السياسة المحاسبية لمنظمة غير ربحية. السياسات المحاسبية ومخطط العمل لحسابات المنظمات غير الربحية السياسات المحاسبية للشراكات غير الهادفة للربح

يتعين على المنظمات غير الربحية ، مثل الشركات التجارية ، تشكيل سياساتها المحاسبية لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
يتأثر تشكيل السياسة المحاسبية لأي منظمة بشكل كبير بالعديد من العوامل: الغرض من إنشائها والشكل التنظيمي والقانوني ، والحجم ، والهيكل ، والنطاق ، وعدد الموظفين ، وما إلى ذلك.
نظرًا لأنه من الصعب تخيل سياسة محاسبية نموذجية لجميع الأشكال الحالية للمنظمات غير الربحية ، سننظر في هذه المقالة في السياسة المحاسبية باستخدام مثال الشراكة البستانية غير الهادفة للربح.

أولاً ، نذكر أنه اعتبارًا من 01.01.2019 القانون الاتحادي الصادر في 07.29.2017 N 217-FZ "بشأن سلوك المواطنين في البستنة والبستنة لاحتياجاتهم الخاصة وبتعديل بعض القوانين التشريعية الاتحاد الروسي"(يُشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 217-FZ) ، الذي حل محل القانون الاتحادي الصادر في 15 أبريل 1998 N 66-FZ" بشأن جمعيات المواطنين غير الهادفة للربح والبستنة والبستنة "(يشار إليه فيما بعد بالقانون N 66-FZ).

للإشارة: أدخل القانون N 217-FZ التعديلات والإضافات المناسبة على عدد من القوانين ، بما في ذلك القوانين الأساسية مثل قانون الأراضي للاتحاد الروسي ، وقانون المياه في الاتحاد الروسي ، وقانون الإسكان للاتحاد الروسي ، والمدينة قانون التخطيط للاتحاد الروسي والقانون المدني للاتحاد الروسي (يشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي).

وفقًا للفقرة 1 من المادة 4 من القانون N 217-FZ ، يمكن لمالكي قطع أراضي الحدائق أو قطع أراضي الحدائق ، وكذلك المواطنين الراغبين في شراء هذه الأراضي وفقًا لتشريعات الأراضي ، إنشاء:
- الشراكات البستانية غير الهادفة للربح ؛
- الشراكات البستانية غير الهادفة للربح.
وبالتالي ، على عكس المادة 4 من القانون N 66-FZ ، تم إلغاء هذه الأشكال من المنظمات غير الربحية (المشار إليها فيما يلي باسم المنظمات غير الربحية) ، مثل:
- شراكات غير ربحية داشا ؛
- التعاونيات الاستهلاكية في مجال البستنة والبستنة والداشا ؛
- شراكات غير هادفة للربح في مجال البستنة أو البستنة أو داشا.
أي أن إحدى مهام القانون N 217-FZ يمكن اعتبارها تقليص الأشكال التنظيمية للمنظمات غير الربحية في هذا المجال إلى شكلين رئيسيين ، مع مراعاة الغرض من قطع الأراضي.

وفقًا للمادة 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن المنظمة غير الهادفة للربح هي منظمة لا تهدف إلى تحقيق الربح كهدف رئيسي لأنشطتها ولا توزع الأرباح المحصلة بين المشاركين. يوجد تعريف مشابه لضباط الصف في المادة 2 من القانون الاتحادي رقم 7-FZ الصادر في 12 يناير 1996 "بشأن المنظمات غير التجارية" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 7-FZ). أوافق على هذا التعريف لضباط الصف ووزارة المالية الروسية في الرسالة رقم 03-11-11 / 33481 بتاريخ 8 مايو 2019.
علاوة على ذلك ، لا يمكن إنشاؤها إلا في الأشكال الواردة مباشرة في الفقرة 3 من المادة 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
وفقًا للمادة 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يمكن إنشاء منظمات غير ربحية على شكل:
التعاونيات الاستهلاكية ، والتي تشمل ، من بين أمور أخرى ، تعاونيات الإسكان وبناء المساكن والمرائب وشركات التأمين المتبادل وتعاونيات الائتمان وصناديق الإيجار والتعاونيات الاستهلاكية الزراعية ؛
منظمات المجتمع ، بما في ذلك الأحزاب السياسيةوالنقابات العمالية (المنظمات النقابية) ، وهيئات الأداء العام للهواة ، والحكومات الذاتية العامة الإقليمية المنشأة ككيانات قانونية ؛
الحركات الاجتماعية؛
الجمعيات (النقابات) ، والتي تشمل ، من بين أمور أخرى ، الشراكات غير الربحية ، والمنظمات ذاتية التنظيم ، ورابطات أرباب العمل ، ورابطات النقابات ، والتعاونيات والمنظمات العامة ، وغرف التجارة والصناعة ؛
جمعيات مالكي العقارات ، والتي تشمل ، من بين أمور أخرى ، جمعيات أصحاب المنازل ، وشراكات البستنة أو البستنة غير الهادفة للربح ؛

للإشارة: كما لوحظ بالفعل ، اعتبارًا من 1 يناير 2019 ، فيما يتعلق بالتعديلات التي أدخلها القانون رقم 217-FZ ، تم استبعاد التعاونيات الاستهلاكية البستانية والبستنة والداشا من قائمة الأشكال التنظيمية والقانونية للمنظمات غير الربحية وشكلان. من المنظمات غير الهادفة للربح - شراكات البستنة أو البستنة غير الهادفة للربح.

دخلت مجتمعات القوزاق في سجل الدولة لجمعيات القوزاق في الاتحاد الروسي ؛
مجتمعات الشعوب الأصلية في الاتحاد الروسي ؛
الأموال ، والتي تشمل ، بما في ذلك المؤسسات العامة والخيرية ؛
المؤسسات التي تشمل مؤسسات الدولة(بما في ذلك الأكاديميات الحكومية للعلوم) والمؤسسات البلدية والمؤسسات الخاصة (بما في ذلك العامة) ؛
منظمات غير ربحية مستقلة ؛
المنظمات الدينية؛
شركات القانون العام
جمعيات المحامين؛
نقابات المحامين (وهي كيانات قانونية) ؛
شركات الدولة
غرف كاتب العدل.

قائمة نماذج المنظمات غير الربحية مغلقة ولا تخضع لتفسير موسع.
وفقًا للفقرة 3 من المادة 4 من القانون N 217-FZ ، تعد الشراكة البستانية أو غير الهادفة للربح نوعًا من الشراكة بين مالكي العقارات.
تحدد الفقرة 1 من المادة 123.12 من القانون المدني للاتحاد الروسي أن شراكة مالكي العقارات هي جمعية طوعية لأصحاب العقارات (المباني في المبنى ، بما في ذلك مبنى سكني، أو في العديد من المباني ، والمنازل السكنية ، ومنازل الحدائق ، وقطع أراضي الحدائق أو الحدائق ، وما إلى ذلك) ، التي تم إنشاؤها من أجل الحيازة المشتركة ، والاستخدام ، وضمن الحدود التي ينص عليها القانون ، للتصرف في الممتلكات (الأشياء) ، بموجب القانون في ملكيتهم العامة أو في الاستخدام العام ، وكذلك لتحقيق الأهداف الأخرى المنصوص عليها في القانون.

يُلزم القانون الاتحادي رقم 129-FZ أي شركة ، بغض النظر عن وضعها التنظيمي والقانوني ، بالتصرف حسابات. كيف ستساعد السياسة المحاسبية لمنظمة غير ربحية في تجنب المواقف المثيرة للجدل في التقرير المالي لعام 2017 ، كما نفهم أدناه.

المصطلح

NPO هي منظمة لا تركز على تحقيق الربح ، ولكن على تحقيق هدف اجتماعي وعام غير مهتم. تنتمي الأنواع التالية من الأشياء إليها (المادة 2 من القانون الاتحادي رقم 7-FZ):

• الجمعيات العامة أو الدينية.
• مجتمعات الشعوب الأصلية في الاتحاد الروسي.
• مجتمعات القوزاق.
• شراكات غير ربحية.
• الجمعيات والنقابات.
• الصناديق الخيرية والاجتماعية.

إن تحقيق هدف ضباط الصف مستحيل بدون سياسة محاسبية جيدة التصميم. يشير هذا المصطلح إلى مثل هذه الأساليب والأساليب المحاسبية ، والتي ، في رأي الإدارة ، تتوافق مع شروط عمل منظمة غير ربحية وهي المسؤولة بشكل أفضل عن التحكم في مركزها المالي.

الأحكام العامة

يتم وضع السياسة المحاسبية للمنظمات التجارية وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 106 ن ، ولا توجد أي صعوبات تقريبًا في التقارير المحاسبية. ولكن فيما يتعلق بالمنظمات التي لا تستهدف الربح ، لا ينص القانون على أي وثيقة معيارية تحدد بشكل كاف إجراءات الاحتفاظ بالسجلات. لذلك ، من الناحية العملية ، يقوم العديد من الموظفين ، بالإشارة إلى مختلف أحكام القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، بحل القضايا المثيرة للجدل بأنفسهم.

لذلك ، وفقًا للفن. 6 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 106 ن ، تقع مسؤولية توفير المحاسبة والحفاظ عليها بالكامل على عاتق الرئيس. يجب عليه ليس فقط تحديد نظام عقلاني لتنظيم العمليات التجارية ، ولكن أيضًا التحقق في الوقت المناسب من انعكاسه في التقرير المالي ، على الرغم من أن هذه الوظائف هي من مسؤولية كبير المحاسبين.

تسمح السياسة المحاسبية لـ NPO بالمحاسبة دون استخدام القيد المزدوج وتتطلب حل المشكلات التالية (المادة 4 من أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 106 ن):

• توافر دليل عمل للحسابات.
• قواعد تداول الوثائق وطرق معالجة المعلومات.
• متطلبات إجراء جرد لأصول وخصوم المنظمات غير الربحية ، وكذلك طرق تقييمها.
• ترتيب السيطرة على العمليات الاقتصادية.
• نماذج المستندات والسجلات الأولية.

