Счетоводна политика на организация с нестопанска цел. Счетоводна политика и работен сметкоплан на ЮЛНЦ Счетоводна политика на ЮЛНЦ
Организациите с нестопанска цел, подобно на търговските фирми, са длъжни да формират своите счетоводни политики за целите на счетоводството и данъчното счетоводство.
Формирането на счетоводната политика на всяка организация е значително повлияно от много фактори: целта на нейното създаване и организационната и правна форма, мащаб, структура, обхват, численост на персонала и др.
Тъй като е трудно да си представим типична счетоводна политика за всички съществуващи форми на организации с нестопанска цел, в тази статия ще разгледаме счетоводните политики, като използваме примера на градинарско партньорство с нестопанска цел.
Първо, припомняме, че от 01.01.2019 г. Федералният закон от 29.07.2017 г. N 217-FZ „За поведението на гражданите на градинарство и градинарство за собствени нужди и за изменение на някои законодателни актове Руска федерация„(наричан по-нататък - Закон N 217-FZ), който замени Федералния закон от 15 април 1998 г. N 66-FZ „За градинарските, градинарските и дачните сдружения с нестопанска цел на гражданите“ (по-нататък - Закон N 66-FZ).
За справка: Закон N 217-FZ въведе подходящи изменения и допълнения в редица закони, включително такива основни като Кодекса на земята на Руската федерация, Кодекса за водата на Руската федерация, Жилищния кодекс на Руската федерация, гр. Кодекс за планиране на Руската федерация и Граждански кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Граждански кодекс на Руската федерация).
Съгласно параграф 1 от член 4 от Закон N 217-FZ, собствениците на градински парцели или градински парцели, както и гражданите, които желаят да закупят такива парцели в съответствие с поземленото законодателство, могат да създадат:
- градинарски партньорства с нестопанска цел;
- градинарски партньорства с нестопанска цел.
Така, за разлика от член 4 от Закон N 66-FZ, такива форми на организации с нестопанска цел (наричани по-нататък НПО) са премахнати, като:
- дачови партньорства с нестопанска цел;
- градинарски, градинарски или дачни потребителски кооперации;
- градинарски, градинарски или дачни партньорства с нестопанска цел.
Тоест една от задачите на Закон N 217-FZ може да се счита за намаляване на организационните форми на НПО в тази област до две основни, като се вземе предвид предназначението на парцелите.
Съгласно член 50 от Гражданския кодекс на Руската федерация организация с нестопанска цел е организация, която няма за основна цел печалбата и не разпределя получената печалба между участниците. Подобно определение на нетърговските организации се съдържа в член 2 от Федералния закон № 7-FZ от 12 януари 1996 г. „За нетърговските организации“ (наричан по-долу - Закон № 7-FZ). Съгласен съм с това определение на НКО и Министерството на финансите на Русия в писмо № 03-11-11/33481 от 8 май 2019 г.
Освен това те могат да бъдат създадени само в тези форми, които са директно дадени в параграф 3 на член 50 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Съгласно член 50 от Гражданския кодекс на Руската федерация организациите с нестопанска цел могат да бъдат създадени под формата на:
потребителски кооперации, които включват, наред с други неща, жилищни, жилищно-строителни и гаражни кооперации, взаимозастрахователни дружества, кредитни кооперации, фондове за наем, земеделски потребителски кооперации;
обществени организации, включително политически партиии профсъюзи (синдикални организации), органи на обществената самодейност, териториални обществени самоуправления, създадени като юридически лица;
социални движения;
асоциации (съюзи), които включват, наред с други неща, партньорства с нестопанска цел, саморегулиращи се организации, асоциации на работодатели, асоциации на синдикати, кооперации и обществени организации, търговски и индустриални камари;
асоциации на собственици на имоти, които включват, наред с други неща, асоциации на собственици на жилища, градинарски или градинарски партньорства с нестопанска цел;
За справка: както вече беше отбелязано, от 1 януари 2019 г., във връзка с измененията, направени със Закон N 217-FZ, градинарските, градинарските и селските потребителски кооперации са изключени от списъка на организационно-правните форми на НПО и две форми на организации с нестопанска цел са въведени - градинарски или градинарски партньорства с нестопанска цел.
Казашки дружества, вписани в държавния регистър на казашките дружества в Руската федерация;
общности на коренното население на Руската федерация;
фондове, които включват, включително обществени и благотворителни фондации;
институции, които включват държавни институции(включително държавни академии на науките), общински институции и частни (включително публични) институции;
автономни организации с нестопанска цел;
религиозни организации;
публичноправни дружества;
адвокатски колегии;
адвокатски колегии (които са юридически лица);
държавни корпорации;
нотариални камари.
Списъкът на формулярите на НСО е затворен и не подлежи на разширено тълкуване.
Съгласно член 4, параграф 3 от Закон N 217-FZ, градинарското или градинарското партньорство с нестопанска цел е вид партньорство на собственици на имоти.
Параграф 1 от член 123.12 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя, че партньорство на собственици на недвижими имоти е доброволно сдружение на собственици на недвижими имоти (помещения в сграда, в т.ч. жилищен блок, или в няколко сгради, жилищни къщи, градински къщи, градински или градински парцели и др.), създадени от тях за съвместно притежание, ползване и, в рамките на установените от закона граници, разпореждане с имущество (вещи), по силата на право, което е тяхна обща собственост или общо ползване, както и за постигане на други цели, предвидени в законите.
