비영리단체의 회계정책. 비영리 단체의 회계 정책 및 작업 계정과목표 비영리 파트너십의 회계 정책
상업 회사와 같은 비영리 조직은 회계 및 세무 회계 목적을 위해 회계 정책을 수립해야 합니다.
모든 조직의 회계 정책 형성은 조직 생성 목적, 조직 및 법적 형식, 규모, 구조, 활동 범위, 직원 수 등 여러 요소의 영향을 크게 받습니다.
기존의 모든 형태의 비영리 조직에 대한 표준 회계 정책을 상상하기 어렵기 때문에 이 기사에서는 원예 비영리 파트너십의 예를 사용하여 회계 정책을 고려할 것입니다.
먼저, 2019년 1월 1일, 2017년 7월 29일자 연방법 N 217-FZ “시민이 자신의 필요에 따라 정원 가꾸기 및 채소 정원 가꾸기 실시 및 특정 사항 수정에 대해” 입법 행위 러시아 연방"(이하 - 법률 N 217-FZ), 1998년 4월 15일 연방법 N 66-FZ "정원 가꾸기, 원예 및 다차 비영리 시민 협회"(이하 - 법률 N 66-FZ)를 대체했습니다.
참고: 법률 N 217-FZ는 러시아 연방 토지법, 러시아 연방 수법, 러시아 연방 주택법, 도시와 같은 기본 법률을 포함하여 여러 법률에 적절한 변경 및 추가를 도입했습니다. 러시아 연방 기획법 및 러시아 연방 민법(이하 러시아 연방 민법이라 함).
법률 N 217-FZ 제4조 1항에 따라, 정원 토지 또는 야채 토지 소유자뿐만 아니라 토지법에 따라 해당 토지를 구매하려는 시민은 다음을 만들 수 있습니다.
- 원예 비영리 파트너십;
- 원예 비영리 파트너십.
따라서 법률 No. 66-FZ 제4조와 달리, 이러한 형태의 비영리 조직(이하 NPO)은 폐지되었습니다.
- dacha 비영리 파트너십;
- 원예, 시장 원예 또는 다차 소비자 협동조합;
- 원예, 원예 또는 다차 비영리 파트너십.
즉, 법률 N 217-FZ의 목표 중 하나는 토지의 목적을 고려하여 이 지역의 NPO 조직 형태를 두 가지 주요 형태로 줄이는 것으로 간주될 수 있습니다.
러시아 연방 민법 제50조에 따르면, 비영리 단체는 이익을 활동의 주요 목표로 하지 않고, 받은 이익을 참가자들에게 분배하지 않는 조직을 말합니다. NPO에 대한 유사한 정의는 1996년 1월 12일자 연방법 No. 7-FZ "비영리 조직에 관한"(이하 법률 No. 7-FZ) 제2조에 포함되어 있습니다. 나는 2019년 5월 8일자 서한 N 03-11-11/33481에서 NPO와 러시아 재무부의 정의에 동의합니다.
또한 러시아 연방 민법 제50조 3항에 직접 명시된 형식으로만 작성할 수 있습니다.
러시아 연방 민법 제50조에 따르면 비영리 단체는 다음과 같은 형태로 설립될 수 있습니다.
특히 주택, 주택 건설 및 차고 협동조합, 상호 보험 협회, 신용 협동조합, 임대 기금, 농업 소비자 협동조합을 포함하는 소비자 협동조합;
다음을 포함하는 공공 기관 정당법인으로 창설된 노동조합(노동조합 조직), 공공 발의 기관, 영토 공공 자치 정부;
사회운동;
특히 비영리 파트너십, 자율 규제 기관, 고용주 협회, 노동 조합 협회, 협동조합 및 공공 기관, 상공회의소를 포함하는 협회(조합);
주택 소유자 협회, 원예 또는 원예 비영리 파트너십 등을 포함하는 부동산 소유자의 파트너십;
참고: 이미 언급한 바와 같이, 2019년 1월 1일부터 법률 N 217-FZ에 의해 도입된 개정과 관련하여 원예, 원예 및 다차 소비자 협동조합은 NPO의 조직 및 법적 형태와 두 가지 비-형태의 목록에서 제외되었습니다. 영리 단체가 도입되었습니다 - 원예 또는 원예 비영리 파트너십.
러시아 연방의 코사크 협회 국가 등록부에 포함된 코사크 협회
러시아 연방 원주민 공동체;
공공 및 자선 재단을 포함한 기금;
다음을 포함하는 기관 정부 기관(주립 과학 아카데미 포함), 지방자치단체 및 민간(공공 포함) 기관
자율적인 비영리 단체;
종교 단체;
공기업;
변호사 협회;
법인(법인)
국영 기업;
공증인실.
NPO 양식 목록은 비공개이며 폭넓은 해석이 적용되지 않습니다.
법률 N 217-FZ 제4조 3항에 따르면, 원예 또는 채소 원예 비영리 파트너십은 부동산 소유자의 파트너십 유형입니다.
러시아 연방 민법 제 123.12조 1항은 부동산 소유자의 파트너십이 소유자의 자발적 협회임을 결정합니다. 부동산(건물 내 건물을 포함하여 아파트 건물, 또는 여러 건물, 주거용 건물, 정원 가옥, 정원 또는 채소밭 등), 공동 소유, 사용 및 법이 정한 한도 내에서 법에 의한 재산(사물) 처분을 위해 만든 것입니다. 공동 소유 또는 일반적인 사용을 위해, 그리고 법률에서 규정한 기타 목적을 달성하기 위해.
연방법 No. 129-FZ는 조직 및 법적 지위에 관계없이 모든 회사가 다음을 수행하도록 의무화합니다. 계정. 비영리 단체의 회계 정책이 2017년 재무 보고서에서 논란의 여지가 있는 상황을 피하는 데 어떻게 도움이 되는지 아래에서 논의하겠습니다.
