Chef adjoint du département d'audit pour le reporting international chez AFK-Audit LLC.

Lors de la préparation des états financiers selon les IFRS, la transformation des états financiers est le plus souvent utilisée - le processus de compilation états financiers selon les normes internationales en ajustant les éléments de reporting et en regroupant les informations comptables préparées selon les règles RAS.

Il n'existe pas d'algorithme unique pour transformer les états financiers, et dans chaque cas, les spécialistes appliquent leur propre méthodologie, optimale pour l'entreprise.

De plus en plus d'organisations du RAS appliquent les normes IFRS, ce qui est autorisé par les exigences du paragraphe 7 du PBU 1/2008 « Principes comptables de l'organisation ». Le passage aux IFRS pour ces sociétés semble plus simple, puisque le nombre d'ajustements de transformation sera moindre.

POUR RÉFÉRENCE
ministère des Finances Fédération de Russie sur le site officiel du 01/08/2016 a publié un projet d'ordonnance modifiant le PBU 1/2008 « Politiques comptables de l'organisation » :

« Une organisation qui publie des états financiers consolidés établis conformément aux normes internationales d'information financière ou les états financiers d'une organisation qui ne crée pas de groupe a le droit de s'inspirer des normes fédérales lors de l'élaboration de ses politiques comptables. comptabilité en tenant compte des exigences des normes internationales d’information financière. Si l'application de la méthode comptable établie par la norme comptable fédérale entraîne un écart entre les politiques comptables de l'organisation spécifiée et les exigences des normes internationales d'information financière, l'organisation a le droit de ne pas utiliser cette méthode.

Si sur une question spécifique dans normes fédérales les méthodes comptables n’ont pas été établies, alors l’organisation développe une méthode appropriée basée sur les normes internationales d’information financière.

Pour les entreprises adoptant des normes internationales pour la première fois, la norme IFRS 1 Première adoption des IFRS est abordée, qui guide les premiers états financiers IFRS, ainsi que les rapports intermédiaires présentés pour une partie de la période couverte par les premiers états financiers IFRS. Dans ce reporting, la société adopte toutes les normes IFRS et fait une déclaration claire et sans réserve de conformité aux IFRS.

Si une entité décide de ne pas appliquer une norme IFRS dans ses premiers états financiers, ces états financiers ne seront pas considérés comme conformes aux IFRS. Il peut s'agir d'un reporting basé sur les principes IFRS, par exemple à des fins de gestion. Il convient de noter que même si une entreprise a appliqué toutes les normes internationales, mais n'a pas fait de déclaration sur sa conformité aux IFRS, ce reporting n'est pas non plus un reporting selon les IFRS.

En pratique, des questions se posent souvent sur la nécessité d'appliquer IFRS 1 si l'entreprise a préalablement fourni des informations pour l'établissement des comptes consolidés de la société mère, mais n'a pas publié de comptes individuels selon les IFRS. Il est également possible que l'entreprise ait préparé des états financiers selon les IFRS à des fins internes, mais ne les ait pas présentés aux propriétaires ou aux utilisateurs tiers. Dans les deux cas ci-dessus, les exigences d'IFRS 1 doivent être respectées lors de la préparation du premier jeu d'états financiers.

Il arrive également souvent qu'une entreprise préparait auparavant ses états financiers selon les IFRS, mais qu'elle ait ensuite arrêté de le faire pendant un certain temps. Dans ce cas, il convient de procéder à une analyse des coûts d'établissement des comptes : soit publier les comptes comme si l'entreprise n'avait pas permis l'interruption, soit réappliquer IFRS 1. Lors de la réapplication de la norme, les comptes sont préparé, ignorant l’impact des méthodes comptables appliquées au cours des périodes précédentes .

Lors de l'application des IFRS pour la première fois, il est important de comprendre quelle est la date de transition et quelle période IFRS 1 reconnaît comme première période de reporting.

Riz. 1. Date de transition aux IFRS

Algorithme d'établissement des premiers états financiers selon les normes IFRS pour 2016

Pendant toute la période de transition, une seule méthode comptable doit être appliquée (dans l'exemple, la période de transition est de trois ans : 2014, 2015, 2016).

Lors de la préparation de votre premier jeu d’états financiers, vous devez suivre certaines étapes étape par étape.

Étape 1. Toutes les normes qui s'appliquent au premier date de déclaration. Cela signifie que si la date de transition est le 31 décembre 2014 et que le reporting est établi au 31 décembre 2016, alors il faut appliquer les normes en vigueur exactement au 31 décembre 2016. Dans ce cas, il est possible d'utiliser des normes publiées mais non entrées en vigueur, dont l'application anticipée à la première date de reporting est autorisée.

Par exemple, la norme IFRS 15 « Revenus » entre en vigueur le 01/01/2018, son application anticipée est autorisée. Il est conseillé de préparer la première série de rapports en fonction de ses exigences afin d'éviter des ajustements ultérieurs lorsque la nouvelle norme entrera en vigueur.

Dans la pratique, la plupart des entreprises appliquent les nouvelles normes plus tôt que prévu (il ne faut pas oublier que toutes les nouvelles normes ne peuvent pas être appliquées plus tôt que prévu).

Étape 2. Déterminez les normes qui doivent être appliquées avant la date de clôture. Par exemple, si l’entreprise avait un crédit-bail en 2015, mais pas en 2016.

Étape 3. Définissez les exceptions qui doivent être appliquées.

L'exigence générale des IFRS est d'appliquer rétrospectivement les exigences de toutes les normes IFRS en vigueur à la date de clôture. La norme IFRS 1 autorise deux types d’exemptions d’application rétrospective :

• exceptions obligatoires;
• exceptions volontaires.

POUR RÉFÉRENCE
Des exceptions obligatoires sont requises pour toutes les organisations appliquant les IFRS pour la première fois. L’essence des exceptions volontaires est le droit de choisir d’appliquer ou non ces exceptions. Ils concernent l'application rétrospective des normes IFRS (c'est-à-dire dès la transaction, comme si l'entreprise avait toujours appliqué les normes IFRS).

Exemple d'exception volontaire : IFRS 1 permet à un premier adoptant d'évaluer un actif dans son bilan d'ouverture IFRS en utilisant un coût présumé pour les immobilisations corporelles, les immeubles de placement (si vous utilisez le modèle du coût) et les immobilisations incorporelles (si présence d’un marché actif).

Selon IFRS 1, une entité doit utiliser aux fins des IFRS des estimations cohérentes avec les estimations adoptées lors de l'application des normes comptables nationales à la même date. S'il existe des preuves objectives que ces estimations étaient erronées, aux fins des IFRS, des estimations différentes de celles utilisées dans le RAS sont utilisées. Un exemple est la modification d'une date limite utilisation bénéfique immobilisations (notamment lors de la perception de revenus résultant de l'exploitation d'équipements entièrement amortis).

POUR RÉFÉRENCE
Les erreurs sont des omissions et des inexactitudes dans les états financiers qui résultent de l'omission ou de l'utilisation abusive d'informations fiables, y compris les conséquences de calculs imprécis, d'inexactitudes dans l'application de méthodes comptables, de sous-estimations ou d'interprétations erronées des faits et de fraude.

Étude de cas
IFRS 1 permet de modifier les estimations pendant la période de transition (dans l'exemple, du 01/01/2015 au 31/12/2016). Ainsi, il est possible de modifier la durée d'utilité des immobilisations et le mode de calcul de l'amortissement. Le modèle de comptabilisation des immobilisations établi dans la méthode comptable en normes IFRS reste inchangé : au coût historique ou réévalué [p. 29 IAS 16]. En pratique, il est préférable de modifier le calendrier et le mode de calcul de l'amortissement à la date de transition.

Étape 4. Construisez (organisez) le processus de préparation et rendez-le optimal. Pour ce faire, il faudra encadrer un ensemble de mesures :

1. déterminer le périmètre de consolidation (lors de l'établissement des états consolidés, la composition et la structure de propriété sont analysées, les parts de propriété directes et effectives et les parts des actionnaires sans contrôle sont déterminées) ;
2. élaborer une politique comptable conformément aux IFRS (chaque organisation incluse dans le périmètre de consolidation établi lors de la préparation des états consolidés doit utiliser une politique comptable unique conformément aux IFRS) ;
3. procéder à une analyse des actifs et des passifs à la date de transition aux IFRS en vue de leur comptabilisation aux fins des IFRS ;
4. développer une méthodologie de transformation (ou de maintien d'une comptabilité parallèle ou combinée) et de consolidation (lors de l'élaboration du reporting consolidé), des packages de collecte de données, des modèles de transformation ; Il faut d'abord analyser le périmètre d'activité de l'entreprise, déterminer les principales différences de éléments de reporting entre RAS et IFRS, et créer une liste des principaux ajustements.

Étude de cas
Lors du passage aux IFRS entreprises manufacturières Une situation est souvent identifiée lorsque les actifs sont entièrement amortis dans RAS, mais continuent d'être utilisés et leur quantité est importante. Étant donné que l'entreprise bénéficie de la performance de l'actif, il est souhaitable aux fins des IFRS de modifier la durée d'utilité des actifs.

Ajustement pour les objets dont le coût est inférieur à la limite établie dans le RBSU pour la comptabilisation des immobilisations [en cas général- jusqu'à 40 000 roubles. inclus (article 5 du PBU 6/01)], en pratique elle est réalisée si elle est significative. En RAS, ces objets sont amortis dès la mise en service en charges de la période en cours ; en IFRS, ils sont inclus dans les immobilisations. Les IFRS n'ont pas de critère de coût pour classer les actifs en immobilisations, mais dans les politiques comptables d'un certain nombre d'entreprises occidentales, un tel critère existe. Lors de la préparation des rapports, un équilibre doit être trouvé entre les coûts de cette préparation et l'utilité de l'information.