Федерален закон № 129-FZ задължава всяка компания, независимо от нейния организационен и правен статут, да извършва Сметки. Как счетоводната политика на организация с нестопанска цел ще помогне да се избегнат спорни ситуации във финансовия отчет за 2017 г., разбираме по-долу.
Терминология
НПО е организация, насочена не към печалба, а към постигане на незаинтересована социална и обществена цел. Към него принадлежат следните видове обекти (член 2 от Федералния закон № 7-FZ):
- обществени или религиозни сдружения.
- Общности на коренното население на Руската федерация.
- казашки дружества.
- партньорства с нестопанска цел.
- Асоциации и съюзи.
- Благотворителни и социални фондове.
Постигането на целта на НТО е невъзможно без добре разработена счетоводна политика. Този термин се отнася до такива методи и методи на счетоводство, които според ръководството отговарят на условията за функциониране на организация с нестопанска цел и отговарят най-добре за контрола на нейното финансово състояние.
Общи положения
Счетоводната политика на търговските организации е изготвена в съответствие със Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация № 106n и практически няма трудности със счетоводните отчети. Но по отношение на ЮЛНЦ законът не предвижда никакъв нормативен документ, който адекватно да определя процедурата за поддържане на записи. Следователно на практика много служители, позовавайки се на различни разпоредби на Федералния закон „За счетоводството“, решават спорни въпроси сами.
И така, съгласно чл. 6 от Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация № 106n, отговорността за наличието и поддържането на счетоводството е изцяло на ръководителя. Той трябва не само да определи рационална система за организиране на бизнес операциите, но и да проверява своевременно отразяването й във финансовия отчет, въпреки че тези функции са отговорност на главния счетоводител.
Счетоводната политика на НПО позволява счетоводство без използване на двойно записване и изисква разрешаване на следните въпроси (член 4 от Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация № 106n):
- Наличие на работещ сметкоплан.
- Правила за документооборот и методи за обработка на информация.
- Изисквания за извършване на инвентаризация на активите и пасивите на ЮЛНЦ, както и методи за тяхната оценка.
- Редът за контрол върху икономическите операции.
- Формуляри на първични документи и регистри.
Счетоводната политика се прилага от началото на новата отчетна година. За ЮЛНЦ, които съществуват повече от една година, но се нуждаят от промени и допълнения в счетоводната си политика, е достатъчно да направят корекции преди този период. В случай на NCO, той изготвя избраната система от счетоводни политики не по-късно от 90 дни от датата на държавна регистрация на юридическото лице.
Счетоводната политика се прилага от началото на новата отчетна година.
Що се отнася до финансовия отчет, по-добре е НПО да разделят счетоводството на собствеността на синтетично и аналитично, като идентифицират отделен източник на финансиране за всеки: или доход от предприемаческа дейност. Също така в счетоводната политика на ЮЛНЦ трябва да бъдат посочени:
- Методи за начисляване и отписване на средства.
- Видове собственост и процедурата за контрол върху нея.
- Лимитът на разходите за класифициране на имущество като дълготрайни активи.
- Резерви за ремонт (при необходимост).
- Списък на предоставените платени услуги с определението на тяхната цена.
- Общи текущи разходи.
- Оценка на запасите.
- Данъчна политика.
Тъй като счетоводната политика на НПО е основен критерий за съществуването на организация с нестопанска цел, е необходимо да се подходи към изготвянето на регулаторен документ с пълна отговорност. Важно е самият мениджър да разбира същността на финансово-счетоводните процедури.
В съответствие с действащото законодателство счетоводството в организация с нестопанска цел трябва да се води въз основа на счетоводна политика, формирана в съответствие със Счетоводната наредба „Счетоводна политика на организацията“ PBU 1/98, одобрена със Заповед на Министерството на Финанси на Руската федерация от 9 декември 1998 г. № 60n „За одобряване на счетоводни разпоредби „Счетоводна политика на организацията“ PBU 1/98“ (по-нататък PBU 1/98).
При формиране на счетоводна политика счетоводител обществена организациятрябва да се основава на факта, че трябва преди всичко да отразява всички счетоводни методи, използвани в тази организация, съгл темиза които законодателството предвижда няколко възможни счетоводни варианта или за които методите на счетоводство на регулаторно ниво изобщо не са установени.
Счетоводната политика на предприятието е основният вътрешен документ, който регулира процедурата за водене на счетоводство и отчитане в публична организация.
Обществените организации трябва да помнят, че счетоводната политика трябва да бъде представена като документ, който позволява намаляване на данъчната и счетоводна тежест днес.
Счетоводната политика на обществено сдружение се формира в
в съответствие с PBU 1/98. RAS 1/98 определя основните принципи за формиране и оповестяване на счетоводната политика на организацията.
Съгласно член 6 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“ счетоводната политика се разработва от главния счетоводител (счетоводител) и се одобрява със заповед или заповед на ръководителя на общественото сдружение.
Той потвърждава:
- работен план на счетоводните сметки, съдържащ синтетични и аналитични сметки, необходими за счетоводството в съответствие с изискванията за навременност и пълнота на счетоводството и отчитането;
- форми на първични счетоводни документи, използвани за регистриране на факти стопанска дейностза които не са предвидени образци на първични счетоводни документи, както и образци на документи за вътрешни финансови отчети;
- процедурата за извършване на инвентаризация на активите и пасивите на организацията;
- методи за оценка на активите и пасивите;
- правила за документооборот и технология за обработка на счетоводна информация;
- процедурата за контрол на бизнес транзакциите;
- други решения, необходими за организацията на счетоводството.