술어
NPO는 이익 창출이 아닌 사심 있는 사회적, 공공적 목표 달성에 초점을 맞춘 조직입니다. 다음 유형의 객체가 이에 속합니다 (연방법 No. 7-FZ 제 2 조).
- 공공 또는 종교 단체.
- 러시아 연방 원주민 공동체.
- 코사크 사회.
- 비영리 파트너십.
- 협회 및 노동조합.
- 자선 및 사회 재단.
잘 설계된 회계 정책 없이는 NPO의 목표를 달성하는 것이 불가능합니다. 이 용어는 경영진의 견해로 비영리 조직의 운영 조건에 해당하는 회계 방법 및 방법을 의미하며 최선의 방법으로재무상태를 모니터링할 책임이 있습니다.
일반 조항
상업 조직의 회계 정책은 러시아 재무부 명령 No. 106n에 따라 작성되며 재무보고에 실질적으로 어려움이 없습니다. 그러나 NPO와 관련하여 법은 계정 유지 절차를 적절하게 설명하는 규제 문서를 제공하지 않습니다. 따라서 실제로 "회계에 관한" 연방법의 다양한 조항을 참조하는 많은 직원들이 논란의 여지가 있는 문제를 스스로 해결합니다.
그래서 Art에 따르면. 러시아 재무부 명령 번호 106n의 6에 따라 회계 가용성 및 유지 관리에 대한 책임은 전적으로 관리자에게 있습니다. 그는 사업 운영을 조직하기 위한 합리적인 시스템을 결정할 뿐만 아니라 그러한 기능이 수석 회계사의 책임임에도 불구하고 재무 보고서에 반영된 내용을 즉시 확인해야 합니다.
비영리 조직의 회계 정책은 이중 입력을 사용하지 않고 회계를 허용하며 다음 문제를 해결해야 합니다(러시아 연방 재무부 명령 제4조 No. 106n).
- 작업 계정과목표의 가용성.
- 문서 흐름 규칙 및 정보 처리 방법.
- 비영리 조직의 자산 및 부채 목록을 수행하기 위한 요구 사항 및 평가 방법.
- 비즈니스 운영을 모니터링하는 절차입니다.
- 기본 문서 및 등록 양식.
회계정책은 새로운 보고연도가 시작되는 시점부터 적용됩니다. 1년 이상 존재했지만 회계 정책에 대한 변경 및 추가가 필요한 비영리 조직의 경우 이 기간 전에 수정하면 충분합니다. NPO의 경우 법인의 국가 등록일로부터 90일 이내에 선택한 회계 정책 시스템을 작성합니다.
회계정책은 새로운 보고연도가 시작되는 시점부터 적용됩니다.
에 관하여 재무 보고서, NPO의 경우 부동산 회계를 합성 및 분석으로 나누어 각각 별도의 자금 조달 소스 또는 비즈니스 활동 수입을 식별하는 것이 좋습니다. 또한 비영리 조직의 회계 정책에는 다음이 포함되어야 합니다.
- 자금 발생 및 상각 방법.
- 재산의 종류와 그것을 통제하는 절차.
- 부동산을 고정자산으로 분류하기 위한 비용 한도입니다.
- 수리를 위한 예비비(필요한 경우)
- 비용 결정과 함께 제공되는 유료 서비스 목록입니다.
- 일반 비용.
- 준비금 평가.
- 세금 정책.
NPO의 회계정책은 비영리단체 존재의 기본 기준이기 때문에 규제 문서 작성에 전적인 책임을 갖고 접근해야 합니다. 관리자 자신이 재무 및 회계 절차의 본질을 이해하는 것이 중요합니다.
현행법에 따라 비영리 조직의 회계는 재무부 명령에 의해 승인된 회계 규정 "조직의 회계 정책" PBU 1/98에 따라 형성된 회계 정책을 기반으로 유지되어야 합니다. 1998년 12월 9일자 러시아 연방 No. 60n "승인 시 회계 규정 "조직의 회계 정책" PBU 1/98"(이하 PBU 1/98이라고 함).
공공기관의 회계사는 회계정책을 수립할 때 우선 이 기관에서 사용되는 모든 회계방법을 반영해야 한다는 점에서 출발해야 한다. 그 문제들, 이에 대한 법률은 여러 가지를 규정하고 있습니다. 가능한 옵션회계 또는 규제 수준의 회계 방법이 전혀 확립되지 않은 경우.
기업의 회계 정책은 공공 조직의 회계 및 보고 유지 절차를 규제하는 주요 내부 문서입니다.
공공기관은 회계정책을 오늘날의 세금과 회계부담을 줄일 수 있는 문서로 제시해야 한다는 점을 기억해야 한다.
회계정책 공공 협회에 형성된다
PBU 1/98에 따라. PBU 1/98은 조직의 회계 정책 형성 및 공개에 대한 기본 원칙을 정의합니다.
1996년 11월 21일자 연방법 129-FZ "회계에 관한" 제6조에 따라 회계 정책은 최고 회계사(회계사)가 개발하고 공공 협회장의 명령 또는 명령에 따라 승인됩니다.
이 내용은 다음과 같습니다.
- 회계 및 보고의 적시성 및 완전성 요구 사항에 따라 회계 기록을 유지하는 데 필요한 종합 및 분석 계정이 포함된 작업 계정과목표
- 사실을 문서화하는 데 사용되는 기본 회계 문서 형식 경제 활동, 내부 회계보고를위한 문서 형식뿐만 아니라 기본 회계 문서의 표준 형식이 제공되지 않습니다.
- 조직의 자산과 부채 목록을 작성하는 절차
- 자산과 부채를 평가하는 방법;
- 문서 흐름 규칙 및 회계 정보 처리 기술;
- 사업 거래 통제 절차;
- 회계 구성에 필요한 기타 솔루션.
- 경제 활동의 모든 요소를 회계 처리할 때 반영의 완전성;
- 회계 및 재무 제표에 경제 활동 사실을 적시에 반영합니다.
