Politique comptable d'une organisation à but non lucratif. Conventions comptables et plan comptable des organismes à but non lucratif Conventions comptables des sociétés de personnes à but non lucratif

Les organisations à but non lucratif, comme les entreprises commerciales, sont tenues d'établir leurs politiques comptables aux fins de la comptabilité et de la comptabilité fiscale.
La formation de la politique comptable de toute organisation est influencée de manière significative par de nombreux facteurs: le but de sa création et la forme organisationnelle et juridique, l'échelle, la structure, la portée, le nombre d'employés, etc.
Puisqu'il est difficile d'imaginer une convention comptable type pour toutes les formes existantes d'organismes à but non lucratif, nous examinerons dans cet article la convention comptable en utilisant l'exemple d'un partenariat horticole à but non lucratif.

Premièrement, nous rappelons qu'à partir du 01.01.2019, la loi fédérale du 29.07.2017 N 217-FZ "sur la conduite par les citoyens du jardinage et de l'horticulture pour leurs propres besoins et sur la modification de certains actes législatifs Fédération Russe"(ci-après - loi N 217-FZ), qui a remplacé la loi fédérale du 15 avril 1998 N 66-FZ "Sur les associations horticoles, horticoles et datcha à but non lucratif de citoyens" (ci-après - loi N 66-FZ).

Pour référence : la loi N 217-FZ a introduit les modifications et ajouts appropriés à un certain nombre de lois, y compris des lois fondamentales telles que le Code foncier de la Fédération de Russie, le Code de l'eau de la Fédération de Russie, le Code du logement de la Fédération de Russie, le Code de l'urbanisme de la Fédération de Russie et Code civil de la Fédération de Russie (ci-après dénommés Code civil de la Fédération de Russie).

Selon le paragraphe 1 de l'article 4 de la loi N 217-FZ, les propriétaires de terrains de jardin ou de terrains de jardin, ainsi que les citoyens qui souhaitent acquérir de tels terrains conformément à la législation foncière, peuvent créer :
- les associations horticoles à but non lucratif ;
- les associations horticoles à but non lucratif.
Ainsi, contrairement à l'article 4 de la loi N 66-FZ, de telles formes d'organisations à but non lucratif (ci-après dénommées OBNL) ont été supprimées, telles que :
- partenariats datcha à but non lucratif ;
- coopératives de consommateurs horticoles, horticoles ou datcha;
- partenariats horticoles, horticoles ou datcha à but non lucratif.
C'est-à-dire que l'une des tâches de la loi N 217-FZ peut être considérée comme la réduction des formes d'organisation des OBNL dans ce domaine à deux principales, en tenant compte de la destination des terrains.

Selon l'article 50 du Code civil de la Fédération de Russie, une organisation à but non lucratif est une organisation qui n'a pas de but lucratif comme objectif principal de ses activités et ne distribue pas les bénéfices reçus entre les participants. Une définition similaire des ONC figure à l'article 2 de la loi fédérale n° 7-FZ du 12 janvier 1996 "sur les organisations non commerciales" (ci-après - loi n° 7-FZ). Je suis d'accord avec cette définition des sous-officiers et le ministère des Finances de la Russie dans la lettre n° 03-11-11/33481 du 8 mai 2019.
De plus, ils ne peuvent être créés que sous les formes directement indiquées au paragraphe 3 de l'article 50 du Code civil de la Fédération de Russie.
Selon l'article 50 du Code civil de la Fédération de Russie, les organisations à but non lucratif peuvent être créées sous la forme de :
les coopératives de consommation, qui comprennent entre autres les coopératives d'habitation, de construction de logements et de garage, les mutuelles, les coopératives de crédit, les fonds locatifs, les coopératives agricoles de consommation ;
organismes communautaires, y compris partis politiques et les syndicats (organisations syndicales), les organismes de représentation publique amateur, les collectivités territoriales publiques autonomes constituées en personnes morales ;
mouvements sociaux;
les associations (syndicats), qui comprennent, entre autres, les sociétés sans but lucratif, les organismes d'autoréglementation, les associations d'employeurs, les associations de syndicats, les coopératives et les organismes publics, les chambres de commerce et d'industrie ;
les associations de propriétaires, qui comprennent, entre autres, les associations de propriétaires, les associations horticoles ou horticoles sans but lucratif;

Pour référence: comme déjà indiqué, à compter du 1er janvier 2019, dans le cadre des modifications apportées par la loi N 217-FZ, les coopératives de consommateurs horticoles, horticoles et datcha ont été exclues de la liste des formes organisationnelles et juridiques des OBNL et deux formes d'associations à but non lucratif ont été introduites - horticulture ou partenariats horticoles à but non lucratif.

Sociétés cosaques inscrites au registre national des sociétés cosaques de la Fédération de Russie ;
communautés de peuples autochtones de la Fédération de Russie;
les fonds, qui comprennent notamment les fondations publiques et caritatives ;
établissements qui comprennent institutions de l'État(y compris les académies des sciences d'État), les institutions municipales et les institutions privées (y compris publiques) ;
les organisations autonomes à but non lucratif;
les organisations religieuses;
sociétés de droit public;
barreaux;
les barreaux (qui sont des personnes morales);
sociétés d'État;
chambres notariales.

La liste des formulaires NPO est fermée et ne fait pas l'objet d'une interprétation étendue.
Selon le paragraphe 3 de l'article 4 de la loi N 217-FZ, une société de personnes horticole ou horticole à but non lucratif est un type de société de propriétaires.
Le paragraphe 1 de l'article 123.12 du Code civil de la Fédération de Russie détermine qu'une société de propriétaires immobiliers est une association volontaire de propriétaires de biens immobiliers (locaux dans un immeuble, y compris immeuble, ou dans plusieurs bâtiments, maisons d'habitation, abris de jardin, jardins ou parcelles de jardin, etc.), créés par eux pour la possession, l'utilisation et, dans les limites fixées par la loi, la disposition de biens (choses), en vertu de la droit étant leur propriété commune ou d'usage général, ainsi que pour atteindre d'autres objectifs prévus par les lois.

La loi fédérale n° 129-FZ oblige toute entreprise, quel que soit son statut organisationnel et juridique, à effectuer Comptes. Comment la politique comptable d'une organisation à but non lucratif aidera à éviter des situations controversées dans le rapport financier de 2017, nous comprenons ci-dessous.

Terminologie

Un OBNL est une organisation axée non pas sur la réalisation d'un profit, mais sur la réalisation d'un objectif social et public désintéressé. Les types d'objets suivants lui appartiennent (article 2 de la loi fédérale n ° 7-FZ):

• associations publiques ou religieuses.
• Communautés de peuples autochtones de la Fédération de Russie.
• Sociétés cosaques.
• partenariats à but non lucratif.
• Associations et syndicats.
• Fonds caritatifs et sociaux.

Il est impossible d'atteindre l'objectif des sous-officiers sans une politique comptable bien conçue. Ce terme fait référence aux méthodes et méthodes comptables qui, de l'avis de la direction, correspondent aux conditions de fonctionnement d'un organisme sans but lucratif et sont les mieux à même de contrôler sa situation financière.

Dispositions générales

La politique comptable des organisations commerciales est établie conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n ° 106n, et il n'y a pratiquement aucune difficulté avec les rapports comptables. Mais en ce qui concerne les OBNL, la loi ne prévoit aucun document normatif définissant de manière adéquate la procédure de tenue des registres. Par conséquent, dans la pratique, de nombreux employés, se référant à diverses dispositions de la loi fédérale sur la comptabilité, résolvent eux-mêmes les problèmes controversés.

Ainsi, selon l'art. 6 de l'arrêté n ° 106n du ministère des Finances de la Fédération de Russie, la responsabilité de la disponibilité et de la tenue de la comptabilité incombe entièrement au chef. Il doit non seulement déterminer un système rationnel d'organisation des opérations commerciales, mais également vérifier en temps opportun sa traduction dans le rapport financier, même si ces fonctions relèvent de la responsabilité du chef comptable.

La politique comptable de l'OBNL permet une comptabilité sans utilisation de la double entrée et nécessite la résolution des problèmes suivants (article 4 de l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n ° 106n):

• Disponibilité d'un plan comptable de travail.
• Documentez les règles de circulation et les méthodes de traitement de l'information.
• Exigences relatives à la réalisation d'un inventaire des actifs et des passifs des OBNL, ainsi que des méthodes pour leur évaluation.
• L'ordre de contrôle des opérations économiques.
• Formes des documents primaires et des registres.

