्देशित किया जा सकता है, लेकिन संगठन के व्यक्तिगत सदस्यों के पक्ष में सेवाओं के प्रावधान के लिए नहीं;
- कला के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 582, केवल नागरिकों, चिकित्सा शैक्षिक, शैक्षिक, वैज्ञानिक संस्थानों, नींव, संग्रहालयों, सार्वजनिक और धार्मिक संगठनों, राज्य और नगर पालिकाओं को दान किया जा सकता है। एसोसिएशन, यूनियन, गैर-लाभकारी भागीदारी, बार एसोसिएशन, स्वायत्त गैर-लाभकारी संगठन, ट्रेड यूनियन संगठन जो इस लेख में सूचीबद्ध नहीं हैं, दान प्राप्त करने के पात्र नहीं हैं।
मूल्य वर्धित कर
कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 143, सभी संगठनों और एनपीओ को इस सूची से बाहर नहीं किया गया है। गैर सरकारी संगठनों द्वारा प्राप्त लक्ष्य निधि कार्य के कार्यान्वयन, सेवाओं के प्रावधान, इस आधार पर लक्षित और सदस्यता शुल्क, दान, अनुदान, बजट आवंटन आदि से संबंधित नहीं हैं। मूल्य वर्धित कर के लिए कर आधार में शामिल नहीं हैं। उसी समय, रूसी संघ का टैक्स कोड व्यक्तिगत एनसीओ के लिए उनके द्वारा किए गए लेनदेन के लिए वैट से छूट प्रदान करता है। तो, उप के आधार पर। 14 पी। 2 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 149 वैट (कराधान से छूट) के अधीन नहीं है, गैर-लाभकारी शैक्षिक संगठनों द्वारा प्रशिक्षण और उत्पादन के प्रावधान के लिए शिक्षा के क्षेत्र में सेवाओं के रूसी संघ के क्षेत्र में बिक्री (में) लाइसेंस में निर्दिष्ट बुनियादी और अतिरिक्त शिक्षा के क्षेत्र) या शैक्षिक प्रक्रिया. उप के अनुसार। 20 पी। 2 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 149, सांस्कृतिक और कला संस्थानों द्वारा प्रदान की जाने वाली संस्कृति और कला के क्षेत्र में सेवाओं को वैट से छूट दी गई है, जिसमें थिएटर और मनोरंजन, सांस्कृतिक और शैक्षिक और मनोरंजन कार्यक्रमों में भाग लेने के लिए प्रवेश टिकटों की बिक्री शामिल है। जिनमें से सख्त रिपोर्टिंग के रूप में निर्धारित तरीके से अनुमोदित है। यदि कोई एनपीओ सामान, कार्य, सेवाएं बेचता है, तो वे अन्य लाभों के अधीन हो सकते हैं, या घटी हुई दरेंरूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान किया गया। संपत्ति के अधिग्रहण पर भुगतान किया गया वैट, एनपीओ की सेवाओं को इस संपत्ति (सेवाओं) की लागत में शामिल किया गया है। यदि संपत्ति और अधिग्रहीत कार्यों और सेवाओं का उपयोग गैर-लाभकारी संगठनों द्वारा कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन दोनों में किया जाता है, तो कर की राशि कटौती योग्य होती है या खरीदे गए सामान (कार्यों, सेवाओं) की लागत में उस अनुपात में लिया जाता है जिसमें वे उत्पादन और (या) माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री के लिए वैट के अधीन और कराधान से छूट के लिए उपयोग किया जाता है। संगठन स्वयं लेखा नीति में "इनपुट" वैट के लिए अलग लेखांकन बनाए रखने की विधि को कला के अनुच्छेद 4 के अनुसार निर्धारित करता है। 170 रूसी संघ के टैक्स कोड। अलग लेखांकन के अभाव में, एनसीओ वाणिज्यिक गतिविधियों के दौरान अर्जित वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर "इनपुट" वैट की कर कटौती का अधिकार खो देता है और वैट के अधीन लेनदेन में उपयोग किया जाता है। उप के अनुसार। 1 पी। 2 कला। 146 और कला के अनुच्छेद 3। 39 रूसी संघ के टैक्स कोड, अचल संपत्ति, अमूर्त संपत्ति और (या) अन्य संपत्ति का हस्तांतरण गैर-लाभकारी संगठनों को मुख्य वैधानिक गतिविधियों के कार्यान्वयन के लिए जो उद्यमशीलता की गतिविधि से संबंधित नहीं हैं, साथ ही धन के हस्तांतरण के लिए बंदोबस्ती पूंजी के गठन के लिए गैर-लाभकारी संगठनों के लिए, जो संघीय कानून "गैर-लाभकारी संगठनों की बंदोबस्ती पूंजी के गठन और उपयोग की प्रक्रिया पर" द्वारा निर्धारित तरीके से किया जाता है। निर्माण और स्थापना कार्यों (सीईडब्ल्यू) का प्रदर्शन स्वयं वैट की स्वतंत्र वस्तुओं में से एक है। भले ही एनसीओ को अपने संचालन पर वैट का भुगतान करने से छूट दी गई हो, फिर भी आर्थिक तरीके से निर्माण के दौरान, निर्माण और स्थापना कार्य स्वयं ही वैट के अधीन होना चाहिए। अंतिम संख्याप्रत्येक कर अवधि। कुछ मामलों में, वैट कटौती लागू की जा सकती है। स्वयं के उपभोग के लिए निर्माण और स्थापना कार्यों के कार्यान्वयन के संबंध में, कला के पैरा 6 के अनुसार कटौती को सशर्त रूप से तीन प्रकारों में विभाजित किया जा सकता है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 171:- ठेकेदारों द्वारा उनकी पूंजी निर्माण के दौरान करदाता को प्रस्तुत किया गया;