يتم تطبيق السياسة المحاسبية من بداية السنة المالية الجديدة. بالنسبة إلى المنظمات غير الربحية التي كانت موجودة منذ أكثر من عام ، ولكنها بحاجة إلى تغييرات وإضافات إلى سياساتها المحاسبية ، يكفي إجراء تعديلات قبل هذه الفترة. في حالة ضابط الصف ، فإنه يضع النظام المختار للسياسات المحاسبية في موعد لا يتجاوز 90 يومًا من تاريخ تسجيل الدولة للكيان القانوني.

يتم تطبيق السياسة المحاسبية من بداية السنة المالية الجديدة.

بالنسبة للتقرير المالي ، من الأفضل لضباط الصف أن يقسموا محاسبة الممتلكات إلى اصطناعية وتحليلية ، مع تحديد مصدر تمويل منفصل لكل: أو الدخل من نشاط ريادة الأعمال. يجب أيضًا توضيح السياسة المحاسبية للموظفين الفنيين الوطنيين:

• طرق استحقاق وشطب الأموال.
• أنواع الممتلكات وإجراءات التحكم فيها.
• حد التكلفة لتصنيف الممتلكات كأصول ثابتة.
• احتياطيات للإصلاحات (إذا لزم الأمر).
• قائمة الخدمات المقدمة مدفوعة الأجر مع تحديد تكلفتها.
• تكاليف التشغيل العامة.
• تقييم المخزون.
• السياسة الضريبية.

نظرًا لأن السياسة المحاسبية لمنظمة NPO هي معيار أساسي لوجود منظمة غير ربحية ، فمن الضروري التعامل مع إعداد وثيقة تنظيمية بمسؤولية كاملة. من المهم أن يفهم المدير نفسه جوهر الإجراءات المالية والمحاسبية.

وفقًا للتشريع الحالي ، يجب الاحتفاظ بالمحاسبة في منظمة غير ربحية على أساس سياسة محاسبية تم تشكيلها وفقًا للائحة المحاسبية "السياسة المحاسبية لمنظمة" PBU 1/98 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية للاتحاد الروسي بتاريخ 9 ديسمبر 1998 رقم 60 ن "بشأن الموافقة على اللوائح المحاسبية" السياسة المحاسبية للمنظمة "PBU 1/98" (يشار إليها فيما يلي بـ PBU 1/98).

عند تشكيل السياسة المحاسبية ، محاسب منظمة عامةيجب أن تستند إلى حقيقة أنه يجب أولاً وقبل كل شيء أن تعكس جميع طرق المحاسبة المستخدمة في هذه المنظمة ، وفقًا لـ المواضيعالتي ينص التشريع على العديد من الخيارات المحاسبية الممكنة أو التي لم يتم تحديد طرق المحاسبة على المستوى التنظيمي على الإطلاق.

السياسة المحاسبية للمؤسسة هي الوثيقة الداخلية الرئيسية التي تنظم إجراءات الحفاظ على المحاسبة وإعداد التقارير في مؤسسة عامة.

يجب أن تتذكر المؤسسات العامة أنه يجب تقديم السياسة المحاسبية كمستند يسمح بتقليل العبء الضريبي والمحاسبي اليوم.

يتم تشكيل السياسة المحاسبية للجمعية العامة في
وفقًا لـ PBU 1/98. يحدد RAS 1/98 المبادئ الأساسية لتشكيل والإفصاح عن السياسة المحاسبية للمؤسسة.

وفقًا للمادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" ، يتم تطوير السياسة المحاسبية من قبل كبير المحاسبين (محاسب) ويتم اعتمادها بأمر أو بأمر من رئيس الجمعية العامة.

تؤكد:

• مخطط عمل للحسابات المحاسبية يحتوي على حسابات تركيبية وتحليلية ضرورية للمحاسبة وفقًا لمتطلبات الالتزام بالمواعيد واكتمال المحاسبة وإعداد التقارير ؛
• نماذج من وثائق المحاسبة الأولية المستخدمة لتسجيل الحقائق النشاط الاقتصاديالتي لا يتم توفير النماذج القياسية لوثائق المحاسبة الأولية ، وكذلك نماذج المستندات للبيانات المالية الداخلية ؛
• إجراءات إجراء جرد لأصول وخصوم المنظمة ؛
• طرق تقييم الأصول والخصوم ؛
• قواعد تدفق المستندات وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية ؛
• إجراءات مراقبة المعاملات التجارية ؛
• الحلول الأخرى اللازمة لتنظيم المحاسبة.

يجب أن توفر السياسة المحاسبية للمنظمة ما يلي:

• اكتمال الانعكاس في المحاسبة عن جميع عوامل النشاط الاقتصادي ؛
• انعكاس حقائق النشاط الاقتصادي في الوقت المناسب في المحاسبة والبيانات المالية ؛
• رغبة أكبر في الاعتراف بالمصروفات والمطلوبات في المحاسبة من الدخل والأصول المحتملة ، وتجنب إنشاء احتياطيات مخفية ؛
• الانعكاس في محاسبة عوامل النشاط الاقتصادي ، لا يعتمد كثيرًا على الشكل القانوني ، ولكن على المحتوى الاقتصادي للحقائق وظروف العمل ؛
• تحديد بيانات المحاسبة التحليلية لعمليات التداول والأرصدة الخاصة بحسابات المحاسبة التركيبية في آخر يوم تقويمي من كل شهر ؛
• محاسبة عقلانية تعتمد على ظروف النشاط الاقتصادي وحجم المنظمة (شرط العقلانية).

عند تشكيل السياسة المحاسبية لمنظمة ما في اتجاه محدد للحفاظ على المحاسبة وتنظيمها ، يتم اختيار طريقة واحدة من عدة طرق يسمح بها القانون و أنظمةعلى المحاسبة. إذا لم تحدد المستندات التنظيمية طرقًا محاسبية بشأن مسألة معينة ، فعند تشكيل سياسة محاسبية ، تقوم المنظمة بتطوير طريقة مناسبة بناءً على هذا وأحكام المحاسبة الأخرى.

يتم تطبيق الأساليب المحاسبية التي اختارتها المنظمة عند تشكيل السياسة المحاسبية اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي لسنة الموافقة على الوثيقة التنظيمية والإدارية ذات الصلة. في الوقت نفسه ، يتم تطبيقها من قبل جميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الأخرى للمنظمة (بما في ذلك تلك المخصصة لميزانية عمومية منفصلة) ، بغض النظر عن موقعها.

تتضمن الطرق المحاسبية المتبعة في تشكيل السياسة المحاسبية طرقًا لحساب استهلاك الأصول الثابتة ، وتقييم المخزون ، والعمل الجاري والمنتجات النهائية ، والاعتراف بالأرباح من بيع المنتجات والسلع والأعمال والخدمات وغيرها من الطرق.

يمكن إجراء تغيير في السياسة المحاسبية للمؤسسة في الحالات التالية:

• التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي أو القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة ؛
• التطوير من خلال تنظيم طرق جديدة لإجراء المحاسبة. إن استخدام طريقة محاسبية جديدة ينطوي على عرض أكثر موثوقية لوقائع النشاط الاقتصادي في المحاسبة والإبلاغ عن المنظمة أو كثافة عمالة أقل في عملية المحاسبة دون تقليل درجة موثوقية المعلومات ؛
• تغيير كبير في ظروف العمل. قد يكون التغيير الكبير في ظروف أنشطة المنظمة مرتبطًا بإعادة التنظيم والتغييرات في الأنشطة وما شابه.

لا يعتبر تغييرًا في السياسة المحاسبية لإنشاء طريقة محاسبة لوقائع النشاط الاقتصادي التي تختلف في جوهرها عن الحقائق التي حدثت سابقًا ، أو التي نشأت لأول مرة في أنشطة المنظمة.

يجب تبرير التغييرات في السياسات المحاسبية وإضفاء الطابع الرسمي عليها بأمر (تعليمات) من الرئيس.

يجب أن يتم وضع نظام بشأن السياسات المحاسبية مع مراعاة خصوصيات أنشطة كل جمعية عامة.

عند تشكيل السياسة المحاسبية لمنظمة ما في اتجاه محدد (قضية) للحفاظ على المحاسبة وتنظيمها ، يتم الاختيار من بين عدة طرق تسمح بها اللوائح التشريعية التي تشكل جزءًا من النظام التنظيمي للمحاسبة في الاتحاد الروسي. إذا لم يؤسس النظام المحدد طريقة محاسبية بشأن قضية معينة ، فإن المؤسسات لها الحق في تطوير طرق محاسبة بشكل مستقل تتوافق مع اللوائح الخاصة بالسياسات المحاسبية.

منذ إدخال الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتعين على جميع المنظمات التي تدفع الضرائب بالإضافة إلى ذلك تطوير سياسة محاسبية للأغراض الضريبية.

تنص المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن نظام المحاسبة الضريبية يتم تنظيمه من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل بناءً على مبدأ تسلسل تطبيق قواعد ولوائح المحاسبة الضريبية ، ويتم تحديد إجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية من خلال دافع الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

وبالتالي ، على مستوى القانون الاتحادي ، يتم إنشاء الالتزام ليشمل قسمًا إضافيًا عن الضرائب في السياسة المحاسبية للمنظمة ، أو لتطوير واعتماد وثيقة مماثلة منفصلة.