- пълнота на отразяване в счетоводството на всички фактори на стопанската дейност;
- своевременно отразяване на фактите от стопанската дейност в счетоводството и финансовите отчети;
- по-голяма готовност за счетоводно признаване на разходи и пасиви от възможни приходи и активи, като се избягва създаването на скрити резерви;
- отразяване в счетоводството на факторите на стопанската дейност въз основа не толкова на правната им форма, колкото на икономическото съдържание на фактите и условията на стопанска дейност;
- идентичност на аналитичните счетоводни данни спрямо оборотите и салдата на синтетичните счетоводни сметки в последния календарен ден на всеки месец;
- рационално счетоводство, основано на условията на стопанска дейност и размера на организацията (изискването за рационалност).
Счетоводните методи, избрани от организацията при формирането на счетоводната политика, се прилагат от 1 януари на годината, следваща годината на одобрение на съответния организационен и административен документ. В същото време те се прилагат от всички клонове, представителства и други подразделения на организацията (включително тези, разпределени в отделен баланс), независимо от тяхното местоположение.
Счетоводните методи, възприети при формирането на счетоводната политика, включват методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи, оценка на материални запаси, незавършено производство и готови продукти, признаване на печалби от продажба на продукти, стоки, работи, услуги и други методи.
Промяна в счетоводната политика на организацията може да бъде направена в следните случаи:
- промени в законодателството на Руската федерация или регулаторни актове за счетоводството;
- разработване от организацията на нови начини за водене на счетоводство. Използването на нов метод на счетоводство предполага по-надеждно представяне на фактите от икономическата дейност в счетоводството и отчетността на организацията или по-ниска трудоемкост на счетоводния процес, без да се намалява степента на надеждност на информацията;
- значителна промяна в бизнес условията. Значителна промяна в условията на дейност на организацията може да бъде свързана с реорганизация, промени в дейността и други подобни.
Промените в счетоводната политика трябва да бъдат обосновани и формализирани със заповед (инструкция) на ръководителя.
Разработването на заповед за счетоводната политика трябва да се извършва, като се вземат предвид спецификите на дейността на всяко обществено сдружение.
При формирането на счетоводната политика на организацията в конкретна посока (въпрос) за поддържане и организиране на счетоводството се прави избор на един от няколко метода, разрешени от законодателните разпоредби, които са част от регулаторната система на счетоводството в Руската федерация. Ако посочената система не установява метод на счетоводство по конкретен въпрос, тогава организациите имат право самостоятелно да разработват методи на счетоводство, които са в съответствие с Наредбите за счетоводната политика.
След въвеждането на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация всички организации, които са данъкоплатци, са длъжни допълнително да разработят счетоводна политика за данъчни цели.
Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че системата за данъчно счетоводство се организира от данъкоплатеца независимо въз основа на принципа на последователността на прилагане на правилата и разпоредбите на данъчното счетоводство, а процедурата за водене на данъчно счетоводство се установява от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели.
Така на нивото на федералния закон е установено задължението да се включи допълнителен раздел за данъчното облагане в счетоводната политика на организацията или да се разработи и одобри отделен подобен документ.
Счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство трябва да се формира въз основа на изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно които данните за данъчното счетоводство трябва да отразяват:
Процедурата за формиране на размера на приходите и разходите;
Процедурата за определяне на дела на разходите, взети предвид за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период;
Сумата на баланса на разходите (загубите), които да бъдат отнесени към разходите през следващите данъчни периоди;
Процедурата за формиране на размера на създадените резерви;
Размерът на дълга по разплащанията с бюджета за данък общ доход.
Разделът за счетоводна политика, който регулира организацията на данъчното счетоводство, трябва да включва елементи, определящи:
Отговаря за организацията на данъчното счетоводство;
Отговаря за данъчно счетоводство;
График на документооборота или срокове и състав на документите, представяни на лицето, което води данъчен отчет;
Формуляри на първични счетоводни документи и аналитични регистри на данъчното счетоводство.
Разработването на счетоводна политика за целите на данъчното облагане трябва да се основава на това какви данъци плаща организация с нестопанска цел, как се формира данъчната основа за определени видоведанъци, както и от приетата в организацията схема на документооборота.
Обществените сдружения са длъжни да разкриват в своята счетоводна политика методите на счетоводно и данъчно счетоводство, избрани при формирането на счетоводната политика, които значително влияят върху оценката и вземането на решения от потребителите на финансовите отчети.
Създаването на нестопански организации в съвременния им смисъл започва в края на 80-те и началото на 90-те години.
Гражданският кодекс на Руската федерация определя общите норми за дейността на организациите с нестопанска цел и някои от техните форми.
Приетите по-късно закони за нестопански и благотворителни организации разшириха видовете им организации и развиха принципите на тяхната дейност.
Появата на нова форма на организация започна да се взема предвид в данъчното законодателство.
В същото време областта на счетоводството в организациите с нестопанска цел практически не се развива.
В момента медиите предполагат голям бройразлични варианти за отразяване на определена операция в счетоводството на ЮЛНЦ, които често си противоречат, а понякога и взаимно се изключват.
