Impozite și impozitare

Tema 1. Esența economică și conceptul de impozite și impozitare.

1. Esența economică a fiscalității.

2. Conceptul și caracteristicile impozitului și taxei.

3. Principii de impozitare.

4. Funcţiile impozitelor.

5. Clasificare fiscală.

6. Apariția și dezvoltarea fiscalității. Teorii ale impozitelor.

Esența economică a impozitării.

Teoria generală a impozitelor există și evoluează în cadrul științei financiare, a cărei apariție ca ramură independentă a cunoașterii se referă la secolul al XIX-lea. Practica impozitării a evoluat sub influența nevoilor statului de venituri.

Sistemul financiar-bugetar acoperă relaţiile privind formarea şi utilizarea resurselor financiare ale statului - bugetul şi fondurile extrabugetare. Este conceput pentru a asigura implementarea eficientă a funcțiilor sociale, economice, de apărare și de altă natură ale statului. Elemente importante sistemul financiar şi bugetar sunt impozite.

Impozitele au apărut odată cu producția de mărfuri, împărțirea societății în clase și apariția unui stat care avea nevoie de fonduri pentru întreținerea armatei, a instanțelor, a funcționarilor și a altor nevoi. În epoca formării relațiilor capitaliste, importanța impozitelor a început să crească: menținerea armatei și marinei, asigurând cucerirea de noi teritorii - piețe de materii prime și vânzări produse finite, trezoreria avea nevoie de fonduri suplimentare.

În istoria dezvoltării societății, niciun stat nu a putut să se descurce fără taxe, deoarece pentru a-și îndeplini funcțiile de satisfacere a nevoilor colective este nevoie de o anumită sumă. numerar, care pot fi colectate doar prin impozite. Pe baza acestui fapt, dimensiune minimă Povara fiscală este determinată de suma cheltuielilor statului pentru îndeplinirea minimului dintre funcțiile sale: administrație, apărare, instanță, aplicare a legii - cu cât sunt mai multe funcții atribuite statului, cu atât trebuie să colecteze mai multe taxe.

Președintele american B. Franklin a spus: „Nu este nimic inevitabil în viață în afară de moarte și impozite”. Niciun stat nu poate exista fără să colecteze taxe. K. Marx a subliniat importanța excepțională a impozitelor pentru stat: „Taxa este sânul mamei care hrănește guvernul. Impozitul este al cincilea zeu după proprietate, familie, ordine și religie.”

Retragerea de către stat în folosul societății a unei anumite părți din valoarea produsului intern brut sub formă contributie obligatorie pentru formarea resurselor financiare centralizate (buget), și se ridică la esenţa economică a impozitului.

Impozitele ca categorie economică sunt un ansamblu de relații care se nasc între stat și contribuabili cu privire la redistribuirea PIB-ului în vederea formării fondurilor monetare centralizate ale statului. Din perspectiva statului, taxele sunt venituri în numerar state. Din perspectiva contribuabilului, aceasta este o retragere a unei părți din propriul său venit. Mai mult, sechestrul este forțat și neechivalent. De aici rezultă că, inevitabil, între participanții la relațiile fiscale apare o contradicție obiectivă. Dacă statul este interesat să crească impozitele, atunci contribuabilul, dimpotrivă, dorește impozite mici, ceea ce îi permite să-și maximizeze veniturile.

Contribuțiile sunt aduse de principalii participanți la producția de produs brut:

- lucrătorii care, prin munca lor, creează beneficii materiale și intangibile și primesc un anumit venit;

— entități comerciale, deținători de capital care operează în domeniul antreprenoriatului.

Prin impozite, taxe și alte plăți se formează resursele financiare ale statului.

Conținutul economic al impozitelor se exprimă astfel prin relația dintre întreprinderi și cetățeni, pe de o parte, și stat, pe de altă parte, în ceea ce privește formarea veniturilor statului. Impozitarea este un sistem de distribuție a veniturilor între persoane juridice sau persoane fizice și stat.

Taxele sunt cea mai importantă categorie financiară și economică. Caracterul universal al impozitelor se datorează faptului că ele constituie principala parte a veniturilor bugetului de stat.

Din punct de vedere al conținutului său la nivel macroeconomic, impozitul reprezintă o pondere din produsul intern brut produs de societate, redistribuită în vederea implementării funcțiilor statului: finanțarea programelor sociale de sprijinire a segmentelor vulnerabile ale populației, programe economice, pentru intretinerea armatei, angajati sfera socială– sănătate, educație, aplicarea legii, management.

Sub aspect microeconomic, o taxă este o cotă retrasă din produsul produs de o entitate comercială în implementarea activităților sale.

Taxele exprimă responsabilitățile juridice și indivizii care primesc venituri, participă la formarea resurselor financiare ale statului. Ca instrument de redistribuire, taxele sunt concepute pentru a atenua eșecurile apărute în sistemul de distribuție.

Taxele sunt un instrument flexibil pentru influențarea unei economii în flux constant: ajută la încurajarea sau restrângerea anumitor tipuri de activități, direcționează dezvoltarea anumitor industrii, influențează activitatea economică a întreprinzătorilor, echilibrează cererea și oferta efectivă și reglementează suma de bani. în circulație.

Prin urmare, impozitele sunt cel mai important element al politicii financiare a statului în condiții moderne.

Impozitele și împrumuturile sunt cele două surse determinante de prosperitate pentru orice țară. Solvabilitatea sa și pozitia generalaîn comunitatea mondială. Atunci când veniturile fiscale sunt insuficiente, aceștia recurg la împrumuturi directe din străinătate, plasând titluri în rândul populației (împrumut intern) și emitând titluri speciale pentru investitorii străini (împrumut extern).

În diferite țări, impozitele reprezintă cea mai mare parte a veniturilor bugetare. Astfel, în SUA taxele formează 90% din buget, în Germania - 80%, în Japonia - 75%. În Rusia, ponderea impozitelor corespunde aproximativ indicatorilor globali – mai mult de 85%.

2. Conceptul și caracteristicile impozitului și taxei.

Definiția generală și conținutul conceptelor „impozit” și „comision” utilizate în legislația fiscală sunt date în Codul Fiscal al Federației Ruse (articolul 8).

Taxa este o plată obligatorie, individuală cu titlu gratuit, percepută organizațiilor și persoanelor fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul sprijinirii financiare a activităților statului și (sau) municipiilor.

Semne de taxă sunt:

— obligaţie plata impozitului de către toate persoanele identificate ca subiecte de impozitare. În acest caz, putem vorbi despre caracterul obligatoriu al impozitului;

— individualitate stabilirea cuantumului impozitului în raport cu fiecare contribuabil;

— gratuitate (neechivalență) sume plătite, ceea ce înseamnă că nu există un fapt de furnizare directă către contribuabil a unor beneficii, produse, drepturi, documente în schimbul sumei impozitului plătit;

— forma monetara(înstrăinarea unei părți din fonduri aparținând unei organizații sau persoane fizice);

- caracter legislativ. Taxele sunt introduse și abrogate numai prin legile relevante;

- natura vizată. Se manifestă prin satisfacerea nevoilor statului de resurse bănești alocate finanțării activităților prevăzute de bugete la diferite niveluri.

În plus, o caracteristică a impozitului este că este stabilit și colectat de către stat sau organizații special autorizate în virtutea dreptului de supremație și putere.

Colectare- o taxă obligatorie percepută organizațiilor și persoanelor fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru comisionul de taxe în raport cu plătitorii agentii guvernamentale, organele administrației publice locale, alte organisme autorizate și funcționarii acțiunilor semnificative din punct de vedere juridic, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe).

Principala diferență dintre o taxă și o taxă este absența unei cerințe de plată gratuită.

ÎN Federația Rusă Există taxe vamale, o taxă pentru dreptul de utilizare a faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, taxe de licență federale, taxe de licență regionale și taxe de licență locale.

Impozitul este o condiție necesară pentru existența statului, prin urmare obligația de a plăti impozite se aplică tuturor contribuabililor ca o cerință necondiționată a statului. Contribuabilul nu are dreptul de a dispune la propria discreție de acea parte din proprietatea sa care este supusă contribuției la trezorerie sub forma unei anumite sume de bani și este obligat să transfere în mod regulat această sumă către stat, întrucât în caz contrar, ar fi încălcate drepturile și interesele protejate legal ale altor persoane, precum și ale statului.

Taxele sunt taxe și taxe obligatorii percepute de stat în baza legii de la persoanele juridice și persoanele fizice pentru a satisface nevoile publice. Plățile de impozite sunt creditate în bugetele de nivelul corespunzător și în fonduri extrabugetare.

- influenţa nivelul şi structura cererii agregate, şi prin mecanism cererea pietei poate promova sau inhiba producția;

— cuantumul impozitelor determină nivelul salariilor, deoarece include plățile de impozite;

— relația dintre costurile de producție și prețul bunurilor și serviciilor depinde de taxe (este decisivă în procesul de utilizare sau vânzare a capacității de producție pentru antreprenori);

— taxele influențează deciziile de investiții ale antreprenorilor.

Curs de curs Taxe și impozitare

Curs de prelegeri „Taxe și impozitare” (2010) pentru studenții din învățământul la distanță

Tema 1: Conținutul economic și esența impozitelor și impozitării. Funcțiile impozitelor

Taxele reprezintă o realitate obiectivă asociată cu existența statului. Esența impozitelor se exprimă în relația dintre puterea de stat, pe de o parte, și entitățile de afaceri și cetățenii individuali, pe de altă parte, în ceea ce privește redistribuirea venitului național pentru nevoile naționale. Nevoia de impozite apare din funcțiile și sarcinile statului. Conceptul de „impozit” trebuie luat în considerare din două perspective:

Impozitul, ca formă specifică de raport juridic între stat și contribuabil, reprezintă o plată individuală obligatorie cu titlu gratuit efectuată de organizații și persoane fizice la bugetul de stat în conformitate cu legislația fiscală în vigoare.

De aici rezultă că impozitele în structură relații publiceîndeplinesc două funcții importante: fiscală și de reglementare. Funcția fiscală se manifestă prin asigurarea neîntreruptă a statului cu resursele financiare necesare desfășurării activităților sale. Funcția de reglementare impozitele constă în capacitatea lor de a influența dezvoltarea economiei, asigurându-i o creștere durabilă, eliminând dezechilibrele emergente între volumul producției și cererea efectivă. Funcția de reglementare în practică este implementată prin modificarea cotelor de impozitare, creștere sau scădere nivel general fiscalitate, acordarea de avantaje fiscale care încurajează activitatea de afaceri în anumite domenii ale antreprenoriatului sau regiuni ale țării. Funcția de reglementare a impozitelor poate fi atât stimulatoare, cât și restrictivă.

Funcțiile fiscale sunt interconectate și interdependente, dar fiecare dintre ele are limite ale independenței. Astfel, accizele la produsele din tutun și produsele alcoolice urmăresc în principal scopuri fiscale, în timp ce impozitul funciar are un scop mai stimulativ.

Un derivat al conceptului de impozit este impozitarea. Impozitarea– procesul de stabilire și colectare a impozitelor în țară, determinarea cuantumului impozitelor și a cotelor acestora, a cercului persoanelor juridice și persoanelor fizice supuse impozitelor, precum și a procedurii de plată a impozitelor. Impozitarea optimă trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:

impozitarea exprimă o schimbare a formelor de proprietate;

Numai valoarea nou creată este supusă impozitării (relațiile fiscale nu ar trebui să se aplice capitalului investit pentru extinderea producției de bunuri, lucrări, servicii);

resursele financiare socializate prin impozitare trebuie utilizate pentru nevoile naționale sub strictă supraveghere constituțională.

Astfel, este important ca statul să stabilească un astfel de nivel de impozitare astfel încât, pe de o parte, să fie suficient să îndeplinească funcții de stat, iar pe de altă parte, să nu aibă un impact negativ asupra economiei și populației.

Tema 2: Sistemul fiscal și condițiile fiscale de bază

2.1 Conceptul și esența sistemului fiscal. Caracteristicile formării sistemului fiscal al Republicii Belarus

Sistemul fiscal trebuie considerat ca un fenomen economic care se schimbă și se dezvoltă odată cu dezvoltarea societății. Într-o anumită stare și pentru un anumit timp sistemul fiscal este un set de impozite, taxe (taxe), principii, forme și metode de stabilire, colectare, modificare, desființare a acestora, precum și autorități fiscale, forme și metode de control fiscal și răspundere pentru încălcarea legislației fiscale.

Sistemele fiscale ale diferitelor țări diferă unele de altele prin compoziția și structura impozitelor, metodele de colectare a acestora, structura și competențele autorităților fiscale și alte condiții esențiale de impozitare. Principalii factori care influențează structura sistemului fiscal sunt nivelul de dezvoltare economică a țării, structura socio-economică (combinația dintre piață și stat), doctrina economică predominantă în societate, care determină rolul impozitului. sistem (neutralitate sau intervenție activă în economia țării), structura guvernamentală (stat federal sau unitar). Luând în considerare acești factori, sistemul fiscal al Republicii Belarus a fost format în 1991–1992.

Sistemul fiscal al Belarusului suveran s-a format în condițiile crizei economice din anii 90, a rupturii legăturilor economice dintre republicile fostei URSS și a reducerii producției la întreprinderile mari care asigurau cea mai mare parte a veniturilor bugetului de stat. În astfel de condiții, sistemul fiscal sa concentrat în principal pe finanțarea cheltuielilor guvernamentale în creștere prin creșterea presiunii fiscale (în principal prin impozite și taxe indirecte). Acest lucru a dus la o reducere baza de impozitare, evaziune fiscală în afaceri. Prin urmare, legislația fiscală a fost ajustată constant, ceea ce a determinat o scădere ușoară a nivelului de impozitare, dar nu a îmbunătățit sistemul fiscal în ansamblu. Reducerea sarcinii fiscale asupra economiei din 1993. până în 2006 (nivel nominal - de la 65% în 1993 la 46,0% în 2006 și nivel real - de la 49,65% la 45,7%) s-a datorat scăderii cotelor de impozitare (pentru TVA de la 28% (1992) la 18% (2004), pt. impozit de urgență de la 18% (1992) la 3% (2005)), reducând numărul de contribuții la fondurile bugetare și extrabugetare țintă și combinând mai multe plăți cu o bază de impozitare similară într-o singură plată, reducându-le cotele. S-au anulat deducerile pentru asistență medicală, apărarea împotriva incendiilor, întreținerea instituțiilor preșcolare, întreținerea și reparațiile fondul locativ etc. Trebuie remarcat faptul că, pe baza ponderii plăților fiscale în PIB, este imposibil să se evalueze fără ambiguitate severitatea poverii fiscale. În țări precum Suedia și Danemarca această cifră este mai mare (57%, respectiv 55%) decât în ​​Belarus, iar în SUA este de aproximativ 30%. Acest lucru se explică prin dependența acestui indicator de numărul și domeniul de aplicare a funcțiilor îndeplinite de stat și de alți factori.

Un aspect pozitiv în dezvoltarea sistemului fiscal din Belarus a fost introducerea unui sistem fiscal simplificat pentru întreprinderile mici (din 1998) și a unui impozit unic pentru întreprinzătorii individuali (din 2001). Cu toate acestea, în ciuda măsurilor luate pentru îmbunătățirea sistemului fiscal, rămâne un nivel destul de ridicat (din punct de vedere al nivelului de venituri al organizațiilor și al populației) de centralizare a resurselor financiare ale statului. Nivelul de centralizare este determinat de raportul dintre toate veniturile statului acumulate în cadrul bugetului și PIB. Pentru 2003-2006 Există chiar și o creștere a acestui indicator de la 46,4% la 48,3%. Într-o oarecare măsură, acest lucru se datorează anulării tarif redus impozitul pe venit (15%) pentru organizațiile mici, creșterea cotelor impozitului pe teren din cauza inflației, introducerea plăților suplimentare de mediu, creșterea cotelor accizelor la băuturile alcoolice și carburanții, utilizarea ratelor crescute de deducere din profit pentru întreprinderilor unitare, precum și deducerile la fondurile inovatoare.

În 2007-2009 au continuat lucrările de îmbunătățire a sistemului fiscal al Republicii Belarus. În această perioadă, numărul plăților de impozite și a actelor juridice de reglementare aplicabile în probleme fiscale a scăzut. Din 2007 a fost sistată colectarea taxelor de urgență și a contribuțiilor la fondul de promovare a forței de muncă, ceea ce a contribuit la reducerea poverii fiscale în ceea ce privește plățile calculate din fond. salariile. Condițiile de aplicare a sistemului de impozitare simplificat pentru întreprinderile mici au fost îmbunătățite prin actele președintelui Republicii Belarus au oferit stimulente fiscale pentru organizațiile care produc produse (lucrări, servicii) în zonele rurale și mici; zonele populate. În 2009 taxa de utilizare anulată autostrăzi, cotele de impozitare au fost reduse în cadrul unui sistem simplificat. Din 2010 A fost pusă în vigoare Partea Specială a Codului Fiscal, taxa pe vânzări în comerțul cu amănuntul, taxa pe achiziționarea de autovehicule, taxa pentru Fondul Republican de Sprijin al Producătorilor de Produse Agricole, Alimentare și Științe Agrare, precum și impozitul local. taxa de parcare a fost eliminată. Totodată, pentru a compensa pierderile din bugetul consolidat ca urmare a eliminării acestor impozite și taxe, a fost majorată cota TVA de la 18% la 20%. Pentru a simplifica administrarea fiscală, a fost introdusă declarația electronică, plătitorii au dreptul de a plăti un număr de impozite nu lunar, ci trimestrial.

Ajustarea constantă a sistemului fiscal se datorează, pe de o parte, incapacității de a lua imediat în considerare în legislația fiscală apariția diferitelor forme de organizare a afacerilor, a noilor tipuri de activități și a tendințelor activității economice externe. Pe de altă parte, sistemul fiscal reflectă dinamica dezvoltării economice, depinde de conceptul adoptat de venituri și cheltuieli guvernamentale și, prin urmare, nu poate fi static.

Sistemul fiscal modern al Republicii Belarus se caracterizează prin următoarele caracteristici pozitive:

creat cadrul legal; pentru toate entitățile comerciale, indiferent de forma de organizare a afacerii și de forma de proprietate, se aplică reguli uniforme de impozitare și control fiscal;

se aplică un set general acceptat de plăți fiscale, utilizat atât în ​​CSI, cât și în Uniunea Europeană;

Se ia în considerare experiența țărilor străine, ceea ce face posibilă participarea la procesele de integrare internațională.

Sistemul fiscal al Republicii Belarus este un sistem pe două niveluri, adică impozitele si taxele merg la bugetele republicane si locale. La construirea acestuia s-au luat în considerare atât principiile naționale de impozitare (echitate, certitudine, comoditate, economie), cât și principiile intranaționale (unitatea politicii fiscale, interzicerea efectului retroactiv al legilor fiscale etc.). Republica Belarus aplică în principal impozitare proporțională (impozit pe venit, TVA, impozit pe bunuri imobiliare, impozit pe venit). La colectarea impozitelor și taxelor, se folosesc metode general acceptate în practica mondială:

cadastral(pentru impozitul pe teren) - presupune utilizarea unui cadastru (inventar, registru) care conține informații tipice despre evaluarea și rentabilitatea medie a obiectului impozabil (terenul), utilizat la stabilirea cotei de impozitare și calcularea cuantumului impozitului;

declaraţie– prevede depunerea de către contribuabili declarație fiscală(aplicații) indicând informații pentru calcularea impozitului în autoritatile fiscale;

administrativ– presupune calcularea și retragerea impozitului la sursa de formare a obiectului impozabil (impozitul se reține de către compartimentul de contabilitate al angajatorului până la plata venitului, ceea ce elimină posibilitatea evaziunii fiscale).

Odată cu procedura generală de impozitare, se aplică regimuri speciale de impozitare pentru rezidenții ZEL, antreprenori individuali, organizații mici etc., ceea ce ajută la îmbunătățirea climatului fiscal din țară.