يجب تشكيل سياسة محاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية بناءً على متطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يجب أن تعكس بيانات المحاسبة الضريبية:

إجراءات تكوين مبلغ الدخل والمصروفات ؛

إجراء تحديد حصة المصروفات المأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية في الفترة الضريبية الحالية (إعداد التقارير) ؛

قيمة رصيد المصروفات (الخسائر) التي تنسب إلى المصروفات في الفترات الضريبية التالية ؛

إجراءات تكوين مبالغ الاحتياطيات المنشأة ؛

مقدار الديون على التسويات مع الميزانية لضريبة الدخل.

يجب أن يتضمن قسم السياسة المحاسبية الذي ينظم تنظيم المحاسبة الضريبية عناصر تحدد:

مسؤول عن تنظيم المحاسبة الضريبية ؛

مسؤول عن المحاسبة الضريبية.

جدول تدفق المستندات أو شروط وتكوين المستندات المقدمة إلى الشخص الذي يحتفظ بالسجلات الضريبية ؛

نماذج المستندات المحاسبية الأولية والسجلات التحليلية للمحاسبة الضريبية.

يجب أن يستند تطوير السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية إلى الضرائب التي تدفعها منظمة غير ربحية ، وكيفية تكوين القاعدة الضريبية من أجلها أنواع معينةالضرائب ، وكذلك من مخطط تدفق المستندات المعتمد في المنظمة.

تلتزم الجمعيات العامة بالإفصاح في سياستها المحاسبية عن أساليب المحاسبة والمحاسبة الضريبية التي تم اختيارها في سياق تشكيل السياسة المحاسبية ، والتي تؤثر بشكل كبير على تقييم مستخدمي البيانات المالية واتخاذ قراراتهم.

بدأ إنشاء المنظمات غير الربحية بمعناها الحديث في أواخر الثمانينيات وأوائل التسعينيات.

حدد القانون المدني للاتحاد الروسي القواعد العامة لأنشطة المنظمات غير الربحية وبعض أشكالها.

ووسعت القوانين التي تم تبنيها فيما بعد بشأن المنظمات غير الربحية والخيرية من أنواع منظماتها ووضعت مبادئ أنشطتها.

بدأ ظهور شكل جديد من التنظيم في الاعتبار في التشريعات الضريبية.

في الوقت نفسه ، لا يتطور مجال المحاسبة في المنظمات غير الربحية عمليًا.

حاليا ، تقترح وسائل الإعلام عدد كبير منخيارات مختلفة لتعكس عملية معينة في محاسبة المنظمات غير الهادفة للربح ، والتي غالبًا ما تتعارض وأحيانًا تستبعد بعضها البعض.

يمكننا تحديد الأساليب التالية لبناء نظام محاسبة للمنظمات غير الربحية:

• على غرار المجال غير التصنيعي للمؤسسات التجارية ؛
• على غرار منظمات الميزانية.

غالبًا ما توجد في الأدبيات المتعلقة بالمحاسبة ، توصيات لاستخدام مفهوم المحاسبة في المجال غير الإنتاجي في محاسبة المنظمات غير الربحية ، والتي تتكون من تشكيلة عشوائية إلى حد ما من المنهجية المقبولة عمومًا لتسجيل المعاملات في حسابين: 29 - "الصناعات الخدمية والمزارع" و 86 - "التمويل المستهدف والإيرادات".

ولكن المجال الاجتماعيلم يكن يومًا مهمًا بالنسبة للمحاسبة والتوازن في المؤسسات الصناعية. الحساب 29 "إنتاج الخدمة والاقتصاد" هو في طبيعة حساب مساعد لتراكم وشطب تكاليف غير الإنتاج من مصادر أخرى.

لم يتم تطويره في النظام محاسبة الإنتاجوطريقة تشغيل الحساب 86 "التمويل المستهدف" ، والذي تستخدمه هذه المؤسسات أحيانًا ، ولا يحتوي أيضًا على معلومات مهمة.

وبالتالي ، فإن محاسبة المنظمات غير الهادفة للربح تستند إلى المجالات الثانوية للمحاسبة التجارية ، والتي لم يكن لها أبدًا قيمة كبيرة مستقلة في الخطة الأساسية للحسابات وممارسة الاستخدام المراسل.

علاوة على ذلك ، يحتل حساب التكلفة 29 "خدمات الإنتاج والاقتصاد" المرتبة المركزية ، باعتباره الأكثر تقدمًا من حيث منهجية المحاسبة مقارنة بالحساب 86 "التمويل المستهدف".

يواجه محاسب منظمة غير ربحية هذا التناقض ، عندما تكون هناك أسئلة تلو الأخرى حول المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة ، واكتساب الأصول الثابتة وإهلاكها ، وتشكيل الأموال المستهدفة وإنفاقها.

أدى توسيع نطاق أنشطة المنظمات غير الربحية إلى زيادة عدد مشاكل المحاسبة.

هناك تساؤلات حول توزيع التكاليف ، في ظل وجود نشاط ريادي ، وحساب فروق أسعار الصرف وغيرها. كل هذا يؤدي إلى حقيقة أن المحاسبين يأتون بمخططات محاسبية غير مؤكدة في الوثائق التنظيمية.

الوضع معقد أيضا من قبل السلطات الضريبية.

بناءً على ذلك ، من الضروري تطوير نظام محاسبة متكامل للمنظمات غير الربحية في أسرع وقت ممكن ، يغطي جميع جوانب أنشطتها من العمليات النقدية إلى إعداد التقارير.

نلفت انتباهك إلى حقيقة أن مثل هذا النظام لا يمكن تشكيله إلا من خلال تحديد الأساس المفاهيمي للمحاسبة ، أي التمثيل وفهم أغراض المحاسبة ، والتي على أساسها سيتم تشكيل القيد المحاسبي.

المفهوم المقترح هو أنه ، مع الأخذ في الاعتبار نظام محاسبة الموازنة المعتمد بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 ديسمبر 1999 رقم 107 ن "عند الموافقة على التعليمات المحاسبية في مؤسسات الميزانية"(تنتهي صلاحيته اعتبارًا من 1 أكتوبر 2005) ، وتكييفه مع الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن" بشأن الموافقة على مخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه "، تم تعديله مع الأخذ في الاعتبار خصوصيات نشاط المنظمات غير الربحية ، والحصول في النهاية على منهجية محاسبية مكتملة بشكل تخطيطي. الميزة الرئيسية لهذا النهج هي استخدام نموذج أساسي يركز على المحاسبة عن حركة الأموال المستهدفة. أي أن انعكاس جميع المعاملات في المحاسبة تم تصميمه من حيث الاكتمال والانعكاس في الوقت المناسب لتكوين واستخدام هذه الأموال.

ينص نظام محاسبة الموازنة على وجود عدة حسابات فرعية لمحاسبة أموال الإنفاق:

• 200 تكلفة تقديرية ؛
• 210 مصروفات يتم توزيعها ؛
• 220 مصاريف تجارية.

تتشابه بيانات الحساب الفرعي في مخطط حسابات الميزانية مع حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات رقم 20 "الإنتاج الرئيسي" و 25 "نفقات الإنتاج العامة" و 26 "المصروفات العامة" و 23 "الإنتاج الإضافي".

من الأهمية بمكان الحساب الفرعي للميزانية 210 "تكاليف التوزيع". وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 ديسمبر 1999 رقم 107 ن "بشأن الموافقة على تعليمات المحاسبة في مؤسسات الميزانية". يأخذ هذا الحساب الفرعي في الاعتبار النفقات التي لا يمكن ، وقت حدوثها ، أن تُنسب مباشرة إلى مصدر أو مصدر آخر للتمويل. وفي نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، كانت هذه المبالغ توزع بما يتناسب مع الحيز المشغول أو عدد الوحدات أو مصادر التمويل.

الموقف النموذجي عندما يكون من الضروري استخدام مثل هذا الحساب هو الموقف عند دفع إيجار المباني في وجود أنشطة ريادة الأعمال في المنظمات غير الهادفة للربح. وتجدر الإشارة إلى أنه عند النظر في توزيع تكاليف المنظمات غير الهادفة للربح في ظل وجود نشاط ريادي ، يتم رسم تشبيه بمنظمات الميزانية بشكل متزايد في الأدبيات.

لذلك ، باستخدام منهجية محاسبة التكاليف المحددة لمؤسسات الميزانية ومخطط حسابات المنظمات ذاتية الدعم ، يجب أن تنعكس نفقات التوزيع في محاسبة المنظمات غير الربحية في الخصم من الحساب 26 "نفقات الأعمال العامة".

يعتبر حساب فروق أسعار الصرف أحد أكثرها قضايا إشكاليةللمنظمات غير الهادفة للربح.

تفصل تعليمات الميزانية بين حركة الأموال المستهدفة اعتمادًا على ما إذا كانت المؤسسة المعينة منخرطة في نشاط ريادي أم لا.

منظمات الميزانية التي لا تشارك في أنشطة ريادة الأعمال التي تلقت أموالًا بالعملة الأجنبية ، تُعزى فروق أسعار الصرف في مثل هذه العمليات إلى حسابات التمويل المستهدف (علاوة على ذلك ، يؤدي العنصر الإيجابي إلى زيادة الدخل ، بينما يؤدي العنصر السلبي إلى خفضه).

وبالنسبة للمعاملات المتعلقة بنشاط ريادة الأعمال ، تُعزى فروق أسعار الصرف إلى حسابات الدخل.

ألفت انتباهكم إلىعلى ميزة أخرى لنظام المحاسبة في مؤسسات الميزانية. تهدف الحسابات الفرعية التي تحمل الرقم "1" إلى حساب أموال الميزانية ، وبالرقم "2" - الأموال من الأنشطة التجارية.