Можем да отделим следните подходи за изграждане на счетоводна система за организации с нестопанска цел:
- подобно на непроизводствената сфера на търговските предприятия;
- подобно на бюджетните организации.
Но социална сфераникога не е имало значение за счетоводството и баланса на индустриалните предприятия. Сметка 29 „Производство и икономика на услугите” има характер на спомагателна сметка за натрупване и отписване на непроизводствени разходи от други източници.
Не е разработен в системата производствено счетоводствои начина на работа на сметка 86 „Целево финансиране“, която се използва от тези предприятия от време на време и също не съдържа съществена информация.
По този начин счетоводството на организациите с нестопанска цел се основава и извежда на преден план на второстепенни области на търговското счетоводство, които никога не са имали независима значима стойност в основния план на сметките и практиката на кореспондентско използване.
При това централно място заема разходна сметка 29 „Производствено-стопански услуги“, като най-напреднала по счетоводна методология в сравнение със сметка 86 „Целево финансиране“.
С това несъответствие се сблъсква счетоводителят на организация с нестопанска цел, когато един след друг възникват въпроси относно отчитането на платения данък върху добавената стойност, придобиването и амортизацията на дълготрайни активи, формирането и разходването на целеви средства.
Разширяването на обхвата на дейност на организациите с нестопанска цел увеличи броя на счетоводните проблеми.
Има въпроси относно разпределението на разходите, при наличие на предприемаческа дейност, отчитане на курсови разлики и др. Всичко това води до факта, че счетоводителите измислят счетоводни схеми, които не са потвърдени в регулаторни документи.
Ситуацията се усложнява и от данъчните.
Въз основа на това е необходимо възможно най-скоро да се разработи интегрирана счетоводна система за организации с нестопанска цел, която да обхваща всички аспекти на тяхната дейност от касови операции до отчетност.
Обръщаме внимание на факта, че такава система може да се формира само чрез определяне на концептуалната основа на счетоводството, тоест представянето, разбирането на целите на счетоводството, въз основа на които ще се формира счетоводното записване.
Предложената концепция е, че като се вземе за основа бюджетната счетоводна система, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 декември 1999 г. № 107n „За одобряване на счетоводната инструкция в бюджетни институции” (изтича от 1 октомври 2005 г.), адаптирайте го към Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n „За одобряване на сметкоплана за финансово-икономически дейности на организации и инструкции за Неговото приложение”, изменени, като се вземат предвид спецификите на дейността на ЮЛНЦ, като в крайна сметка се получи схематично завършена счетоводна методика. Основното предимство на този подход е използването на основен модел, фокусиран върху отчитането на движението на целевите средства. Тоест отразяването на всички операции в счетоводството се моделира по отношение на пълнотата и своевременното отразяване на формирането и използването на такива средства.
Системата за бюджетно счетоводство предвижда наличието на няколко подсметки за отчитане на изразходваните средства:
- 200 оценки на разходите;
- 210 разходи за разпределение;
- 220 бизнес разходи.
Най-голям интерес представлява бюджетната подсметка 210 "Разходи за разпределение". В съответствие със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 декември 1999 г. № 107n „За утвърждаване на Инструкции за счетоводство в бюджетните институции“. Тази подсметка отчита разходи, които към момента на тяхното възникване не могат да бъдат приписани директно на определен източник на финансиране. В края на отчетния период тези суми се разпределят пропорционално на заетите райони, числеността на контингентите или източниците на финансиране.
Типична ситуация, когато е необходимо да се използва такава сметка, е ситуацията при плащане на наем на помещения при наличие на предприемачески дейности в организации с нестопанска цел. Трябва да се отбележи, че когато се разглежда разпределението на разходите на нестопански организации при наличие на предприемаческа дейност, в литературата все по-често се прави аналогия с бюджетните организации.
Така че, като се използва методологията за счетоводно отчитане на разходите, определена за бюджетните институции и сметкоплана за самоподдържащите се организации, разходите за разпределение в счетоводството на нестопанските организации трябва да бъдат отразени в дебита на сметка 26 „Общи бизнес разходи“.
Отчитането на курсовите разлики е едно от най- проблемни въпросиза организации с нестопанска цел.
Бюджетната инструкция разграничава движението на целеви средства в зависимост от това дали дадената институция се занимава с предприемаческа дейност или не.
Бюджетни организации, които не се занимават с предприемаческа дейност, които са получили средства в чуждестранна валута, курсовите разлики по такива операции се отнасят към сметките за целево финансиране (освен това положителното увеличава дохода, а отрицателното го намалява).
А за транзакции, свързани с предприемаческа дейност, курсовите разлики се отнасят към сметките за доходи.
насочи вниманието ви къмоще една особеност на счетоводната система в бюджетните организации. Подсметките с номер "1" са предназначени за отчитане на бюджетни средства, а с номер "2" - средства от предприемаческа дейност.
По този начин, използвайки предложената схема за организации с нестопанска цел, можем да препоръчаме следните счетоводни записи за отразяване на курсовите разлики:
1. за организации с нестопанска цел, които не извършват предприемаческа дейност:
– положителна разлика:
Дебит 52 "Валутна сметка"
Кредит 86/1 „Целево финансиране / нормативни дейности”;
Отрицателни разлики:
Дебит 86/1 "Целево финансиране / законови дейности"
Кредит 52 „Валутна сметка”;
2. за организации с нестопанска цел, извършващи предприемаческа дейност:
– положителна разлика:
Дебит 52 "Валутна сметка"
Кредит 91 „Други приходи и разходи”;
Отрицателни разлики:
Дебит 91 "Други приходи и разходи"
Кредит 52 "Валутна сметка".
