Основна ставка на данъка върху дохода. Данъчно облагане на бюджетните институции

Но организациите и организациите с нестопанска цел, включително бюджетните, също могат да получават приходи като част от основната си дейност. Законът не го забранява, а само го регламентира. Следователно те също са длъжни да плащат данък върху доходите.

Обща информация за данък върху доходите в бюджетна институция

Така че, за начало, нека да разберем дали бюджетните организации (институции) плащат данък върху доходите. Бюджетните институции се създават за обслужване на населението в рамките на упражняването на техните права, гарантирани от федералното и местното законодателство. Съответно тези организации могат да бъдат:

  • Федерално подчинение.
  • Образува се от субекта на федерацията.
  • Общинска.

Тези организации са длъжни да извършват дейността си единствено за целите, декларирани по време на тяхното създаване. Тези цели (задачи) се поставят от държавния или общинския орган, който в случая е учредител. Отказът от тези задачи е неприемлив.

Финансирането на бюджетните институции може да се извършва комбинирано:

  • Субсидиране от бюджета.
  • Поради предоставяне на платени услуги за основния вид работа, но в повече от получените от държавни (общински) възложения. Подлежи на запазване изцяло и като безплатни услуги.
  • Чрез изпълнението на дейности, чиито цели съвпадат с декларираните задачи на тази бюджетна организация и получаването на приходи от тази дейност.

Тоест законът предвижда получаване на печалба от небюджетни организации и следователно плащане на данък върху дохода.

Това видео ще ви разкаже за данъка върху доходите в бюджетна институция:

Разлики от данъците в небюджетните организации

Основната разлика между бюджетната организация е променливостта на източниците на доходи и тяхното задължително отделно счетоводство. Счетоводното отчитане на приходите се извършва съгласно такива групови характеристики като:

  • Цел (средства за изпълнение на държавната задача, получени от търговски предприятия, целеви приходи).
  • Източник на финансиране (от който се получават бюджетни средства).
  • Вид разписка (каса, банка, каса).
  • Начин на получаване (в брой, банков превод, чекова книжка).

Паричните инжекции в чуждестранна валута се отчитат по специален начин. Процедурата за изчисляване на данъка е обща, но има някои особености. То:

  • Задължително за всяка сума потвърждение с първични документи
  • Видовете търговски дейности трябва задължително да съответстват на целите.
  • Това със сигурност трябва да бъде отразено и фиксирано.
  • Предоставянето на платени услуги трябва да бъде съгласувано с висши държавни или общински служби.
  • Приходите, получени по този начин, могат да се прилагат само в съответствие с финансово-икономическия план на институцията.

Нормативна уредба на въпроса

Избор различни видовесредства за бюджетни организации, тяхното получаване и използване се регулира от закона и се контролира от фискалните органи на държавата. Правното основание на тяхната дейност е:

  • Граждански кодекс.
  • бюджетен код.
  • 273-ти закон на Руската федерация.
  • Заповед на министъра на финансите № 174н.
  • Утвърдени и регистрирани устави на бюджетни институции.

Прочетете по-долу за начисляването на данък върху доходите в образователни и други бюджетни институции.

Субекти и обекти

Съгласно закона всяка организация, работеща на територията на Руската федерация, се признава за субект или по друг начин като платец на данък върху доходите. Този статут не зависи от метода на създаване на организацията и нейния правен статут. В този случай това могат да бъдат следните институции:

  • Културен.
  • Ветеринарен.

Обектът на облагане в нашия случай е печалбата, която се разглежда в две форми:

  1. Приходи от търговска продажба на услуги.
  2. Приходи, считани за неоперативни.

В първия случай е:

  • Допълнителни часове по програмата в учебни заведения.
  • Създаване на кръгове и секции.
  • Организиране на екскурзии, изложби, детски партита, мероприятия на открито.
  • Организиране на допълнителни медицински прегледи.
  • Провеждане на допълнителни проучвания.
  • Създаване на медицински комисии за прегледи.
  • Участие в ликвидирането на огнища на опасни болести по животните.

Пълен списък на такива услуги е представен в член 249 от Данъчния кодекс.

Други видове обекти на данъчно облагане (виж статия № 250) са неработещи. За бюджетните организации това включва:

  • Цената на материални активи и имущество, прехвърлени на институцията безплатно.
  • Доходи, получени от или недвижими имоти.
  • Дивиденти.
  • Спечелени лихви по заеми или заеми.
  • Интерес от участие в създаването на други организации.
  • Приходи от продажба на права на интелектуална дейноств неосновни области за тази институция.

Тарифа и калкулация, разходи, код бюджетна класификация, бюджетна институция (организация) - всичко това е разгледано по-долу.

Полезни съвети за бюджетните институции относно данъка върху доходите са дадени в този видеоклип:

Ставка и сетълмент

Данъчните ставки за бюджетните организации се приравняват към общоприетите и са:

  • 20% , с плащане на 2% към общата, федерална хазна и 18% към местната хазна.
  • Преференциални 0%– при предоставяне на търговски услуги в областта на медицината и образованието.

Формула

Формулата за изчисляване на данъка за "държавни служители" е абсолютно същата като за всички: Размер на дължимия данък = (получен доход - направени разходи) × данъчна ставка.