POUR RÉFÉRENCE
Un ajustement est une modification des valeurs des lignes de l'état de la situation financière et de l'état du résultat global avec une variation du résultat financier de la période en cours.

Types d'ajustements
Reclassement (reclassement) n'affecte pas le résultat de la période de reporting - par conséquent, cela affecte simultanément uniquement les comptes de bilan IFRS ou uniquement les comptes de résultat IFRS.

Les reclassements résultent de différences dans la comptabilisation d'éléments des états financiers selon RAS et IFRS, transférant le même montant d'un poste de reporting sous RAS à un poste de reporting sous IFRS. Voici des exemples de reclassements :

• reclassement des avances émises pour immobilisations des créances et autres actifs non courants selon RAS vers construction en cours selon IFRS (en immobilisations) ;
• reclassement d'objets immobiliers de placement d'immobilisations en immeubles de placement ;
• reclassement des dépôts et placements très liquides d’une maturité inférieure à trois mois dans la composition espèces et leurs équivalents ;
• reclassement des frais généraux d'exploitation du coût vers les frais de gestion.

Ajustement (modification) affecte le résultat net de la période et les éléments de capital - en conséquence, il affecte simultanément les comptes de bilan, les comptes de profits/pertes et les comptes de capital.

Des exemples d’ajustements (amendements) sont :

• enregistrement des objets reçus dans le cadre d'un contrat de location ;
• radiation d'immobilisations incorporelles ne répondant pas aux critères de comptabilisation d'IAS 38 ;
• constitution de pertes résultant de dépréciations d'immobilisations et de constructions en cours selon les normes IFRS ;
• exclure les frais généraux d'entreprise des soldes des travaux en cours et les affecter aux comptes de dépenses administratives.

Étape 5. Effectuer les ajustements de transformation et de consolidation.

Lors de la génération du bilan entrant (d'ouverture) selon les IFRS à la date de transition, les ajustements suivants doivent être effectués :

• comptabiliser tous les actifs et passifs qui doivent être comptabilisés conformément aux IFRS (par exemple, crédit-bail, obligations de démanteler les immobilisations) ;
• exclure les actifs et passifs qui ne sont pas soumis à une comptabilisation conformément aux IFRS ;
• reclasser les éléments d'actif, de passif et de capitaux propres au bilan conformément aux exigences des normes IFRS ;
• évaluer tous les actifs et passifs conformément aux IFRS - analyser comment les actifs et les passifs répondent aux critères de comptabilisation des actifs et des passifs selon les IFRS, si leur valeur est correctement formée (par exemple, il est nécessaire d'amortir les matériaux inactifs depuis longtemps temps, équipement inutilisé).

Pour chaque date, des estimations doivent être appliquées sur la base des informations disponibles à cette date. Si en 2015 il y avait des doutes sur la probabilité de remboursement des créances et qu'en 2016 la situation financière du débiteur s'est améliorée, alors lors de la préparation des rapports pour 2015, il est nécessaire de déprécier les créances et en 2016 de les restaurer.

Étape 6. Générez des rapports selon les normes IFRS.

La composition du premier jeu d'états financiers selon les normes IFRS est déterminée par les exigences d'IFRS 1 :

• trois bilans (à la date de transition, au début de la période de reporting, à la fin de la période de reporting) ;
• deux états du résultat global (par exemple, pour 2016, pour 2015 à titre d'informations comparatives) ;
• deux tableaux de flux de trésorerie ;
• deux états de variation des capitaux propres ;
• les notes annexes, y compris les informations comparatives, conformément à toutes les normes de divulgation.

L'IFRS 1 ne prévoit pas d'exceptions aux exigences de présentation et d'information des autres IFRS.

Dans ses premiers états financiers, l'entreprise explique comment la transition du RAS aux IFRS a affecté son situation financière, la performance financière et les flux de trésorerie. Il doit refléter une explication des dispositions relatives au passage aux IFRS, ainsi que fournir un rapprochement des éléments « Capital » et « Total du résultat global ». Le rapprochement doit inclure des informations détaillant les montants des ajustements des éléments de capital et de bénéfice. Dans les périodes suivantes, ce rapprochement n'est pas requis.

Pour faciliter le processus de préparation du premier jeu d'états financiers et minimiser le nombre d'erreurs, les entreprises invitent souvent des consultants qui peuvent aider à préparer les premiers états financiers selon les IFRS, qui sont assez compétents et expérimentés.

MINISTÈRE DE L'AGRICULTURE DE LA FÉDÉRATION DE RUSSIE

**********

***********************

FGOU VPO ÉTAT DE PENZA

ACADÉMIE AGRICOLE

Test

Discipline : « Normes internationales d’information financière »

"Première application des IFRS"

Interprète : Nekrasova E.V.

Étudiant de 5ème année de la Faculté des Sciences Economiques

Spécialité : « Finance et Crédit »

"Première application des IFRS"

Introduction

Les Normes internationales d’information financière (IFRS) sont des règles qui établissent les exigences en matière de comptabilisation, d’évaluation et d’information à fournir pour les états financiers des entreprises du monde entier. Les normes d'information financière garantissent la comparabilité des documents comptables entre les entreprises à l'échelle mondiale et constituent également une condition de la disponibilité des informations de reporting pour les utilisateurs externes.

Avant l’avènement des Normes internationales d’information financière, il existait deux modèles comptables dans le monde : continental et anglo-saxon. Au cours de la dernière décennie du XXe siècle, on a assisté à une convergence de ces systèmes comptables. De plus, les modèles continentaux et anglo-saxons « progressent » aujourd’hui vers les normes internationales d’information financière.

Les normes comptables internationales permettent non seulement aux entreprises de réduire les coûts d'établissement de leurs rapports (notamment dans le cadre de la consolidation des états financiers des entreprises opérant dans différents pays), mais réduisent également le coût de la mobilisation de capitaux. On sait que le prix de marché du capital est déterminé par deux facteurs principaux : les rendements attendus et les risques. Certains risques sont effectivement caractéristiques des activités des entreprises elles-mêmes, mais il y a aussi ceux qui sont provoqués par le manque d'information, le manque d'informations précises sur le retour sur investissement. L'une des raisons du manque d'information est le manque d'information financière standardisée, qui, tout en préservant le capital, l'augmente en réalité. En effet, les investisseurs sont prêts à accepter des rendements légèrement inférieurs, sachant qu'une plus grande transparence réduit leur risque.

Ces avantages assurent largement le désir divers paysà l’utilisation de normes dans les pratiques comptables nationales.

Le Centre des Nations Unies pour les sociétés transnationales a commencé à travailler directement sur les IFRS. Pour le développement des relations économiques mondiales, il fallait un langage de communication universel. Plus tard, en 1973, l’International Accounting Standards Committee (IASC) a été créé à Londres. Depuis 1983, toutes les organisations professionnelles membres de la Fédération internationale des comptables sont devenues membres de l'IASB. L'objectif de l'IASB est d'unifier les principes comptables utilisés par les entités commerciales du monde entier pour préparer leurs états financiers.

Il convient de noter que les normes internationales sont pleinement utilisées principalement pays en développement dépendante des capitaux étrangers. Pays à économie de marché développée, avec des traditions nationales les pratiques comptables privilégient les normes internes, qui sont élaborées en tenant compte des principes de base des IFRS.

1. Raisons de l’élaboration d’IFRS 1 Première adoption des Normes internationales d’information financière

En raison des difficultés liées à la mise en œuvre et à la compréhension des IFRS, le Conseil de l’IASB a élaboré et adopté l’IFRS 1, Première adoption des Normes internationales d’information financière, en 2003. Cette norme est désormais utilisée parallèlement à IAS 1 Présentation des états financiers. Les raisons de son développement, à notre avis, sont les suivantes :

L'IFRS 1 « Première adoption des Normes internationales d'information financière » est entrée en vigueur le 1er janvier 2004. Ainsi, une organisation qui a décidé d'appliquer les IFRS pour le reporting l'utilise lors de la génération de données sur la base des résultats des travaux de 2005. Dans la norme prévoit des indications détaillées indiquant qu'elle doit être utilisée par les entités qui préparent des états financiers pour la période ouverte à la date d'entrée en vigueur d'IFRS 1. Elle est également utilisée si une entité choisit d'utiliser les normes internationales comme base principale d'information après la date d'entrée en vigueur d'IFRS 1. standard. Si une entreprise a préparé des états financiers selon les IFRS pour un usage interne et ne les a pas présentés à des consommateurs externes, les dispositions et exigences de cette norme doivent également être mises en œuvre lors de la préparation d'états financiers conformes aux principes internationaux.

L’IFRS 1 Première adoption des Normes internationales d’information financière peut être utilisée dans toute sa mesure lorsqu’une entité a présenté ses états financiers selon des normes distinctes au cours de périodes de reporting précédentes. Il peut également être utilisé par des organisations qui préparaient auparavant des rapports conformément aux principes fondamentaux des normes internationales, mais, malgré le fait qu'il ait été utilisé par des utilisateurs externes et internes, il était impossible d'affirmer clairement que toutes les exigences des IFRS étaient respectées. . En outre, la norme devrait être utilisée par les organisations qui ont déjà préparé des états financiers conformément aux exigences nationales et aux normes nationales partiellement conformes aux IFRS. Dans le même temps, il n'y avait aucune déclaration selon laquelle cette organisation présentait des déclarations pleinement conformes aux dispositions des IFRS.

Ainsi, les dispositions d'IFRS 1 « Première adoption des normes internationales d'information financière » indiquent que les organisations qui appliquent les IFRS pour la première fois sont celles qui présentent pour la première fois dans leurs états financiers des informations utiles, fiables et fiables qui sont pleinement conformes à toutes les aux exigences des IFRS.

Toutefois, IFRS 1 ne doit pas être appliquée lorsque l'entité a exercé les activités suivantes dans le passé :
1. Préparé des états financiers conformément aux exigences des normes nationales et des IFRS et déclaré dans les états qu'ils ont compilé leurs données en totale conformité avec les normes internationales.