- 숨겨진 준비금의 생성을 피하면서 가능한 소득 및 자산보다 회계에서 비용 및 부채를 인식하려는 의지가 더 큽니다.
- 법적 형식이 아니라 사실과 사업 조건의 경제적 내용을 바탕으로 경제 활동 요소를 회계 처리하는 데 반영합니다.
- 매월 마지막 날의 합성 회계 계정의 매출 및 잔액이 포함된 분석 회계 데이터의 신원
- 경제 활동 조건과 조직 규모(합리성의 요구 사항)를 기반으로 한 합리적인 회계.
규제 문서가 특정 문제에 대한 회계 방법을 설정하지 않은 경우 회계 정책을 작성할 때 조직은 이 및 기타 회계 조항을 기반으로 적절한 방법을 개발합니다.
회계 정책을 수립할 때 조직이 선택한 회계 방법은 관련 조직 및 관리 문서가 승인된 연도의 다음 해 1월 1일부터 적용됩니다. 또한 위치에 관계없이 조직의 모든 지점, 대표 사무소 및 기타 부서(별도의 대차대조표에 할당된 부서 포함)에 적용됩니다. 회계 정책 형성에 채택 된 회계 방법에는 고정 자산 감가 상각 계산, 재고 평가, 진행중인 작업 및 작업 방법이 포함됩니다.완제품
, 제품, 상품, 저작물, 서비스 및 기타 방법의 판매로 인한 이익 인식.
- 다음과 같은 경우 조직의 회계 정책이 변경될 수 있습니다.
- 러시아 연방 법률의 변경 또는 회계에 관한 규제 행위;
- 조직의 새로운 회계 방법 개발. 새로운 회계 방법을 사용하려면 조직의 회계 및 보고에서 경제 활동 사실을 보다 신뢰할 수 있게 표현해야 하거나 정보의 신뢰성 정도를 낮추지 않고 회계 프로세스의 노동 강도를 줄여야 합니다.
회계정책의 변경은 관리자의 명령(지시)에 따라 정당화되고 공식화되어야 합니다.
회계 정책에 관한 명령 개발은 각 공공 협회 활동의 세부 사항을 고려하여 수행되어야 합니다.
회계를 유지하고 구성하는 특정 영역(문제)에서 조직의 회계 정책을 수립할 때 러시아 연방 회계 규제 시스템에 포함된 입법 규정이 허용하는 여러 방법 중 하나를 선택합니다. 지정된 시스템이 특정 문제에 대한 회계 수행 방법을 확립하지 못하는 경우 조직은 회계 정책 규정을 준수하는 회계 수행 방법을 독립적으로 개발할 권리가 있습니다.
러시아 연방 세법 제2부가 발효된 이후 납세자인 모든 조직은 세금 목적을 위한 회계 정책을 추가로 개발해야 합니다.
러시아 연방 세법 제 313 조는 세무 회계 규범 및 규칙 적용의 일관성 원칙에 따라 납세자가 독립적으로 세무 회계 시스템을 구성하고 세무 회계 유지 절차를 납세자가 설정함을 규정합니다. 세금 목적의 회계 정책에서.
따라서 연방법 수준에서 조직의 회계 정책에 과세와 관련된 추가 섹션을 포함하거나 별도의 유사한 문서를 개발 및 승인해야 할 의무가 설정됩니다.
세무 회계 목적을 위한 회계 정책은 러시아 연방 세금 코드의 요구 사항을 기반으로 구성되어야 하며, 이에 따라 세무 회계 데이터는 다음을 반영해야 합니다.
수입금액 및 지출금액 결정 절차
현재 세금(보고) 기간에 세금 목적으로 고려된 비용 분담을 결정하는 절차
다음 과세기간의 비용에 귀속되는 비용잔액(손실)의 금액
생성된 적립금 금액을 형성하는 절차
소득세 예산에 따른 정산을 위한 부채 금액입니다.
세무 회계 조직을 규제하는 회계 정책 섹션에는 다음을 정의하는 항목이 포함되어야 합니다.
세무 회계 조직을 담당합니다.
세금 기록을 유지할 책임이 있습니다.
세금 기록을 유지하는 사람에게 제출되는 문서 흐름 일정 또는 문서의 시기 및 구성
기본 회계 문서 양식 및 세무 회계 분석 기록부.
세금 목적을 위한 회계 정책 개발은 비영리 단체가 납부하는 세금, 세금 기반이 어떻게 구성되는지에 따라 이루어져야 합니다. 특정 종조직에서 채택한 문서 흐름 체계뿐만 아니라 세금도 포함됩니다.
공공협회는 회계정책 수립 시 선택된 회계 및 세무회계 방법을 회계정책에 공개해야 하며, 이는 재무제표 이용자의 평가 및 의사결정에 중대한 영향을 미칩니다.
현대적 의미의 비영리 단체의 창설은 80년대 후반과 90년대 초반에 시작되었습니다.
러시아 연방 민법은 비영리 단체의 활동과 일부 형태에 대한 일반 규범을 정의했습니다.
이후 비영리 및 자선 단체에 관한 법률이 채택되어 조직 유형이 확대되고 활동 원칙이 발전되었습니다.
새로운 형태의 조직의 출현이 세법에서 고려되기 시작했습니다.
동시에 비영리 단체의 회계 분야는 실질적으로 발전하지 못하고 있습니다.
현재 언론에서 추천되고 있는 큰 수비영리 조직의 회계에 특정 거래를 반영하기 위한 다양한 옵션은 종종 모순되고 때로는 상호 배타적입니다.
비영리 조직의 회계 시스템 구축에 대한 다음과 같은 접근 방식을 구분할 수 있습니다.
- 상업 기업의 비생산적 영역과 유사합니다.
- 예산 조직과 유사합니다.
하지만 사회 영역회계 및 대차대조표에 중요한 역할을 한 적이 없습니다. 산업 기업. 계정 29 "생산 및 경제 서비스"는 다른 소스의 비생산 비용 축적 및 상각을 위한 보조 계정의 성격을 갖습니다.