وبالتالي ، باستخدام المخطط المقترح للمنظمات غير الربحية ، يمكننا أن نوصي بالإدخالات المحاسبية التالية لتعكس فروق أسعار الصرف:

1. للمنظمات غير الهادفة للربح التي لا تشارك في أنشطة ريادة الأعمال:

- فرق ايجابي:

الخصم 52 "حساب العملة"

- القرض 86/1 "التمويل المستهدف / الأنشطة القانونية" ؛

الفروق السلبية:

المدين 86/1 "التمويل المستهدف / الأنشطة القانونية"

القرض 52 "حساب العملة" ؛

2. بالنسبة للمنظمات غير الهادفة للربح التي تعمل في أنشطة ريادة الأعمال:

- فرق ايجابي:

الخصم 52 "حساب العملة"

القرض 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ؛

الفروق السلبية:

الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"

القرض 52 "حساب العملة".

مخططات المحاسبة المقترحة أعلاه مبنية فقط على أساس نظام الميزانية للحسابات وليست نسخة طبق الأصل منها.

إن التعليمات المتعلقة بالمحاسبة في مؤسسات الميزانية ، في رأينا ، مناسبة تمامًا كأساس لتطوير منهجية لتسجيل المعاملات في المنظمات غير الهادفة للربح. بالطبع ، ستكون هناك حاجة إلى صقل كبير من حيث خصائص المنظمات غير الهادفة للربح ، وأشكال منظمتها وأهداف أنشطتها.

وفي الوقت نفسه ، سيكون الجزء الأكثر أهمية هو تطوير منهجية لتسجيل المعاملات على الحساب 86 "التمويل المستهدف".

وفقًا للمادة 26 من قانون المنظمات غير التجارية ، قد يكون مصدر التمويل لممتلكات منظمة غير تجارية:

• إيصالات منتظمة ومرة ​​واحدة من المؤسسين (مشاركين ، أعضاء) ؛
• التبرعات والتبرعات العقارية ؛
• عائدات بيع السلع والأعمال والخدمات ؛
• أرباح الأسهم (الدخل والفوائد) المستلمة على الأسهم والسندات والأوراق المالية والودائع الأخرى ؛
• الدخل المستلم من ممتلكات منظمة غير ربحية ؛
• إيصالات أخرى لا يحظرها القانون.

لحساب الأموال الواردة ، يوفر مخطط الحسابات للحساب 86 "التمويل والإيصالات المستهدفة".

يجب أن يتم إنفاق الإيرادات المستهدفة وفقًا لأهداف وغايات المنظمة غير الربحية.

القضية الرئيسية التي ليس لها حل واضح اليوم هي اختيار طريقة عكس العمليات على الحساب 86 "التمويل المستهدف" - الطريقة النقدية أو طريقة الاستحقاق.

الممارسة الواسعة لتطبيق المنظمات غير الربحية للحساب الكلاسيكي 86 "التمويل المستهدف" تجمع بين طريقتين:

الطريقة النقدية لمحاسبة الدخل مال,

مزيج من الأساليب عند إنفاق الأموال. لذلك يتم شطب المصروفات النقدية بعد وقوعها ، ونفقاتها أجورطريقة الإستحقاق.

التشغيل الوثائق المعياريةلا يتم تنظيم تطبيق هذه الطريقة أو تلك فيما يتعلق بتكوين الحساب 86 "التمويل المستهدف" بشكل مباشر. تستخدم التعليقات أو التعليمات عبارة "الأموال المستلمة" ، أي أن استخدام الأساس النقدي للمحاسبة يتم توفيره ضمنيًا.

إذا لجأنا إلى الممارسات الدولية ، فإن المعايير الدولية توفر أقصى استخدام ممكن لطريقة الاستحقاق لتسجيل المعاملات في الحسابات المحاسبية.

مثال على ذلك هو المعيار الدولي تقرير مالىمعيار المحاسبة الدولي 20 بشأن محاسبة المنح الحكومية.

يوفر المعيار طريقتين لعكس الإيرادات:

إذا كان الإيصال لا يتضمن النفقات (كقاعدة عامة ، فهذه إعانات في شكل أصل) ، فيمكن تطبيقها على أساس نقدي (على سبيل المثال ، تم نقل حافلة إلى منظمة غير ربحية ، يجب أن تكون هذه المعاملة يتم تسجيلها بعد المعاملة) ؛

إذا كان الدخل يتضمن الإنفاق أو تغطية النفقات المتكبدة بالفعل (عادة المنح النقدية) ، يجب تطبيق مبدأ الاستحقاق.

ومع ذلك ، لا يمكن تطبيق هذه الطريقة إلا إذا:

• إذا كان هناك يقين معقول بتلقي هذا الدعم ؛
• إذا استوفت المنظمة شروط إصدار هذا الدعم.

يمكن أيضًا توسيع نطاق أحكام المعيار الدولي هذه لتشمل محاسبة الأموال المستهدفة للمنظمات غير الهادفة للربح. أي عند إنشاء الحساب 86 "التمويل المستهدف" ، يمكن تطبيق طريقة الاستحقاق إذا كان لدى المنظمة ، في تاريخ الإبلاغ ، حقائق تؤكد تخصيص الأموال لها من المصدر المناسب.

يجب أن يبدأ تنظيم المحاسبة في الشركة بتعريف نظام الضرائب. ليس فقط مقدار الالتزامات الضريبية وتكرار التقارير ، ولكن أيضًا إجراء سداد المدفوعات للميزانية يعتمد على هذا الاختيار. يجب تحديد ميزات التفاعل مع خدمة الضرائب الفيدرالية والميزانيات في مستند خاص.

كيف تؤلف لـ OSNO

مع وجود نظام عام في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ، يجب عليك كتابة:

1. طريقة المحاسبة عن الدخل عند حساب ضريبة الدخل (نقدًا أو بطريقة الاستحقاق).
2. طريقة تحديد تكلفة الأصول الثابتة والمخزونات والبضائع.
3. طريقة الإهلاك للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
4. إمكانية تكوين احتياطيات لضريبة الدخل والإجازات والديون المشكوك في تحصيلها.
5. نماذج وأشكال السجلات الضريبية: موحدة أو مطورة بشكل مستقل.

يحق للسلطات الإقليمية والمحلية تحديد معدلات ضريبية مخفضة ، والموافقة على مزايا إضافية أو الإعفاء التام من الدفع. عند التجميع ، يجب أن تسترشد ليس فقط بالتشريعات الفيدرالية ، ولكن أيضًا بالإجراءات القانونية التنظيمية للمواضيع والبلديات.

كيف تؤلف مع التبسيط

ينص نظام الضرائب المبسط ، وفقًا لقواعد التشريع الحالي ، على نوعين من المحاسبة عن دخل المؤسسة:

• "الدخل" - القاعدة الضريبية هي إجمالي الدخل للفترة المشمولة بالتقرير ، باستثناء النفقات المتكبدة ؛
• "الدخل مطروحًا منه المصروفات" - يتم تحديد أساس حساب الالتزام بالفرق بين إجمالي المقبوضات والمصروفات.

انصح السمات المميزةفي الطاولة:

فِهرِس	"دخل"	"الدخل مطروحاً منه المصروفات"
موضوع الضرائب	إذا كانت السياسة المحاسبية لضباط الصف على النظام الضريبي المبسط (وكذلك بالنسبة للمؤسسات التجارية) تفترض موضوع "الدخل" الضريبي ، فعند تحديد الدفع ، تأخذ المنظمة في الاعتبار استلام الأموال فقط.	نحن نصف "d - r" ، أي عند حساب الالتزامات ، نأخذ في الاعتبار إيصالات الأموال المخفضة حسب النفقات.
إذا كانت المؤسسة تخطط لتغيير موضوع NO في فترة التقرير التالية ، فسيتم إرسال الإخطار إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في موعد لا يتجاوز 30 ديسمبر من العام الحالي (البند 2 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
معدل الضريبة	ليس من الضروري التحديد ، لأن المعدل هو نفسه بالنسبة لهذا النوع من الضرائب - 6 ٪.	المعدل 15٪ لجميع دافعي الضرائب.
الشرط مناسب فقط إذا خفضت السلطات الإقليمية معدل الضريبة. خلاف ذلك ، ليس من الضروري الإشارة إلى حجم المعدل في UE (الفقرتان 1 و 2 من المادة 346.20 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
دفتر الأستاذ الدخل والمصروفات	إذا اختارت المؤسسة الاحتفاظ بالسجلات الإلكترونية ، فحدد ترتيب الطباعة والترقيم وتدبيس الصفحات وشهاداتها. قم أيضًا بإصلاح الشخص المسؤول عن تخزين المستند.
حساب التكلفة	لا ينطبق.	الشركات في النظام الضريبي المبسط مؤهلة لتخفيض دخل الفترة المشمولة بالتقرير عن خسائر السنوات السابقة (البند 7 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكنك استخدام الشرط إذا كانت الشركة في الفترة غير المربحة تعمل على النظام الضريبي المبسط "d - r". الحد الأدنى من الضرائب. يحق للشركة أن تأخذ في الاعتبار الفرق بين الحد الأدنى للضرائب المدرجة والضريبة المحسوبة بالطريقة المعتادة كمصروفات. يتم توضيح هذه الشروط في الفقرة 6 من الفن. 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من بين كبار المحاسبين في المنظمات غير الربحية (NPOs) ، هناك رأي مفاده أنه لا يجوز لهم وضع أمر بشأن السياسات المحاسبية. لكن الفن. 6 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" يتطلب من المنظمة ، بغض النظر عن شكلها القانوني ، أن يكون لديها سياسة محاسبية معتمدة من رئيسها. هذا الشرط هو شرط ضروري لنشاط أي منظمة ، بما في ذلك المنظمات غير الهادفة للربح. المحاسبة في المنظمات غير الربحية يتم إنشاء المنظمات غير الربحية في شكل منظمات عامة أو دينية وشراكات غير ربحية وجمعيات ومؤسسات خيرية لتحقيق أهداف اجتماعية وخيرية وثقافية وتعليمية وعلمية وأهداف أخرى تهدف إلى تحقيق المنافع العامة. بالنسبة لأي منظمة غير هادفة للربح ، السياسة المحاسبية هي وثيقة إدارية ، والتي بدونها يستحيل بناء وصيانة نظام محاسبة. القاعدة العامةيتطلب التشريع أن يتم وضع السياسة المحاسبية وفقًا لأحكام PBU 1 / "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، المعتمدة. قرار من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.10.08 رقم 106 ن. بادئ ذي بدء ، تحدد هذه الوثيقة محاسبة الأنشطة التجارية ، ولكن لسوء الحظ ، لا توجد وثيقة تنظيمية تنظم بشكل أو بآخر إجراءات تشكيل السياسات المحاسبية لتنظيم المحاسبة في المنظمات غير الهادفة للربح في حالة عدم وجود تجاري أنشطة. في هذا الصدد ، سيتعين حل العديد من القضايا التي لم يتم حلها لضباط الصف بشكل مستقل ، لذلك ، يتم تسجيل القرارات المتخذة في السياسة المحاسبية. عند حل النزاعات ، تأخذ محاكم التحكيم في الاعتبار الاختيار الذي اتخذته المنظمة غير الربحية في أمر السياسة المحاسبية. وفقا للفقرتين 1 و 2 من الفن. 6 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، يكون رئيس المنظمة مسؤولاً عن تنظيم المحاسبة والامتثال للقانون عند تنفيذ العمليات التجارية. هو الذي يحدد نظام تنظيم المحاسبة. يتم تشكيل السياسة المحاسبية للمنظمة من قبل كبير المحاسبين أو أي شخص آخر ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، يُعهد إليه بالحفاظ على محاسبة المنظمة ، ويوافق عليها رئيس المنظمة. بالطبع ، عند صياغة السياسة المحاسبية ، من الضروري الانطلاق من حقيقة:

