非営利団体の会計方針。 非営利団体の会計方針と作業表非営利パートナーシップの会計方針
営利企業のような非営利組織は、会計および税務会計の目的で会計方針を策定する必要があります。
組織の会計方針の形成は、その作成の目的、組織的および法的形態、規模、構造、範囲、人員数など、多くの要因に大きく影響されます。
既存のすべての形態の非営利組織の典型的な会計方針を想像するのは難しいので、この記事では、園芸非営利パートナーシップの例を使用して会計方針を検討します。
まず、2019年1月1日から2017年7月29日の連邦法N217-FZ「ガーデニングと園芸の市民による自分たちのニーズのための行動と特定の修正について 立法行為 ロシア連邦「（以下-法律N 217-FZ）、1998年4月15日の連邦法N 66-FZ「市民の園芸、園芸およびダチャ非営利団体について」（以下-法律N 66-FZ）に取って代わりました。
参考：法律N 217-FZは、ロシア連邦の土地法典、ロシア連邦の水法典、ロシア連邦の住宅法典、町などの基本的な法律を含む、多くの法律に適切な改正と追加を導入しました。ロシア連邦の計画法典およびロシア連邦の民法典（以下、ロシア連邦民法典といいます）。
法律N217-FZの第4条のパラグラフ1によると、庭の土地区画または庭の土地区画の所有者、および土地法に従ってそのような区画を購入したい市民は、以下を作成できます。
-園芸非営利パートナーシップ;
-園芸の非営利パートナーシップ。
したがって、法律N 66-FZの第4条とは対照的に、次のような形態の非営利組織（以下、NPOと呼びます）は廃止されました。
-ダーチャの非営利パートナーシップ。
-園芸、園芸、またはダーチャの生協。
-園芸、園芸、またはダーチャの非営利パートナーシップ。
つまり、法律N 217-FZのタスクの1つは、土地区画の目的を考慮して、この地域のNPOの組織形態を2つの主要なものに縮小することと見なすことができます。
ロシア連邦民法典第50条によると、非営利団体とは、営利を主な目的とせず、受け取った利益を参加者に分配しない団体のことです。 NCOの同様の定義は、1996年1月12日の連邦法第7-FZ号「非営利組織について」（以下、法律第7-FZ号）の第2条に含まれています。 私は、2019年5月8日のレターNo. 03-11-11/33481におけるNCOとロシア財務省のこの定義に同意します。
さらに、それらは、ロシア連邦民法第50条の第3項に直接記載されている形式でのみ作成できます。
ロシア連邦民法典第50条によると、非営利団体は次の形式で作成できます。
とりわけ、住宅、住宅建設およびガレージ協同組合、相互保険会社、信用組合、賃貸基金、農業生協を含む生協。
を含むコミュニティ組織 政党労働組合（労働組合組織）、アマチュア公演団体、法人として設立された領土の公的自治政府。
社会運動;
協会（組合）。これには、とりわけ、非営利パートナーシップ、自主規制機関、雇用者協会、労働組合協会、協同組合および公的機関、商工会議所が含まれます。
とりわけ、住宅所有者の協会、園芸または園芸の非営利パートナーシップを含む、不動産所有者の協会。
参考：すでに述べたように、2019年1月1日の時点で、法律N 217-FZによる改正に関連して、園芸、園芸、ダチャの生協は、NPOの組織的および法的形態と2つの形態のリストから除外されています。の非営利組織が導入されました-園芸または園芸の非営利パートナーシップ。
コサック協会は、ロシア連邦のコサック協会の州登録簿に登録されました。
ロシア連邦の先住民のコミュニティ。
公的および慈善団体を含む基金。
を含む機関 州の機関（州の科学アカデミーを含む）、地方自治体の機関および私立（公立を含む）機関。
自律的な非営利組織。
宗教団体;
公法会社;
弁護士会;
弁護士会（法人）。
国営企業;
公証人の部屋。
NPOフォームのリストは閉じられており、拡張解釈の対象にはなりません。
法律N217-FZの第4条のパラグラフ3によると、園芸または園芸の非営利パートナーシップは、不動産所有者のパートナーシップの一種です。
ロシア連邦民法第123.12条第1項は、不動産所有者のパートナーシップは、不動産所有者の自発的な団体であると決定しています。 アパート、またはいくつかの建物、住宅、庭の家、庭または庭の区画など）、共同所有、使用、および法律で定められた範囲内で、財産（物）の処分のためにそれらによって作成された法律は、それらの共通の所有権または一般的な使用にあり、法律によって提供される他の目標を達成するためにあります。
連邦法第129号-FZは、組織的および法的地位に関係なく、すべての企業に実施を義務付けています。 アカウント。 非営利組織の会計方針が2017年の財務報告で物議を醸す状況を回避するのにどのように役立つか、私たちは以下を理解しています。
用語
NPOは、利益を上げることではなく、無関心な社会的および公共の目標を達成することに焦点を当てた組織です。 次の種類のオブジェクトがそれに属します（連邦法第7-FZの第2条）：