이들 기업에서 산발적으로 사용하는 계정 86 "목표 금융"의 운영 방법론도 생산 회계 시스템에서 개발되지 않았으며 중요한 정보도 포함하지 않습니다.
따라서 비영리 조직의 회계 기준은 다음에 기초하고 파생됩니다. 주요 역할기본 계정과목표와 환거래 사용 관행에서 독립적으로 중요한 의미를 갖지 못한 상업 회계의 2차 영역입니다.
또한 중앙 위치는 계정 86 "목표 금융"에 비해 회계 방법론 측면에서 가장 발전된 비용 계정 29 "생산 및 경제 서비스"가 차지합니다.
비영리 조직의 회계사는 납부된 부가가치세 회계, 고정 자산의 취득 및 감가상각, 목표 자금의 형성 및 지출에 관한 질문이 차례로 발생할 때 이러한 불일치에 직면합니다.
비영리단체의 범위가 확대되면서 회계문제도 늘어나고 있다.
비용 분배, 기업 활동 존재, 환율 차이 회계 등에 대한 질문이 발생합니다. 이 모든 것이 회계사가 규제 문서에서 지원하지 않는 회계 계획을 세우는 결과를 낳습니다.
세무당국도 상황을 복잡하게 만들고 있다.
이를 바탕으로 현금거래부터 보고까지 활동 전반을 포괄하는 비영리단체 종합회계시스템을 조속히 개발할 필요가 있다.
우리는 그러한 시스템이 회계의 개념적 기초, 즉 회계 항목이 형성되는 기반이 되는 회계 목적에 대한 아이디어, 이해를 정의함으로써만 형성될 수 있다는 사실에 주목합니다.
제안된 개념은 1999년 12월 30일자 러시아 재무부 명령 No. 107n에 의해 승인된 예산 회계 시스템을 기초로 "회계 지침 승인 시"라는 것입니다. 예산 기관"(2005년 10월 1일부터 효력 상실), 2000년 10월 31일자 러시아 연방 재무부 승인 명령 No. 94n "재정 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 승인 시 조직 및 적용 지침", 비영리 조직 활동의 특성을 고려하여 보완하고 궁극적으로 개략적으로 완성된 회계 방법론을 얻습니다. 이 접근 방식의 가장 큰 장점은 대상 자금의 이동을 설명하는 데 초점을 맞춘 기본 모델을 사용한다는 것입니다. 즉, 회계의 모든 거래 반영은 그러한 자금의 형성 및 사용에 대한 완전성과 적시 반영의 관점에서 모델링됩니다.
예산 회계 시스템은 자금 지출을 회계하기 위한 여러 하위 계정의 존재를 제공합니다.
- 추정에 따르면 200 비용;
- 210 비용 분배;
- 사업비 220.
가장 관심 있는 부분은 예산 하위 계정 210 "배포 비용"입니다.
1999년 12월 30일자 러시아 재무부 명령 No. 107n "예산 기관의 회계 지침 승인"에 따름.
이 하위 계정은 발생 당시 하나 또는 다른 자금 조달 소스에 직접 귀속될 수 없는 비용을 고려합니다.
보고 기간이 끝나면 이 금액은 점유 공간, 부대 수 또는 자금 출처에 비례하여 분배됩니다. 이러한 계정을 사용해야 하는 일반적인 상황은 비영리 단체가 사업 활동을 하는 경우 건물 임대 비용을 지불하는 상황입니다. 기업가 활동이 있는 상태에서 비영리 조직의 비용 분배를 고려할 때 문헌에서 예산 조직과의 유사점이 점점 더 많이 그려지고 있다는 점에 유의해야 합니다.따라서 예산 기관에 대해 정의된 원가 회계 방법론과 자립 조직의 계정과 목표를 사용하여 비영리 조직의 회계에 분배되는 비용은 계정 26 "일반 사업 비용"의 차변에 반영되어야 합니다.
예산 지시는 기관이 기업 활동에 참여하는지 여부에 따라 할당된 자금의 이동을 나눕니다.
외화로 자금을받은 기업 활동에 참여하지 않는 예산 조직, 그러한 운영에 대한 환율 차이는 목표 자금 조달 계정에 기인합니다 (양수는 소득을 증가시키고 음수는 감소합니다).
그리고 사업활동과 관련된 거래의 경우 환율차이가 소득계정에 부과됩니다.
참고하세요예산 조직의 회계 시스템의 또 다른 기능에 대해 설명합니다. 숫자가 "1"인 하위 계정은 예산 자금을 설명하고 숫자 "2"는 비즈니스 활동 자금을 설명하기 위한 것입니다.
따라서 비영리 조직을 위해 제안된 체계를 사용하여 환율 차이를 반영하기 위해 다음 회계 항목을 권장할 수 있습니다.
1. 기업 활동에 종사하지 않는 비영리 단체의 경우:
– 긍정적인 차이점:
차변 52 "통화 계정"
신용 86/1 "목표 자금 조달/법정 활동";
부정적인 차이점:
차변 86/1 "목표 자금 조달/법정 활동"
크레딧 52 "통화 계정";
2. 기업 활동에 종사하는 비영리 단체의 경우:
– 긍정적인 차이점:
차변 52 "통화 계정"
신용 91 "기타 수입 및 지출";
부정적인 차이점:
차변 91 "기타 수입 및 지출"
크레딧 52 "통화 계정".
위에 제안된 회계 체계는 예산 계정 시스템을 기반으로만 구축되었으며 정확한 사본은 아닙니다.
우리 의견으로는 예산 기관의 회계 지침은 비영리 조직의 거래를 반영하는 방법론을 개발하기 위한 기초로 매우 적합합니다. 물론 비영리단체의 특성, 조직형태, 활동목표 등의 측면에서 상당한 개선이 필요할 것이다.