În același timp, sistemul fiscal al Republicii Belarus are următoarele dezavantaje:

focalizare fiscală semnificativă, manifestată prin predominarea impozitelor și taxelor indirecte (ponderea impozitelor și taxelor indirecte în structura veniturilor fiscale ale bugetului consolidat al Republicii Belarus pentru anul 2008 a fost de 57%);

utilizarea unor forme ineficiente de impozitare (deduceri la fondurile bugetare și extrabugetare vizate);

nivel ridicat de impozitare a entităților comerciale;

instabilitatea și eliberarea prematură a legislației fiscale, ceea ce determină lipsa garanțiilor legale pentru participanții la relațiile fiscale și dă naștere evaziunii fiscale în afaceri;

rolul scăzut al impozitelor și taxelor locale care formează bugetele locale (acestea sunt completate în principal din veniturile din impozite și taxe naționale).

Programul de dezvoltare socială și economică a Republicii Belarus pentru 2006-2010 prevede următoarele direcții pentru îmbunătățirea sistemului fiscal al Republicii Belarus:

îmbunătățirea structurii fiscale printr-o creștere treptată a rolului și importanței impozitării directe, utilizarea modelelor general acceptate pentru construirea impozitelor și taxelor de bază, o revizuire a beneficiilor fiscale aplicabile și extinderea bazei de impozitare;

reducerea sarcinii fiscale (în principal în ceea ce privește impozitarea indirectă);

egalizarea condițiilor fiscale pentru toate categoriile de contribuabili;

îmbunătățirea sistemului de administrare fiscală;

creșterea rolului impozitelor pe proprietate și pe mediu care formează bugetele locale;

orientarea metodelor de reglementare fiscală spre crearea unei economii inovatoare și a unei creșteri durabile.

Curs de prelegeri la disciplina „Impozite și impozitare”

ADMINISTRAREA REGIUNII ALTAI PENTRU
EDUCAȚIE ȘI TINERET

KGBOU SPO „Colegiul Economic și Comercial din Barnaul”

IMPOZITE ȘI FISCARE

Barnaul 2012
Solovyova, Yu V. Impozite și impozitare: un curs de prelegeri: manual. indemnizație / Yu V. Solovyova; Hambar. trade-econ. colegiu. – ed. I, – Barnaul, 2012. – 103 p.

Manualul „Impozite și impozitare” a fost recomandat spre publicare de către Consiliul Metodologic al KGBGOU SPO „Colegiul Economic și Comercial din Barnaul”, protocolul nr. 1 din 21.09.2010.
Manualul este întocmit ținând cont de cerințele standardelor educaționale de stat pentru liceu învăţământul profesional, programe la disciplina „Impozite și impozitare”. Probleme de termochimie, starea de agregare a materiei, legături chimice, cinetică chimică, cataliză, proprietăți generale soluții, adsorbție, precum și structura și proprietățile substanțelor grosiere, coloidale și cu moleculare înaltă, în aplicarea lor în utilizare practică în procese tehnologice gătit.
Recomandat pentru specialitatea 080114 „Economie și contabilitate (pe industrie)”, unele secțiuni pot fi folosite pentru specialitatea 080302 „Comerț (pe industrie)”.

Recensori: Badosova E.V – Președinte al Comisiei de discipline chimice și de mediu a Institutului Federal de Învățământ Profesional de Stat „APEC”.
Petrova N. D. – profesor de chimie la FGOU SPO „BTEK”

Tema 1 Esența economică a impozitelor și a fiscalității.
7

Tema 2 Elemente de impozitare și caracteristicile acestora.
16

Subiectul 3 Sistemul fiscal al Federației Ruse..
24

Subiectul 4 Politica fiscală a Federației Ruse.
41

Tema 5 Impozitarea profiturilor persoanelor juridice.
49

Subiectul 6 Taxa pe valoarea adăugată..
Subiectul 7 Impozitul pe venitul personal..
Subiectul 8 Impozitul pe proprietatea corporativă..
53
77
90

Lista surselor folosite...
55

Taxele sunt o parte integrantă a vieții noastre, deoarece formează partea de venituri a bugetului statului în care trăim. Taxele sunt folosite pentru impactul economic al statului asupra reproducerii sociale. Prin urmare, este important să știți sistemul actual legislația fiscală, normele Codului fiscal al Federației Ruse.
Scopul studierii disciplinei este de a dezvolta cunoștințele teoretice și abilitățile practice ale studenților în calcularea și plata impozitelor și taxelor în conformitate cu legislația în vigoare. Subiectul trebuie predat ținând cont de cunoștințele din alte discipline: „Economia întreprinderii”, „Finanțe și credit”, „ Contabilitate„, „Lege”, etc.
În conformitate cu programul cursului, studenților li se cere să rezolve o sarcină standard. Acest manual discută cele mai tipice opțiuni pentru calcularea impozitelor și taxelor în vigoare în Federația Rusă.
Scopul principal al acestui manual este de a dezvolta la elevi gândire analitică prin dobândirea de abilități practice și abilități în calcularea plăților fiscale necesare în munca practică.
În procesul de rezolvare a problemelor, elevii trebuie să învețe să înțeleagă relația și interdependența dintre procesele și fenomenele economice, să fie capabili să le analizeze și să determine influența factorilor.

Esența economică a impozitelor și a impozitelor

Impozite ca baza economica state.

Sprijin financiar al bugetului de stat:
— venituri fiscale (toate tipurile de impozite federale, regionale și locale, precum și penalități și amenzi percepute pentru încălcarea legii), aproximativ 90%;
— venituri nefiscale (venituri din proprietăți deținute de proprietatea statului și municipalității, venituri din activitatea economică străină, venituri din privatizare etc.), aproximativ 10%.
Impozitele joacă un rol primordial în redistribuirea PIB-ului.

Conceptul de impozit și impozitare.

Impozitul este o plată obligatorie, individuală, dar cu titlu gratuit, percepută organizațiilor și persoanelor fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul sprijinirii financiare a activităților statului și (sau ) municipii.
Taxa este o taxă obligatorie percepută organizațiilor și persoanelor fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru ca organismele de stat, administrațiile locale, alte organisme autorizate și funcționari să efectueze acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe, inclusiv acordarea unor drepturi. sau eliberarea unui permis (licență) . Exemplu: taxe de înregistrare și înregistrare fiscală, eliberare a diferitelor licențe, taxe la notariat.
Impozitarea (plata impozitului) este întregul proces de colectare a impozitelor și taxelor, exercitarea controlului fiscal, protejarea drepturilor și intereselor legitime ale participanților la acest proces.

3 Funcții ale impozitării:
1) reîntregire fiscală – bugetară;
2) mecanisme de reglementare - stimulare - fiscală pentru reglementarea relaţiilor economice şi stimularea anumitor domenii;
3) social – asigurarea unor standarde sociale minime;
4) control – control asupra distribuției PIB-ului și a cheltuielilor pentru scopul propus.

4 Principii fiscale:
— principiul legalității impozitării (fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal);
- principiul stabilirii impozitelor si taxelor in proces echitabil (implementat prin interzicerea constitutionala de stabilire a impozitelor, altfel decat prin lege);
- principiul universalității și egalității de impozitare (toată lumea trebuie să plătească impozite și toate impozitele sunt stabilite conform regula generala);
— principiul justificării economice a impozitării (impozitele și taxele nu ar trebui să fie împovărătoare pentru contribuabil și să aibă o justificare economică);
— principiul securității obligației fiscale (impozitele trebuie să fie formate astfel încât să fie înțelese);
- principiul prezumției de interpretare în favoarea contribuabilului (toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile iremediabile ale actelor de legislație privind impozitele și taxele);
— principiul unității spațiului economic al Federației Ruse și o politică fiscală unică.

Elemente de impozitare și caracteristicile acestora

Primul grup (trebuie întotdeauna specificat în actul legislativ):
— contribuabilii (subiecții impozitării);
— subiectul și obiectul impozitării;
- baza de impozitare;
— perioada fiscală;
— cota de impozitare;
- procedura de calcul a impozitului;
- procedura si termenele de plata impozitului.

A doua grupa:
Elemente optionale care sunt optionale, dar pot fi determinate printr-un act legislativ privind impozitul - procedura de retinere si returnare a impozitelor incorect retrase, raspunderea pentru impozitare incorecta, beneficii fiscale.

Subiectul impozitării (contribuabilul) este o persoană care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, are obligația legală de a plăti impozite pe cheltuiala sa: organizații, persoane fizice.
Purtatorul de impozit este persoana care suporta povara fiscala.
Agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, li se încredințează responsabilitatea de a calcula, reține de la contribuabili și transferă impozitul corespunzător către buget sau fond extrabugetar.
Perceptorii de impozite și taxe sunt organisme abilitate (de stat, autoguvernare locală) care acceptă impozite și taxe de la contribuabili și le transferă la buget.
Un contribuabil poate participa la relații fiscale prin:
— reprezentant legal (reprezentare legală – director, contabil);
— reprezentant autorizat (reprezentare prin împuternicire);
Rezidenții sunt persoanele care au reședința permanentă în stat. Veniturile lor primite pe teritoriul acestui stat și în străinătate sunt supuse impozitării (obligație fiscală integrală, ședere pe teritoriul Federației Ruse - 183 de zile ale anului calendaristic).
Nerezidenții sunt persoanele care nu au reședință permanentă în stat. Numai veniturile primite pe teritoriul unei anumite țări sunt supuse impozitării (responsabilitate fiscală limitată).
Subiectul impozitării este un lucru real (teren, mașină, altă proprietate) și un beneficiu intangibil (simboluri de stat, indicatori economici etc.).
Exemplu: subiect – teren, obiect – proprietate asupra terenului.
Obiectul impozitării este un fapt juridic (acțiune, eveniment, stat) care determină subiectul la plata impozitului:
— realizarea cifrei de afaceri pentru vânzarea de mărfuri;
- proprietatea asupra proprietatii;
— finalizarea unei tranzacții de cumpărare și vânzare;
- intrarea in mostenire;
- generarea de venituri etc.
Baremul impozitului este o caracteristică a măsurării subiectului impozitului stabilit de lege:
- la măsurarea veniturilor sau a costului mărfurilor se folosesc unități monetare;
- - la calcularea accizelor la alcool - tăria băuturilor;
- la determinarea taxei de transport - puterea sau volumul motorului.
Unitatea fiscală este o unitate convențională de scară acceptată:
- la impozitarea terenului - 1 hectar, 1 m2;
— pentru taxa pe valoarea adăugată – 1 rub;
- la calcularea taxei de transport - un cal putere.
Baza de impozitare este o expresie cantitativă a obiectului impozitării și constituie baza de calcul a sumei impozitului (salariul fiscal), întrucât i se aplică cota de impozitare.
Impozit salariul este suma plătită de către plătitor la trezoreria statului pentru un impozit.
Baza de impozitare este un cost, fizic sau altă caracteristică a obiectului impozitării:
— cu indicatori de cost (de exemplu, valoarea proprietății la calcularea impozitului pe proprietate pentru persoane fizice și juridice);
- cu indicatori fizici (obiect al materiilor prime extrase).
— contribuabili - organizațiile calculează baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pe baza datelor din registrele contabile și (sau) pe baza altor date documentate despre obiectul impozitării, sau legate de impozitare;
— antreprenorii individuali folosesc datele contabile pentru venituri, cheltuieli și tranzacții comerciale;
— Persoanele fizice calculează baza de impozitare pe baza informațiilor primite de la organizații despre veniturile impozabile, precum și a datelor din propria contabilitate a veniturilor impozabile.

Metode de formare a bazei de impozitare:
- metoda de casă (încasări) - toate sumele primite efectiv de contribuabil în perioada fiscală sunt declarate venituri, iar cheltuielile sunt sumele efectiv plătite;
- metoda cumulativa - toate sumele, dreptul de a primi, care au aparut intr-o perioada fiscala data, sunt recunoscute ca venit, indiferent daca au fost primite de catre contribuabil. Impozitul pe venitul persoanelor fizice - salariul acumulat dar neprimit, TVA - la momentul expedierii marfii.

Perioada fiscală este perioada în care se formează baza de impozitare și se determină în final cuantumul datoriei fiscale (un an calendaristic sau o altă perioadă de timp în raport cu impozitele individuale, la sfârșitul căreia se determină baza de impozitare și se calculează valoarea impozitului de plătit).
Cota de impozitare este valoarea impozitului pe unitatea de impozitare.
În funcție de metoda de determinare a valorii impozitului:
— cote egale, atunci când se stabilește o sumă egală de impozit pentru fiecare contribuabil (taxa de îmbunătățire a teritoriului);
— cote fixe, când se stabilește o sumă fixă ​​de impozit pentru fiecare unitate de impozitare (7 copeici pe 1 m2 de suprafață);
— ratele dobânzii când de la 1 rub. este prevăzut un anumit procent de obligație fiscală.
În funcție de gradul de modificare a cotelor de impozitare:
— tarife generale;
- rate crescute;
— ratele economice.
In functie de continut:
— cote marginale (determinate prin reglementările fiscale);
— rate efective (raportul impozitului plătit la baza de impozitare);
— ratele economice (raportul dintre impozitul plătit și toate veniturile primite).
Semnificația ratelor economice este că dinamica acestora caracterizează în mod adecvat consecințele pentru contribuabil.
Un avantaj fiscal este o oportunitate excepțională oferită de legislația fiscală pentru a atenua sarcina fiscală pentru contribuabil.
Tipuri de avantaje fiscale:
1) scutiri - beneficii fiscale care scot din impozitare anumite elemente (obiecte) de impozitare;
2) reducerile sunt beneficii care reduc baza de impozitare;
3) credit fiscal.
Vacanțele fiscale sunt o scutire completă de la plata impozitelor pentru o anumită perioadă.
În conformitate cu art. 52 din Codul fiscal, contribuabilul calculează în mod independent cuantumul impozitului de plătit pentru perioada fiscală pe baza bazei de impozitare, a cotei de impozitare și a avantajelor fiscale. Exemplu: calculul impozitului pe venit. Autoritatea fiscală (impozitul pe teren) poate calcula impozitul pentru contribuabilul (impozitul pe venitul persoanelor fizice) plătește un terț;
Există 2 sisteme de calcul al impozitelor:
1) necumulative (baza de impozitare este luată în considerare pe părți la calculul TVA);
2) cumulativ (calcul impozitului pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale, impozit pe venit, impozit pe venitul persoanelor fizice).
Procedura de plată a impozitului este modalitatea de introducere a sumei impozitului în bugetul corespunzător.
Procedura de plată presupune rezolvarea următoarelor probleme:
1) directia de plata (buget, fond extrabugetar);
2) mijloace de plată a impozitului (în ruble sau valută);
3) mecanism de plată (non-cash sau numerar), sau prin colectori de taxe.
Caracteristici ale controlului plății: suma datorată este transferată către unul sau altul buget.
Termenele de plată a impozitului sunt data sau perioada în care contribuabilul este obligat să plătească la buget suma impozitului.
În funcție de momentul plății impozitului, există:
1) taxe urgente (la achiziționarea vehiculelor în termen de 5 zile);
2) periodic calendaristic (lunar, trimestrial, semestrial, anual, o dată pe trimestru).
Procedura de acordare a planurilor de amanare si rate pentru plata impozitelor si taxelor:
Amânare - amânat termenul limită și planul de rate - modificarea termenului de plată pe o perioadă de la 1 până la 6 luni, cu plata unică sau eșalonată de către contribuabil a sumei datoriei, dacă există următoarele motive:
1) cauzarea unui prejudiciu material semnificativ contribuabilului ca urmare a unor dezastre naturale sau catastrofe;
2) întârzieri în finanțarea de la buget;
3) întârzierea plății pentru o comandă guvernamentală finalizată;
4) amenințarea cu falimentul în cazul plății forfetare a impozitelor;
5) caracterul sezonier al activității de afaceri.
Dacă nu se acumulează 1 și 2 - %, 3 și 5 - % = 0,5 rate de refinanțare, care sunt valabile în perioadele de amânare și rate.
Împrumut – modificarea termenului de plată pe o perioadă de la 3 luni la 1 an, în condițiile de mai sus (termenul este mai lung, spre deosebire de rate, și este necesară constituirea garanției sau a garanției).
Credit fiscal (de investiții) vizat - modificarea termenului limită de plată a impozitului, pentru o perioadă de la 1 la 5 ani, nu este acordat tuturor organizațiilor, dar dacă există motive:
1) alocat unei organizații care efectuează cercetare și dezvoltare sau reechipare tehnică a producției proprii;
2) implementarea activităților de implementare sau inovare;
3) îndeplinirea unei comenzi deosebit de importante pentru dezvoltarea socio-economică a regiunii.

Sistemul fiscal al Federației Ruse

Sistemul fiscal al Federației Ruse și elementele sale principale.

Sistemul fiscal al Federației Ruse este un sistem de relații sociale reglementat de lege în domeniul fiscalității, bazat pe anumite principii.
Elemente ale sistemului fiscal al Federației Ruse:
— sistemul de impozite și taxe al Federației Ruse;
— un sistem de relații fiscale (un set de relații de putere pentru stabilirea, introducerea, colectarea impozitelor, relații care apar în procesul de control fiscal și alte relații);
— sistemul de participanți la relațiile fiscale (entități fiscale (subiecți ai Federației Ruse-85, municipalități - 29.000, autorități fiscale care acționează în numele entităților fiscale, contribuabilii));
— cadrul legal și de reglementare pentru impozitare (constituție, Cod fiscal, Cod civil, Legea federală, decrete prezidențiale, hotărâri de guvern);
— sistem de suport pentru informații fiscale.

2 Sistemul de impozite și taxe al Federației Ruse. Clasificarea impozitelor.

Sistemul de impozite și taxe al Federației Ruse este un set de impozite și taxe colectate în țara noastră la nivel federal, regional și local, colectarea fiind prevăzută de legislația fiscală rusă.
Tipuri de impozite:
Impozitele și taxele federale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata în toată țara.
— TVA;
- accize;
- impozitul pe venitul persoanelor fizice;
— Taxa Socială Unificată;
— impozitul pe profit;
— taxa de extracție minerală;
-taxa pe apa;
— datoria de stat;
— taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice.
Impozitele și taxele regionale sunt introduse de autoritățile legislative ale unei entități constitutive a Federației Ruse și sunt percepute pe teritoriul entității constitutive corespunzătoare a Federației Ruse.
— impozitul pe proprietatea organizațiilor;
— taxa de jocuri de noroc;
- taxa de transport.
Subiecții Federației Ruse determină cote de impozitare, nu mai mari limita superioaraînregistrată în Codul Fiscal. Aceștia pot stabili procedura și termenele de plată a impozitelor. Poate oferi beneficii fiscale. Ei nu pot stabili beneficii fiscale. Ei nu pot stabili alte tipuri de impozite.
Impozite și taxe locale - stabilite și introduse pe teritoriul relevant organism reprezentativ administrația locală și sunt obligate să fie plătite pe teritoriul entității locale.
Tarifele, beneficiile pot fi stabilite, orice altceva poate fi stabilit prin Legea Federală.
- impozit pe teren;
- impozitul pe proprietatea personală.

Regimuri fiscale speciale.

Acestea prevăd o procedură specială pentru determinarea elementelor de impozitare și scutire pentru plata anumitor impozite și taxe.
1) sistemul de impozitare a producătorilor agricoli (taxa agricolă unificată). Dreptul de a trece la această taxă sunt acei producători agricoli a căror cotă din venitul din vânzarea produselor proprii într-un an calendaristic, inclusiv prelucrarea primară a produselor lor, este de cel puțin 70%.
Scutit de:
- impozitul pe venit;
— impozit pe proprietatea organizației;
— impozit social unificat;
— taxa pe valoarea adăugată – 6%.
2) sistem simplificat de impozitare:
Scutit de aceleași taxe ca și cazul 1. Dacă timp de 9 luni în anul în care organizația aplică sistemul de impozitare simplificat, veniturile din vânzări și veniturile neexploatare nu au depășit 15 milioane de ruble. În fiecare an, această valoare este recalculată ținând cont de coeficientul deflator, care este stabilit anual de Ministerul Dezvoltării Economice și Comerțului, care ia în considerare modificările prețurilor de consum la bunuri din Federația Rusă. 2008 15*1,34=20,1 milioane de ruble.
Cine nu are dreptul de a aplica: bănci, asigurători, organizații care au reprezentanțe și sucursale, fonduri de investiții, case de amanet, fonduri de pensii nestatale.
Obiectul impozitării poate fi: venituri din vânzări - 6% și neexploatare (venituri-cheltuieli) - 15%. Contribuabilul alege obiectul în mod independent.
3) sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pt specii individuale activități.
Venitul imputat este venitul potențial al contribuabilului, care este calculat luând în considerare un set de condiții care afectează primirea tipului de venit specificat.
Rentabilitatea de bază este o rentabilitate lunară condiționată în termeni de valoare pentru o anumită unitate de indicator fizic care caracterizează un anumit tip de activitate comercială. Se folosește coeficientul deflator.
4) sistemul de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției (dezvoltare și producție de petrol și gaze).
Un acord de partajare a producției este un acord conform căruia Federația Rusă, reprezentată de autoritățile sale, acordă unei entități comerciale (investitor) drepturi exclusive de a căuta, explora și extrage materii prime minerale în anumite zone ale subsolului.
Investitorul se obligă să efectueze lucrările specificate pe cheltuiala sa și pe propriul risc. Acordul determină totul conditiile necesareși stabilește procedura de împărțire a produselor produse între părțile la acord.
Investitorul plătește:
-CUVĂ;
- impozitul pe venit;
— Taxa Socială Unificată;
— pentru utilizarea resurselor naturale;
— taxe vamale;
- impozit pe teren;
- accize;
- pentru impact negativ asupra mediului;
Investitorul este scutit de la plata impozitelor regionale și locale. Taxa de transport nu se plătește, cu excepția autoturismelor.
Petrol, gaze, condensat – cantitatea de minerale extrase în termeni fizici – baza de impozitare – tonă – 340 ruble/tonă, coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului.