2. Présenté des états financiers basés sur les exigences des normes nationales, tout en déclarant que ces états sont entièrement conformes aux IFRS.

3. Présenté des déclarations préparées selon les IFRS, indiquant qu'elles sont pleinement conformes aux normes internationales, bien que les auditeurs aient exprimé des doutes dans le rapport d'audit sous la forme d'une réserve.

2.Organisation de la première application d'IFRS 1

L'objectif principal d'IFRS 1 est de préparer les premiers états financiers sur la base des résultats de l'année, ainsi que les états intermédiaires au sein de exercice financier, contenant des informations de haute qualité sur l'organisation qui répondent aux exigences suivantes :

Lors de la préparation des états financiers pour la première fois en utilisant les dispositions d'IFRS 1, Première application des Normes internationales d'information financière, une entité doit prendre en compte un certain nombre de exigences obligatoires. Premièrement, lors de la création d'indicateurs d'information financière, les dispositions transitoires contenues dans d'autres normes ne doivent pas être utilisées. Deuxièmement, étant donné que la norme IFRS 1 propose neuf exceptions pouvant être mises en œuvre lors de la préparation des états financiers, le respect de trois d'entre elles est obligatoire, tandis que le respect des six autres est volontaire.

Pour que les données de la période de reporting précédente (généralement un exercice) soient présentées dans les états financiers selon les normes IFRS, il est nécessaire d'effectuer des travaux pour recalculer les informations précédemment fournies par l'organisation dans les états préparés conformément aux règles nationales. et les exigences. Ces données doivent être comparables aux indicateurs de reporting obtenus en tenant compte des approches méthodologiques internationales, dont celles contenues dans IFRS 1. Ainsi, malgré quelques simplifications individuelles de la norme de première application des IFRS, le processus de transition aux IFRS et d'élaboration du le premier reporting est complexe. Cependant, lorsqu'une organisation a décidé de passer aux IFRS ou si le passage aux normes internationales est une condition obligatoire dont la mise en œuvre lui permettra de résoudre des objectifs stratégiques importants, il est nécessaire, selon IFRS 1, de remplir les conditions suivantes :

-	déterminer quels états financiers de l'entreprise seront les premiers selon les IFRS ;
-	préparer un bilan d'ouverture conformément aux IFRS à la date de transition ;
-	sélectionner une méthode comptable conforme aux IFRS et l'appliquer de manière rétrospective pour toutes les périodes présentées dans les premiers états financiers IFRS ;
-	décider s'il convient d'appliquer l'une des six exemptions volontaires possibles à l'application rétrospective des normes ;
-	appliquer trois exceptions obligatoires lorsque l'application rétrospective des normes n'est pas autorisée ;
-	divulguer des informations détaillées dans les états financiers expliquant les spécificités de la transition de l'entreprise aux IFRS.

En général, la date de transition aux IFRS est la date à laquelle les données comparatives de la ou de plusieurs périodes de reporting précédentes seront présentées dans les états financiers. Par exemple, si une organisation, lors de la préparation d'états financiers selon les IFRS, présente des chiffres comparatifs pour 2004, alors la date de transition aux IFRS est considérée comme étant le 1er janvier 2004. Lorsque ces données sont également présentées pour 2003, alors la date de transition est le 1er janvier 2003 G.

Les entreprises qui souhaitent être cotées sur les bourses européennes doivent préparer leurs états financiers conformément aux normes internationales d'information financière (IFRS). La date effective d'introduction des IFRS pour toutes les sociétés cotées a été fixée en 2005. Afin de faciliter la transition des normes nationales aux normes internationales, l'International Accounting Standards Board a adopté l'IFRS 1 en juin 2003, appelée première adoption des IFRS. Par conséquent, la transition vers les normes internationales de reporting commence avec l’application d’IFRS 1.

L'objectif d'IFRS 1 est de garantir que les premiers états financiers d'une entité préparés conformément aux IFRS contiennent des informations de haute qualité.

L'IFRS 1 s'applique à ces états financiers, y compris les références à la conformité aux IFRS pour la première fois. Cette norme devrait être appliquée par les entreprises dont les états financiers ne satisfont qu'à certaines normes ou qui expliquent les différences entre les IFRS et les normes comptables nationales.

Les principaux termes utilisés pour l'application de la norme IFRS 1 sont résumés dans le tableau 2.3.

D'abord rapports financiers les entreprises préparées selon les IFRS sont les premiers états financiers annuels dans lesquels l'entreprise applique les IFRS et exprime en même temps clairement et inconditionnellement sa conformité aux IFRS dans ces rapports.

Selon les exigences d'IFRS 1, une entreprise doit préparer un bilan conformément aux IFRS au début de la première période pour laquelle des informations comparatives sont fournies. Les informations comparatives sont présentées sur au moins un an.

Par exemple, les entreprises qui utilisent les IFRS depuis le 1er janvier 2005 pour préparer des états financiers conformément aux IFRS doivent préparer un bilan au début de la période au plus tard le 1er octobre 2004. C'est-à-dire que dans le bilan au 1er janvier 2005, les soldes du début de la période devraient être constitués au 1er janvier 2004.

Tableau 2.3. Définition des termes utilisés LORS DE L'APPLICATION D'IFRS 1

	Délais		Définition
	Bilan selon les normes IFRS en début de période	Bilan d’ouverture IFRS
	Date de transition aux IFRS	Date de transition	Début de la première période pour laquelle une entité fournit des informations comparatives complètes selon les IFRS dans ses premiers états financiers IFRS
	Coût raisonnable		Montant utilisé comme approximation du coût ou du coût amorti à une date spécifique. L'amortissement supplémentaire suppose que l'entité ait initialement comptabilisé l'actif ou le passif à une date précise et que son coût soit égal à son coût.
	Date de déclaration		Fin de la dernière période couverte par les états financiers ou les états financiers intermédiaires
	Première période de reporting selon les IFRS	Première période de reporting IFRS	La période de reporting se terminant à la date de présentation des premiers états financiers de l'entreprise selon les IFRS
	Premiers états financiers selon les normes IFRS		Les premiers états financiers annuels dans lesquels une entité applique les Normes internationales d'information financière (IFRS) en faisant une déclaration claire et sans réserve de conformité aux IFRS.

Pour établir un bilan en début de période vous devez :

o supprimer tous les actifs et passifs qui ne répondent pas aux critères IFRS ;

o réévaluer tous les éléments de comptabilisation selon les exigences des IFRS ;

o inclure au bilan tous les actifs et passifs qui répondent aux critères de comptabilisation des IFRS, mais qui n'ont pas été comptabilisés selon les normes comptables P (S).

Il est à noter que la norme IFRS 1 prévoit des exceptions dans certains cas pour simplifier l'établissement du bilan d'ouverture où la comptabilisation ou la réévaluation peuvent ne pas être requises.

L’IFRS 1 permet une exemption des exigences d’application rétrospective complète dans les cas suivants :

o IFRS 16 « Immobilisations corporelles », 38 « Immobilisations incorporelles », 40 « Immeubles de placement » : La juste valeur à la date du bilan d'ouverture peut être utilisée comme valeur présumée, au lieu d'une valeur récupérée, si elle peut être comparée avec la juste valeur du coût ;

o IFRS 21, Effets des variations des taux de change : Il n'existe aucune exigence d'identifier les différences de change cumulées pour les activités à l'étranger en tant que composante distincte des capitaux propres.

En règle générale, les estimations qui ont été utilisées conformément au Règlement comptable P (C), précédemment utilisées par l'entreprise, ne sont pas remplacées, sauf s'il existe des preuves claires que ces estimations sont erronées.

L'ajustement est reflété dans les bénéfices non répartis cumulés au début de la période, à l'exclusion de certains ajustements des immobilisations incorporelles.

La norme IFRS 1 peut être résumée dans les principaux points suivants :

1. Une entreprise doit préparer ses premiers états financiers conformément à toutes les normes IFRS en vigueur à la date de préparation des états, en les utilisant de manière rétrospective, sauf quelques exceptions possibles. Par exemple, une entreprise ayant adopté les IFRS en 2005 doit utiliser toutes les normes en vigueur au 31 décembre 2005.

2. Une entité doit comptabiliser tous les actifs et passifs dans ses états financiers comme l'exigent les IFRS, et ne pas comptabiliser les actifs et les passifs si cela est incompatible avec les IFRS.

3. L'évaluation des actifs et passifs comptabilisés au bilan à l'ouverture de la période de reporting doit être effectuée conformément aux normes IFRS, notamment IFRS 1.

4. Toutes les estimations comptables doivent être effectuées conformément aux exigences des IFRS.

5. Les méthodes comptables qu'une entité utilise dans son bilan IFRS au début de la période peuvent différer de celles qu'elle utilisait à la même date selon les normes comptables antérieures. Les ajustements finaux découlent d'événements et de transactions antérieurs à la date de transition aux IFRS. Ces ajustements doivent donc être comptabilisés directement dans les bénéfices non distribués (ou, le cas échéant, dans une autre catégorie de capitaux propres) à la date de transition aux IFRS.

6. Toutes les exigences d'information doivent être respectées conformément aux IFRS, y compris toutes les déclassifications requises par les IFRS.

7. Les informations comparatives de la période précédente doivent être présentées conformément aux IFRS (avec quelques exceptions possibles, par exemple lorsque la norme IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation est appliquée). Il n’est pas nécessaire de soumettre des informations comparatives sur plus d’un an.

8. La concordance doit être présentée entre les normes comptables utilisées antérieurement et les IFRS dans le contexte : a) des capitaux propres à la date de transition aux IFRS et du dernier reporting annuel présenté selon les anciennes normes comptables ; b) le résultat ou la perte de la même période, avec toutes les notes nécessaires pour comprendre les différences qui surgiront lors du passage aux IFRS.