- 公的または宗教的団体。
- ロシア連邦の先住民のコミュニティ。
- コサック社会。
- 非営利パートナーシップ。
- 協会と組合。
- 慈善および社会基金。
NCOの目標を達成するには、適切に設計された会計方針が必要です。 この用語は、そのような会計方法および会計方法を指し、経営者の意見では、非営利組織の機能の条件に対応し、その財政状態を管理するのに最も責任があります。
一般規定
商業組織の会計方針は、ロシア連邦財務省令第106n号に基づいて作成されており、会計報告に実質的な問題はありません。 しかし、NPOに関しては、法律は記録を維持するための手順を適切に定めた規範的な文書を提供していません。 したがって、実際には、多くの従業員は、「会計に関する」連邦法のさまざまな規定を参照して、物議を醸している問題を自分たちで解決しています。
だから、アートによると。 ロシア連邦財務省令第106n号の第6条では、会計の利用可能性と維持に対する責任は完全に責任者にあります。 彼は、事業運営を組織化するための合理的なシステムを決定するだけでなく、そのような機能が主任会計士の責任であるとしても、財務報告への反映をタイムリーにチェックする必要があります。
NPOの会計方針では、複式簿記を使用せずに会計を行うことができ、次の問題を解決する必要があります（ロシア連邦財務省令第106n条第4条）。
- 作業チャートの可用性。
- 流通ルールと情報処理方法を文書化します。
- NPOの資産と負債のインベントリを実施するための要件、およびそれらの評価方法。
- 経済活動の管理の順序。
- 一次文書と登録簿の形式。
会計方針は、新しい報告年度の初めから適用されます。 1年以上存在しているが、会計方針の変更や追加が必要なNPOの場合は、この期間の前に調整を行うだけで十分です。 NCOの場合、法人の州登録日から90日以内に選択された会計方針のシステムを作成します。
会計方針は、新しい報告年度の初めから適用されます。
財務報告に関しては、NCOが不動産会計を総合的なものと分析的なものに分け、それぞれに別々の資金源を特定すること、または起業家活動からの収入を特定することをお勧めします。 また、NPOの会計方針では、次のように説明する必要があります。
- 資金の発生および償却の方法。
- プロパティの種類とそれを制御するための手順。
- 資産を固定資産として分類するためのコスト制限。
- 修理のための予約（必要な場合）。
- 提供された有料サービスのリストとそのコストの定義。
- 一般的なランニングコスト。
- 株式評価。
- 税制。
NPOの会計方針は非営利団体の存在の基本的な基準であるため、全責任を持って規制文書の作成に取り組む必要があります。 マネージャー自身が財務および会計手続きの本質を理解することが重要です。
現在の法律に従い、非営利組織の会計は、会計省の命令によって承認された会計規則「組織の会計方針」PBU1/98に従って形成された会計方針に基づいて維持されなければなりません。 1998年12月9日付けのロシア連邦の財務第60n号「承認会計規則「組織の会計方針」PBU1/98」（以下、PBU 1/98）。
会計方針を立てるとき、会計士 公的機関によると、まず第一に、この組織で使用されているすべての会計方法を反映する必要があるという事実に基づいている必要があります トピック法律がいくつかの可能な会計オプションを規定している、または規制レベルでの会計方法がまったく確立されていないもの。
企業の会計方針は、公的機関で会計と報告を維持するための手順を規制する主要な内部文書です。
公的機関は、会計方針が今日の税金と会計の負担を軽減することを可能にする文書として提示されるべきであることを覚えておくべきです。
公的協会の会計方針は、
PBU1/98に準拠。 RAS 1/98は、組織の会計方針の形成と開示に関する基本原則を定義しています。
1996年11月21日の連邦法第6条第129-FZ「会計について」によれば、会計方針は主任会計士（会計士）によって作成され、公的協会の長の命令または命令によって承認されます。
それは断言します：
- 会計および報告の適時性および完全性の要件に従って、会計に必要な合成および分析勘定を含む会計勘定の作業チャート。
- 事実の登録に使用される一次会計書類の形式 経済活動標準的な形式の主要な会計文書、および内部財務諸表の形式の文書が提供されていない場合。
- 組織の資産および負債の目録を作成するための手順。
- 資産および負債を評価するための方法。
- ドキュメントフロールールと会計情報処理技術。
- 商取引を管理するための手順。
- 会計の組織化に必要な他のソリューション。
- 経済活動のすべての要因の会計処理における反映の完全性。
- 会計および財務諸表における経済活動の事実のタイムリーな反映。
- 隠された準備金の作成を回避し、可能な収入と資産よりも会計における費用と負債を認識する意欲が高い。
- 法的形態ではなく、事実とビジネス状況の経済的内容に基づいた、経済活動の要因の会計処理への反映。
