コース: 現金と和解の会計 - 連邦税の支払いの会計。連邦税、ロシア連邦の構成団体の税、および地方税の決済の会計処理連邦税の決済の会計処理

税金は、税金に関する連邦法および対象の立法機関の行為に基づいて、納税者が対応するレベルの予算および州の予算外資金に支払う義務的で非同等の支払いです。ロシア連邦、および地方自治体の権限に応じた決定によって。税カテゴリの明示の具体的な形式は、立法当局によって確立された納税の種類です。組織的および法的側面から見ると、税金は、活動を財政的に支援するために、所有権、経済管理、または資金の運用管理によって、組織や個人が所有する資金を譲渡するという形で、組織や個人から徴収される義務的で個人的に無償の支払いです。州および（または）地方自治体の、法律で決定された金額で、設定された期限内に予算基金が受け取った。特定の原則が実装されている構造と計算方法におけるさまざまな種類の税の全体が、国の税制を形成しています。私たちの国では、企業はさまざまな税金を支払わなければなりません。それらはすべて、連邦、地域、地方に分かれています。さらに、ロシア連邦の税法は、特別な税制を確立しています。

連邦税 導入連邦当局. これらの税金は全国で課せられます。それらのリストは次のとおりです。付加価値税。法人税; 統一社会税; 個人所得税; 物品税; 関税; 有価証券との取引に対する税。天然資源の使用に対する支払い。水域の使用に対する支払い; 鉱物抽出税; 森林税; 政府の義務; 「ロシア」、「ロシア連邦」およびそれらに基づいて形成された語句の使用料。連邦ライセンス料 (たとえば、ライセンス発行料、エチルアルコール、アルコール含有製品、およびアルコール製品を製造および販売する権利)。また、予算外基金への強制保険拠出には、労働災害および職業病に対する強制医療保険への拠出の 3 種類があります (3.6%、連邦強制医療保険基金への拠出は 0.2%、領土基金への拠出は 3.4%)。義務的な医療保険の）; 強制年金保険料 (28%)。ロシア連邦の社会保険基金。（4パーセント）。

地方税: 領土、地域、共和国、自治区の当局、およびモスクワとサンクトペテルブルクの当局 (これらの都市は地域と同一視されます) は、その領土に地方税を導入することができます。さらに、地方当局は、連邦当局によって許可された税金のみを課す権利を有します。地方税のリストは次のとおりです。法人財産税。輸送税; 賭博事業税; 教育機関のニーズに合わせたコレクション。これらの税金を課すための基本的な規則は、連邦当局によって決定されます。地域当局は、連邦法で許可されている範囲で、これらの規則を変更または補足する場合があります。

地方税: 市や地域の当局 (いわゆる自治団体) は、その領土に地方税を課します。地方自治体と同様に、地方自治体は連邦当局によって承認された税金のみを課すことができます。地方税のリストは次のとおりです。広告税。土地税; 警察の維持、領土の改善、教育の必要性などのための対象料金。取引する権利の手数料; 自動車、コンピューター、およびパーソナルコンピューターの再販に対する税。ワインとウォッカ製品を取引する権利のライセンス料。地元のオークションや宝くじを実施する権利のライセンス料。料金: ローカルシンボルを使用する権利。競馬場でのレースに参加するため。証券取引所で行われた取引から; 集落の領土を掃除するため。駐車場用; 映画とテレビの権利のために。ギャンブルビジネスを開くため. これらの税金を課すための基本的な規則は、連邦当局によって決定されます。地方自治体は、連邦法で許可されている範囲で、これらの規則を変更または補足する場合があります。

未払いの税金、手数料、関税は、税金、手数料、関税の払い戻し元に応じて、アカウント 68「税金と手数料の計算」の貸方とさまざまな口座の借方に反映されます。これに基づいて、次の税金と手数料が区別されます。

帰属売上 (アカウント 90.91) - VAT および消費税;

製品、工事、サービス、および資本投資の費用に含まれます (DT 08、20、23、25、26、29、97、44) - 輸送税、土地税、水税、野生生物の使用料および水生物資源の利用。

課税前の利益から支払われる (DT 91 KT68)

固定資産税。

取得した資産の費用に含まれています - 輸入関税、付加価値税の一部。

利益から支払われる (DT 99 KT68) - 所得税。

個人の所得に対して支払われる - 個人の所得に対する税。

さらに、DT 99、73 KT68 の転記は、税金および手数料の遅延または不完全な支払いに対する未払いの罰金を反映しています。

付加価値税 (VAT) の予算で決済を行うには、アクティブアカウント 19 "取得した貴重品に対する VAT" とパッシブアカウント 68 "税金と手数料の計算" が使用されます。アカウント 19「取得価額の VAT」には、次のサブアカウントがある場合があります。

1 「固定資産の取得に関する VAT」;

2 「取得した無形資産に対する付加価値税」;

3「取得した在庫のVAT」;

4「設備投資の実施におけるVAT」;

5「有形資産の物品税」。

アカウント 19 の借方では、組織は、アカウント 60「サプライヤーおよび請負業者との和解」、76「さまざまな債務者および債権者との和解」、71「説明責任者との和解」の貸方に対応して、取得した資産に対して支払われた VAT の金額を反映します。」。

予算からの払い戻しの対象となる VAT 金額は、アカウント 19 の貸方からアカウント 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「VAT の予算による計算」の借方に引き落とされます。登録された有形資産。

購入者および顧客に販売された商品、製品、作品、サービスに対して実際に受け取った VAT の額は、アカウント 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「VAT の予算による計算」の貸方および借方に反映されます。アカウントの 90「売上」または 91「その他の収入と費用」。

売上金が出荷時に考慮される場合、売上金の一部として出荷された製品の一次伝票で個別に割り当てられた税額は、勘定科目 90「売上」、91「その他の収益および費用」の貸方に反映されます。借方口座との通信 62「買い手と顧客との和解」または 76「さまざまな債務者と債権者との和解」。同時に、指定された税額は、アカウント 90、91 の借方およびアカウント 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「VAT の予算による計算」の貸方に反映されます。

例 2. Soyuz OJSC の税務方針では、課税目的で製品の販売による収益が支払われると認められるという条件で、前の例を考えてみましょう。バイヤーからの現金は、2012 年 4 月に、VAT 93,600 ルーブルを含む 613,600 ルーブルの金額で企業の決済口座に到着しました。この場合、アカウントのエントリは次のようになります。

顧客に出荷される製品: D 62 - K 90 - 802,400 ルーブル;

VAT は収益額に反映されます。D 90 - K 68 - 122,400 ルーブル。

VAT はクレジットされた資料に反映されます。D 19/3 - K 60 - 64,800 ルーブル。

資本化された貴重品の VAT の予算への支払いを相殺するために受け入れられました。

D 68 - K 19-3 - 64,800 ルーブル;

2012 年 4 月に、購入者から資金を受け取りました。

D 51-K 62 -613,600 ルーブル;

VAT の予算に対する負債は、支払い額から反映されます。

D 76 - K 68 - 93,600 ルーブル;

VAT債務を返済するために予算に移されました：D 68 - K 51 - 28,800ルーブル。 (93,600 ルーブル - 64,800 ルーブル)。

固定資産の取得に対して支払われた VAT は、会計仕訳に反映されます。

D 19-1 - K 60、76。

固定資産の登録時に、税額が償却されます D 68 - K 19-1.

経済的な方法で建設工事を行う場合、VATの金額は会計エントリに反映されます。

D 08 - K 68. 固定資産の受領と譲渡の行為に基づいて施設を稼働させる際に、建設プロセス中に考慮された VAT の金額がエントリ D 68 - K 08 に反映されます。 .

請負方式による工事の場合、VATの金額は会計仕訳に反映されます。

D 19-4 - K 60, 76. 資本建設施設の試運転時に、請負業者に支払われた VAT の額は、口座 19-4 の貸方から口座 68 の借方に引き落とされます。

無形資産の取得に対して支払われた VAT は、会計仕訳に反映されます。

D 19-2 - K 60, 76. 還付される VAT 額は、D 68 - K 19-2 で償却されます。

材料資源が生産（運用）に投入される瞬間まで、および支払いの瞬間までに、材料資源の不足、損傷、または盗難が発生した場合、取得時に一次書類に示され、相殺 VAT の対象とならない金額が貸方から引き落とされます。口座 19 から口座 94 の借方へ材料資源が生産に投入される前、およびそれらが支払われた後に不足、損傷、または盗難が発生した場合、以前に予算から払い戻された控除対象外の VAT の金額は、口座 68 の貸方に対応して復元されます。口座の借方94「貴重品の損傷による不足と損失」、84「利益剰余金（カバーされていない損失）」。

予算に転送された VAT 金額は、会計エントリに反映されます。

消費税の予算で決済を会計処理するには、アカウント 19「取得した貴重品の付加価値税」、サブアカウント 5「支払済み重要資産の消費税」、およびアカウント 68「税金と手数料の計算」、サブアカウント「消費税の計算」が使用されます。

消費税の支払いがクレジットされる、消費税の支払いがクレジットされる、消費税の対象となる商品の生産のための原材料として使用される消費税の商品に対してサプライヤーが支払った消費税の額は、組織が会計エントリに反映します。

D 19-5 - K 60, 76. 商品の販売による収益の一部として提供される物品税の金額 (ギブアンドテイクの原材料から生産されたものを含む) は、D 90 - K 68 に反映されます。

勘定 19-5 の借方に計上された物的資産に対する物品税の額は、資本化され支払われた物的資産が勘定 19-5 の貸方から生産のために償却されるため、物品税の予算に対する負債を減らすために償却されます。口座68の借方へ。

税務上の目的で、製品 (作品、サービス) の販売による収益が支払われる場合、購入者および顧客から受け取る物品税の額は、口座 76「さまざまな債務者および債務者との和解」の貸方で考慮されます。債権者」、サブアカウント「消費税予算の決済」、およびアカウント90「売上高」の借方。製品の支払い時に、消費税額が口座 76 から口座 68 の借方に引き落とされます。

確立された形式の物品税印紙による強制ラベル付けの対象となる物品税の予算への物品税の前払いの振替は、口座 97「繰延費用」の借方に対応する現金会計勘定の貸方記入に反映されます。、サブアカウント「物品税切手コレクションの販売という形での物品税の前払い。」そのような商品が販売されると、物品税の額が会計仕訳に反映されます: D 90 - K 68.

同時に、物品税印紙が貼付された物品税の販売に起因する費用に関する前払いは、口座 97 の貸方から口座 68 の借方に引き落とされます。

物品税の対象とならない他の物品の生産に使用される物品税の実際の費用 (物品税を除く) は、勘定科目 21 "自社生産の半製品" または 43 "完成品" の借方に反映されます。アカウント20「メインプロダクション」。同時に、これらの商品について、計算された消費税額は、アカウント 20 の借方に対応してアカウント 68 の貸方に反映され、消費税額は予算に転送されます - に対応してアカウント 68 の借方にアカウント51のクレジット。

組織の固定資産税の予算による和解の会計は、アカウント68「税金と手数料の計算」、サブアカウント「固定資産税の計算」に保管されます。資産税額の発生は、会計仕訳に反映されます。

D 91 - K 68; 税の譲渡 - D 68 - K 51.

所得税の予算との決済の会計は、口座68「税金と手数料の計算」、サブ口座「所得税の計算」で行われます。所得税の前払金および実際の利益からの再計算のための支払いの発生は、次のエントリに反映されます: D 99 - K 68; 支払いの転送 - D 68 - K 51.

個人所得税予算との決算会計

アカウント68「税金と手数料の計算」、サブアカウント「個人所得税の計算」に保管されます。税金は、個人が所得を受け取った組織によって計算され、源泉徴収されます。個人の所得から源泉徴収された税額の会計仕訳が作成されます: D 70 - K 68.

計算され、源泉徴収された税金は、個人に収入を支払うために銀行から資金を受け取る日までに、税務代理人によって予算に転送されなければなりません。個人所得税額の予算への振替は、会計仕訳に反映されます: D 68-K 51.