Предложените по-горе счетоводни схеми са изградени само на базата на бюджетната система от сметки и не са нейно точно копие.
Инструкцията за счетоводство в бюджетните институции, по наше мнение, е доста подходяща като основа за разработване на методология за записване на транзакции в организации с нестопанска цел. Разбира се, ще се наложи значително усъвършенстване по отношение на характеристиките на организациите с нестопанска цел, формите на тяхната организация и целите на тяхната дейност.
В същото време най-важната част ще бъде разработването на методика за отразяване на операциите по сметка 86 „Целево финансиране“.
В съответствие с член 26 от Закона за нетърговските организации източникът на финансиране на имуществото на нетърговската организация може да бъде:
- редовни и еднократни постъпления от учредителите (участници, членове);
- доброволни имуществени вноски и дарения;
- приходи от продажба на стоки, работи, услуги;
- дивиденти (доходи, лихви), получени от акции, облигации, други ценни книжа и депозити;
- доходи, получени от имуществото на организация с нестопанска цел;
- други постъпления, незабранени със закон.
Разходването на целеви приходи трябва да се извършва в съответствие с целите и задачите на организацията с нестопанска цел.
Основният въпрос, който днес няма недвусмислено решение, е изборът на метода за отразяване на операциите по сметка 86 „Целево финансиране“ - касов метод или метод на начисляване.
Широката практика за прилагане от ЮЛНЦ на класическата сметка 86 „Целево финансиране“ съчетава два начина:
Касов метод на отчитане на приходите Пари,
Комбинация от методи при разходване на средства. Така че паричните разходи се отписват след факта, а разходите за заплатиметод на начисляване.
Оперативен нормативни документиПрилагането на този или онзи метод във връзка с формирането на сметка 86 "Целево финансиране" не е пряко регулирано. В коментарите или инструкциите се използва формулировката „получени средства“, т.е. имплицитно се предвижда използването на метода на касово отчитане.
Ако се обърнем към международната практика, тогава международните стандарти предвиждат максимално възможно използване на метода на начисляване за записване на транзакции по счетоводни сметки.
Пример за това е международният стандарт финансова отчетностМСС 20 относно счетоводното отчитане на държавни дарения.
Стандартът предвижда два подхода за отразяване на приходите:
Ако разписката не включва разходи (като правило това са субсидии под формата на актив), те могат да се прилагат на парична основа (например автобус е прехвърлен на организация с нестопанска цел, такава сделка трябва да бъдат записани след транзакцията);
Ако доходът включва изразходване или покриване на вече направени разходи (обикновено парични помощи), трябва да се приложи принципът на начисляване.
Този метод обаче може да се приложи само ако:
- ако има разумна сигурност, че такива субсидии ще бъдат получени;
- ако организацията отговаря на условията за издаване на такива субсидии.
Организацията на счетоводството в една компания трябва да започне с определянето на данъчна система. От този избор зависи не само размерът на данъчните задължения и честотата на отчитане, но и процедурата за извършване на плащания към бюджета. Характеристиките на взаимодействие с Федералната данъчна служба и бюджетите трябва да бъдат фиксирани в специален документ.
Как да композираме за OSNO
С обща система в счетоводната политика за данъчни цели трябва да напишете:
- Методът на отчитане на дохода при изчисляване на данък върху дохода (паричен метод или метод на начисляване).
- Метод за определяне на себестойността на дълготрайните активи, материалните запаси и стоките.
- Метод на амортизация на дълготрайните активи и нематериалните активи.
- Възможността за формиране на резерви за данък общ доход, ваканции и съмнителни дългове.
- Форми и форми на данъчни регистри: унифицирани или разработени самостоятелно.
Регионалните и местните власти имат право да установяват намалени данъчни ставки, да одобряват допълнителни облекчения или напълно да ги освобождават от плащане. При съставянето се ръководете не само от федералното законодателство, но и от регулаторните правни актове на субектите и общините.
Как да композираме с опростяване
Опростената система за данъчно облагане, съгласно правилата на действащото законодателство, предвижда два вида отчитане на доходите на предприятието:
- "доход" - данъчната основа е общият доход за отчетния период, без извършените разходи;
- "приходи минус разходи" - базата за изчисляване на задължението се определя като разлика между общите приходи и разходи.