• ستستمر المنشأة في العمل في المستقبل المنظور وليس لديها نية أو حاجة لتصفية العمليات أو تخفيضها بشكل كبير ، وبالتالي ، سيتم الوفاء بالالتزامات على أساس منتظم (افتراض الاستمرارية) ؛


• يتم تطبيق السياسة المحاسبية التي تتبناها المنظمة باستمرار من سنة إبلاغ إلى أخرى (بافتراض تسلسل تطبيق السياسات المحاسبية) ؛


• تشير حقائق النشاط الاقتصادي للمنظمة إلى الفترة المشمولة بالتقرير التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الوقت الفعلي لاستلام أو دفع الأموال المرتبطة بهذه الحقائق (افتراض اليقين المؤقت من حقائق النشاط الاقتصادي).

عند وضع سياسة محاسبية ، يُسمح بأربعة افتراضات ، والتي تستند إلى عند وصف نظام المحاسبة (البند 5 من PBU 1/2008) في المؤسسة:

• اكتمال الانعكاس في المحاسبة عن جميع حقائق النشاط الاقتصادي (متطلبات الاستيفاء) ؛


• انعكاس حقائق النشاط الاقتصادي في الوقت المناسب في المحاسبة والبيانات المالية (متطلبات التوقيت) ؛


• تحديد بيانات المحاسبة التحليلية لعمليات التداول والأرصدة الخاصة بحسابات المحاسبة التركيبية في آخر يوم تقويمي من كل شهر (متطلبات الاتساق) ؛


• محاسبة عقلانية مبنية على شروط الإدارة وحجم المنظمة (شرط العقلانية).

استنادًا إلى الجوانب العملية لتجميع السياسة المحاسبية لضباط الصف ، يمكننا أيضًا التوصية بما يلي:

• تعكس في السياسة المحاسبية فقط تلك القواعد التشريعية التي بموجبها يتم منح المنظمة خيارًا من خيارين أو أكثر ؛


• عدم القيام باختيار الخيارات المحاسبية في السياسة المحاسبية ، إذا كانت المنظمة لا تنوي تنفيذ مثل هذه العمليات المالية والاقتصادية ، حيث يمكن استكمالها إذا ظهرت مثل هذه العمليات ؛


• من الممكن عدم وضع سياسة محاسبية لعام 2010 إذا كانت السياسة المحاسبية المعمول بها في عام 2009 تناسب المنظمة تمامًا ؛


• لا تنسخ السياسة المحاسبية لمنظمة أخرى غير ربحية ، حيث أنه من الضروري مراعاة خصوصيات ممارسة الأعمال التجارية في NPO الخاص بك ، والتي لا تتطابق تقريبًا مع منظمة أخرى ؛


• عند تكوين قسم حول تدفق المستندات ، سيكون من المستحيل تحديد مناصب الأشخاص المسؤولين ، وليس أسمائهم ، حيث سيكون من المستحيل تغيير السياسة المحاسبية خلال العام لسبب مثل ترقية الموظف أو فصله ؛


• من الممكن عدم تقديم سياسة محاسبية إلى السلطات الضريبية دون طلب كتابي إلى هذه المنظمة ، لأن التشريع الحالي لا يلزم ذلك ؛


• ليست هناك حاجة لتطوير إجراء منفصل لأقسام منفصلة من ضباط الصف ، حيث يتم تطبيق السياسة المحاسبية من قبل المنظمة بأكملها - الرئيس والأقسام المنفصلة (البند 9 PBU 1/2008).

السياسة المحاسبية للمحاسبة

بالنسبة للمنظمات غير الهادفة للربح التي تنشئ سياسة محاسبية لأول مرة ، يجب مراعاة ما يلي. السياسة المحاسبية هي مجموعة من الأساليب المحاسبية المعتمدة من قبل المنظمة ، مثل الملاحظة الأولية ، وقياس التكلفة ، والتجميع الحالي والتعميم النهائي لوقائع النشاط الاقتصادي (البند 2 PBU 1/2008). وفقًا للجزء 3 من الفن. 6 من القانون الاتحادي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" ، تشمل السياسة المحاسبية ما يلي:

• مخطط عمل للحسابات المحاسبية يحتوي على حسابات تركيبية وتحليلية ضرورية للمحاسبة وفقًا لمتطلبات الالتزام بالمواعيد واكتمال المحاسبة وإعداد التقارير ؛


• نماذج من مستندات المحاسبة الأولية المستخدمة لمعالجة المعاملات التجارية ، والتي لا يتم توفير النماذج القياسية لوثائق المحاسبة الأولية ، وكذلك أشكال المستندات الخاصة بالبيانات المالية الداخلية ؛


• إجراءات إجراء الجرد وطرق تقييم أنواع الممتلكات والالتزامات ؛


• قواعد تدفق المستندات وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية ؛


• إجراء للتحكم في العمليات التجارية ؛


• الحلول الأخرى اللازمة لتنظيم المحاسبة.

لقد طورت المنظمات غير الربحية التي تعمل منذ أكثر من عام سياسة محاسبية في السابق ، لذا قبل بداية كل عام لا تحتاج إلا إلى إجراء تغييرات وإضافات عليها ، إذا لزم الأمر. ولكن هذا بشرط أن يصف هذا المستند الإداري بشكل كامل النظام المحاسبي الكامل للمنظمة ويلبي متطلبات التشريعات الحالية. تم تحديد أسس تغيير السياسة المحاسبية في الفقرة 10 من PBU 1/2008. وتشمل هذه:

• تغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي ؛


• التطوير من خلال تنظيم طرق محاسبية جديدة ؛


• تغيير كبير في ظروف العمل ، والتي تشمل إعادة التنظيم ، وتغيير نوع نشاط المنظمة ، وما إلى ذلك.

في الوقت نفسه ، وفقًا للفقرة 12 من PBU 1/2008 ، يتم إجراء تغيير في السياسة المحاسبية من بداية السنة المشمولة بالتقرير ، ما لم ينص على خلاف ذلك بسبب هذا التغيير. منذ عام 2008 ، يحق للمنظمات غير الربحية ، وكذلك الشركات الصغيرة ، عدم تطبيق PBU 18/02. جاء ذلك في النسخة الجديدة من الفقرة 2 من PBU 18/02. هذا يعني أن المنظمات غير الربحية ، مثل الشركات الصغيرة ، يجب أن تشير في سياستها المحاسبية إلى ما إذا كانت قد قررت تطبيق PBU أم لا. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المنظمات غير الربحية في أنشطتها تسترشد بمعايير قانون المنظمات غير التجارية (القانون الاتحادي رقم 7-FZ بتاريخ 12.01.96). المصدر الرئيسي لتغطية النفقات هو التمويل المستهدف للمنظمات غير الحكومية ، والذي يتكون من:

• الضمان المالي ، في شكل إعانة لسداد التكاليف القياسية للمنظمة ، عند تزويدهم بالخدمات الاجتماعية وفقًا لتعليمات المؤسس ؛


• المساهمات الطوعية في الممتلكات والتبرعات الواردة من مختلف المؤسسات والكيانات القانونية والأفراد ؛


• منح؛


• مصادر أخرى للدخل المستهدف لا يحظرها القانون.