道路利用者税の道路資金による決済の会計処理は、アカウント 76「さまざまな債務者および債権者との決済」、サブアカウント「ユーザー税の計算」で実行されます。高速道路"。道路利用者の税額の発生は、次のエントリに反映されます。

D 26.44 - K 76. 税額は適切な道路基金に転送され、会計エントリに反映されます: D 76 - K 51.

輸送税の道路基金との決済の会計処理は、アカウント 76「さまざまな債務者および債権者との決済」、サブアカウント「輸送税の決済」で実行されます。生産コストの一部としての輸送税拠出の発生は、会計仕訳に反映されます。

D 26、44 - K 76; 税の譲渡 - D 76 - K 51.

決済の会計処理単一税帰属所得については、アカウント68「税金と手数料の計算」、サブアカウント「帰属所得の税金の計算」に保管されます。帰属所得に対する単一税の発生は、エントリに反映されます。

D 99 - K 68. 単一税の合計額の 25% が州の予算外資金に計上されるという事実により、会計でエントリが作成されます: D 68 - K 69. 税の移転は会計に反映されます。エントリー: D 68, 69-K 51.

統一社会税は、個人に支払いを行う組織によって支払われます。それへの貢献は、年金基金、社会保険基金、強制医療保険基金などの州外予算基金に入金されます。統一社会税の控除は、組織の費用に含まれています。発生した金額は、口座 69 の貸方に反映されます。「口座の借方における社会保険の計算:

「非流動資産への投資」 - 資本建設に従事する従業員の収入に対する拠出。 20「主な生産」 - 主な製品の生産に直接関与する従業員の収入からの拠出。

「補助生産」 - 補助ショップで雇用されている従業員の収入に対して発生した拠出金。

「一般制作費」 - 収入貢献用サービス担当者および主要な生産ショップの管理の従業員。

「一般経費」 - 組織全体のサービス担当者および管理担当者の収入への貢献。

「販売費」 - 製品の出荷および販売に携わる者の収入に対する拠出金。毎月、組織は賃金の資金を受け取るために設定された制限時間内に資金に支払いを行います。 D 69-K 51 のように、転送された金額に対して会計仕訳が作成されます。

社会保険基金の資金は、組織が一時的な障害給付の支払いや、他の種類の州の社会保険給付に使用することができます。一時的な障害給付の未払い額および社会保険基金の費用で行われるその他の支払いについては、会計仕訳が行われます。

D 69 - K 70 - 一時的な障害給付の額;

D 69 - K 50、51 - 療養所やリゾートサービス、その他の社会的支払いを目的とした費用。

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連邦税計算の会計処理

税金は市場経済の不可欠な要素です。税の経済的本質は、義務的な拠出の形で国内総生産（GDP）の特定の部分を社会のために国が撤回することです。

税- 国家の活動を財政的に支援するために、資金の所有、経済管理、または運用管理に基づいて、組織および個人に属する資金の譲渡という形で、組織および個人から徴収される強制的で個人的な払い戻し不可能な支払い、および (または) 自治体。

課税対象または納税者- 法律により納税が義務付けられている法人および個人。

課税対象に応じて、税金は次の 3 つのグループに分けられます。

1) 法人のみに課される税金。

2) 個人にのみ課される税金。

3) 法人と個人の両方に課される税金。

課税対象には以下が含まれます。

利益（収入）;

特定の商品の費用;

製品（作品、サービス）の付加価値;

法人および個人の財産;

財産の譲渡（寄付、相続）;

有価証券の操作;

特定の種類の活動;

法律によって確立されたその他のオブジェクト。

特定の税制上の優遇措置は、法律によって確立される場合があります。

非課税の最低額;

課税対象の特定の要素の課税免除;

個人またはカテゴリーの支払者に対する免税。

請求期間の納税額からの控除。

減税など。

税率- 課税単位ごとに設定された税額。料金は次の 2 つの形式で設定されます。

1) 従価税率- 課税対象の価値の固定パーセンテージとして表される税率 (たとえば、所得税、特定の種類の消費税)
等。）;

2) 特定税 料金- 課税対象の物理的特性に応じた金銭的価値のある税率 (土地税など)。

ロシア連邦の税制には、連邦税、共和税、地方税が含まれます。

連邦税- 税金、予算または予算外資金への控除および徴収の手順、税率、課税対象、納税者が確立されている立法行為 RF。

連邦税はロシア連邦全体で有効であり、連邦予算収入の基礎を形成しています。

ロシア連邦の税法に基づく連邦税には、次のものが含まれます。

付加価値税;

特定の種類の商品（サービス）および特定の種類の鉱物原料に対する物品税。

組織の利益（所得）に対する税。

資本所得税;

個人所得税;

州の社会予算外基金への寄付。

政府の義務;

関税および通関手数料;

下土使用税;

鉱物資源基地の再生産に対する税。

炭化水素生産からの追加所得に対する税。

動物界のオブジェクトと水生生物資源を使用する権利の料金。

森林税;

水税;

環境税;

連邦ライセンス料 (たとえば、ライセンス発行料、エチルアルコール、アルコール含有製品、およびアルコール製品を製造および販売する権利)。

さらに、組織は 2 つの必須の保険料を支払う必要があります。

労働災害および職業病に対する強制保険への拠出。

強制年金保険料。

上記のうち、対象となる税金は手数料と関税です。

コレクション- 納税者に提供されたサービスに対する国への支払いである、意図的な支払い。コレクションの目的はその名前に含まれています。

関税- 認可された機関による行為の委託および法的重要性のある文書の発行のために、法人および個人から請求される料金。

法人が支払うべき連邦税の 1 つを会計処理することを検討してください。
個人 - 付加価値税 (VAT)。 VATは間接税です。

付加価値税 (VAT)商品、作品、およびサービスの生産のすべての段階で作成された付加価値の一部の予算への撤退の形を表しています。

連邦予算では、VAT からの税収が 41% 以上を占めています。

この税の課税標準には、有価証券による支払いを含む、現金または現物で受け取った商品 (作品、サービス) の販売による収益が含まれます。外貨収入は、商品（作品、サービス）の販売日または実際の支出日に、それぞれロシア連邦中央銀行の為替レートでルーブルに換算されます。

課税期間は暦月として設定されます。

予算に支払われる VAT の金額は、各課税期間の終わりに、購入者に販売された商品 (作品、サービス) に対して購入者から受け取った税額から、商品の購入時に提示され、支払われた税額控除の額を差し引いて計算されます (生産活動または課税対象と認められるその他の取引のための著作物、役務）。

資本建設、組み立て中に請負業者（顧客 - 開発者）によって提示されたものだけでなく、今後の商品の納品（作業の遂行、サービスの提供）のために前払い金およびその他の支払い額から予算に支払われたVAT額（設置）、建設および設置工事などの購入品に応じた固定資産の

VAT 納税者は、商品 (作品、サービス) の販売取引を行う際に請求書を作成し、受領および発行された請求書、購入および販売の帳簿を保管する必要があります。

請求書- 提示された VAT 金額の控除または払い戻しを受け入れるための基礎となる文書。仕入先の場合、請求書は販売帳簿に登録され、購入者の場合は購入帳簿に登録されます。

付加価値税率は、次の税率に設定されています。

0% - 輸出の関税制度に基づいて輸出される商品、ロシア連邦の関税地域などを介した商品の製造および販売に直接関連する作業およびサービスの場合。

10% - 食品、子供用品、およびリストに基づくその他の商品の場合
ロシア連邦の税コード;

20% - その他の商品 (作品、サービス);

9.09% および 16.67% - 商品 (作品、サービス) の支払いに関連する資金を受け取るとき、税務当局に登録されていない外国人の所得から税金が源泉徴収されるとき、および購入した商品 (作品、サービス) を販売するとき) 免税側。

異なる VAT 率の対象となる商品を生産する企業は、これに従って税額の個別の記録を保持する必要があります。

VAT に関連する商取引を会計に反映させるために、アクティブアカウント 19「取得した価値に対する付加価値税」とパッシブアカウント 68「税金および手数料の計算」が使用されます。

アカウント 19「取得価額に対する VAT」には、次のサブアカウントがあります。

19.1 「固定資産の取得に関する VAT」;

19.2 「取得した無形資産に対する VAT」;

19.3 「取得した在庫に対する VAT」。

口座の借方にある組織 19 は、口座の貸方に対応して、取得した在庫、固定資産、無形資産、およびその他の貴重品に対して支払われた VAT の金額を反映します。、71「説明責任者との計算」。

予算からの還付対象の VAT 額は、次のように償却されます。

D 68、K 19。

アカウント 68 の貸方は、販売された商品、製品、作業、サービスの VAT の金額と、販売アカウントの借方 (その他の収入と費用) を反映しています。

例で VAT を計算する手順を考えてみましょう。

例. 初期データ: 組織 CJSC "Victoria" は、VAT を含む 36,000 ルーブルの金額で製品を購入者に販売しています。完成品の費用は20,000ルーブルに達しました。同じ時期に、組織は製品の生産のために付加価値税を含む12,000ルーブルの原材料を購入しました。

組織の会計方針は以下を提供します。

a) 製品の出荷時に所有権の移転を考慮する。

b) アカウント 10「材料」で取得した材料資産の費用を記録します。

組織は VAT 支払者です。

譲渡されるVATの会計と計算を反映する必要があります。

解決策は表に含まれています。 9.

表 9

CJSC「ビクトリア」の例でのVATの計算手順

品番	取引内容	配線		和、こする。
品番	取引内容			和、こする。
	名義変更を伴う商品発送と決済書類（請求書）の提示		90.1	36 000
	請求書に従って出荷された製品に発生した VAT	90.3		6 000
	完成品の原価償却	90.2		20 000
	仕入先から原材料を受け取る			10 000
	請求書に基づいて請求される VAT	19.3		2 000
	取得した有形資産の VAT を償却し、VAT の減額として予算に転嫁		19.3	2 000
	組織は VAT を予算に振り替えました			4 000

ロシア連邦の税法によると、VAT の予算への支払いは減額されません。

生産以外のニーズに使用される在庫項目（作品、サービス）、および購入した公用車やミニバスにかかる税額。この場合、アカウントのクレジット 19 から VAT が引き落とされます。
アカウント84（または86「ターゲットファイナンス」）;

一次書類に割り当てられていない、小売業組織で購入された、および人口から現金で購入された重要な資産に対する VAT の金額。

製品の製造および非課税事業の実施に使用される商品取引および物的資源（作業、サービス）に対する税額。

寄付された物質的価値を受け入れる組織。

商品、製品、その他の貴重品の供給のための前払い（前払い）を受け取ると、受け取った前払いの書類に基づいて設定されたレートで計算された、受け取った前払いの金額にVATが請求されます。製品が出荷されると、作業（サービス）が実行され、以前に記録された VAT の金額の調整エントリが作成されます。これらの取引は、次のように会計処理されます。

経済的な方法で建設作業を行う場合、VAT の金額がエントリに反映されます。

D 08「非流動資産への投資」、K 68「税金と手数料の計算」。

固定資産の受領と譲渡の行為に基づいてオブジェクトを運用する際に、建設プロセスで記録されたVATの金額が償却されます。

D68、K08。

組織が仕入先から重要な資産を受け取った場合、次の転記が行われます。

D 08 (10, 20, 26, 41, 44 ...), K 60 (76, 71) - 重要な資産が入金されます。

D 19、K 60 (76、71) - 資本化された重要な資産に対する VAT が考慮されます。

予算に支払われる VAT を計算する場合、会計士は次のエントリを作成します。

出荷による収益を会計処理する場合 - D 90.3、K 68 - VAT が請求されます。

支払いの会計処理 - D 90.3、K 76 - VAT が請求され、購入者からお金を受け取った後に予算に支払われます。バイヤーから支払いが受領されると、D76、K 68 の投稿が行われます - VAT は予算に支払われるよう請求されます。