- 毎月最終暦日の合成会計勘定の売上高と残高に対する分析会計データの識別。
- 経済活動の条件と組織の規模（合理性の要件）に基づく合理的な会計。
会計方針を作成する際に組織が選択した会計方法は、関連する組織および管理文書の承認の年の翌年の1月1日から適用されます。 同時に、場所に関係なく、組織のすべての支店、駐在員事務所、およびその他の部門（別の貸借対照表に割り当てられている部門を含む）によって適用されます。
会計方針の策定に採用された会計方法には、固定資産の減価償却費の計算、棚卸資産、仕掛品および完成品の評価、製品、商品、作業、サービスの販売による利益の認識などの方法が含まれます。
組織の会計方針の変更は、次の場合に行うことができます。
- ロシア連邦の法律または会計に関する規制法の変更。
- 会計を行う新しい方法の組織による開発。 新しい会計方法の使用は、情報の信頼性の程度を低下させることなく、組織の会計および報告における経済活動の事実のより信頼性の高い提示、または会計プロセスのより低い労働集約度を意味します。
- 事業環境の大幅な変化。 組織の活動の状態の大幅な変化は、再編成、活動の変化などに関連している可能性があります。
会計方針の変更は、長の命令（指示）によって正当化され、形式化されなければなりません。
会計方針に関する命令の作成は、各公的協会の活動の詳細を考慮して実行されるべきである。
会計の維持と組織化の特定の方向（問題）で組織の会計方針を形成するとき、ロシア連邦の会計の規制システムの一部である立法規制によって許可されているいくつかの方法の1つが選択されます。 このシステムが特定の問題の会計方法を確立しない場合、組織は会計方針に関する規則に準拠した会計方法を独自に開発する権利を有します。
ロシア連邦の税法のパート2の導入以来、納税者であるすべての組織は、税務上の会計方針を追加で作成する必要があります。
ロシア連邦税法第313条は、税務会計の規則と規制の適用順序の原則に基づいて、納税者が独立して税務会計システムを組織することを定めており、税務会計を維持するための手順は、税務上の会計方針における納税者。
したがって、連邦法のレベルでは、組織の会計方針に課税に関する追加のセクションを含めるか、別の同様の文書を作成して承認する義務が確立されます。
税務会計を目的とした会計方針は、ロシア連邦の税法の要件に基づいて作成する必要があります。これに従って、税務会計データは次のことを反映する必要があります。
収入と支出の金額の形成のための手順;
現在の税（報告）期間に課税目的で考慮される費用の割合を決定するための手順。
次の課税期間の費用に起因する費用（損失）の残高の金額。
作成された準備金の金額を形成するための手順。
所得税の予算との和解の負債の量。
税務会計の組織を規制する会計方針セクションには、以下を定義する項目を含める必要があります。
税務会計の組織を担当します。
税務会計を担当します。
税務記録を保持している人に提出される文書のフロースケジュールまたは条件と文書の構成。
一次会計書類および税務会計の分析記録の形式。
課税目的の会計方針の策定は、非営利組織が支払う税金、課税ベースの形成方法に基づいて行う必要があります。 特定のタイプ税金、および組織で採用されているドキュメントフロースキームから。
公的機関は、会計方針を策定する過程で選択された会計および税務会計の方法を会計方針に開示する義務があり、これは財務諸表の利用者の評価および意思決定に大きな影響を及ぼします。
現代的な意味での非営利組織の創設は、80年代後半から90年代初頭に始まりました。
ロシア連邦民法典は、非営利団体の活動の一般的な規範とその形態のいくつかを決定しました。
後に非営利団体や慈善団体に採択された法律は、組織の種類を拡大し、活動の原則を発展させました。
新しい形態の組織の出現は、税法で考慮され始めました。
同時に、非営利組織の会計の分野は実質的に発展していません。
現在、メディアは示唆している たくさんの非営利組織の会計に特定の操作を反映するためのさまざまなオプション。これは、しばしば矛盾し、時には相互に除外します。
非営利組織の会計システムを構築するための次のアプローチを選び出すことができます。
- 営利企業の非製造分野に似ています。
- 予算組織に似ています。
しかし 社会的領域産業企業の会計とバランスにとってこれまで重要ではありませんでした。 アカウント29「サービスの生産と経済」は、他のソースからの非生産コストの累積と償却のための補助アカウントの性質を持っています。
システムで開発されていません 生産会計また、これらの企業が時折使用し、重要な情報が含まれていないアカウント86「ターゲットファイナンス」の運用方法。
このように、非営利組織の会計は、会計の基本計画と特派員の使用の実践において独立した重要な価値を決して持っていなかった商業会計の二次領域に基づいており、その最前線に持ち込まれています。
さらに、中央の場所は、勘定86「ターゲットファイナンス」と比較して会計方法論の点で最も進んだ原価計算29「生産と経済のためのサービス」によって占められています。