- निर्माण और स्थापना कार्यों के प्रदर्शन के लिए उसके द्वारा अधिग्रहित वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के लिए करदाता को प्रस्तुत किया गया;
- करदाता द्वारा स्वयं के उपभोग के लिए किए गए निर्माण और स्थापना कार्यों की लागत से स्वतंत्र रूप से गणना की जाती है।
उदाहरण
एक गैर-लाभकारी संगठन ने 2009 में एक कार्यालय भवन की स्थापना की, जिसका उपयोग वैट-मुक्त गतिविधियों के लिए किया जाता है। भवन का निर्माण ठेकेदारों की भागीदारी से अपने दम पर किया गया था। घर में किए गए निर्माण और स्थापना कार्यों पर वैट को भवन की प्रारंभिक लागत में वृद्धि का श्रेय दिया गया था, और ठेकेदारों से प्राप्त चालानों पर रु 1,600,000 की राशि में वैट का भुगतान कर कटौती योग्य था। 2009 में, NCO ने वैट के अधीन एक लेनदेन किया था - 472,000 रूबल की राशि में संपत्ति की बिक्री। वैट सहित - 72,000 रूबल। वर्ष के लिए लक्षित आय की राशि 24,000,000 रूबल थी। कुल आय में गैर-कर योग्य आय का हिस्सा 0.9836 (24,000,000:24,400,000 रूबल) होगा। अनुबंध कार्य के लिए कटौती योग्य वैट का दसवां हिस्सा 160,000 रूबल की राशि होगी। (1600,000 रूबल: 10)। आइए 31.12.09 को वसूल की जाने वाली वैट की राशि निर्धारित करें। यह 157,376 रूबल के बराबर होगा। (160,000 रूबल x 0.9836)। इस प्रकार, संगठन 10 वर्षों के भीतर कटौती के लिए पहले स्वीकृत वैट को बहाल करेगा। एकमात्र प्रश्न जो अस्पष्ट रहता है वह है इस नियम को एनसीओ तक विस्तारित करने की वैधता, क्योंकि वे अचल संपत्ति वस्तुओं पर मूल्यह्रास नहीं लेते हैं, क्योंकि वे आय-सृजन गतिविधियों में उनका उपयोग नहीं करते हैं। समस्या कला के अनुच्छेद 2 के अनुसार है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259, अचल संपत्ति की वस्तुओं पर वैट की वसूली उस क्षण से की जाती है, जिस क्षण से इस वस्तु के लिए मूल्यह्रास लगाया जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड में एनपीओ के संबंध में अचल संपत्ति पर वैट बहाल करने की प्रक्रिया का कोई प्रत्यक्ष संकेत नहीं है। इसके अलावा, वसूले जाने वाले कर की राशि को अन्य खर्चों में शामिल किया जाता है। और अगर एनपीओ की कोई अन्य आय नहीं है, तो घाटा बढ़ जाएगा।
लेख एनपीओ के लिए एक लेखा नीति को संकलित करने के मुद्दों से संबंधित है जो सामान्य कराधान प्रणाली को लागू करते हैं, लेकिन सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने वाले संगठनों को इसे संकलित करने की आवश्यकता से छूट नहीं है, खासकर जब से उन्हें अचल संपत्तियों के लेखांकन रिकॉर्ड रखने की आवश्यकता होती है और नकद लेनदेन। कर लेखांकन के प्रयोजनों के लिए आय और व्यय के लिए लेखांकन बड़े पैमाने पर रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 के नियमों के अनुसार किया जाता है, अध्याय 26.2 में स्थापित प्रतिबंधों के अधीन। लेखांकन नीतियों के विकास की पूर्णता के आधार पर, एक गैर-लाभकारी संगठन कर अधिकारियों के डेस्क या साइट पर दस्तावेजी ऑडिट के दौरान आने वाली समस्याओं की संख्या को काफी कम कर सकता है। एनसीओ की गतिविधियों की सभी उद्योग बारीकियों को ध्यान में रखना आवश्यक है और वर्तमान कानून में अनिश्चितता की उपस्थिति में, लेखांकन या कर लेखांकन को बनाए रखने के लिए चुने गए विकल्प को लेखांकन नीति में शामिल किया जाना चाहिए। Ivchenko तात्याना - लेखा परीक्षक, कर सलाहकार, LLC "ऑडिट-विशेषज्ञ" के सामान्य निदेशक