Бюджетна институция е спечелила 100 000 рубли за провеждане на платени екскурзии, докато е изразходвала за тяхната организация 50 000. Следователно е необходимо да се плати данък върху доходите от този обект на данъчно облагане:

  • (100 000 - 50 000) × 0,2 \u003d 10 000 рубли.

Проблемна част

Но проблемът при изчисляването на данъка върху доходите на бюджетните институции е разпределението на съотношението на облагаемите и необлагаемите приходи и свързаните с тях разходи. Ето защо:

  • Новини, които попадат в данъчната основа и такива, които не попадат.
  • Списъкът на възможните приходи от търговски дейности и процедурата за изчисляване на данъка върху дохода от тях трябва да бъдат предписани във вътрешни документи.

Освен това при изчисляването на този вид данък е важно да се водят отделни записи за разходите, които могат да бъдат:

  • Материал.
  • Амортизация.
  • За заплати.
  • други.

В края на краищата част от разходите се финансират от бюджета или в целеви области и следователно при изчисляването на данъка върху доходите не се вземат предвид „държавните служители“.

Примери

Ето пример за изчисляване на данъка с отделно отчитане на разходите, които са отишли ​​за предоставяне на търговски дейности по пропорционалната система:

През отчетното тримесечие бюджетната институция получи рубли:

  • От бюджета - 1900 милиона.
  • Предназначение - 175 милиона рубли.
  • От предприемаческа дейност - 550 милиона рубли.

Общо - 2625 милиона.

  • Приходите от платени услуги са: 550/(2625 – 175)×100% = 22,4%.
  • Общи разходи за тримесечието в рубли - 2425 милиона (плюс 175 милиона целеви). При пропорционално изчисляване на разходите за предприемаческа дейност получаваме: (2425 - 175) / 100 × 22, 4% = 504 милиона рубли.
  • Облагаемата печалба при това изчисление е (550 - 504) = 46 милиона рубли.
  • Оттук данъкът върху доходите от търговски дейности се извлича по общата формула: (550 - 504) × 0,20 \u003d 9,2 милиона рубли.

Видеото по-долу ще разкаже за осчетоводяването на счетоводството за начисляване на данък върху доходите на бюджетни организации (институции):

Държавните служители също плащат данък общ доход. Днес малко хора са изненадани от това. Предприемаческата дейност на бюджетните организации е източник на тяхното допълнително финансиране. Следователно почти всяка бюджетна институция (с редки изключения) организира дейности, които в съответствие с правилата на новите Инструкции за бюджетно счетоводство се наричат ​​„доходоносни дейности“. И щом има доходи, значи има данък общ доход. В тази статия ще разгледаме какви доходи и при какви условия се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък общ доход.
В съответствие с разпоредбите гл. 25 "Корпоративен подоходен данък" от Данъчния кодекс на Руската федерацияРуските организации също се признават за платци на данък общ доход (член 246 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тъй като според Гражданския кодекс бюджетните институции са организации ( Изкуство. 120 от Гражданския кодекс на Руската федерация), те са на общо основание платци на корпоративен подоходен данък от въвеждането гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерацияпремахнати обезщетения за бюджетни организации.

Преди да изчислите данък върху дохода, трябва да определите обекта на облагане с този данък. Член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че обектът на облагане с корпоративен данък върху доходите е печалбата, получена от данъкоплатеца. Печалбата за руските организации от своя страна е полученият доход, намален с размера на направените разходи, които се определят в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин обектът на данъчно облагане е разликата между получените приходи и разходи, а паричната стойност на тази разлика се признава като данъчна основа за този данък. Член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерациясъдържа списък на данъкоплатците, за които са установени особеностите при определяне на данъчната основа. Този списък не включва бюджетни организации.

Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерацияразграничава два вида доходи: доходи от продажба на стоки (работа, услуги) и права на собственост, както и неоперативни приходи. Освен това е даден отделен списък на доходите, които не подлежат на облагане. Помислете за тези видове доходи.

Приходи от продажби

Приходите от продажби се признават като постъпления от продажба на стоки, работи, услуги като собствено производство, и придобити от страна, както и постъпления от продажба на права на собственост. В същото време Данъчният кодекс съдържа определения за стоки, работи, услуги ( Изкуство. 38 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Стока всяко продадено или предназначено за продажба имущество се признава. За регулиране на отношенията, свързани със събирането на митнически плащания, стоките включват друго имущество, определено от Кодекса на труда на Руската федерация.

работа за целите на данъчното облагане се признава дейност, чиито резултати имат материален израз и могат да бъдат осъществени за задоволяване нуждите на организация и/или лица.

Обслужване за целите на данъчното облагане се признава дейност, резултатите от която нямат материално изражение, реализират се и се потребяват в процеса на осъществяване на тази дейност.

Забележка: в Инструкция № 25n думата „стоки“ не се среща. Освен това името на сметки 401 01 130"Приходи от пазарни продажби на стоки, работи, услуги." Сега се нарича "Приходи от пазарни продажби на готови продукти, работи, услуги". Следователно може да се приеме, че законодателите изключват възможността за извършване на сделки със стоки за бюджетни организации. Все пак според мен за целите на кандидатстването гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерациястоките могат да бъдат разпознати Завършени продуктибюджетни институции, ако е предвидено за изпълнение.

При определяне на доходите от тях се изключват сумите на данъците, представени на купувача на стоки, работи, услуги, права на собственост. Така че, ако генериращите приходи дейности на дадена институция подлежат на облагане с ДДС, тогава посоченият данък не трябва да се включва в облагаемия доход.