納税者は、レポート期間の税金を支払うために設定された期限内に、VAT の計算 (申告) を所在地の税務当局に提出します。申告書の様式は、2002 年 7 月 3 日付けのロシア連邦国税省の命令番号 BG-3-03 / 338 で与えられます。

予算に支払うべき税額は、各課税期間の終わりに、税率に対応する課税ベースのパーセンテージとして計算され、税額控除の額が差し引かれます。税金は、報告税期間の翌月の 20 日までに支払われます。同時に、納税者はこの税金の納税申告書を税務当局に提出します。

課税期間の結果に続いて、税額控除の額が税額を超える場合、差額は納税者に返還されるか、将来の支払いから相殺されます。税の相殺は税務当局によって行われ、還付は税務当局の決定により連邦財務省によって行われます。

ロシア連邦の法律に従って登録された法人の利益は、 所得税これらの法人によって支払われます。他のビジネス構造 - 法人として登録されていない一般的なパートナーシップ、民間企業は、この税の納税者ではありません。所有者の所得に含まれ、個人の所得として課税されます。

課税対象となる利益 (ロシアの組織の場合)、収入は、発生した費用、VAT、物品税、消費税、関税の額を差し引いて認識されます。収入には、製品（作品、サービス）の販売および営業外取引による収入が含まれます。

納税者は次のとおりです。

ロシア企業;

ロシアに常設事務所を持つ外国企業。

この税金の課税基準は貸借対照表の利益であり、これは損益計算書の貸方残高として会計上明らかになります。

税務上、利益は次の金額だけ差し引かれます。

ロシア連邦外で受け取った収入を除く、他の組織の活動への出資による収入。

株主組織が所有する株式から受け取った配当の形での収入、およびこれらの証券の所有者が発行組織の利益の分配に参加する権利を証明するもの、およびその所有者が受け取る利息の形での収入ロシア連邦の政府証券、ロシア連邦の構成団体の政府証券、および地方政府の証券。

カジノ、その他のギャンブルハウス (場所) およびその他のギャンブルビジネス、ビデオサロン、ビデオショーからの収入、オーディオおよびビデオの録音、ゲームおよびその他のプログラムとその録音を含むメディアのレンタルからの収入。

仲介業務および取引からの利益。利益税率が主要な種類の活動に対して設定された利益税率と異なる場合、ロシア連邦の構成エンティティの予算に計上されます。

課税所得を計算する際に考慮されない費用:

組織が自由に使える残りの利益を犠牲にして実行しなければならない費用（所得税を支払うための費用、創設者への配当、課税制裁を支払うための費用）;

投資費用 (たとえば、減価償却資産の取得および作成のための会社の費用、他の組織の授権資本への拠出、共同活動契約に基づく拠出);

ロシア連邦の税法および特定の種類の費用に関するその他の文書によって設定された制限を超える費用。

法律または労働協約および労働協約で規定されていない従業員への追加の種類の支払い。

製品の製造および販売に関連しない費用（作品、サービス、たとえば、寄付された財産の費用およびこの譲渡に関連する費用;

実現可能性が文書化されておらず、経済的に正当化されていない他のすべてのコスト。

組織は、所得税の額を発生主義で独自に決定します。

法人税率は24%です。

2003 年 1 月 1 日から、法人所得税は次の税率で控除されます。

連邦予算へ - 6%;

地域予算へ - 16%;

地方予算に - 2％。

組織が他の企業に収入を支払う場合、その税率で支払われた金額から所得税を源泉徴収する必要があります (表 10)。

表 10

企業が配当という形で受け取る利益に対する税率

課税対象	税率と課税条件
他社への配当金から	ロシア企業に配当が支払われる場合 - 6％の割合で。配当が外国企業に支払われる場合 - 15%の率で
ロシアに恒久的施設を持たない外国企業に支払われる収入から	国際輸送に使用される船舶、航空機、その他の車両の使用またはリースから収入を得た場合 - 10% の税率で。他の活動から収入を得ている場合 - 20% の割合で

地方当局は、地方予算に計上される部分の法人所得税率を引き下げる可能性があります。ただし、12% を下回ることはできません。

場合によっては、所得税が 15% の税率で課されます。

1) 国または地方自治体の証券に対する利子の形で会社が受け取った収入から;

2) 外国企業から受け取った配当から。

二重課税の回避に関する国際協定が、外国企業に支払われた、または外国企業から受け取った所得の課税に関する他の規則を規定している場合、税金を支払うときは、そのような協定に従う必要があります。

今年の四半期の1つ（たとえば、第1四半期）で会社が損失を受け取り、その後利益を受け取った場合、所得税はこの損失を考慮して計算されます。組織は、今年の利益を計算する際に、前年度の損失を考慮することもできます。組織は、この損失を受け取った年から 10 年以内に、次の条件に従ってこの権利を使用できます。

いずれの報告期間においても、繰越欠損金の額が課税ベースの 30% を超えることはできません。

翌年に繰り越されなかった損失額は、次の 9 年のうち、全部または一部を翌年に繰り越すことができます。

損失が 1 年を超えて受領された場合、それらは受領された順序で将来に繰り越されます。

会社は、返済の全期間中に受け取った損失の額を確認する書類を保管する義務があります。

予算への支払いのために発生した実際の利益からの税額は、転記に反映されます。

D 99、K 68 サブアカウント「所得税の計算」。

他の組織に支払われた配当金から源泉徴収された所得税の発生は、次のように反映されます。

D 75.2、K 68サブアカウント「所得税の計算」。

利益を予算に振り替えるという事実は、次のエントリに反映されます。

D 68サブアカウント「所得税の計算」、K 51。

社会経済の本質によれば、統一社会税（UST）は本質的に純粋な税金です。見越の課税ベースは給与基金です。各雇用主は、賃金基金から州年金基金に 28%、4% を控除します。
社会保険基金へ、3.6％ - 強制医療保険基金へ。

見越の会計処理は、アカウント 69「社会保険の計算」で実行されます。

口座 69 には、次のサブ口座が開設されています。

69.1「社会保険和解」;

69.2「年金の計算」;

69.3「強制健康保険の計算」。

UST 控除は、製品 (作業、サービス) のコストに含まれ、次のように計算されます。

D 20 (23)、K 69 - USTの発生。

D 69、K 51 - UST は予算外の資金に振り替えられました。

UST は、義務的な指定拠出金を指します。義務的な指定拠出金は、ロシア連邦の予算制度を補う予算外資金の収入面を形成します。

この上、税制ロシア連邦は、予算編成の最も重要な機能を果たします。国の税政策は、すべてのレベルの予算の相互作用とロシア連邦の予算システムの統一を保証します。ロシアの連邦税は、国の領土で機能し、全ロシアの法律によって規制され、国家の財政基盤の基礎を形成しています。

地域の税金と手数料の会計処理 0

税および手数料の予算による和解の会計処理

主要規範文書は、法人および個人に課される税金と手数料の構成を決定する、ロシア連邦の税法です。

税金は、州および (または) 地方自治体の活動を財政的に支援するために、組織および (または) 個人から徴収される義務的な無償の支払いとして理解されています。

手数料 - 組織や個人から課せられる必須の手数料であり、その支払いは、特定の権利の付与または発行を含む、国およびその他の権限を与えられた人物による、手数料の支払者に関連する法的に重要な行為の委託の条件の 1 つです。許可（ライセンス）の。

ロシア連邦の税法に従って、連邦税および手数料、地方税および地方税が確立され、課されます。

連邦税および手数料には以下が含まれます。付加価値税。物品税; 法人税; 個人所得税; 統一社会税; 水税; 国の義務など

地方税には、法人財産税、輸送税などがあります。

地方税：土地税、動産税。

納税者と手数料の支払者、課税対象、税率と譲渡条件、各種税の実効利益は立法によって定められています。

予算決算の総合会計では、09「繰延税金資産」、19「取得した有価証券の付加価値税」、68「税・手数料計算」、69「社会保険・保障計算」を用いている。、77「繰延税金義務。

アカウント 68 のクレジットは、未払いの支払いが関連するアカウント (たとえば、Dt 70「報酬のための人員との決済」-個人所得に対する源泉徴収）。この勘定の借方には、実際に予算に振り替えられた金額と税控除額が反映されます。

アカウント68「税金と手数料の計算」の分析会計は、税金の種類ごとに実行されます。

付加価値税の計算

アカウント 68 に加えて、アカウント 19「取得した価値に対する付加価値税」が VAT の支払いに使用されます。

VAT 会計トランザクションを反映するための一般的なスキームは次のとおりです。

対応するサブアカウントのアカウント 19 の借方は、アカウント 60「サプライヤーおよび請負業者との和解」の貸方に対応して、取得した貴重品 (実行された作業、提供されたサービス) の決済文書に割り当てられた VAT の金額を考慮に入れます。受け取った重要な資産、実行された作業、および提供されたサービスの VAT 額は、アカウント 19 の貸方から、サブアカウント「VAT の予算による計算」のアカウント 68「税金および手数料の計算」の借方に引き落とされます。請求書と対応する重要な資産 (実行された作業、提供されたサービス) が VAT の対象となる製品の生産に使用されることを前提としています。

このサブアカウントのクレジットには、VAT の金額が反映されます。

販売された製品、実行された作業、提供されたサービスに対して発生した（受け取った）;

受け取った前払い;

経済的な方法で行われた建設および設置作業に発生します。

賃料等の一部として計上（受領）

アカウント 68、サブアカウント「VAT の予算による決済」の貸方も、法律で規定されている場合に回収された VAT の金額を反映しています。

アカウント 68、サブアカウント「VAT の予算との決済」の貸方残高の金額は、VAT の予算に転送される可能性があります。

組織が VAT の対象とならない製品を販売する場合、サプライヤーに支払われる VAT は、取得した資産のコストに含まれるか、生産コスト (販売費) に帰属します。

所得税の計算

所得税を計算するときは、収入と費用の金額の不一致、および会計と税務会計での認識の時期に起因する会計と税の利益の違いを考慮する必要があります。

2002 年 11 月 19 日付けのロシア財務省の命令によって承認された PBU 18/02「所得税計算の会計」第 114n 号によると、これは会計上の利益 (条件付き費用 (所得) ) 所得税 - UR (UD))、税利益から (現在の所得税 - TN):

UR \u003d C x BP;

UD \u003d C x BU;

TN \u003d C×NP、

ここで、C は所得税率です。 BP - レポート期間の会計利益; BU - 報告期間の会計上の損失; NP - レポート期間の税収。

利益に対する条件付き費用は、会計仕訳に反映されます。

Dt 99 Kt 68; 条件付利益所得: Dt 68 Kt 99.

会計上の利益と課税上の利益が一致することはほとんどありません。これは、会計と税務会計における収益と費用の認識規則が異なるためです。さらに、特定の収益と費用は、会計上の利益を計算する際に考慮されますが、課税所得を計算する際には考慮されません。一部の費用は、会計上の利益をある額だけ減らし、課税対象の利益を別の額だけ減らします。

会計上の所得と課税所得の差異は、永久差異と一時差異によるものです。

永久差異とは、会計上の利益に影響を与えるが、課税所得には影響しない収入と費用です。それらはネガティブにもポジティブにもなり得ます。

負の定数差は、会計上の利益を減らします。たとえば、実際のコストが標準より多い場合の、正規化された実際のコストとその標準との差異。

税法に従って標準化された費用は、たとえば接待費用です。

会計上、接遇費は通常の活動の費用に関連しており、実際に発生した費用の額に含まれています。ロシア連邦税法第 25 章によると、ホスピタリティ費用は、生産および (または) 販売に関連するその他の費用に含まれ、報告 (税) 期間中は、組織の人件費の 4% を超えない金額に含まれます。このレポート (税) 期間の .

負の永久差異 (DDA) は、永久税負債 (PNT) の形成につながります。

PNO は、レポート期間中に増税される税額です。

PNO \u003d C x ODA。

これは会計仕訳に反映されています: Dt 99 Kt 68.