이 경우 가장 중요한 부분은 계정 86 "목표 금융"에 거래를 반영하는 방법론을 개발하는 것입니다.
비영리 단체법 제26조에 따라 비영리 단체의 재산에 대한 자금 조달 출처는 다음과 같을 수 있습니다.
- 창립자(참가자, 회원)로부터 정기적으로 일회성 영수증을 받습니다.
- 자발적인 재산 기부 및 기부;
- 상품, 작업, 서비스 판매로 인한 수익;
- 주식, 채권, 기타 유가증권 및 예금에 대해 받은 배당금(소득, 이자)
- 비영리 단체의 재산에서 얻은 소득;
- 법으로 금지되지 않은 기타 영수증.
목표 수익의 지출은 비영리 단체의 목표와 목표에 따라 이루어져야 합니다.
오늘날 명확한 해결책이 없는 주요 질문은 계정 86 "목표 금융"에 거래를 기록하는 방법(현금 방법 또는 발생 방법)을 선택하는 것입니다.
비영리 단체가 클래식 계정 86 "Targeted Financing"을 사용하는 광범위한 관행은 두 가지 방법을 결합합니다.
현금회계방식 현금,
자금을 사용할 때 방법을 결합합니다. 따라서 현금 비용은 실제 비용으로 상각되고 임금발생 방식.
활동적인 규제 문서계정 86 "목표 금융"의 형성과 관련하여 하나 또는 다른 방법의 사용은 직접적으로 규제되지 않습니다.
의견이나 지침에는 "받은 자금"이라는 문구가 사용됩니다. 즉, 현금 회계 방법의 사용이 암시적으로 제공됩니다.
국제 관행으로 전환하면 국제 표준은 회계 계정의 거래를 반영하기 위해 발생 방법을 최대한 활용하도록 규정합니다. 대표적인 것이 국제표준이다.재무제표
IFRS 20은 정부 보조금 회계를 다루고 있습니다.
이 표준은 수익을 기록하는 두 가지 접근 방식을 제공합니다.
영수증에 비용이 포함되지 않은 경우 (원칙적으로 자산 형태의 보조금) 현금 방식을 적용 할 수 있습니다 (예를 들어 버스가 비영리 단체로 양도 된 경우 거래는 다음과 같습니다) 완료 후 회계에 반영됩니다.
영수증이 비용을 포함하거나 이미 발생한 비용을 포함하는 경우(원칙적으로 현금 형태의 보조금임) 발생주의 원칙을 적용해야 합니다.
- 그러나 이 방법은 다음과 같은 경우에만 적용할 수 있습니다.
- 그러한 보조금을 받을 것이 합당한 확실성이 있는 경우,
회사의 회계 조직은 과세 시스템을 결정하는 것부터 시작되어야 합니다. 이 선택에 따라 납세 의무의 규모와 보고 빈도뿐만 아니라 예산 지불 절차도 결정됩니다. 연방 세금 서비스 및 예산과의 상호 작용 세부 사항은 특별 문서에서 수정되어야 합니다.
OSNO에 작성하는 방법
일반 시스템의 경우 세금 목적의 회계 정책에는 다음이 포함되어야 합니다.
- 소득세 계산시 소득 회계 방법 (현금 또는 발생 방법).
- 고정자산의 가치를 결정하는 방법, 재고그리고 상품.
- 고정 자산 및 무형 자산의 감가 상각비 계산 방법.
- 소득세, 휴가 및 의심스러운 부채에 대한 준비금 형성 가능성.
- 세금 등록 양식 및 형태: 통합되거나 독립적으로 개발되었습니다.
지역 및 지방 당국은 세율을 낮추거나 추가 혜택을 승인하거나 납부를 완전히 면제할 권리가 있습니다. 작성 시 연방법뿐만 아니라 구성 기관 및 지방 자치 단체의 법적 행위의 지침을 따르십시오.
단순화할 때 구성하는 방법
현행법의 규칙에 따른 단순화된 과세 시스템은 기업 소득에 대한 두 가지 유형의 회계를 제공합니다.
- "소득" - 과세표준은 다음의 총 소득입니다. 보고 기간발생한 비용은 제외됩니다.
- "수입 - 비용" - 부채 계산 기준은 총 수입과 지출의 차이로 결정됩니다.