И така, приходите от продажбата са постъпленията от продажбата на стоки, работи, услуги, права на собственост. И какво всъщност означава изпълнение ?

По този начин продажбата е прехвърляне на собственост върху стоки, работи или предоставяне на услуги както на възмездна, така и на невъзмездна основа.

как приходите се определят ? Първо, въз основа на всички разписки, свързани с плащания за продадени стоки, работи, услуги, права на собственосткакто в пари, така и в натура. Второ, той се признава или на база начисляване, или на касова основа, която трябва да бъде одобрена в счетоводна политикаорганизации.

При използване на метода на текущо начисляване доходът се признава в периода, в който е възникнал, независимо от действителния доход Пари. При касовия метод на отчитане датата на получаване на дохода е денят, в който средствата са постъпили по банкови сметки или в касата.

Неоперативни приходи

Доходите, които се вземат предвид при определяне на печалбата, включват и неоперативни приходи, които се определят по начина, предписан от Изкуство. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. Списъкът на неоперативните приходи е доста обширен. По отношение на бюджетните организации могат да се отбележат следните неоперативни приходи:

1. Положителна (отрицателна) курсова разлика, която се формира в резултат на отклонението на курса за продажба (покупка) на чуждестранна валута от официалния курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на прехвърляне на собствеността върху чужда валута.

2. Признати от длъжника или дължими от длъжника въз основа на влязло в сила съдебно решение глоби, неустойки и (или) други санкции за нарушение на договорни задължения, както и размера на обезщетението за загуби или щети .

3. Доходи от наем на имущество (пренаемане), ако не са определени от данъкоплатеца по предписания начин Изкуство. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест не се отнасят за приходи от продажби.

4. Доходи от предоставяне на права върху резултатите от интелектуалната дейност и приравнените към тях средства за индивидуализация (по-специално права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост), ако тези доходи не са свързани с доходи от продажби, тогава Да, ако този вид дейност не е основната за институцията.

5. Получени лихви по договори за заем, кредит, банкова сметка, банков депозит, както и по ценни книжа и други дългови задължения.

6. Размери на възстановени резерви, чиито разходи за формиране са приети като разходи по начина и при условията, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация.

7. Безвъзмездно получено имущество (строителство, услуги) или имуществени права, с изключение на случаите, посочени в Изкуство. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Оценката на доходите в случай на безвъзмездно получаване на имущество (строителни работи, услуги) се извършва въз основа на пазарни цени, определени като се вземат предвид разпоредбите Изкуство. 40 Данъчен кодекс на Руската федерация, но не по-малко от установената остатъчна стойност - за амортизируемото имущество и не по-малко от разходите за производство (придобиване) - за друго имущество (извършена работа, предоставени услуги). Информацията за цените трябва да бъде потвърдена от данъкоплатеца - получател на собственост (строителни работи, услуги) документално или чрез независима оценка.

Забележка: тук финансовите власти включват и доходи от безвъзмездно ползване на имущество. Да, в Писмо изх.No03-03-04/1/359От Министерството на финансите посочват, че за целите на облагането на печалбите получаването на имущество за безвъзмездно ползване следва да се счита за безвъзмездно получаване на имуществени права. В същото време предоставянето на имущество за безвъзмездно ползване на данъкоплатеца-заемодател не води до формиране на доход. Доходите под формата на безвъзмездно получени имуществени права подлежат на включване в извъноперативните приходи на кредитополучателя. Трябва да се има предвид, че съдебните органи (Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 05 г. № 98 „Относно практиката на разрешаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация“) не включват безвъзмездното използване на имущество като облагаем доход, ако е предоставено на институция, собственик на имуществото на институцията. В този случай съдилищата тълкуват безвъзмездното ползване на имущество като спестяване, а не като доход.

8. Доходи от минали години, разкрити през отчетния (данъчен) период.

9. Положителна курсова разлика, произтичаща от преоценката на имущество под формата на валутни стойности (с изключение на ценни книжа, деноминирани в чуждестранна валута) и вземания (задължения), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, включително по валутни сметки в банки, извършвани във връзка с промяна в официалния обменен курс на чуждестранна валута спрямо рублата на Руската федерация, установен от Централната банка на Руската федерация.

Положителна курсова разлика се признава като курсова разлика, която възниква, когато имуществото се преоценява под формата на валутни стойности (с изключение на ценни книжа, деноминирани в чуждестранна валута) и вземания, деноминирани в чуждестранна валута, или когато пасиви, деноминирани в чуждестранна валута, се амортизират.

10. Разликата в сумата, ако сумата на възникналите задължения и искове, изчислена по обменния курс на конвенционалните парични единици, установен по споразумение на страните към датата на продажба (осчетоводяване) на стоки (работи, услуги), права на собственост , не съответства на действително получената (платена) сума в рубли.

11. Цената на материалите или друго имущество, получено по време на демонтажа или демонтажа по време на ликвидацията на дълготрайни активи, които се извеждат от експлоатация (с изключение на случаите на тяхното унищожаване, установени в член 5 от Конвенцията за забрана на разработването, производството, складирането и използването относно химическите оръжия и тяхното унищожаване и част 5 от приложението съгласно посочената конвенция).