例 1. レポート期間中、組織の賃金支出は 326,800 ルーブルに達しました。代理費用 - 15,622 ルーブル。ホスピタリティ費用の正規化された金額は、326,800 の 4%、つまり RUB 13,072

負の定数差は 2550 ルーブルになります。 (15,622 ルーブル - 13,072 ルーブル)。

PNO \u003d 24% x 2550 ルーブル。 = 612 ルーブル。 612ルーブル。所得税を引き上げる必要があります。会計上の利益を減らします。

正の固定差額は、会計上の利益を増加させます。正の永久差異の例は、現在の市場価値を決定するために使用できる金融投資の再評価における正の差異です。無償で受け取った財産であり、その価値は段落に従って課税されません。 11ページ 1アート。 251NKRF。

正の永久差異 (PPR) は、永久税資産 (PTA) の形成につながります。

PNA - レポート期間中に税が減額される金額。

PNA \u003d C x PPR。

これは会計仕訳に反映されています: Dt 68 Kt 99.

一時差異とは、ある報告期間の貸借対照表収入と他の報告期間の課税所得に影響する収入と費用です。

一時差異により、繰延所得税が発生します。繰延所得税は、その後の期間の税額を増減します。

一時差異は次のように分類されます。

1) 控除可能な一時差異 (VVR);

2) 課税一時差異 (NTD)。

控除可能な一時差異は次のとおりです。

a）この報告期間の会計上の利益を減少させる費用、およびその後の報告期間の課税対象利益。

b) 所与の報告期間における課税所得およびその後の報告期間における会計上の利益を増加させる所得。

控除可能な一時差異は、次の 2 つの状況で発生します。

1）会計上の費用は、税務会計よりも早く認識されます。

2) 会計上の収益は、税務会計よりも遅く認識されます。

例2. 会計では耐用年数の積和による減価償却法、税務会計では定額法を採用。初期費用が 150,000 ルーブルのオブジェクトの場合。耐用年数が5年間の場合、運用初年度の減価償却費は会計で50,000ルーブル、税務会計で30,000ルーブルになります。 VVR = 20,000 ルーブル。

控除可能な一時差異により、繰延税金資産 (DTA) が生じます。

SHE - 利益の一部で、その後の期間の税金が減額されます。

SHE \u003d C x VVR.

繰延税金資産は会計仕訳に反映されます: Dt 09 Kg 68.

将来、VVR が減額または全額返済されると、IT は減少するか、全額返済されます: Dt 68 Kt 09. 一時差異の課税対象は次のとおりです。

a）この報告期間の課税所得を減少させる費用、およびその後の報告期間の会計上の利益。

b）この報告期間の会計上の利益を増加させる収入、およびその後の報告期間の課税所得。

課税一時差異は、次の 2 つの場合に発生します。

1）会計上の費用は、税務会計よりも遅く認識されます。

2) 会計上の収益は、税務会計よりも早く認識されます。

一例として、定額法を使用した会計目的の減価償却の計算と、非線型法を使用した税務目的の減価償却の計算があります。

課税一時差異により、繰延税金負債 (DTL) が生じます。

IT は、繰延所得税のうち、その後の期間に課税される部分です。

IT \u003d C x HBP。

繰延税金負債は会計仕訳に反映されます: Dt 68 Kt 77.

将来、NVR が減額または全額返済されると、ITW は減額または全額返済されます。

Dt 77 Kt 68.

勘定科目09「繰延税金資産」および勘定科目11「繰延税金負債」の分析会計は、繰延税金資産および繰延税金負債のタイプ別に保管する必要があります。

SHE または SHE が以前に発生した資産が処分されるか、負債が返済されることがあります。たとえば、固定資産のオブジェクトが処分され、会計目的と課税目的の減価償却が異なる方法で計算された場合などです。このような場合、IT または IT は貸借対照表から借方記入され、その後の報告期間に税が減額 (または増額) されない金額が 99 の「利益と損失」に計上されます。

予算に支払うべき現在の所得税の額は、式を使用して計算されます

TN \u003d UR (UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

税および手数料の支払の会計処理の典型的な転記を表に示します。 1。

表 1. 税金および手数料の費用を会計処理するための勘定科目の対応

	対応アカウント

1. 費用に起因する税金。
土地税、水税、運送税、固定資産税
予算に入金された UST の一部	08, 20, 23, 25, 26, 44
州の予算外に計上された UST の一部ソーシャルファンド	08, 20, 23, 25, 26, 44
2. 取得物件の取得価額に含まれる税金:
輸入関税
3. 賃金に帰属する税金。

4. 収益勘定に含まれる税金: - 販売された物品税の対象となる製品に対する物品税
販売した製品、作品、サービス、固定資産およびその他の資産に対する付加価値税
5. 未払条件付所得税費用
6. 所得税の未収条件付所得
7. 未払の永久納税義務
8.未払永久税資産
9. 繰延税金資産の発生

10.未払繰延税金負債
11. 繰延税金資産の減額または消滅
12. 繰延税金負債の減額または消滅
13. 繰延税金資産は、それが計上されたオブジェクトの処分時に償却されます
14. 繰延税金負債は、それが発生した資産または種類の負債の処分時に償却される
15. 法律で規定されている場合の VAT の還付
16. 受け取った前払いから反映された VAT
17. (賃貸人から) 発生した (受け取った) 家賃から反映された VAT
18. VATの対象とならない製品（作品、サービス）の生産に使用される有形資産（作品、サービス）のVAT償却（回収）
19. 取得した有形資産、固定資産、無形資産、実行された作業、提供されたサービスに対する VAT
20. VAT控除の承認
21. 税法違反で課せられた罰則と予算に対する罰則
22. 予算および予算外資金への送金

使用した文献: Bochkareva I. I.、Levina G. G.
会計財務会計：教科書/ I. I. Bochkareva、G. G. Levina;
編。教授やあ V.ソコロバ。 - M. : マスター, 2010. - 413 p.

序章

人類の歴史を通じて、税制は進化してきました。最初は、税金がさまざまな現物税の形で課され、労働義務への追加として、または征服された人々からの貢納の形として役立った場合、商品とお金の関係が発展するにつれて、税金は金銭的な形を獲得しました.

適用される税制に関係なく、すべての企業は毎月および (または) 四半期ごとに予算の精算に直面します。

国家は、税を通じて国の経済システムに影響を与え、適切な額の納税を受け取り、税の影響による経済効果を提供します。生産量の増加、投資の増加、利益率。影響のいくつかはすぐに目に見えます。たとえば、アルコール飲料の消費税の引き上げは価格の上昇につながり、代替品が利用できる場合は需要の減少につながります. その他の影響は、長期的にのみ現れます。同時に、経済主体に対する税制の影響による経済的影響に加えて、州は他の結果も受け取りますが、その直接的な測定可能な影響はありませんが、社会政治的問題の解決が行われます。

税制は市場関係の最も重要な要素であり、国の経済改革の成功は税制に大きく依存しています。

当然のことながら、理想的な税制は、社会における経済関係の詳細、作成された科学的および産業的可能性を考慮して、真剣な理論的根拠に基づいてのみ作成できます。

税制は、経済における市場原理の強化に有機的に影響を与え、起業家精神の発展を促進し、同時に人口の低賃金層の生活水準の低下を防ぐべきです。

選択されたトピックの関連性は、現在、税の適用が、国益と起業家、企業の商業的利益との密接な関係を管理および確保する経済的方法の1つであるという事実にあります。州予算、銀行、およびより高い組織との所有権。税の助けを借りて、外国投資の誘致を含む外国の経済活動が規制され、企業の自立した収入と利益が形成されます。

したがって、税金は、国家の活動を財政的に支援するために、所有権、経済管理、または資金の運用管理によって、組織や個人に属する資金を譲渡するという形で、組織や個人から徴収される強制的で個別に無償の支払いです。 (または) 地方自治体。

本研究の目的学期末レポート JSC「スコピンスキー自動骨材工場」

このコースワークの目的は、企業における連邦税の予算による計算の会計処理を検討することです。

この目標を達成するために、次のタスクの定義:

· 予算の計算のための会計の理論的基礎を検討してください。

· 税金の概念と意義を明らかにする。

· 企業が支払う主な税金を考えてみましょう。

· OAO「SAAZ」を例に、予算との和解会計を考える

· 税務分析を行います。

1.予算会計の理論的基礎

1 税金の本質と意味

税金は、国や地方自治体の活動を財政的に支援するために、所有権、経済管理、または資金の運用管理によって、組織や個人に属する資金を譲渡するという形で、組織や個人から徴収される義務的で個別に無償の支払いです。

税制は、さまざまな種類の税金、手数料、関税、およびその他の支払いのセットであり、その構造と方法には特定の原則が実装されています。政府が管理. 課税は、事業体、州、および国の人口の間で収入を分配する方法です。

図 1 は、税制の構造を詳しく示しています。

スキーム1.ロシア連邦の税制の構造。

税務当局は、ロシア連邦の税および関税のための連邦サービスおよびその下位部門です。

税務当局の主な任務は、納税の正確な計算、完全性、適時性を管理することです。

税目は次のとおりです。

· 課税対象者 - 法律により納税を義務付けられている者。

· 納税者 - 実際に税金を支払う人。

· 課税対象 - 課税対象の所得または財産 (給与、不動産等。）;

· 税率 - 課税単位ごとに設定された税額。固定額またはパーセンテージで決定されます。

税の本質は、義務的な拠出の形で国内総生産の特定の部分を支持する州による撤回です。

現在、税制の最も重要な構成要素である税金と手数料の種類は非常に多様です。税金はさまざまな基準に従って分類できます。

ロシア連邦の領土で有効なすべての税は、設立のレベルに応じて、次の 3 つのタイプに分けられます。

連邦政府：

地域;

ローカル。

連邦税は、ロシア連邦の税法によって確立、廃止、および修正され、ロシア連邦の領土全体で支払いが義務付けられています。

地方税は、ロシア連邦の税法によって定められており、ロシア連邦の関連する構成組織の領土全体での支払いが義務付けられています。連邦の構成団体の政府は、現在の連邦法に従って、その領土で地方税を導入または廃止し、課税の一部を変更する権利を有します。

地方税は、連邦当局の立法行為およびロシア連邦の構成団体の法律によって規制されています。ロシア連邦の税法に従って、地方自治団体は、地方自治体の領土で地方税および手数料を導入または廃止する権利を与えられています。

このコースでは、連邦税について詳しく見ていきます。

税金の経済的本質は、州と法人および特定の目的を持つ個人との間で発展する金銭的関係、つまり州が自由に使える資金の動員によって特徴付けられます。税金は、関連する機能を実行するための州基金の形成に関連する一連の財政関係です。そのため、商品の生産と国家の出現とともに税金が発生しました。

また、税の経済的本質は、義務的な拠出の形で国内総生産（GDP）の特定の部分を社会のために国が撤回することです。課税対象に関係なく、最初の税控除、手数料、関税、およびその他の支払い (国民所得) の普遍的な源泉は GDP であり、社会的生産と国家の参加者の主要な現金収入を形成します。企業と州の集中収入。

税金は、すべてのレベルの予算を満たす主な源として客観的に必要です。税金の徴収から受け取った資金は、対応する年の予算に関する法律で規定されている州プログラムの資金調達に参加します。

税金の助けを借りて、社会的保護と人口の提供を含め、GDPの分配と再分配が行われます。

経済犯罪としての脱税は、州全体またはその個々の部門の経済、ならびに企業活動に重大な損害をもたらします。脱税の最も重大なマイナスの結果には、次のようなものがあります。

· 財務省による徴税の不足は、州予算の歳入面を減らし、赤字を増やします。

· 価格比率の歪みがあり、個々の企業による納税義務の完全な不払いは、事業体を不平等な立場に置き、市場競争の真の姿を歪めます。

· 社会正義の原則が侵害され、実際、税負担は、税務当局からの圧力の高まりにより、支払いを行わない企業から法を遵守する企業に移されています。

さらに、それらはその循環のすべての段階で資本に影響を与えます。財政機能を実行する際に、資本が商品形態から貨幣形態に、またはその逆に変化する場合にのみ税が影響を与えるとすれば、税規制のシステムは生産段階と消費段階の両方に影響を与えます。収入は人口需要の基礎であり、生産段階での資本の機能の最終結果であるため、これにより国家は商品だけでなく資本の大量需要と供給を制御することができます。

税金が経済に与える影響は直接的ではなく、間接的です。 GDP 再分配の手段として、それらは現在の傾向、経済成長の割合および速度からいくらか遅れて影響を及ぼします。税務フィードバックの原則は、適切な税規制措置がタイムリーに講じられた場合にのみ有効になります。

1.2 連邦税の特徴

組織が支払う税金の構成は、ロシア連邦の法律「ロシア連邦の税制の基礎について」によって決定されます。この法律に従って、連邦税、共和税、および地方税が組織に課されます。

不動産のリースまたはその他の使用から得た個人の所得は、段落に従って個人所得税 (PIT) の対象となります。 4 p. 1 アート。 208、アート。ロシア連邦の税コードの 209。

個人は所得の大部分から個人所得税を自分で支払うのではなく、仲介者（税理士）を通じて支払います。税理士は確かに収入源であり、彼らに割り当てられた義務のために、州に移転するために税金に相当する収入の一部を源泉徴収します.