La politique comptable est appliquée à partir du début de la nouvelle année de référence. Pour les OBNL qui existent depuis plus d'un an, mais qui ont besoin de changements et d'ajouts à leurs conventions comptables, il suffit de faire des ajustements avant cette période. Dans le cas d'un NCO, il établit le système de politiques comptables choisi au plus tard 90 jours à compter de la date d'enregistrement par l'État de la personne morale.

La politique comptable est appliquée à partir du début de la nouvelle année de référence.

En ce qui concerne le rapport financier, il est préférable que les sous-officiers divisent la comptabilité immobilière en synthétique et analytique, en identifiant une source de financement distincte pour chacun: ou les revenus de l'activité entrepreneuriale. Également dans la politique comptable des OBNL devrait être précisé:

• Méthodes de régularisation et de radiation des fonds.
• Types de biens et procédure de contrôle.
• La limite de coût pour classer un bien comme immobilisation.
• Réserves pour réparations (si nécessaire).
• La liste des services rendus payants avec la définition de leur coût.
• Frais généraux de fonctionnement.
• Valorisation des stocks.
• La politique fiscale.

Étant donné que la politique comptable d'un OBNL est un critère fondamental pour l'existence d'une organisation à but non lucratif, il est nécessaire d'aborder la préparation d'un document réglementaire en pleine responsabilité. Il est important que le gestionnaire lui-même comprenne l'essence des procédures financières et comptables.

Conformément à la législation en vigueur, la comptabilité d'une organisation à but non lucratif doit être tenue sur la base d'une politique comptable établie conformément au règlement comptable "Politique comptable d'une organisation" PBU 1/98, approuvé par arrêté du ministère de Finances de la Fédération de Russie du 9 décembre 1998 n ° 60n "Sur l'approbation du règlement comptable "Politique comptable de l'Organisation" PBU 1/98" (ci-après PBU 1/98).

Lors de l'élaboration d'une politique comptable, un comptable organisation publique doit se fonder sur le fait qu'il doit d'abord refléter l'ensemble des méthodes comptables utilisées dans cette organisation, selon les sujets pour lesquels la législation prévoit plusieurs options comptables possibles ou pour lesquelles les méthodes de comptabilisation au niveau réglementaire n'ont pas du tout été établies.

La politique comptable d'une entreprise est le principal document interne qui réglemente la procédure de tenue de la comptabilité et des rapports dans un organisme public.

Les organisations publiques doivent se rappeler que la politique comptable doit être présentée comme un document qui permet de réduire le fardeau fiscal et comptable d'aujourd'hui.

La politique comptable d'une association publique est formée en
conformément au PBU 1/98. RAS 1/98 définit les principes de base pour la formation et la divulgation de la politique comptable d'une organisation.

Conformément à l'article 6 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n ° 129-FZ «Sur la comptabilité», la politique comptable est élaborée par le chef comptable (comptable) et approuvée par ordre ou ordre du chef de l'association publique.

Il affirme :

• un plan de travail des comptes comptables contenant les comptes synthétiques et analytiques nécessaires à la comptabilité conformément aux exigences de ponctualité et d'exhaustivité de la comptabilité et des rapports ;
• formulaires de documents comptables primaires utilisés pour l'enregistrement des faits activité économique pour lesquels les formulaires types de documents comptables primaires, ainsi que les formulaires de documents pour les états financiers internes ne sont pas fournis ;
• la procédure de réalisation d'un inventaire des actifs et des passifs de l'organisation ;
• méthodes d'évaluation de l'actif et du passif;
• règles de circulation des documents et technologie de traitement de l'information comptable ;
• la procédure de contrôle des transactions commerciales ;
• autres solutions nécessaires à l'organisation de la comptabilité.

La politique comptable de l'organisation devrait fournir:

• exhaustivité de la réflexion dans la comptabilité de tous les facteurs de l'activité économique;
• réflexion en temps opportun des faits de l'activité économique dans les états comptables et financiers;
• une plus grande volonté de comptabiliser les dépenses et les passifs que les éventuels revenus et actifs, en évitant la création de réserves latentes ;
• réflexion dans la comptabilité des facteurs de l'activité économique, basée non pas tant sur leur forme juridique, mais sur le contenu économique des faits et des conditions d'affaires ;
• identité des données comptables analytiques aux chiffres d'affaires et soldes des comptes comptables synthétiques au dernier jour calendaire de chaque mois ;
• une comptabilité rationnelle, fondée sur les conditions de l'activité économique et la taille de l'organisation (exigence de rationalité).

Lors de l'élaboration de la politique comptable d'une organisation dans le sens spécifique de la tenue et de l'organisation de la comptabilité, une méthode est sélectionnée parmi plusieurs méthodes autorisées par la loi et règlements sur la comptabilité. Si, sur une question spécifique, les documents réglementaires n'établissent pas de méthodes comptables, lors de l'élaboration d'une politique comptable, l'organisation élabore une méthode appropriée basée sur cette disposition comptable et d'autres.

Les méthodes comptables choisies par l'organisation lors de l'élaboration de la politique comptable sont appliquées à partir du 1er janvier de l'année suivant l'année d'approbation du document organisationnel et administratif concerné. Dans le même temps, ils sont appliqués par toutes les succursales, bureaux de représentation et autres divisions de l'organisation (y compris celles affectées à un bilan séparé), quel que soit leur emplacement.

Les méthodes comptables adoptées dans la formation de la politique comptable comprennent des méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations, d'évaluation des stocks, des travaux en cours et des produits finis, de la reconnaissance des bénéfices provenant de la vente de produits, biens, travaux, services et autres méthodes.

Une modification de la méthode comptable d'une organisation peut être effectuée dans les cas suivants :

• modifications de la législation de la Fédération de Russie ou des actes réglementaires en matière de comptabilité ;
• développement par l'organisation de nouvelles façons de tenir la comptabilité. L'utilisation d'une nouvelle méthode comptable implique une présentation plus fiable des faits de l'activité économique dans la comptabilité et les rapports de l'organisation ou une moindre intensité de travail du processus comptable sans réduire le degré de fiabilité des informations;
• changement important dans les conditions commerciales. Un changement significatif dans les conditions des activités de l'organisation peut être associé à une réorganisation, à des changements d'activités, etc.

Il n'est pas considéré comme un changement de méthode comptable d'établir une méthode de comptabilisation des faits de l'activité économique qui diffèrent essentiellement des faits qui se sont produits antérieurement ou qui sont survenus pour la première fois dans les activités de l'organisation.

Les changements de méthodes comptables doivent être justifiés et formalisés par ordre (instruction) du responsable.

L'élaboration d'une ordonnance sur les politiques comptables doit être effectuée en tenant compte des spécificités des activités de chaque association publique.

Lors de l'élaboration de la politique comptable d'une organisation dans une direction spécifique (problème) de tenue et d'organisation de la comptabilité, le choix est fait entre l'une des nombreuses méthodes autorisées par les réglementations législatives faisant partie du système réglementaire de comptabilité de la Fédération de Russie. Si ce système n'établit pas de méthode de comptabilisation pour un problème spécifique, les organisations ont le droit de développer de manière indépendante des méthodes de comptabilité conformes au Règlement sur les méthodes comptables.

Depuis l'introduction de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie, toutes les organisations qui sont des contribuables sont tenues d'élaborer en outre une politique comptable à des fins fiscales.

L'article 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit que le système de comptabilité fiscale est organisé par le contribuable de manière indépendante sur la base du principe de la séquence d'application des règles et réglementations de la comptabilité fiscale, et la procédure de tenue de la comptabilité fiscale est établie par le contribuable dans la politique comptable à des fins fiscales.

Ainsi, au niveau de la loi fédérale, l'obligation est établie d'inclure une section supplémentaire sur la fiscalité dans la politique comptable de l'organisation, ou d'élaborer et d'approuver un document similaire distinct.

Une politique comptable aux fins de la comptabilité fiscale doit être établie sur la base des exigences du Code fiscal de la Fédération de Russie, selon lesquelles les données comptables fiscales doivent refléter:

La procédure de formation du montant des revenus et dépenses;

La procédure de détermination de la part des dépenses prises en compte à des fins fiscales au cours de la période fiscale (de déclaration) en cours ;

Le montant du solde des dépenses (pertes) à attribuer aux dépenses des périodes fiscales suivantes ;

La procédure de constitution des montants des réserves créées ;

Le montant de la dette sur les établissements avec le budget de l'impôt sur le revenu.