Politica fiscală a Federației Ruse

1 Conceptul de politică fiscală

Politica fiscală este un sistem implementat de către stat de măsuri organizatorice și legale pentru formarea, îmbunătățirea și dezvoltarea sistemului fiscal, creșterea eficienței controlului fiscal și a administrării fiscale în general.
Politica fiscală se bazează pe explorarea posibilității de:
— crearea de noi modele de gestionare a sistemului fiscal;
— să-și îmbunătățească organizarea;
— modificarea regimurilor fiscale actuale (în ceea ce privește îmbunătățirea).
Eficacitatea politicii fiscale depinde de ce postulate stau la baza acesteia și de ce principii este construit sistemul fiscal: relația dintre impozitarea directă și cea indirectă, absența sau prezența progresiei cotelor de impozitare, natura și scopul beneficiilor fiscale, gradul de eficacitate a sistemului aplicat de protejare a drepturilor contribuabililor.

Principalele direcții ale politicii fiscale ale Federației Ruse pentru scena modernă

Un curs de reducere a sarcinii fiscale. TVA 20-18-16%. Impozitul pe venit 35-24%. Înlocuirea TVA cu taxa pe vânzări. Acest lucru va face posibilă îmbunătățirea climatului investițional, abandonând obiectivul activitate economică, dezvoltarea activităților de investiții, stimularea construcției de noi unități de producție pentru resurse de prelucrare. Rata UST a fost redusă la 26% pentru a legaliza salariile. Creșterea nivelului de administrare fiscală, introducerea de noi tehnologia de informație(site-ul Inspectoratului Fiscal). Mentinerea stabilitatii sistemului fiscal. Modificările aduse legislației ar trebui să aibă ca scop sporirea clarității legislației. Organizați mai rațional activitatea inspectoratelor fiscale și minimizați costurile contribuabililor în menținerea evidenței fiscale. Ar trebui adoptată simplificarea raportării impozitelor pentru întreprinderile mici.

3 Direcții principale ale politicii fiscale a companiei

Politica fiscală a companiei este o parte integrantă a politicii financiare - o alegere rezonabilă a sistemului de plată a impozitelor care asigură atingerea obiectivelor companiei.
Principalele direcții ale politicii fiscale a companiei:
— alegerea schemei de contabilitate fiscală;
— alegerea modalităților de optimizare a impozitelor;
- planificare fiscală.

Contabilitatea fiscală (din 01.01.02, a intrat în vigoare capitolul 25 din Codul fiscal „impozitul pe venitul organizațiilor” - obligația societăților comerciale de a ține contabilitatea fiscală este stabilită prin lege, consacrat la articolul 313) - un sistem de sintetizare a informațiilor pentru determinarea baza de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor documente primare, grupate în conformitate cu ordinea prevăzută de Codul Fiscal.

Tabelul Tabelul nr.
Criteriu
Cum se interpretează acest lucru în contabilitatea fiscală?

1 obligatia de a tine evidenta
Obligatoriu în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse Cap. 25, art. 313

2 scopuri ale contabilității
Intocmirea raportarii fiscale, generarea de informatii complete si de incredere pentru utilizatorii interni si externi cu privire la corectitudinea, exhaustivitatea si promptitudinea calculului si platii taxelor.

3 utilizatori de informații
Autoritățile fiscale și alți utilizatori externi, manageri interni

4 metode contabile
Conturi, intrare dublă, inventar și altele la latitudinea organizațiilor și autorităților fiscale.

5 frecvența de compilare
Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește: trimestru, jumătate de an, 9 luni, an și mai des pentru unele taxe.

6 metodologia de calcul a rezultatelor financiare
Profitul se calculează conform art. 315 din Codul Fiscal al Federației Ruse - ca diferență între veniturile din vânzarea de produse, valori mobiliare etc. și valoarea cheltuielilor, în mod necesar și cheltuielile neoperaționale, împărțirea profitului: din ce tipuri de activități și surse a fost primit, veniturile și cheltuielile neexploatare sunt luate în considerare separat.

7 momentul recunoașterii venitului.
Metoda de acumulare, adică pentru expediere (Articolul 271 din Codul Fiscal) Metoda numerarului este permisă numai acelor organizații ale căror venituri din vânzări pentru ultimele 4 trimestre nu au depășit o medie de 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru.

8 momentul recunoașterii cheltuielilor
Procedura de recunoaștere a cheltuielilor prin metoda de angajamente este stabilită de art. 272 NK. Cu metoda numerarului - plătite doar cheltuieli în funcție de venituri (articolul 273 din Codul fiscal).

9 compoziția cheltuielilor asociate producției și vânzării produselor (lucrări, servicii).
- cheltuieli legate de producerea si comercializarea produselor Art. 253 Cod Fiscal: referitoare la fabricarea, depozitarea și livrarea bunurilor, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, achiziția și vânzarea de bunuri;
- pentru întreținere, reparare, exploatare, întreţinere active fixe și alte proprietăți pentru dezvoltarea resurselor naturale;
— pentru cercetare și dezvoltare;
— pentru asigurarea obligatorie și voluntară;
- alte cheltuieli.

10 clasificarea cheltuielilor in functie de natura, precum si conditiile de implementare si conducere a activitatilor societatii
- definit de art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse
- legate de productie si vanzari;
- nerealizare.

11 gruparea costurilor pentru producerea și vânzarea produselor
Pe element:
- material;
— costuri cu forța de muncă;
— amortizarea;
- alte cheltuieli.

12 procedură specială de clasificare a cheltuielilor de producție și vânzări prin metoda angajamentelor
Direct:
- material;
- pentru salarii;
— cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe utilizate direct în producție.
Indirect – toate celelalte sume ale cheltuielilor din perioada de raportare.

13 clasificarea bunurilor amortizabile.
Se stabilește pe grupuri în funcție de durata de viață utilă, lista obiectelor incluse în anumite grupuri este stabilită de legislația Federației Ruse (articolul 258 din Codul fiscal).

14 durata de viață utilă a bunurilor amortizabile
Se instituie Codul fiscal (articolul 258) pentru grupurile de bunuri amortizabile. Sunt 10 grupuri în total.

15 metode de calcul al amortizarii mijloacelor fixe.
Artă. 259 NK
- metoda liniara
-metoda neliniară (pentru unele obiecte poate fi accelerată).

16 procedura de calcul al amortizarii
Grupele 8-10 – durata de viata mare, grupa 10>30 ani. Puteți folosi doar metoda liniară, cu 1-7 grade, fie liniară, fie neliniară. 259 NK.

17 proprietatea este exclusă din proprietatea amortizabilă
Cost 12 luni, cost > 20 mii - inițial. Nu se percepe amortizarea terenurilor, animalelor productive sau obiectelor aflate în conservare timp de >3 luni). Costul inițial este valoarea costurilor de achiziție.
Restaurativ – ținând cont de reevaluare. Costul rezidual – final.
În scopuri fiscale, amortizarea nu este inclusă în reevaluarea contabilă este permisă numai la valoarea inițială și reziduală. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe care au fost date în exploatare înainte de intrarea în vigoare a Cap. 25 NK = cost de înlocuire - sume de amortizare până la 01.01. 2002 (această sumă este luată la costul de înlocuire). Valoarea reziduală după intrarea în vigoare a Ch. 25 = diferența dintre costul inițial și valoarea deprecierii acumulate pe parcursul perioadei. 10 grupuri de amortizare - perioada în care întreprinderea o folosește pentru activitățile sale, ținând cont de clasificarea activelor imobilizate - aprobată de guvernul Federației Ruse, aprobată prin Legea federală din 29 mai 2002, grupa 1: 1-2 ani, grupa 2: 2-3 ani, +2 ani, apoi + 5 ani, 10 gr. >30 de ani.
- alte cheltuieli.
Metode de calcul a amortizarii:
Definit de art. 259 NK:
— metoda liniară;
— metoda neliniară;
Gr. 8-10 – metoda liniară, gr. 1-7 – liniară și neliniară.
Amortizarea se calculează în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă în conformitate cu rata de amortizare, care se determină pentru acest obiect, pe baza duratei de viață a acestuia.
Computer 3 gr 0-0,77%
TV – 5 g – 1,67%
Cu metoda liniară
A=S*K, S-costul original, K - rata de amortizare în % din costul inițial al proprietății amortizabile, K = (1/n) * 100%, n - durata de viață utilă a proprietății amortizabile, exprimată în luni.
Metoda neliniară
A=P*K
P este valoarea reziduală, K este rata de amortizare ca procent din valoarea reziduală a proprietății amortizabile, K = (2/n)*100%, n este durata de viață utilă a proprietății amortizabile, exprimată în luni.
Mai mult, din luna care urmează lunii în care valoarea reziduală = 20% din costul inițial, taxele de amortizare sunt în următoarea ordine:
— valoarea reziduală a obiectului amortizabil este fixată ca cost de bază pentru calcule ulterioare;
- suma acumulată pentru 1 lună de amortizare în raport cu acest obiect se determină prin împărțire costul de bază a acestui obiect pentru numărul de luni rămase până la expirarea duratei de viață utilă a acestui obiect.

Alte cheltuieli:
— cheltuieli pentru certificarea produselor și serviciilor;
— pentru a asigura securitatea la incendiu;
— pentru securitate privată;
- angajatilor lor pentru functia de securitate.
Codul Fiscal definește specificul de impozitare a activităților băncilor și cooperarea cu consumatorii.
Cheltuieli nefuncționale:
- pentru întreținerea proprietății transferate în baza unui contract de închiriere (leasing) (inclusiv taxele de amortizare neincluse în prețul de cost);
— cheltuieli pentru organizarea emisiunii propriilor valori mobiliare;
— cheltuieli pentru lichidarea proprietății în timpul dezafectării.

Baza de impozitare este expresia monetară a profitului.
Cota de impozitare – 24%. La bugetul federal - 6,5%, la bugetul entităților constitutive ale Federației Ruse - 17,5%, 26% - pentru organizațiile care vând produse, 9% - pentru veniturile sub formă de dividende, 15% pentru veniturile din dividende ale organizațiilor străine din participarea la o companie rusă.
Profitul primit de Banca Centrala este de 24%, daca nu este legat de activitati legale, daca este legat de activitati legale, nu este impozitat.
Perioada fiscală – an calendaristic
Perioada de raportare – I trimestru, jumătate de an, 9 luni ale anului calendaristic. La sfârşitul trimestrului, valoarea impozitului acumulat este supusă plăţii către buget.

Taxa pe valoarea adaugata

1 Conținutul economic al TVA-ului, rolul acestuia în generarea de venituri la bugetul federal

TVA-ul este un impozit indirect. Pentru impozitele individuale în veniturile fiscale. TVA la bunuri, lucrări, servicii - 40-44,3%. Accize - 12,6-13%, impozit pe venit - 8-12%, taxe vamale - 18,8-22,2%.
Metoda facturii - contribuabilul emite o factură specială către cumpărătorul mărfurilor, majorând prețul mărfurilor cu valoarea taxei, care este indicată separat. Din taxa primită de la cumpărător, contribuabilul deduce suma taxei plătite de acesta la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) necesare nevoilor de producție și alocate în factura furnizorului. Diferenta este inclusa in buget.
TVA-ul a fost introdus în Rusia la 1 ianuarie 1992. În prezent, este reglementat de Capitolul 21 („TVA”), Partea 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Contribuabili:
— organizații;
— antreprenori individuali;
- persoane recunoscute drept contribuabili în legătură cu circulația produselor peste frontiera vamală a Federației Ruse (codul vamal al Federației Ruse).
Există o scutire de TVA:
- organizații și întreprinzători individuali, dacă în ultimele 3 luni calendaristice suma veniturilor din vânzarea mărfurilor fără taxe nu a depășit un total de 2 milioane de ruble;
— scutirea se efectuează pe o perioadă de 12 luni, dar dacă veniturile nu depășesc 2 milioane de ruble. pentru această perioadă.

Elemente de impozitare:
Obiectul impozitării:
— vânzări de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse;
- transferul de bunuri (muncă, servicii) pe teritoriul Federației Ruse pentru propriile nevoi, ale căror costuri nu sunt deductibile la calcularea impozitului pe venit al unei organizații (plată pentru tichete de vacanță, sanatoriu și tratament în stațiune);
— efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru producția proprie;
— importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

Beneficii de TVA (articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse)
— furnizarea de spații spre închiriere cetățenilor străini;
- îngrijirea persoanelor bolnave asigurată de organizațiile de protecție socială;
— privind întreținerea copiilor în instituții preșcolare, cluburi, secții;
— servicii în domeniul educației;
— vânzarea de obiecte religioase;
— literatura științifică și educațională etc.
Dacă aveți licență pentru a desfășura această activitate: mărfuri importate ca asistență gratuită.
Perioada fiscală = perioada de raportare = primul trimestru.

Cote de impozitare:
10% (vânzări de produse alimentare, produse pentru copii, produse de carte legate de educație, știință, cultură etc.);
18% - toate celelalte cazuri.

Procedura de calcul a impozitului
Valoarea TVA-ului se calculează ca cote de impozitare corespunzătoare, cota % din baza de impozitare, iar în cazul contabilității separate, ca valoare a impozitului obținut ca urmare a adunării sumelor impozitelor (18% + 10%), calculate separat la cotele de impozitare corespunzătoare.
O factură este un document care servește drept bază pentru acceptarea sumelor fiscale pentru deducere sau plasare.
Criterii de facturare:
— numărul de serie și data emiterii facturii;
— numele, adresa și numerele de identificare ale contribuabilului și cumpărătorului;
— numele și adresa expeditorului și destinatarului;
— numărul documentului de plată și decontare în cazul primirii de avans sau alte plăți în contul livrărilor viitoare de mărfuri;
— denumirea bunurilor furnizate și unitatea de măsură;
— cantitatea (volumul) mărfurilor;
— prețul pe unitate de măsură fără TVA;
— costul mărfurilor fără taxă;
— cota de impozitare;
- suma taxei percepute cumpărătorului de bunuri;
— costul cantității totale de bunuri furnizate conform facturii, ținând cont de valoarea taxei;
— țara de origine a mărfurilor;
— numărul declarației vamale de marfă.
Procedura de ținere a unui jurnal al facturilor emise și primite, a unui carnet de achiziții și a unui carnet de vânzări.
Contribuabilii au dreptul de a primi o deducere fiscală - pentru a reduce valoarea impozitului acumulat. Taxa trebuie plătită integral mai întâi. Sunt supuse deducerilor acele sume de impozit prezentate de contribuabil, plătite de acesta la achiziționarea bunurilor, în prezența documentelor primare (facturi) corespunzătoare. Cuantumul impozitului de plătit bugetului se calculează la sfârșitul fiecărei perioade fiscale ca suma totală a impozitului pe tranzacțiile impozabile, redusă cu valoarea deducerilor fiscale.
Procedura și termenele de plată a impozitului:
De la 01.01.2008 se plătește impozit și se depune declarația fiscală trimestrial, cel târziu în data de 20 a lunii următoare acestui trimestru.
La sfârșitul perioadei fiscale, valoarea deducerilor fiscale poate depăși suma totală calculată a impozitului și, prin urmare, diferența rezultată este supusă rambursării, putând fi sub formă de credit sau rambursare.
Autoritățile fiscale efectuează compensații în mod independent. După expirarea a 3 luni calendaristice de la perioada fiscală expirată, suma care nu a fost compensată se restituie contribuabilului. Autoritatea fiscală, în termen de 2 săptămâni de la cererea contribuabilului, ia o decizie cu privire la returnarea sumei specificate din bugetul relevant și trimite întreaga decizie autorităților federale de trezorerie. Trezoreria trebuie să plătească suma în termen de 2 săptămâni, dacă nu plătește la timp penalități de 1/300 - rata de refinanțare a Băncii Centrale.

Impozitul pe venitul personal

1 Conținutul economic al impozitului pe venitul persoanelor fizice

Funcțiile impozitului pe venitul persoanelor fizice:
— fiscal (se completează partea de venituri a bugetului cu numerar);
— reglementare (redistribuire a veniturilor publice între diferite categorii de populaţie).
Scopul impozitului pe venit: a face distribuirea fondurilor vitale chiar și în rândul populației. În prezent, impozitul pe venitul persoanelor fizice este reglementat de Cap. 23 partea 2. Codul Fiscal al Federației Ruse, din 2001. Cota din bugetul consolidat al Federației Ruse este de 12% - impozit federal. Din 01.01.02, impozitul pe venitul persoanelor fizice este creditat integral la bugetele regionale și locale.

Elemente de impozitare
Contribuabili: persoane fizice care sunt rezidente în Federația Rusă;
— Persoanele fizice care primesc venituri din surse din Federația Rusă și care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.
Rezidenții trebuie să se afle pe teritoriul Federației Ruse >=183 de zile pe an;
- personalul militar, indiferent de locul în care se află, și reprezentanții autorităților guvernamentale (misiune diplomatică).
Obiectul impozitării: depinde dacă persoana fizică este rezidentă sau nu:
- veniturile primite de contribuabil într-un an calendaristic;
- din surse din Federația Rusă și sau din surse din afara Federației Ruse - pentru persoanele fizice care sunt rezidente fiscale în Federația Rusă;
- din surse din Federația Rusă - pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.
Tipuri de venituri (în scopuri fiscale):
— remunerația pentru munca prestată, serviciile prestate;
— venituri din vânzarea de bunuri imobiliare și alte proprietăți, valori mobiliare;
— plăți de asigurări la producerea unui eveniment asigurat (articolul 213);
— veniturile primite din utilizarea drepturilor de proprietate intelectuală;
— veniturile primite din închirierea proprietății;
- alte venituri (articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă venitul este în valută, acesta este convertit în ruble la cursul de schimb oficial al Băncii Centrale la momentul primirii venitului.
Veniturile primite în natură sunt recalculate la prețurile pieței la data primirii impozitului.
Nesupus impozitării:
— prestații de stat (șomaj, sarcină, naștere), cu excepția indemnizațiilor pentru invaliditate temporară;
— toate tipurile de pensii de stat;
— toate tipurile de plăți de venit personal în limitele normelor; stabilit prin lege Federația Rusă, în legătură cu concedierea unui angajat (cu excepția compensației pentru vacanța nefolosită), compensarea pentru prejudiciul cauzat sănătății, compensarea cheltuieli de călătorie(pe teritoriul Federației Ruse - 700 de ruble pe zi, în afara - 2500 de ruble), etc.;
- cuantumul ajutorului financiar, indiferent de mărimea acesteia - în cazuri speciale, în baza deciziei autorităților.
- valoarea asistenței financiare oferite de angajator angajaților săi, precum și foștilor săi angajați care au renunțat din cauza pensionării din cauza handicapului sau a vârstei - în limita a 4000 de ruble. pentru perioada fiscală;
— venituri sub formă de dobândă primite de contribuabil la depozitele la băncile situate pe teritoriul Federației Ruse, dacă: 0% din depozite în ruble, plătite în limitele sumelor calculate pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale (10%);
— pentru depozitele în valută (rata stabilită nu depășește 9%);
- cuantumul compensației totale sau parțiale pentru costul tichetelor către sanatoriu-stațiune și instituții de îmbunătățire a sănătății (cu excepția turismului, plătite de angajatori angajaților și membrilor familiilor acestora);
— pensia alimentară de la persoanele care o primesc;
— burse pentru studenți, absolvenți, rezidenți, doctoranzi;
— venituri din vânzarea produselor cultivate, legumicultură și creșterea animalelor;
- schimbare plante medicinale, fructe de pădure și alte fructe;
- și altele, art. 217 NK.