税務代理人は認められています (税法第 226 条第 1 項)。

· ロシアの組織;

· 個人起業家;

· 個人開業の公証人;

· 独自の内閣を設立した弁護士。

· ロシア連邦内の外国組織の個別の下位区分。

連邦税には以下が含まれます。付加価値税。特定のグループおよび商品の種類に対する物品税。有価証券との取引に対する税。関税; 鉱物資源基盤の再生産に対する控除。天然資源の使用に対する支払い。組織の利益（所得）に対する税。個人所得税; 道路基金に移転された税金。印紙税; 政府の義務; 「ロシア」という名前の使用料。ギャンブル税.

主な連邦税は次のとおりです。

・バット

物品税;

· 個人所得税;

· 法人税;

· 鉱物抽出税;

水税;

· 動物界のオブジェクトの使用料および水生生物資源のオブジェクトの使用料。

· 政府の義務。

法人所得税は、ロシア税法第 25 章に従ってロシア連邦で課せられる連邦の直接税です。それは予算の収入面の形成において重要な役割を果たします。 VAT に次いで、法人所得税は 2 番目にランクされています。さらに重要なのは、ロシア連邦の構成エンティティの統合予算の収益基盤の形成におけるその役割であり、そこでは収益源で最初にランクされています。

問題の税金は直接税であるため、つまり直接影響する経済的可能性納税者、そして経済の発展に積極的に影響を与えるための国家の行動と願望は、その適用のメカニズムを通して正確に明らかになります。

この税金は、納税者が受け取る金額と直接関係しているため実質所得給付の付与または取り消し、および税率の規制のメカニズムを通じて、国は、経済および地域のさまざまな分野における特定の活動、投資活動を制限または刺激します。経済の規制における重要な役割は、組織の利益への課税に直接関係する、州によって確立された減価償却政策によって果たされています。

この税の目的のための利益は、一般に、会社の活動からの収入から、確立された控除額と割引額を差し引いたものとして定義されます。

税金は、比例した (まれに累進的な) 税率での納税申告書に基づいて課されます。

所得税の納税者は、ロシアの法律に基づく法人であり、ロシアで事業を行うことから利益を得ているすべての企業、組織として認識されます。

ロシアの税法には、常駐駐在員事務所 (局、事務所、代理店など) を通じてロシアで起業活動を行い、納税者としてロシアで収入を得る外国組織も含まれます。

特別税制に移行した納税者（帰属所得に対する単一税の納税者、簡易課税制度を適用する企業、単一農業税の納税者）は、所得税の納税者ではありません。

水税はChによって確立されます。ロシア連邦税法第 25.2 条に準拠し、2005 年 1 月 1 日に、以前は有効だった水域の使用料の代わりに発効しました。水税の納税者は、ロシアの法律に従って、特別および (または) 特別な水の使用に従事する組織および個人です。

構造物、技術的手段、および装置を使用しない水域の使用（一般的な水使用）は、水使用のライセンスを取得することなく、市民および法人によって実行できます。構造物、技術的手段、および装置（ライセンスが利用可能な場合）を使用した水域の使用は、特別な水の使用として認識されます。

ロシアの水コードの発効後に締結および採択された、使用する水域の提供に関する合意または決定に基づいて水使用に従事する組織および個人は、水税の支払者として認められません。水域の使用には、契約に基づいて料金が請求されます（RF VC の第 20 条）。水域の使用を許可する決定は、ロシア連邦政府、国家権力の執行機関、または地方政府によって行うことができます (RF CC の第 21 条)。これらの政府は、水の使用料金を設定する権限も持っています。体。したがって、アートで。ロシア連邦税法第 333.8 条では、2007 年 1 月 1 日以降に締結 (採択) された協定 (決定) に基づいて水域を使用する組織および個人は、水税を支払わないと規定されています。

水税の対象は、次の種類の水使用です。

· 水域からの取水;

· ラフトや財布での木材ラフティングを除いて、水域の水域の使用。

· 水力発電目的での取水なしの水域の使用。

· いかだや巾着に木を浮かべるための水域の使用。

付加価値税の納税者とは、ロシア連邦の税関コードに従って決定される、ロシア連邦の関税国境を越えた商品の移動に関連して、法人、個人事業主、および付加価値税の納税者として認められた人物です。

ロシア連邦税法第 145 条に基づき、企業は、過去 3 か月連続で、これらの企業の商品 (作品、サービス) の販売による収入額 (VAT および売上を除く) を条件として、免除を受ける権利を有します。税金は、合計で200万ルーブルを超えませんでした。同時に、商品（作品、サービス）の販売による収入額は、商品（作品、サービス）の販売のすべての売上高に基づいて決定され、課税対象であり、VAT の対象ではありません。

物品税の対象となる商品および物品税の対象となる鉱物原料を販売する企業は、免除の対象とならないことに注意してください。

ロシア連邦税法第 146 条によると、次の業務は VAT の対象となります。

· 質権の販売、補償の提供に関する合意に基づく商品の譲渡、および譲渡を含む、ロシア連邦の領土での商品（作品、サービス）の販売財産権;

· 商品の所有権の無料譲渡。

· 法人所得税を計算する際に（減価償却を含む）費用を控除できない商品（作品、サービス）のロシア連邦の領土への移転。

· 自己消費のための建設および設置作業の実施;

· ロシア連邦の関税領域への商品の輸入。

3 納税の分析手法と手法

税を分析する場合、構造化、主要なリンクの特定、因果関係と相互依存性の確立、および確立された結果の一般化 (統合) に基づく経済分析のさまざまな方法とアプローチを使用することができます。

経済分析を実施するための方法論には、技術的および経済的分析を実施するための一連の特定の方法、技法、方法が含まれます。法人税の分析に使用される主な方法には、次のようなものがあります。

· 論理的で主観的な研究を含む、形式化されていない;

· 企業の財政的および経済的状況を特徴付けるすべての公開され、記録された事実の研究を含む事実。

· モニタリングとは、継続的で体系的かつ詳細な継続的なモニタリングです。

監視組織のアルゴリズムには、次のものが含まれます。

· 専門家の初期構造化;

· モニタリングの目的を定義する。

· 定数指標 (指標) の選択;

· 情報の収集;

· 収集された資料の予備的な形式化;

· 情報の階層的な順序付け、フィルタリング、および処理。

· パターンと持続可能な傾向の識別。

論理モデリングは、企業の財務および経済発展の定性的記述に使用されますが、経済モデルおよび数学的モデルに基づいて、さまざまな初期および境界条件が設定され、対応するオプションが実行されて、望ましい結果が得られます。

テクニカル分析は、個々のパラメーターのダイナミクス、企業の金融および経済活動の指標の詳細で包括的な分析を実行することを目的としています。これは、チャートとグラフの作成、指標の研究、およびそれらを決定する要因に基づいています。

要因分析は、企業の財務および経済活動の結果に負の影響と正の影響の両方を持つ多くの要因の多次元静的研究に基づいています。この方法の目的は、企業の生産および経済活動の主な結果を決定する最も重要な要因を特定することです。

経済分析を行うときは、特定の原則を遵守する必要があります。実際の状態の反映の信頼性：科学的妥当性。特定の目標の反映; 一貫性; 複雑; 分散; 合意個々の要素; セクターおよび地域の詳細を反映しています。

実際に最も頻繁に使用される経済分析の主な方法は次のとおりです。

· 水平分析。定量的現象のダイナミクスとその経時変化を明らかにすることができます。

· 垂直分析。これにより、研究中のオブジェクトまたは現象の構造の変化を明らかにすることができます。

非常に重要現代の経済状況では、所得に関連する税金の分析があります。

分析の過程で、課税所得の額、配当金と利息の額、利益に対する税金の変化の要因を検討する必要があります。分析には、税金と手数料に関する立法行為、企業の財務諸表からのデータが使用されます。

理論的な部分全体について上記の資料を要約すると、結論を導き出すことができます。

ロシア連邦の税制は、税の種類と政府のレベル (連邦、地域、地方) の両方で 3 つのレベルに分かれており、それぞれに独自の要素があります。

· 税金の種類 (連邦、地域、地方);

· 立法基盤（連邦、地域、地方）;

· 税金の対象 - 納税者（連邦、地域、地方）;

· 当局（連邦、地方、地方自治体）。

領土内のエンティティ間の税金と手数料の分配と統合は、州当局と地方当局の合意によって行われ、法律および立法行為によって承認されています。ロシア連邦の税法、ロシア連邦の予算法、関税法。ロシア連邦の決議、ロシア連邦政府の決議、ロシア連邦の構成団体の法律、決議 mi地方の代表機関。

税制と税制を分析するための指標と基準として、税制の組織と構築の原則と課税要件を使用できます。

税額を計算するための一般的な方法により、初期データに基づいて、あらゆる種類の税金と手数料の支払い額を合理的に計算し、課税問題に関する提案を作成するために計算結果を迅速に分析できます。

2. OAO「SAAZ」の予算による和解の会計処理

1 OAO「SAAZ」の組織的・経済的特徴

Open Joint Stock Company "Skopinsk Automobile Aggregate Plant" は、前世紀の 50 ～ 60 年代の変わり目にソビエト産業が大規模に発展した時期に発生した同名の企業に基づいて組織されました。特に、自動車産業。 1962年から1966年の間ここでは、トラックZIL-151、ZIL-164、バスLAZ-695、LIAZ-158、およびブレーキバルブ用の油圧レバーショックアブソーバーが製造されました。 1968年にGAZ-24車用の伸縮式ショックアブソーバーの生産をマスターした工場は、AvtoVAZとの協力の準備を開始し、1970年にVAZ-2101車用のショックアブソーバーの最初のバッチを生産しました。スコピンスキー工場が AvtoVAZ 生産協会の一部となった後、1973 年にこれらの自動車ユニットの生産が広く開発され始めました。 Skopinsky Auto-Aggregate Plant は、1993 年 6 月 3 日に AvtoVAZ Joint-Stock Company の一部として法人化されました。

40年間、共同協力のおかげで、SAAZは大きな仕事テレスコピックストラット、ショックアブソーバー、およびほぼすべての国産乗用車の空気圧油圧式ストップの大量生産の準備と組織化のため: LADA PRIORA、LADA KALINA、Chevrolet Niva、VAZ-2108、VAZ-2110、VAZ 2123、VAZ 2101- 07、GAZ -3102、GAZelle、UAZ、IZH、Moskvich。新車 LADA GRANTA のテレスコピックストラットの製造がマスターされました。工場では、スタンピング、研削、旋削、熱処理、溶接、フライス加工、電気メッキ、組立、塗装、包装など、さまざまな技術プロセスを使用しています。