9. Le principe général de l'application rétrospective des normes IFRS 1 comporte plusieurs séparations volontaires et exceptions obligatoires. Des exemptions aux exigences des normes sont prévues dans les domaines de la comptabilité où les coûts de préparation de l'information dépassent les avantages pour les utilisateurs de ces informations, et où il a été prouvé dans la pratique que l'application rétrospective est difficile, par exemple en ce qui concerne les regroupements d'entreprises. et les engagements de retraite y afférents.

Comme déjà indiqué, le principe général d'IFRS 1 est le principe d'application rétrospective. La date de transition aux IFRS est fixée au « début de la période précédente pour laquelle la société peut présenter pleinement des informations comparatives selon les IFRS ». Une entité qui adopte les IFRS pour la première fois doit préparer un bilan d'ouverture à la date de transition aux IFRS. Le bilan d'ouverture est établi sur la base de la norme IFRS 1 et de ses principe général application rétrospective, y compris les départs volontaires et les exceptions obligatoires contenues dans la norme. Il n'est pas nécessaire de présenter le bilan d'ouverture IFRS aux utilisateurs externes des états, mais ce bilan constitue le point de départ pour l'établissement des premiers états IFRS.

La préparation d'un bilan d'ouverture selon les IFRS peut nécessiter des calculs ou la collecte d'informations qui n'étaient pas effectués auparavant par l'entité lorsqu'elle utilisait les normes comptables nationales. Donnons un exemple de la façon dont l'application des IFRS peut affecter les éléments du bilan à la date de transition vers les nouvelles normes (tableau 2.4).

L'IFRS 1 établit deux catégories d'exceptions au principe selon lequel le bilan d'ouverture d'une entité est conforme à chaque IFRS :

a) les paragraphes 13 à 25G autorisent une exemption de certaines exigences d'autres IFRS ;

Tableau 2.4. Impact sur les postes du bilan IFRS

Exigences IFRS	Impact sur les postes du bilan
Reconnaissance des actifs et obligations en vertu	De nouveaux articles apparaissent :
	Paiements de pension ;
	Paiement basé sur des actions ;
	Actifs incorporels de l'acheteur ;
	Instruments financiers dérivés ;
	Actifs et passifs de location-financement ;
	Impôts différés.
Non-reconnaissance d'actifs et de passifs, si prévue par les normes IFRS	N'affichera pas : Sécurité pour laquelle il n’existe aucune obligation légale ou réelle ; Réserves générales ; Créer en interne des actifs incorporels

Organisation de la première application d'IFRS 1

L'objectif principal d'IFRS 1 est de préparer les premiers états financiers sur la base des résultats de l'année, ainsi que des états intermédiaires au cours de l'exercice, contenant des informations de haute qualité sur l'organisation qui répondent aux exigences suivantes : - transparence et compréhensibilité pour les utilisateurs ;

• - comparabilité avec les états financiers des périodes de reporting précédentes ;
• - fournir un point de départ approprié aux sociétés qui préparent pour la première fois des états financiers selon les IFRS ;
• - comparabilité des avantages et des coûts de l'élaboration et de la présentation des rapports selon les normes internationales.

L'IFRS 1 définit les exigences pour les premiers adoptants des IFRS - c'est la première fois que les comptes d'une entreprise font une déclaration claire et sans réserve de conformité aux IFRS.

De manière générale, IFRS 1 exige qu'une entité se conforme à chaque IFRS en vigueur à la date de clôture lors de la présentation de ses premiers états financiers IFRS. Plus précisément, IFRS 1 exige qu'une entité fasse ce qui suit lors de la préparation de son bilan d'ouverture en IFRS, qui sert de point de départ pour la comptabilisation selon les IFRS :

• 1. comptabiliser tous les actifs et passifs dont la comptabilisation est requise selon les normes IFRS ;
• 2. ne pas comptabiliser les éléments comme des actifs ou des passifs si les IFRS ne permettent pas une telle comptabilisation ;
• 3. modifier la classification des éléments qui étaient comptabilisés conformément aux règles nationales précédemment appliquées comme un type d'actif, de passif ou de composante du capital conformément aux IFRS ;
• 4. appliquer les IFRS lors de l'évaluation de tous les actifs et passifs comptabilisés.

L'IFRS 1 prévoit un certain nombre d'exceptions à ces exigences dans certains domaines où les coûts de conformité peuvent dépasser les avantages pour les utilisateurs.

L'IFRS 1 interdit également l'application rétrospective des IFRS dans certains domaines, en particulier lorsque l'application rétrospective obligerait la direction à porter des jugements sur des conditions passées une fois que le résultat d'une transaction particulière est déjà connu.

IFRS 1 exige des informations expliquant comment la transition des règles nationales précédemment appliquées aux IFRS a affecté la situation financière, la performance financière et les flux de trésorerie présentés par une entité.

Les besoins des entreprises appliquant les IFRS pour la première fois sont pris en compte lors de l'adoption de nouvelles normes IFRS et de la modification de celles existantes. Lorsque ces besoins diffèrent de ceux des utilisateurs existants, la norme IFRS 1 est amendée et amendée. Par conséquent, la norme IFRS 1 est sujette à des changements constants.

Une entité doit appliquer IFRS 1 :

• 1. lors de la préparation de vos premiers états financiers selon les IFRS ;
• 2. lors de la préparation de chaque état financier intermédiaire (le cas échéant) présenté conformément à IAS 32 pour la partie de la période couverte par ses premiers états financiers IFRS.

Les premiers états financiers IFRS d'une entreprise sont les premiers états financiers annuels préparés par une entreprise conformément aux IFRS et contiennent une déclaration claire et sans réserve de conformité aux IFRS.

Les états financiers IFRS sont les premiers états financiers IFRS si, par exemple, une entreprise :

• 1. a présenté ses derniers états financiers antérieurs :
  • · conformément aux exigences nationales qui ne sont pas conformes aux normes IFRS en tous points ;
  • · conformément aux IFRS à tous égards, sauf que les états financiers ne contiennent pas de déclaration claire et sans réserve de conformité aux IFRS ;
  • · contient une déclaration claire et sans réserve de conformité avec certaines IFRS, mais pas toutes ;
  • · conformément aux exigences nationales non conformes aux IFRS, en utilisant certaines IFRS sélectionnées pour comptabiliser les éléments pour lesquels il n'existe pas d'exigences nationales ; ou
  • · conformément aux exigences nationales et contenant un rapprochement de certains montants et montants déterminés conformément aux normes IFRS ;
• 2. préparé des états financiers conformément aux IFRS pour un usage interne uniquement, sans les fournir aux propriétaires de la société ou aux utilisateurs externes ;
• 3. a préparé un jeu d'états financiers conformément aux IFRS à des fins de consolidation, sans établir un jeu complet d'états financiers comme l'exige IAS 1 ; ou
• 4. n'a pas soumis d'états financiers pour les périodes précédentes.

IFRS 1 ne s'applique pas lorsque, par exemple, une entité :

• 1. cesse de présenter des états financiers conformément aux exigences nationales, après les avoir présentés antérieurement, ainsi qu'un deuxième jeu d'états financiers contenant une déclaration claire et sans réserve de conformité aux IFRS ;
• 2. au cours de l'année précédente, a présenté des états financiers conformément aux exigences nationales et des états financiers contenant une déclaration claire et sans réserve de conformité aux IFRS ; ou
• 3. au cours de l'année précédente, présenté des états financiers contenant une déclaration claire et sans réserve de conformité aux IFRS, même si les auditeurs ont fondé leur rapport d'audit sur ces états financiers avec réserves

IFRS 1 ne s'applique pas aux changements de méthodes comptables apportés par une entité qui applique déjà les IFRS. De tels changements relèvent de :

• 1. les exigences de changement de méthodes comptables établies par les IFRS (IAS 8) ;
• 2. les exigences transitoires spécifiques établies dans d'autres IFRS.

Lors de la préparation des états financiers pour la première fois en utilisant les dispositions d'IFRS 1, Première adoption des Normes internationales d'information financière, une entité doit prendre en compte un certain nombre d'exigences obligatoires. Premièrement, lors de la création d'indicateurs d'information financière, les dispositions transitoires contenues dans d'autres normes ne doivent pas être utilisées. Deuxièmement, étant donné que la norme IFRS 1 propose neuf exceptions pouvant être mises en œuvre lors de la préparation des états financiers, le respect de trois d'entre elles est obligatoire, tandis que le respect des six autres est volontaire.

Pour que les données de la période de reporting précédente (généralement un exercice) soient présentées dans les états financiers selon les normes IFRS, il est nécessaire d'effectuer des travaux pour recalculer les informations précédemment fournies par l'organisation dans les états préparés conformément aux règles nationales. et les exigences. Ces données doivent être comparables aux indicateurs de reporting obtenus en tenant compte des approches méthodologiques internationales, dont celles contenues dans IFRS 1. Ainsi, malgré quelques simplifications individuelles de la norme de première application des IFRS, le processus de transition aux IFRS et d'élaboration du le premier reporting est complexe. Cependant, lorsqu'une organisation a décidé de passer aux IFRS ou si le passage aux normes internationales est une condition obligatoire dont la mise en œuvre lui permettra de résoudre des objectifs stratégiques importants, il est nécessaire, selon IFRS 1, de remplir les conditions suivantes :

• - déterminer quels états financiers de la société seront les premiers selon les normes IFRS ;
• - établir un bilan d'ouverture conformément aux normes IFRS à la date de transition ;
• - sélectionner une méthode comptable conforme aux normes IFRS et l'appliquer de manière rétrospective pour toutes les périodes présentées dans les premiers états financiers selon les normes IFRS ;
• - décider de l'application de l'une des six exceptions volontaires possibles qui exemptent de l'application rétrospective des normes ;
• - appliquer trois exceptions obligatoires lorsque l'application rétrospective des normes n'est pas autorisée ;
• - fournir des informations détaillées dans les états financiers expliquant les caractéristiques de la transition de la société aux IFRS.