La determinarea bazei de impozitare se iau în considerare toate veniturile contribuabilului primite în numerar, în natură, precum și veniturile sub formă de beneficii materiale. Dacă, de exemplu, pensia alimentară este încasată în instanță, baza de impozitare a cuantumului acesteia nu se reduce.
Pentru veniturile pentru care este prevăzută o cotă de impozitare de 13%, baza de impozitare se determină ca valoarea bănească a acestor venituri supuse impozitării, redusă cu valoarea deducerilor fiscale.

Deduceri fiscale (articolele 218-221 din Codul fiscal al Federației Ruse)

— standard (articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Acestea sunt stabilite pentru anumite categorii de contribuabili și își pot reduce baza de impozitare cu 400 de ruble, 500 de ruble, 600 de ruble, 3000 de ruble. (în funcție de categoria de contribuabil și de valoarea veniturilor primite)
Lunar
Baza de impozitare este redusă cu 3.000 de ruble. la FL:
— cei care au devenit invalidi, au suferit sau au suferit radiații și alte boli în urma accidentului de la Cernobîl, asociația Mayak și persoanele evacuate din aceste locuri;
— implicat direct în testarea armelor nucleare până la 31 ianuarie 1963;
- personalul militar care a devenit invalid din cauza unei accidentări, contuzii sau vătămări suferite în timpul îndeplinirii sarcinilor de serviciu militar.
Pentru 500 de ruble. lunar pentru persoane fizice:
- eroi ai URSS, Federația Rusă, distinși cu Ordinul Gloriei de 3 grade;
- copii cu handicap si grupele I si II;
- cetățenii care s-au aflat în Leningrad în perioada blocadei din 08.02.41 până în 24.01.44 (indiferent de durata șederii);
- părinții și soții militarilor care au murit în urma rănilor, contuziilor sau rănilor primite în timpul apărării URSS, Federației Ruse sau în timpul îndeplinirii altor sarcini de serviciu militar.
400 de ruble pe lună
- se aplică acelor categorii de contribuabili care nu sunt enumerate mai sus și este valabil până în luna în care veniturile lor, calculate pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale, au depășit 20.000 de ruble.
600 de ruble. pentru fiecare lună
Se aplică fiecărui copil al contribuabililor care întrețin copilul și care sunt părinți și este valabil până în luna în care venitul lor, calculat pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale, depășește 40.000 de ruble.
Baza de impozitare poate fi redusă în continuare cu o sumă care poate fi combinată în grupuri de deduceri sociale, profesionale și de proprietate.
— social (articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse);
în cuantumul veniturilor transferate de către contribuabil în scopuri caritabile - în cuantumul cheltuielilor efectiv suportate, dar nu mai mult de 25% din suma veniturilor încasate în perioada fiscală;
- în suma plătită în perioada fiscală pentru studiile lor în instituțiile de învățământ - în valoarea cheltuielilor efectiv suportate pentru formare, dar nu mai mult de 100 de mii de ruble.
În suma plătită pentru serviciile de tratament - în valoarea cheltuielilor efective de formare efectuate, dar nu mai mult de 100 de ruble. (lista serviciilor medicale este aprobată de guvernul Federației Ruse, în valoare de costul medicamentelor primite pe teritoriul Federației Ruse, valoarea primelor de asigurare care au fost plătite în perioada fiscală corespunzătoare în cadrul asigurării personale voluntare contracte (parinti, soti, copii incheiate cu organizatii de asigurare), pentru tipuri costisitoare de tratament in institutii medicale RF în valoarea cheltuielilor efective suportate);
- în cuantumul impozitelor plătite, contribuții la pensie în temeiul unui acord de pensie nestatali în perioada fiscală în cuantumul cheltuielilor efectiv efectuate, dar nu mai mult de 100 tr.
— proprietate (articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Articolul 220 NK
1. În sumele primite de contribuabil în perioada fiscală din vânzarea de case de locuit, apartamente deținute de contribuabil de mai puțin de 3 ani, dar care nu depășesc un total de 1.000.0000 de ruble, precum și în sumele primite în impozit perioada de la vânzarea altor proprietăți, deținute pentru mai puțin de 3 ani, dar care nu depășește 125.000 de ruble. în cazul în care proprietatea este deținută de mai mult de 3 ani, se prevede o deducere a impozitului pe proprietate în cuantumul total din vânzarea proprietății.
2. În suma cheltuită de contribuabil pentru construcții noi sau achiziționarea unei clădiri rezidențiale sau a unui apartament pe teritoriul Federației Ruse în suma cheltuielilor efectiv suportate, valoarea deducerii nu poate depăși 100.000 de ruble.
- profesional (articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).
1. contribuabili - antreprenori persoane fizice - în cuantumul cheltuielilor efectiv efectuate de aceștia și documentate, legate direct de extragerea de venituri. Compoziția acestor cheltuieli acceptate spre deducere se determină în mod similar cu procedura de determinare a cheltuielilor în scopuri fiscale, Capitolul 25 „Impozitul pe venit”.
2. contribuabilii care primesc venituri din prestarea muncii (prestarii de servicii) in baza contractelor civile - in cuantumul cheltuielilor documentate efectiv suportate de acestia.
3. contribuabilii care primesc redevențe pentru realizarea și executarea operelor de știință, literatură, artă,. în cuantumul cheltuielilor efective documentate efectuate. Crearea unei opere literare – 20%, opera muzicală – 40%.

Perioada fiscală – an calendaristic;

Cote de impozitare
13,35,30,15 și 90%.
13% - este general si se aplica in toate cazurile, cu exceptia situatiilor pentru care se stabilesc alte tipuri de tarife.
35% - costul oricăror câștiguri, premii primite în competiții, jocuri și alte evenimente, dacă costul depășește 4000 de ruble.
— veniturile din dobânzi aferente depozitelor în bănci în termeni de exces față de rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
30% - în raport cu veniturile persoanelor fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse;
— dacă primesc venituri sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu în activitățile organizațiilor rusești, cota de impozitare este de 15%.
9% - în raport cu veniturile primite sub formă de dividende ale persoanelor fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.
Valoarea impozitului se calculează pentru fiecare tip de cotă de impozitare separat, ca cotă procentuală din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.
Procedura de calcul si plata impozitului:
— agenții fiscali sunt obligați să:
- numără;
— reținere de la contribuabil;
— să plătească la buget suma calculată a impozitului.
Sumele impozitelor sunt calculate de agenții fiscali pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale, pe baza rezultatelor fiecărei luni, cu compensarea sumei impozitului reținut în luna precedentă.
Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma impozitului acumulat direct din venitul contribuabilului la plata efectivă și să transfere fondurile la buget.
Agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului calculat cel târziu în ziua primirii efective a numerarului de la bancă pentru plata veniturilor, precum și cel târziu în ziua transferului veniturilor din conturile agentului fiscal către contul plătitorului.

Impozitul pe proprietate organizațională

O taxă regională este stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și este introdusă pe teritoriul relevant.
Conținut economic
Scopul principal al impozitului din punct de vedere economic:
— stimularea organizațiilor să utilizeze eficient activele de care dispun (accelerarea cifrei de afaceri capital de lucru, exploatarea integrală a mijloacelor fixe, reducerea resurselor, a consumului de materiale, reducerea stocurilor neutilizate de materii prime și materiale);
Din punct de vedere financiar:
— asigurarea bugetelor regionale cu surse stabile de venit;
De la 1 ianuarie 2004, impozitarea este reglementată prin Cap. 30 din Codul fiscal al Federației Ruse și actele juridice ale entităților constitutive ale Federației Ruse.
Elemente de impozitare
Contribuabili:
— organizații rusești;
— organizații străine care operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente și (sau) dețin bunuri imobiliare pe teritoriul Federației Ruse;
Obiectul impozitării:
— pentru organizațiile rusești: bunuri mobile și imobile, contabilizate ca active fixe și bunuri închiriate, folosință temporară, posesie;
— pentru organizațiile străine prin reprezentanțe: bunuri mobile și imobile, ca active fixe;
-organizațiile străine fără reprezentanțe oficiale sunt similare.
Nu sunt recunoscute drept obiecte de impozitare:
Locuri de teren și proprietăți care sunt utilizate pentru serviciul militar, nevoi de apărare și proprietăți pentru a asigura securitatea și ordinea în Federația Rusă.
Baza de impozitare
Definită ca valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare.
La determinarea bazei de impozitare, proprietatea este luată în considerare la valoarea sa reziduală
Procedura de determinare a bazei de impozitare:
Valoarea medie a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare pentru perioada de raportare, determinată ca coeficient de împărțire a sumei obținute prin adăugarea valorii reziduale a proprietății în ziua 1 a fiecărei luni a perioadei de raportare și în ziua 1 a lunii. urmatoare perioadei de raportare cu numarul de luni , in perioada de raportare, majorat cu una.
Valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare pentru perioada fiscală se determină ca coeficient de împărțire a sumei obținute prin adăugarea valorii reziduale a proprietății în prima zi a fiecărei luni a perioadei fiscale la numărul de luni în perioada fiscală majorat cu unu.
Perioada fiscală: an calendaristic.
Perioada de raportare: primul trimestru, jumătate de an și 9 luni ale anului calendaristic.
Cota de impozitare: stabilită de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și nu poate depăși 2,2% ( Regiunea Altai-2,2%). Tarifele pot fi diferențiate pentru diferite categorii de contribuabili și în funcție de categoria de proprietate.
Beneficii fiscale:
— organizații și instituții ale sistemului penal;
— instituții religioase;
— organizații ale persoanelor cu dizabilități, monumente istorice și culturale de importanță federală;
— organizarea căilor ferate uz public, autostrăzi federale (articolul 281 din Codul fiscal)
Procedura de calcul a sumei impozitului și a sumei plăților în avans
La stabilirea unui impozit, organul legislativ al unei entități constitutive a Federației Ruse are dreptul de a prevedea pentru anumite categorii de contribuabili dreptul de a nu calcula suma, ci de a o transfera la buget la sfârșitul anului.
Separat, se ia în considerare următoarea proprietate:
— supus impozitării la sediul organizației;
— supus impozitării la locul de înregistrare la organele fiscale ale reprezentanței permanente a organizațiilor străine;
- fiecare obiect imobiliare situat în afara locației organizației, o divizie separată a organizației care are un bilanț separat;
- reprezentanta permanenta a unei organizatii straine;
-proprietatea impozitata la diferite cote de impozitare.
Procedura de calcul a taxei:
Valoarea impozitului se calculează pe baza rezultatelor perioadei fiscale, ca produs dintre cota de impozitare corespunzătoare și baza de impozitare determinată pentru perioada fiscală.
Procedura de calcul a sumei plății impozitului suplimentar pentru al patrulea trimestru al anului:
Este definită ca diferența dintre valoarea impozitului calculată pentru perioada fiscală și sumele plăților anticipate ale impozitului calculate în perioada fiscală.
Procedura de calcul a sumei plății în avans pentru impozitul pe proprietate: ј produs al cotei de impozitare corespunzătoare și cost mediu proprietate determinată pentru perioada de raportare.
Contribuabilii depun calculele fiscale pentru plățile anticipate ale impozitului în cel mult 30 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare relevante.
Declarațiile fiscale bazate pe rezultatele perioadei se depun de către contribuabili până la data de 30 martie a anului următor perioadei fiscale expirate.

• Ordinul Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 20 decembrie 2017 N 945 „Cu privire la modificările la Lista pozițiilor federale serviciu publicîn Ministerul Afacerilor Interne al Federației Ruse și posturi în organizații create […]
• Declarație de conformitate 44-FZ Salutări, dragă colegă! În articolul scurt de astăzi vom vorbi despre declarația de conformitate a participantului la achiziții cu cerințele 44-FZ. Din moment ce serviciul meu […]
• Organizația FGKU „GC VVE” Ministerul Apărării al Rusiei Adresă juridică: 105229, MOSCOVA, GOSPITANALNAYA PL, 1-3, PAGINA 5 OKFS: 12 - Proprietate federală OKOGU: 1313500 - Ministerul Apărării al Federației Ruse […]

NOTE DE PRELEGERE PE DISCIPLINA „Impozite și impozitare”

Notele de curs vă vor permite să vă familiarizați cu principiile fundamentale ale disciplinei academice studiate, să caracterizați corpul de cunoștințe teoretice necesare pentru aplicarea ulterioară a cunoștințelor în practică.

Note de curs despre „Impozite și impozitare”.

Tema 1: Natura economică și esența impozitelor. Fundamentele impozitelor și impozitării.

1.1. Apariția impozitelor și necesitatea acestora.

Esența economică a impozitelor a fost explorată pentru prima dată în lucrările lui D. Ricardo, care a pus bazele cercetării științifice. Retragerea de către stat în beneficiul societății a unei anumite părți din valoarea PIB-ului sub forma unei contribuții obligatorii este esența impozitului. Contribuțiile sunt aduse de principalii participanți la producția de PIB:

· lucrătorii care, prin munca lor, creează beneficii materiale și intangibile și primesc un anumit venit;

· entitati comerciale, detinatori de capital care opereaza in domeniul antreprenoriatului.

Datorită contributii fiscale, taxele, taxele și alte plăți formează resursele financiare ale statului. Taxele au apărut odată cu apariția statului și stau la baza existenței acestuia. Conținutul economic al impozitelor este exprimat prin relația dintre întreprinderi și cetățeni, pe de o parte, și stat, pe de altă parte, în ceea ce privește formarea finanțelor publice. În condițiile moderne, impozitele sunt principala sursă de venituri ale statului.

Mare valoare au lucrările lui A. Smith, un clasic al teoriei impozitării. În lucrarea sa clasică „Investigații asupra naturii și cauzelor bogăției națiunilor”, el a considerat că principalele principii ale impozitării sunt: ​​1) universalitatea, 2) justiția, 3) certitudinea și 4) comoditatea.

O taxă pe care toată lumea trebuie să o plătească este o povară impusă de guvern sub formă de lege. Dreptul statului de a percepe impozite ia naștere din necesitatea existenței statului și a instituțiilor sale în interesul întregii societăți și al indivizilor;

Fiecare impozit ar trebui să fie astfel structurat încât să scoată din buzunarul plătitorului cât mai puțin din ceea ce intră în cuferele statului;

Taxa pe care toată lumea trebuie să o plătească trebuie să fie definită cu precizie și nu arbitrară. Contribuabilul trebuie să cunoască ora, locul, modalitatea și valoarea plății;

Fiecare impozit trebuie colectat la momentul și în modul cel mai convenabil pentru plătitor.

Principiile de impozitare enumerate au fost luate în considerare și la formarea unui nou sistem fiscal în Kazahstan, adecvat transformărilor pieței.

Taxe - Acestea sunt plăți obligatorii prevăzute de lege, încasate în anumite sume și în termene stabilite.

Impozitele se clasifică după astfel de criterii cum ar fi după obiectul impozitării, după organism, după ordinea utilizării lor, după criterii economice, după gradul de evaluare a obiectului impozitării, după forma de plată, după subiectul impozitarea, ca instrument de reglementare bugetară, prin ordin de plată.

Impozitele din Kazahstan au suferit o evoluție îndelungată de dezvoltare de la plata în natură la plata în bani.

Evolutia evolutiei fiscale:

Taxele au suferit o evoluție semnificativă pe termen lung. Chiar și în societatea de sclavi, existau taxe predominant în natură:

· furaje alimentare.

În timpul Imperiului Roman, au fost deja aplicate taxe moderne similare:

· domenii;

· regalii.

Sistemul fiscal a apărut și se dezvoltă împreună cu statul. În stadiile incipiente organizatie guvernamentala Forma inițială de impozitare poate fi numită sacrificii.

Cea mai simplă formă de impozitare, anterioară din punct de vedere istoric, au fost impozitele directe, adică impozitele percepute direct pe venitul sau proprietatea contribuabililor. Cu toate acestea, primele tipuri de plăți în numerar de la cetățeni nu au fost impozite directe, ci taxe, de exemplu. plata pentru serviciile furnizate de guvern cetățenilor individuali. Taxele ca atare au fost folosite ca măsură de urgență. Mai mult, impunerea de taxe asupra propriilor supuși a fost considerată la început ofensatoare, amintind de tributul popoarelor cucerite și incompatibilă cu titlul de cetățean liber. Impozitele indirecte mai puțin vizibile au devenit mai răspândite. Până în secolul al XX-lea, în majoritatea țărilor lumii această formă de impozitare a fost principala.

La începutul secolului al XX-lea, au dat Rusiei 10–15% din venituri; indirect 85–90%. În Marea Britanie și Franța, veniturile din impozite indirecte s-au ridicat la 80%, în Germania -75%, în Italia - 64%. În Kazahstan, în 1998, veniturile din impozitele directe și indirecte au fost de 32,6 și, respectiv, 452%. Ponderea impozitelor indirecte în Marea Britanie, Germania și țările CSI a fost recent de 45-55%.

Sistemul de impozitare deosebit de pe teritoriul Kazahstanului pre-revoluționar a durat secole pentru a se dezvolta. Kazahii se ocupau în principal în creșterea vitelor și parțial în agricultură. Ei plăteau impozite în principal în natură. Aflându-se sub dubla opresiune a feudalilor străini și a nobilimii feudale kazahe, care au preluat cea mai mare parte a recoltelor și a animalelor sub formă de taxe, populația kazaha a căzut într-o robie și mai mare. Un astfel de sistem a dus la impozitare inegală, la o creștere a neplăților din partea plătitorilor și la acumularea de restanțe cronice, care s-a exprimat în tensiune socială. Presiunea fiscală puternică în contextul abuzurilor sistematice din partea elitei clanului feudal a fost unul dintre motivele înapoierii economice a regiunii, care era bogată în resurse naturale și alte oportunități potențiale.

Principalele tipuri de impozite au fost:

· Zyaket – arenda terenului sau a douăzecea parte a animalelor;

· Ushur – o zecime din recolta în zonele agricole;

· Sogym - ofrande voluntare domnului tău feudal cu animale, adunând cele mai bine hrănite animale destinate sacrificării de toamnă;

· Sybaga – cm 3

· Khanlyk – taxă judiciară în valoare de o zecime din suma procesului;

· Yasyr – pradă de război în timpul războaielor feudale;

· Saun – „ajutor la naștere”, exprimat în dăruirea de animale pentru pășunat săracilor, care aveau dreptul de a folosi lapte și lână, dar erau apoi obligați să restituie acest efectiv cu puii;

· Kharaj – două treimi din recoltă;

· Kun – plata de șapte ori mai mare a sumei către rudele sultanului sau Haji ucis;

· Aip - amendă de nouă vite pentru insultarea sultanului sau Khoja într-un cuvânt, pentru bătăi - 27 de capete.

· Barymta – sechestrarea animalelor inculpatului sau rudelor acestuia pentru neplata unei kuna sau a unei amenzi.

· Aybana - cineva condamnat pentru furt returnează bunurile furate, mărite de 27 de ori.

· Taxa de bilet - se plătește la angajarea rezidenților de linie ca angajați.

· Taxa vagon – plata pentru cazare in afara hoardei pt în interior

· Accize – plata pentru trecerea animalelor peste linie către pământurile cazaci și multe altele.

În Kazahstan, impozitele au fost percepute inițial în natură, apoi treptat transferate în formă monetară. Impozitele ca instrument al politicii financiare au o importanță deosebită în transformarea bazelor relațiilor economice și de producție.

1.2. Esența și funcțiile impozitelor și taxelor în condițiile pieței

economie.

Conținutul economic principal al celei de-a 15-a aniversări de independență a fost trecerea de la un sistem planificat centralizat de comandă la unul de piață. În acei ani, au fost puse premisele fundamentale și instituționale pentru funcționarea cu succes a pieței moderne.