JSC「SAAZ」には、高度な自律性と独自のエンジニアリング施設があります。ボイラーハウス、ステーション（コンプレッサー、中和、除鉄、窒素、ポンプステーション）、ガントリークレーンを備えた積み降ろしプラットフォーム、処理施設、燃料油ポンプ場を備えた貯水池、上水ポンプ場、ポンプ場を備えたアートウェル、処理施設など。

企業の構造には、設計サービス、実験室研究部門、品質サービス、プロジェクト計画および調整部門、計測サービス、物流部門、主任機械部門、設計および技術部門などがあります。

試作のコストを削減するために、OAO「SAAZ」は独自の工作機械産業を組織し、開発しています。

生産プロセスは線形スキーム (ディレクター - フォアマン - フォアマン) に従って管理され、機能ユニットは方法論的支援を提供し、情報を準備し、各ラインマネージャーのさまざまな管理タスクを解決します。

工場の主な生産構造単位はショップであり、ショップの責任者が率い、ディレクターに直属します。

ショップ管理装置には、生産の運用管理と、労働と賃金の編成、生産の技術的準備、製品の会計とその品質の監視の問題の解決に必要なすべてのサービスがあります。

生産の直接管理は、上級職長、シフトスーパーバイザー、セクション、職長および職長を通じて行われます。

OJSC「SAAZ」の憲章に従って、企業の主な活動は次のとおりです。

· 技術機器、工具、機器の修理;

· 標準化された機器の購入;

· 情報およびコンサルティングサービス。

· 工業製品、技術製品、消費財およびサービスの輸出入業務の実施。

· 外国の経済活動;

· 非鉄金属、鉄金属、それらの合金、スクラップの購入と処理。

· 非鉄・鉄金属等の輸出【附属書1】

今日、OJSC「SAAZ」は、ロシアでオリジナルのストラット、ショックアブソーバー、ガスストップのロシア最大のメーカーです。現在、ストラット、ショックアブソーバー、ストップの年間生産数は 800 万個を超え、出荷時の不良品レベルは 50 PPM に達しています。統計によると、現在、ロシアおよび CIS 諸国の国産乗用車に使用されているショックアブソーバーの 70% 以上が、JSC "SAAZ" によって製造されています。

会社の授権資本は、株主が取得した会社の株式の額面価格で構成されています。

会社の授権資本は、債権者の利益を保証する会社の財産の最低額を決定し、417575598ルーブルに達します。

当社は、額面価格で合計417575598個の金額で、それぞれ1ルーブルの同じ額面価格で登録された普通株式を発行しました。

当社は、発行された株式に加えて、2791365115 ルーブルの名目価値を持つ 2791365115 株の普通登録株式を発表しました。

追加の株式を発行することによって会社の授権資本を増やす決定は、会社の株主総会によって行われます。

追加の株式は、会社の憲章 (憲章) によって確立された宣言された株式数の制限内でのみ、会社によって配置される場合があります。

それでは、表1に反映されている決算報告書（アプリ）に基づいて、JSC「SAAZ」の主要な財務指標を分析してみましょう。

表 1. OAO「SAAZ」の主要な財務指標、ths. rub。

指標2011年2012年費用の伸び率など。 %売上3 046 8123 195 228148 4164.9 売上原価2 562 6572 691 899129 2424.8 売上利益139 978147 6707 6295.5 税引前利益63 993128 79364 4164.9

2012 年に実際に販売された製品の量は 3,156,676 兆で、これは 147,827 兆です。（4.9％）昨年よりも高い。

2012 年の売上高利益率は 4.6% で、前年の水準に相当します。収益性は変化していません。これは、対応するコストの増加率の結果です。材料の価格、エネルギー、賃金の上昇、完成品の雇用率の伸び率。

所得の伸びは 4.9% でした。過去 1 年間の主要費用における変動費の割合は、74.7% に達しました。材料・部品は57.5%と、製品構成や材料価格の変化により、昨年より1.1%低下しました。固定費の増加は 6,675,000 ルーブルに達し、費用のシェアは 24.7% から 23.9% に減少しました。売上高からの利益は 147,670,000 ルーブルに達し、これは昨年より 7,692,000 ルーブル増加しました。年間の純利益は107,337千ルーブルに達しました。現在、同社が実施している国際制度品質管理 ISO/TU 16949:2009。この工場は、学生の教育と企業での雇用を支援する方針を長い間追求してきました。

2.2 税務申告手続き

納税者（税務代理人）が、ロシア連邦の税法およびその他の税および手数料に関する法律によって規定されている文書および（または）その他の情報を、定められた期限内に税務当局に提出しなかった場合、罰金が科せられます。提出されていない書類ごとに50ルーブルの金額。

税務当局の要求に応じて、ロシア連邦の税法によって規定されている、納税者に関する情報を含む文書を組織が提供することを拒否したことで、納税者に関する情報を税務当局に提供しなかった。ロシア連邦税法第 135.1 条に規定されている税金および手数料に関する法律違反の兆候がそのような行為に含まれていない場合、そのような文書の提供または故意に虚偽の情報を含む文書の提供を回避するその他の行為5,000 ルーブルの罰金が科せられます。

税務報告は、税務管理の不可欠な部分です。アートによると。ロシア連邦税法第 23 条に基づき、納税者は、納税義務が法律で規定されている場合、所定の方法で登録場所の税務当局に納税義務のある納税申告書を提出する必要があります。税金と手数料について。

税務申告書は、紙または電子形式で税務当局に提出されます。納税申告書は、税務当局から無料で提供される必要があります。電子形式で納税申告書を提出する手順は、ロシア連邦の税務省によって決定されます。

納税申告書は、納税者が本人またはその代理人を通じて税務当局に提出するか、添付ファイルの説明を記載した郵便物の形で送信するか、または電気通信チャネルを介して送信することができます。

納税申告書は、すべての税金について 1 つの納税者番号を付けて提出する必要があります。

納税申告書は、税金および手数料に関する法律によって定められた期限内に提出されます。これに違反すると、第 2 条に従って納税義務が生じます。ロシア連邦税法第 119 条に基づき、この申告書に基づいて、申告書の提出日から 1 か月または 1 か月に満たない月ごとに、支払うべき税額の 5% の罰金 (追加の支払い) の徴収、ただし、指定された金額の 30% 以下、100 ルーブル以上。納税者が、税に関する法律で定められた申告期限の満了後 180 日を超えて税務当局に納税申告書を提出しなかった場合、金額の 30% の罰金が課せられます。 181 日から始まる各月の 1 か月または 1 か月につき、この宣言に基づいて支払うべき税金の 10%、およびこの宣言に基づいて支払うべき税額の 10%。

納税申告書のフォームとその記入手順は、ロシア連邦財務省によって承認されています (2004 年 6 月 29 日の連邦法第 58-FZ 号によって改正された第 7 条)。

これらの規則は、ロシア連邦の税関国境を越えて輸送される物品の申告には適用されません。

納税申告書の記入方法と提出期限。宣誓書のタイトルページの記入。

現在、納税申告書のほとんどのタイトルページは統一されています。それぞれに次のフィールドが含まれています。

·書類の種類;

· 税（報告）期間;

· 税務当局の名前とコード。

· 組織の名前、または姓、名前、個々の起業家の父称。

· 主な州の登録番号.

法人所得税の計算。売上高の合計は 3200746398 ルーブルです。非実現収入 - 58837208 ルーブル、売上からの収入額を減らす費用 - 3042822840 ルーブル、営業外費用 - 61552515 ルーブル、損失 - 0 ルーブル。総利益 - 155208251 ルーブル。

それでは、所得税の納付額を計算してみましょう。税金を計算するための課税基準は 155208251 ルーブルで、税率は 20% です。指標に基づくと、所得税の額は31041650ルーブルです。【別紙5】

支払うべき水道税の額の計算。水の使用制限 - 219,000立方メートル。 m. 水域から取られる水の量 - 83.282千立方メートル。 m. 税率: 設定された制限内で服用する場合 - 360; 設定された制限を引き継ぐ場合 - 1800. 支払うべき税額は - 29982 ルーブルです。【付録6】

付加価値税の計算。ロシア連邦の領土での取得時に納税者に提示される税額は、106,772,340 ルーブルです。納税者に提示される税額 - 支払額を送金する際の購入者、今後の商品の配達による部分的な支払い - 2418689 ルーブル。自己消費のために建設および設置作業を行うときに計算された税額、控除可能 - 272044ルーブル。ロシア連邦の関税地域に商品を輸入する際に納税者が支払った税額は、控除の対象となり、合計 - 1,195,250 ルーブル。関連商品の出荷日から売り手が控除できる支払額、部分支払い額から売り手が計算した税額 - 35717ルーブル。控除される VAT の合計額は 110694040 ルーブルです。このセクションに基づく予算への支払いに対して計算された VAT の合計額は、60,763,413 ルーブルです。【付録7】

2.3 JSC「SAAZ」の税金および手数料の予算による和解の会計処理の組織

税金と手数料の予算による組織の和解の会計処理は、アカウント 68「税金と手数料の計算」に保管されます。

すべての税金の一般的な課税規則、およびそれらの誤った適用または非適用に対する制裁は、ロシア連邦の税法によって確立されています。

税法 (ロシア連邦税法第 1 条、第 2 条) に従って、税制は次の税と手数料の組み合わせで構成されています。

· 連邦税および手数料;

· 地方税および手数料;

· 地方税と手数料。

アカウント68の分析会計「税金と手数料の計算」は、税金の種類ごとに実行されます。

予算への支払いのための組織の税申告（計算）に従って支払うべき税金と手数料の発生は、アカウント68の対応するサブアカウントの貸方に反映され、次の費用で行うことができます。

· 生産費（販売費）。たとえば、土地税、輸送税。アカウントには次のように記録されます。

D 20 K 68 - 318 950

· 組織の財務実績。水税。

アカウントには次のように記録されます。

D 91 K 68 - 29 982

予算に支払われる法人所得税は、会計エントリに反映されます。

D 99 K 68 - 4 506 422

· 個人および法人に支払われる所得 - 個人所得税、VAT、および外国の法人に送金された資金から支払われる所得に対する税金。このような税金は、決済口座の借方に反映されます。

D 70 K 68 - 66 129 521

OAO「SAAZ」が支払う特定の種類の税金と手数料の会計処理を考えてみましょう。

課税は次の税率で行われます: 0%、10%、18% (2004 年以前は 20%)。ロシア連邦の税法に従って、計算方法によって税額を決定する必要がある場合、税率は、課税標準に対する税率 (10% または 18%) の割合として決定されます。を 100 とし、対応する税率を加算します。

付加価値税の会計は、アクティブアカウント19「取得した価値に対する付加価値税」（価値の種類によるサブアカウント）およびアクティブパッシブアカウント68「税金と手数料の計算」（サブアカウント「計算に関するサブアカウント」）で実行されます。付加価値税"）。

アカウント 19 の構造は次のとおりです。

アカウント 19 借方貸方 1. 取得した有形資産の VAT 残高 2. 取得した重要な資産に対する VAT3. 生産コストまたは予算との和解に相殺される重要な資産に対する VAT4。取得有形資産のVAT残高

アカウント 68 の構造は次のとおりです。

口座 68 借方貸方VAT のための企業への予算債務の残高VAT のための企業の予算への負債の残高TVAT 供給者の取得した重要な資産に支払われた相殺VAT のための企業の債務の未払金に対する予算の負債の残高付加価値税の企業付加価値税の予算に対する企業の負債の残高

組織は、課税期間の推定利益額と税率に基づいて決定された所得税の四半期前払い中に予算に支払います。四半期の開始前に、組織は所得税の推定額に関する証明書を税務当局に提出します。予算への事前拠出金の支払いは、毎月 15 日までに、四半期の税額の 3 分の 1 の額を均等に分割して行われます。