12. Доходи от имущество, което не се използва по предназначение, включително средства, работи, услуги, получени като част от благотворителни дейности (под формата на благотворителна помощ, дарения), целеви постъпления, целево финансиране, с изключение на бюджетни средства. По отношение на бюджетните средства, използвани не по предназначение, се прилагат нормите на бюджетното законодателство на Руската федерация.

13. Отписани задължения (задължения към кредитори) поради изтичане на давностния срок или на друго основание.

14. Цената на излишните материални запаси и друго имущество, идентифицирано в резултат на инвентаризацията.

Доходи, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа

На първо място, бюджетните организации имат въпрос: дали да включат в облагаемия доход средства от бюджета, тоест средства, получени като част от прогнозите за приходите и разходите. Отговорът се съдържа в стр. 14 т. 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация.

По този начин, в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, не всички доходи, получени от организация, се вземат предвид при определяне на печалбата. Списъкът на доходите, които не могат да бъдат включени в данъчната основа, се съдържа в Изкуство. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. Нека веднага направим резервация, че този списък е затворен, а това от своя страна означава, че всички доходи, без име в тази статия следва да се вземат предвид при определяне на данъчната основа.

Тъй като списъкът на необлагаемите доходи е доста голям, ще се съсредоточим само върху тези, които могат да бъдат свързани с дейността на бюджетните институции, а това са:

- целево финансиране;
- целеви постъпления;
– други доходи, които не са взети предвид при определяне на данъчната основа.

Целево финансиране

Какви средства принадлежат към целево финансиране, установено стр. 14 т. 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. Предпоставка за включване на целевото финансиране в необлагаемия доход е отделното отчитане на получените (произведените) приходи (разходи) в рамките на такова финансиране. При липса на отделно счетоводство тези средства подлежат на данъчно облагане от момента на получаването им. Ако тези средства не се използват през данъчния период или се използват не по предназначение, към тях се прилагат нормите на бюджетното законодателство на Руската федерация.

Целевото финансиране включва имущество, получено от организация и използвано от нея по предназначение, определено или от източника на финансиране (организация или физическо лице), или от федералния закон. В допълнение към средствата на бюджетите на всички нива, държавните извънбюджетни средства, разпределени на бюджетните институции според прогнозите за приходите и разходите, средствата за целево финансиране включват:

1. Безвъзмездни средства. Те се предоставят безвъзмездно и неотменимо от руски лица, организации с нестопанска цел, както и чуждестранни и международни организации и асоциации съгласно списъка на такива организации, одобрен от правителството на Руската федерация, за изпълнение на специфични програми в областта на образованието, изкуството, културата, общественото здраве, защита околен свят, защита на правата и свободите на човека и гражданина, предвидени от законодателството на Руската федерация, социални услуги за бедните и социално уязвимите категории граждани, както и за провеждане на специфични научни изследвания при условия, определени от концедента , със задължително представяне на концедента на отчет за целевото използване на безвъзмездната финансова помощ. Ако отпуснатите средства отговарят едновременно на всички горепосочени критерии, те могат да бъдат признати за безвъзмездни средства.

2. Инвестиции за провеждане на инвестиционни конкурси (наддаване) по начина, предписан от законодателството на Руската федерация.

3. Инвестиции на чуждестранни инвеститори за финансиране на капиталови инвестиции за промишлени цели, при условие че бъдат използвани в рамките на една календарна година от датата на получаване.

4. Средства на акционери и инвеститори, натрупани по сметките на организацията разработчик.

5. Получени средства от Руски фондФундаментални изследвания, Руският фонд за технологично развитие, Руският фонд за хуманитарни науки, Фондът за подпомагане на развитието на малките форми на предприятия в научно-техническата сфера, Федералният фонд за индустриални иновации.

6. Средства, получени за формирането на Руския фонд за технологично развитие, както и други секторни и междусекторни фондове за финансиране на научноизследователска и развойна дейност, регистрирани по начина, предписан от Федералния закон "За науката и държавната научна и техническа политика".

7. Получени средства медицински организацииизвършващи медицински дейности в системата на задължителното медицинско осигуряване, за предоставяне на медицински услуги на застраховани лица от застрахователни дружества, извършващи задължително медицинско осигуряване на тези лица.

Целеви постъпления

Глава 25 "Корпоративен подоходен данък" от Данъчния кодекс на Руската федерациясъдържа и определение за целеви приходи. В съответствие със параграф 2 на чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерацияте включват целеви приходи от бюджета към бюджетни получатели и целеви приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и техните уставни дейности, получени безплатно от други организации и (или) физически лица и използвани от посочените получатели по предназначение. Счетоводството на получените (произведените) приходи (разходи) в рамките на целевите приходи също трябва да бъде отделно.

Списъкът на целевите приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и техните уставни дейности е ограничен от данъчното законодателство. Тук би било полезно да припомним, че бюджетните институции се класифицират като организации с нестопанска цел в съответствие с Изкуство. 9 от Федералния закон от 01.12.96 г. № 7-FZ "За нетърговските организации". Така че списъкът ( стр. 1 - 12 т. 2 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация), който определя видовете целеви приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и техните уставни дейности, се прилага и за бюджетни организации.