تعتبر الأموال من تقديم الخدمات المدفوعة الموجهة إلى إجراء الأنشطة القانونية وتطوير المنظمة أيضًا أحد مصادر تمويل نفقات المؤسسة ، ولكن لا يمكن الاعتراف بهذا الدخل من نشاط ريادة الأعمال على أنه تمويل مستهدف لأنشطة الرتباء. يتم الاعتراف بهذه الأموال كإيرادات خاصة مستلمة من الأنشطة التجارية للمنظمات غير الربحية ، وإجراءاتها المحاسبية هي قضية منفصلة للسياسة المحاسبية. إذا تم توفير تكاليف صيانة الجهاز الإداري أثناء تنفيذ البرنامج المستهدف من خلال تقدير الإيرادات والمصروفات ، فيجب شطبها على حساب برنامج مستهدف محدد. إذا لم يكن هناك برنامج مستهدف يوفر تكاليف صيانة جهاز الإدارة ، فيمكن عندئذٍ التوصية بأن تعكس السياسة المحاسبية للمنظمة الإجراء الخاص بتوزيع تكاليف صيانة جهاز إدارة المنظمة غير الربحية. يمكن أن تسترشد المنظمات غير الهادفة للربح بمعايير المستندات الأخرى ، على سبيل المثال ، مخطط الحسابات الحالي للمحاسبة عن الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقها المعتمدة. قرار من وزارة المالية في الاتحاد الروسي مؤرخ في 10.31.00 برقم 94 ن. على أساس توصياتهم ، ينظم NPO محاسبة اصطناعية وتحليلية منفصلة للتمويل المستهدف ، والتي تم تحديدها في القسم المنهجي من السياسة المحاسبية. هنا يمكنك تحديد إجراءات المحاسبة الخاصة بك لكل مصدر من مصادر التمويل المستهدف (حسب الغرض وفي سياق المصادر نفسها) ، بالنظر إلى أن التمويل المستهدف يأخذ مكانًا مهمًا في أنشطة المنظمة. لا يوجد إجراء خاص للمحاسبة على الإنفاق الزائد للأموال المستهدفة لمنظمة غير ربحية من خلال الوثائق التنظيمية التي تحكم المحاسبة. لذلك ، يجب على المنظمة ، التي تسترشد بقواعد المحاسبة المعمول بها عمومًا ، أن تضع مثل هذا الإجراء من تلقاء نفسها وتثبته في سياستها المحاسبية. عند الحديث عن التمويل المستهدف المنعكس في الحساب 86 ، ينبغي للمرء أن يتذكر إجراء الاعتراف بالدخل. يتم دمج طريقة الاستحقاق في نظام المحاسبة للإيرادات والمصروفات ، والتي ينبغي تطبيقها على جميع المعاملات ، بما في ذلك التمويل لأغراض خاصة. المسألة التالية التي يجب أن تنعكس في السياسة المحاسبية تتعلق بمحاسبة الأصول الثابتة (OS). وفقًا للبند 4 من PBU 6/01 ، يعترف ضابط الصف في المحاسبة ، كأصول ثابتة ، بالممتلكات التي تفي في نفس الوقت بالشروط التالية:

1. NPO لها الحق في ملكية هذا الكائن ؛


2. الغرض من الكائن للاستخدام في الأنشطة القانونية التي تهدف إلى تحقيق أهداف إنشاء NPO أو لاحتياجات إدارتها ؛


3. الغرض من الكائن استخدامه لفترة طويلة ، أي فترة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا ؛


4. لا تتحمل المنظمة إعادة بيع هذا الكائن لاحقًا.

في الوقت نفسه ، يُنصح بتنظيم محاسبة منفصلة للممتلكات المكتسبة على حساب الإيرادات المستهدفة وعلى حساب الدخل من نشاط ريادة الأعمال. يجب تحديد طريقة الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة في السياسة المحاسبية. يجوز لمنظمة غير ربحية استخدام الممتلكات المكتسبة على حساب الأرباح من نشاط ريادة الأعمال ، سواء من أجل إجراء الأنشطة القانونية والتجارية في نفس الوقت. وفقا للفرع. 2 ص .2 م. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تخضع ممتلكات المنظمات غير الربحية المستلمة كدخل مستهدف أو المكتسبة على حساب الدخل المستهدف والمستخدمة للقيام بأنشطة غير تجارية للإهلاك. ومع ذلك ، إذا تم استخدام الممتلكات في أنشطة مدرة للدخل وتم الحصول عليها على حساب الأموال من هذه الأنشطة ، فمن الضروري تحصيل خصومات الاستهلاك بالطريقة المعمول بها بشكل عام. في هذه الحالة ، من المستحيل عزو تكاليف الاستحواذ مباشرة إلى أي مجال من مجالات النشاط التجاري. أيضًا ، يجب أن تشير السياسة المحاسبية لضابط الصف إلى حد التكلفة لتصنيف الممتلكات كأصول ثابتة (في حدود تصل إلى 20000 روبل). من أجل ضمان سلامة هذه الأشياء في الإنتاج أو أثناء التشغيل ، يجب على المنظمة تنظيم التحكم المناسب في حركتها (البند 5 PBU 6/01). ينعكس ترتيب السيطرة في السياسة المحاسبية. يمكن حذف طريقة الإهلاك ، حيث تم اعتماد PBU 6/01 للأصول الثابتة للمنظمات غير الربحية. ينص أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 01 رقم 26 ن على طريقة واحدة فقط لشطب تكلفة الأصول الثابتة - طريقة خطية. أيضًا ، بمساعدة السياسة المحاسبية ، تحتاج إلى اتخاذ قرار بشأن الاحتياطي لإصلاح نظام التشغيل (لإنشاء أم لا). يمكن لضباط الصف تقديم الخدمات مجانًا (على حساب التمويل المستهدف) ، وكذلك على أساس مدفوع (على حساب عائدات العملاء). يجب التمييز بين الدخل والمصروفات من تقديم مثل هذه الخدمات في المحاسبة بسبب حقيقة أنها تتعلق بمصادر تمويل مختلفة. للقيام بذلك ، عليك اتخاذ قرار بشأن حسابات الدخل والمصروفات. يجب إعطاء الأفضلية لحسابات الدخل والمصروفات من مخطط الحسابات التجاري. يجب ألا ينسى ضباط الصف تكوين نتيجة مالية منفصلة عن تقديم الخدمات المدفوعة. بالإضافة إلى ذلك ، هناك مشكلة تتعلق بمصروفات العمل العامة - لمكافآت الموظفين الإداريين والإداريين ، واستئجار المباني ، ودفع تكاليف الخدمات المصرفية ، وتكاليف النقل ، وخدمات الاتصالات ، وما إلى ذلك ، وفقًا للسلطات الضريبية ، لا تخضع هذه النفقات لـ التوزيع عن طريق الحساب ولا يمكن تغطيته من الدخل التجاري. يجب أن يتم تمويل هذه النفقات على حساب التمويل الخاص الغرض والإيرادات المستهدفة ، وكذلك على حساب الأرباح المتبقية تحت تصرف المنظمة غير الربحية. لكن قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي على حظر على توزيع مثل هذه النفقات بين الأنشطة التجارية وغير التجارية للمنظمة ، وبالتالي ، غالبًا ما تسترشد محاكم التحكيم بالمعيار الوارد في السياسة المحاسبية لـ NPO. من أجل تكوين سعر سوق للخدمات المدفوعة ، يجب على البنك الوطني البنكي أن يحدد في سياسته المحاسبية إجراءات تحديد تكلفة الخدمات المقدمة. يجب أن يعتمد هذا الإجراء بدوره على منهجية الحفاظ على محاسبة منفصلة للعمليات من حيث التوجيه غير التجاري وتوفير الخدمات المدفوعة لضباط الصف. لا يتم تنظيم هذه القضايا من خلال اللوائح الخاصة بالمنظمات غير الحكومية ، لذلك سيتعين على المنظمة أن تقرر بنفسها كيفية تقسيم النفقات والدخل وتحديد تكلفة تقديم الخدمات. يمكن التوصية بالمنظمات لاستخدام نهج عام: تتكون تكلفة الخدمة من مجموع التكاليف المباشرة وغير المباشرة ، والأولى تزيد مباشرة من تكلفة الخدمة ، والأخيرة بعد التوزيع بين جميع كائنات الحساب. وتجدر الإشارة إلى أن إجراء تحديد تكلفة الخدمات هو أحد أهم عناصر السياسة المحاسبية للمنظمة غير الربحية ، حيث يعتمد عليها سعر الخدمات المدفوعة وتمويل الخدمات المجانية المقدمة للسكان. فيما يتعلق بالخدمات المدفوعة والتكاليف ذات الصلة ، يمكن أن تسترشد المنظمات غير الربحية بالمعايير التجارية - PBU 9/99 و PBU 10/99. وهذا يعني أنه يجب على بنك قطر الوطني أن يتخذ قرارًا بشأن تصنيف الإيصالات التجارية (المدفوعات) والمصروفات ذات الصلة: أي منها يجب إدراجه في العائدات (المصروفات) من الأنواع العادية للأنشطة التجارية ، وأي منها - في تكوين الإيرادات الأخرى (المصروفات) ) المنظمة. التشغيل اساسيات الحساباتتوفير الحق في الاختيار في هذا الشأن - من أجل تصحيح ذلك ، يتعين على ضباط الصف أن يأخذوا في الاعتبار طبيعة أنشطتهم التجارية وأنواع الدخل (النفقات) وشروط استلامهم (الدفع). على سبيل المثال ، يجب أن تُعزى العائدات من تقديم الخدمات المدفوعة للسكان (النفقات المرتبطة بتقديم الخدمات المدفوعة) إلى الدخل (المصروفات) للأنشطة الرئيسية (الحساب 90). المقبوضات والمدفوعات الأخرى ، مثل تلك المتعلقة بتوفير العقارات للإيجار أو المتعلقة بها استثمارات ماليةيمكن محاسبة ضباط الصف كإيرادات ومصروفات أخرى (الحساب 91) ، بشرط ألا تكون هذه العمليات موضوع النشاط التجاري الرئيسي لضابط الصف أو معاملات لمرة واحدة. المنظمات غير الهادفة للربح لا تتراكم على الأصول غير الملموسة ، لذلك ليس من الضروري وصف طريقة حساب الاستهلاك في السياسة المحاسبية لضباط الصف. يكفي لتحديد موعد نهائي استخدام مفيدوشطب الأصول غير الملموسة في نهاية هذه الفترة. فيما يتعلق MPZ لضباط الصف ، لا يحتوي PBU 5/01 على متطلبات منفصلة تشير إلى ذلك هذا المستندتستخدم فقط من قبل الشركات التجارية. من أجل تنظيم الرقابة المناسبة على حركة المخزون وسلامته ، قبل تشغيلها ، يعكس ضابط الصف المواد في حسابات المخزون. يجب أن تنص السياسة المحاسبية لمنظمة غير ربحية على تقييم للاحتياطيات عند تقاعدها وتشغيلها (على حساب كل وحدة ، بمتوسط ​​التكلفة ، بتكلفة المخزون الأول في الوقت المناسب). يتضمن متوسط ​​تقييم التكلفة ، وهو الأسلوب الأكثر شيوعًا ، اختيار التقييم الموزون أو المتداول. يتم تحديد الأول من خلال متوسط ​​التكلفة الفعلية الشهرية للمخزون ، عندما يتضمن الحساب كمية وتكلفة المخزون في بداية الفترة وجميع المقبوضات لفترة إعداد التقارير (الشهر). يتم تحديد الثاني بناءً على كمية وتكلفة المخزون في بداية فترة إعداد التقارير وجميع المقبوضات حتى إطلاق المواد قيد التشغيل. طريقة تقييم المتوسط ​​المرجح بسيطة للغاية وهذه إحدى المزايا التي تتفوق على طريقة التقييم المتحرك ، والتي في بعض الأحيان تحدد مسبقًا الاختيار في السياسة المحاسبية لصالح الطريقة الأولى. فقط الأصول الرئيسية التي يمكن أن يمتلكها NPO مدرجة هنا ، في الواقع هناك المزيد. تحتاج المنظمة غير الهادفة للربح إلى تصنيفها بشكل صحيح من أجل حساب قيمتها الحالية الموضوعية. في حالة وجود أصول غير قياسية (التزامات) أو في حالة ظهور مشكلات لا ينظمها القانون ، يمكن للمنظمة استخدام البند 7 من PBU 1/2008 من خلال تطوير إجراءات محاسبية خاصة بها لا تتعارض مع القانون وتثبيتها في سياستها المحاسبية .