En général, la date de transition aux IFRS est la date à laquelle les données comparatives de la ou de plusieurs périodes de reporting précédentes seront présentées dans les états financiers. Par exemple, si une organisation, lors de la préparation d'états financiers selon les IFRS, présente des chiffres comparatifs pour 2004, alors la date de transition aux IFRS est considérée comme étant le 1er janvier 2004. Lorsque ces données sont également présentées pour 2003, alors la date de transition est le 1er janvier 2003 G.

DANS travaux pratiques les entreprises peuvent être confrontées à une situation où, entre la date de transition aux IFRS et la date de première déclaration aux normes internationales, des changements sont intervenus dans les modalités de calcul de certains indicateurs. Les nouvelles techniques doivent être présentées dans les rapports comme des changements de méthodes comptables. Toutefois, l'examen et l'analyse de ces états financiers par des utilisateurs externes seront difficiles en raison d'un manque de compréhension des raisons pour lesquelles des changements de méthodes comptables ont eu lieu lors de l'application initiale des IFRS. Ainsi, IFRS 1 permet aux entreprises d'utiliser volontairement les normes telles que modifiées à la date de transition aux IFRS lors du premier calcul des états financiers, que des changements y soient intervenus à la date d'établissement des états financiers selon les normes internationales ou non. .

La prochaine condition pour la transition d'une organisation aux IFRS est la préparation d'un bilan d'ouverture à la date de transition aux IFRS, ce qui est un travail complexe et très chronophage. IFRS 1 fournit une liste de tâches qui doivent être résolues à ce stade.1. Comptabilisation des actifs et passifs de l'organisation qui le sont conformément aux dispositions des IFRS. Par exemple, selon la norme IFRS 38 « Immobilisations incorporelles », les conditions de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle acquise en externe ou créée en interne sont les exigences suivantes :

• - la réception d'avantages économiques futurs résultant de l'utilisation de cet actif ;
• - fiabilité de l'évaluation de la valeur des actifs.

La norme IFRS 38 « Immobilisations incorporelles » interdit également de classer comme immobilisations incorporelles les objets créés au sein de l'entreprise : fonds de commerce, marques, droits de publication, listes de clients, etc.

Si les actifs et les passifs n'ont jamais été comptabilisés dans les états financiers, mais selon les IFRS ils devraient l'être, ils sont inclus dans leur contenu.

• 2. Reclassement des actifs, des passifs et du capital de l'organisation sur la base d'approches méthodologiques et d'exigences IFRS. Par exemple:
  • - IFRS 10 « Événements postérieurs à la date de clôture » ne permet pas de considérer les dividendes accumulés sur la base des résultats des travaux de la période de reporting comme un passif à la date de clôture. Ces montants sont inclus dans les résultats non distribués tels que présentés dans le bilan d'ouverture IFRS, le compte de résultat et l'état des variations des capitaux propres ;
  • - lorsque l'information financière nécessite une présentation de l'information par secteurs ( différents types produits, services et différentes régions géographiques). Si ces informations ne sont pas déterminées conformément aux règles nationales de comptabilité et de reporting, il est également nécessaire d'isoler ces informations, d'effectuer des calculs appropriés et de modifier les indicateurs d'information financière pour répondre aux exigences des IFRS ;
  • - l'établissement des états financiers consolidés conformément aux normes internationales s'appuie sur les dispositions de la norme IFRS 27 « États financiers consolidés et comptabilisation des participations dans les filiales », qui présente les méthodes de reporting d'un groupe d'organisations sous le contrôle d'une organisation mère, comme ainsi que la procédure de répercussion des investissements dans la société mère dans les états financiers des filiales.
• 3. Clarification de l'évaluation des actifs, des passifs et du capital présentés dans le bilan d'ouverture selon les normes IFRS, sur la base des méthodes utilisées dans la pratique comptable internationale.

Pour clarifier l'évaluation des indicateurs de bilan et d'autres formes d'information financière conformément aux IFRS, il est nécessaire d'utiliser les normes suivantes :

• - IFRS 2 Stocks, réévaluation des stocks au moindre du coût (FIFO, moyen ou manière alternative LIFO) et valeur nette de vente (hors éventuels frais de vente) ;
• - IFRS 39 « Instruments financiers : comptabilisation et évaluation », réévaluation des actifs financiers de transaction, des actifs financiers disponibles à la vente, des actifs financiers dérivés, des passifs financiers de transaction, des passifs financiers dérivés à la juste valeur ;
• - IFRS 40 Investissements immobiliers, réévaluation des investissements immobiliers à la juste valeur ;
• - IFRS 16 « Immobilisations », révisant la durée d'utilité des actifs et les justifiant quelle que soit la durée d'utilité établie par le gouvernement de la Fédération de Russie aux fins de l'impôt sur les bénéfices ;
• - IFRS 37 « Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels », en créant des réserves qui ne sont pas créées dans les pratiques comptables nationales et en utilisant l'exigence d'actualisation ;
• - IAS 36 Dépréciation d'actifs, réévaluant les actifs de l'entité à un montant n'excédant pas leur valeur recouvrable si leur valeur comptable dépasse le montant qui sera récupéré par l'utilisation ou la vente de ces actifs. Par ailleurs, le montant de la réévaluation doit être présenté au bilan et mentionné dans l'annexe aux états financiers en perte de valeur ;
• - IFRS 12 « Impôts sur le résultat », calculant les impôts différés passifs et actifs d'impôts différés selon les exigences de cette norme ;
• - IFRS 29 « Information financière dans des conditions d'hyperinflation », utilisée dans le calcul des indicateurs d'actifs et de passifs au 1er janvier 2003, puisqu'avant cette période la République du Kazakhstan était considérée comme un pays à économie hyperinflationniste. Le coût historique de la déclaration des informations au cours de ces périodes de déclaration doit être recalculé en tenant compte de l'indice d'inflation.

Après clarification de l'évaluation des actifs et passifs présentés sous les postes du bilan d'ouverture, les écarts par rapport aux montants précédemment présentés dans les états sont calculés.

Ils sont comptabilisés dans le cadre du capital de l'organisation et sont reflétés dans le bilan à la date de transition aux IFRS sous le poste « Bénéfices non répartis » ou tout autre poste du groupe de capital pour lequel cela est autorisé.

4. Le bilan présentant des informations sur plusieurs périodes de reporting, les postes du bilan d'ouverture doivent être constitués sur la base des mêmes méthodes comptables.

De plus, si à l'avenir les méthodes comptables et les méthodes inscrites dans les politiques comptables de l'organisation à des fins comptables sont révisées, les indicateurs du bilan d'ouverture doivent également être recalculés à des fins de comparabilité.

Bilan d'ouverture selon les normes IFRS.

Une entreprise doit préparer un bilan d’ouverture selon les IFRS à la date de transition aux IFRS. Ce document sert de point de départ pour la comptabilité selon les normes IFRS. Une entreprise n’est pas tenue de présenter son bilan d’ouverture IFRS dans ses premiers états financiers IFRS.

Politique comptable.

Une entité doit utiliser les mêmes méthodes comptables lors de la préparation de son bilan d'ouverture en IFRS et pour toutes les périodes présentées dans ses premiers états financiers en IFRS. Ce politique comptable doit se conformer à chaque IFRS à compter de la date de clôture de ses premiers états financiers IFRS.

Une entité ne doit pas appliquer d'autres versions des IFRS qui étaient en vigueur à des dates antérieures. Une entité peut adopter une nouvelle IFRS qui n'est pas encore devenue obligatoire si ses dispositions permettent une application anticipée. Si une nouvelle IFRS n'est pas encore devenue obligatoire mais permet une adoption anticipée, une entité est autorisée (mais pas obligée) à appliquer cette IFRS dans ses premiers états financiers IFRS.

Les dispositions transitoires d'autres IFRS s'appliquent aux changements de méthodes comptables apportés par une entité qui utilise déjà les IFRS ; elles ne s'appliquent pas à un premier adoptant des IFRS lors de l'adoption de ces normes.

Les méthodes comptables utilisées par une entreprise pour établir son bilan d'ouverture IFRS peuvent différer de celles utilisées à la même date en vertu des réglementations nationales précédemment applicables.

Les ajustements correspondants résultent d'événements et de transactions survenus avant la date de transition aux IFRS. Par conséquent, une entité doit comptabiliser ces ajustements directement dans les bénéfices non répartis (ou, le cas échéant, dans un autre élément des capitaux propres) à la date de transition aux IFRS. L’IFRS 1 établit deux catégories d’exceptions au principe selon lequel le bilan d’ouverture IFRS doit être conforme à chaque IFRS :

• 1. exceptions à certaines exigences d'autres IFRS ;
• 2. interdiction d'application rétrospective de certaines dispositions d'autres IFRS.

Une entité peut choisir d'évaluer les immobilisations corporelles à la date de transition aux IFRS à leur juste valeur et d'utiliser cette juste valeur comme coût présumé à cette date.

Un premier adoptant peut utiliser la réévaluation des immobilisations corporelles conformément aux règles nationales précédemment appliquées à la date de transition aux IFRS ou à une date ultérieure comme valeur implicite à la date de réévaluation si les valeurs correspondantes à la date de réévaluation sont globalement comparables à :

• 1. juste valeur ;
• 2. coût ou coût amorti selon les normes IFRS, ajusté pour refléter, par exemple, l'évolution d'un indice de prix général ou spécifique.

Les options de sélection suivantes s'appliquent également à :

• 1. investissement immobilier, si l'entreprise décide d'utiliser le modèle de coût d'IAS 40 Investissement immobilier ;
• 2. les actifs incorporels qui correspondent à :
  • critères de comptabilisation établis par IAS 38 Immobilisations incorporelles (y compris des estimations fiables des coûts réels)
  • · les critères de réévaluation énoncés par IAS 38 (y compris l'existence d'un marché actif).