この不一致は、非営利団体の会計士が直面し、付加価値税の会計処理、固定資産の取得と減価償却、対象ファンドの形成と支出について次々と質問があります。
非営利団体の活動範囲の拡大により、会計上の問題が増えています。
起業家活動の存在下でのコストの分配、為替レートの違いの説明などについて質問があります。 これはすべて、会計士が規制文書で確認されていない会計スキームを考え出すという事実につながります。
税務当局も状況を複雑にしています。
これに基づいて、非営利組織のために、現金業務から報告までの活動のすべての側面をカバーする統合会計システムをできるだけ早く開発する必要があります。
そのようなシステムは、会計の概念的基礎、すなわち、会計エントリが形成される基礎となる会計の目的の表現、理解を定義することによってのみ形成できるという事実に注意を向けます。
提案された概念は、1999年12月30日付けのロシア連邦財務省の命令によって承認された予算会計システムを基礎として、No.107n「会計指示の承認について 予算機関」（2005年10月1日から失効）、2000年10月31日のロシア連邦財務省の命令No.94n「組織の財務および経済活動の会計チャートの承認およびその適用」は、活動非営利組織の詳細を考慮して修正され、最終的には概略的に完成した会計方法を取得します。 このアプローチの主な利点は、ターゲットファンドの動きの会計処理に焦点を合わせた基本モデルを使用することです。 つまり、会計におけるすべての取引の反映は、そのような資金の形成と使用の完全性とタイムリーな反映の観点からモデル化されています。
予算会計システムは、支出資金を会計処理するためのいくつかのサブアカウントの存在を提供します。
- 200のコスト見積もり。
- 分配される210の費用;
- 220の事業費。
最も興味深いのは、予算サブアカウント210「配布コスト」です。 1999年12月30日付けのロシア連邦財務省の命令第107n号「予算機関における会計指示の承認について」に準拠。 このサブアカウントは、発生時に特定の資金源に直接起因することができない費用を考慮に入れています。 報告期間の終わりに、これらの金額は、占領地域、派遣団の数、または資金源に比例して分配されます。
このようなアカウントを使用する必要がある典型的な状況は、非営利組織での起業家活動の存在下で建物の家賃を支払うときの状況です。 起業家活動の存在下での非営利組織のコストの分配を検討するとき、予算組織との類似性がますます文献に描かれていることに注意する必要があります。
したがって、予算機関に対して定義された原価計算方法と自立組織の勘定科目表を使用して、非営利組織の会計における分配費用は、勘定科目26「一般事業費」の借方に反映されるべきです。
為替レートの違いの会計処理は最も 問題のある問題非営利団体向け。
予算の指示は、特定の機関が起業家活動に従事しているかどうかに応じて、対象となる資金の移動を分離します。
外貨で資金を受け取っている起業家活動に従事していない予算組織、そのような操作の為替レートの違いは、対象となる資金調達のアカウントに起因します（さらに、正の場合は収入が増加し、負の場合は収入が減少します）。
また、起業家活動に関連する取引については、為替差額が収益勘定に請求されます。
あなたの注意を引く予算組織における会計システムのもう1つの機能について。 番号「1」のサブアカウントは予算資金を説明するためのものであり、番号「2」のサブアカウントは起業家活動からの資金です。
したがって、非営利組織向けに提案されたスキームを使用して、為替レートの違いを反映するために次の会計エントリを推奨できます。
1.起業活動に従事していない非営利団体の場合：
–正の違い：
デビット52「通貨口座」
ローン86/1「対象を絞った資金調達/法定活動」;
マイナスの違い：
デビット86/1「ターゲットファイナンス/法定活動」
ローン52「通貨口座」;
2.起業家活動に従事する非営利団体の場合：
–正の違い：
デビット52「通貨口座」
ローン91「その他の収入と費用」;
マイナスの違い：
借方91「その他の収入と支出」
ローン52「通貨口座」。
上で提案された会計スキームは、会計の予算システムに基づいてのみ構築されており、それらの正確なコピーではありません。
私たちの意見では、予算機関での会計に関する指示は、非営利組織での取引を記録するための方法論を開発するための基礎として非常に適しています。 もちろん、非営利団体の特徴、組織の形態、活動の目標に関しては、大幅な改善が必要です。
同時に、最も重要な部分は、アカウント86「ターゲットファイナンス」でトランザクションを記録するための方法論の開発です。
非営利団体法第26条に従い、非営利団体の資産に対する資金源は次のとおりです。
- 創設者（参加者、メンバー）からの定期的かつ1回限りの領収書。
- 自発的な財産の寄付と寄付。
- 商品、作品、サービスの販売からの収入。