سياسة المحاسبة الضريبية

يحق لمنظمة غير ربحية المشاركة في أنشطة ريادة الأعمال ، ولكن فقط بقدر ما تعمل على تحقيق الأهداف التي تم إنشاؤها من أجلها (المادة 24 من القانون الاتحادي بتاريخ 12.01.96 No. 7-FZ "بشأن المنظمات غير الربحية المنظمات "). عند إجراء الأنشطة التجارية ، يحتاج ضباط الصف أيضًا إلى اتخاذ قرار بشأن السياسة المحاسبية للضرائب. وفقا للفقرة 2 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية هي مجموعة من الأساليب (الطرق) التي يسمح بها قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتحديد الدخل و (أو) النفقات ، والاعتراف بها وتقييمها وتوزيعها ، مثل وكذلك المحاسبة عن المؤشرات الأخرى للنشاط المالي والاقتصادي للمكلف الضرورية للأغراض الضريبية. تجري المنظمات غير الربحية أنشطتها القانونية على حساب التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة. السمة الرئيسية لهذه الأموال هي أن التمويل المستهدف موجه إلى مشاريع محددة بدقة (أنشطة) ، وتستخدم الإيرادات المستهدفة لإجراء الأنشطة القانونية للمنظمات غير الهادفة للربح. حتى إذا كانت المنظمة غير الهادفة للربح لا تمارس أنشطة تجارية ، فوفقًا لمتطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فهي ملزمة بالاحتفاظ بسجلات منفصلة للإيرادات والمصروفات لكل كائن من أهداف التمويل المستهدف. يجب تحديد طريقة الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة في السياسة المحاسبية للمنظمة. تعكس السياسة الضريبية لضباط الصف: إجراءات تكوين مبالغ الدخل والمصروفات ؛ إجراءات تحديد حصة المصروفات في الفترة الحالية ؛ إجراء إنشاء الاحتياطيات ؛ مقدار دين ضريبة الدخل للميزانية ؛ قائمة الأشخاص المسؤولين عن الاحتفاظ بالسجلات الضريبية ، لمنظمتها ، لجدول سير العمل ، وأشكال المستندات الأولية ؛ سجلات الضرائب.

ضريبة الدخل

للمنظمات غير الهادفة للربح إلى الدخل المعفى من الضرائب في شكل الدخل المستهدف الفن. يتعلق 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالدخول ، والعضوية ، ومساهمات الأسهم ، والتبرعات المعترف بها على هذا النحو وفقًا للتشريع المدني للاتحاد الروسي ، فضلاً عن الخصومات للتكوين في الفن المعمول به. 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن إجراء احتياطي للإصلاحات ، وإصلاحات الملكية المشتركة ، والتي يتم الحصول عليها من خلال شراكة من أصحاب المنازل ، أو تعاونية الإسكان ، أو البستنة ، أو البستنة ، أو بناء المرآب ، أو تعاونية بناء المساكن أو التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة الأخرى من أعضائها. من أجل عدم فرض ضرائب على هذه المبالغ ، فإنها تخضع للمتطلبات التالية:

• يجب أن ينص ميثاق المنظمة على رسوم العضوية ومقدارها ووتيرة الدفع. يمكن توجيهها إلى صيانة جهاز الإدارة ، ولكن ليس لتوفير الخدمات لصالح أفراد المنظمة ؛


• وفقا للفن. 582 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا يمكن تقديم التبرعات إلا للمواطنين والمؤسسات التعليمية والتعليمية والعلمية والمؤسسات والمتاحف والمنظمات العامة والدينية والدولة والبلديات. الجمعيات والنقابات والشراكات غير الهادفة للربح ونقابات المحامين والمنظمات غير الربحية المستقلة والمنظمات النقابية غير المدرجة في هذه المقالة ليست مؤهلة لتلقي التبرعات.

ضابط الصف الذي يطبق النظام الضريبي العام يحسب ويدفع الضرائب على الأرباح من الأنشطة التجارية وفقًا للفن. 246 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يخضع الربح المحصل من نشاط ريادة الأعمال للتوزيع بين مؤسسي منظمة غير ربحية في شكل أرباح ، ولكن يجب توجيهه إلى إدارة الأنشطة القانونية. بناء على متطلبات الفن. 26 من القانون N 7-FZ ، بعد دفع ضريبة الدخل في المحاسبة ، يتم أخذ الربح من النشاط التجاري في الاعتبار كمصدر للأنشطة القانونية للمؤسسة وتشكيل ممتلكاتها وفقًا للتقدير. الأرباح المحصلة من الأنشطة التجارية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، يجب على المنظمات غير الهادفة للربح شطب الخصم من الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" في ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف". لحساب منفصل للأرباح المتلقاة من نشاط ريادة الأعمال ، يمكن فتح حساب فرعي "ربح من نشاط ريادة الأعمال" لحساب 86. وفقا للفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تنظيم نظام المحاسبة الضريبية من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل. في هذا الصدد ، يجب على منظمة غير ربحية تطوير منهجية لتنظيم محاسبة ضريبية منفصلة للإيرادات المستهدفة والمصروفات المستهدفة ، وكذلك فصلها داخل كل نوع من النشاط وإصلاحه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. بناء على متطلبات الفقرة 14 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند استخدام الإيرادات والأموال المستهدفة من التمويل المستهدف لأغراض أخرى غير الغرض المقصود منها ، يتم الاعتراف بهذه الأموال والإيرادات كدخل غير تشغيلي لمنظمة غير ربحية ويتم تضمينها في الضريبة القاعدة عند حساب ضريبة الدخل. في الوقت نفسه ، يتم تضمين الأموال المخصصة المستخدمة لأغراض أخرى في دخل منظمة غير ربحية في وقت الاستخدام الفعلي للأموال المستهدفة لغير الغرض المقصود منها ، أو في وقت انتهاك الشروط التي بموجبها تم توفيرها وفقًا للفقرة الفرعية. 9 ص .4 م. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب أن تستند المحاسبة الضريبية إلى المستندات الأولية المستلمة والمكونة في سياق المحاسبة. أيضًا ، يتم التعرف على استخدام الأموال المستلمة على أنه غير مناسب إذا كانت المستندات التي تؤكد النفقات لا تفي بمتطلبات القانون. لذلك ، يجب أن تعكس السياسة المحاسبية لضابط الصف الأشكال المعمول بها من المستندات الأولية. على سبيل المثال ، يجب أن تحتوي بوليصة الشحن على نموذج تم تطويره بواسطة NPO مع جميع التفاصيل الضرورية المنصوص عليها بأمر من وزارة النقل رقم 152. يتمثل الهدف من فرض الضرائب على أرباح المنظمة في خفض الدخل بمقدار النفقات المتكبدة (المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، لا يتم تضمين تكاليف إجراء الأنشطة القانونية في التكاليف المرتبطة بالأنشطة التجارية لمنظمة غير ربحية ولا يتم أخذها في الاعتبار في القاعدة الضريبية عند حساب ضريبة الدخل. صحيح أن عددًا من الخبراء المستقلين يعتقدون أن منظمة غير ربحية يمكنها توزيع نفقات الأعمال العامة بين الأنشطة التجارية وغير التجارية بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من أجل توزيع المصروفات العامة بما يتناسب مع حصة الدخل المقابل في إجمالي مبلغ الدخل الذي يتلقاه NPO ، من الضروري تطوير السياسة المحاسبية والموافقة عليها بشكل مستقل للأغراض الضريبية لإجراء مبرر اقتصاديًا لتوزيع نفقات الأعمال العامة بين الأنشطة القانونية وريادة الأعمال.