In conditii de dezvoltare relaţiile de piaţă Taxele au mai multe funcții, principalele fiind fiscale și de reglementare.

Esența impozitelor se manifestă în funcțiile lor:

· fiscal

· reglementare

· stimulatoare

· redistributiv

· controla

1.3. Fundamentele construcției fiscale. Elemente de impozitare.

Organizarea fiscalității se rezumă la construcția și funcționarea mecanismului fiscal, care cuprinde ambele elemente ale formei relațiilor fiscale, i.e. denumirile specifice ale tipurilor de impozite, procedura si modalitatile de aplicare a acestora, modalitatile de actiune.

Principalele elemente ale impozitării includ:

· subiect fiscal (contribuabil)- este fizic sau persoană juridică, care este obligat prin lege la plata impozitului;

· purtători de impozite– persoane fizice, contribuabili finali care suportă sarcina fiscală efectivă, adică cetăţeni ai statului.

· obiect fiscal– venituri, proprietate, tip de activitate, prestare de servicii, tranzacții bănești, elemente care stau la baza impozitării. Mai are ca obiect transferul de proprietate, utilizarea resurselor naturale, valoarea adăugată a produselor, lucrărilor, serviciilor, cifra de afaceri economică;

· sursa fiscala– este venit;

· unitate fiscală– unitate de măsură a obiectului fiscal stabilită pentru cont: 1 unitate monetară (tenge), 1 hectar, unitate de măsură a bunurilor etc.

· cota de impozitare– este cuantumul impozitului pe unitatea de impozitare, el caracterizează cota de impozitare, exprimată ca procent din venitul contribuabilului, numită cota de impozit;

· salariu fiscal– cuantumul impozitului plătit de subiect dintr-un singur obiect;

· beneficii fiscale– scutirea totală sau parțială de taxe pentru plătitori, în condițiile legii;

· perioada de gratie– perioada în care beneficiul fiscal stabilit de lege este valabil;

perioada fiscala– timpul pentru care se percepe impozitul sau taxa (luna, trimestrul, anul).

1.4. Clasificarea impozitelor.

Taxele sunt clasificate după următoarele criterii:

prin obiectul impozitării– prin direct și indirect;

1) conform organului care colectează și dispune impozite:

· prin stat și local;

· în ordinea utilizării lor – prin general și special;

· pe o bază economică;

· după gradul de evaluare a obiectului impozabil;

Titlul cursului electronic: Taxe și impozitare

Cursul acoperă următoarele subiecte: Esența impozitelor și taxelor. Relațiile fiscale și participanții acestora. Autoritățile fiscale și atribuțiile acestora. Elemente de impozitare. Clasificarea impozitelor. Esența sistemului fiscal și a fiscalității. Politica fiscală a statului. Legislația fiscală. Reforma fiscală a autorităților fiscale din Federația Rusă. Optimizarea administrației fiscale în Federația Rusă. Inspectoratele fiscale și competențele acestora. Modalitati de asigurare a indeplinirii obligatiei de plata a impozitelor si taxelor. Modificarea termenului de plată a impozitelor și taxelor. Creditul fiscal pentru investiții și procedura de acordare a acestuia. Creșterea eficienței colectării plăților. Conceptul de declarație fiscală. Esența controlului fiscal. Forme de control fiscal. Esența unui control fiscal. Clasificarea controalelor fiscale. Inspecție fiscală. Dezvoltarea controlului fiscal în stadiul actual. Impozite și taxe federale. Impozitul pe venitul personal. Conceptul de beneficiu material și procedura de calcul al acestuia. Determinarea bazei de impozitare pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice în cazuri speciale. Aplicarea deducerilor fiscale. Definirea unor elemente ale impozitului pe venitul persoanelor fizice. Impozite indirecte. Taxa pe valoarea adăugată. Importanța facturilor pentru impozitarea TVA. Procedura de calcul si plata TVA la buget. beneficii de TVA. Esența accizelor. Caracteristicile accizelor. Importanța facturilor pentru accize. Conceptul de impozit pe venit și elementele sale. Determinarea cheltuielilor organizației. Determinarea venitului întreprinderii și a rezultatelor sale financiare. Impozite și taxe pe resurse. Taxa pe apa. Taxa de extractie minerala. Taxe pentru utilizarea obiectelor faunistice și pentru utilizarea resurselor biologice acvatice. Taxe. Datoria de stat. Taxa vamala. Regională şi taxele locale. Impozitul pe proprietate organizațională și elementele sale. Taxa de transport. Taxa de jocuri de noroc. Impozitul pe proprietate pentru persoane fizice. Impozit pe teren. Regimuri fiscale speciale. Sistem simplificat de impozitare. Procedura de determinare a veniturilor și cheltuielilor la aplicarea sistemului fiscal simplificat. Impozit agricol unificat. Sistem de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției. Impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități. Caracteristici ale calculului UTII și procedura de plată a acestuia.

Timp total de vizionare pentru întregul curs electronic (60 videoclipuri): 548 min (9 ore 18 minute)

1 Esența impozitelor și taxelor (13 min)

Taxa
- Colecția
- Diferente intre impozit si taxa
- Stabilirea impozitelor si taxelor
- Funcția fiscală
- Funcția de reglare
- Funcția socială

2 Relații fiscale și participanții acestora (9 min)

Relații fiscale
- Semne ale relaţiilor fiscale
- Tipuri de relaţii fiscale
- Participanti la relatii fiscale
- Contribuabili și plătitori de taxe
- Drepturi
- Responsabilitati
- Agenti fiscali

3 Autoritățile fiscale și competențele acestora (9 min)

- Autoritatile fiscale
- Drepturile autorităților fiscale
- Responsabilitatile autoritatilor fiscale
- Oficialii
- Autoritățile vamale
- Autoritățile financiare
- Autoritățile financiare la subiecți
- Responsabilitate

4 elemente de impozit (11 min)

Elemente de impozitare
- Obiectul impozitării
- Baza de impozitare
- Perioada fiscală
- Cota de impozitare
- Procedura de calcul a impozitului
- Procedura de plata a impozitului
- Termenele limită de plată a impozitelor
- Beneficii fiscale
- Sursa de plată a impozitului
- Deduceri fiscale

5 Clasificare fiscală (10 min)

Clasificarea impozitelor pe nivel
- După metoda de colectare
- Impozite directe
- Impozite indirecte
- Pentru subiectul platitor al datoriei
- După orientarea țintei
- Conform procedurii de constituire
- După metoda reflectării în contabilitate
- Povara fiscală
- Transfer de taxe

6 Esența sistemului fiscal și a impozitării (8 min)

Sistemul fiscal
- Structura sistemului fiscal
- Principiile de impozitare
- Principiile lui Adam Smith
- Principiile construirii unui sistem fiscal

7 Politica fiscală de stat (8 min)

Obiectivele politicii fiscale
- Bugetul de stat
- Forme de politică fiscală
- Politica fiscala maxima
- Politica de dezvoltare economică
- Politică fiscală rezonabilă
- Reglementarea fiscală
- Deficiențe ale politicii fiscale
- Directii de dezvoltare

8 Legislație fiscală (8 min)

Structura
- Reguli
- Dispozitii constitutionale
- Intrarea în vigoare
- Forța retroactivă
- Incompatibilitate cu Codul Fiscal
- Legislația vamală

9 Reforma fiscală (8 min)

Particularități
- Reforma fiscală
- Clasificarea reformelor după conținut

Cursul 1.
Subiect: IMPORTANȚA TAXELOR ÎN SISTEMUL ECONOMIC
Plan:
1. Esența fiscalității
2. Teorii ale impozitelor
3. Funcţiile impozitelor
4. Principii fiscale
5. Probleme și tendințe
Relua

1. Esența fiscalității
Impozitul nu este forma inițială de acumulare de fonduri de către buget. Existau multe tipuri de venituri la vistierie: tribut de la învinși; indemnizații; domenii - proprietatea statului care genereaza venituri (teren, paduri, drepturi de proprietate, capital); regalia - surse comerciale de venit cu caracter de monopol (fabrici de stat; feroviar; vamale, judiciare, monede și alte regalii); taxe la export și import. Introducerea impozitelor presupune un nivel superior de dezvoltare a conștiinței juridice și a economiei.
Sistemul fiscal a apărut odată cu apariția statului, iar problemele teoriei fiscalității au început să se dezvolte în Europa în ultima treime a secolului al XVIII-lea. Omul de știință francez F. Quesnet a fost primul care a identificat legătura organică dintre impozitare și procesul economic național. A. Smith a exprimat rolul cheie al impozitelor în sistemul economic al societății astfel (1755): „Pentru a ridica statul de la cel mai scăzut nivel de barbarie la cel mai înalt nivel de prosperitate, tot ce este nevoie este pace, impozite ușoare. și toleranță în guvern; totul se va face după cursul firesc al lucrurilor.”
Dificultatea de a înțelege natura unui impozit decurge din faptul că acesta ar trebui analizat ca fenomen multidimensional.
De exemplu, T.F Yutkina propune să se ia în considerare în mod consecvent impozitul pe categorii filozofice, economice, juridice, financiar-distributive și fiscale. Mulți oameni de știință interpretează adesea impozitul ca o categorie economică și juridică.
Folosind o abordare sistematică a procesului de management fiscal, este indicat să îl considerăm ca un ansamblu de relații obiective de cost (financiare) care interacționează cu alte sisteme (aspecte) diverse. Urmând în termeni generali logica gestiunii financiare și ținând cont de trăsăturile inerente procesului de impozitare în ansamblu (subiectul și metoda acestuia, un cadru juridic extins și adesea în schimbare, caracterul obligatoriu al impozitelor, regularitatea, un sistem strict de răspundere). pentru încălcări fiscale), este posibilă afișarea sistemului de impozitare sub forma unui model .
În forma sa cea mai generală, acest model M caracterizează cadru conceptual impozitare. Acesta constă dintr-un număr de componente interdependente și interdependente, atât de natură teoretică, cât și aplicată:
M = (pi, ot, sc, fi, si, fp, op, pp, ss),
Unde pi - interesele participanților la relațiile fiscale; ot- ierarhia obiectivelor sistemului de impozitare; sc- aparat conceptual (elementele fiscale); fi- concepte de bază de impozitare; si - instrumente științifice și practice; fp- funcțiile impozitelor; op- organizarea sistemului fiscal; pp- procedurile fiscale; ss - furnizarea de subsisteme de management fiscal.
Esența impozitării este dezvăluită atunci când se analizează obiectivele sistemului de impozitare și interesele participanților acestuia.
Participanții la relațieîn sfera fiscală sunt: ​​autoritățile fiscale, contribuabilii, agenții fiscali etc. În plus, interesele tuturor participanților nu coincid întotdeauna. În general, sistemul de impozitare ar trebui:
asigura nivelul veniturilor fiscale stabilit de bugete;
influența prin funcția de reglementare dezvoltarea economiei în ansamblu, volumul și structura producției;
asigura, prin functia sociala, redistribuirea veniturilor publice intre diferite categorii de cetateni etc.
În același timp acțiunile contribuabililor caracterizat prin:
pași conștienți asociati, într-o anumită măsură, cu recunoașterea nevoii sociale de a plăti impozite;
acțiuni active și direcționate pentru reducerea plăților fiscale;
acțiuni volitive asociate cu conștientizarea riscurilor fiscale cu încălcarea legii.
Dorința contribuabilului de a reduce contribuțiile la buget provoacă, desigur, un răspuns din partea statului. In aceasta situatie acţiunile organelor executive ale statului caracterizat prin:
acțiuni care vizează protejarea intereselor financiare ale acestora, umplerea laturii de venituri a bugetului;
acțiuni care vizează combaterea evaziunii fiscale și identificarea cazurilor de „economii fiscale” ilegale;
acțiuni legate de aplicarea răspunderii fiscale pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele.
Modelul menționat include diverse subsisteme care caracterizează impozitarea, în primul rând, ca direcție științificăși în al doilea rând, cum activitati practice, legate de implementarea metodelor și tehnicilor de management fiscal. Materialul este prezentat în conformitate cu logica și principiile managementului fiscal atât la nivel de stat, cât și la nivelul entităților comerciale. Este afișarea acestei logici care ne permite să înțelegem esența oricărui sistem fiscal și face posibilă implementarea practic a managementului fiscal.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că, pe măsură ce sistemele fiscale se dezvoltă și se îmbunătățesc, opiniile cu privire la înțelegerea termenilor „impozit” și „impozitare” evoluează. Deși sistemul fiscal modern este caracterizat de o bază teoretică destul de profundă pentru probleme, nu este încă un sistem fiscal ideal. În toate țările, se efectuează căutări teoretice pentru baza științifică a politicii fiscale și cercetări practice pentru metode de impozitare eficiente și echitabile. Aceste obiective sunt servite în primul rând de cunoașterea teoriilor fiscale.

2. Teorii ale impozitelor
Fondatorul teoriei impozitării este considerat a fi economistul și finanțatorul scoțian A. Smith. În 1776, a publicat cartea „Un studiu asupra naturii și cauzelor bogăției națiunilor”, care a avut o influență decisivă asupra vieții financiare și economice a multor state. Cu toate acestea, teoriile fiscale au început să apară într-o perioadă anterioară.
Teoria fiscală- sistem cunoștințe științifice despre esența și natura impozitelor, rolul și semnificația acestora în viața publică. Teoriile fiscale sunt modele de construire a sistemelor fiscale de stat cu diferite grade de generalizare. Sunt generalŞi privat teorii fiscale.
Teorii generale impozitele reflectă scopul impozitării în general și privat- cercetarea asupra anumitor probleme fiscale. Mai jos este o idee despre teorii generale din Evul Mediu până în zilele noastre.
Teoria schimbului - se caracterizează prin caracterul rambursabil al impozitării, adică prin intermediul unei taxe, cetățenii par să cumpere de la stat servicii pentru menținerea ordinii și a ordinii, asistența medicală etc. Această teorie corespundea condițiilor sistemului medieval cu dominația relațiilor contractuale.
Teoria atomistă(fondatorii S. de Vauban, C. Montesquieu, Voltaire, Mirabeau) - o variație a teoriei anterioare. Aici taxa este rezultatul unui acord între părți, conform căruia subiectul plătește statului o taxă pentru diverse servicii. Taxele acționează ca o plată obligatorie de către societate pentru pace și beneficii pentru cetățeni. Există un schimb de valori cu altele, deși o astfel de tranzacție nu este voluntară și adesea nu poate fi considerată corectă.
Teoria plăcerii - impozitul este atât sacrificiu, cât și plăcere. Fondatorul acestei teorii, economistul elvețian J. Sismond de Sismondi, scria: „Cu ajutorul impozitelor sunt acoperite cheltuielile anuale ale statului, iar fiecare contribuabil participă astfel la cheltuielile generale efectuate de dragul său și concetăţenii săi. Scopul bogăției este întotdeauna plăcerea. Cu ajutorul taxelor, fiecare plătitor nu cumpără altceva decât plăcere. El trage plăcere din ordinea publică, dreptate, securitatea persoanei și a proprietății. Lucrările publice oferă și plăcere, datorită cărora se poate bucura de drumuri bune, bulevarde largi și apă sănătoasă. Educația publică, datorită căreia copiii primesc educație și adulții dezvoltă un sentiment religios, este din nou o plăcere. Pe lângă toate celelalte plăceri, există o protecție națională, care asigură tuturor o parte din beneficiile ordinii publice.”
Teoria impozitului ca primă de asigurare(fondatori A. Thiers, E. de Girardin, J. McCulloch) - consideră taxele drept plată în cazul oricărui risc. Sub acest aspect, contribuabilul, în calitate de om de afaceri, în funcție de veniturile sale, își asigură proprietatea împotriva războiului, dezastrelor naturale, incendiilor etc. Sau, conform unei alte abordări a acestei teorii, contribuabilul acționează ca membru al unei companii de asigurări și trebuie să plătească o primă de asigurare proporţională cu venitul şi proprietatea sa.
Teoria clasică(fondatorii A. Smith, D. Ricardo) - impozitele sunt considerate ca unul dintre tipurile de venituri ale statului care ar trebui să acopere „cheltuielile pentru apărarea publică și pentru menținerea demnității puterii supreme”. În același timp, impozitelor nu li se atribuie niciun alt rol (de exemplu, reglementarea economiei), iar taxele și taxele nu sunt considerate impozite.
Doctrina statului de drept duce la apariția unor noi teorii și anume teoriile victimelor(fondatorii N. Kanar, B. Milhausen, D. Mill) și teoriile nevoilor colective(fondatorii E. Seligman, R. Strum, L. Stein, A. Scheffle, F. Niti). Ambele teorii conțin ideea caracterului obligatoriu al impozitului, tratând impozitul ca o obligație care decurge din însăși esența structurii de stat a societății. Teoria victimei a apărut în secolul al XIX-lea, păstrându-și relevanța în primele decenii ale secolului al XX-lea. Teoria nevoilor colective a reflectat realitățile de la sfârșitul secolului al XIX-lea - începutul secolului al XX-lea, determinate de necesitatea de a justifica creșterea cheltuielilor guvernamentale și creșterea poverii fiscale.
Teoria keynesiană(fondatorul J. Keynes) – este că impozitele sunt pârghia principală de reglementare a economiei și sunt una dintre componentele dezvoltării acesteia. În același timp, economiile mari ca sursă pasivă de venit interferează cu creșterea economică și sunt supuse confiscării prin impozite. Considerarea impozitelor ca instrument de stabilizare macroeconomică ne permite să legăm impozitele cu o serie de indicatori macroeconomici: venitul național, fondurile de economii și consum etc.
Teoria monetarismului(fondator M. Friedman) – pe baza evaluării cantitative a circulaţiei banilor. Conform acestei teorii, impozitele, împreună cu alte componente, afectează circulația prin ele, se retrage o sumă excesivă de bani (și nu economii, ca în teoria keynesiană). Acest lucru reduce factorii nefavorabili ai dezvoltării economice.
Teoria economiei pe partea ofertei(fondatorii M. Berne, G. Stein, A. Laffer) - într-o măsură mai mare decât precedentele două, consideră taxele drept unul dintre factorii importanți ai dezvoltării și reglementării economice. Potrivit acestei teorii, o reducere a sarcinii fiscale duce la o creștere rapidă a activității de afaceri și investiții. În cadrul acestei teorii, economistul american A. Laffer a stabilit o dependenţă matematică a veniturilor bugetare de nivelul cotelor de impozitare.
La teorii private taxele includ:
teoria relaţiei dintre impozitarea directă şi cea indirectă.Știința financiară caută de mult timp un răspuns la întrebarea care este impactul impozitării directe și indirecte asupra creării unui sistem fiscal echilibrat. În a doua jumătate a secolului al XIX-lea. oamenii de știință au ajuns la concluzia că se poate construi un sistem fiscal echilibrat doar prin combinarea în practică a ambelor forme de impozitare, dar cu o predominanță a formelor sale directe;
teoria impozitului unic care se bazează pe ideea că impozitele se plătesc dintr-o singură sursă – venitul. De aceea impozit unic pare teoretic mai oportun, simplu și rațional decât perceperea multor impozite individuale. Cu toate acestea, practica fiscală în diferite țări a dovedit în mod repetat inconsecvența și impracticabilitatea acestei abordări;
teoria impozitării proporționale se bazează pe o slăbire a presiunii fiscale pe măsură ce obiectul impozitării (sumele impozabile) crește. Apărătorii acestei teorii sunt întotdeauna cele mai bogate clase.
teoria impozitării progresive se bazează pe creșterea poverii fiscale pe măsură ce veniturile și statutul de proprietate al plătitorului crește . (- Criza globală din 1929-1933 ne-a obligat să considerăm veniturile guvernamentale ca un instrument de stabilizare macroeconomică. Știința a recunoscut necesitatea inventării reglementatorilor macroeconomici. Cele două principale au fost propuse de D. M. Keynes. Primul regulator este cotele progresive de impozitare. Întreprinderea crește producția, să zicem, de o dată și jumătate, iar din cauza scalei progresive, impozitele cresc de trei ori, cu un astfel de sistem de impozitare, creșterea producției este restrânsă. acest regulator reduce, de asemenea, în mod radical plățile fiscale, iar în acest caz, întreprinderea suferă într-o zonă de impozitare blândă aproximativ analog cu rata creditului bancar Dacă economia este „supraîncălzită” și este necesară încetinirea dezvoltării acesteia, rata crește, creditele bancare devin mai scumpe. Și aceasta contribuie la retragerea resurselor investiționale în producția de bunuri și servicii.-). Se crede că un cetățean bogat ar trebui să fie taxat mai mult nu numai absolut, ci și relativ. Din punctul de vedere al săracului, impozitul nu trebuie să fie proporțional, ci progresiv;
teoria transferului fiscal studiază echitatea repartizării sarcinii fiscale în funcție de formele de impozitare, elasticitatea cererii și ofertei. Studiul este realizat pe sursa de venit și pe categorii de plătitori. Există multe varietăți ale acestei teorii: absolută, optimistă, pesimistă etc.