고려해 봅시다 독특한 특징테이블에서 :
|
지시자 |
"소득" |
"수입에서 지출을 뺀 것" |
|---|---|---|
|
과세 대상 |
단순화된 세금 시스템에 대한 NPO(상업 기업 포함)의 회계 정책에서 과세 대상을 "소득"으로 가정하는 경우 지불을 결정할 때 조직은 자금 수령만 고려합니다. |
우리는 "d - r"이라고 씁니다. 즉, 부채를 계산할 때 비용으로 절감된 자금 수령을 고려합니다. |
|
기관이 다음 보고 기간에 비영리 조직의 목적을 변경할 계획인 경우, 해당 연도 12월 30일까지 연방세청에 통지가 발송됩니다(세법 346.14조 2항). 러시아 연방). |
||
|
세율 |
이러한 유형의 과세에 대한 세율은 6%로 균일하므로 표시할 필요가 없습니다. |
세율은 모든 납세자에게 15%입니다. |
|
이 조건은 지역 당국이 세율을 인하한 경우에만 관련됩니다. 그렇지 않은 경우에는 UP에 베팅 규모를 표시할 필요가 없습니다(러시아 연방 세법 346.20조 1항 및 2항). |
||
|
영수증 및 지출 장부 |
기관에서 문서를 전자적으로 유지하기로 선택한 경우 페이지 인쇄, 번호 매기기, 스테이플링 및 인증 절차를 결정합니다. 또한 문서 보관을 담당하는 사람을 지정하십시오. |
|
|
비용 회계 |
해당되지 않습니다. |
단순화된 세금 시스템을 사용하는 회사는 이전 연도의 손실로 이 보고 기간의 소득을 줄일 수 있습니다(러시아 연방 세법 346.18조 7항). 회사가 수익성이 없는 기간 동안 단순화된 세금 시스템 "d-r"에 있었던 경우 이 조건을 사용할 수 있습니다. 최저세. 회사는 나열된 최소 세금과 일반적인 방식으로 계산된 세금 간의 차액을 비용으로 고려할 권리가 있습니다. 이러한 조건은 Art의 6 항에 명시되어 있습니다. 346.18 러시아 연방 세금 코드. |
비영리단체(NPO) 최고회계사 중에는 회계정책에 대한 명령을 내리지 않을 수도 있다는 의견이 있다. 그러나 예술. 1996년 11월 21일자 연방법 No. 129-FZ "회계에 관한" 6항에 따르면 조직은 법적 형태에 관계없이 해당 책임자의 승인을 받은 회계 정책을 보유해야 합니다. 이 요구 사항은 비영리 조직을 포함한 모든 조직의 활동에 필요한 조건입니다. NPO 회계 비영리 조직은 공공 이익 달성을 목표로 하는 사회적, 자선적, 문화적, 교육적, 과학적 및 기타 목표를 달성하기 위해 공공 또는 종교 조직, 비영리 파트너십, 자선 협회 및 재단의 형태로 창설됩니다. 비영리단체의 경우 회계정책은 행정문서이므로 회계시스템을 구축하고 유지하는 것은 불가능합니다. 일반 규범법률에 따라 승인된 PBU 1/ "조직의 회계 정책" 조항에 따라 회계 정책을 작성해야 합니다. 2008년 10월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 106n. 우선, 이 문서는 상업 활동의 회계를 정의하지만 안타깝게도 현재 상업 활동이 없는 비영리 조직에서 회계를 구성할 목적으로 회계 정책을 개발하는 절차를 어느 정도 명확하게 규제하는 규제 문서는 없습니다. 활동. 이와 관련하여 NPO는 해결되지 않은 다양한 문제를 독립적으로 해결해야 하며, 이를 위해 내린 결정은 회계 정책에 기록됩니다. 논란의 여지가 있는 문제를 해결할 때 중재 법원은 회계 정책 순서에 따라 비영리 단체의 선택을 고려합니다. Art의 단락 1과 2에 따라. 연방법 "회계에 관한"6항에 따라 조직의 장은 회계를 조직하고 비즈니스 운영을 수행할 때 법률을 준수할 책임이 있습니다. 회계 조직 시스템을 결정하는 사람은 바로 그 사람입니다. 조직의 회계 정책은 최고 회계사 또는 러시아 연방 법률에 따라 조직의 회계 기록 유지를 위임받고 조직장의 승인을 받은 다른 사람에 의해 구성됩니다. 물론 회계정책을 개발할 때 우리는 다음과 같은 사실을 바탕으로 진행해야 합니다.
- 조직은 예측 가능한 미래 동안 활동을 계속할 것이며 활동을 청산하거나 크게 축소할 의도나 필요성이 없으므로 규정된 방식으로 의무를 상환할 것입니다(계속기업 가정).
- 조직이 채택한 회계 정책은 한 보고 연도부터 다른 보고 연도까지 일관되게 적용됩니다(회계 정책 적용의 일관성 가정).
- 조직의 경제 활동에 대한 사실은 이러한 사실과 관련된 자금의 실제 수령 또는 지불 시간(경제 활동 사실의 시간적 확실성 가정)에 관계없이 해당 활동이 발생한 보고 기간과 관련됩니다.
- 경제 활동의 모든 사실을 회계 처리할 때 반영의 완전성(완전성 요구 사항)
- 회계 및 재무제표에 경제 활동 사실을 적시에 반영합니다(적시성 요구 사항).
- 매월 마지막 날 합성 회계 계정의 매출 및 잔액이 포함된 분석 회계 데이터의 신원(일관성 요구 사항)
- 비즈니스 조건 및 조직 규모(합리성의 요구 사항)를 기반으로 한 합리적인 회계.
- 옵션 선택이 제공되지 않은 경우 조직에 두 개 이상의 옵션 중에서 선택할 수 있는 법률 규범만 회계 정책에 반영합니다. 법에 따라;
- 조직이 그러한 재무 및 경제적 운영을 수행할 의도가 없는 경우 회계 옵션에서 회계 정책을 선택하지 마십시오. 그러한 운영이 나타나면 보완될 수 있기 때문입니다.
- 조직이 2009년에 시행된 회계 정책에 완전히 만족한다면 2010년 회계 정책을 작성할 필요가 없습니다.
- 다른 비영리 조직과 거의 완전히 일치하지 않는 비영리 조직에서 활동을 수행하는 특성을 고려할 필요가 있으므로 다른 비영리 조직의 회계 정책을 복사하지 마십시오.
- 문서 흐름 전용 섹션을 만들 때 직원의 승진 또는 해고와 같은 이유로 연중 회계 정책을 변경할 수 없으므로 성이 아닌 책임자의 직위를 기록하십시오.
- 현행법에서는 이를 의무화하지 않으므로 이 조직에 대한 서면 요청 없이 세무 당국에 회계 정책을 제출할 수 없습니다.
- 회계 정책은 전체 조직(본사 및 별도 부서)에 적용되므로 비영리 조직의 별도 부서에 대해 별도의 절차를 개발할 필요가 없습니다(PBU 1/2008의 9항).