La section de politique comptable qui réglemente l'organisation de la comptabilité fiscale devrait inclure des éléments définissant:

Responsable de l'organisation de la comptabilité fiscale;

Responsable de la comptabilité fiscale;

Calendrier de circulation des documents ou conditions et composition des documents soumis à la personne qui tient les dossiers fiscaux ;

Formulaires des documents comptables primaires et registres analytiques de la comptabilité fiscale.

L'élaboration d'une politique comptable à des fins fiscales doit être basée sur les impôts payés par une organisation à but non lucratif, la façon dont l'assiette fiscale est formée pour certains types taxes, ainsi que du schéma de flux de documents adopté dans l'organisation.

Les associations publiques sont tenues de divulguer dans leur politique comptable les méthodes de comptabilité et de comptabilité fiscale choisies lors de l'élaboration de la politique comptable, qui affectent de manière significative l'évaluation et la prise de décision des utilisateurs des états financiers.

La création d'organisations à but non lucratif au sens moderne a commencé à la fin des années 80 et au début des années 90.

Le Code civil de la Fédération de Russie a déterminé les normes générales pour les activités des organisations à but non lucratif et certaines de leurs formes.

Les lois adoptées par la suite sur les organisations caritatives et à but non lucratif ont élargi les types d'organisations et développé les principes de leurs activités.

L'émergence d'une nouvelle forme d'organisation commence à être prise en compte dans la législation fiscale.

Dans le même temps, le domaine de la comptabilité dans les organisations à but non lucratif ne se développe pratiquement pas.

Actuellement, les médias suggèrent un grand nombre de diverses options pour enregistrer une opération particulière dans la comptabilité des organisations à but non lucratif, qui se contredisent souvent et parfois s'excluent mutuellement.

Nous pouvons distinguer les approches suivantes pour construire un système comptable pour les organisations à but non lucratif :

• similaire à la sphère non manufacturière des entreprises commerciales;
• similaire aux organisations budgétaires.

On trouve le plus souvent dans la littérature sur la comptabilité, des recommandations pour l'utilisation du concept de comptabilité de la sphère non productive dans la comptabilité des organisations à but non lucratif, qui consiste en un alignement plutôt arbitraire de la méthodologie généralement acceptée pour l'enregistrement des transactions dans deux comptes : 29 - « Au service des industries et des exploitations agricoles » et 86 - « Cibler les financements et les recettes ».

Mais sphère sociale n'a jamais été significatif pour la comptabilité et l'équilibre des entreprises industrielles. Le compte 29 "Production et service d'économie" a le caractère d'un compte auxiliaire permettant de cumuler et d'amortir les coûts hors production provenant d'autres sources.

Non développé dans le système comptabilité de production et le mode de fonctionnement du compte 86 "Financement cible", qui est utilisé occasionnellement par ces entreprises et ne contient pas non plus d'informations significatives.

Ainsi, la comptabilité des organisations à but non lucratif s'appuie et est mise au premier plan sur des domaines secondaires de la comptabilité commerciale, qui n'ont jamais eu de valeur significative indépendante dans le plan comptable de base et la pratique de l'utilisation correspondante.

Par ailleurs, la place centrale est occupée par le compte de coûts 29 « Services à la production et à l'économie », comme le plus avancé en termes de méthodologie comptable par rapport au compte 86 « Financement cible ».

Cet écart est rencontré par le comptable d'une organisation à but non lucratif, lorsque se posent successivement des questions sur la comptabilisation de la taxe sur la valeur ajoutée payée, l'acquisition et l'amortissement d'immobilisations, la formation et la dépense de fonds ciblés.

L'élargissement du champ d'activités des organismes à but non lucratif a accru le nombre de problèmes comptables.

Il y a des questions sur la répartition des coûts, en présence d'activité entrepreneuriale, la prise en compte des différences de taux de change et autres. Tout cela conduit au fait que les comptables proposent des schémas comptables qui ne sont pas confirmés dans les documents réglementaires.

La situation est également compliquée par le fisc.

Sur cette base, il est nécessaire de développer dès que possible un système comptable intégré pour les organisations à but non lucratif, couvrant tous les aspects de leurs activités, des opérations de trésorerie au reporting.

Nous attirons votre attention sur le fait qu'un tel système ne peut être formé qu'en définissant la base conceptuelle de la comptabilité, c'est-à-dire la représentation, la compréhension des objectifs de la comptabilité, sur la base de laquelle l'écriture comptable sera formée.

Le concept proposé est que, sur la base du système de comptabilité budgétaire approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 décembre 1999 n ° 107n «Sur l'approbation de l'instruction comptable en institutions budgétaires" (expire le 1er octobre 2005), adaptez-le à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n "portant approbation du plan comptable des activités financières et économiques des organisations et instructions pour Son application », modifié en tenant compte des spécificités de l'activité des organisations à but non lucratif, et obtenir éventuellement une méthodologie comptable schématiquement complétée. Le principal avantage de cette approche est l'utilisation d'un modèle de base axé sur la comptabilisation des mouvements de fonds cibles. Autrement dit, le reflet de toutes les transactions dans la comptabilité est modélisé en termes d'exhaustivité et de réflexion en temps opportun de la formation et de l'utilisation de ces fonds.

Le système de comptabilité budgétaire prévoit l'existence de plusieurs sous-comptes pour comptabiliser les dépenses:

• 200 devis ;
• 210 dépenses à répartir ;
• 220 dépenses professionnelles.

Les données des sous-comptes du plan comptable budgétaire sont similaires aux comptes des activités financières et économiques des organisations numéro 20 « Production principale », 25 « Dépenses générales de production », 26 « Dépenses générales » et 23 « Production auxiliaire ».

Le sous-compte budgétaire 210 "Frais de distribution" est le plus intéressant. Conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 décembre 1999 n ° 107n "sur l'approbation des instructions de comptabilité dans les institutions budgétaires". Ce sous-compte tient compte des dépenses qui, au moment de leur survenance, ne peuvent être attribuées directement à une source de financement particulière. A la fin de la période de reporting, ces montants sont répartis au prorata des surfaces occupées, du nombre de contingents ou des sources de financement.

Une situation typique où il est nécessaire d'utiliser un tel compte est la situation lors du paiement du loyer de locaux en présence d'activités entrepreneuriales dans des organisations à but non lucratif. Il est à noter que lorsqu'on considère la répartition des coûts des organismes sans but lucratif en présence d'activité entrepreneuriale, une analogie avec les organismes budgétaires est de plus en plus établie dans la littérature.

Ainsi, en utilisant la méthodologie de comptabilité analytique définie pour les institutions budgétaires et le plan comptable des organisations autonomes, les dépenses à répartir dans la comptabilité des organisations à but non lucratif doivent être reflétées dans le débit du compte 26 «Dépenses générales d'entreprise».

La comptabilisation des différences de taux de change est l'une des plus questions problématiques pour les organismes sans but lucratif.

L'instruction budgétaire sépare le mouvement des fonds ciblés selon que l'institution concernée est ou non engagée dans une activité entrepreneuriale.

Les organisations budgétaires non engagées dans des activités entrepreneuriales qui ont reçu des fonds en devises étrangères, les différences de taux de change sur ces opérations sont attribuées aux comptes de financement ciblé (de plus, un positif augmente le revenu et un négatif le diminue).

Et pour les transactions liées à l'activité entrepreneuriale, les différences de taux de change sont imputées aux comptes de revenus.

attirer votre attention sur sur une autre caractéristique du système comptable dans les organisations budgétaires. Les sous-comptes avec le numéro "1" sont destinés à comptabiliser les fonds budgétaires, et avec le numéro "2" - les fonds provenant des activités entrepreneuriales.

Ainsi, en utilisant le schéma proposé pour les organisations à but non lucratif, nous pouvons recommander les écritures comptables suivantes pour refléter les différences de taux de change :

1. pour les organisations à but non lucratif n'exerçant pas d'activités entrepreneuriales :

– différence positive :

Débit 52 "Compte en devises"

Prêt 86/1 "Financement ciblé / activités statutaires" ;

Différences négatives :

Débit 86/1 "Financement cible / activités statutaires"

Prêt 52 "Compte en devises" ;

2. pour les organisations à but non lucratif exerçant des activités entrepreneuriales :

– différence positive :

Débit 52 "Compte en devises"

Prêt 91 « Autres revenus et dépenses » ;

Différences négatives :

Débit 91 "Autres revenus et dépenses"

Prêt 52 "Compte en devises".