Обмисли отличителни чертина масата:
Индекс |
"доходи" |
"Приходи минус разходи" |
---|---|---|
Обект на облагане |
Ако счетоводната политика на НПО по опростената данъчна система (както и за търговски предприятия) предполага обект на данъчно облагане "доход", тогава при определяне на плащането организацията взема предвид само получаването на средства. |
Ние предписваме "d - r", тоест при изчисляване на задълженията вземаме предвид постъпленията на средства, намалени с разходите. |
Ако институцията планира да промени обекта на NO през следващия отчетен период, тогава уведомлението се изпраща до Федералната данъчна служба не по-късно от 30 декември на текущата година (клауза 2 на член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). |
||
данъчна ставка |
Не е необходимо да се уточнява, тъй като ставката е една и съща за този вид облагане - 6%. |
Ставката е 15% за всички данъкоплатци. |
Условието е от значение само ако регионалните власти са намалили данъчната ставка. В противен случай не е необходимо да се посочва размерът на ставката в UE (клаузи 1 и 2 на член 346.20 от Данъчния кодекс на Руската федерация). |
||
Книга за приходите и разходите |
Ако институцията е избрала електронно деловодство, определете реда за отпечатване, номериране, захващане на страниците и тяхната заверка. Също така поправете лицето, отговорно за съхранението на документа. |
|
Отчитане на разходите |
Не е приложимо. |
Компаниите на опростената данъчна система имат право да намалят приходите от този отчетен период за загуби от минали години (клауза 7 от член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Можете да използвате условието, ако компанията в нерентабилния период е била на опростената данъчна система "d - r". Минимален данък. Компанията има право да приспадне като разход разликата между посочения минимален данък и данъка, изчислен по обичайния начин. Такива условия са посочени в параграф 6 на чл. 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация. |
Сред главните счетоводители на организации с нестопанска цел (НКО) има мнение, че те не могат да изготвят заповед относно счетоводната политика. Но чл. 6 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“ изисква организацията, независимо от нейната правна форма, да има счетоводна политика, одобрена от нейния ръководител. Това изискване е необходимо условие за дейността на всяка организация, включително и с нестопанска цел. Счетоводство в НПО Организациите с нестопанска цел се създават под формата на обществени или религиозни организации, партньорства с нестопанска цел, благотворителни асоциации и фондации за постигане на социални, благотворителни, културни, образователни, научни и други цели, насочени към постигане на обществени ползи. За всяка организация с нестопанска цел счетоводната политика е административен документ, без който е невъзможно изграждането и поддържането на счетоводна система. Обща нормазаконодателството изисква счетоводната политика да бъде изготвена в съответствие с разпоредбите на PBU 1 / "Счетоводна политика на организацията", одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.10.08 г. № 106n. На първо място, този документ определя счетоводството на търговските дейности, но за съжаление няма регулаторен документ, който повече или по-малко ясно да регулира процедурата за формиране на счетоводни политики за организиране на счетоводството в организации с нестопанска цел при липса на търговски дейности. В тази връзка различни нерешени въпроси на НКО ще трябва да бъдат решени независимо, за това взетите решения се записват в счетоводната политика. Арбитражните съдилища при разрешаване на спорове вземат предвид избора, направен от НПО в заповедта за счетоводна политика. В съответствие с параграфи 1 и 2 на чл. 6 от Федералния закон „За счетоводството“, ръководителят на организацията е отговорен за организацията на счетоводството и спазването на закона при извършване на стопански операции. Именно той определя системата на организация на счетоводството. Счетоводната политика на организацията се формира от главния счетоводител или друго лице, на което в съответствие със законодателството на Руската федерация е възложено да поддържа счетоводството на организацията, и се одобрява от ръководителя на организацията. Разбира се, при формирането на счетоводна политика е необходимо да се изхожда от факта, че:
- предприятието ще продължи да работи в обозримо бъдеще и няма намерение или необходимост да ликвидира или значително да намали операциите и, следователно, задълженията ще бъдат погасявани редовно (предположение за действащо предприятие);
- счетоводната политика, приета от организацията, се прилага последователно от една отчетна година до друга (приемайки последователността на прилагане на счетоводните политики);
- фактите от икономическата дейност на организацията се отнасят до отчетния период, в който са се състояли, независимо от действителното време на получаване или плащане на средства, свързани с тези факти (предположението за временна сигурност на фактите на икономическата дейност).
- пълнота на отразяване в счетоводството на всички факти от икономическата дейност (изискване за пълнота);
- своевременно отразяване на фактите от стопанската дейност в счетоводството и финансовите отчети (изискване за своевременност);
- идентичност на аналитичните счетоводни данни с оборотите и салдата на синтетичните счетоводни сметки в последния календарен ден на всеки месец (изискване за съгласуваност);
- рационално счетоводство, базирано на условията на управление и размера на организацията (изискването за рационалност).
- отразяват в счетоводната политика само онези норми на законодателството, според които на организацията се дава избор от две или повече възможности;
- да не извършва избор на счетоводни опции в счетоводната политика, ако организацията не възнамерява да извършва такива финансови и икономически операции, тъй като тя може да бъде допълнена, ако се появят такива операции;
- възможно е да не се съставя счетоводна политика за 2010 г., ако счетоводната политика в сила през 2009 г. отговаря напълно на организацията;
- не копирайте счетоводната политика на друга организация с нестопанска цел, тъй като е необходимо да се вземат предвид спецификите на извършване на дейност във вашата НПО, която почти никога не съвпада напълно с друга организация;
- при формирането на раздел за документооборота ще бъде невъзможно да се предпишат длъжностите на отговорните лица, а не техните имена, тъй като ще бъде невъзможно да се промени счетоводната политика през годината по причина като повишение или уволнение на служител;
- възможно е да не се представя счетоводна политика на данъчните власти без писмено искане до тази организация, тъй като действащото законодателство не задължава това;
- не е необходимо да се разработва отделна процедура за отделни подразделения на НКО, тъй като счетоводната политика се прилага от цялата организация - ръководителя и отделни подразделения (клауза 9 PBU 1/2008).