所得税額及び追加納付金の額は、四半期決算の場合は決算書提出日から5日以内、年次決算の場合は決算書提出日から10日以内に予算に納めます。昨年。

組織JSC「SAAZ」の例で2012年の所得税を計算してみましょう。

税引前利益は 155,208,251 ルーブルでした。

OAO SAAZ が登録されている地域では、ロシア連邦の主題の予算に対する税率は 18%、連邦予算に対する税率は 2% です。年末に支払うべき税金の額は次のとおりです。

· ロシア連邦の構成団体の予算 - 155,208,251 * 0.18 = 27,937,485 (ルーブル)

· 連邦予算 - 155,208,251*0.02=3,104,165 (ルーブル)

合計で、27,937,485 + 3,104,165 = 31,041,650 (ルーブル) を支払う必要があります。

水税の額は、課税標準と対応する税率の積として、各課税期間の終わりに納税者によって個別に計算されます。次に、納税者は各課税対象のすべての金額を合計して、水税の合計額を求めます。これは、満了した課税期間の翌月の 20 日までに、水対象の場所で支払われます。水域がロシア連邦のいくつかの構成エンティティの領域にある場合、これらのオブジェクトに対してそれぞれの場所で別々に税金が支払われることに注意してください。

水域の場所で、税務申告書が税務当局に提出されます。したがって、納税者である水の使用者は、登録場所だけでなく、水域の場所でも税務目的で登録する必要があります。登録は、水利用者が水域の場所のライセンス機関で水使用のライセンスを受け取った後に実行されます。水税は連邦税を指し、連邦予算に完全に計上されます。管理者は連邦税務局です。すでに述べたように、水税は特別および特別な水の使用に対してのみ課されます。

JSC「SAAZ」を例に水道税額を計算してみましょう。課税期間中、産業用の取水量には 219,000,000 立方メートルの制限が設定されています。 m. 課税期間中の実際の取水量は 83.282 千立方メートルでした。オーバーリミットを含むm - 0,000立方メートル。 m. 水使用の制限内で設定された税率は 360 ルーブルです。

制限を超える取水量については、1800ルーブルのレートが適用されます。

したがって、支払うべき税金の額は次のようになります。

282*360+0*1800=29 982 (ルーブル)

3. 納税の分析

1 納税の構造と動態の分析

政府の収入の主な種類は、税金と同様の義務的な支払いと手数料です。これは、すべてのレベルの予算に現金収入の大部分を提供するためです。

ロシア連邦の税法によると、税金とは、組織や個人から、資金の所有権、経済管理、または運用管理に基づいて、組織や個人に属する資金を譲渡するという形で徴収される強制的で個別に無償の支払いです。州および（または）地方自治体の活動を財政的に支援するため。

企業の納税の構造とダイナミクスを分析するには、企業がどの税制に属しているかを判断し、これとその活動の特徴に基づいて、企業が支払う税金を決定する必要があります。 JSC「SAAZ」は一般課税制度を適用し、付加価値税、水税、所得税などの税金を支払います。納税の構造とダイナミクスを表に示します。 2

表2 - OAO「SAAZ」の納税の構成とダイナミクスの分析

指標 2011 2012 成長率、% 金額、r. % 金額、r. 65021.989.27Total136 956 252100141 765 582100412.92

表 2 を分析すると、2011 年と 2012 年では、VAT が最も多く、水税が最も少ないと言えます。 2012 年に VAT と水税の額が増加した場合、所得税の額は減少しました。最大の成長率は水税で観察され、小さい - 所得税で。

税金と支払いの構造は、まず、合計金額における各税金グループの割合を計算することによって分析されます。

構造の分析により、合計額の中で最大の割合を占める税金と支払いを特定できます。ダイナミクスの分析により、経時的に発生した税額の傾向を確認できます。この分析結果をもとに、税や納付の変化要因を分析し、課税の最適化の必要性を判断します。表3のOAO「SAAZ」の納税の一般的な構造を考えてみましょう。

タブ。 3 - JSC「SAAZ」の納税の一般的な構造

指標 2011 2012 変化、%、2012/2011 千。 R.%Thous. %VAT104 149 24076.04110 694 04078.082.04水税 35 7520.0329 8920.02-0.01所得税 32 771 26023.9331 041 65021.09-2.84合計 136 956 2521005

納税の全体構造では、VAT が最大の割合を占めています (2011 年には税の 76.04%、2012 年には 78.08% を占めています)。 2 年間、VAT は 2.04% 増加する傾向がありました。最小の割合は、水税と所得税にかかっています。この 2 年間、水税と所得税はそれぞれ 0.01% と 2.81% 引き下げられる傾向にありました。

税金と手数料に関する予算債務は、信用債務の一種です。アカウント68「税金と手数料の計算」を分析して、企業JSC「SAAZ」が債務者であるかどうかを調べてみましょう。

期間の初めの脂肪は、借金である7103759.38ルーブルに相当します。アカウント 68 の分析から、貸方期間の売上高は 687178310.91 ルーブル、借方期間の売上高は 743100268.41 ルーブルです。期末残高 - 63025710.88 ルーブル。つまり、当社はまだ債務者であり、債務は55921951.5ルーブル増加しています。

2 税負担

経済主体のレベルでの税負担は、さまざまな税要素の形成に関する税法の要件を考慮して計算された、総所得に対する未払税の割合を特徴付ける相対的な指標として理解されます。課税の厳しさは、税負担だけでなく、税負担を軽減または増加させる他の間接的な要因も考慮に入れます。

現代の経済学の文献では、税負担を理解するための最も適切な基準は、マクロレベルの国内総生産、企業レベルの付加価値であるという意見があります。実際には、完全税率のようなものがあります。これは、付加価値または国内総生産による納税額の比率として計算された、企業の税負担またはその負担の重さを特徴付けるパラメーターとして理解されるべきです。この率の大きさに基づいて、通常、納税方法の選択に関して次の推奨事項が作成されます。

) 課税率が 10 ～ 15% の場合は、標準的な方法が使用されます。

) 課税率が 20 ～ 35% の場合、特別なプログラムを使用しない税計画の受動的要素。

) 課税率が 40 ～ 50% の場合は、積極的なタックスプランニングが使用され、税務調査の実施と税務コンサルタントの雇用が一般的です。

現代の状況では、ほとんどの国での免税レベルが 40% を超えないという事実に基づいて、事業体は、これらの免税の任意のレベルでタックスプランニングに頼ることをお勧めします。これにより、企業の財政的安定性が向上し、罰則と経営者の納税義務の可能性。

税負担を決定するために適用される方法は、原則として、次の 2 つの主要な領域のみが異なります。

税負担を決定する際の計算に含まれる税の構造によって;

支払われた税金が比較される指標によって。

ビジネスエンティティは、さまざまな方法を使用してこの指標を計算しますが、そのほとんどに欠点がないわけではありません。また、企業の分析に使用される特定の指標を選択する際には、これを考慮する必要があります。税負担を計算する次の 7 つの方法が最も広く使用されています。 A. Eliseev、6) E. Kirova、7) A. Chudakov。これらの方法のいくつかを詳しく見てみましょう。

どこで B - 間接税を除いて、製品（作品、サービス）の販売からの収益;

P - 間接税を除く、販売された製品（作品、サービス）の生産のための費用。

PE - 税金を支払った後に事業体が自由に使える純利益。

この方法でOAO「SAAZ」の税負担を計算してみましょう。

ただし、上記の式からは、販売された製品 (作業、サービス) の生産コストに正確に何が含まれているかは明確ではありません。この指標が会計データに基づいている場合、生産の生産コストに含まれていない費用 (たとえば、管理費やマーケティング費用) が式の分子に含まれるため、納税の影響の傾向が歪められます。企業の利益。生産コストの指標に、管理費、マーケティング費、その他の費用を含む費用の全額が含まれている場合、所得税を除いて、直接税もそれに分類されます。その結果、税負担指標の計算では間接税と所得税のみが考慮されますが、これは正しくありません。

したがって、この方法論を使用する場合、生産コストの指標には、税金の支払いを除いて、管理、マーケティングなどを含むすべてのコストを含める必要があることを考慮する必要があります。

この場合、式 1 は次のように表すことができます。

ここで、Ntot は税の合計額です。

方法 A. カドゥシナと N. ミハイロワ

この方法論では、総収入における付加価値の割合 (Ko)、付加価値における人件費の割合 (Kzp)、および付加価値における減価償却の割合 (Kam ）。

収益における付加価値の割合は、次の式によって決定されます。

ここで、Ko は付加価値のシェアです。

DSa - 減価償却費を含む付加価値額;

Вв - VAT を含む、製品 (作品、サービス) の販売による総収入額。

ただし、減価償却費は、サプライヤーから固定資産を取得するために企業が負担した費用の額を表し、購入者ではなく製造業者によって作成された付加価値に関連しているため、付加価値に含めるのは正しくありません。

付加価値における人件費の割合は、次のように計算されます。

どこで Kzp - 付加価値における人件費の割合;

ZP - 人件費を含む人件費の金額。

M.リトビンのテクニック

この方法によると、税負担は次の式で決定されます。

どこで NBL - 税負担;

東 - 税源の合計。

税の合計金額でM. Lytvyn は、個人所得税を含む、企業が支払ったすべての税金を含めることを提案しています。彼は、製品の販売からの収入、形成過程での利益、流通過程での利益、従業員の収入などを納税の源泉と呼んでいます。

一方で、すべての納税の最終的な源泉は企業が生み出す付加価値であるため、このアプローチは正しいとは言えません。

個人所得税に関しては、企業は税務代理人としてのみ行動し、従業員の所得から支払われます。したがって、企業の納税額にランク付けするのは正しくありません。同時に、企業が被雇用者と天引きのない賃金額（正味給与）に基づく報酬について交渉し、天引きの支払い費用を負担する状況では、個人所得税の支払いの源泉も付加価値となります。企業の。

E. Kirovaのテクニック

この手法の作成者は、絶対的および相対的な指標に基づいて企業の税負担を決定することを提案しています。税負担の絶対的な指標は、予算と州の信託基金に移される税金と手数料の合計です。税負担の相対指標は、次の式で決定される付加価値指標に基づいて計算されます。

Z - 人件費 (UAH. );

ERU - 賃金に発生する統一された社会貢献。

E. A. Kirova は、次のように相対税負担 (負担) を計算します。

) 特定の企業に対する税負担の水準を決定する。

) 企業の税負担の指標を、異なる経済状況にある他の企業の同様の指標と比較する。

）財務結果と選択した税制に応じて、企業の税負担の指標の限界値と平均値を決定します。

現在、ロシア連邦では、企業の税負担の価値を計算するための一般的に受け入れられている方法論がないことに注意してください。

· 税務上の契約および会計方針の要素。

· 特典と免除;

· 税の要素に直接影響を与える、州の予算、税および投資政策の開発の主な方向性。

· 予算ローン、投資税額控除、税額控除、分割払い、および税金と手数料の繰り延べの取得。

内容を決定し、税負担を計算するための方法論を正当化するために、経済文献で使用されているアプローチを検討し、税の抑圧のレベルに影響を与える主な要因を検討する必要があります。

比較解析で現代文学税負担の計算に含まれる税金と手数料のリストについては、コンセンサスがありません。最も物議を醸すのは、そのような税金の税指標における会計の問題であり、その支払いにおいて、企業は税務代理人に過ぎません（個人所得税および間接税）。

基本的に重要なのは、税負担を計算する際に、経済主体が発生または支払った税額を比較するベースを決定する問題の解決策です。経済文献の指標として、次のように提案されています。

・利益;

· 付加価値;

収益;

· 経済文献には、事業の市場価値に関連して税負担を決定するための提案があります。

統一されたアプローチを作成することの複雑さは、次の理由で増加しています。

各税制には、企業の条件と性質、特にさまざまな業界への所属、活動の規模、組織および法的形態などに応じて、課税のいくつかのオプション (制度) があるという事実。企業の税負担は、経済活動の種類とその実施形態、税制、企業の組織的および法的形態、企業の会計方針に明記されている税と会計の特徴など、多くの要因に依存します。各要素にはさまざまな値があり、その選択は法的に確立された制限によって異なります。各課税オプションは、予算システムへの必須支払いの対応するリストによって特徴付けられます。