3. Funcţiile impozitelor
Semnificația impozitării este retragerea directă de către stat a unei anumite părți din produsul social brut în favoarea acestuia pentru formarea bugetului, adică a resurselor financiare centralizate. Niciun stat nu poate exista fără să colecteze taxe. Impozitele și împrumuturile sunt două surse determinante de prosperitate pentru orice țară.
Taxele sunt folosite de toate statele cu economie de piata ca metodă impact direct asupra relaţiilor bugetare.În diferite țări, impozitele reprezintă cea mai mare parte a veniturilor bugetare. Astfel, în SUA taxele formează 90% din buget, în Germania - 80%, în Japonia - 75%. În Rusia, ponderea impozitelor corespunde aproximativ indicatorilor globali.
În plus, impozitele indirecte (printr-un sistem de beneficii și sancțiuni) afectează producătorii de bunuri, lucrări și servicii. Prin impozite se realizează un echilibru relativ între nevoile sociale și resursele necesare satisfacerii acestora și, de asemenea, asigură utilizarea rațională a resurselor naturale, în special prin introducerea de amenzi și alte restricții privind răspândirea industriilor periculoase.
Astfel, prin impozite, statul rezolvă probleme economice, sociale și multe alte probleme publice. Din aceste poziții, fiscalitatea efectuează patru cele mai importante funcții, fiecare dintre acestea implementează scopul practic al impozitelor.
Funcția fiscală- cea principală, generează venituri prin acumularea de fonduri în buget și fonduri extrabugetare pentru implementarea programelor guvernamentale. Aceste fonduri sunt cheltuite pentru servicii sociale, nevoi economice, sprijin extern]! politică și securitate, cheltuieli administrative și de management și „plăți la datoria publică.
Funcția socială - efectuate prin impozitarea inegală a diferitelor sume de venit. Cu ajutorul acestei funcții, veniturile sunt redistribuite între diferite categorii de populație. Exemple de implementare a funcției de distribuție (socială) sunt scala progresivă de impozitare a profiturilor și a veniturilor personale, reduceri de impozite, accize la bunurile de lux.
Funcția de reglare - prin mecanisme fiscale, îndeplinește anumite sarcini ale politicii fiscale de stat. Această funcție își asumă impactul impozitelor asupra procesului investițional, scăderii sau creșterii producției, precum și asupra structurii acesteia.
Esența funcției de reglementare este că impozitele sunt impuse resurselor alocate pentru consum, iar resursele alocate acumulării activelor de producție sunt scutite de impozitare. Prin urmare, pentru această funcție se disting trei componente: 1) o subfuncție stimulatoare, manifestată printr-un sistem de beneficii și scutiri, de exemplu, pentru producătorii agricoli; 2) o subfuncție destabilizatoare, care, prin creșterea cotelor de impozitare, face posibilă limitarea dezvoltării afacerii de jocuri de noroc, creșterea taxelor vamale, suspendarea exportului de capital din țară etc.; 3) o subfuncție reproductivă care acumulează fonduri pentru refacerea resurselor utilizate.
Funcția de control- permite statului să monitorizeze actualitatea și caracterul complet al încasărilor plăților fiscale către buget, să compare valoarea acestora cu nevoile de resurse financiare. Prin această funcție se determină necesitatea reformării sistemului fiscal și a politicii bugetare.

4. Principii fiscale
Principii fiscale- Asta ideile de bazăși prevederi fiscale. Sistemul de impozitare poate fi împărțit în structuri economice, juridice și organizatorice.
Principii economice au fost formulate pentru prima dată de A. Smith . (- În cartea „Un studiu asupra naturii și cauzelor bogăției națiunilor”, sunt date cinci principii de impozitare: 1) independența și libertatea economică; 2) dreptatea; 3) certitudinea; 4) comoditate; 5) economii.-). În prezent, acestea au suferit unele modificări și pot fi caracterizate pe scurt după cum urmează.
Principiul dreptății. Conform acestui principiu, fiecare este obligat să participe la finanțarea cheltuielilor statului proporțional cu veniturile și capacitățile sale. Se bazează pe două idei centrale:
1) cuantumul impozitelor percepute se stabilește în funcție de cuantumul venitului contribuabilului;
2) cine primește mai multe beneficii de la stat trebuie să plătească mai mult în impozite (baza metodologică a principiului justiției este impozitarea progresivă și regulată).
Principiul proporționalității prevede un echilibru între interesele contribuabilului și bugetul de stat. Acest principiu este caracterizat de curba Laffer, care arată dependența bazei de impozitare de modificările cotelor de impozitare, precum și dependența veniturilor bugetare de povara fiscală. (-Studiul a fost realizat de un grup de economiști americani condus de profesorul de la Universitatea din California Arthur Laffer. Curba Laffer nu este un instrument de predicție, ci doar o reflectare grafică a dependenței praxeologice existente. Cu cât mai multe taxe, cu atât mai puține Înclinația unei persoane de a le plăti Oamenii reacționează la taxele și plățile lor, efectuând ajustări ale comportamentului lor. În același timp, impozitele afectează în primul rând. atunci când se introduce o taxă, oamenii au un stimulent să consume mai mult astăzi și mai puțin în viitor, adică impozitele stimulează consumul, nu economiile, în al doilea rând, aceasta se reflectă într-o scădere a volumului capitalului acumulat în ritmul creșterii economice.-) Efectul curbei este o creștere a veniturilor bugetare cu o creștere a impozitelor dacă rata este mai mică de 50% și o scădere a veniturilor dacă rata este mai mare de 50% (Fig. 1.1). Acest concept a câștigat recunoaștere în anii 70-80. secolul XX
Principiul luării în considerare a intereselor contribuabililor este considerată prin prisma a două principii ale lui A. Smith și anume: principiul certitudine(suma, modalitatea și momentul plății trebuie să fie cunoscute cu precizie de contribuabil) și principiul comoditate(taxa se colectează la momentul și în modul cel mai convenabil pentru plătitor). O manifestare a acestui principiu este și simplitatea calculării și plății impozitelor.
Principiul economiei se bazează pe un alt principiu al lui A. Smith, conform căruia este necesară reducerea costurilor de colectare a impozitelor. În esență, principiul economiei (eficienței) înseamnă că suma încasărilor pentru un impozit separat ar trebui să depășească costul deservirii acestuia și de mai multe ori.
Principii juridice fiscalitate - acestea sunt principii generale și speciale ale dreptului fiscal. Acestea includ următoarele principii: a) neutralitate (egalitatea sarcinii fiscale; b) stabilirea impozitelor prin lege; c) prioritate a dreptului fiscal asupra dreptului nefiscal; d) negarea efectului retroactiv al legii fiscale; e) prezența elementelor fiscale esențiale în lege; f) combinație de interese ale statului și subiecte ale relațiilor fiscale. Esența acestor principii va fi dezvăluită în continuare în capitolul. 4.
Principii organizatorice fiscalitate - prevederile pe care se bazează construcția sistemului fiscal și se realizează interacțiunea elementelor sale structurale.
Aceste prevederi reflectă:
a) unitatea sistemului fiscal;
b) mobilitatea impozitării;
c) stabilitatea sistemului fiscal; d) impozite multiple;
e) o listă exhaustivă a impozitelor.

5. Probleme și tendințe
După al Doilea Război Mondial și în anii următori, reformele fiscale au fost introduse într-o serie de țări străine. Astăzi, experiența acestor state cu economii de piață consolidate face posibilă identificarea modelelor generale de dezvoltare a sistemelor fiscale.
Pentru a stimula antreprenoriatul privat în anii 1950-1970. au fost folosite pârghii fiscale universale, inclusiv acordarea de avantaje fiscale investitori, întreprinderi din industriile extractive, transporturi, producție de avioane, la exportul de produse și servicii, pentru cercetare și dezvoltare.
La începutul anilor 1980 a fost remarcată aproape universal liberalizarea sistemelor de impozitare pe venit, scăderea cotelor de impozitare, extinzând simultan baza de impozitare și reducând beneficiile.
Reformarea sistemelor de impozitare indirectă s-a realizat printr-o reducere a taxelor vamale, o reducere a nivelului accizelor, dare semnificație universalăși consolidarea rolului taxei pe valoarea adăugată (TVA), care în anii 1970-1980. a început să înlocuiască impozitul pe cifra de afaceri.
La sfârșitul anilor 80 - începutul anilor 90. secolul XX ţările lider ale lumii au realizat reforme fiscale care vizează accelerarea acumulării de capital și stimularea activității de afaceri. Acest lucru s-a reflectat într-o reducere a cotelor impozitului pe profit.
Cercetarea companiei KPMGîn diverse ţări ale lumii a arătat că tendinţa generală de scădere a acestor taxe continuă. Deci, dar de la începutul anului 2004, cota medie a impozitului pe profit în țările OCDE a scăzut la 29,96% (2003 - 30,68%; 2002 - 31,39%). În Uniunea Europeană, rata medie în 2004 a fost de 31,32% (2003 - 31,68%; 2002 - 32,53%). În regiunea Asia-Pacific, rata medie este relativ stabilă la 30,37%. Rusia a urmat aceeași cale, reducând rata impozitului pe venitul corporativ în 2001 de la 35 la 24%.
La 1 ianuarie 2007, cota medie globală a impozitului pe profit era de 26,8%, iar taxa pe valoarea adăugată (TVA) era de 15,63%. În țările UE, cea mai mare cotă a impozitului pe profit a fost în Germania (38,36%); în regiunea Asia-Pacific - în Japonia (40,69%); în America Latină – în Argentina (35%). Cel mai mare TVA din lume a fost observat în țările europene: Danemarca, Suedia și Norvegia, unde s-a ridicat la 25%. În regiunea Asia-Pacific, cel mai mare TVA a fost în China (17%), iar în America Latină cel mai mare TVA a fost înregistrat în Uruguay (23%).
În prezent, la nivel global există o tendință către o reducere treptată a impozitului pe venit și o creștere a impozitelor indirecte,în special TVA. Pentru că o reducere a impozitului pe venit permite statelor să-și sporească atractivitatea investițională, iar afluxul de investiții duce la creșterea locurilor de muncă și la dezvoltarea infrastructurii. Dar, în același timp, este nevoie de compensare pentru scăderea veniturilor fiscale, pentru care guvernele recurg cel mai adesea la majorarea TVA-ului.
În perioada postbelică au apărut încă două direcții care au început să se dezvolte dinamic: armonizarea sistemelor fiscaleŞi armonizarea politicii fiscale. Tendințele de armonizare au acoperit principalii indicatori ai sistemelor fiscale, legile fiscale ale diverselor țări, problemele dublei impuneri internaționale și impozitarea activităților de investiții.
În 1993 a fost elaborat un document care îndeplinește rolul codul fiscal mondial (-Autorii sunt oameni de știință de la Universitatea Harvard. Articolele codului, dintre care există mai mult de 590, sunt de natură pur consultativă.-), care a definit înțelegerea modernă a sistemului fiscal, testată în experiența multor țări, a oferit recomandări pentru dezvoltarea legislației fiscale naționale și a luat în considerare problemele creării unui aparat fiscal eficient.
La sfârşitul anului 2003, a fost lansată o campanie pentru armonizarea impozitării corporaţiilor în UE. Noile propuneri ar trebui să permită companiilor să-și calculeze venitul impozabil folosind aceleași reguli în orice țară din Uniune. În prezent, Comisia Europeană și-a prezentat propunerile privind colectarea TVA-ului la comerțul internațional în cadrul UE. Dar pentru implementarea acestor planuri, va fi necesară îmbunătățirea sistemului electronic de schimb de informații fiscale între țările UE. De la începutul anului 2005, Directiva de Investiții a intrat în vigoare în UE, cu condiția ca autoritățile fiscale din fiecare țară să cunoască veniturile cetățenilor lor primite în alte țări UE. Se introduce un impozit unic european pe venit.
Povara fiscală mare în ţările dezvoltate a dus la apariţia afaceri offshore, adică transferul legal al obiectelor de impozitare din țări cu un nivel ridicat de impozitare către țări cu un nivel scăzut de impozitare. Schema clasica Afacerile offshore constă în transferul total sau parțial al operațiunilor comerciale către o companie care se bucură de privilegii fiscale sau este situată într-o zonă fiscală preferențială. Inițial, astfel de abordări au fost apanajul exclusiv al schemelor internaționale, dar apariția unor teritorii cu regimuri fiscale preferențiale a făcut astfel de scheme viabile în interiorul țării.
În același timp, se desfășoară activități offshore schimbări foarte semnificative. La sfârşitul anilor 1990. Relațiile dintre țările industrializate (în primul rând Statele Unite) și țările cu legislație offshore au devenit tensionate. Administrația SUA a anunțat necesitatea reformării sistemelor financiare ale celor mai cunoscute centre offshore în conformitate cu standardele internaționale. (-Lupta a început cu clasificarea centrelor offshore, împărțindu-le în grupuri. În 1999, trei organizații internaționale - Forumul pentru Stabilitate Financiară (FSF), Grupul de Acțiune Financiară (FATF), Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE). ) - au publicat „listele negre” în acestea, centrele offshore sunt grupate în funcție de: nivelul infrastructurii juridice și al practicilor de supraveghere financiară a țărilor auditate în ceea ce privește cazurile de spălare a banilor; denumită „concurență fiscală dăunătoare”.-) Unii experți cred chiar că în următorii 4-5 ani, țările industrializate vor forța majoritatea zonelor offshore actuale să adopte legi care să înceteze înregistrarea companiilor cu tratament fiscal preferențial.
În ultimii ani, din ce în ce mai mulți profesioniști în domeniul fiscalității au îmbrățișat conceptul relativ nou de a proteja întreprinderile de impozite. Metodologia de apărare se bazează pe utilizarea cu pricepere a instrumentelor obișnuite folosite în fiecare zi și neinterzise de lege. Este vorba despre planificare fiscală, adică minimizarea impozitelor individuale și optimizarea sistemelor de impozitare pentru entitățile economice.

Relua
Lecția 1 începe o discuție despre fundamentele teoretice ale impozitării. Materialele sale dezvăluie rolul impozitelor în sistem economic societate.
Majoritatea oamenilor de știință văd impozitele ca pe un fenomen cu mai multe fațete. Din aceste poziții, sistemul de impozitare poate fi afișat sub forma unui model, care include subsisteme care caracterizează fiscalitatea ca direcție științifică și ca activitate practică.
Esența impozitării se manifestă în formularea scopurilor sistemului și a intereselor participanților acestuia. Taxele sunt o retragere directă a unei anumite părți din produsul social brut pentru formarea bugetului, întrucât niciun stat nu poate exista fără să colecteze plăți de impozite. Printre participanții la relațiile din sfera fiscală se numără: a) autoritățile fiscale; b) contribuabili; c) agenți fiscali: d) alți participanți. Gama intereselor lor este destul de contradictorie și adesea nu coincid. De regulă, dorința contribuabilului de a reduce contribuțiile la buget provoacă un răspuns din partea statului.
Există teorii generale și specifice ale impozitelor. Majoritatea teoriilor timpurii se bazează pe rațiunea creșterii cheltuielilor guvernamentale și a creșterii poverii fiscale. Cu toate acestea, J. Keynes (1883-1946) și teoreticienii de mai târziu consideră deja impozitele ca pârghie principală de reglementare și dezvoltare a economiei. În prezent, prin impozite, statul rezolvă probleme economice, sociale și multe alte probleme publice.
Fiscalitatea îndeplinește patru funcții esențiale. Funcția fiscală generează venituri prin acumularea de fonduri în buget pentru implementarea programelor guvernamentale, iar cea mai mare parte a veniturilor bugetare sunt impozite. Cu ajutorul funcției sociale, veniturile sunt redistribuite între diferite categorii de populație. Funcția de reglementare îndeplinește anumite sarcini ale politicii fiscale de stat; îşi asumă influenţa impozitelor asupra procesului investiţional, a declinului sau creşterii producţiei, precum şi asupra structurii acesteia. Prin funcția de control se determină necesitatea reformării sistemului fiscal și a politicii bugetare.
Sistemul fiscal poate fi împărțit în principii economice, juridice și organizatorice. Principiile economice – dreptate, proporționalitate, certitudine, comoditate, economie – provin de la A. Smith (1723-1790) și servesc drept bază pentru construirea oricărui sistem fiscal de stat. Cu toate acestea, până în prezent nu există sisteme fiscale ideale.
La mijlocul și sfârșitul secolului al XX-lea. Un număr de țări au efectuat reforme fiscale legate de necesitatea de a accelera formarea de capital și de a stimula activitatea de afaceri. Acum eforturile lor vizează armonizarea fiscalității și politicii fiscale. Tendințele de armonizare au acoperit principalii indicatori ai sistemelor fiscale, legislația fiscală și problemele dublei impuneri internaționale. A fost elaborat un cod fiscal global. Au existat schimbări semnificative în utilizarea mecanismelor, metodelor și schemelor de planificare fiscală offshore.

Cursul 2.
Subiect: BAZELE TAXEI RUSE SISTEME
Plan:
1. Conceptul de sistem fiscal si politica fiscala
2. Principiile de impozitare în Rusia
3. Sistem de legislație fiscală
4. Procesul bugetar și impozitarea
5. Principalele caracteristici ale sistemului fiscal
Relua

1. Conceptul de sistem fiscal si politica fiscala
Țările își construiesc sistemul fiscal pe baza principiilor general acceptate ale teoriei economice privind corectitudinea și eficiența impozitării, ținând cont de cele mai recente realizări științifice. Cu toate acestea, principiile construirii sistemului fiscal în ansamblu sunt ambigue și depind în mare măsură de aderarea la una sau alta teorie.
Impozitele, taxele, taxele și alte plăți de impozit colectate în modul prevăzut de lege formează în mod colectiv baza oricărui sistem fiscal. Dar sistemele fiscale diferă semnificativ unele de altele în setul de impozite, tipurile și structura acestora, metodele de colectare, baza, ratele, beneficiile și puterile fiscale ale diferitelor niveluri de guvernare. Prin urmare, în practică ele apar sub forma unor forme diverse cu multe caracteristici naționale.
Sistemul fiscal- un set interconectat de condiții fiscale semnificative în vigoare în prezent într-un anumit stat.
Conditii fiscale esentiale, inerente sistemelor fiscale sunt:
principiile politicii fiscale și fiscalității;
sistemul și principiile legislației fiscale;
procedura de stabilire și emitere a impozitelor;
procedura de repartizare a impozitelor pe bugete;
sisteme fiscale, adică tipuri de impozite și elemente generale ale impozitelor;
(-De remarcat faptul că, în conformitate cu legislația rusă (Capitolul 2 din Cod) a fost introdus conceptul de „sistem de impozite și taxe în Federația Rusă”. Acest concept nu este determinat de caracteristicile economice și politico-juridice și este mai puțin încăpător decât conceptul de „sistem fiscal”.-)
drepturile și responsabilitățile participanților la relațiile fiscale;
procedura si conditiile procedurii fiscale;
forme si metode de control fiscal;
sistemul organelor fiscale.
Să descriem pe scurt politica fiscală a statului ca una dintre condițiile esențiale ale impozitării.
Politica fiscală- este un sistem de măsuri economice, juridice, organizatorice și de control direcționate ale statului în domeniul impozitelor. La implementarea politicii fiscale se urmăresc următoarele obiective:
fiscal- generarea de venituri bugetare prin impozite si taxe;
economic - reglementarea economiei prin mecanismul fiscal pentru realizarea reformelor structurale, stimularea afacerilor, precum și activitatea de investiții și inovare, reglementarea cererii și ofertei;
social- reducerea prin sistemul de impozitare a inegalității în nivelurile de venituri ale diverselor segmente de populație, protecția socială a cetățenilor;
de mediu- utilizarea raţională a resurselor şi protecţie mediu prin consolidarea rolului impozitelor și amenzilor relevante;
control - efectuarea de controale fiscale pentru ca statul să adopte strategice şi decizii tacticeîn economie și politică socială;
internaţional- încheierea de acorduri cu alte țări privind evitarea dublei impuneri, reducerea taxelor vamale pentru stimularea activității afacerilor.
În consecință, politica fiscală în conținutul său acoperă dezvoltarea conceptului de sistem fiscal; luarea în considerare a principalelor direcții și principii ale impozitării; dezvoltarea de măsuri care vizează atingerea obiectivelor stabilite în domeniul dezvoltării economice şi sociale a societăţii.