Не всички видове доходи обаче са подходящи за тях. В този списък е възможно да се отделят приходи, свързани с дейността на бюджетните институции:

1. Дарения, признати за такива в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация. Безвъзмездно прехвърляне на имущество може да се извърши както чрез дарение, така и чрез дарение. Само даренията са освободени от данъци, така че тези понятия трябва да се разграничават. Според Изкуство. 572 от Гражданския кодекс на Руската федерацияСъгласно договор за дарение едната страна (донорът) прехвърля или се задължава да прехвърли на другата страна (надарения) вещ или право на собственост безплатно. Дарение е дарение на вещ или право за общополезни цели ( алинея 1 на чл. 582 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Дарения могат да се правят на граждани, медицински, образователни институции, институции за социална защита и други подобни институции, благотворителни, научни и образователни институции, фондации, музеи и други културни институции, обществени и религиозни организации, както и на държавата и други субекти на гражданско право.

Институцията, която приема дарението, трябва да води отделни записи за всички транзакции при използването на такова имущество. Счетоводителят трябва да обърне внимание на документирането на получаването на дарения. За да се избегнат искове от данъчните власти, договорът за дарение се съставя в писмена форма, както се изисква от гражданското законодателство. В съответствие със т. 2, 3 чл. 574 от Гражданския кодекс на Руската федерацияДоговорът за дарение на движимо имущество трябва да бъде сключен в писмена форма, когато:

- дарителят е юридическо лице и стойността на подаръка надвишава пет минимални работни заплати, установени със закон;

- договорът съдържа обещание за дарение в бъдеще.

договор за дарение недвижим имотподлежи на държавна регистрация.

Съгласно нормите на гражданското право, когато дарява имот на юридическо лице, дарителят може, но не е длъжен да посочи посоката на използване на имота ( параграф 3 на чл. 582 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Въпреки това, като се има предвид, че неправомерно използваното имущество подлежи на данъчно облагане, договорът трябва да посочи целта на използването му. Институцията, получила имота, може да състави протокол за предназначението му. Ако дареният имот не може да се използва в съответствие с определената цел, тогава със съгласието на дарителя той може да се използва за други цели.

Забележка: Средствата не могат да се считат за дарение, ако платежното нареждане съдържа думите „финансова помощ“, „материална помощ“, „спонсорска помощ“ или „благотворителна помощ“. В съответствие със Федерален закон № 108-FZ от 18 юли 1995 г. "За рекламата"спонсорството се признава като плащане за реклама, тоест не е безплатно.

В платежното нареждане и други документи сумата на ДДС не е разпределена и не е необходимо да се издава фактура за дарения имот.

2. Целеви постъпления за формиране на Руския фонд за технологично развитие, както и други секторни и междусекторни фондове за финансиране на научноизследователска и развойна дейност, регистрирани по начина, предписан от Федералния закон „За науката и държавната научна и техническа политика“.

3. Размерът на финансирането от федералния бюджет, бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, местните бюджети, бюджетите на държавните извънбюджетни фондове, предназначени за осъществяване на уставната дейност на организации с нестопанска цел ( стр. 3 т. 2 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Други доходи, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа

В допълнение към изброените целеви приходи и целево финансиране, необлагаемите доходи включват:

1. Суми на аванси (включително под формата на имущество, права на собственост, строителство или услуги), получени от институции, които определят приходите и разходите на базата на текущо начисляване.

Забележка: ако дадена институция записва приходи от бизнес на касова основа и средният приход за предходните четири тримесечия не надвишава един милион рубли за всяко тримесечие, тогава тя трябва да включи сумата на получените аванси при изчисляването на облагаемата печалба ( Изкуство. 271 Данъчен кодекс на Руската федерация).

2. Вещи, вещни права, получени под формата на залог.

3. Безвъзмездна помощ (парични средства, друго имущество), получена в съответствие с Федерален закон № 95-FZ от 04.05.99 г. „За безвъзмездната помощ (помощ) на Руската федерация и въвеждането на изменения и допълнения в някои законодателни актове на Руската федерация Федерация за данъците и за установяване на обезщетения за плащания към държавни извънбюджетни фондове във връзка с прилагането на безвъзмездна помощ (помощ) на Руската федерация. В същото време трябва да се има предвид, че безвъзмездната помощ включва хуманитарна или техническа помощ на безвъзмездна основа от чужди държави, от техните федерални или общински образувания, международни и чуждестранни институции или организации с нестопанска цел, както и физически лица, предоставени че посочените средства (хуманитарна помощ) имат документи, потвърждаващи принадлежността им към хуманитарна или техническа помощ.

4. Имущество, получено от бюджетни институции по решение на изпълнителните органи на всички нива.

5. Имущество (включително парични средства), получено по договор за комисиона, агентство или друг подобен договор във връзка с тяхното изпълнение, с изключение на комисионно, агентско или друго възнаграждение.

6. Суми по кредити или заеми (други подобни средства или имущество), независимо от формата на заемане, включително обезпечения за дългови задължения, както и средства или друго имущество, получено за изплащане на такива заеми. Тук бих искал да насоча вниманието на счетоводителите към икономическите отношения с кредитора. Сумите на заем, получени от контрагент, с който е сключен договор за предоставяне на услуги или за които са записани вземания, могат да бъдат квалифицирани от данъчните власти като суми на авансово плащане или получен доход.

7. Сумите на лихвите, получени от бюджета (извънбюджетния фонд) за неспазване на сроковете за връщане на надвнесени данъци или такси от данъчните органи.