Les schémas comptables proposés ci-dessus ne sont construits que sur la base du système de comptabilité budgétaire et n'en sont pas la copie exacte.

L'instruction sur la comptabilité dans les institutions budgétaires, à notre avis, est tout à fait appropriée comme base pour développer une méthodologie d'enregistrement des transactions dans les organisations à but non lucratif. Bien sûr, un raffinement important sera nécessaire en ce qui concerne les caractéristiques des organismes à but non lucratif, les formes de leur organisation et les objectifs de leurs activités.

Parallèlement, la partie la plus importante sera le développement d'une méthodologie d'enregistrement des transactions sur le compte 86 "Financement cible".

Conformément à l'article 26 de la loi sur les organisations non commerciales, la source de financement des biens d'une organisation non commerciale peut être :

• les recettes régulières et ponctuelles des fondateurs (participants, membres) ;
• contributions et donations volontaires de propriété;
• produit de la vente de biens, travaux, services ;
• les dividendes (revenus, intérêts) reçus sur les actions, obligations, autres titres et dépôts ;
• les revenus tirés des biens d'un organisme à but non lucratif ;
• autres recettes non interdites par la loi.

Pour comptabiliser les rentrées de fonds, le Plan Comptable prévoit le compte 86 « Financement cible et encaissements ».

La dépense des revenus ciblés doit être effectuée conformément aux buts et objectifs de l'organisme à but non lucratif.

Le principal problème qui n'a pas de solution sans ambiguïté aujourd'hui est le choix de la méthode pour refléter les opérations sur le compte 86 «Financement cible» - la méthode de trésorerie ou la méthode de la comptabilité d'exercice.

La pratique extensive de la demande par les organisations à but non lucratif du compte classique 86 "Financement ciblé" combine deux voies :

Méthode de comptabilité de caisse pour le revenu Argent,

Combinaison de méthodes lors de la dépense de fonds. Ainsi, les dépenses en espèces sont amorties après coup, et les dépenses pour les salaires méthode d'exercice.

en fonctionnement documents normatifs L'application de telle ou telle méthode en relation avec la constitution du compte 86 "Financement cible" n'est pas directement réglementée. Les commentaires ou instructions utilisent l'expression « fonds reçus », c'est-à-dire que l'utilisation de la comptabilité de caisse est implicitement fournie.

Si nous nous tournons vers la pratique internationale, les normes internationales prévoient l'utilisation maximale possible de la méthode de la comptabilité d'exercice pour enregistrer les transactions sur les comptes comptables.

Un exemple est la norme internationale rapport financier IAS 20 sur la comptabilisation des subventions publiques.

La norme prévoit deux approches pour refléter les revenus :

Si le reçu n'inclut pas les dépenses (en règle générale, il s'agit de subventions sous forme d'actif), elles peuvent être appliquées en espèces (par exemple, un bus a été transféré à une organisation à but non lucratif, une telle transaction devrait être enregistré après la transaction);

Si le revenu implique des dépenses ou la couverture de dépenses déjà encourues (généralement des subventions en espèces), le principe de la comptabilité d'exercice doit être appliqué.

Cependant, cette méthode ne peut être appliquée que si :

• s'il existe une certitude raisonnable que ces subventions seront reçues ;
• si l'organisme remplit les conditions d'octroi de telles subventions.

Ces dispositions de la norme internationale peuvent également être étendues à la comptabilisation des fonds ciblés des organisations à but non lucratif. Autrement dit, lors de la génération du compte 86 «Financement cible», la méthode de la comptabilité d'exercice peut être appliquée si, à la date de clôture, l'organisation dispose de faits confirmant l'attribution de fonds à partir de la source appropriée.

L'organisation de la comptabilité dans une entreprise doit commencer par la définition d'un régime fiscal. Non seulement le montant des dettes fiscales et la fréquence des déclarations, mais également la procédure de paiement au budget dépendent de ce choix. Les caractéristiques de l'interaction avec le Service fédéral des impôts et les budgets doivent être fixées dans un document spécial.

Comment composer pour OSNO

Avec un système général dans la politique comptable à des fins fiscales, vous devez écrire:

1. La méthode de comptabilisation des revenus lors du calcul de l'impôt sur le revenu (méthode de caisse ou d'exercice).
2. Méthode de détermination du coût des immobilisations, des stocks et des biens.
3. Méthode d'amortissement des immobilisations et des actifs incorporels.
4. La possibilité de constituer des réserves pour l'impôt sur le revenu, les vacances et les créances douteuses.
5. Formulaires et formulaires de registres fiscaux: unifiés ou développés indépendamment.

Les autorités régionales et locales ont le droit d'établir des taux d'imposition réduits, d'approuver des avantages supplémentaires ou d'être totalement exonérés de paiement. Lors de la compilation, soyez guidé non seulement par la législation fédérale, mais également par les actes juridiques réglementaires des sujets et des municipalités.

Comment composer avec simplification

Le régime fiscal simplifié, selon les règles de la législation en vigueur, prévoit deux types de comptabilisation des revenus de l'entreprise :

• "revenu" - la base d'imposition est le revenu total pour la période de déclaration, à l'exclusion des dépenses engagées ;
• "Revenus moins dépenses" - la base de calcul du passif est déterminée comme la différence entre le total des recettes et des dépenses.

Envisager caractéristiques distinctives dans la table:

Indice	"Revenu"	"Revenus moins dépenses"
Objet d'imposition	Si la politique comptable des OBNL sur le système fiscal simplifié (ainsi que pour les entreprises commerciales) assume l'objet de l'imposition "revenu", alors lors de la détermination du paiement, l'organisation ne prend en compte que la réception des fonds.	Nous prescrivons "d - r", c'est-à-dire que lors du calcul des obligations, nous prenons en compte les rentrées de fonds diminuées des dépenses.
Si l'institution envisage de modifier l'objet du NON au cours de la prochaine période de déclaration, la notification est envoyée au Service fédéral des impôts au plus tard le 30 décembre de l'année en cours (clause 2 de l'article 346.14 du Code fiscal de la Fédération de Russie ).
taux d'imposition	Il n'est pas nécessaire de le préciser, puisque le taux est le même pour ce type d'imposition - 6%.	Le taux est de 15% pour tous les contribuables.
La condition n'est pertinente que si les autorités régionales ont réduit le taux d'imposition. Sinon, il n'est pas nécessaire d'indiquer le montant du taux dans l'UE (clauses 1 et 2 de l'article 346.20 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Registre des revenus et des dépenses	Si l'institution a opté pour la tenue de dossiers électroniques, déterminer l'ordre d'impression, la numérotation, l'agrafage des pages et leur certification. Fixez également la personne responsable du stockage du document.
Comptabilité analytique	N'est pas applicable.	Les entreprises du système fiscal simplifié sont éligibles pour réduire le revenu de cette période de déclaration pour les pertes des années précédentes (clause 7 de l'article 346.18 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Vous pouvez utiliser la condition si l'entreprise dans la période non rentable était sur le régime fiscal simplifié "d - r". Taxe minimale. La Société a le droit de déduire comme dépenses la différence entre l'impôt minimum indiqué et l'impôt calculé de la manière habituelle. Ces conditions sont énoncées au paragraphe 6 de l'art. 346.18 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Parmi les chefs comptables des organisations à but non lucratif (OSN), il existe une opinion selon laquelle ils ne peuvent pas rédiger d'ordonnance sur les politiques comptables. Mais l'Art. 6 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n ° 129-FZ "Sur la comptabilité" oblige une organisation, quelle que soit sa forme juridique, à avoir une politique comptable approuvée par son responsable. Cette exigence est une condition nécessaire à l'activité de toute organisation, y compris celles à but non lucratif. Comptabilité dans les OBNL Les organisations à but non lucratif sont créées sous la forme d'organisations publiques ou religieuses, de partenariats à but non lucratif, d'associations caritatives et de fondations pour atteindre des objectifs sociaux, caritatifs, culturels, éducatifs, scientifiques et autres visant à obtenir des avantages publics. Pour toute organisation à but non lucratif, une politique comptable est un document administratif, sans lequel il est impossible de construire et de maintenir un système comptable. Norme générale la législation exige que la politique comptable soit établie conformément aux dispositions du PBU 1 / "Politique comptable de l'organisation", approuvée. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.10.08 n ° 106n. Tout d'abord, ce document détermine la comptabilité des activités commerciales, mais malheureusement, il n'existe aucun document réglementaire qui réglemente plus ou moins clairement la procédure de formation des politiques comptables pour l'organisation de la comptabilité dans les organisations à but non lucratif en l'absence de commercial Activités. À cet égard, divers problèmes non résolus des sous-officiers devront être résolus de manière indépendante, pour cela, les décisions prises sont enregistrées dans la politique comptable. Les tribunaux arbitraux, lors de la résolution des litiges, tiennent compte du choix effectué par l'OBNL dans l'ordonnance de politique comptable. Conformément aux alinéas 1 et 2 de l'art. 6 de la loi fédérale "sur la comptabilité", le chef de l'organisation est responsable de l'organisation de la comptabilité et du respect de la loi lors de l'exécution d'opérations commerciales. C'est lui qui détermine le système d'organisation de la comptabilité. La politique comptable de l'organisation est établie par le chef comptable ou une autre personne qui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, est chargée de tenir la comptabilité de l'organisation et est approuvée par le chef de l'organisation. Bien entendu, lors de l'élaboration d'une politique comptable, il faut partir du fait que:

• l'entité poursuivra ses activités dans un avenir prévisible et n'a ni l'intention ni le besoin de liquider ou de réduire considérablement ses activités et, par conséquent, les passifs seront acquittés régulièrement (hypothèse de continuité d'exploitation) ;


• la politique comptable adoptée par l'organisation est appliquée de manière cohérente d'un exercice à l'autre (en supposant la séquence d'application des politiques comptables);


• les faits de l'activité économique de l'organisation se réfèrent à la période de déclaration au cours de laquelle ils ont eu lieu, quel que soit le moment réel de la réception ou du paiement des fonds associés à ces faits (hypothèse de certitude temporaire des faits de l'activité économique).

Lors de l'élaboration d'une politique comptable, quatre hypothèses sont autorisées, qui sont basées sur la description du système comptable (clause 5 du PBU 1/2008) dans une organisation :

• exhaustivité de la réflexion dans la comptabilité de tous les faits de l'activité économique (exigence d'exhaustivité);


• prise en compte en temps voulu des faits de l'activité économique dans les états comptables et financiers (exigence de rapidité);


• identité des données comptables analytiques aux chiffres d'affaires et soldes des comptes comptables synthétiques au dernier jour calendaire de chaque mois (obligation de cohérence) ;


• une comptabilité rationnelle, fondée sur les conditions de gestion et la taille de l'organisation (exigence de rationalité).

Sur la base des aspects pratiques de l'élaboration d'une politique comptable pour les sous-officiers, nous pouvons également recommander :

• refléter dans la politique comptable uniquement les normes de législation selon lesquelles l'organisation a le choix entre deux options ou plus;


• ne pas effectuer de choix d'options comptables dans la politique comptable, si l'organisation n'a pas l'intention d'effectuer de telles opérations financières et économiques, car il peut être complété si de telles opérations apparaissent ;


• il est possible de ne pas établir de politique comptable pour 2010 si la politique comptable en vigueur en 2009 convient parfaitement à l'organisation ;


• ne copiez pas la politique comptable d'un autre organisme à but non lucratif, car il est nécessaire de prendre en compte les spécificités de faire des affaires dans votre OBNL, qui ne coïncident presque jamais complètement avec un autre organisme;


• lors de la formation d'une section sur le flux de documents, il sera impossible de prescrire les postes des personnes responsables, et non leurs noms, car il sera impossible de modifier la convention comptable en cours d'année pour une raison telle que la promotion ou le licenciement d'un employé ;


• il est possible de ne pas soumettre de politique comptable aux autorités fiscales sans demande écrite à cet organisme, puisque la législation en vigueur ne l'oblige pas ;


• il n'est pas nécessaire d'élaborer une procédure distincte pour les divisions distinctes des sous-officiers, car la politique comptable est appliquée par l'ensemble de l'organisation - le chef et les divisions distinctes (clause 9 PBU 1/2008).

Politique comptable pour la comptabilité

Pour les organisations à but non lucratif qui créent une politique comptable pour la première fois, les éléments suivants doivent être pris en compte. La politique comptable est un ensemble de méthodes comptables adoptées par l'organisation, telles que l'observation primaire, la mesure des coûts, le regroupement actuel et la généralisation finale des faits de l'activité économique (clause 2 PBU 1/2008). Conformément à la partie 3 de l'art. 6 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ "Sur la comptabilité", la politique comptable comprend :

• un plan de travail des comptes comptables contenant les comptes synthétiques et analytiques nécessaires à la comptabilité conformément aux exigences de ponctualité et d'exhaustivité de la comptabilité et des rapports ;


• les formulaires de documents comptables primaires utilisés pour traiter les transactions commerciales, pour lesquels les formulaires types de documents comptables primaires ne sont pas fournis, ainsi que les formulaires de documents pour les états financiers internes ;


• la procédure de réalisation d'un inventaire et les méthodes d'évaluation des types de biens et de passifs ;


• règles de circulation des documents et technologie de traitement de l'information comptable ;


• procédure de contrôle des opérations commerciales;


• autres solutions nécessaires à l'organisation de la comptabilité.

Les OBNL qui fonctionnent depuis plus d'un an ont déjà élaboré une politique comptable, de sorte qu'avant le début de chaque année, ils n'ont qu'à y apporter des modifications et des ajouts, si nécessaire. Mais ceci est à condition que ce document administratif décrive entièrement l'ensemble du système comptable de l'organisation et réponde aux exigences de la législation en vigueur. Les motifs de modification de la politique comptable sont établis au paragraphe 10 du PBU 1/2008. Ceux-ci inclus:

• changements dans la législation de la Fédération de Russie;


• développement par l'organisation de nouvelles méthodes de comptabilité ;


• un changement significatif des conditions commerciales, qui comprend une réorganisation, un changement du type d'activité de l'organisation, etc.

Dans le même temps, conformément au paragraphe 12 du PBU 1/2008, un changement de méthode comptable est effectué à partir du début de l'année de référence, sauf stipulation contraire du motif d'un tel changement. Depuis 2008, les organisations à but non lucratif, ainsi que les petites entreprises, ont le droit de ne pas appliquer le PBU 18/02. Ceci est indiqué dans la nouvelle édition du paragraphe 2 du PBU 18/02. Cela signifie que les organismes à but non lucratif, comme les petites entreprises, doivent indiquer dans leur convention comptable s'ils ont décidé d'appliquer ou non ce PBU. Il convient de garder à l'esprit que les OBNL dans leurs activités sont guidées par les normes de la loi sur les organisations non commerciales (loi fédérale n ° 7-FZ du 12.01.96). La principale source de couverture des dépenses est le financement ciblé des ONG, qui consiste en :

• une sécurité financière, sous la forme d'une subvention pour le remboursement des coûts standard de l'organisation, lors de la fourniture de services sociaux conformément aux instructions du fondateur ;


• les apports immobiliers volontaires et les dons reçus de diverses fondations, personnes morales et personnes physiques ;


• subventions;


• d'autres sources de revenus ciblés non interdites par la loi.