Счетоводна политика за счетоводство
За организации с нестопанска цел, които създават счетоводна политика за първи път, трябва да се има предвид следното. Счетоводната политика е набор от счетоводни методи, приети от организацията, като първично наблюдение, измерване на разходите, текущо групиране и окончателно обобщение на фактите на икономическата дейност (клауза 2 PBU 1/2008). В съответствие с част 3 на чл. 6 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“, счетоводната политика включва:- работен план на счетоводните сметки, съдържащ синтетични и аналитични сметки, необходими за счетоводството в съответствие с изискванията за навременност и пълнота на счетоводството и отчитането;
- формуляри на първични счетоводни документи, използвани за обработка на стопански операции, за които не са предвидени стандартни формуляри на първични счетоводни документи, както и формуляри на документи за вътрешни финансови отчети;
- реда за извършване на инвентаризация и методите за оценка на видовете имущество и пасиви;
- правила за документооборот и технология за обработка на счетоводна информация;
- ред за контрол върху стопанските операции;
- други решения, необходими за организацията на счетоводството.
- промени в законодателството на Руската федерация;
- разработване от организацията на нови методи на счетоводство;
- значителна промяна в условията на бизнес, която включва реорганизация, промяна в вида дейност на организацията и др.
- финансова сигурност, под формата на субсидия за възстановяване на стандартните разходи на организацията, когато им предоставя социални услуги в съответствие с указанията на учредителя;
- доброволни имуществени вноски и дарения, получени от различни фондации, юридически и физически лица;
- грантове;
- други източници на целеви доходи, незабранени със закон.
- НПО има право на собственост върху този обект;
- обектът е предназначен за използване в законови дейности, насочени към постигане на целите на създаването на тази НПО или за нуждите на нейното управление;
- обектът е предназначен да се използва дълго време, т.е. период над 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
- организацията не поема последваща препродажба на този обект.
Данъчна счетоводна политика
Организацията с нестопанска цел има право да се занимава с предприемаческа дейност, но само доколкото тя служи за постигане на целите, за които е създадена (член 24 от Федералния закон от 12.01.96 г. № 7-FZ „За не -Организации с печалба"). Когато извършват търговска дейност, НКО също трябва да вземат решение за счетоводна политика за данъчно облагане. В съответствие с параграф 2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, счетоводната политика за целите на данъчното облагане е набор от методи (методи), разрешени от Данъчния кодекс на Руската федерация за определяне на приходите и (или) разходите, тяхното признаване, оценка и разпределение, като както и отчитане на други показатели за финансово-икономическата дейност на данъкоплатеца, необходими за целите на данъчното облагане. ЮЛНЦ осъществяват дейността си по устав за сметка на целево финансиране и целеви приходи. Основната характеристика на тези фондове е, че целевото финансиране е насочено към строго определени проекти (дейности), а целевите приходи се използват за осъществяване на уставната дейност на ЮЛНЦ. Дори ако организация с нестопанска цел не извършва търговска дейност, тогава в съответствие с изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация тя е длъжна да води отделни записи за приходите и разходите за всеки обект на целево финансиране. Методът за водене на отделно счетоводство трябва да бъде предписан в счетоводната политика на организацията. Данъчната политика на НТО отразява: реда за формиране на размерите на приходите и разходите; процедурата за определяне на дела на разходите през текущия период; процедурата за създаване на резерви; размера на задължението за данък върху доходите към бюджета; списък на лицата, отговорни за поддържането на данъчни регистри, за неговата организация, за графика на работния процес, формуляри на първични документи; данъчни регистри.данък общ доход
За организации с нестопанска цел необлагаеми доходи под формата на целеви доходи Чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася до влизане, членство, дялови вноски, дарения, признати за такива в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация, както и удръжки за формиране в установения чл. 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно процедурата за резерв за ремонт, основен ремонт на общо имущество, получено от партньорство от собственици на жилища, жилищна кооперация, градинарска, градинарска, гаражно-строителна, жилищно-строителна кооперация или други специализирани потребителски кооперации от техните членове. За да не се облагат с данък тези суми, те са предмет на следните изисквания:- членски внос, техният размер и честота на плащане трябва да бъдат предвидени от устава на организацията. Те могат да бъдат насочени към поддържане на управленския апарат, но не и към предоставяне на услуги в полза на отделни членове на организацията;
- в съответствие с чл. 582 от Гражданския кодекс на Руската федерация дарения могат да се правят само на граждани, медицински образователни, образователни, научни институции, фондации, музеи, обществени и религиозни организации, държавата и общините. Асоциации, съюзи, партньорства с нестопанска цел, адвокатски колегии, автономни организации с нестопанска цел, синдикални организации, които не са изброени в тази статия, не отговарят на условията за получаване на дарения.