- 株式、債券、その他の有価証券および預金で受け取った配当（収入、利子）。
- 非営利団体の資産から受け取った収入。
- 法律で禁止されていないその他の領収書。
目標とする収入の支出は、非営利組織の目標と目的に従って行われなければなりません。
今日、明確な解決策がない主な問題は、アカウント86「ターゲットファイナンス」に操作を反映する方法の選択です。つまり、現金法または見越法です。
非営利団体によるクラシックアカウント86「ターゲットを絞った資金調達」の申請の広範な慣行は、2つの方法を組み合わせたものです。
収入を会計処理する現金法 お金,
資金を使うときの方法の組み合わせ。 したがって、現金費用は事後に償却され、 賃金発生方法。
オペレーティング 規範的な文書アカウント86「ターゲットファイナンス」の形成に関連するこの方法またはその方法の適用は、直接規制されていません。 コメントや指示では、「受領資金」という表現が使用されています。つまり、現金会計方法の使用が暗黙的に提供されています。
国際慣行に目を向けると、国際基準は、会計勘定に取引を記録するために発生主義を最大限に利用することを規定しています。
例は国際規格です 財務報告政府補助金の会計に関するIAS第20号。
この規格は、収益を反映するための2つのアプローチを規定しています。
領収書に費用が含まれていない場合（原則として、これらは資産の形での補助金です）、現金ベースで適用できます（たとえば、バスが非営利団体に転送された場合、そのような取引は取引後に記録される）;
収入にすでに発生した費用（通常は現金交付金）の支出または補償が含まれる場合は、発生主義を適用する必要があります。
ただし、この方法は次の場合にのみ適用できます。
- そのような補助金が受け取られるという合理的な確実性がある場合。
- 組織がそのような補助金を発行するための条件を満たしている場合。
会社の会計の組織は、税制の定義から始めるべきです。 納税義務の額と報告の頻度だけでなく、予算への支払いの手順もこの選択に依存します。 連邦税務サービスとの相互作用の特徴と予算は、特別な文書で修正する必要があります。
OSNOのために構成する方法
税務上の会計方針の一般的なシステムでは、次のように書き出す必要があります。
- 所得税を計算する際の所得の会計処理方法（現金または発生主義）。
- 固定資産、在庫および商品のコストを決定するための方法。
- 固定資産および無形資産の減価償却方法。
- 所得税、休暇、貸倒引当金を形成する可能性。
- 税務台帳の形式と形式：統一または独自に開発。
地域および地方自治体は、減税率を設定する、追加の特典を承認する、または支払いを完全に免除する権利を有します。 コンパイルするときは、連邦法だけでなく、対象者や自治体の規制上の法的行為によっても導かれます。
単純化して構成する方法
現在の法律の規則によると、簡素化された税制は、企業所得の2つのタイプの会計を提供します。
- 「収入」-課税基準は、発生した費用を除いた、報告期間の総収入です。
- 「収入から費用を差し引いたもの」-負債の計算の基準は、総収入と費用の差として決定されます。
検討 特徴的な機能表中：
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索引 |
"所得" |
「収入マイナス費用」 |
|---|---|---|
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課税対象 |
簡易税制（および営利企業）のNCOの会計方針が課税の「収入」の対象を想定している場合、支払いを決定する際に、組織は資金の受領のみを考慮します。 |
「d--r」を規定します。つまり、義務を計算するときに、費用によって削減された資金の受け取りを考慮に入れます。 |
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機関が次の報告期間にNOの対象を変更する予定の場合、通知は当年の12月30日までに連邦税務署に送信されます（ロシア連邦税法第346.14条第2項） ）。 |
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税率 |
このタイプの課税の税率は同じであるため、指定する必要はありません-6％。 |
すべての納税者の税率は15％です。 |
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この条件は、地方当局が税率を引き下げた場合にのみ関係します。 それ以外の場合は、UEでレートのサイズを示す必要はありません（ロシア連邦税法第346.20条の第1項および第2項）。 |
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収入と支出の元帳 |
機関が電子記録管理を選択した場合は、ページの印刷、番号付け、ステープル留め、およびそれらの認証の順序を決定します。 また、ドキュメントの保存責任者を修正します。 |