Une entité ne doit pas exercer ces choix en relation avec d’autres actifs ou passifs.

Un premier adoptant peut avoir établi la valeur estimée de tout ou partie de ses actifs et passifs selon les règles nationales antérieures en les évaluant à la juste valeur à une date spécifiée en raison d'un événement, tel qu'une privatisation ou une émission publique de nouvelles actions.

Vous pouvez utiliser ces évaluations de la juste valeur liées à un événement comme coût présumé selon les IFRS à la date de cette évaluation.

Selon IAS 19, une entité peut utiliser la méthode du corridor, qui offre la possibilité de ne pas comptabiliser certains écarts actuariels. L'application rétrospective de cette méthode nécessite qu'une entité sépare les écarts actuariels cumulés depuis la création du régime jusqu'à la date de transition aux IFRS en une partie comptabilisée et une partie non comptabilisée.

Toutefois, un premier adoptant peut comptabiliser tous les écarts actuariels cumulés à la date de transition aux IFRS, même s'il utilise la méthode du corridor pour les écarts actuariels ultérieurs. Si une entreprise appliquant les IFRS pour la première fois utilise ces option possible, il devrait l'appliquer à tous les régimes de retraite. La société a le droit de divulguer des informations sur les montants déterminés pour chaque période de reporting de manière prospective à compter de la date de transition.

Ajustement cumulatif pour la conversion des devises.

IAS 21 exige qu'une entité :

• 1. classer certaines différences de change comme une composante distincte des capitaux propres ; Et
• 2. lors de la cession d'une activité à l'étranger, transférer l'écart de conversion cumulé pour cette activité à l'étranger (y compris les gains et pertes de couverture associés) au compte de résultat (dans le cadre du profit ou de la perte de cession).

Toutefois, un premier adoptant des IFRS n'est pas tenu de se conformer à ces exigences d'ajustement cumulatif lors de la conversion des devises qui existaient à la date d'adoption des IFRS. Si un premier adoptant des IFRS utilise cette exception :

• 1. les gains et pertes cumulés résultant de la conversion des devises pour toutes les activités étrangères sont supposés être nuls à la date de transition aux IFRS ;
• 2. Le profit ou la perte sur la cession ultérieure d'un établissement à l'étranger doit exclure les différences de change survenues avant la date de transition aux IFRS, mais doit inclure les différences de change ultérieures.

Instruments financiers combinés.

IAS 32 exige qu'une entité analyse un instrument financier combiné pour séparer ses composantes capitaux propres et dette en fonction des circonstances qui existaient au moment de l'émission de l'instrument. En cas de règlement de la composante dette, l’application rétrospective d’IAS 32 nécessite d’identifier séparément les deux éléments des capitaux propres.

Le premier élément est inclus dans les bénéfices non distribués et représente les intérêts cumulés sur la composante dette.

Le deuxième élément représente la composante fractionnaire d'origine. Cependant, selon IFRS 1, un premier adoptant n'a pas besoin d'identifier ces deux éléments séparément si la composante dette est réglée à la date de transition aux IFRS.

Actifs et passifs des filiales, entreprises associées et coentreprises. Si une filiale adopte les IFRS pour la première fois après sa société mère, la filiale doit évaluer ses actifs et ses passifs soit :

• 1. la valeur comptable qui serait incluse dans les états financiers consolidés de la société mère à la date de transition de la société mère aux normes IFRS, si des ajustements n'étaient pas effectués lors des procédures de consolidation et pour tenir compte des effets d'un regroupement d'entreprises dans lequel la société mère a acquis la filiale ;
• 2. la valeur comptable requise par d'autres dispositions d'IFRS 1 à la date de transition de la filiale aux IFRS. Ces valeurs comptables peuvent différer de celles décrites au (1) :
  • · lorsque les exceptions à IFRS 1 donnent lieu à des résultats d'évaluation qui dépendent de la date de transition aux IFRS ;
  • · lorsque les méthodes comptables appliquées pour l'établissement des états financiers d'une filiale diffèrent de celles appliquées dans les états financiers consolidés.
• 3. Un choix similaire est disponible pour une entreprise associée ou une coentreprise qui adopte pour la première fois les normes IFRS après une entité qui exerce une influence notable ou un contrôle conjoint sur elle.

Toutefois, si une entité adopte les IFRS pour la première fois plus tard que sa filiale (entreprise associée ou coentreprise), elle doit évaluer les actifs et les passifs de la filiale (entreprise associée ou coentreprise) à la même valeur comptable que la filiale (entreprise associée ou coentreprise). . entreprise), hors retraitements de consolidation.

De même, si une société mère adopte les IFRS pour la première fois lors de la préparation de ses états financiers individuels plus tôt ou plus tard que lors de la préparation de ses états financiers consolidés, elle doit évaluer ses actifs et ses passifs aux mêmes montants dans les deux jeux d'états financiers, à l'exception des ajustements de consolidation. .

Reflet des instruments financiers précédemment reconnus.

IAS 39 permet de comptabiliser un actif financier lors de sa comptabilisation initiale comme disponible à la vente, ou un instrument financier (sous réserve de remplir certains critères) d'être comptabilisé comme un actif financier ou un passif financier à la juste valeur par résultat.

Nonobstant cette exigence, des exceptions s'appliquent dans les circonstances suivantes :

• 1. la société est autorisée à comptabiliser les actifs disponibles à la vente à la date de transition aux IFRS ;
• 2. Une entité présentant ses premiers états financiers IFRS pour l'exercice ouvert à compter du 1er septembre 2006, date de transition aux IFRS, est autorisée à comptabiliser un actif financier ou un passif financier à la juste valeur par le biais du résultat net, à condition qu'au à cette date, l'actif ou le passif répond aux critères énoncés par IAS 39 ;
• 3. Une entité présentant ses premiers états financiers selon les IFRS pour une période annuelle ouverte au plus tard le 1er janvier 2006, ou avant le 1er septembre 2006, date de transition aux IFRS, est autorisée à comptabiliser un actif financier ou un passif financier à la juste valeur via en résultat net, sous réserve qu'à cette date l'actif ou le passif réponde aux critères énoncés par IAS 39. Lorsque la date de transition aux IFRS est antérieure au 1er septembre 2005, cette comptabilisation ne doit pas nécessairement être achevée avant le 1er septembre 2005, mais peut être effectuée. sont également pris en compte les actifs financiers et les passifs financiers comptabilisés entre la date de transition aux IFRS et le 1er septembre 2005.
• 4. Une entité présentant ses premiers états financiers IFRS pour une période annuelle ouverte avant le 1er janvier 2006 est autorisée, au début de sa première période de reporting IFRS, à comptabiliser à la juste valeur l'actif financier ou le passif financier (par le biais du résultat net) qui fait l’objet d’une telle réflexion conformément à IAS 39.

Lorsque la première période de reporting IFRS d'une entité commence avant le 1er septembre 2005, cet enregistrement ne doit pas nécessairement être terminé avant le 1er septembre 2005, mais les actifs et passifs financiers comptabilisés entre le début de cette période et le 1er septembre 2005 peuvent également être inclus.

Si une entité retraite des informations comparatives selon IAS 39, elle doit retraiter ces informations pour les actifs financiers, les passifs financiers ou un groupe d'actifs financiers, de passifs financiers (ou les deux) au début de sa première période de reporting IFRS.

Un tel retraitement de l'information comparative ne doit être effectué que si les éléments ou groupes comptabilisés auraient satisfait aux critères d'une telle comptabilisation à la date de transition aux IFRS ou, s'ils étaient acquis après la date de transition aux IFRS, auraient satisfait aux critères d'IAS 39. à la date de comptabilisation initiale.

5. une entité présentant ses premiers états financiers IFRS pour l'exercice ouvert avant le 1er septembre 2006 - actifs financiers et passifs financiers que cette entité a désignés à la juste valeur par résultat et qui étaient précédemment comptabilisés comme un élément couvert dans des opérations de couverture à la juste valeur doivent être retirés de ces opérations en même temps qu'ils sont comptabilisés à la juste valeur en résultat.

Opérations de paiement fondées sur des actions.

Un premier adoptant est encouragé, mais pas obligé, à appliquer IFRS 2 aux instruments de capitaux propres attribués après le 7 novembre 2002 qui ont été investis avant la dernière des dates suivantes :

• (1) dates de transition aux IFRS et
• (2) 1er janvier 2005.

Toutefois, si un premier adoptant choisit d'appliquer IFRS 2 à ces instruments de capitaux propres, il ne peut le faire que si l'entité a fourni la juste valeur de ces instruments de capitaux propres déterminée à la date d'évaluation conformément aux exigences d'IFRS 2.

Pour toutes les attributions d'instruments de capitaux propres pour lesquelles la norme IFRS 2 n'a pas été appliquée (tels que les instruments de capitaux propres attribués jusqu'au 7 novembre 2002 inclus), le premier adoptant doit néanmoins fournir les informations requises par les normes IFRS) 2.

Une entité n’est pas tenue d’appliquer IFRS 2 si le changement survient avant la dernière des dates suivantes :

• (1) dates de transition aux IFRS et
• (2) 1er janvier 2005.

Un premier adoptant est encouragé, mais pas obligé, à appliquer IFRS 2 pour les passifs résultant de transactions dont le paiement est fondé sur des actions réglés avant la date de transition aux IFRS.

Un premier adoptant est également encouragé, mais pas obligé, à appliquer IFRS 2 pour les passifs réglés avant le 1er janvier 2005.

Contrats d'assurance.

Un premier adoptant des IFRS peut appliquer les dispositions transitoires d'IFRS 4. IFRS 4 limite les changements de méthodes comptables pour les contrats d'assurance, y compris les changements apportés par les premiers adoptants des IFRS.