3 税制の改善

ロシア経済における市場関係への移行の問題はどれも、税関係の問題ほど複雑で紛らわしいものではありません。それは、さまざまなレベルでの財源の形成に関連しており、すべての納税者の経済的利益に影響を与え、社会が自ら設定する社会経済的目標に依存し、国家とすべての事業体との間の関係の性質を決定します。同時に、ロシアの税制の形成は、コマンド管理システムの結果によって複雑になりました。ロシアにおける市場関係の形成は、文明化された税制への移行の必要性を示しています。先進国の税制のモデルを研究することによって市場経済、ロシアはこの経験をやみくもにコピーしませんが、考慮に入れます歴史的特徴国であり、経済のすべての急進的な変化と密接に関連して税制を形成します。

ご存知のように、税金は国の歳入を補充する最も重要な源泉です。また、その形成によって、その国で社会がどの程度発展し、各市民がどれだけ快適に感じるかが決まります。

税制の現状は、課税とその原則、税制、税制とその構成要素などの概念を含む理論的な部分と深く結びついています。これが理由を説明しています。法的枠組み税金および税務関係の直接規制による課税の分野で。

現在の税制の主な欠点は、財政的および法的規制とその改善が、主に直接税、消費税、および個人の税負担の強化に基づく税制の再編成に基づいていることです。所得税制の欠点。

この地域では、次のような問題がありました。代表機関ロシア連邦、連邦および地方自治体の主題は、税および国の課税の分野における専門家の科学的結論を研究していません。

したがって、ロシア連邦の法定税制は、ロシア連邦の憲法上の規範の発展を確実にするために、税制を規制するための一般原則のみを開発しました。

上で現在の段階連邦税法、法律および規則憲法上の規範を完全には遵守していません。この点で、ロシア連邦憲法の規範と税規則を調和させ、それらを解決する方法を概説するための分析を行う必要があります。

現在、ロシア連邦の税制は、国の革新的な開発のニーズをまったく満たしていません。さらに、シベリア、極東、トランスバイカリアなどの地域の開発を刺激することさえありません。これにはすべて、税制の大幅な再編成が必要です。会計計算予算税

ロシア連邦の税制の明らかな欠点は、税法が不安定であることです。これは、ロシア連邦の税法が非常に頻繁に修正され、導入の頻度が許容レベルをはるかに超えているためです。はい、そしてこの文書はあまりにも性急に採用されたため、品質に影響を与えるしかありませんでした。言葉遣いの矛盾とあいまいさ、さまざまな用語および講義の誤りの存在です。これらすべてが、悪意のある納税者が自分の裁量でロシア連邦の税法の規範を操作する機会を提供しています。

また、ロシア連邦政府は、国の社会経済発展における進行中の変化を考慮して、税金と手数料の要素を改善する必要があります。

これらすべての問題を解決するには、税の仕組みを可能な限り機能させる必要があります。これらすべてが現在の税制を変革します。これにより、人口の少ない地域の開発への投資が刺激され、ハイテク産業の発展が促進され、研究開発が促進され、中小企業の発展が確保されます。

ロシア連邦の税制を効果的に発展させるためには、以下の改善方法を検討する必要があります。

· ロシア連邦の金融当局に、税および課税の分野における他の法的文書に含まれる情報が十分でない場合、指定および詳細化されなければならない、税規制に関する追加の法的行為を発行する権利を与える;

· ロシア連邦政府に、税および課税の分野におけるロシア連邦の法律の影響を受けていない、または完全には影響を受けていない税規制の問題について、追加の規制法的行為を発行する権利を与えること。

· ロシア連邦税法第 1 部および第 2 部の規定を修正し、特別な税制を追加して、ハイテク分野で革新的な活動を行う組織に課税するための優遇制度を含める。これらの組織は、研究開発業務および研究開発成果の実施に対する VAT の支払いを完全に免除されます。

さらに、税制を改善するために、ロシア連邦税法の次の条項を改訂する必要があります。

· アートのパラグラフ6。ロシア連邦の税法第 108 条では、納税者は、税金および課税の分野の法律に従って所定の方法で有罪が証明され、かつ、その有罪が当局によって直接立証されない限り、絶対に納税者は無実であると見なされると規定されています。適切な決定の採択による裁判所。同時に、アートのパラグラフ1のパラグラフ2。ロシア連邦税法第 104 条は、法廷外での納税者による税制裁の自主的な支払いの合法性を承認しています。したがって、課税制裁を支払った納税者は、いわば、この税法違反を犯した罪がないにもかかわらず、税務当局によって責任を問われます。

· アートのパラグラフ2、パラグラフ3に従って。ロシア連邦の税法の94では、税務当局の職員は、文書を押収する際に出席者に説明する義務を負っています。同様に、コードは、これらの権利と義務が何であるかを正確に定義していません。

· アートのパラグラフ5。ロシア連邦税法第 101 条は、裁判所を通じて税務当局の決定を取り消す理由を強調しています。一般管轄裁判所または仲裁裁判所は、税務当局によって下された決定を取り消すことができないため、この表現は法的観点からは正しくありません。現在の法律に反する決定のみが無効となり、取り消されることはありません。

· アートのパラグラフ6。ロシア連邦税法の94では、「押収」や「押収」などの概念が使用されています。これらすべてのことから、これらの概念の違いが何であるか、また違いがあるかどうかは不明です。

· アートで。ロシア連邦税法第 125 条は、逮捕された財産の所有、使用、および (または) 処分の手続きに違反した場合、3 万ルーブルの罰金の形で責任を負うことを定めています。しかし、所有権は、税務当局および（または）税関当局の決定に左右されることはなく、所有権が終了した場合にのみ終了することができます。所有権の秩序に違反することは決して不可能であるという事実のために、そのような不謹慎な納税者に責任を負わせることは不可能です。

· アートのパラグラフ7のサブパラグラフ1。ロシア連邦の税法第 95 条は、チェックされている人は専門家に異議を唱える権利があると述べていますが、同時に、そのような異議申し立てを宣言できる根拠を説明しておらず、その結果がどのようなものであるかを特徴付けていません。そのような課題は次のとおりです。

· アートのパラグラフ1のサブパラグラフ3の規定。アートの112およびパラグラフ3。ロシア連邦税法第 114 条によると、税務当局は、その裁量により、責任を軽減する状況のリストを拡大し、課税制裁の数値を無制限に削減する機会を持つことができます。これは一般に、納税者の権利を保護することを目的としたものではありませんが、実際には、税務当局の職員が自分の利己的な目的のためにこれらの措置を使用することを目的としています。

その後、ロシアの税制を徐々に改善するためのこれらの提案の実施は、効果的な税制と競争力のある経済を形成するでしょう。

結論

予算は、財政の形成における主要なリンクです。予算の助けを借りて、国民所得が再分配され、お金を操作し、社会的生産の発展のペースとレベルに意図的に影響を与える機会が生まれます。これにより、全国で統一された経済・金融政策を実施することが可能になります。

企業の経済状態、その持続可能性と安定性は、そのマーケティング、商業、および財務活動の結果に依存します。生産計画と財務計画が成功裏に実施された場合、これはプラスの効果をもたらします。財務状態企業。それどころか、製品の生産と販売の減少の結果として、そのコストが増加し、収益と利益額が減少し、その結果、企業の財政状態が悪化し、そのソルベンシー。その結果、安定した財政状態は、企業の結果と、企業の状態のタイムリーなマーケティング分析を決定します。

この調査からわかるように、20011 年から 2012 年にかけて、OAO「SAAZ」の財務状況は増加しています。

このコースワークを書いている過程で、目標が達成されました.OAO SAAZの例を使用して、連邦税の予算による和解の会計処理が検討されました。

目標に基づいて、次のタスクが実行されました。

· 税金の本質と価値が考慮されます。

· 組織が支払う主な税金の特徴が実行されます。

· 税務報告書の作成手順を検討した。

· 税の構造とダイナミクスの分析が行われます。

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アカウント68「税金と手数料の計算」組織によって直接支払われる税金と手数料の予算、およびこの組織の人員からの税金を使用して、情報と計算を一般化することを目的としています。

税金と手数料の計算と支払いの手順は、立法およびその他の規制法によって規制されています。

予算に支払われる組織の税申告（計算）に従って支払うべき税金と手数料の発生は、アカウント68の対応するサブアカウント（分析ポジション）の貸方に反映され、費用で行うことができますの：

生産コスト (販売コスト) – たとえば、道路使用者税、土地税。この場合、税金と手数料は、対応する税金と手数料のサブ勘定科目に対応する生産費 (販売費) の勘定科目に記録されます。

組織の活動の財務結果 - たとえば、企業の財産、広告、車、コンピューター、およびパーソナルコンピューターの再販に対する税、ワインおよびウォッカ製品の取引権に対するライセンス料、ローカルシンボルを使用する権利。この場合、税金と手数料は、税金と手数料を会計処理するための対応するサブ勘定科目に対応する、勘定科目 91「その他の収益と費用」の借方に記録されます。予算に支払われる法人所得税は、アカウント 68「税金と手数料の計算」の対応するサブアカウントに対応するアカウント 99「利益と損失」の借方エントリとして会計記録に反映されます。組織の活動の財務結果 (アカウント 99 の借方または貸方) には、所得税と前払税の追加支払 (減額) の金額に基づいて計算された、予算への追加支払 (予算からの払い戻し) も含まれます。銀行信用を使用するためのロシア連邦中央銀行の割引率に調整された支払い。

個人所得税、VAT、外国の法人に送金された資金から支払われる所得税など、個人および法人に支払われる所得。このような税金は、税金および手数料を会計処理するための対応するサブ勘定科目に対応する、決済を会計処理するための勘定科目の借方に反映されます。

さらに、アカウント 68「税金および手数料の決済」のクレジットでは、アカウント 99「利益と損失」またはアカウント 73「他の業務に関する要員との決済」に対応して (有罪の当事者との決済に関して)、発生した税金および手数料の未払いまたは不完全な支払いに対する違約金の額、および口座 51「決済口座」に対応する金額 - 税金および手数料の額を超える関連費用の場合に受領される金額。

予算への税金と手数料の実際の転送は、アカウント68の借方に反映され、当座預金口座、信用機関の特別口座、ローンを犠牲にして、または組織のキャッシュデスクから行うことができます。

同時に、VATの計算と予算への支払いの会計処理に関連する機能を考慮する必要があります。

商品、製品、作品、サービス、およびその他の貴重品の購入者から実際に受け取った (未収の) VAT 額は、アカウント 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「付加価値税の計算」の貸方に反映されます。に従い、現在の手順により、アカウント 19「取得した貴重品に対する付加価値税」（関連するサブアカウント）の借方に計上されている取得した（受け取った）貴重品にかかる税額が減額されます。（請負業者）または適切な理由が発生した場合、口座68の「税金と手数料の計算」の借方に対応して、口座19の貸方から控除可能な税額を帳消しにします。

課税目的で、製品（作品、サービス）の販売による収益が支払われた場合（現金以外の支払いの場合-商品（作品、サービス）の資金が銀行機関の口座で受け取られるため）、および現金決済の場合 - レジへの資金の受領時）、販売された商品（作品、サービス）、固定資産、およびその他の財産について購入者（顧客）から受け取り、口座の貸方に記録されるVATの額 90」売上高」または91「その他の収入と費用」は、税法に基づく計算に従って予算に転送される税額を超える部分で、アカウント76「さまざまな債務者との和解および債権者」を別のサブアカウントで。

商品（作品、サービス）がロシア連邦の領土で外貨で販売される場合、税が課された日のロシア連邦中央銀行の為替レートに相当するルーブルで予算に税金を支払う支払った。

税金の支払いのための予算に対する組織の負債は、外貨で販売された商品（仕事、サービス）の費用に基づいて計算された金額で、アカウント68にルーブルで反映され、日付に有効なルーブル為替レートで再計算されます。課税。