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原価計算 |
適用できない。 |
簡素化された税制の企業は、過年度の損失についてこの報告期間の収入を減らす資格があります（ロシア連邦の税法第346.18条の第7項）。 不採算期間の会社が簡易税制「d--r」を使用していた場合に条件を使用できます。 最低税額。 当社は、記載されている最低税額と通常の方法で計算された税額との差額を費用として控除する権利を有します。 このような条件は、アートのパラグラフ6で詳しく説明されています。 ロシア連邦の税法の346.18。 |
非営利団体（NCO）の主任会計士の中には、会計方針についての命令を出さないかもしれないという意見があります。 しかし、アート。 1996年11月21日の連邦法第6号第129号-FZ「会計について」は、その法的形態に関係なく、組織がその長によって承認された会計方針を持つことを要求しています。 この要件は、非営利団体を含むあらゆる組織の活動に必要な条件です。 NPOでの会計非営利組織は、公益を達成することを目的とした社会的、慈善的、文化的、教育的、科学的およびその他の目標を達成するために、公的または宗教的組織、非営利パートナーシップ、慈善団体および財団の形で作成されます。 非営利組織にとって、会計方針は管理文書であり、それなしでは会計システムを構築および維持することは不可能です。 一般的な規範法律は、承認されたPBU1/「組織の会計方針」の規定に従って会計方針を作成することを要求しています。 ロシア連邦財務省の命令（06.10.08 No. 106n）。 まず第一に、この文書は商業活動の会計を決定しますが、残念ながら、商業がない場合の非営利組織の会計組織の会計方針の形成手順を多かれ少なかれ明確に規制する規制文書はありません活動。 この点で、NCOのさまざまな未解決の問題は、独立して解決する必要があります。このため、行われた決定は会計方針に記録されます。 仲裁裁判所は、紛争を解決する際に、会計方針の順序でNPOが行った選択を考慮に入れます。 アートのパラグラフ1および2に従って。 連邦法「会計に関する」の6では、組織の長は、会計の組織と事業運営を行う際の法律の遵守に責任があります。 会計の組織体系を決めるのは彼です。 組織の会計方針は、ロシア連邦の法律に従い、組織の会計の維持を委託され、組織の長によって承認された主任会計士または他の人によって形成されます。 もちろん、会計方針を立てるときは、次のことから始める必要があります。
- 事業体は当面の間事業を継続し、事業を清算または大幅に削減する意図または必要性がないため、負債は定期的に免除されます（継続企業の前提）。
- 組織によって採用された会計方針は、ある報告年から別の報告年まで一貫して適用されます（会計方針の適用の順序を想定）。
- 組織の経済活動の事実は、これらの事実に関連する資金の実際の受領または支払いの時間に関係なく、それらが発生した報告期間を指します（経済活動の事実の一時的な確実性の仮定）。
- 経済活動のすべての事実の会計処理における反映の完全性（完全性要件）;
- 会計および財務諸表における経済活動の事実の適時の反映（適時性の要件）;
- 毎月最終暦日の合成会計勘定の売上高と残高を含む分析会計データの同一性（整合性要件）。
- 経営の条件と組織の規模（合理性の要件）に基づく合理的な会計。
- 組織が2つ以上のオプションの選択肢を与えられる法律の規範のみを会計方針に反映する。
- 組織がそのような財務的および経済的業務を実行することを意図していない場合、会計方針で会計オプションの選択を実行しないこと。そのような業務が発生した場合に補足できるため。
- 2009年に施行された会計方針が組織に完全に適合している場合、2010年の会計方針を作成しないことは可能です。
- NPOでビジネスを行う際の詳細を考慮する必要があるため、他の非営利組織の会計方針をコピーしないでください。これは、他の組織と完全に一致することはほとんどありません。
- 文書の流れに関するセクションを作成する場合、従業員の昇進や解雇などの理由で年度中に会計方針を変更することは不可能であるため、責任者の名前ではなく役職を規定することはできません。
- 現在の法律はこれを義務付けていないため、この組織への書面による要求なしに税務当局に会計方針を提出しないことは可能です。
- 会計方針は組織全体、つまり本部と個別の部門によって適用されるため、NCOの個別の部門に対して個別の手順を作成する必要はありません（第9条PBU 1/2008）。
会計のための会計方針
初めて会計方針を作成する非営利団体の場合、次の点を考慮する必要があります。 会計方針は、一次観察、コスト測定、現在のグループ化、経済活動の事実の最終的な一般化など、組織によって採用された一連の会計方法です（第2項PBU1 / 2008）。 アートのパート3に準拠。 1996年11月21日の連邦法第129号-FZ「会計について」の6、会計方針には以下が含まれます。- 会計および報告の適時性および完全性の要件に従って、会計に必要な合成および分析勘定を含む会計勘定の作業チャート。