Variations des réserves existantes, obligations de restauration ou obligations similaires incluses dans le coût des immobilisations corporelles.

IFRIC 1 requiert des modifications spécifiques pour ajouter ou soustraire une provision, un passif de restauration ou un passif similaire du coût de l'actif auquel il se rapporte ; Le coût amortissable ajusté de l’actif est ensuite amorti prospectivement sur sa durée d’utilité restante.

Un premier adoptant des IFRS n'est pas tenu de se conformer à ces exigences pour les modifications de ces passifs qui surviennent avant la date de transition aux IFRS.

Si un premier adoptant utilise cette exception, il doit :

• 1. évaluer le passif à la date de transition aux IFRS conformément à IAS 37 ;
• 2. estimer le montant qui serait inclus dans le coût de l'actif concerné lorsque le passif est apparu pour la première fois en actualisant le passif à cette date en utilisant la meilleure estimation du taux d'actualisation réel ajusté en fonction du risque qui s'appliquerait à ce passif pendant la période d'échéance ;
• 3. calculer la charge d'amortissement de ce coût à la date de transition aux IFRS, en utilisant l'estimation actuelle de la durée d'utilité de l'actif et la politique d'amortissement appliquée conformément aux IFRS.

Un premier adoptant peut appliquer les dispositions transitoires d'IFRIC 4. En conséquence, un premier adoptant peut déterminer si l'accord en vigueur à la date de transition aux IFRS prévoit un contrat de location qui prend en compte les faits et circonstances existant à cette date. date.

La meilleure base pour la juste valeur d’un instrument financier lors de sa comptabilisation initiale est le prix de transaction, sauf si :

• - la juste valeur de l'instrument est déterminée par comparaison avec d'autres transactions courantes observables sur le marché pour le même instrument (c'est-à-dire sans modification ni reconditionnement) : ou
• - une méthode d'estimation est utilisée dont les variables incluent des données issues de marchés observables.

L'évaluation ultérieure d'un actif financier ou d'un passif financier, ainsi que la comptabilisation ultérieure des gains et des pertes, doivent être effectuées conformément aux exigences d'IFRS 1.

L'application lors de la comptabilisation initiale peut avoir pour conséquence qu'aucun gain ou perte ne soit comptabilisé lors de la comptabilisation initiale de l'actif ou du passif financier.

Dans ce cas, IAS 39 exige qu'un gain ou une perte soit comptabilisé après la comptabilisation initiale uniquement dans la mesure où il est attribuable à un changement dans un facteur (y compris le temps) que les acteurs du marché prendraient en compte lors de la fixation du prix.

L’IFRS 1 interdit l’application rétrospective de certaines dispositions d’autres IFRS liées :

• 1. décomptabilisation des actifs et passifs financiers ;
• 2. comptabilisation des couvertures ;
• 3. estimations estimées ;
• 4. actifs classés comme détenus en vue de la vente et activités abandonnées.

Décomptabilisation des actifs et passifs financiers.

Si un premier adoptant décomptabilise des actifs financiers non dérivés ou des passifs financiers non dérivés conformément aux règles nationales précédemment appliquées à la suite d'une transition intervenue avant le 1er janvier 2004, il n'est pas tenu de comptabiliser ces actifs et passifs selon les IFRS (sauf si ils ne doivent pas être comptabilisés à la suite d'une transaction ou d'un événement ultérieur).

Une entité peut appliquer les exigences de décomptabilisation d'IAS 39 de manière rétrospective à partir de n'importe quelle date, à condition que les informations nécessaires aient été obtenues au moment où les transactions ont été initialement enregistrées.

Comptabilité de couverture.

Conformément aux exigences d'IAS 39, à la date de transition aux IFRS, une entité doit :

• 1. évaluer tous les instruments dérivés à la juste valeur ;
• 2. éliminer toutes les pertes et gains différés sur les instruments dérivés qui ont été enregistrés conformément aux règles nationales précédemment appliquées comme s'il s'agissait d'actifs ou de passifs.

Une entité ne doit pas enregistrer dans son bilan d’ouverture en IFRS une relation de couverture qui ne satisfait pas aux exigences de comptabilité de couverture d’IAS 39.

Toutefois, si une entité a comptabilisé une position nette comme un élément couvert selon les règles nationales antérieures, elle est autorisée à comptabiliser un élément distinct au sein de cette position nette comme un élément couvert selon les IFRS, à condition que cela soit fait au plus tard à la date de transition aux IFRS.

Si, avant la date de transition aux IFRS, une entité a comptabilisé une transaction comme couverture, mais que la couverture ne remplit pas les conditions de la comptabilité de couverture selon IAS 39, l'entité applique IAS 39 pour mettre fin à la comptabilité de couverture.

Les transactions antérieures à la date de transition aux IFRS ne doivent pas être comptabilisées rétrospectivement comme couvertures.

Estimations.

Les estimations réalisées selon les normes IFRS à la date de transition aux IFRS doivent être cohérentes avec les estimations réalisées à la même date conformément aux réglementations locales précédemment appliquées (après ajustements pour refléter les éventuelles différences de méthodes comptables). L'exception concerne les cas où le fait d'une erreur peut être objectivement confirmé.

Une entité peut obtenir des informations après la date de transition aux IFRS sur les estimations qu'elle a effectuées conformément aux réglementations nationales précédemment applicables. IAS 10 exige qu'une entité traite ces informations de la même manière que les événements postérieurs à la date de clôture ne donnant pas lieu à des ajustements.

Cette même méthode d'estimation est également appliquée à la période comparative présentée dans les premiers états financiers IFRS de la société. Les références à la date de transition aux IFRS sont remplacées par des références à la fin de la période comparative.

Actifs classés comme détenus en vue de la vente et activités abandonnées L'IFRS 5 nécessite une application prospective aux actifs non courants (ou groupes destinés à être cédés) qui répondent aux critères de classement comme détenus en vue de la vente, et aux activités qui répondent aux critères de classement en activités abandonnées, après leur entrée. en vigueur des IFRS.

IFRS 5 permet d'appliquer les exigences d'IFRS 1 à tous les actifs non courants (ou groupes destinés à être cédés) qui répondent aux critères de classement comme détenus en vue de la vente, ainsi qu'aux opérations qui répondent aux critères de classement en activités abandonnées, après toute date antérieure à la date d’entrée en vigueur des IFRS est valable à condition que les estimations et autres informations requises pour appliquer IFRS 1 aient été obtenues au moment où ces critères ont été initialement remplis.

IFRS 1 Première adoption des Normes internationales d’information financière

En 2003, l'IASB a publié les IFRS (IFRS) 1 Première adoption des Normes internationales d’information financière, qui ont remplacé l’interprétation IFRIC (SIC) 8 « Application des IFRS pour la première fois comme principale base comptable. » Cette norme est la première d'une nouvelle édition de normes internationales. Il s'applique aux états financiers des périodes ouvertes à compter du 1er janvier 2004.

La norme a été adoptée pour garantir que les entreprises passant prochainement aux IFRS puissent préparer à l'avance toutes les données nécessaires à la constitution des bilans d'ouverture et des informations comparatives afin que le reporting soit pleinement conforme aux exigences des IFRS.

La nécessité d'une norme distincte sur la question de la première application des IFRS est due à un certain nombre de raisons, notamment :

• 1) les coûts élevés de préparation des états financiers selon les IFRS pour la première fois, y compris la formation des employés, les paiements aux sociétés d'audit, l'obtention de divers expertises, recalculs ;
• 2) une augmentation du nombre d'entreprises passant aux IFRS, et l'exigence associée d'une explication plus détaillée de certaines questions importantes ;
• 3) l'exigence d'une application rétrospective des IFRS, ce qui entraîne des difficultés supplémentaires. Il est souvent difficile de modifier rétrospectivement les estimations comptables en raison du manque d’informations disponibles à la date d’établissement des états financiers. Pour les cas IFRS particulièrement complexes (IFRS) 1 prévoit des exceptions à l’application rétrospective des exigences des IFRS afin d’éviter des coûts supérieurs aux avantages pour les utilisateurs des états financiers. La norme autorise six exceptions volontaires et trois exceptions obligatoires à l'application rétrospective des exigences des IFRS ;
• 4) éclairage exigences supplémentaires mais divulgation d’informations expliquant comment le passage aux IFRS a affecté la situation financière, les résultats financiers, sous la forme d’un rapprochement des indicateurs de capital et de résultat net de l’entreprise ;
• 5) la nécessité de formuler une nouvelle politique comptable qui répond aux exigences de toutes les normes à la date de clôture ;
• 6) la nécessité d'établir un bilan d'ouverture conformément aux IFRS à la date de transition ;
• 7) présentation de données comparatives pour au moins l'année précédant l'année du premier reporting selon les IFRS.

Les états financiers préparés pour la première fois selon les IFRS doivent fournir aux utilisateurs des informations utiles :

• 1) compréhensible ;
• 2) comparable aux informations pour toutes les périodes présentées ;
• 3) qui peut servir de point de départ pour la préparation ultérieure des états financiers selon les IFRS ;
• 4) les coûts de sa préparation n'excéderaient pas les avantages de sa valeur pour les utilisateurs des états financiers.

IFRS (IFRS) 1 s'applique aux premiers états financiers IFRS et à chaque état financier intermédiaire IFRS pour toute période faisant partie de l'année couverte par les premiers états financiers IFRS.

États financiers conformes aux normes IFRS (conformité aux normes IFRS) sont des états financiers qui satisfont à toutes les exigences comptables et d’informations à fournir de chaque norme et interprétation applicable selon les IFRS. La conformité aux IFRS doit être divulguée dans ces états financiers.

Premiers états financiers IFRS - Il s'agit des premiers états financiers annuels qui indiquent clairement et sans équivoque leur conformité aux normes IFRS.