2. Principiile de impozitare în Rusia
Principii fiscale- idei și prevederi de bază dezvoltate de experiența globală în domeniul fiscalității și încorporate în legislația națională. În conformitate cu art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse la principiile fundamentale ale impozitării include:
universalitatea și egalitatea impozitării- fiecare persoană trebuie să plătească impozitele stabilite legal, ținând cont de capacitatea efectivă a contribuabilului de a plăti impozitul;
principiul nediscriminării contribuabililor- procedura de colectare a impozitelor și taxelor nu trebuie să țină cont de diferențele politice, economice, religioase și de altă natură între contribuabili. De asemenea, este imposibil să se diferențieze ratele impozitelor și taxelor, beneficiile fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenie sau locul de origine a capitalului;
prioritate economică- doar natura economică a obiectului impozitării poate servi ca bază pentru stabilirea unui impozit;
prezumția de corectitudine a proprietarului- toate îndoielile și ambiguitățile de neînlăturat din legislația privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului;
principiul clarității și accesibilitățiiînțelegerea procedurii de impozitare - contribuabilul trebuie să știe exact ce impozite și taxe, când și în ce sumă trebuie să plătească la buget.
Alături de principiile fundamentale, au fost introduse și sunt în vigoare principiile organizaționale.
Principii organizatorice- prevederi pe care se bazează construcția sistemului fiscal al Federației Ruse și se realizează interacțiunea elementelor sale structurale. Sistemul fiscal al Federației Ruse este ghidat de următoarele.
Unitatea sistemului fiscal- principiile de bază ale legislației nu permit stabilirea de taxe care îngreunează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (muncă, servicii) sau a activelor financiare pe teritoriul Rusiei (articolul 3 din Cod). Taxele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile.
Egalitatea statutelor juridice ale subiecților Federației Ruse- baza construirii sistemului fiscal este federalismul fiscal, adică împărțirea puterilor între federal și niveluri regionale autorităţile din domeniul fiscalităţii şi relaţiilor bugetare. Acest principiu este implementat printr-o structură pe trei niveluri a sistemului fiscal (impozite federale, regionale și locale).
Mobilitate (elasticitate)- sarcina fiscală și relațiile fiscale pot fi modificate rapid în funcție de nevoile obiective. Astfel, este posibilă modificarea taxelor vamale de export în funcție de fluctuațiile prețului mondial al petrolului. În unele cazuri, elasticitatea fiscală este utilizată ca contramăsuri guvernamentale împotriva evaziunii fiscale.
Stabilitate- sistemul fiscal trebuie să funcționeze mulți ani înainte de reforma fiscală. Acest principiu este determinat de interesele tuturor subiecților relațiilor fiscale.
Impozite multiple- un sistem fiscal este eficient doar dacă prevede taxe multiple. În primul rând, acest lucru se datorează nevoii de redistribuire a sarcinii fiscale între plătitori. În al doilea rând, cu un singur impozit se încalcă principiul elasticității sistemului fiscal. În al treilea rând, aderarea la acest principiu permite completarea reciprocă a impozitelor, deoarece minimizarea artificială a unui impozit va determina în mod necesar o creștere a altuia.
Lista cuprinzătoare a taxelor regionale și locale- înseamnă limitarea introducerii taxelor suplimentare de către entitățile constitutive ale Federației și administrațiile locale (articolul 4 din Cod). De asemenea, este interzisă stabilirea de impozite și taxe regionale sau locale neprevăzute de Codul Fiscal.
Armonizarea fiscalității cu alte țări- sistemul fiscal rusesc include multe taxe inerente țărilor dezvoltate economic (TVA, accize, impozite pe proprietate etc.). Asemănările cu sistemele fiscale ale altor țări vor oferi Rusiei oportunitatea de a intra în comunitățile economice globale în viitor . (-Rusia participă activ la activitățile organizațiilor internaționale. Din 1996, Ministerul Impozitelor și Taxelor (în prezent Serviciul Fiscal Federal) este membru al Asociației Internaționale Fiscale. În martie 1998, a primit statutul de observator permanent în Comitetul pentru Probleme fiscale ale Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) Serviciul Fiscal Federal cooperează, de asemenea, activ cu Comitetul Fiscal OCDE și cu organele sale de lucru prin Centrul pentru Politică și Administrare Fiscală, precum și prin Centrul pentru Cooperare cu țările care sunt nu sunt membri ai Secretariatului OCDE Reprezentanții Serviciului Fiscal Federal participă la Adunările Generale ale Organizației Intra-Europene.

3. Sistem de legislație fiscală
Sistem de legislatie fiscala- acesta este un set de reglementări la diferite niveluri care conțin reguli fiscale.
Cele mai generale abordări sunt consacrate în Constituția Federației Ruse. De exemplu, se precizează că „toată lumea este obligată să plătească taxe și taxe stabilite legal. Legile care instituie taxe noi și înrăutățit situația contribuabililor nu au efect retroactiv.”
În prezent, suportul juridic în domeniul fiscal este asigurat atât de legile generale, cât și de legile privind impozitele specifice. Multe taxe de bază au fost deja incluse în a doua parte a Codului Fiscal.
Codul fiscal al Federației Ruse- un act legislativ unic care sistematizează domeniul de aplicare al dreptului fiscal și stabilește principiile fundamentale ale impozitării în Rusia. Este format din două părți.
Prima parte Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o serie de acte juridice de reglementare care se încadrează în termenul „legislație privind impozitele și taxele”, care acoperă: 1) Codul Fiscal și legile federale privind impozitele și taxele adoptate în conformitate cu acesta; 2) legi și alte normative acte juridice privind impozitele și taxele adoptate de autoritățile legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse; 3) acte normative de reglementare adoptate de organele reprezentative ale autonomiei locale în limitele stabilite de Cod.
Pe lângă limitele legale din conceptul de „legislație privind impozitele și taxele” și ansamblul actelor juridice de reglementare din prima parte a Codului, sunt stabilite și consacrate următoarele:
principii generale de impozitare;
sistemul de impozite și taxe percepute persoanelor juridice și fizice;
autoritățile fiscale și participanții la relațiile fiscale;
motivele apariției, modificării și încetării obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor;
ordinea si procedurile procedurilor fiscale si controlului fiscal;
răspunderea pentru infracțiuni fiscale;
procedura de contestare a actelor organelor fiscale si protejarea drepturilor contribuabililor.
Partea a doua Codul Fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2001, include reguli care reglementează procedura de calcul și plata anumitor impozite. În viitor, este planificată introducerea de noi taxe și taxe, completări și modificări la această parte a Codului. (-Principalele avantaje ale codificării legislației fiscale rusești: a) se acordă atenția cuvenită procedurilor fiscale și garanțiilor respectării acestora, deoarece fără norme procedurale orice lege nu este viabilă; b) este clar stabilit că statutul nu poate modifica sau completa legislația privind impozitele și taxele; c) prezumția de nevinovăție a fost introdusă ca una dintre garanțiile apărării drepturilor contribuabilului: toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat ale legislației fiscale sunt interpretate în favoarea contribuabilului; d) raporturile juridice fiscale sunt separate de relațiile de alte tipuri, adică legea fiscală nu reglementează formele și metodele de afaceri.-)
Decretele președintelui Federației Ruse stabilesc norme de drept independente și au, de asemenea, natura instrucțiunilor către organele de conducere pentru elaborarea reglementărilor privind impozitarea.
Decrete ale Guvernului Federației Ruse se stabilesc cotele accizelor si taxelor vamale; se determină componența costurilor utilizate pentru impozitare; se calculează indicele de inflație etc. Autoritățile executive federale și regionale pot emite reglementări în materie de impozitare, care însă nu pot modifica sau completa legislația privind impozitele și taxele. De asemenea, autoritățile locale formează, aprobă și execută bugetul local, stabilind impozite și taxe locale.
Actele Serviciului Federal de Taxe(fostul MTS) ocupă un loc important în formarea și dezvoltarea sistemului fiscal rusesc. În unele cazuri, aceste acte pot avea sens normativ, încălcarea acestora atrage răspunderea legală. Dar, în general, sarcina la emiterea unor astfel de acte se rezumă la explicarea metodologiei de punere în aplicare a legii etc.
Scrisori, instrucțiuni și clarificări de la autoritățile fiscale sunt de natură normativă și sunt dedicate în principal luării în considerare a situațiilor fiscale private. Reglementările nu pot stabili sau modifica obligații fiscale; scopul acestora este de a reglementa metode uniforme de activitate practică a organelor de conducere legate de colectarea corectă și la timp a impozitelor.
Hotărârile Curții Constituționale sunt semnificative pentru reglementarea relaţiilor în sfera fiscală. Deciziile recente ale acestor organisme și ale Curții Supreme de Arbitraj deschid calea pentru protejarea intereselor contribuabililor – contestând în instanță deciziile ilegale ale autorităților fiscale.
Pe lângă legislația națională, sunt reglementate relațiile în sfera fiscală tratate juridice internaționale.În Rusia, un acord internațional are o forță juridică mai mare decât o lege națională.
Procedura de adoptare și aplicare a legilor fiscale poate fi considerată din trei aspecte.
1. Acțiunea legii în timp. Acte legislatia fiscala intră în vigoare nu mai devreme de o lună de la data publicării lor oficiale și nu mai devreme de prima zi a următoarei perioade fiscale pentru impozitul corespunzător. Acte legislatia privind taxele intra în vigoare nu mai devreme de o lună de la data publicării lor oficiale. Legile federale de modificare a Codului privind stabilirea de noi impozite (taxe) intră în vigoare nu mai devreme de 1 ianuarie a anului următor anului adoptării lor, dar nu mai devreme de o lună de la data publicării lor oficiale (articolul 5 din Cod). Aceeași procedură este stabilită pentru tipuri similare de acte legislative la nivel regional și local.
2. Acţiunea actelor fiscale în spaţiu. Actele corpurilor administrația locală se extind pe teritoriul pe care îl controlează. Acte subiecţii Federaţiei operează numai pe teritoriul unui subiect dat. Acte autoritățile federale operează exclusiv și nedivizat în toată țara.
3. Efectul actelor fiscale asupra unui cerc de persoane. Cauzat în primul rând principiul teritorialității, conform căreia toate persoanele care au un obiect impozabil în țara noastră intră în domeniul de aplicare al legislației fiscale ruse. Conform principiul rezidenței Obligația de a plăti impozit se aplică și persoanelor care sunt rezidente în Federația Rusă.
În Federația Rusă, legile fiscale sunt permanente. Legile se aplică indiferent dacă bugetul pentru anul corespunzător este aprobat sau nu.
Actele legislative care introduc noi impozite și taxe care agravează situația contribuabililor nu au efect retroactiv. Actele care introduc noi impozite și taxe care îmbunătățesc situația contribuabililor au efect retroactiv.

4. Procesul bugetar și impozitarea
Taxele sunt sursa determinantă de prosperitate pentru orice țară și reaprovizionarea bugetară. Statul nu poate exista fără să colecteze taxe. K. Marx a subliniat importanța lor excepțională pentru stat: „Taxa este sânul mamei care hrănește guvernul. Taxul este al cincilea zeu după proprietate, familie, ordine și religie”.
În Rusia, cea mai mare parte a veniturilor diferitelor bugete provine din impozite.
Potrivit Camerei de Conturi, în structura veniturilor bugetelor consolidate ale entităților constitutive ale Federației Ruse, ponderea cea mai mare o ocupă veniturile fiscale (71% în 2003, 76% în 2004, 72% în 2005). Cea mai mare pondere a veniturilor fiscale provine din impozitul pe venitul persoanelor fizice (34% în 2003, 32% în 2004 și 31,5% în 2005) și impozitul pe profit, care tinde să crească ponderea impozitului în veniturile bugetare (26,5%, 37%, 43%).
În general, impozitele și taxele în bugetul consolidat al Rusiei în 2005 s-au ridicat la 74,7% din veniturile totale. Bugetul federal din acest an prevedea 67,1% din impozite și 32,9% din veniturile nefiscale. (-De la începutul anului 2005, taxele vamale și taxele vamale, taxa forestieră și plățile pentru folosirea resurselor forestiere au fost transferate în plăți fără impozite.-)
Structura veniturilor la bugetul federal în 2007 este prezentată în tabel. 7.1.
Trebuie remarcat faptul că în Rusia există problema federalismului fiscal. Esența acestei probleme constă în definirea și înțelegerea impozitelor ca element sistemic al economiei care determină bunăstarea financiară a statului în ansamblu, a entităților teritoriale, a întreprinderilor și a cetățenilor. Prin urmare, o condiție esențială a sistemului fiscal al Federației Ruse este procedura de repartizare a impozitelor între bugete,întrucât tipul federal de guvernare influenţează fundamental bazele construirii sistemului bugetar al ţării. Stabilitatea și controlabilitatea în economie depind în mare măsură de rezolvarea problemei echilibrului optim între bugetul federal și bugetele teritoriale.
În perioada 1992-1999. bugetele teritoriale au primit peste 50% din plățile de impozit încasate în țară. Cu toate acestea, această pondere a scăzut treptat, iar ponderea veniturilor fiscale către centru a crescut. După 2001, veniturile între bugetele teritoriale și bugetul federal au fost repartizate în favoarea centrului în 2004, acest raport al veniturilor fiscale a fost de 47,7: 52,3.

Tabelul 7.1. Structura părții de venituri a bugetului federal al Federației Ruse în 2007

Indicator	Sumă, miliarde de ruble	Greutate specifică%
VENITURI FISCALE	4243,0	60,92
Inclusiv:
Impozite pe profit, venit	580,4	8,33
Impozitul social unificat la bugetul federal	368,8	5,29
CUVĂ	2071,8	29,74
Accize	126,7	1,82
MET	1037,7	14,90
Alte venituri fiscale	57,6	0,83
VENITURI NEFISCALE	2722,3	39,08
Inclusiv:
Taxe vamale, taxe etc.	2414,1	34,66
Venituri din proprietatea statului	99,8	1,43
Venituri din prestarea serviciilor cu plată	118,7	1,70
Alte venituri și redevențe de la loterie	89,8	1,29
VENITURI BUGET, TOTAL	6965,3	100

5. Principalele caracteristici ale sistemului fiscal
Sistemul fiscal este caracterizat, în primul rând, de indicatori economici, iar, în al doilea rând, de factori de natură politică și juridică.
1. Caracteristici economice Sistemul fiscal este povara fiscală, raportul dintre impozitele directe și indirecte, precum și raportul dintre impozitele din comerțul intern și cel exterior. În plus, sistemele fiscale sunt relevate prin anumite tipuri de impozitare.
Dezvoltarea economică este determinată în mare măsură de nivelul atins al veniturilor fiscale și de sarcina fiscală maximă posibilă în cadrul politicii economice actuale a statului și a legislației fiscale. În Rusia nu există o metodă general acceptată pentru calcularea acestui indicator. Există doar contoare individuale care oferă o idee despre gravitatea impozitării.
În sens larg, sarcina fiscală (povara fiscală) este suma totală a impozitelor plătite în sens restrâns, este nivelul restricțiilor economice create de alocarea de fonduri pentru plata impozitelor și deturnarea acestora de la alte posibile utilizări.
Oprimarea fiscală (povara fiscală)- raportul dintre suma totală a veniturilor fiscale și produsul național total, care arată ce parte din produsul produs de societate este redistribuită prin buget.
Pe nivel de stat valoarea impozitelor este de obicei comparată cu produsul intern brut (PIB); în ultimii ani acest raport a fost în intervalul 30-34%. Astfel, conform Ministerului de Finanțe, volumul impozitelor în raport cu PIB a fost: 2000 - 33,5%; 2001 - 33,9%; 2002 - 32,9%. (-În perioada 2000-2002 s-a înregistrat o creștere a impozitelor aferente utilizării resurselor naturale, precum și a ponderii impozitelor pe venitul personal.-) Nivelul sarcinii fiscale în 2003 a fost estimat la 31%, iar după 2004 - aproximativ 30% și mai puțin.
La nivel macro este folosit și conceptul „cota de impozitare completă” care arată ce parte din valoarea adăugată obținută în procesul de producție și vânzare de bunuri și servicii este retrasă la bugetul de stat. Această valoare la sfârșitul anilor 1990. a fost de 53-60%. Cota efectivă de impozitare din 2002 este estimată la 40-45%.- o valoare relativă care caracterizează ponderea impozitelor în indicatorul de performanță selectat (venit, valoare adăugată, profit etc.). În prezent, au fost propuse diverse metode de determinare a sarcinii fiscale a unei entități economice. Diferența lor se manifestă nu numai în determinarea indicatorului efectiv cu care se corelează cuantumul impozitelor, ci și în utilizarea diferitelor sume de impozite incluse în calcul, în metodele de calcul formalizate (total, multiplicativ).
Raportul dintre impozitele directe și indirecte.În țările mai puțin dezvoltate, ponderea impozitelor indirecte este mare, deoarece mecanismul de colectare și control al acestora este mai simplu în comparație cu impozitele directe. Structura veniturilor fiscale la bugetul federal al Rusiei diferă semnificativ de multe țări industrializate: ponderea impozitelor directe în veniturile bugetare este scăzută și ponderea impozitelor indirecte este mare.
Ponderea redusă a impozitelor directe se datorează unei componente nesemnificative în comparație cu alte țări - impozitul pe venitul persoanelor fizice. În țările cu economii de piață dezvoltate, această taxă se ridică la 24-72% din veniturile fiscale totale, iar în Rusia este cu două ordine de mărime mai mică. Este caracteristic că la noi cota de bază a acestui impozit este de 13%, în Japonia aceasta variază de la 10 la 50%, în SUA de la 15 la 39,6%.
Relația dintre impozitele din comerțul intern și cel exterior- un alt indicator economic care caracterizează sistemul fiscal.
Caracteristicile sistemelor fiscale sunt, de asemenea, asociate cu predominarea anumitor tipuri de impozitare. Sistemul fiscal al țării noastre se caracterizează prin impozitare proporțională (impozitul pe profit, impozit pe venitul persoanelor fizice), impozitare progresivă (impozit pe proprietatea personală) și impozitare regresivă (impozit social unificat).
2. Caracteristicile politice și juridice ale sistemului fiscal. Aceste caracteristici reflectă: în primul rând, proporțiile în repartizarea funcțiilor economice și a rolurilor sociale între administrația centrală și autoritățile locale; în al doilea rând, rolul impozitelor între sursele de venituri ale bugetelor la diferite niveluri; în al treilea rând, gradul de control de către administrația centrală a autorităților locale.
Soluțiile tehnice pentru implementarea acestor factori acoperă trei forme de relații între bugete de diferite niveluri, denumite în mod convențional:
taxe diferite- acest formular presupune separarea completă și incompletă a drepturilor și responsabilităților diferitelor niveluri de guvernare în stabilirea impozitelor. Exemplu: centrul stabilește o listă completă de taxe și introduce taxe federale, iar autoritățile locale - taxe locale;
tarife diferite -înseamnă că condițiile de bază pentru colectarea unui anumit impozit sunt stabilite de guvernul central, iar autoritățile locale stabilesc cotele de impozitare la care se calculează impozitul creditat la un anumit buget local;
venituri diferite- această formă se caracterizează prin acțiuni limitate ale autorităților locale, deoarece sumele impozitului colectat sunt împărțite între bugetele de diferite niveluri.
De obicei, în practică, se folosesc combinații ale tuturor celor trei, mai rar două forme.