- 商取引の処理に使用される一次会計文書の形式で、標準形式の一次会計文書が提供されていないもの、および内部財務諸表の形式。
- 在庫を実施するための手順と、資産および負債の種類を評価するための方法。
- ドキュメントフロールールと会計情報処理技術。
- 事業運営を管理するための手順。
- 会計の組織化に必要な他のソリューション。
- ロシア連邦の法律の変更。
- 新しい会計方法の組織による開発。
- 再編成、組織の活動の種類の変更などを含む、ビジネス条件の大幅な変更。
- 創設者の指示に従って社会福祉サービスを提供する場合の、組織の標準費用の払い戻しに対する補助金の形での経済的安全性。
- さまざまな財団、法人、個人から受け取った自発的な財産の寄付と寄付。
- 助成金;
- 法律で禁止されていないその他の対象となる収入源。
- NPOには、このオブジェクトに対する所有権があります。
- このオブジェクトは、このNPOを作成するという目標を達成することを目的とした法定活動、またはその管理ニーズでの使用を目的としています。
- オブジェクトは、長期間使用することを目的としています。 12か月を超える期間、または12か月を超える場合は通常の運用サイクル。
- 組織は、このオブジェクトのその後の再販を想定していません。
税務会計方針
非営利団体は、起業家活動に従事する権利を有しますが、それが作成された目標を達成するのに役立つ場合に限ります（連邦法第24条12.01.96No.7-FZ「非営利団体」 -営利団体」）。 NCOは、商業活動を行う際に、課税の会計方針を決定する必要もあります。 アートのパラグラフ2に従って。 ロシア連邦の税法の11、課税目的の会計方針は、収入および（または）費用、それらの認識、評価および分配を決定するためにロシア連邦の税法によって許可された一連の方法（方法）です。課税目的に必要な納税者の財政的および経済的活動の他の指標を説明するだけでなく。 NPOは、目標とする資金と目標とする収入を犠牲にして法定活動を行います。 これらの基金の主な特徴は、対象となる資金が厳密に定義されたプロジェクト（活動）に向けられ、対象となる収益が非営利組織の法定活動を実施するために使用されることです。 非営利団体が商業活動を行っていない場合でも、ロシア連邦の税法の要件に従って、対象となる資金調達の対象ごとに収入と支出の個別の記録を保持する義務があります。 個別の会計を維持する方法は、組織の会計方針で規定されるべきです。 NCOの税務方針は、次のことを反映しています。 当期の経費の割合を決定するための手順。 リザーブを作成するための手順。 予算に対する所得税債務の額。 税務記録の維持、組織、ワークフロースケジュール、一次資料の形式の責任者のリスト。 税務台帳。所得税
非営利団体が対象となる所得の形で非課税所得を得る場合アート。 ロシア連邦の税法の251には、入会、会員資格、株式拠出、ロシア連邦の民法に従ってそのように認められた寄付、および確立された芸術における形成のための控除が含まれています。 住宅所有者、住宅協同組合、園芸、園芸、ガレージ建設、住宅建設協同組合、またはメンバーからの他の専門の生協。 これらの金額が課税されないようにするために、次の要件が適用されます。- 会費、その金額および支払いの頻度は、組織の憲章によって提供されなければなりません。 それらは、管理装置の保守に向けることができますが、組織の個々のメンバーに有利なサービスの提供に向けることはできません。
- アートに従って。 ロシア連邦民法第582条では、寄付は市民、医学教育、教育、科学機関、財団、美術館、公的および宗教団体、州および地方自治体にのみ行うことができます。 この記事に記載されていない協会、組合、非営利パートナーシップ、弁護士会、自治非営利団体、労働組合団体は、寄付を受け取る資格がありません。
付加価値税
アートによると。 ロシア連邦の税法の143、すべての組織とNPOはこのリストから除外されていません。 NGOが受け取る目標資金は、仕事の実施、サービスの提供とは関係ありません。これに基づいて、目標と会費、寄付、助成金、予算配分などがあります。 付加価値税の課税基準には含まれていません。 同時に、ロシア連邦の税法は、個々の下士官のために彼らによって実行された取引のVATの免除を規定しています。 だから、サブに基づいて。 14ページ2アート。 ロシア連邦の税法の149は、非営利教育機関によるトレーニングと生産の提供のための教育分野のサービスのロシア連邦の領域での販売（課税の対象外）の対象ではありません（ライセンスで指定されている基礎教育および追加教育の分野）または 教育プロセス。 サブに従って。 20ページ2アート。 ロシア連邦税法第149条では、文化芸術機関が提供する文化芸術分野のサービスは、劇場や娯楽、文化教育や娯楽のイベントに参加するための入場券の販売など、VATが免除されています。