9. Суми, отписани и (или) намалени по друг начин в съответствие със законодателството на Руската федерация или с решение на правителството на Руската федерация на задълженията на данъкоплатеца за плащане на данъци и такси към бюджетите на различни нива.

10. Имущество, получено безвъзмездно от държавни и общински образователни институции, както и недържавни образователни институции, които имат лицензи за право на извършване на образователна дейност, ако се използва в законови дейности.

11. Дълготрайни активи, получени от организации, които са част от структурата на Руската отбранителна спортно-техническа организация (ROSTO) (когато се прехвърлят между две или повече организации, които са част от структурата на ROSTO), използвани в съответствие със законодателството на Руската федерация с цел обучение на граждани по военно-регистрационни специалности, военно-патриотично възпитание на младежта, развитие на авиацията, техническите и военно-приложните спортове.

12. Суми на положителна разлика, получена от преоценка на ценни книжа по пазарна стойност.

13. Имущество (работи, услуги), получено от медицински организации, извършващи медицински дейности в рамките на задължителното медицинско осигуряване, от застрахователни организации, извършващи задължително медицинско осигуряване, за сметка на резерва за финансиране на превантивни мерки, използвани по предписания начин.

14. Капиталови инвестиции под формата на неразделни подобрения на наетия имот, направени от наемателя.

Редакция. В следващия брой на списание Бюджетни организации: Счетоводство и данъчно облагане на читателите ще бъде предложена втората част от статията на Л. Салина „Разходи при изчисляване на данъка върху дохода“.

Указания за бюджетно счетоводство, утв. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 10. 02.06 № 25n (наричана по-нататък Инструкция № 25n).

Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-03-04/1/359 от 19 април 2006 г. „Относно процедурата за определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите при получаване на имущество за безплатно ползване“.

Данъкът върху доходите е основно плащане за големия и среден бизнес, както и за някои малки фирми, които не са преминали към специални режими. Това е пряк данък, който юридическите лица плащат върху това, което са спечелили. Нека да разгледаме нюансите на определяне на базата за неговото изчисляване, процедурата за плащане и текущите ставки през 2020 г.

Кой плаща данък общ доход

Данъкоплатци са:

  1. Руски организации, използващи .
  2. Чуждестранни компании, които имат представителства тук, получават доходи, са резиденти или всъщност се контролират от Руската федерация.

Не плащайте корпоративен данък върху печалбата:

  • компании на , или ;
  • организации за хазартен бизнес;
  • жители на Сколково.

Компаниите от първите две групи плащат други данъци, а доходите на участниците в Сколково са напълно освободени от данъци.

За юридически лица от Русия и чуждестранни компании, които имат представителства тук, облагаемата печалба е разликата между приходите и разходите. Други чуждестранни организации не вземат предвид разходите си, тоест всички доходи, получени от тях в Русия, се облагат с данък.

Как да изчислим данъка

Формулата за изчисляване на данъка е стандартна: Данъчната основа* Данъчна ставка.

Но не е лесно да се определи основата за данък общ доход. Алгоритъмът е следният:

  • изчислява се печалбата или загубата от продажби;
  • изчислява се печалбата или загубата от непродажбени операции;
  • окончателна данъчна основа: печалба (загуба) от продажби + печалба (загуба) от непродажбени операции - загуби от минали години, които могат да бъдат пренесени към текущия период.

Ако минали периоди са завършили със загуба, загубите могат да бъдат изцяло или частично приспаднати от данъчната основа. Например една компания е на загуба миналата година. Може да намали данъчната основа върху него, когато изчислява данък върху дохода през 2020 г. Но има ограничение: базата може да бъде намалена с не повече от 50% - това правило е валидно до края на 2020 г. Основната задача при изчисляването на данъка върху доходите е правилното определяне на приходите и разходите.

Доходи, които се включват в изчисляването на данъка

Приходите за тази цел се разделят на две групи: от продажби и извъноперативни. Организацията получава приходи от продажби, както следва (член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

  • от продажбата на техните стоки, работи, услуги, права на собственост;
  • препродажба на вече закупени стоки.

Всички други приходи се считат за неоперативни. Това са например приходи от дялово участие в други дружества, от отдаване под наем на имущество, лихви по депозити и други.

Не всички печалби се облагат - списък с изключения е даден в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той е изчерпателен, тоест ако в тази статия няма определен вид доход, тогава той се облага с данък. Има доста необлагаеми доходи, ето само няколко:

  • предварително плащане;
  • имущество, получено под формата на залог или депозит;
  • кредитни и заемни средства;
  • всичко, което се прехвърля под формата на вноска в уставния или акционерния капитал.

Разходи, свързани с изчисляването на базата

Разходите са документирани разходи, както и загуби. Разходите също се разделят на 2 групи:

  • свързани с производството и продажбите;
  • неработещ.

„Производствените“ разходи включват всичко, което организацията изразходва за производството на своите стоки, работи или услуги, както и за тяхната продажба. Такива разходи могат да бъдат:

  • преки - това са материални разходи, разходи за труд, амортизация;
  • косвени - това са други разходи, свързани с изпълнението.

Неоперативните разходи са изброени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Например, това са разходи за поддръжка на наети имоти, лихви по дългови задължения, отрицателни курсови разлики и други. Ако някакъв вид разходи, които не са свързани с изпълнението, не е посочен в статията, тогава той не може да бъде приспаднат от приходите.