Les fonds provenant de la fourniture de services rémunérés destinés à la conduite des activités statutaires et au développement de l'organisation sont également l'une des sources de financement des dépenses de l'institution, mais ces revenus de l'activité entrepreneuriale ne peuvent être reconnus comme un financement ciblé des activités de sous-officiers. Ces fonds sont reconnus comme des revenus propres provenant des activités commerciales de l'OBNL, leur procédure comptable est une question distincte de politique comptable. Si, lors de la mise en œuvre du programme cible, les coûts de maintenance de l'appareil administratif sont prévus par l'estimation des revenus et des dépenses, ils doivent être amortis aux dépens d'un programme cible spécifique. Si aucun programme cible ne prévoit les coûts de maintenance de l'appareil de gestion, il peut être recommandé de refléter dans la politique comptable de l'organisation la procédure de répartition des coûts de maintenance de l'appareil de gestion de l'OBNL. Les organisations à but non lucratif peuvent être guidées par les normes d'autres documents, par exemple le plan comptable actuel pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application, approuvées. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31.10.00 n ° 94n. Sur la base de leurs recommandations, l'OBNL organise une comptabilité synthétique et analytique séparée pour les financements ciblés, ce qui est prescrit dans la partie méthodologique de la politique comptable. Ici, vous pouvez spécifier votre propre procédure comptable pour chaque source de financement ciblé (par objet et dans le contexte des sources elles-mêmes), étant donné que le financement ciblé prend une place importante dans les activités de l'organisation. Il n'y a pas de procédure particulière pour comptabiliser le dépassement des fonds ciblés pour une organisation à but non lucratif par les documents réglementaires régissant la comptabilité. Par conséquent, une organisation, guidée par des règles comptables généralement établies, doit établir elle-même une telle procédure et la fixer dans sa politique comptable.En parlant de financement cible reflété sur le compte 86, il convient de rappeler la procédure de comptabilisation des revenus. La méthode de la comptabilité d'exercice est intégrée dans le système comptable des revenus et des dépenses, qui doit être appliqué à toutes les transactions, y compris les financements à des fins spéciales. La prochaine question qui devrait être reflétée dans la politique comptable est liée à la comptabilisation des immobilisations (OS). Selon la clause 4 du PBU 6/01, un SNC comptabilise en immobilisations les biens qui remplissent simultanément les conditions suivantes :

1. NPO a le droit de propriété sur cet objet ;


2. l'objet est destiné à être utilisé dans des activités statutaires visant à atteindre les objectifs de création de cet OBNL ou pour ses besoins de gestion ;


3. l'objet est destiné à être utilisé pendant une longue période, c'est-à-dire une durée supérieure à 12 mois ou un cycle de fonctionnement normal s'il dépasse 12 mois ;


4. l'organisation n'assume pas la revente ultérieure de cet objet.

Dans le même temps, il est conseillé d'organiser une comptabilité séparée des biens acquis au détriment des revenus ciblés et au détriment des revenus de l'activité entrepreneuriale. La méthode de maintien d'une comptabilité séparée doit être fixée dans la politique comptable. Une organisation à but non lucratif peut utiliser les biens acquis au détriment des bénéfices de l'activité entrepreneuriale, à la fois pour la conduite d'activités statutaires et entrepreneuriales. Conformément au sous. 2 p.2 art. 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les biens des organisations à but non lucratif reçus en tant que revenu ciblé ou acquis au détriment du revenu ciblé et utilisés pour mener des activités non commerciales ne sont pas soumis à amortissement. Toutefois, si le bien est utilisé dans des activités génératrices de revenus et acquis au détriment des fonds provenant de ces activités, il est alors nécessaire de facturer des déductions pour amortissement de la manière généralement établie. Dans ce cas, il est impossible d'attribuer directement les coûts de son acquisition à un seul domaine d'activité commerciale. De plus, dans la politique comptable du NCO, il est nécessaire d'indiquer la limite de coût pour classer les biens en immobilisations (de l'ordre de 20 000 roubles). Afin d'assurer la sécurité de ces objets en production ou en exploitation, l'organisme doit organiser un contrôle adéquat de leur mouvement (clause 5 PBU 6/01). L'ordre de contrôle est reflété dans la politique comptable. La méthode d'amortissement peut être omise, car pour les objets OS des organisations à but non lucratif PBU 6/01 approuvé. L'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 01 n ° 26n prévoit une seule méthode d'amortissement du coût des immobilisations - une méthode linéaire. De plus, à l'aide de la politique comptable, vous devez décider de la réserve pour la réparation du système d'exploitation (à créer ou non). Les NCO peuvent fournir des services gratuitement (au détriment d'un financement ciblé), ainsi que sur une base payante (au détriment du produit des clients). Les revenus et les dépenses provenant de la fourniture de ces services en comptabilité doivent être distingués en raison du fait qu'ils se rapportent à différentes sources de financement. Pour ce faire, vous devez décider des comptes de revenus et de dépenses. La préférence devrait être donnée aux comptes de revenus et de dépenses du plan comptable commercial. Les sous-officiers ne doivent pas oublier la formation d'un résultat financier distinct de la fourniture de services payants. De plus, il y a un problème avec les dépenses générales d'entreprise - pour la rémunération du personnel administratif et de direction, pour la location de locaux, le paiement des services bancaires, les frais de transport, les services de communication, etc. Selon les autorités fiscales, ces dépenses ne sont pas soumises à distribution par calcul et ne peut être couvert par des revenus d'entreprise. Le financement de ces dépenses devrait s'effectuer au détriment des financements à vocation spécifique et des revenus ciblés, ainsi qu'au détriment des bénéfices restant à la disposition de l'OBNL. Mais le Code fiscal de la Fédération de Russie n'interdit pas la répartition de ces dépenses entre les activités commerciales et non commerciales de l'organisation, par conséquent, les tribunaux d'arbitrage sont souvent guidés par la norme contenue dans la politique comptable de l'OBNL. Afin de former un prix de marché pour les services payants, un NBCO devrait préciser dans sa politique comptable la procédure de détermination du coût des services rendus. Cette procédure, à son tour, devrait être basée sur la méthodologie de maintien d'une comptabilité séparée des opérations en termes de direction non commerciale et de fourniture de services payants aux sous-officiers. Ces questions ne sont pas réglementées par la réglementation des ONG, de sorte que l'organisation devra décider elle-même comment répartir les dépenses et les revenus et déterminer le coût de la prestation de services. Il peut être recommandé aux organisations d'utiliser une approche générale : le coût du service est formé de la somme des coûts directs et indirects, les premiers augmentent directement le coût du service, et les seconds après répartition entre tous les objets de calcul. Il convient de noter que la procédure de détermination du coût des services est l'un des éléments les plus importants de la politique comptable de l'OBNL, puisque le prix des services payants et le financement des services gratuits fournis à la population en dépendent. En ce qui concerne les services payants et les coûts connexes, les OBNL peuvent être guidés par des normes commerciales - PBU 9/99 et PBU 10/99. Cela signifie que l'ONBL doit décider de la classification des recettes (paiements) commerciales et des dépenses connexes : lesquelles d'entre elles doivent être incluses dans les recettes (dépenses) des types ordinaires d'activités commerciales, et lesquelles - dans la composition des autres recettes (dépenses) ) de l'organisation. en fonctionnement normes de comptabilité donner le droit de choisir en la matière - pour bien faire les choses, les sous-officiers doivent tenir compte de la nature de leurs activités commerciales, des types de revenus (dépenses) et des conditions de leur réception (paiement). Par exemple, le produit de la fourniture de services payants à la population (dépenses associées à la fourniture de services payants) doit être attribué aux revenus (dépenses) des principales activités (compte 90). Les autres recettes et paiements, tels que ceux liés à la mise à disposition de biens à louer ou liés à placements financiers Les SNC peuvent être comptabilisés en autres produits et charges (compte 91), à condition que ces opérations ne fassent pas l'objet de l'activité commerciale principale du SNC ou qu'il s'agisse de transactions ponctuelles. Les organisations à but non lucratif n'accumulent pas d'amortissement sur les immobilisations incorporelles, par conséquent, dans la politique comptable des sous-officiers, il n'est pas nécessaire de décrire la méthode de calcul de l'amortissement. Assez pour fixer un délai utilisation bénéfique et radier les immobilisations incorporelles à la fin de cette période. En ce qui concerne la MPZ pour les sous-officiers, le PBU 5/01 ne contient pas d'exigences distinctes indiquant que ce document utilisé uniquement par les entreprises commerciales. Afin d'organiser un bon contrôle du mouvement et de la sécurité des stocks, avant leur mise en service, le sous-officier répercute les matières sur les comptes de l'inventaire. La politique comptable d'une organisation à but non lucratif devrait prescrire une évaluation des réserves lorsqu'elles sont retirées et mises en service (au coût de chaque unité, au coût moyen, au coût du premier inventaire dans le temps). La valorisation au coût moyen, qui est la méthode la plus courante, consiste à choisir une valorisation pondérée ou glissante. Le premier est déterminé par le coût réel mensuel moyen des stocks, lorsque le calcul inclut la quantité et le coût des stocks au début de la période et toutes les recettes pour la période de déclaration (mois). La seconde est déterminée en fonction de la quantité et du coût des stocks au début de la période de déclaration et de toutes les réceptions jusqu'à la mise en service des matériaux. La méthode de la valorisation moyenne pondérée est assez simple et c'est l'un des avantages par rapport à la méthode de la valorisation mobile qui prédétermine parfois le choix de politique comptable en faveur de la première méthode. Seuls les principaux atouts qu'un OBNL peut avoir sont listés ici, en fait il y en a plus. Une organisation à but non lucratif doit les classer correctement afin de tenir compte de leur valeur actuelle objective. S'il existe des actifs (passifs) non standard ou si des problèmes non réglementés par la loi surviennent, l'organisation peut utiliser la clause 7 du PBU 1/2008 en développant et en fixant dans sa politique comptable sa propre procédure comptable qui ne contredit pas la loi. .