회계에 대한 회계 정책
처음으로 회계정책을 수립하는 비영리단체의 경우 다음 사항을 고려하세요. 회계 정책은 주요 관찰, 비용 측정, 현재 그룹화 및 경제 활동 사실의 최종 일반화(PBU 1/2008의 2항)와 같이 조직에서 채택한 일련의 회계 방법입니다. Art의 3 부에 따라. 1996년 11월 21일자 연방법 No. 129-FZ "회계에 관한" 6조, 회계 정책에는 다음이 포함됩니다.- 회계 및 보고의 적시성 및 완전성 요구 사항에 따라 회계 기록을 유지하는 데 필요한 종합 및 분석 계정이 포함된 작업 계정과목표
- 기본 회계 문서의 표준 형식이 제공되지 않은 비즈니스 거래 등록에 사용되는 기본 회계 문서 형식 및 내부 회계보고용 문서 형식
- 자산 및 부채 유형을 평가하기 위한 목록 및 방법을 수행하는 절차;
- 문서 흐름 규칙 및 회계 정보 처리 기술;
- 사업 운영 통제 절차;
- 회계 구성에 필요한 기타 솔루션.
- 러시아 연방 법률의 변경;
- 새로운 회계 방법의 조직에 의한 개발;
- 조직 개편, 조직 활동 유형 변경 등을 포함한 비즈니스 조건의 중대한 변화
- 설립자의 지시에 따라 사회 서비스를 제공할 때 조직의 규제 비용을 상환하기 위한 보조금 형태의 재정 지원
- 다양한 기금, 법인 및 개인으로부터 받은 자발적인 재산 기부 및 기부금;
- 보조금;
- 법으로 금지되지 않은 기타 목표 소득원.
- NPO는 이 물건에 대한 소유권을 갖습니다.
- 해당 개체는 이 NPO 창설 목표 또는 관리 요구를 달성하기 위한 법적 활동에 사용하기 위한 것입니다.
- 객체가 오랫동안 사용되도록 의도된 것입니다. 12개월을 초과하는 기간 또는 12개월을 초과하는 경우 정상 운영 주기;
- 조직은 이 개체의 후속 재판매를 고려하지 않습니다.
세무회계정책
비영리 조직은 기업 활동에 참여할 권리가 있지만 조직이 창설된 목표를 달성하는 데 도움이 되는 경우에만 해당됩니다(1996년 1월 12일자 연방법 제 24조 No. 7-FZ “비영리 단체에 대해). 영리단체”). NPO는 상업 활동을 수행할 때 과세에 대한 회계 정책도 결정해야 합니다. 예술의 단락 2에 따라. 러시아 연방 세금 코드 11, 과세 목적의 회계 정책은 소득 및/또는 비용 결정, 인식, 평가 및 분배를 위해 러시아 연방 세금 코드에서 허용하는 일련의 방법(방법)입니다. 세금 목적에 필요한 납세자의 재정 및 경제 활동에 대한 기타 지표를 고려합니다. NPO는 목표 자금과 목표 수익을 사용하여 법정 활동을 수행합니다. 이 기금의 주요 특징은 엄격하게 정의된 프로젝트(이벤트)에 목표 자금이 할당되고 목표 수익이 비영리 조직의 법정 활동 수행에 사용된다는 것입니다. 비영리 조직이 상업 활동을 수행하지 않더라도 러시아 연방 세법의 요구 사항에 따라 각 대상 금융 대상에 대한 별도의 수입 및 지출 기록을 보관할 의무가 있습니다. 별도의 회계를 유지하는 방법은 조직의 회계정책에 규정되어야 합니다. NPO의 세금 정책은 다음을 반영합니다: 수입 및 지출 금액을 결정하는 절차; 현재 기간의 비용 분배를 결정하는 절차; 준비금 생성 절차; 소득세 예산에 대한 부채 금액; 조직, 문서 흐름 일정, 기본 문서 형식에 대한 세금 기록 유지 책임자 목록 세금 등록부.소득세
비영리 단체의 경우 목표 수익 형태로 소득세가 면제됩니다 Art. 러시아 연방 세금 코드 251에는 가입, 회원, 기부금 공유, 러시아 연방 민법에 따라 인정되는 기부금 및 Art에서 정한 형성 공제가 포함됩니다. 수리 예비 명령에 관한 러시아 연방 세금 코드 324, 분해 검사주택 소유자, 주택 협동조합, 원예, 정원 가꾸기, 차고 건설, 주택 건설 협동조합 또는 기타 전문 소비자 협동조합이 조합원으로부터 파트너십을 통해 얻는 공동 재산입니다. 이러한 금액에 과세되지 않도록 하려면 다음 요구 사항을 충족해야 합니다.- 회비, 금액 및 지불 빈도는 조직 헌장에 따라 제공되어야 합니다. 이는 관리 장치를 유지하는 것을 목표로 할 수 있지만 조직의 개별 구성원의 이익을 위한 서비스를 제공하는 것은 아닙니다.
- 예술에 따라. 러시아 연방 민법 582에 따라 시민, 의료 교육, 교육, 과학 기관, 재단, 박물관, 공공 및 종교 단체, 주 및 지방 자치 단체에만 기부할 수 있습니다. 본 조항에 기재되지 않은 협회, 노동조합, 비영리 파트너십, 변호사 협회, 자율적 비영리단체, 노동조합 조직은 기부금을 받을 자격이 없습니다.