Освен това има разходи, които не намаляват данъчната основа. Член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация предоставя затворен списък от тях. Например, това са дивиденти на собствениците, глоби към бюджета, вноски в уставния капитал, разходи за доброволно осигуряване и много други разходи.

Между другото, не толкова отдавна беше направена промяна в списъка на разходите. От 2019 г. е възможно закупуването на ваучери за курорти и санаториуми в страната за служителите и техните семейства – тези суми се признават като разход за труд и намаляват данъчната основа на дохода. Има ограничение за сумата - не повече от 50 хиляди рубли годишно за служител и всеки член на семейството.

Дата на определяне на приходите и разходите

Важни за изчисляването на данъка са датите, на които се признават приходите и разходите. Това зависи от това дали данъкоплатецът може да ги вземе предвид в периода, за който се изчислява корпоративният подоходен данък. Има два метода за определяне кога приходите и разходите се признават:

  1. метод на начисляване. Приходите/разходите се приемат в периода, в който са възникнали. В същото време няма значение кога средствата действително са получени за тях или са изразходвани за тях.
  2. касов метод. Приходите/разходите се признават в деня на тяхното действително получаване или отписване.

По подразбиране е методът на начисляване. В този случай преките и непреките разходи се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода по различни начини:

  • преките разходи се разделят между себестойността на незавършеното производство и себестойността на стоките, които са произведени. Възможно е намаляване на данъчната основа за сметка на преките разходи само при продажба на готовата продукция;
  • непреките разходи за текущия период се отписват изцяло, без разпределение.

При касовия метод такова разделение няма. Но може да се използва само от организации, чиито средни приходи от продажби за предходните четири тримесечия не надвишават 1 милион рубли за всяко тримесечие.

данъчни ставки

Основната, но не единствената ставка на данъка върху дохода е 20%. Разпределя се между бюджетите на две нива. Данъкът върху доходите за 2020 г. се разделя, както следва: 3% - към федералния, 17% - към регионалните бюджети. След 2024 г. разпределението ще се промени. По-долу има подробна таблица с цените.

За какво се прилага / кога се прилага ставката

Размер на залога

Основна тарифа (валидна, освен ако не е посочено друго)

20%, които се разделят по следния начин:

  • от 2017 г. до 2024 г. - 17% към регионалния бюджет, 3% - към федералния;
  • преди този период и след него - 18% към регионалния бюджет, 2% - към федералния.

По решение на органите на субекта за отделни организации ставката може да бъде намалена до 12,5% ​​(след 2024 г. - до 13,5%)

Печалба от определени ценни книжа на руски компании

Печалба от производството на въглеводороди в ново офшорно находище

20% изцяло във федералния бюджет

Някои приходи на чуждестранни организации

Приходи от държавни, общински и други ценни книжа

15% (за някои общински издания 9%)

Дивиденти на чуждестранна компания върху руски акции или от участие в компания от Руската федерация

Дивиденти на руска организация

Приходи от депозитарни разписки

Отделни приходи от наеми от чуждестранни лица

Доходи на земеделски производители, организации от сферата на медицината, образованието, социални услуги и др. Пълен списък- в член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Данъчният период за това плащане е календарна година. Организациите трябва да изчисляват и плащат аванси за данък върху дохода месечно или тримесечно.

Тримесечно плащане на аванси

Данъкоплатците имат право да плащат авансово плащане на данъка върху дохода веднъж на тримесечие, ако доходът им от продажби не надвишава средно 15 милиона рубли на тримесечие през предходните четири отчетни периода. Плащанията се извършват не по-късно от 28-ия ден на месеца, следващ края на тримесечието. Ако този ден се пада в събота и неделя, срокът се удължава. За юридически лица, които попадат в условията на тримесечно плащане, изчислението се извършва, както следва:

  • в края на първото тримесечие се изчислява и изплаща аванс - до 28 април;
  • в края на 6 месеца се изчислява авансово плащане за половин година, от получената сума се приспада платеното според резултатите от първото тримесечие - до 28 юли.

В края на 9 месеца изчислението се извършва по същия начин.

Например през първото тримесечие компанията спечели 100 000 рубли, а през второто - 140 000 рубли. Изчислете авансови плащания:

  • авансово плащане за 1-во тримесечие: 100 000 * 20% = 20 000 рубли;
  • база за половин година: 100 000 + 140 000 = 240 000 рубли;
  • авансово плащане за шест месеца: 240 000 * 20% = 48 000 рубли;
  • данъкоплатецът трябва да плати преди 28 юли: 48 000 - 20 000 = 28 000 рубли.

Месечни авансови вноски

За юридически лица, които не отговарят на условията за тримесечно плащане, са налични 2 опции за изчисляване на месечните плащания:

  • на база печалба за последното тримесечие с допълнително плащане въз основа на резултатите от периода;
  • въз основа на действителната печалба.

Първият метод ще се използва по подразбиране. За да изчислите авансовите плащания въз основа на действителната печалба, трябва да подадете известие в свободна форма до IFTS не по-късно от края на годината.

Същността на първия метод е следната. През текущото тримесечие трябва да платите толкова авансово плащане, колкото е натрупано за предходното. Тази сума е разделена на три части и се изплаща всеки месец от тримесечието. Когато приключи, трябва да изчислите размера на данъка въз основа на получената печалба и да направите допълнително плащане.