данък върху добавената стойност
Съгласно чл. 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всички организации и НПО не са изключени от този списък. Целевите средства, получени от НПО, не са свързани с изпълнението на работата, предоставянето на услуги; на тази основа се събират целеви и членски внос, дарения, помощи, бюджетни средства и др. не се включват в данъчната основа за ДДС. В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда освобождаване от ДДС за сделки, извършени от тях за отделни НКО. Така, на основание подс. 14 т. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация не подлежи на облагане с ДДС (освободена от данъчно облагане) продажбата на територията на Руската федерация на услуги в областта на образованието за предоставяне на обучение и производство от образователни организации с нестопанска цел (в посочените в лиценза области на основно и допълнително образование) или учебен процес. В съответствие с подс. 20 т. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация услугите в областта на културата и изкуството, предоставяни от институции на културата и изкуството, са освободени от ДДС, включително продажбата на входни билети за посещение на театрални и развлекателни, културни и образователни и развлекателни събития, формата от които е утвърден по установения ред като бланка за строга отчетност. Ако NPO продава стоки, работи, услуги, те могат да бъдат предмет на други облаги, или намалени ставкипредвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация. ДДС, платен при придобиване на имот, услуги на НПО, е включен в цената на този имот (услуги). Ако имуществото и придобитите работи и услуги се използват от организации с нестопанска цел както в облагаеми, така и в необлагаеми сделки, тогава данъчните суми се приспадат или се вземат предвид в себестойността на закупените стоки (работи, услуги) в пропорцията, в която те се използват за производство и (или) продажба на стоки (строителни работи, услуги), които се облагат с ДДС и са освободени от данъчно облагане. Организацията сама определя метода за поддържане на отделно счетоводство за "входящ" ДДС в счетоводната политика, в съответствие с параграф 4 от чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При липса на отделно счетоводство НКО губи правото на данъчно приспадане на „входящия“ ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), придобити в хода на търговска дейност и използвани в сделки, подлежащи на облагане с ДДС. В съответствие с подс. 1 т. 2 чл. 146 и ал. 3 на чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на дълготрайни активи, нематериални активи и (или) друго имущество на организации с нестопанска цел за изпълнение на основните законови дейности, които не са свързани с предприемаческата дейност, както и прехвърлянето на средства на организации с нестопанска цел за формиране на дарителен капитал, което се извършва по начина, предписан от Федералния закон „За реда за формиране и използване на дарения капитал на организации с нестопанска цел“. Самостоятелното извършване на строително-монтажни работи (СМР) е един от самостоятелните обекти на облагане с ДДС. Дори ако NCO е освободен от плащане на ДДС върху своите операции, тогава по време на строителството по икономически метод строително-монтажните работи, извършени самостоятелно, трябва да се облагат с ДДС. последно числовсеки данъчен период. В някои случаи може да се приложи приспадане на ДДС. По отношение на изпълнението на СМР за собствено потребление удръжките могат условно да се разделят на три вида в съответствие с параграф 6 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация:- представени на данъкоплатеца от изпълнители в хода на тяхното капитално строителство;
- представени на данъкоплатеца за стоки, работи, услуги, придобити от него за извършване на строителни и монтажни работи;
- изчислена от данъкоплатеца независимо от стойността на строително-монтажните работи, извършени за собствена консумация.
Пример
Организация с нестопанска цел въведе в експлоатация офис сграда през 2009 г., която се използва за извършване на дейности без ДДС. Сградата е построена със собствени сили с участието на предприемачи. ДДС върху строително-монтажните работи, извършени вътрешно, беше кредитиран към увеличението на първоначалната цена на сградата, а ДДС, платен по фактури, получени от изпълнители в размер на 1 600 000 рубли, беше данъчно приспаднат. През 2009 г. NCO има сделка, облагаема с ДДС - продажба на имущество на стойност 472 000 рубли. включително ДДС - 72 000 рубли. Размерът на целевия доход за годината възлиза на 24 000 000 рубли. Делът на необлагаемия доход в общия размер на дохода ще бъде 0,9836 (24 000 000:24 400 000 рубли). Една десета от приспадащия се ДДС за работа по договор ще възлиза на 160 000 рубли. (1600 000 рубли: 10). Нека определим размера на ДДС за възстановяване на 31.12.09 г. Тя ще бъде равна на 157 376 рубли. (160 000 рубли х 0,9836). По този начин организацията в рамките на 10 години ще възстанови ДДС, приет преди това за приспадане. Единственият въпрос, който остава неясен, е законосъобразността на разширяването на това правило към НТО, тъй като те не начисляват амортизация на обекти на недвижими имоти, тъй като не ги използват в дейности, генериращи доход. Проблемът е, че в съответствие с параграф 2 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация възстановяването на ДДС върху недвижими имоти се извършва от момента, в който се начисли амортизацията на този обект. В Данъчния кодекс на Руската федерация няма пряка индикация за процедурата за възстановяване на ДДС върху недвижими имоти по отношение на НПО. Освен това сумата на данъка, която трябва да бъде възстановена, се включва в други разходи. И ако ЮЛНЦ няма други приходи, загубата ще се увеличи.
Статията разглежда въпросите за съставянето на счетоводна политика за НПО, които прилагат общата система за данъчно облагане, но организациите, които използват опростената данъчна система, не са освободени от необходимостта да я съставят, особено след като те трябва да водят счетоводни записи на дълготрайни активи и парични операции. Счетоводното отчитане на приходите и разходите за целите на данъчното счетоводство се извършва до голяма степен в съответствие с правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при спазване на ограниченията, установени в глава 26.2. В зависимост от задълбочеността на разработването на счетоводната политика, организацията с нестопанска цел може значително да намали броя на проблемите, които среща по време на документална проверка на бюро или на място на данъчните власти. Необходимо е да се вземат предвид всички отраслови специфики на дейността на НКО и при наличие на несигурност в действащото законодателство избраната опция за водене на счетоводство или данъчно счетоводство трябва да бъде включена в счетоводната политика. Ивченко Татяна - одитор, данъчен консултант, генерален директор на LLC "Одит-Експерт"