Politique comptable fiscale

Une organisation à but non lucratif a le droit de se livrer à des activités entrepreneuriales, mais uniquement dans la mesure où elle sert à atteindre les objectifs pour lesquels elle a été créée (article 24 de la loi fédérale du 12.01.96 n ° 7-FZ "sur la non -Organisations à but lucratif"). Lorsqu'ils mènent des activités commerciales, les sous-officiers doivent également décider d'une politique comptable en matière d'imposition. Conformément au paragraphe 2 de l'art. 11 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une politique comptable à des fins fiscales est un ensemble de méthodes (méthodes) autorisées par le Code fiscal de la Fédération de Russie pour déterminer les revenus et (ou) les dépenses, leur comptabilisation, leur évaluation et leur distribution, comme ainsi que la prise en compte d'autres indicateurs de l'activité financière et économique du contribuable nécessaires à des fins fiscales. Les OBNL mènent leurs activités statutaires au détriment d'un financement ciblé et de revenus ciblés. La principale caractéristique de ces fonds est que le financement ciblé est dirigé vers des projets (activités) strictement définis et que les revenus ciblés sont utilisés pour mener les activités statutaires des organisations à but non lucratif. Même si une organisation à but non lucratif ne mène pas d'activités commerciales, conformément aux exigences du Code fiscal de la Fédération de Russie, elle est tenue de tenir des registres distincts des revenus et des dépenses pour chaque objet de financement ciblé. La méthode de tenue d'une comptabilité séparée devrait être prescrite dans la politique comptable de l'organisation. La politique fiscale des sous-officiers reflète: la procédure de formation des montants de revenus et de dépenses; la procédure de détermination de la part des dépenses dans la période en cours ; la procédure de constitution des réserves ; le montant de la dette d'impôt sur le revenu envers le budget ; une liste des personnes chargées de la tenue des dossiers fiscaux, de son organisation, du calendrier des flux de travail, des formulaires des documents primaires ; registres fiscaux.

impôt sur le revenu

Pour les organisations à but non lucratif aux revenus défiscalisés sous forme de revenus ciblés Art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie concerne l'entrée, l'adhésion, les apports en actions, les dons reconnus comme tels conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, ainsi que les déductions pour la formation dans l'art. 324 du Code fiscal de la Fédération de Russie sur la procédure de réserve pour les réparations, les révisions de biens communs, qui sont reçues par une société de personnes de propriétaires, d'une coopérative de logement, d'une coopérative horticole, horticole, de construction de garages, de construction de logements ou autre coopérative de consommation spécialisée de leurs membres. Pour que ces montants ne soient pas taxés, ils sont soumis aux conditions suivantes :

• les cotisations, leur montant et leur périodicité de paiement doivent être prévus par la charte de l'association. Ils peuvent être orientés vers l'entretien de l'appareil de gestion, mais pas vers la fourniture de services en faveur des membres individuels de l'organisation ;


• conformément à l'art. 582 du Code civil de la Fédération de Russie, les dons ne peuvent être faits qu'aux citoyens, aux établissements d'enseignement médical, éducatifs, scientifiques, aux fondations, aux musées, aux organisations publiques et religieuses, à l'État et aux municipalités. Les associations, syndicats, associations à but non lucratif, barreaux, associations autonomes à but non lucratif, organisations syndicales non mentionnées dans cet article ne sont pas éligibles pour recevoir des dons.

Un OBNL appliquant le régime général d'imposition calcule et paie l'impôt sur les bénéfices d'activités entrepreneuriales conformément à l'art. 246 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les bénéfices tirés de l'activité entrepreneuriale ne sont pas soumis à la distribution entre les fondateurs d'une organisation à but non lucratif sous forme de dividendes, mais doivent être affectés à la conduite d'activités statutaires. Sur la base des exigences de l'art. 26 de la loi N 7-FZ, après avoir payé l'impôt sur le revenu en comptabilité, le bénéfice de l'activité entrepreneuriale est pris en compte comme source des activités statutaires de l'organisation et de la formation de ses biens conformément à l'estimation. Bénéfices provenant d'activités entrepreneuriales à la fin de l'année de déclaration, les organisations à but non lucratif doivent radier le débit du compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)" au crédit du compte 86 "Financement cible". Pour une comptabilisation séparée des bénéfices provenant de l'activité entrepreneuriale, un sous-compte "Bénéfice de l'activité entrepreneuriale" peut être ouvert sur le compte 86. Conformément à l'art. 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le système de comptabilité fiscale est organisé par le contribuable de manière indépendante. À cet égard, une organisation à but non lucratif doit développer une méthodologie pour organiser une comptabilité fiscale distincte pour les revenus ciblés et les dépenses ciblées, ainsi que leur séparation au sein de chaque type d'activité et la fixer dans la politique comptable à des fins fiscales. Sur la base des exigences du paragraphe 14 de l'art. 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lorsque les revenus ciblés et les fonds provenant d'un financement ciblé sont utilisés à d'autres fins que celles pour lesquelles ils sont destinés, ces fonds et revenus sont comptabilisés en tant que produits hors exploitation d'une organisation à but non lucratif et sont inclus dans l'impôt base pour le calcul de l'impôt sur le revenu. Dans le même temps, les fonds affectés utilisés à d'autres fins sont inclus dans les revenus d'une organisation à but non lucratif au moment de l'utilisation effective des fonds ciblés à des fins autres que celles prévues, ou au moment de la violation des conditions dans lesquelles ils ont été fournies conformément au sous-al. 9 p.4 art. 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La comptabilité fiscale doit être basée sur les documents primaires reçus et formés au cours de la comptabilité. De plus, l'utilisation des fonds reçus est reconnue comme inappropriée si les documents confirmant les dépenses ne répondent pas aux exigences de la loi. Par conséquent, la politique comptable du NCO doit refléter les formes applicables des documents primaires. Par exemple, les lettres de voiture doivent avoir un formulaire élaboré par un OBNL et avec tous les détails nécessaires prévus par l'arrêté du ministère des transports n° 152. L'objet de l'imposition des bénéfices de l'organisation est le revenu diminué du montant des dépenses engagées (article 247 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Par conséquent, les coûts d'exercice des activités statutaires ne sont pas inclus dans les coûts associés aux activités entrepreneuriales d'une organisation à but non lucratif et ne sont pas pris en compte dans l'assiette fiscale lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Certes, un certain nombre d'experts indépendants estiment qu'une organisation à but non lucratif peut répartir les dépenses générales de l'entreprise entre les activités commerciales et non commerciales de la manière prescrite par le paragraphe 1 de l'art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Afin de répartir les frais généraux au prorata de la part des revenus correspondants dans le montant total des revenus perçus par l'OBNL, il est nécessaire de développer et d'approuver de manière indépendante dans la politique comptable à des fins fiscales une procédure économiquement justifiée de répartition des frais généraux d'entreprise entre les activités statutaires et entrepreneuriales.