부가가치세
예술에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 143, VAT 납부자는 모든 조직이며 비영리 조직은 이 목록에서 제외되지 않습니다. NPO가 받는 목표 자금은 업무 수행, 이를 기반으로 한 서비스 제공, 목표 및 회비, 기부금, 보조금, 예산 할당 등과 관련이 없습니다. 부가가치세 과세표준에 포함되지 않습니다. 동시에, 러시아 연방 세법은 특정 NPO가 수행하는 거래에 대해 VAT 면제를 제공합니다. 그래서, 서브를 기준으로. 14 단락 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 149에는 VAT(과세 면제)가 적용되지 않으며, 비영리 교육 분야의 러시아 연방 영토 내 서비스 판매 교육 기관훈련 및 생산(라이센스에 명시된 기본 및 추가 교육 분야) 또는 교육 과정. 하위에 따라. 20 조항 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 149, 문화 및 예술 기관이 제공하는 문화 및 예술 분야의 서비스는 극장 및 엔터테인먼트, 문화 및 교육 및 엔터테인먼트 행사 입장권 판매를 포함하여 VAT가 면제됩니다. 엄격한 보고 형식으로 규정된 방식으로 승인됩니다. NPO가 상품, 작품, 서비스를 판매하는 경우 다른 혜택이 적용될 수 있습니다. 할인된 요금러시아 연방 세금 코드에 의해 제공됩니다. NPO의 자산 및 서비스 취득 시 지불한 VAT는 해당 자산(서비스) 비용에 포함됩니다. 비영리 조직이 과세 및 비부가가치 거래에서 자산을 사용하고 작업 및 서비스를 구매한 경우 세액은 공제되거나 구매한 상품(작업, 서비스) 비용에서 해당 비율로 고려됩니다. 부가가치세가 부과되고 과세가 면제되는 상품(작업, 서비스)의 생산 및/또는 판매에 사용됩니다. 조직 자체는 Art 4항에 따라 회계 정책에서 "입력" VAT에 대한 별도의 회계를 유지하는 방법을 결정합니다. 170 러시아 연방 세금 코드. 별도의 회계처리가 없는 경우 NPO는 상업 활동의 일부로 구매하고 VAT 대상 거래에 사용된 상품(작업, 서비스)에 대한 "매입" VAT에 대한 세금 공제 권리를 상실합니다. 하위에 따라. 1 항목 2 예술. Art의 146 및 단락 3. 러시아 연방 세법 39에 따르면, 과세 대상은 다음과 관련되지 않은 주요 법정 활동을 수행하기 위해 고정 자산, 무형 자산 및/또는 기타 재산을 비영리 조직에 양도하는 거래로 인식되지 않습니다. 사업 활동 및 기부 자본 형성을 위해 비영리 단체에 자금을 이체하는 것은 연방법 "비영리 기부 자본 형성 및 사용 절차에 대해"에 의해 정해진 방식으로 수행됩니다. 조직." 건설 및 설치 작업(CEM)을 자체적으로 수행하는 것은 VAT 과세의 독립적인 대상 중 하나입니다. NPO가 수행하는 운영에 대해 VAT가 면제되더라도 경제적인 방법으로 건설하는 동안 자체적으로 수행되는 건설 및 설치 작업에 대해서는 VAT가 부과되어야 합니다. 마지막 번호각 과세 기간. 경우에 따라 VAT 공제가 적용될 수 있습니다. 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업의 시행과 관련하여 제6조에 따라 공제액을 세 가지 유형으로 나눌 수 있습니다. 171 러시아 연방 세금 코드:- 계약자가 자본 건설을 수행할 때 납세자에게 제시합니다.
- 건설 및 설치 작업을 수행하기 위해 납세자가 구매한 상품, 작업, 서비스에 대해 납세자에게 제시됩니다.
- 납세자가 자신의 소비를 위해 수행한 건설 및 설치 작업 비용과 별도로 계산합니다.
예
2009년 비영리단체 출범 사무실 건물, VAT가 적용되지 않는 활동에 사용됩니다. 건물은 계약자의 도움으로 자체적으로 지어졌습니다. 자체적으로 수행된 건설 및 설치 작업 비용에 대한 VAT는 건물의 초기 비용 증가에 할당되었으며 RUB 1,600,000 금액으로 계약자로부터 받은 송장에 지불된 VAT는 다음과 같이 허용되었습니다. 세금 공제. 2009년에 NPO는 VAT 대상 거래(472,000 루블의 부동산 매각)를 진행했습니다. VAT 포함 – RUB 72,000. 올해 목표 수익 금액은 24,000,000 루블에 달했습니다. 총 소득에서 비과세 소득이 차지하는 비율은 0.9836(24,000,000:24,400,000 루블)입니다. 계약 작업에 대한 공제 대상 VAT의 10분의 1은 160,000루블에 달합니다. (RUB 1,600,000: 10). 2009년 12월 31일에 복원될 VAT 금액을 결정해 보겠습니다. 157,376 루블과 같습니다. (RUB 160,000 x 0.9836). 따라서 조직은 10년 이내에 이전에 공제 대상이었던 VAT를 복원합니다. 불분명하게 남아 있는 유일한 질문은 부동산 자산을 소득 창출 활동에 사용하지 않기 때문에 부동산 자산에 대한 감가상각을 청구하지 않기 때문에 이 규칙을 비영리 조직으로 확장하는 적법성입니다. 문제는 Art 2 항에 따른 것입니다. 러시아 연방 세법 259에 따라 부동산 개체에 대한 VAT 복원은 이 개체에 대한 감가상각이 계산되는 순간부터 수행됩니다. 러시아 연방 세법에는 비영리 단체와 관련된 부동산에 대한 VAT 환급 절차에 대한 직접적인 지침이 없습니다. 또한, 환급받을 세액은 기타 비용의 일부로 고려됩니다. 그리고 NPO에 다른 수입이 없다면 손실은 더 커질 것입니다.
이 기사에서는 일반 조세 제도를 적용하는 비영리 조직의 회계 정책 작성 문제에 대해 논의하지만 단순화 된 조세 제도를 사용하는 조직은 특히 회계 기록을 유지해야하기 때문에 정책 작성 필요성에서 면제되지 않습니다. 고정자산과 현금거래. 세금 회계 목적을 위한 소득 및 지출 회계는 주로 러시아 연방 조세법 제25장의 규칙에 따라 수행되며, 26.2장에 설정된 제한 사항을 고려합니다. 회계 정책 개발의 철저함에 따라 비영리 조직은 세무 당국의 서면 감사 또는 현장 서면 감사 중에 발생하는 문제 수를 크게 줄일 수 있습니다. 비영리 단체 활동의 모든 산업별 특징을 고려해야 하며, 현행법에 불확실성이 있는 경우 회계 또는 세금 기록을 유지하기 위해 선택한 옵션이 회계 정책에 포함되어야 합니다. Ivchenko Tatyana – 감사관, 세무 컨설턴트, Audit-Expert LLC의 총책임자