Relua
Prelegerea nr. 2 începe studiul caracteristicilor și trăsăturilor sistemului fiscal rusesc. Punctele cheie din acest capitol acoperă probleme generale ale proiectării sistemului.
Sistemele fiscale ale țărilor diferă semnificativ unele de altele și, în practică, apar sub forma unor forme diverse, cu multe caracteristici naționale. Fiecare sistem economic este caracterizat de condiții fiscale semnificative. Acestea includ: principiile politicii fiscale și ale impozitării; sistemul de legislație fiscală; procedura de stabilire și emitere a impozitelor; procedura de repartizare a impozitelor pe bugete; tipuri de impozite; drepturile și responsabilitățile participanților la relațiile fiscale; procedura si conditiile procedurii fiscale; forme si metode de control fiscal; sistemul organelor fiscale.
Ideile și prevederile de bază cuprinse în Codul Fiscal al Federației Ruse reprezintă atât principiile fundamentale ale impozitării, cât și principiile organizatorice pentru construirea și dezvoltarea sistemului fiscal. Primele dintre ele includ principiile universalității și egalității de impozitare, nediscriminare a contribuabililor, prioritatea economică, prezumția de drept al proprietarului, claritatea și accesibilitatea înțelegerii procedurii de impunere. Principiile organizatorice sunt principiile unității sistemului fiscal, egalității statusuri juridice subiecte ale Federației Ruse, mobilitate (elasticitate), stabilitate, pluralitate de taxe, lista lor exhaustivă, precum și armonizarea impozitării cu alte țări.
Setul de reglementări la diferite niveluri care conțin reguli fiscale constituie un sistem de legislație națională. Acest sistem acoperă Constituția Federației Ruse, Codul Fiscal, decrete prezidențiale, rezoluții guvernamentale, acte ale autorităților fiscale și ale Ministerului Finanțelor din Rusia, scrisori, instrucțiuni și explicații ale Serviciului Fiscal Federal, decizii ale Curții Constituționale, tratate legale.
A fost stabilită o anumită procedură pentru adoptarea și punerea în aplicare a legilor privind impozitele și taxele. Poate fi considerată sub trei aspecte: în timp, în spațiu, într-un cerc de persoane. Legile care introduc noi taxe care agravează situația contribuabililor nu au efect retroactiv. În Rusia, legile fiscale sunt permanente și se aplică indiferent dacă bugetul pentru anul corespunzător este aprobat.
Sistemul bugetar al Federației Ruse constă din bugete de următoarele niveluri: bugetul federal și bugetele fondurilor extrabugetare de stat; bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele fondurilor extrabugetare ale statului teritorial; bugetele locale, inclusiv: bugetele districtelor municipale, districtelor orașului, teritoriilor intracity ale orașelor federale; bugetele aşezărilor urbane şi rurale. Cea mai mare parte a veniturilor diferitelor bugete provine din impozite.
O condiție esențială pentru impozitare este ordinea repartizării impozitelor între bugete, iar stabilitatea și controlabilitatea economiei țării depind în mare măsură de rezolvarea problemei echilibrului optim între bugetul federal și bugetele teritoriale. Din 2002, a continuat redistribuirea veniturilor fiscale în favoarea regiunilor.
Sistemul fiscal se caracterizează prin indicatori economici și factori de natură politică și juridică. Primele dintre ele sunt dezvăluite prin diverși indicatori și rate, al doilea reflectă proporțiile în repartizarea funcțiilor economice între centru și autoritățile locale, precum și rolul impozitelor între sursele de venituri ale bugetelor la diferite niveluri.
Dezvoltarea economică depinde în mare măsură de nivelul veniturilor fiscale și de sarcina fiscală maximă posibilă în temeiul legislației fiscale actuale. Pentru a face acest lucru, se estimează, de obicei, raportul dintre suma totală a veniturilor fiscale și produsul național total, adică se calculează indicatorul opresiunii fiscale (povara fiscală). Cu toate acestea, în prezent nu există o metodă general acceptată pentru calcularea acestui indicator.
La nivel de stat, valoarea impozitelor este de obicei comparată cu produsul intern brut (PIB); În ultimii ani, acest raport a fost de aproximativ 30%. La nivel macro se determină și raportul dintre impozitele directe și indirecte, veniturile fiscale din comerțul intern și exterior.
Povara fiscală a unei entități comerciale este o valoare relativă care caracterizează ponderea impozitelor în indicatorul de performanță selectat (venit, valoare adăugată, profit etc.). În prezent, diferența de calcule se manifestă nu doar în determinarea indicatorului cu care se corelează cuantumul impozitelor, ci și în utilizarea diferitelor sume de impozite incluse în calcul, în metodele de calcul formalizate (rezumat, multiplicativ).

Cursul 3.
Tema: Rolul și locul TVA-ului în sistemul plăților indirecte
Plan:
1 Etape istorice de dezvoltare a impozitării indirecte în domeniul TVA;
2 mecanism de plată a TVA;
3 Aplicarea legislației care reglementează calculul și plata taxei pe valoarea adăugată

1. Etape istorice de dezvoltare a impozitării indirecte
în domeniul TVA

Taxa pe valoarea adăugată este una dintre cele mai importante taxe din sistemul fiscal modern al Federației Ruse. Acesta a fost perceput de la 1 ianuarie 1992 în toată Rusia, în conformitate cu Legea RSFSR din 6 decembrie 1991. Această taxă este cunoscută pe scară largă în străinătate încă din anul 1968 și este o formă de retragere a unei părți din creșterea valorii creată în toate etapele de producție a mărfurilor, a muncii prestate, a serviciilor prestate, la buget pe măsură ce mărfurile sunt vândute.
Schema de TVA a fost inventată de economistul francez M. Lauret pentru a înlocui impozitul pe cifra de afaceri și a fost introdusă pentru prima dată în Franța în 1954. TVA este produsul unei evoluții îndelungate a unui impozit pe cifra de afaceri, care a fost introdus în Franța în 1920 și transformat în impozit pe producție în 1936. După 1948, a fost furnizată o defalcare pe intervale de timp. După introducerea TVA-ului în Franța, această taxă a devenit larg răspândită în țările membre CEE (de exemplu, în Marea Britanie din 1973) și în alte țări industrializate ale lumii. Tranziția la o taxă pe valoarea adăugată în țările vest-europene a avut loc în perioada reformei economice și a soluționării problemelor macroeconomice. Este utilizat în mod activ în modelele de sisteme economice și joacă un rol important în reglarea cererii de mărfuri.
În Federația Rusă, TVA a înlocuit două taxe existente anterior: taxa pe cifra de afaceri introdusă în Rusia în 1930 - 1932 și taxa pe vânzări introdusă prin Decretul președintelui URSS din 29 decembrie 1990. Au funcționat sub control guvernamental strict asupra prețurilor.
TVA se compară favorabil cu „predecesorii” săi. Este mai eficient decât impozitul pe cifra de afaceri, deoarece acoperă cifra de afaceri comercială în toate etapele. Este mai puțin împovărător pentru un producător individual, deoarece nu întreaga cifră de afaceri este supusă impozitării, ci doar creșterea valorii. TVA-ul este mult mai ușor pentru consumator (cumpărător), datorită faptului că taxa pe cifra de afaceri, în ciuda sistemului de beneficii, a fost percepută în unele cazuri de mai multe ori pe un singur produs. Și, în sfârșit, aceasta este o formă mai simplă de impozitare: se instituie același mecanism de colectare pentru toți plătitorii din țară. Din punctul de vedere al statului, TVA-ul este mai de preferat decât impozitele directe: plătitorului îi este greu să se sustragă (prin urmare, această taxă reduce cazurile de încălcări economice), este mai ușor de colectat și reduce costurile de organizare a impozitării. Dovada celor de mai sus sunt următoarele reguli fiscale: TVA se percepe pentru fiecare act de vânzare. Teoretic, obiectul impozitării în acest caz este valoarea adăugată, care se determină prin excluderea din volumul producției (în termeni monetari) a costului materiilor prime, materialelor, semifabricatelor și a altor costuri consumate pentru producerea acesteia. Valoarea adăugată include salariile cu contribuțiile la asigurările sociale, profiturile, dobânzile la împrumuturi, costurile de publicitate, transportul, electricitatea etc. În practică, este imposibil să se identifice valoarea adăugată în costul total al produselor (lucrări, servicii), prin urmare, pentru simplificarea calculelor, obiectul taxei pe valoarea adăugată nu este valoarea adăugată, ci întreaga cifră de afaceri, inclusiv costul costurile materiale anulate ca costuri de producție și de circulație (fără a contabiliza TVA-ul plătit asupra acestora). Alocarea taxei pe valoarea adăugată și eliminarea dublei impuneri se realizează prin faptul că plătitorul virează la buget diferența dintre sumele taxei primite de la consumatori și plătite furnizorilor.
Valoarea TVA se determină în toate etapele lanțului tehnologic până la consumatorul final ca diferență între sumele taxei primite de la cumpărători pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute de aceștia și sumele taxei plătite furnizorilor pentru resursele materiale. , combustibil, muncă, servicii, al căror cost este atribuit costurilor de circulație. TVA este inclus de furnizor (vânzător) în prețul produselor vândute de consumator (cumpărător). La calcularea sumei TVA, baza este creșterea valorii la o anumită etapă de producție. Întreprinderile sunt doar colectori ai acestui tip de taxe; plătitorii efectivi sunt consumatorii finali de bunuri, lucrări și servicii.
În etapa reformării economiei ruse a fost introdus TVA-ul. Sistemul de aplicare a fost reglementat de Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 11 octombrie 1995 nr. 39 „Cu privire la procedura de calcul și plata taxei pe valoarea adăugată”, precum și Codul Fiscal al Federației Ruse cu Capitolul 21. Trebuie amintit că Tranziția la impozitarea indirectă în Rusia se datorează necesității de a:

Armonizarea sistemului fiscal al țării cu sistemele fiscale ale țărilor vest-europene;
Disponibilitatea unei surse stabile de venituri bugetare;
Sistematizarea impozitelor.

În țările industrializate, ponderea TVA-ului în veniturile bugetare fiscale este de 25% (excepție este Franța, unde ponderea sa este mult mai mare, aproximativ 40%). În Rusia, TVA-ul ocupă primul loc în rândul veniturilor fiscale din partea veniturilor bugetului de stat.
Dovada că taxa pe valoarea adăugată ocupă un loc de frunte în structura veniturilor bugetului federal poate fi văzută în diagrama și tabelul veniturilor bugetului federal pentru 2005. În compilarea sa, Legea federală din 30 decembrie 2004 nr. 194-FZ „Cu privire la bugetul federal” a fost folosit pentru 2005”.

Tabelul 1
Structura veniturilor bugetului federal al Federației Ruse pentru 2005 (milioane de ruble)

Prelegeri pe disciplina:

Impozite și impozitare

În condițiile economice moderne, cunoașterea disciplinei „” joacă un rol prioritar în pregătirea specialiștilor în domeniul finanțelor și creditului, contabilității și fiscalității.

Veniturile fiscale reprezintă o parte destul de semnificativă a cheltuielilor de afaceri și, prin urmare, capacitatea de a calcula corect plățile fiscale, precum și utilizarea în timp util a beneficiilor fiscale, este una dintre cele mai importante condiții pentru munca specialiștilor.

Manualul va permite elevului:

obține o înțelegere a teoriei și evoluției impozitării;

să înțeleagă esența economică a impozitelor, funcțiile și caracteristicile de clasificare ale acestora;

studiază principiile creării unui sistem fiscal echilibrat și rațional și abordări ale formării acestuia;

să înțeleagă esența politicii fiscale, tipurile, obiectivele acesteia, precum și condițiile și factorii de implementare;

studiază mecanismul de returnare și compensare a taxelor colectate excesiv și plătite în exces;

maestru moduri diferite asigurarea obligațiilor de plată a impozitelor (taxelor), cazurilor și procedurii de aplicare a acestora;

să evalueze nivelul real al poverii fiscale asupra sectorului de afaceri din Rusia, ținând cont de caracteristicile economice, politice și sociale ale țării;

studiază scopurile, caracteristicile, metodele de desfășurare și procedura de contestare a controalelor fiscale la fața locului;

stăpânește procedura de calcul și plată a impozitelor și taxelor în vigoare în prezent în Federația Rusă;

studierea mecanismului de administrare fiscală, formele și etapele controlului fiscal;

înțelegeți nivelul de răspundere pentru infracțiunile fiscale din Rusia și comparați-l cu răspunderea din alte țări.

La o demnitate incontestabilă ajutor didactic Poate fi pusă pe seama faptului că aplicarea legislației fiscale actuale în Federația Rusă este ilustrată prin exemple și situații preluate din practică. Pentru a facilita perceperea informațiilor elevilor, se folosesc tabele și diagrame. Analiza fiecărei taxe începe cu o scurtă prezentare a istoriei introducerii acesteia. În continuare este prezentată o descriere a modificărilor și completărilor efectuate, a principalelor elemente de impozitare, precum și a competențelor autorităților de la diferite niveluri de a stabili cotele de impozitare, beneficiile fiscale, procedura și termenele de plată a impozitelor. O astfel de prezentare a materialului vă va permite să obțineți o înțelegere holistică a sistemului de impozitare din Rusia și să evaluați avantajele și dezavantajele reformelor fiscale în curs.

Pentru a consolida cunoștințele dobândite și pentru a oferi asistență în cazul studiului independent al disciplinei, întrebări de control și teste sunt furnizate la sfârșitul fiecărui capitol.

Opțiuni de răspuns sarcini de testare prezentat la sfârșitul tutorialului.

CAPITOLUL 1 FUNDAMENTE TEORETICE ALE FISCĂRII

1.1. Apariția și dezvoltarea fiscalității

Istoria dezvoltării fiscalității datează de secole în urmă. Una dintre formele embrionare de impozit a fost sacrificiul, care era o taxă forțată cu o cotă procentuală clar definită. Zeciuiala biblică sau bisericească, adică 10% din venitul primit, a fost folosită pe scară largă în multe state antice. Treptat, astfel de „sacrificie” au devenit regulate și au devenit o sursă constantă de venit pentru temple și cler.

Pe măsură ce statul s-a dezvoltat, au apărut zecimi seculare, care au fost colectate în favoarea prinților conducători împreună cu zecimii bisericești. Această practică există de multe secole în diferite țări, de la Egiptul Antic până la Europa medievală.

ÎN timpuri străvechi s-a perceput o taxă pe teren, iar în China, Babilon și Persia se cunoștea deja o taxă de vot.

ÎN Grecia antică în secolele IV-VII. î.Hr e. reprezentanţii nobilimii au introdus impozite pe venit în valoare de 1/10 sau 1/20 din venit. Au existat și accize în Grecia antică sub formă de taxe de poartă, percepute la intrarea în oraș. În detrimentul taxelor colectate, s-a întreținut o armată de mercenari, s-au ridicat fortificații în jurul orașelor, temple, clădiri publice, conducte de apă, s-au construit drumuri, s-au organizat sărbători și s-au împărțit bani și hrană săracilor. În Atena, colectarea impozitelor nu era forțată, ci se făcea ca donații voluntare. Cu toate acestea, atunci când urmau să fie efectuate cheltuieli mari, consiliul local a stabilit deduceri procentuale obligatorii din venituri.

În unele state antice, chiar înainte de epoca noastră, s-au format sisteme fiscale clasice, în exterior puțin diferite de cele actuale (taxele, mecanismul de colectare și control al acestora). În special, acest lucru se aplică Roma antică. În timp de pace, cetățenii nu plăteau impozite, deoarece costurile guvernării statului erau efectuate pe cheltuiala stăpânilor. Costuri mari asociate construcției clădiri publice, au fost acoperite cu fonduri primite din arendarea terenurilor publice. În timpul războiului, cetățenii romani plăteau impozite în funcție de venitul lor. Cuantumul impozitelor a fost stabilit de oficialii cenzorului pe baza declarațiilor depuse de cetățeni cu privire la proprietatea și starea civilă a acestora.

În secolele III-IV. î.Hr e. Ca urmare a războaielor agresive, Imperiul Roman a crescut, cucerind noi orașe și colonii. Multă vreme, în Roma nu a existat un sistem fiscal unificat, statele și comunitățile individuale au fost impozitate diferit. În special, orașele care au oferit cea mai mare rezistență legiunilor romane plăteau taxe mai mari. Pentru o lungă perioadă de timp la Roma nu existau organisme financiare de stat care să controleze colectarea impozitelor, astfel că administrația romană a apelat la ajutorul agricultorilor de taxe. Rezultatul a fost corupția, abuzul de putere și apoi o criză economică care a izbucnit în secolul I. î.Hr e.

Era nevoie urgentă de reorganizare a economiei financiare a Imperiului Roman a fost necesară reforma fiscală, pe care a început-o (102-44 î.Hr.). El a desființat fermă-out taxelor directe, reținând-o doar pentru cele indirecte. Pentru fiecare comunitate s-a stabilit o sumă fixă ​​pe care comunitatea trebuia să o contribuie la vistieria statului. S-a redus cuantumul impozitelor pentru că statul le putea primi direct fără a apela la ajutorul fiscalilor. Multe orașe au primit scutiri de taxe, dar unele au fost pedepsite cu taxe majorate pentru lupta cu Cezar.

Activitățile începute de Cezar au fost continuate de împărat Augustus Octavian(63 î.Hr. - 14 d.Hr). Au fost create instituții financiare în toate provinciile romane pentru a monitoriza colectarea impozitelor, iar volumul serviciilor de taxe fermier a fost și mai redus. A fost efectuată o evaluare a capacităților fiscale ale provinciilor - ceea ce în practica curentă se numește o evaluare a potențialului fiscal al teritoriilor, pentru care au fost întocmite hărți ale provinciilor, măsurători ale teritoriilor comunităților urbane cu teren, o populație recensământul etc. au fost introduse taxe vamale în toate provinciile pentru toate mărfurile exportate sau importate pentru vânzare cu o cotă medie de 5%. Împăratul a introdus și un impozit de moștenire de 5%. Acest impozit era perceput numai pentru cetățenii Romei, dar nu și pentru provincii. Taxa a fost vizată, întrucât fondurile primite erau folosite pentru asigurarea de pensii personalului militar profesionist (soldați).

Pe parcursul întregii existențe a Romei Antice, principalul impozit în ea a fost impozitul pe teren și a servit ca principală sursă de venit pentru trezoreria statului. În medie, rata lui era de 1/10 din venitul dintr-un teren. Un impozit comun perceput rezidenților din provinciile Romei Antice era impozitul pe cap de locuitor.

Pe lângă impozitele directe în Imperiul Roman, existau și cele indirecte, dintre care cele mai semnificative erau: impozitul pe cifra de afaceri - 1%; impozit special pe cifra de afaceri la comertul cu sclavi - 4%; impozit pe emanciparea sclavilor - 5%.

Deja în Imperiul Roman, impozitele îndeplineau nu doar o funcție fiscală, ci și stimulatoare, deoarece erau plătite în bani. În consecință, pentru a plăti impozite, populația a fost nevoită să producă produse excedentare pentru vânzare, ceea ce a contribuit la dezvoltarea relațiilor marfă-bani și la aprofundarea procesului de diviziune a muncii.

Multe tradiții economice ale Romei antice au fost transferate Bizanțul, unde existau 21 de tipuri de impozite directe: impozit pe teren, impozit pe cap de locuitor, taxe pe dotarea armatei, impozit pe cumpărarea de cai, impozit pe recruți, prin plata de care se putea elibera. recrutare, etc.

Se percepeau impozite speciale pe veniturile senatorilor, precum și ale funcționarilor care au primit promovări. În Bizanț se practicau pe scară largă taxe extraordinare: pentru construirea unei flote și întreținerea contingentelor militare. Cu toate acestea, abundența tipurilor de impozite nu a condus la prosperitatea financiară a Imperiului Bizantin. Dimpotrivă, consecința poverii fiscale extreme a fost o reducere a bazei de impozitare și apariția unor crize financiare care au slăbit puterea statului.

Apariția și dezvoltarea fiscalității în Rusia antică

Sistemul financiar al Rusului a început să se contureze sub Prințul Oleg, stabilit la Kiev la sfârşitul secolului al IX-lea. El a stabilit tributul colectat de la triburile aflate sub controlul său. La început tributul a fost neregulat, apoi a devenit un impozit direct sistematic. Această perioadă coincide cu perioada de unificare a vechiului stat rus.