Le point de départ de l'établissement des états financiers en IFRS est le bilan d'ouverture en IFRS établi à la date de transition aux IFRS. La publication du solde d’ouverture n’est pas requise.

Date de transition aux IFRS (date de transition aux IFRS ) correspond au début de la première période pour laquelle une entité a présenté des informations comparatives complètes conformément aux IFRS dans ses premiers états financiers IFRS.

A la date de transition, un bilan d'ouverture est préparé conformément aux IFRS. En règle générale, le bilan d'ouverture est établi deux ans avant la date de clôture des premiers états financiers selon les normes IFRS.

Bilan d'ouverture IFRS - Il s'agit du bilan de la société préparé conformément aux IFRS à la date de transition aux IFRS.

Date de bilan, date de reporting - c'est la fin de la dernière période pour laquelle les états financiers sont préparés.

Rétrospective - c'est un jugement sur un événement passé prenant en compte l'expérience acquise depuis lors.

Estimations - il s'agit d'estimations liées à l'incertitude inhérente aux activités de toute entreprise. La valeur de certains éléments ne peut être mesurée, mais peut uniquement être calculée sur la base du jugement professionnel. L'utilisation d'estimations raisonnables constitue une partie importante de la préparation d'états financiers qui reflètent fidèlement la situation financière, les résultats d'exploitation et les flux de trésorerie conformément aux IFRS.

Selon les normes IFRS (IFRS) 1 dans les premiers états financiers en normes IFRS :

• 1) des données comparatives sur au moins un an doivent être présentées ;
• 2) les méthodes comptables doivent être conformes aux exigences de chaque IFRS applicable en vigueur à la date de clôture des premiers états financiers et être appliquées pour générer le bilan d'ouverture et les indicateurs de reporting pour toutes les périodes comparatives incluses dans les premiers états financiers selon les IFRS ;
• 3) la date de transition aux IFRS, qui est également la date du bilan d'ouverture, dépend du nombre de périodes pour lesquelles des informations comparatives sont présentées.

Par exigence générale la date de transition aux IFRS intervient deux ans après la date des premiers états financiers préparés selon les IFRS. Ainsi, lors du passage aux IFRS, à compter des états financiers de 2012, le bilan d'ouverture doit être établi au 1er janvier 2011. Pour 2011, un jeu complet d'états financiers est présenté selon les normes IFRS, mais jusqu'à présent sans informations comparatives, et pour 2012 d. un jeu complet d'états financiers conformément aux IFRS est généré, déjà avec des informations comparatives.

Une entreprise doit préparer son bilan d'ouverture comme s'il reposait sur l'hypothèse que les états financiers selon les IFRS ont toujours été préparés, c'est-à-dire appliquer rétrospectivement les exigences de toutes les normes internationales. A cette fin, l'entreprise doit :

• 1) comptabiliser les actifs et les passifs conformément aux IFRS ;
• 2) exclure les éléments comptabilisés comme actifs ou passifs si les IFRS ne permettent pas une telle comptabilisation ;
• 3) reclasser les éléments qui ont été comptabilisés conformément aux règles comptables nationales comme un type d'actifs, de passifs ou d'éléments de capitaux propres, et qui, selon les IFRS, représentent un autre type d'actifs, de passifs ou d'éléments de capitaux propres ;
• 4) inclure dans le bilan d'ouverture tous les éléments de l'évaluation qui sont conformes aux IFRS ;
• 5) calculer comment le résultat des modifications des états financiers préparés selon les normes nationales, après leur réduction aux normes IFRS, sera reflété dans le montant des bénéfices non distribués ou dans un autre élément des capitaux propres.

Si le bilan d'ouverture est établi au 1er janvier 2012 et que la société existe depuis 10 ans, lors de la prise en compte des actifs et des passifs au bilan, les informations doivent être examinées à partir du moment de la comptabilisation initiale des éléments comptables. Compte tenu du fait que ces informations ne sont pas toujours disponibles à la date de transition et que les coûts de leur génération peuvent dépasser l'effet économique correspondant pour les utilisateurs des états financiers, les IFRS (IFRS) 1 fourni exceptions à l'application rétrospective normes individuelles lors de la première application des IFRS. Comme indiqué, il existe deux types d'exceptions : volontaires (que la direction de l'entreprise peut choisir à sa discrétion) et obligatoires (qui doivent être appliquées quelle que soit la décision de l'entreprise).

Cas d'application d'exceptions et résumé les ajustements sont présentés dans le tableau. 2.3 et 2.4.

Communication d'informations dans les premiers états financiers selon les normes IFRS.

Les informations doivent être entièrement divulguées comme l'exigent les normes IFRS pertinentes, en tenant compte des exigences supplémentaires des IFRS. (IFRS) 1.

Tableau 23

Fin de tableau. 23

Volontaire exception	exception
2. Utilisation de la juste valeur telle qu'estimée	La société n’est pas tenue de recréer les informations originales sur la valeur des immobilisations corporelles, incorporelles et des immeubles de placement, ce qui constitue une simplification importante. Le coût estimé de l'amortissement ultérieur et des tests de dépréciation de ces éléments correspond soit à la juste valeur à la date de transition aux IFRS, soit à la valeur réévaluée à la dernière réévaluation. Dans ce cas, les conditions doivent être remplies pour que la valeur comptable de l'élément soit comparable à sa juste valeur et que la réévaluation ait été effectuée en recalculant les coûts réels selon un indice de prix. Cette exception s'applique à tout objet unique
3. Avantages sociaux	La Société ne peut retraiter rétrospectivement les écarts actuariels depuis la création du régime de prestations. Ils peuvent être calculés de manière prospective : à compter de la date de transition aux IFRS. Comptabilisation des écarts actuariels selon les normes IAS décrites (IAS) 19 de la « méthode du corridor » pourra être reportée à la prochaine période de reporting. Si une entreprise utilise cette exception, elle s'applique à tous les régimes de retraite.
4. Ajustement cumulatif pour conversion de devises	La Société ne peut retraiter rétrospectivement les différences de change à compter de la date de constitution ou d'acquisition de la filiale. Ils peuvent être calculés de manière prospective. Tous les gains et pertes cumulés résultant de la conversion des devises sont supposés être nuls. Si une entreprise utilise cette exception, elle s'applique à toutes les filiales
5. Instruments financiers combinés	Une analyse des instruments financiers combinés doit être effectuée du point de vue de l'identification de leurs composantes dette et capitaux propres au moment de l'apparition de ces instruments. Les entités ne sont pas tenues d'identifier les éléments de capitaux propres d'un instrument financier combiné si la composante dette a déjà été remboursée à la date de transition aux IFRS.
6. Actifs et passifs des filiales, entreprises associées et coentreprises	Les dates de transition aux IFRS peuvent être différentes pour les sociétés mères, filiales et associées. L'exception permet à une filiale d'évaluer ses actifs et ses passifs soit à la valeur comptable incluse dans les états financiers consolidés de la société mère, soit selon les normes IFRS. (IFRS) 1 à la date de transition aux IFRS. La valeur comptable des actifs et des passifs de la filiale doit être ajustée afin d'éliminer tout ajustement qui y est apporté lors de la consolidation selon la méthode de l'acquisition.

application des normes IFRS

Tableau 2.4

Obligatoire exception
1. Décomptabilisation des actifs et passifs financiers	Comme l'exige l'IAS (IAS) 39, l'obligation de décomptabiliser les actifs et passifs financiers s'applique à partir du 1er janvier 2001. À cet égard, les actifs et passifs financiers décomptabilisés avant le 1er janvier 2001 ne sont pas comptabilisés dans les premiers états financiers selon les IFRS.
2. Comptabilité de couverture	La comptabilité de couverture ne doit pas être appliquée de manière rétrospective et doit être reflétée dans le bilan d'ouverture IFRS et pour toute transaction dans les premiers états financiers IFRS. La comptabilité de couverture peut être introduite à compter de la date de transition aux IFRS, de manière prospective, pour les opérations répondant aux conditions d'application prévues par les IAS. (IAS) 39. Les pièces justificatives ne peuvent pas non plus être créées a posteriori.
3. Estimations	Le recours à un jugement rétrospectif pour réviser les estimations est interdit. Les estimations réalisées par une entité conformément aux réglementations nationales précédemment utilisées ne peuvent être révisées que pour corriger des erreurs dont il a été prouvé qu'elles se sont produites ou en raison d'un changement de méthodes comptables.

IFRS (IFRS) 1 exige la divulgation d’informations sur l’impact de la transition aux IFRS.

Les premiers états financiers IFRS doivent inclure un rapprochement des éléments suivants :

• - le capital en règles nationales antérieurement utilisées et le capital à la date de transition aux normes IFRS et à la fin de la dernière période présentée dans les derniers comptes de la société en règles nationales ;
• - le bénéfice net selon les règles nationales précédemment utilisées et le bénéfice net selon les normes IFRS pour la période la plus récente reflété dans les états financiers les plus récents de la société selon les règles nationales.

Le rapprochement doit contenir suffisamment d’informations pour permettre aux utilisateurs des états financiers de comprendre :

• 1) les ajustements significatifs des postes du bilan et du compte de résultat ;
• 2) les ajustements dus aux changements de méthodes comptables ;
• 3) corrections d'erreurs identifiées lors du passage aux IFRS.

Divulgation d'informations selon IAS (IAS) 36 est donné dans le cas où

les pertes de valeur sont reflétées dans le bilan d’ouverture selon les normes IFRS.

Le montant total de la juste valeur et le montant total de l'ajustement à la valeur comptable précédemment utilisée sont présentés ligne par ligne. Les premiers états financiers IFRS doivent également comprendre des informations comparatives préparées selon les normes IFRS pour au moins un an. En Russie, il n'existe pas de norme réglementant la première application des normes comptables nationales - PBU.