ضريبة القيمة المضافة

حسب الفن. 143 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم استبعاد جميع المنظمات والمنظمات غير الربحية من هذه القائمة. الأموال المستهدفة التي تتلقاها المنظمات غير الحكومية لا تتعلق بتنفيذ العمل ، وتقديم الخدمات ؛ وعلى هذا الأساس ، الرسوم المستهدفة والعضوية ، والتبرعات ، والمنح ، ومخصصات الميزانية ، إلخ. لم يتم تضمينها في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة للمعاملات التي يتم إجراؤها من قبل ضباط الصف الفرديين. لذلك ، على أساس من الباطن. 14 ص .2 م. لا يخضع 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب) على بيع الخدمات في إقليم الاتحاد الروسي في مجال التعليم لتوفير التدريب والإنتاج من قبل المنظمات التعليمية غير الهادفة للربح (في مجالات التعليم الأساسي والإضافي المحددة في الترخيص) أو العملية التعليمية. وفقا للفرع. 20 ص .2 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الخدمات في مجال الثقافة والفن التي تقدمها المؤسسات الثقافية والفنية معفاة من ضريبة القيمة المضافة ، بما في ذلك بيع تذاكر الدخول لحضور المسرح والفعاليات الترفيهية والثقافية والتعليمية والترفيهية ، النموذج التي تمت الموافقة عليها بالطريقة المنصوص عليها كشكل من أشكال التقارير الصارمة. إذا قام أحد المنظمات غير الربحية ببيع سلع أو أعمال أو خدمات ، فقد يخضع لمزايا أخرى ، أو انخفاض الاسعارالمنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم دفع ضريبة القيمة المضافة عند الاستحواذ على الممتلكات ، ويتم تضمين خدمات المنظمات غير الربحية في تكلفة هذا العقار (الخدمات). إذا تم استخدام الممتلكات والأعمال والخدمات المكتسبة من قبل المنظمات غير الهادفة للربح في كل من المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة ، فإن مبالغ الضرائب قابلة للخصم أو تؤخذ في الاعتبار في تكلفة السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) في النسبة التي تكون فيها تُستخدم لإنتاج و (أو) بيع السلع (الأشغال والخدمات) الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعفاة من الضرائب. تحدد المنظمة نفسها طريقة الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلة" في السياسة المحاسبية ، وفقًا للفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في حالة عدم وجود محاسبة منفصلة ، يفقد ضابط الصف الحق في خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على السلع (الأشغال والخدمات) المكتسبة في سياق الأنشطة التجارية والمستخدمة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. وفقا للفرع. 1 ص .2 فن. 146 والفقرة 3 من الفن. 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، ونقل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة و (أو) الممتلكات الأخرى إلى المنظمات غير الهادفة للربح لتنفيذ الأنشطة القانونية الرئيسية التي لا تتعلق بنشاط ريادة الأعمال ، فضلاً عن تحويل الأموال للمنظمات غير الهادفة للربح من أجل تكوين رأس المال الوقفي ، والذي يتم تنفيذه بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس المال الوقفي للمنظمات غير الهادفة للربح". يعد أداء أعمال البناء والتركيب (CEW) بمفردها أحد الأشياء المستقلة لضريبة القيمة المضافة. حتى إذا تم إعفاء ضابط الصف من دفع ضريبة القيمة المضافة على عملياته ، فعندها أثناء البناء بطريقة اقتصادية ، يجب أن تخضع أعمال البناء والتركيب المنفذة بمفردها لضريبة القيمة المضافة. الرقم الأخيركل فترة ضريبية. في بعض الحالات ، يمكن تطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة. فيما يتعلق بتنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي ، يمكن تقسيم الخصومات بشكل مشروط إلى ثلاثة أنواع وفقًا للفقرة 6 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• قدمها المقاولون إلى دافعي الضرائب في سياق بناء رؤوس أموالهم ؛


• عرضت على دافع الضرائب مقابل البضائع والأشغال والخدمات التي حصل عليها لأداء أعمال البناء والتركيب ؛


• محسوبة من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل عن تكلفة أعمال البناء والتركيب المنفذة للاستهلاك الخاص.

فيما يتعلق بالنوعين الأولين من الخصومات ، لا توجد قيود في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، عند القيام بأعمال البناء والتركيب على حساب الأموال المستهدفة من كائن مخصص للأنشطة القانونية ، يحق لأي جهة غير ربحية ، عند دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية ، خصم ضريبة القيمة المضافة على أعمال المقاول ، على المواد والخدمات المتعلقة بالبناء. فيما يتعلق بالنوع الثالث من الاستقطاعات ، تجدر الإشارة إلى أنه إذا لم يكن العقار مخصصًا للمعاملات الخاضعة للضريبة ، وإذا كانت قيمة العقار لا تخضع للتضمين في النفقات (بما في ذلك من خلال الاستهلاك) عند حساب ضريبة دخل الشركات ، لا يمكن تطبيق الخصم. سيتم تضمين ضريبة القيمة المضافة المفروضة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص في التكلفة الأولية للمنشأة قيد الإنشاء. من 01.01.09 تعديل القانون الاتحادي رقم 224-FZ بتاريخ 26.11.08 الفقرة 5 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والآن لحظة التحديد القاعدة الضريبيةعلى أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص يتزامن مع ظهور الحق في تطبيق الخصومات على أعمال البناء والتركيب. هذا يعني أن ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب بناءً على نتائج الربع الحالي قابلة للخصم في نفس الربع بنفس المبلغ. بالطبع ، لا تنطبق هذه القاعدة على المؤسسات التي ستستخدم كائنات العقارات المُنشأة في عمليات خالية من ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي لا تنطبق على المنظمات غير الربحية التي تبني على حساب التمويل المستهدف وتستخدم الكائن المُنشأ في نظامها القانوني. أنشطة. دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي في خطاب رقم ShS-6-3 بتاريخ 26 نوفمبر / تشرين الثاني 2008 / [البريد الإلكتروني محمي]، توضيحات بشأن تطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة على العقارات. تفيد تقارير خدمة الضرائب الفيدرالية أن قواعد الفن. يسمح رقم 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بخصم مبلغ الضريبة المقدم إلى دافع الضرائب من قبل المقاولين بالكامل ، بغض النظر عن حقيقة أن المنشآت قيد الإنشاء مخصصة للاستخدام في عمليات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. ولكن بعد تشغيل مثل هذه التسهيلات ، يجب تطبيق أحكام البند 6 من هذه المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويجب استعادة ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 1/10 من الحصة المقابلة التي تم قبولها مسبقًا للخصم. يتم تحديد حصة السلع والأعمال والخدمات غير الخاضعة للضريبة في إجمالي حصة البضائع المشحونة لغرض استرداد ضريبة القيمة المضافة مرة واحدة سنويًا في 31 ديسمبر. أحكام هذه الرسالة وقواعد الفن يسري رقم 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا على المنظمات غير الربحية.

مثال

قامت منظمة غير ربحية بتكليف مبنى مكاتب في عام 2009 ، والذي يستخدم للأنشطة الخالية من ضريبة القيمة المضافة. تم بناء المبنى من تلقاء نفسه بمشاركة المقاولين. تم إضافة ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها داخليًا إلى الزيادة في التكلفة الأولية للمبنى ، وتم الاعتراف بضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الفواتير المستلمة من المقاولين بمبلغ 1،600،000 روبل روسي كخصم ضريبي. في عام 2009 ، كان لضابط الصف صفقة خاضعة لضريبة القيمة المضافة - بيع ممتلكات بمبلغ 472000 روبل. بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 72000 روبل. بلغ حجم الدخل المستهدف للسنة 24 مليون روبل. ستكون حصة الدخل غير الخاضع للضريبة من إجمالي الدخل 0.9836 (24.000.000: 24.400.000 روبل). عُشر ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم مقابل العمل التعاقدي سيصل إلى 160 ألف روبل. (1600000 روبل: 10). دعونا نحدد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المراد استردادها في 31.12.09. سيساوي 157376 روبل. (160000 روبل × 0.9836). وبالتالي ، ستقوم المؤسسة في غضون 10 سنوات باستعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم. السؤال الوحيد الذي لا يزال غير واضح هو شرعية توسيع هذه القاعدة إلى ضباط الصف ، لأنهم لا يتقاضون استهلاكًا على الأشياء العقارية ، لأنهم لا يستخدمونها في الأنشطة المدرة للدخل. المشكلة ، وفقا للفقرة 2 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تنفيذ استرداد ضريبة القيمة المضافة على كائنات العقارات بدءًا من لحظة احتساب الاستهلاك لهذا الكائن. لا يوجد مؤشر مباشر لإجراءات استعادة ضريبة القيمة المضافة على العقارات فيما يتعلق بالمنظمات غير الربحية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، يتم تضمين مبلغ الضريبة التي سيتم استردادها في المصاريف الأخرى. وإذا لم يكن لدى NPO دخل آخر ، فستزيد الخسارة.

تتناول المقالة قضايا تجميع السياسة المحاسبية للمنظمات غير الربحية التي تطبق نظام الضرائب العام ، لكن المنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط لا تُعفى من الحاجة إلى تجميعها ، خاصة وأنهم بحاجة إلى الاحتفاظ بسجلات محاسبية للأصول الثابتة و المعاملات النقدية. تتم محاسبة الدخل والمصروفات لأغراض المحاسبة الضريبية إلى حد كبير وفقًا لقواعد الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة القيود المنصوص عليها في الفصل 26.2. اعتمادًا على شمولية تطوير السياسات المحاسبية ، يمكن لمنظمة غير ربحية أن تقلل بشكل كبير من عدد المشاكل التي تواجهها أثناء التدقيق المكتبي أو الوثائقي في الموقع للسلطات الضريبية. من الضروري مراعاة جميع تفاصيل الصناعة لأنشطة المنظمات غير الربحية ، وفي ظل وجود عدم يقين في التشريع الحالي ، يجب تضمين الخيار المختار للمحافظة على المحاسبة أو المحاسبة الضريبية في السياسة المحاسبية. Ivchenko Tatyana - مدقق حسابات ، ومستشار ضرائب ، ومدير عام LLC "Audit-Expert"