そのうち、厳格な報告の形式として所定の方法で承認されています。 NPOが商品、作品、サービスを販売する場合、それらは他の利益の対象となる可能性があります。 割引料金ロシア連邦の税法によって規定されています。 不動産の取得時に支払われるVAT、NPOのサービスは、この不動産（サービス）の費用に含まれています。 財産および取得した作品およびサービスが非営利団体によって課税対象および非課税対象の取引の両方で使用される場合、税額は控除可能であるか、購入した商品（作品、サービス）のコストにそれらの割合で考慮されます。 VATの対象であり、課税の対象とならない商品（作品、サービス）の製造および（または）販売に使用されます。 アートのパラグラフ4に従って、組織自体が会計方針の「入力」VATの個別の会計を維持する方法を決定します。 ロシア連邦の税法の170。 個別の会計処理がない場合、NCOは、商業活動の過程で取得され、VATの対象となる取引で使用される商品（作品、サービス）に対する「入力」VATの税控除を受ける権利を失います。 サブに従って。 1p。2アート。 アートの146およびパラグラフ3。 ロシア連邦の税法第39条、起業活動に関係のない主要な法定活動の実施のための非営利組織への固定資産、無形資産、および（または）その他の資産の譲渡、および資金の譲渡連邦法「非営利団体の養老資本の形成と利用の手続きについて」に定められた方法で実施される、非営利団体への養老資本の形成。 建設および設置作業（CEW）自体のパフォーマンスは、VATの独立したオブジェクトの1つです。 NCOがその事業に対してVATの支払いを免除されている場合でも、経済的な方法による建設中は、NCOが独自に実施する建設および設置作業はVATの対象となる必要があります。 最後の番号各課税期間。 場合によっては、VAT控除を適用できます。 自家消費のための建設および設置工事の実施に関しては、アートのパラグラフ6に従って、控除は条件付きで3つのタイプに分けることができます。 ロシア連邦の税法の171：- 資本建設の過程で請負業者によって納税者に提示された;
- 建設および設置工事の遂行のために納税者が取得した商品、工事、サービスについて納税者に提示される。
- 自家消費のために行われる建設および設置工事の費用とは別に納税者が計算します。
例
非営利団体は2009年に、VATなしの活動に使用されるオフィスビルを委託しました。 建物は請負業者の関与により独自に建てられました。 社内で行われた建設および設置工事のVATは、建物の初期費用の増加に計上され、請負業者から受け取った請求書に支払われた1,600,000ルーブルのVATは税控除の対象となりました。 2009年、NCOはVATの対象となる取引を行いました。これは、472,000ルーブルの不動産の売却です。 付加価値税を含む-72,000ルーブル。 その年の目標収入額は24,000,000ルーブルに達した。 総所得に占める非課税所得の割合は0.9836（24,000,000：24,400,000ルーブル）になります。 契約作業で控除できるVATの10分の1は、160,000ルーブルになります。 （1600,000ルーブル：10）。 31.12.09に回収されるVATの金額を決定しましょう。 157,376ルーブルに相当します。 （160,000ルーブルx 0.9836）。 したがって、組織は10年以内に、以前に控除のために受け入れられたVATを復元します。 不明確なままの唯一の問題は、NCOが収入を生み出す活動に使用しないため、不動産オブジェクトの減価償却費を請求しないため、このルールをNCOに拡張することの合法性です。 問題は、アートのパラグラフ2によるとです。 ロシア連邦の税法第259条では、不動産オブジェクトのVAT回収は、このオブジェクトに減価償却が請求された瞬間から実行されます。 ロシア連邦の税法には、NPOに関連する不動産のVATを回復するための手順を直接示すものはありません。 また、回収される税額はその他の費用に含まれています。 また、NPOに他の収入がない場合、損失は増加します。
この記事は、一般税制を適用するNPOの会計方針の作成の問題を扱っていますが、簡易税制を使用する組織は、特に固定資産の会計記録を保持する必要があるため、それを作成する必要性を免れません。現金取引。 税務会計を目的とした収益および費用の会計処理は、主にロシア連邦の税法第25章の規則に従って行われ、第26.2章で定められた制限が適用されます。 非営利組織は、会計方針の策定の徹底度に応じて、税務当局のデスクまたはオンサイトの文書監査中に発生する問題の数を大幅に減らすことができます。 NCOの活動のすべての業界の詳細を考慮する必要があり、現在の法律に不確実性がある場合は、会計または税務会計を維持するために選択したオプションを会計方針に含める必要があります。 Ivchenko Tatyana-監査人、税理士、LLC「Audit-Expert」のゼネラルディレクター