Да вземем пример. Нека данъчната такса за четвъртото тримесечие на миналата година възлиза на 30 000 рубли. През януари, февруари и март на текущата година компанията трябваше да плати по 10 000 рубли. В същото време през първото тримесечие тя спечели 160 000 рубли. Дължимият данък е 160 000 х 20% = 32 000 рубли. Въпреки това 30 000 от тях вече са платени, така че трябва да бъдат платени само 2000 рубли.

При метод на плащане, базиран на реална печалба, размерът на аванса се изчислява в края на всеки месец на натрупана база от началото на годината. Тоест през февруари се изчислява и плаща данъкът за януари, през март - за януари + февруари, като се вземе предвид платеният по-рано данък и т.н.

Например облагаемият доход на организацията беше:

  • за януари - 90 000 рубли;
  • за февруари - 150 000 рубли;
  • за март - 120 000 рубли.

В края на всеки месец плащайте:

  • през февруари за януари: 90 000 * 20% = 18 000 рубли;
  • през март за януари и февруари: (90 000 + 150 000) * 20% - 18 000 = 30 000 рубли;
  • през април - за януари, февруари и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% - (18 000 + 30 000) = 24 000 рубли.

Докладване

Всеки, който плаща корпоративен данък върху доходите, подава декларация в IFTS. Честотата на подаване в рамките на отчетната година зависи от начина на извършване на авансовите плащания:

  • при месечна база, на база реална печалба, декларациите се подават до 28-мо число на следващия месец (12 декларации за година);
  • ако е тримесечно или веднъж месечно, но според данни за предходния период, декларациите трябва да се подават въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца, 9 месеца. Последният ден за подаване е 28-ми ден от месеца, следващ края на тримесечието.

Всеки трябва да подаде годишната декларация до 28 март на годината, следваща отчетната. Плащането на данък върху доходите, изчислен в края на годината, също се извършва преди тази дата. Тоест данъкът върху доходите за 2020 г. ще трябва да бъде платен не по-късно от 28 март 2021 г.

Платците на данък върху доходите са както руски компании, така и чуждестранни организации, които работят в Русия чрез постоянни представителства и получават доходи от източници в нашата страна.

Фирмите плащат годишен данък еднократно в края на данъчния период, а през годината превеждат аванси. Сумата на начисления за годината данък се превежда в бюджетите не по-късно от 28 март на следващата година. Можете да разберете как да изчислите данък върху доходите на тази връзка.

Можете да прехвърлите авансови плащания за данък общ доход по един от трите начина:

  • месечно въз основа на печалбата, получена през предходното тримесечие;
  • месечно на база реална печалба;
  • тримесечно.

Следните лица имат право да плащат аванси само в края на тримесечието:

  • компании, които се отчитат тримесечно и чиито приходи от продажби не надвишават 60 милиона рубли през предходните четири тримесечия;
  • бюджетните и автономните институции, посочени в член 286, параграф 3 от Данъчния кодекс, както и организации с нестопанска цел.

от общо правилоставката на данъка върху дохода е 20 процента. Освен това 3 процента се изпращат във федералния бюджет, а 17 процента - в регионалния. Но това не е единственият вариант. Ставките на данъка върху дохода зависят от вида на дохода. Можете да видите всички данъчни ставки на този линк.

За да изчислите размера на данъка върху дохода, определете данъчната основа (клауза 1, член 286 от Данъчния кодекс). Данъчната основа се определя на базата на начисляване от началото на годината до нейния край (клауза 7 от член 274 от Данъчния кодекс). След това умножете данъчната основа по данъчната ставка.

Изчислете данъка в размер на 20 процента и авансовите плащания върху него на отделни суми за прехвърляне към федералния и регионалния бюджет.

Пример за изчисляване на данък върху дохода:

Отчетният период за корпоративния подоходен данък е тримесечие. Регионалната данъчна ставка е 17 процента.
Приходите на организацията през първото тримесечие, облагаеми със ставка от 20 процента, възлизат на 1 200 000 рубли, а разходите, свързани с получаването на тези приходи, възлизат на 2 000 000 рубли. Така през първото тримесечие организацията получи загуба от 800 000 рубли. (2 000 000 рубли - 1 200 000 рубли). Данъчната основа и авансовата вноска на данък върху доходите за първо тримесечие са 0.
Приходите на организацията през второто тримесечие, облагаеми със ставка от 20 процента, възлизат на 2 500 000 рубли, а разходите, свързани с получаването на тези приходи - 1 000 000 рубли. Следователно в края на шестте месеца приходите и разходите на организацията са:
- приходи - 3 700 000 рубли. (1 200 000 рубли + 2 500 000 рубли);
- разходи - 3 000 000 рубли. (2 000 000 рубли + 1 000 000 рубли).
Данъчната основа за полугодието е 700 000 рубли. (3 700 000 рубли - 3 000 000 рубли). Авансовата вноска за данък общ доход за този отчетен период е:
- към федералния бюджет - 21 000 рубли. (700 000 рубли × 3%);
- към регионалния бюджет - 119 000 рубли. (700 000 рубли × 17%).

Статии по темата "Данък общ доход":

Подоходният данък е пряк данък, който зависи от резултатите от работата минус разходите. Размерът на данъка се изчислява отделно за всеки вид сделка. Процедурата за плащане на данък зависи от ставката, която от своя страна зависи от вида на дохода. 17957

Препоръчваме за четене