taxe sur la valeur ajoutée

Selon l'art. 143 du Code fiscal de la Fédération de Russie, toutes les organisations et OBNL ne sont pas exclus de cette liste. Les fonds ciblés reçus par les ONG ne sont pas liés à la mise en œuvre des travaux, à la prestation de services ; sur cette base, les cotisations ciblées et d'adhésion, les dons, les subventions, les allocations budgétaires, etc. ne sont pas inclus dans l'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée. Dans le même temps, le Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit une exonération de la TVA pour les transactions qu'ils effectuent pour des sous-officiers individuels. Donc, sur la base de sous. 14 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est pas assujettie à la TVA (exonérée d'impôt) la vente sur le territoire de la Fédération de Russie de services dans le domaine de l'éducation pour la formation et la production par des organisations éducatives à but non lucratif (en les domaines de l'enseignement de base et complémentaire spécifiés dans la licence) ou processus éducatif. Conformément au sous. 20 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les services dans le domaine de la culture et de l'art fournis par les institutions culturelles et artistiques sont exonérés de TVA, y compris la vente de billets d'entrée pour assister à des événements de théâtre et de divertissement, culturels et éducatifs et de divertissement, la forme dont est approuvé de la manière prescrite comme un formulaire de déclaration stricte. Si un OBNL vend des biens, des travaux, des services, ils peuvent faire l'objet d'autres avantages, ou tarifs réduits prévue par le Code fiscal de la Fédération de Russie. La TVA payée sur l'acquisition d'un bien, les services d'un OBNL est inclus dans le coût de ce bien (services). Si des biens et des travaux et services acquis sont utilisés par des organisations à but non lucratif dans le cadre d'opérations imposables et non imposables, les montants de la taxe sont déductibles ou pris en compte dans le coût des biens achetés (travaux, services) dans la proportion où ils sont utilisés pour la production et (ou) la vente de biens (travaux, services) soumis à la TVA et exonérés d'impôt. L'organisation détermine elle-même la méthode de tenue d'une comptabilité séparée pour la TVA "en amont" dans la politique comptable, conformément au paragraphe 4 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie. En l'absence de comptabilité séparée, la SNC perd le droit à une déduction fiscale de la TVA "en amont" sur les biens (travaux, services) acquis dans le cadre d'activités commerciales et utilisés dans des opérations soumises à la TVA. Conformément au sous. 1 p.2 art. 146 et alinéa 3 de l'art. 39 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le transfert d'immobilisations, d'actifs incorporels et (ou) d'autres biens à des organisations à but non lucratif pour la mise en œuvre des principales activités statutaires non liées à l'activité entrepreneuriale, ainsi que le transfert de fonds aux organisations à but non lucratif pour la formation du capital de dotation, qui s'effectue de la manière prescrite par la loi fédérale "Sur la procédure de formation et d'utilisation du capital de dotation des organisations à but non lucratif". L'exécution des travaux de construction et d'installation (CEW) à elle seule est l'un des objets indépendants de la TVA. Même si une SNC est exonérée du paiement de la TVA sur ses opérations, lors de la construction par méthode économique, les travaux de construction et d'installation effectués par elle-même devraient être soumis à la TVA. dernier numéro chaque période fiscale. Dans certains cas, des déductions de TVA peuvent être appliquées. En ce qui concerne la mise en œuvre de travaux de construction et d'installation pour consommation propre, les déductions peuvent être conditionnellement divisées en trois types conformément au paragraphe 6 de l'art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie :

• présentés au contribuable par les entrepreneurs au cours de leur construction d'immobilisations ;


• remis au contribuable pour des biens, travaux, services acquis par lui pour l'exécution de travaux de construction et d'installation ;


• calculé par le contribuable indépendamment du coût des travaux de construction et d'installation exécutés pour sa propre consommation.

En ce qui concerne les deux premiers types de déductions, il n'y a aucune restriction dans le Code fiscal de la Fédération de Russie. Par conséquent, lors de l'exécution de travaux de construction et d'installation aux dépens de fonds ciblés d'un objet destiné à des activités statutaires, un sous-officier a le droit, lors du paiement de la TVA au budget, d'une déduction fiscale pour la TVA sur le travail de l'entrepreneur, sur les matériaux et services liés à la construction. Concernant le troisième type de déductions, il convient de noter que si le bien n'est pas destiné à des opérations imposables, et si la valeur du bien ne fait pas l'objet d'une prise en charge (y compris par voie d'amortissement) pour le calcul de l'impôt sur les sociétés, le déduction ne peut être appliquée. La TVA perçue sur le coût des travaux de construction et d'installation pour la consommation propre sera incluse dans le coût initial de l'installation en construction. A partir du 01.01.09, la loi fédérale n° 224-FZ du 26.11.08 a modifié le paragraphe 5 de l'art. 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie et maintenant le moment de la détermination assiette fiscale sur les travaux de construction et d'installation pour consommation propre coïncide dans le temps avec l'émergence du droit d'appliquer des déductions sur les travaux de construction et d'installation. Cela signifie que la TVA accumulée sur le coût des travaux de construction et d'installation sur la base des résultats du trimestre en cours est déductible au cours du même trimestre pour le même montant. Bien entendu, cette règle ne s'applique pas aux organisations qui utiliseront les objets immobiliers construits dans le cadre d'opérations en franchise de TVA, et ne s'applique donc pas aux organisations à but non lucratif qui construisent au détriment d'un financement ciblé et utilisent l'objet construit dans leur cadre statutaire. Activités. Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie dans la lettre n ° ShS-6-3 du 26 novembre 2008 / [courriel protégé], a apporté des précisions sur l'application des déductions de TVA pour les biens immobiliers. Le Service fédéral des impôts rapporte que les normes de l'art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie permettent de déduire intégralement le montant de la taxe présenté au contribuable par les entrepreneurs, indépendamment du fait que les installations en construction sont destinées à être utilisées dans des opérations non soumises à la TVA. Mais après la mise en service de ces installations, les dispositions de la clause 6 de cet article du Code des impôts de la Fédération de Russie doivent être appliquées et la TVA doit être rétablie à hauteur de 1/10 de la part correspondante précédemment acceptée pour déduction. La part des biens, travaux, services non imposables dans la part totale des biens expédiés aux fins de récupération de la TVA est déterminée une fois par an au 31 décembre. Les dispositions de la présente Lettre et les normes de l'Art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie s'appliquent également aux OBNL.

Exemple

Une organisation à but non lucratif a mis en service un immeuble de bureaux en 2009, qui est utilisé pour des activités hors TVA. Le bâtiment a été construit seul avec la participation d'entrepreneurs. La TVA sur les travaux de construction et d'installation effectués en interne a été créditée à l'augmentation du coût initial du bâtiment, et la TVA payée sur les factures reçues des entrepreneurs d'un montant de 1 600 000 roubles était déductible d'impôt. En 2009, le NCO a effectué une transaction soumise à la TVA - la vente d'un bien immobilier d'un montant de 472 000 roubles. TVA comprise - 72 000 roubles. Le montant du revenu ciblé pour l'année s'élevait à 24 000 000 de roubles. La part des revenus non imposables dans le montant total des revenus sera de 0,9836 (24 000 000:24 400 000 roubles). Un dixième de la TVA déductible pour les travaux contractuels s'élèvera à 160 000 roubles. (1600 000 roubles : 10). Déterminons le montant de TVA à récupérer au 31.12.09. Il sera égal à 157 376 roubles. (160 000 roubles x 0,9836). Ainsi, l'organisme restituera dans un délai de 10 ans la TVA précédemment acceptée en déduction. La seule question qui reste floue est la légalité de l'extension de cette règle aux sous-officiers, puisqu'ils ne facturent pas d'amortissement sur les biens immobiliers, puisqu'ils ne les utilisent pas dans des activités génératrices de revenus. Le problème est, conformément au paragraphe 2 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la récupération de la TVA sur les objets immobiliers est effectuée à partir du moment où l'amortissement est facturé pour cet objet. Il n'y a aucune indication directe de la procédure de restauration de la TVA sur l'immobilier en relation avec les OBNL dans le Code fiscal de la Fédération de Russie. De plus, le montant de l'impôt à récupérer est inclus dans les autres charges. Et si l'OBNL n'a pas d'autres revenus, la perte augmentera.

L'article traite des questions d'élaboration d'une politique comptable pour les OBNL qui appliquent le régime fiscal général, mais les organisations qui utilisent le régime fiscal simplifié ne sont pas exemptées de la nécessité de l'élaborer, d'autant plus qu'elles doivent tenir une comptabilité des immobilisations et opérations en espèces. La comptabilisation des revenus et des dépenses aux fins de la comptabilité fiscale est effectuée en grande partie selon les règles du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, sous réserve des restrictions établies au chapitre 26.2. En fonction de la rigueur de l'élaboration des politiques comptables, une organisation à but non lucratif peut réduire considérablement le nombre de problèmes qu'elle rencontre lors d'un contrôle documentaire sur place ou sur place des autorités fiscales. Il est nécessaire de prendre en compte toutes les spécificités sectorielles des activités des sous-officiers et, en présence d'incertitude dans la législation actuelle, l'option choisie pour le maintien de la comptabilité ou de la comptabilité fiscale doit être incluse dans la politique comptable. Ivchenko Tatyana - auditeur, conseiller fiscal, directeur général de LLC "Audit-Expert"